ДипИФР, Москва и др. города ... - ias 17...

IAS 17

Аренда

1

Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 годАкадемия ДипИФР - dipifr-academy.ru

ДА НЕТВ результате аренды передаются ли

практически все риски и выгоды,связанные с владением активом?

Аренда

КЛАССИФИКАЦИЯ АРЕНДЫ

Договор, согласно которому арендодатель передает арендаторуправо на использование актива

в течение согласованного периода временив обмен на платеж или ряд платежей

Финансовая Операционная

РИСКИ включают возможность возникновения убытковв связи с простоями или технологическимустареванием или колебания доходности в связи сизменением экономических условий

ВЫГОДЫ связаны с ожиданием прибыли от операцийна протяжении срока экономической службы актива идоходов от повышения стоимости или реализациибалансовой стоимости

Арендованный актив учитываетсяу арендатора

Арендованный актив учитываетсяу арендодателя

Аренда

2


Примерыобстоятельств,которые поотдельностиили всовокупностиобычноприводят кклассификацииаренды какфинансовой

1. Договор аренды предусматривает передачу права собственностина актив арендатору в конце срока аренды

2. Арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, какожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на датуреализации права покупки, что на дату начала арендныхотношений можно обоснованно ожидать реализации этого права

3. Срок аренды распространяется на значительную часть срокаэкономической службы актива даже при отсутствии передачи правасобственности

4. На дату начала арендных отношений приведенная стоимостьминимальных арендных платежей практически равнасправедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды

5. Сданные в аренду активы имеют такой специализированныйхарактер, что только арендатор может использовать их беззначительной модификации

6. Если у арендатора есть право на досрочное расторжение договорааренды, убытки арендодателя, связанные с расторжениемдоговора, относятся на арендатора

7. Прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценкибалансовой стоимости начисляются арендатору (например, вформе скидки с арендной платы, равной большей части выручки отпродажи в конце срока аренды)

8. Арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срокпри уровне арендной платы значительно ниже рыночного

Другиефакторы,которые поотдельностиили всовокупноститакже могутпривести кклассификацииаренды какфинансовой

Аренда

КЛАССИФИКАЦИЯ АРЕНДЫ

Признаки финансовой аренды

Аренда недвижимости!

Если аренда недвижимости включает земельные участки и здания, компания оцениваетклассификацию каждого элемента отдельно.

Арендные платежи в целях учета делятся на платежи по земле и зданию пропорциональносправедливой стоимости прав аренды на землю и здание.

В экзаменационных задачах:• аренда земли операционная, т.к. срок службы земли не ограничен;• аренда здания финансовая, т.к. ... (например, оставшийся СПС здания равен сроку аренды).

3


АрендаторАрендодатель

Экономическая сущность

Признаются Признаются(доходы) (расходы)

Списывается Признается,амортизируется,

проверяется на обесценение и т.д.

Финансовая аренда

ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА – ОБЩИЙ ПОДХОД

Актив

Признается Признается(дебиторская) (кредиторская)

Чистая инвестиция в аренду По наименьшей из:справедливой стоимости актива

дисконтированной стоимости МАП

Задолженность

Проценты

Продажа актива Покупка актива

В рассрочку платежа (основной суммы долга и процентов)

Аренда

4


ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА – УЧЕТ У АРЕНДАТОРА

МСФО не содержит требования к учетуПример для понимания

№п/п Проводка Сумма

1 Признание актива и обязательства

На дату начала срока арендыДт ↑ Основное средство (ОФП)Кт ↑ Обязательство по уплате арендных платежей /Основная сумма долга (ОФП)

По наименьшей из: справедливой стоимости актива дисконтированной стоимостиминимальных арендных платежей(МАП)

2 Дальнейший учет обязательства: начисление процентов

За каждый отчетный период в течение срокаарендыДт ↑ Финансовые расходы (ОПУ)Кт ↑ Обязательство по уплате арендных платежей /Проценты (ОФП)

Непогашенное обязательство *Эффективную ставку, встроенную вдоговор финансовой аренды(всегда дана в условии задачи)

3 Дальнейший учет обязательства: погашение

При оплате арендных платежейДт ↓ Обязательство по уплате арендных платежей /Основная сумма долга и Проценты (ОФП)Кт ↓ Денежные средства (ОФП)

Платеж согласно договору финансовойаренды

4 Дальнейший учет актива: амортизация

За каждый отчетный период в течение срокаполезного использованияДт ↑ Амортизационный расход (ОПУ)Кт ↓ Основное средство (ОФП)

Расчет в соответствии с IAS 16«Основные средства»

Если нет уверенности в переходеправа собственности, периодамортизации = кратчайшему из: срока аренды срока полезный службы

Аренда

МАП для арендатора – платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут бытьпотребованы от арендатора (за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание иналогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему) или стороной, связанной сарендатором

5


ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА – УЧЕТ У АРЕНДАТОРА

Иллюстрация

Договор финансовой аренды ОС на 3 года. Прошел 1 год.В конце договора аренды право собственности перейдет к арендатору.Платеж в начала 1 года = $500, платеж в конце 1,2,3 года = по $1,000.Ставка = 10% годовых.Справедливая стоимость актива = $3,000.Срок полезной службы актива = 8 лет.

Решение

1. Договор финансовой аренды, поэтому признаются актив и обязательство понаименьшей из:

справедливой стоимости актива = $3,000 дисконтированной стоимости арендных платежей

2. Расчет дисконтированной стоимости арендных платежей500 - не дисконтируется, т.к. платеж в начале 1 года+ 1,000/(1+0.1)^1 – дисконтируется под степень 1, т.к. платеж в конце 1 года+ 1,000/(1+0.1)^2 – дисконтируется под степень 2, т.к. платеж в конце 2 года+ 1,000/(1+0.1)^3 – дисконтируется под степень 3, т.к. платеж в конце 3 года= $2,986

3. Наименьшая сумма = $2,986

4. Дальнейший учет активаАмортизация ежегодно в течение 8 лет = 2,986 / 8 лет = $373БС ОС к.п. = 2,986 – 373 = $2,613

5. Дальнейший учет обязательства – платеж, %

Аренда

Период Об-вон.п.

Платежн.п. % Платеж

к.п.Об-во

к.п.в т.ч.Д/ср

в т.ч.К/ср

1 2,986 (500) (2,986-500)*10% = 249 (1,000) = 1,735 909 1,735-909 =

826

2 1,735 - 1,735*10% =174 (1,000) = 909 0 909-0 =

909

3 909 - 909*10% =91 (1,000) = 0

6


АрендаторАрендодатель

Арендные платежи признаются вкачестве расходов

прямолинейным методом напротяжении срока аренды,

за исключением случаев, когда другойсистематический подход

обеспечивает более адекватноераспределение прибыли

Признаются Признаются(арендные доходы) (арендные расходы)

НЕ списывается, НЕ признаетсяамортизируется,

проверяется на обесценение и т.д.

Операционная аренда

ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА – ОБЩИЙ ПОДХОД

Актив

Признается Признается(дебиторская) (кредиторская)Задолженность

За пользованиеактивом

Аренда

Расчет арендных платежей прямолинейным методом =

(Все МАП по договору - Все стимулы/льготы для арендатора) /Срок договора аренды

7


Продажа+ Обратная аренда

Финансовая Операционная

Продажи НЕТ,прибыль не должна

признаваться

Продажа ЕСТЬ,НО прибыль признается по установленным

правилам

Если цена продажи <рын. стоимости

(ФР от продажи – убыток)и расходы по аренде

< рынка

Если цена продажи >рын. стоимости

(ФР от продажи – прибыль)

ПРОДАЖА С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

Аренда

ОС не списывается,продолжает учитываться всоответствии с IAS 16

Полученные ДС от продажи →кредит, погашаемыйарендными платежами Весь ФР от продажи:

• ОФП / Отложенныйрасход (Д/ср и К/срАктивы)

Далее Отложенныйрасход переносится вОПУ на протяжении срокадоговора аренды

ФР от продажи:

• в пределах рын.стоимости → ОПУ

• сверх рын. стоимости -ОФП / Отложенныйдоход (Д/ср и К/срОбязательства)

Далее Отложенный доходпереносится в ОПУ напротяжении срокадоговора аренды

Экономическая сущность

Во всех других случаях –разница между ценой продажи и БС актива

признается в ОПУ единовременно

8


Операционная аренда

1. Какой вид аренды? Почему?

2. Расчет равномерной ∑ для ОПУ

3. Разница между ∑ в ОПУ и ДС = ДЗ (КЗ) → ОФППоделить на д/ср и к/ср

4. Влияние на отчетность Выдержка или корректировка

Аренда

Финансовая аренда

1. Какой вид аренды? Почему?

2. Определение наименьшей из СпрС ОС и ДисС МАП

3. Дальнейший учет ОС Расчет амортизации Расчет БС ОС

4. Дальнейший учет обязательства н.п. + % - платеж = к.п. Поделить на д/ср и к/ср


9


Аренда недвижимости

1. Какой вид аренды? Почему? Земля Здание

2. Распределить все арендные платежи на платежи по земле и платежи позданию

3. Учет земли как операционной аренды

4. Учет здания как финансовой аренды


Аренда

Продажа с дальнейшей обратной арендой

1. Какой вид обратной аренды? Почему?

2. Учет актива Обратная финансовая аренда → Не списывать Обратная операционная аренда → Списывать

3. Учет финансового результата от продажи Обратная финансовая аренда → Не признается ФР, полученные ДС – кредит,

погашаемый арендными платежами Обратная операционная аренда → (1) ОПУ + Отложенный доход;

(2) Отложенный расход; (3) В прочих случаях – ОПУ единовременно


10


11

– важно для экзамена– пока не выносилось на экзамен

текущим экзаменатором (с декабря 2006года – Пол Робинс), поэтому низкаявероятность, что будет протестированона следующем экзамене

↑ – увеличение↓ – уменьшение∆ – изменение∑ – сумма

IAS – international accounting standards –международные стандарты учетаIFRS – international financial reportingstandards – международные стандартыфинансовой отчетности

ААдмР – административные расходыАК – акционерный капиталАмДоценки – амортизация дооценкиАмС – амортизируемая стоимостьАсК – ассоциированная компания

ББО – бухгалтерская оценкаБПА – базовая прибыль на акциюБС – балансовая стоимость

Вв.п. – выпуск правВВР – вычитаемые временные разницы(по налогу на прибыль)ВГО – внутригрупповые обороты (илиостатки)ВР – временные разницы (по налогу наприбыль)ВС – возмещаемая суммаВыр – выручка

СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Дд.о. – дата отчетностид.п. – дата покупкиД/ср – долгосрочная статьяДЗ – дебиторская задолженностьДисС – дисконтированная стоимостьДК – дочерняя компанияДооцЗапасов – дооценка запасовДП – денежные потокиДр. – другоеДС – денежные средства

ЕЕГДС – единица, генерирующаяденежные средства

ЗЗап – запасы

ИИИ – инвестиционное имуществоИнв – инвестицияИнвД – инвестиционный доход

Кк.п. – конец периодаК/ср – краткосрочная статьяКЗ – кредиторская задолженностьКОИК – консолидированный отчет обизменениях в капиталеКол-во – количествоКомР – коммерческие расходыКОПУ – консолидированный отчет оприбыли/убыткекор. – корректировкаКОСД – консолидированный отчет осовокупном доходеКОФП – консолидированный отчет офинансовом положенииКоэф-т – коэффициентКПСД – консолидированный отчет опрочем совокупном доходеКФИ – комбинированный (иликонвертируемый) финансовыйинструментКФО – консолидированная финансоваяотчетность

Символы, список сокращений


12

СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Символы, список сокращений

Лл.э. – льготная эмиссияЛС – ликвидационная стоимость

ММАП – минимальные арендные платежиМДУ – метод долевого учетамес. – месяцМК – материнская компанияМСФО – международные стандартыфинансовой отчетности

Нн.и. – нарастающий итогн.п. – начало периодаНал на приб – налог на прибыльНБ – налоговая базаНВР – налогооблагаемые временныеразницы (по налогу на прибыль)НДУ – неконтролирующая доля участияНерПрибыль – нереализованная прибыльНЗС – незавершенное строительствоНИ – научные исследованияНИОКР – научно-исследовательские иопытно-конструкторские разработкиНМА – нематериальные активыНП – нераспределенная прибыль

ООб-во – обязательствоОбесцГудвила – обесценение гудвилаОбыкновен. – обыкновенныеОДДС – отчет о движении денежныхсредствОИК – отчет об изменениях в капиталеОКР – опытно-конструкторские разработкиОНА – отложенный налоговый актив (поналогу на прибыль)ОНО – отложенное налоговоеобязательство (по налогу на прибыль)ОПУ – отчет о прибыли/убыткеОС – основные средстваОСД – отчет о совокупном доходеОстС – остаточная стоимостьОФП – отчет о финансовом положенииОФР – ожидаемый финансовый результат

Пп. – пунктП/У – прибыль/убытокПривилегир. – привилегированныеПС – первоначальная стоимостьПСД – прочий совокупный доходПФА – производный финансовый активПФИ – производный финансовыйинструментПФО – производное финансовоеобязательство

РРП – резерв переоценкиРПА – разводненная прибыль на акциюрын. – рыночная

ССеб – себестоимостьСовокДоход – совокупный доходСП – совместное предприятиеСпрС – справедливая стоимостьСПС – срок полезной службы

ТТМ – торговая марка

УУП – учетная политикаУпрР – управленческие расходы

ФФА – финансовый активФактич. – фактическиеФИ – финансовый инструментФинР – финансовый расходФО – финансовое обязательствоФР – финансовый результат

ЦЦИ – ценность использования

ЧЧА – чистые активыЧП – чистая прибыльЧПО – чистое пенсионное обязательствоЧЦР – чистая цена реализации

ЭЭД – эмиссионный доход


Учебное пособие по МСФО:теория и практика

Для подготовки к сдаче экзаменаАССА ДипИФР (рус.)

09 июня 2015

Академия ДипИФРdipifr-academy.ru

• Наглядное представление материала ввиде схем, алгоритмов, таблиц

• «Живое» оформление в стиле«hand-made» способствует лучшемузапоминанию

• Четко, логично, систематизировано

• Ничего лишнего,только то, что действительно нужнодля сдачи экзамена

• От тренера Олеси Кондовиной• Более 8 лет работы в «Big Four»• Подготовка к экзамену с 2005 года• Высокий процент успешной сдачи

ДипИФР, Москва и др. города ... - ias 17...

Documents