accounting for leases
Post on 15-Mar-2016
115 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
Chapter 21-1
@Kris – AA YKPN
Accounting for LeasesAccounting for Leases
ChapteChapter r
2121Intermediate Accounting12th Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
Chapter 21-2
@Kris – AA YKPN
Aset yang disewakan: Teknologi Informasi, Transportasi (truk, pesawat), Alat Konstruksi, dan Alat pertanian.
Sebuah lease adalah sebuah persetujuan kontrak antara seorang pemilik (lessor) dan seorang penyewa (lessee), yang memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan property, yang dimiliki oleh seorang lessor, untuk satu periode tertentu.
The Leasing EnvironmentThe Leasing Environment
Chapter 21-3
@Kris – AA YKPN
Three general categories: Banks.Perusahaan Leasing.Independents.
Who Are the Players?
The Leasing EnvironmentThe Leasing Environment
Chapter 21-4
@Kris – AA YKPN
1. 100% Financing at Fixed Rates. 2. Proteksi terhadap Keusangan.3. Flexibilitas.4. Pendanaan lebih murah.5. Keuntungan Pajak.6. Pendanaan Off-Balance-Sheet.
The Leasing EnvironmentThe Leasing Environment
Keuntungan Leasing
Chapter 21-5
@Kris – AA YKPN
Kapitalisasi sebuah lease yang mentransfer secara substabsial seluruh benefit dan risiko pemilikan property.Leases yang tidak mentransfer secara substansial seluruh benefit dan risiko kepemilikan adalah operating leases.
The Leasing EnvironmentThe Leasing Environment
Sifat Konsep Lease
Chapter 21-6
@Kris – AA YKPN
Operating LeaseOperating Lease finance leasefinance leaseJurnal:Jurnal: Biaya SewaBiaya Sewa xxx xxx KasKas xxx xxx
Jurnal:Jurnal: Peralatan Sewa xxxPeralatan Sewa xxx Kewajiban Sewa xxxKewajiban Sewa xxx
The Leasing EnvironmentThe Leasing Environment
Chapter 21-7
@Kris – AA YKPN
Jika lessee mengkapitalisasi sebuah lease, maka lessee mencatat sebuah aset dan sebuah utang umumnya sama dengan Nilai Tunai Pembayaran Sewa.
Mencatat depresiasi aktiva sewa.Memperlakukan pembayaran sewa sebagai pembayaran pokok pinjaman dan bunga
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Chapter 21-8
@Kris – AA YKPN
Untuk mencatat sebuah lease sebagai finance lease, lease harus noncancelable.Satu atau lebih dari kriteria harus terpenuhi:
1. Transfer kepemilikan ke penyewa.2. Berisi opsi pembelian.3. Masa sewa sebagian besar dari umur aset 4. Nilai tunai pembayaran sewa minimum (di luar
biaya executory) secara substansi mendekati nilai wajar aktiva sewa.
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Chapter 21-9
@Kris – AA YKPN
Transferkepemilikan
Opsi pembelian murah
Lease TermSebagian besar
umur aset
PV pembayaransunbstansial
Dari NW
Operat ing
Lease
NoNo NoNo NoNo
NoNo
Yes
finance lease
Lease Agreement
Yes Yes Yes
Leases that DO NOT meet any of the four criteria are accounted for as Operating Leases.
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Chapter 21-10
@Kris – AA YKPN
PV pembayaran
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Discount RateLessee menghitung nilai tunai pembayaran sewa minimum dengan menggunakan incremental borrowing rate, dengan sebuah pengecualian.
Jika lessee mengetahui implicit interest rate yang dihitung oleh lessor dan angkanya lebih kecil dibanding incremental borrowing rate, maka lessee harus menggunakan tarif lessor
Chapter 21-11
@Kris – AA YKPN
PV Pembayaran
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Pembayaran sewa minimum mencakup:
Pembayaran sewa minimum Nilai residu yang dijamin Penalti gagal memperbarui kontrak Opsi pembelianExecutory Costs: Asuransi Pemeliharaan Pajak
Dikeluarkan dari perhitungan NT
pembayaran sewa minimum
Chapter 21-12
@Kris – AA YKPN
Aktiva dan Utang dicatat sebesar nilai terrendah antara:
1. NT pembayaran sewa minimum (di luar biaya executory) atau
2. Nilai pasar wajar aktiva sewa
Aktiva dan Utang Diperlakukan secara berbeda
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Chapter 21-13
@Kris – AA YKPN
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Periode DepresiasiJika lease mentransfer kepemilikan, maka aset didepresiasi selama umur ekonomisJika tidak, maka aset didepresiasi selama umur sewa
Chapter 21-14
@Kris – AA YKPN
Ilustrasi-1 (finance lease with Unguaranteed Residual Value) Pada tanggal 1 Januari 2007, PT Bahana menandatangani kontrak 5-tahun (noncancelable) untuk menyewa sebuah mesin. Dalam kontrak diatur bahwa perusahaan harus membayar sewa per tahun $8,668 setiap awal tahun mulai tanggal 1 Januari 2007. Mesin yang disewa memiliki umur 6 tahun dan nilai residu $5,000 (unguaranteed residual value). Perusahaan menggunakan metoda garis lurus untuk seluruh aktiva tetap. Perusahaan memiliki incremental borrowing rate 10%, dan implicit rate lessor tidak diketahui.
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Instruksi:(a) Tentukan jenis lease!.(b) Hitung nilai tunai pembayaran sewa minimum.(c) Buatlah jurnal yang diperlukan sampai dengan 1 Jan. 2008
Chapter 21-15
@Kris – AA YKPN
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Kriteria Kapitalisasi:Kriteria Kapitalisasi:1.1. Transfer KepemilikanTransfer Kepemilikan2.2. Opsi pembelianOpsi pembelian3.3. Masa sewa Masa sewa 4.4. NT pembayaran NT pembayaran
sewa minimumsewa minimum
NONONONO
Masa sewa
5 thn.Umur ekonomis
6 thn. YES
83.3%
Nilai pasar wajar aktiva sewa tidak
diketahui.
finance lease, #3
Chapter 21-16
@Kris – AA YKPN
Perhitungan nilai tunai pembayaran sewa minimum
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Pembayaran sewa $ 8,668Faktor bunga (i=10%,n=5) 4.16987Nilai tunai $36,144
J urnal1/ 1/ 07 Mesin Sewa - Capital Lease 36.144
Kewaj iban Sewa 36.144 Kewaj iban Sewa 8.668
Kas 8.668
Chapter 21-17
@Kris – AA YKPN
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Tahun 2% 3% 4% 5% 6% 8% 10%1 1,00000 1,00000 1,00000 1,00000 1,00000 1,00000 1,000002 1,98039 1,97087 1,96154 1,95238 1,94340 1,92593 1,909093 2,94156 2,91347 2,88609 2,85941 2,83339 2,78326 2,735544 3,88388 3,82861 3,77509 3,72325 3,67301 3,57710 3,486855 4,80773 4,71710 4,62990 4,54595 4,46511 4,31213 4,169876 5,71346 5,57971 5,45182 5,32948 5,21236 4,99271 4,790797 6,60143 6,41719 6,24214 6,07569 5,91732 5,62288 5,355268 7,47199 7,23028 7,00205 6,78637 6,58238 6,20637 5,868429 8,32548 8,01969 7,73274 7,46321 7,20979 6,74664 6,3349310 9,16224 8,78611 8,43533 8,10782 7,80169 7,24689 6,75902
PRESENT VALUE OF AN ANNUITY DUE
Chapter 21-18
@Kris – AA YKPN
Amortisasi Lease
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
BiayaPembayaran Bunga Penurunan Kewajiban
Tanggal Sewa (10%) Kewajiban Sewa1/ 1/ 07 36.144$ 1/ 1/ 07 8.668$ 8.668$ 27.476
31/ 12/ 07 8.668 2.748 5.920 21.556 31/ 12/ 08 8.668 2.156 6.512 15.044 31/ 12/ 09 8.668 1.504 7.164 7.880 31/ 12/ 10 8.668 788 7.880 0
Chapter 21-19
@Kris – AA YKPN
Jurnal sampai tanggal 1 Januari 2008.
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
J urnal31/ 12/ 07 Biaya Depresiasi 7.229
Akumulasi Depresiasi 7.229 ($36,144 ÷ 5 = $7,229)
Biaya Bunga 2.748 Utang Bunga 2.748
[($36,144 – $8,668) X .10]
Chapter 21-20
@Kris – AA YKPN
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
J urnal1/ 1/ 08 Kewaj iban Sewa 5.920
Utang Bunga 2.748 Kas 8.668
Chapter 21-21
@Kris – AA YKPN
Perbandingan antara finance lease dan Operating Lease
Accounting by the LesseeAccounting by the Lessee
Capital Lease BiayaBiaya Biaya Operating
Tanggal Depresiasi Bunga Total Lease Diff .2007 7.229$ 2.748$ 9.977$ 8.668$ 1.309$ 2008 7.229 2.156 9.385 8.668 717 2009 7.229 1.504 8.733 8.668 65 2009 7.229 788 8.017 8.668 (651) 2010 7.228 7.228 8.668 (1.440)
36.144$ 7.196$ 43.340$ 43.340$ 0
* * dibulatkan
* *
Chapter 21-22
@Kris – AA YKPN
Contoh Lain: Pada tanggal 1 Januari 2005 PT Primadona (Lessee) menandatangani perjanjian sewa mesin pabrik dengan PT Belladona. Isi perjanjian sewa adalah
1. Jangka waktu sewa 5 tahun dan tidak boleh dibatalkan, dengan pembayaran sewa $25.981,62 pada awal tahun.
2. Nilai wajar mesin $100.000, umur ekonomis 5 tahun, tanpa nilai residu 3. PT Primadona membayar seluruh executory cost langsung kepada pihak
ketiga, kecuali untuk property tax sebesar $2.000 per tahun, yang dimasukkan sebagai bagian dari pembayaran kepada lessor.
4. Tidak ada persetujuan untuk memperbarui kontrak sewa, jadi pada akhir masa sewa, mesin tersebut harus dikembalikan kepada lessor
5. Tingkat pengembalian sewa (incremental borrowing rate) oleh PT Primadona adalah 11% .
6. PT Primadona mendepresiasi mesin dengan metoda garis lurus.7. PT Belladona menentukan pembayaran sewa tahunan atas dasar tingkat
pengembalian (implicit rate) sebesar 10%, hal ini sudah diketahui oleh lessee (penyewa).
Chapter 21-23
@Kris – AA YKPN
Lease tersebut memenuhi kriteria finance lease: Jangka waktu sewa 5 tahun = estimasi umur ekonomis 5
tahun ( memenuhi kriteria 75%) Nilai tunai pembayaran minimum > 90% nilai wajar property
Nilai tunai pembayaran sewa minimum ($100,000) melebihi 90% nilai wajar aktiva yang disewa.
Nilai tunai = (25.981,62 – 2.000) x 4,16987= 23.981,62 x 4,16987= $100.000,00
Tingkat bunga (implicit rate) yang dipakai adalah 10% (lessor), bukan 11% (Lessee) karena lebih rendah dan lessee mengetahuinya.
Chapter 21-24
@Kris – AA YKPN
Tahun 2% 3% 4% 5% 6% 8% 10%1 1,00000 1,00000 1,00000 1,00000 1,00000 1,00000 1,000002 1,98039 1,97087 1,96154 1,95238 1,94340 1,92593 1,909093 2,94156 2,91347 2,88609 2,85941 2,83339 2,78326 2,735544 3,88388 3,82861 3,77509 3,72325 3,67301 3,57710 3,486855 4,80773 4,71710 4,62990 4,54595 4,46511 4,31213 4,169876 5,71346 5,57971 5,45182 5,32948 5,21236 4,99271 4,790797 6,60143 6,41719 6,24214 6,07569 5,91732 5,62288 5,355268 7,47199 7,23028 7,00205 6,78637 6,58238 6,20637 5,868429 8,32548 8,01969 7,73274 7,46321 7,20979 6,74664 6,3349310 9,16224 8,78611 8,43533 8,10782 7,80169 7,24689 6,75902
PRESENT VALUE OF AN ANNUITY DUE
Chapter 21-25
@Kris – AA YKPN
PT PRIMADONA TABEL AMORTISASI LEASING
Tanggal Pembayaran
JumlahPembayaran
Executory Cost
Pembayaran Sewa
Bunga Sewa
PenurunanUtang Sewa
Saldo Utang Sewa
(1) (2) (3) = (1) – (2) (4) = 10% x (6)
(5) = (3) – (4)
(6) = (6) – (5)
1-1-2005 $100.000,00
1-1-2005 $ 25.981,62 $ 2.000,00 $ 23.981,62 $ 0,00 $23.981,62 76.018,38
1-1-2006 25.981,62 2.000,00 23.981,62 7.601,84 16.379,78 59.638,60
1-1-2007 25.981,62 2.000,00 23.981,62 5.963,86 18.017,76 41.620,84
1-1-2008 25.981,62 2.000,00 23.981,62 4.162,08 19.819,54 21.801,30
1-1-2009 25.981,62 2.000,00 23.981,62 2.180,32 21.801,30 0,00
129.908,10 10.000,00 119.908,10 19.908,10 100.000,00
Chapter 21-26
@Kris – AA YKPN
Tgl Keterangan Debit Kredit
1-1-05 Mesin - Sewa 100.000,00
Utang Sewa 100.000,00
mencatat kontrak sewa – Utang Sewa dicatat sebesar mencatat kontrak sewa – Utang Sewa dicatat sebesar
nilai bersih $100.000 (NT pembayaran sewa). nilai bersih $100.000 (NT pembayaran sewa).
Chapter 21-27
@Kris – AA YKPN
Tgl Keterangan Debit Kredit
1-1-05 Utang Sewa 23.981,62
Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 25.981,62
pembayaran sewa awal tahun ke 1 $25.981,62 terdiri atas: Pengurangan utang sebesar $23.981,62Biaya bunga (tahun ke 1 = 0) Executory cost (PBB) sebesar $2.000
Chapter 21-28
@Kris – AA YKPN
Jurnal pada akhir tahun 2005
31-12-05 Biaya Bunga 7.601,84
Utang Biaya Bunga 7.601,84
31-12-05 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Chapter 21-29
@Kris – AA YKPN
Pelaporan pada akhir tahun ke 1Kewajiban Lancar:
Utang Bunga $ 7.601,84Utang Sewa 16.379,78
Kewajiban Jangka PanjangUtang Sewa $59.638,60
Chapter 21-30
@Kris – AA YKPN
1-1-06 Utang Sewa 16.379,78
Utang Biaya Bunga 7.601,84
Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 25.981,62
Tanggal 1 Januari 2006: pembayaran sewa $25.981,62 terdiri atas:o Pengurangan utang sebesar $16.379,78o Biaya bunga (terutang) sebesar $7.601,84o Executory cost (PBB) sebesar $2.000
Chapter 21-31
@Kris – AA YKPN
31-12-06 Biaya Bunga 5.963,86Utang Biaya Bunga 5.963,86
31-12-06 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Jurnal berikutnya sampai tahun 2009 mengikuti pola yang sama
Chapter 21-32
@Kris – AA YKPN
1-1-07 Utang Sewa 18.017,76Utang Biaya Bunga 5.963,86Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 25.981,6231-12-07 Biaya Bunga 4.162,08
Utang Biaya Bunga 4.162,0831-12-07 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa
20.000,00
Chapter 21-33
@Kris – AA YKPN
1-1-08 Utang Sewa 19.819,54Utang Biaya Bunga 4.162,08Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 25.981,6231-12-08 Biaya Bunga 2.180,32
Utang Biaya Bunga 2.180,3231-12-08 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa
20.000,00
Chapter 21-34
@Kris – AA YKPN
1-1-09 Utang Sewa 21.801,30Utang Biaya Bunga 2.180,32Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 25.981,6231-12-09 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa
20.000,00
Chapter 21-35
@Kris – AA YKPN
Akhir masa sewa Mesin sewa telah didepresiasi penuh Kewajiban sewa telah dilunasi penuh Jika mesin tidak dibeli, mesin dikembalikan ke pemilik dan catatan
tentang mesin dan akumulasi depresiasinya dihapus dari pembukuan. Jika mesin dibeli dengan harga $5.000 dan UE berubah menjadi 7 tahun,
maka dibuat jurnal berikut:
Mesin $105.000,00Akumulasi Depr. Mesin Sewa 100.000,00
Mesin Sewa – CL $100.000,00Akumulasi Depresiasi Mesin 100.000,00Kas 5.000,00
Chapter 21-36
@Kris – AA YKPN
Jika pembayaran dilakukan setiap akhir tahun sebesar Rp28.379,73
Nilai tunai pembayaran sewa minimum ($100,000) melebihi 90% nilai wajar aktiva yang disewa.
Nilai tunai = (28.379,73 – 2.000) x 3,79079= 26.379,73 x 3,79079= $100.000,00
finance lease dan pembayaran dilakukan setiap akhir tahun
Chapter 21-37
@Kris – AA YKPN
Tahun 2% 3% 4% 5% 6% 8% 10%1 0,98039 0,97087 0,96154 0,95238 0,94340 0,92593 0,909092 1,94156 1,91347 1,88609 1,85941 1,83339 1,78326 1,735543 2,88388 2,82861 2,77509 2,72325 2,67301 2,57710 2,486854 3,80773 3,71710 3,62990 3,54595 3,46511 3,31213 3,169875 4,71346 4,57971 4,45182 4,32948 4,21236 3,99271 3,790796 5,60143 5,41719 5,24214 5,07569 4,91732 4,62288 4,355267 6,47199 6,23028 6,00205 5,78637 5,58238 5,20637 4,868428 7,32548 7,01969 6,73274 6,46321 6,20979 5,74664 5,334939 8,16224 7,78611 7,43533 7,10782 6,80169 6,24689 5,7590210 8,98259 8,53020 8,11090 7,72173 7,36009 6,71008 6,14457
PRESENT VALUE OF ORDINARY ANNUITY
Chapter 21-38
@Kris – AA YKPN
finance lease dan pembayaran dilakukan setiap akhir tahunfinance lease dan pembayaran dilakukan setiap akhir tahun
PT PRIMADONA SKEDUL AMORTISASI LEASING (ORDINARY ANNUITY BASIS)
TanggalPembayaran
JumlahPembayaran
ExecutoryCost
Pembayaran Sewa
BungaSewa
Penurunan Utang Sewa
Saldo Utang Sewa
01-01-2005 $100.000,00
31-12-2005 $ 28.379,73 $ 2.000,00 $26.379,73 $10.000,00 $ 16.379,73 83.620,27
31-12-2006 28.379,73 2.000,00 26.379,73 8.362,03 18.017,70 65.602,57
31-12-2007 28.379,73 2.000,00 26.379,73 6.560,26 19.819,47 45.783,10
31-12-2008 28.379,73 2.000,00 26.379,73 4.578,31 21.801,42 23.981,68
31-12-2009 28.379,73 2.000,00 26.379,73 2.398,05 23.981,68 0,00
141.898,65 10.000,00 131.898,65 31.898,65 100.000,00
Chapter 21-39
@Kris – AA YKPN
1-1-05 Mesin - Sewa 100.000,00
Utang Sewa 100.000,0031-12-05 Utang Sewa 16.379,73
Biaya Bunga 10.000,00Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 28.379,7331-12-05 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Chapter 21-40
@Kris – AA YKPN
31-12-06 Utang Sewa 18.017,70Biaya Bunga 8.362,03Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 28.379,7331-12-06 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
31-12-07 Utang Sewa 19.819,47
Biaya Bunga 6.560,26
Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 28.379,73
31-12-07 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Chapter 21-41
@Kris – AA YKPN
31-12-08 Utang Sewa 21.801,47
Biaya Bunga 4.578,31Pajak Property (PBB) 2.000,00
Kas 28.379,7331-12-08 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,0031-12-09 Utang Sewa 23.981,68
Biaya Bunga 2.398,05Biaya Asuransi 2.000,00
Kas 28.379,7331-12-09 Biaya Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Akm. Depresiasi - Mesin Sewa 20.000,00
Chapter 21-42
@Kris – AA YKPN
Operating lease dan pembayaran dilakukan setiap akhir tahun
Tgl Keterangan Debit Kredit31-12-05 Biaya Sewa 26.379,73
s.d. Pajak Property (PBB) 2.000,0031-12-09 Kas 28.379,73
top related