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Alternativas de Impuestos al Consumo
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2
Disclaimer and Legal Notices
• These slides are for educational purposes only and arenot intended, and should not be relied upon, asaccounting, tax or legal advice.
• Any tax advice contained herein was not intended orwritten to be used, and cannot be used, for thepurpose of avoiding penalties that may be imposedunder the Internal Revenue Code or applicable state orlocal tax law provisions.
• © FPV & Galíndez 2017
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Presenter
• Kenneth Rivera Robles, CPA, Esq., CVA, CGMA, CM&AATax PartnerFPV & Galíndez, CPAs, PSCTel. (787) 725-4545Email. [email protected]
Conceptos Básicos
4
Conceptos Básicos
• Formula de Recaudo
• Tipos de Impuestos
• Tasas
• Incidencia
• Costos
Recaudo
RECAUDO = BASE IMPOSITIVA x TASA
6
BBLR
• BBLR es Broad Base Low Rate
• Principio recomendado por World Bank, FondoMonetario Internacional & OECD
• Se evitan:• Distorsiones
• Tax Battles• Race to the Finish
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Tipos de Impuesto (Piketty)
• Ingresos
• Riqueza (Activos)
• Transacciones
• Beneficiencia (“Welfare”)
Tasas
• Progresivas
• Fijas• Regresivas
• WWJD?
La Ofrenda de la Viuda
• "Estando Jesús sentado delante del arca de la ofrenda, miraba cómo el pueblo echaba dinero en el arca; y muchos ricos echaban mucho. Y vino una viuda pobre, y echó dos blancas, o sea un cuadrante. Entonces llamando a sus discípulos, les dijo: De cierto os digo que esta viuda pobre echó más que todos los que han echado en el arca; porque todos han echado de lo que les sobra; pero ésta, de su pobreza echó todo lo que tenía, todo su sustento.“
• Marcos 12:41-44
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Incidencia
• Sobre quien recae el impuesto
• Que persona lleva la carga económica al final del día
Costos
• Cumplimiento
• Administración
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NOMBE DE IMPUESTO TIPO DE IMPUESTO INCIDENCIA
Contribución Sobre Ingresos -Individual
Contribución de Herencia
Arbitrio de Automóviles
IVU en Alimentos
Licencia de MaquinasEntretenimiento
Patene Municipal
Contribución Sobre PropiedadInmueble
Contribución Sobre PropiedadMueble
Contribución IngresosCorporación
Trasfondo Economico & Histórico
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Impuesto al Consumo
• 1901 – Primeros arbitrios• 1956 – Ley General de Arbitrios• 1987 – Ley General de Arbitrios• 1994 – Arbitrios Codigo de Rentas Internas de 1994• 2006 – Se adopta el IVU• 2011 – Código Rentas Internas Para Nuevo PR• 2015 – Migración al IVA
• Aumento en tasa a 11.5% 7/1/15• B2B al 4% 10/1/15• Cambio al IVA Abril 2016/Julio 2016
• 2016 – Se deroga el cambio al IVA
15
16
0.5
(1.2)
(2.9)
(3.8)
(3.6)
(1.7)
0.5
(0.1)
(1.7)
(0.6)
(4.5)
(4.0)
(3.5)
(3.0)
(2.5)
(2.0)
(1.5)
(1.0)
(0.5)
-
0.5
1.0
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Growth
Source: PR Planning Board
17
3,813
3,794
3,772
3,751
3,731
3,700
3,657
3,614
3,564
3,505
3,350
3,400
3,450
3,500
3,550
3,600
3,650
3,700
3,750
3,800
3,850
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Population
Source: PR Planning Board
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Source: PR Planning Board
$43,610 $44,898
$48,949 $50,360 $51,446 $51,258
$52,749
$55,035 $53,248 $55,042
$-
$10,000
$20,000
$30,000
$40,000
$50,000
$60,000
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Average Income (Family with 2 persons)
19
1,254 1,263
1203
1,144
1,075 1,043 1,025
1,015 993 984
-
200
400
600
800
1,000
1,200
1,400
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Employees
Source: PR Planning Board
20
-
100
200
300
400
500
600
1950 1960 1970
111 91
132
47 64
107
541
462
552
Number of Persons Employed by Major Industrial Sector Fiscal Years 1950-1970
Manufacturing Government TotalSource: Juma'h A. et al; Labor Markets and Multinational Enterprises in PR
(in thousands)
21
-
200
400
600
800
1,000
1,200
1,400
1976 1980 1985 1990 1995 2000 2005
126 143 138 168 172 158 138
161 198 191
239 249 260 289
678
753 758
963
1,051
1,150
1,238
Number of Persons Employed by Major Industrial Sector Fiscal Years 1976-2005
Manufacturing Government TotalSource: PR Planning Board
(in thousands)
22
0
50
100
150
200
250
300
350
400
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
22 16 15 18 17 17 17 17 17 17
135 137128
111101 97 94 94
85 828898
8470
54 48 50 47 42 36
269 262 256242 237 234 228 225 231
239
46 44 42 42 40 39 34 29 30 3425 24 23 24 25 21 16 17 18 1915 16 16 15 16 14 12 16 14 14
351363
354344
319332 339 344 339 333
301 304
284 277266
242 235226 217
209
Number of Persons Employed by Major Industrial Sector(2006-2015)
AGRICULTURE MANUFACTURE CONSTRUCTION COMMERCE FINANCE
TRANSPORTATION COMMUNICATION SERVICES PUBLIC SERVICESSource: PR Planning Board
23
2216 15 18 17 17 17 17 17 17
135 137128
111101 97 94
9485
82
88 98
8470
5448
50 4742
36
269 262256 242
237 234 228
225
231 239
46 44 42 4240 39 34 29 30 34
25 24 23 24 25 21 16 17 18 1915 16 16 15 16 14 12 16 14 14
351363
354
344
319
332339 344
339
333
301 304
284277
266
242235 226
217
209
0
50
100
150
200
250
300
350
400
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Number of Persons Employed by Major Industrial Sector (2006-2015)
AGRICULTURE MANUFACTURE CONSTRUCTION COMMERCE FINANCE
TRANSPORTATION COMMUNICATION SERVICES PUBLIC SERVICES Source: PR Planning Board
Recaudos Históricos
24
Recaudos 2017
25
1,966
1,525
763 1,608
1,924
272
117
293 206 426
Recaudos 2017
Individual Corporativo No Residentes IVU Ley 154 Bebidas Tabaco Vehiculos Rones Otros
Plan Fiscal
Ingresos Netos al FondoGeneral
26
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Individuos $ 2,720,920 $ 2,885,903 $ 3,087,748 $ 3,071,655 $ 2,759,305 $ 2,648,261 $ 2,593,598
Corporaciones y Sociedades $ 1,834,032 $ 1,874,182 $ 1,875,245 $ 2,005,678 $ 1,567,476 $ 1,377,435 $ 1,684,009
Retenciones $ 742,979 $ 725,865 $ 1,026,913 $ 1,109,782 $ 1,182,819 $ 1,161,512 $ 885,062
Contribución sobre herencia $ 15,691 $ 7,129 $ 9,466 $ 4,663 $ 6,600 $ 5,064 $ 3,617
IVU $ - $ - $ - $ 582,560 $ 911,000 $ 797,194 $ 540,348
Arbitrios $ 1,397,043 $ 1,494,110 $ 1,351,701 $ 843,406 $ 595,479 $ 527,223 $ 611,243
Ley 154 $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
Licencias $ 84,231 $ 85,216 $ 91,310 $ 97,610 $ 87,690 $ 96,423 $ 95,768
Otros $ 894,190 $ 931,080 $ 805,569 $ 867,269 $ 980,349 $ 818,663 $ 789,887
Ingresos Netos al FondoGeneral (cont.)
27
2011 2012 2013 2014 2015 2016
Individuos $ 2,187,080 $ 2,129,434 $ 2,054,654 $ 1,979,448 $ 2,295,334 $ 2,003,320
Corporaciones y Sociedades $ 1,680,594 $ 1,461,687 $ 1,287,262 $ 1,915,078 $ 1,738,039 $ 1,664,628
Retenciones $ 1,046,776 $ 960,333 $ 1,031,288 $ 951,618 $ 944,855 $ 843,799
Contribución sobre herencia $ 3,101 $ 5,465 $ 1,833 $ 1,395 $ 6,593 $ 4,674
IVU $ 531,837 $ 540,026 $ 539,929 $ 595,256 $ 626,253 $ 1,559,627
Arbitrios $ 643,785 $ 636,127 $ 677,893 $ 652,304 $ 571,948 $ 742,027
Ley 154 $ 677,565 $ 1,875,823 $ 1,632,549 $ 1,902,193 $ 1,942,867 $ 1,862,303
Licencias $ 81,381 $ 76,646 $ 81,127 $ 19,845 $ 19,570 $ 19,022
Otros $ 778,615 $ 645,292 $ 920,739 $ 733,496 $ 535,888 $ 464,574
28
(en miles de dólares)
$-
$1,000,000
$2,000,000
$3,000,000
$4,000,000
$5,000,000
$6,000,000
$7,000,000
$8,000,000
$9,000,000
$10,000,000
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Ingresos Netos al Fondo General
Individuos Corporaciones y Sociedades Retenciones Contribución sobre herencia IVU Arbitrios Ley 154 Licencias Otros
29
$-
$500,000
$1,000,000
$1,500,000
$2,000,000
$2,500,000
$3,000,000
$3,500,000
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Ingresos Netos al Fondo General
Individuos Corporaciones y Sociedades Retenciones
Contribución sobre herencia IVU Arbitrios
Ley 154 Licencias Otros
(en miles de dólares)
Consideraciones Finales
• Recaudos• Arbitrio General 2006
• $560 Millones• Recaudo Esperado IVU 2017
• $2,400 Millones
• Bases Impositivas• Arbitrios
• Importaciones 6.6%• Manufacturado Local 3.6%
• IVU• Bienes• Servicios• Admisiones• Transacciones Combinadas
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Impuestos al Consumo
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Tipos de Impuesto al Consumo
• Arbitrio
• Impuesto Ventas y Uso (“Sales Tax”)
• Impuesto Valor Agregado (“IVA”)
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Arbitrio
• Concepto• Introducción
• Ventajas• Menos Puntos de Imposición• Percepción Pública• PR: Barreras Geográficas
• Desventajas• Recae sobre el comerciantes
• Efecto Piramidal
• Regresivo• Se paga antes de generar ingresos
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Sales Tax
• Concepto:• Transacción en el Punto de Ventas Final
• Ventajas• Minimiza distorsiones• Incidencia en el Consumidor
• Desventajas• Repudio Público
• PR
• Regresivo
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IVA
• Concepto:• En cada transacción del punto de ventas
• Ventajas• Mecanismo mas Seguro
• Standard Mundial
• Aumento en el Recaudo
• Desventajas• Complejidad
• Percepción Pública
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Puerto Rico
• Usa en paralelo los 4 sistemas
• Es un IVU hibrído• Presenta problemas en las implementación
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Permutaciones
• En toda la base
• Manteniendo Servicios• Toda la base
• Reduciendo Activos Manufactura
• Reduciendo Comida
• Reduciendo Medicinas
• Reduciendo Comidas & Medicinas
37
Recaudo
38
Recaudo
• SERVICIOS
39
SERVICIOS 12,799,000.00$
10.50%
1,343,895.00$
captación 50%
671,947.50$
B2B 100,000.00$
771,947.50$
Recaudo
40
RECAUDOS BASE TASA
2,400,000,000 / 42,000,000,000$ 5.7%
Con Servicio 4.0%
Recaudo
41
RECAUDOS BASE TASA
2,400,000,000 42,000,000,000$
Manufactura (30,565,000,000)$
2,400,000,000 11,435,000,000$ 21%
Con Servicio 15%
Recaudo
42
RECAUDOS BASE TASA
2,400,000,000 42,000,000,000$
Manufactura (30,565,000,000)$
Vehículos (1,586,000,000)$
2,400,000,000 9,849,000,000$ 24%
Con Servicio 17%
Recaudo
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RECAUDOS BASE TASA
2,400,000,000 42,000,000,000$
Manufactura (30,565,000,000)$
Vehículos (1,586,000,000)$
Alimentos (3,036,000,000)$
Medicinas (1,013,000,000)$
2,400,000,000 5,800,000,000$ 41%
Con Servicio 29%
Consideraciones Adicionales
• Importacion 2016• $43,320 millones
• Bonistas de Cofina
• Imposición Municipal
• Comercio Digital
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45
Preguntas y/o Comentarios