berner steuermonitor
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BernerSteuermonitor
Medienfrühstück6. November 2014
1© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Agenda
Simone GlarnerLeiterin Medienarbeit von KPMG Schweiz
Hans Jürg SteinerStandortleiter KPMG in Bern, Steuerexperte
Adrian HaasDirektorHandels- und Industrieverein des Kantons Bern
Begrüssung
1. Steuerliche Situation für Unternehmen im Kanton Bern
2. Einfluss der Unternehmenssteuerreform III auf den Kanton Bern
3. Steuerliche Situation für Privatpersonen im Kanton Bern
4. Pauschalbesteuerung
5. Schweizer Steuerrulings
Fragen und Antworten
1. Steuerliche Situation für Unternehmen im Kanton Bern
Hans Jürg Steiner
Standortleiter KPMG in Bern, Steuerexperte
3© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Unternehmensbesteuerung – GewinnsteuernGewinnsteuersätze 2014
GE24.2%
Bemerkungen: Maximaler effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Quellen: KPMG Schweiz.
SH16.0%
VD22.8%
VS21.6%
FR19.9%
BE21.6%
ZH21.2%
LU12.3%
OW12.7%
NW12.7%
TI20.7%
GR16.7%
AG18.9% AI
14.2%AR12.7%
BL20.7%
GL15.7%
JU20.9%
NE18.4%
SG17.4%
SO21.9% SZ
14.3%
TG16.4%
UR15.1%
ZG14.6%
BS22.2%
Kantone mit einem höheren Gewinnsteuersatz als BernKantone mit gleichem Gewinnsteuersatz wie BernKantone mit einem tieferen Gewinnsteuersatz als Bern
4© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Unternehmensbesteuerung – Gewinnsteuern Entwicklung der Gewinnsteuersätze in ausgewählten Kantonen 2007-2014
Die Westschweiz, das Mittelland und die Stadtkantone liegen punkto Gewinnsteuersätze zurück. Neuenburg jedoch hat die Gewinnsteuersätze deutlicher gesenkt als andere Kantone. Die Gewinnsteuersätze in Bern (unverändert auf Rang 22) bleiben auf einem hohen Niveau.
1)Max. effektive Vorsteuersätze Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Kantonshauptort. Quellen: KPMG Schweiz.
Steuersatz1)
10.0%
12.0%
14.0%
16.0%
18.0%
20.0%
22.0%
24.0%
26.0%
28.0%
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
GE
VD
SO
BE
VS
ZH
JU
BL
NE
FR
AG
ZG
NW
OW
LU
5© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Unternehmensbesteuerung – Gewinnsteuern Privilegiert besteuerte Gesellschaften: Gewinnsteuersätze für Gemischte Gesellschaften
GE10.7%394
VD10.4%240
VS10.2%8
FR9.9%90
BE10.2%53
ZH10.1%281
LU8.5%43
OW8.6%42
NW8.6%32
TI9.7%363
GR9.3%23
AG9.7%24
AI8.8%7
AR8.6%35
BL10.0%37
GL9.1%11
JU10.1%1
NE9.6%20
SG9.4%139
SH9.2%167
SO9.3%41 SZ
8.9%82
TG9.2%3
UR9.0%0
Bemerkungen: Annahmen: Gemischte Gesellschaft: Auf Kantons- und Gemeindesteuerebene unterliegen 15% der Gesamterträge (In- und Ausland) der Besteuerung. Maximaler effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Quelle: KPMG Schweiz 1)Anzahl Gesellschaften in 2010, Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung
ZG8.9%1760
BS10.3%55
Kantone mit einem höheren Gewinnsteuersatz als BernKantone mit gleichem Gewinnsteuersatz wie BernKantone mit einem attraktiveren Gewinnsteuersatz als Bern
Kanton
Gewinnsteuersatz
Anzahl Gesellschaften1)
BE10.2 %53
6© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Unternehmensbesteuerung – Kapitalsteuern Holdinggesellschaften, Kapitalsteuersätze 2014
GE0.30‰618
VD0.75‰365
VS0.10‰225
FR0.08‰607
BE0.05‰971
ZH0.15‰1021
LU0.01‰330
OW0.01‰147
NW0.10‰194
TI0.15‰253
GR0.05‰222
AG0.10‰385
AI0.05‰51
AR0.15 ‰72
BL0.10‰279
GL0.05‰92
JU0.05‰266
NE0.01‰140
SG0.01‰578
SH0.03‰158
SO0.05‰231 SZ
0.03‰360
TG0.01‰313
UR0.01‰32
ZG0.02‰2184
BS0.50‰363
Bemerkungen: Maximale Kapitalsteuersätze für das Jahr 2014 auf Ebene Kanton (ohne Gemeinde), 1)Anzahl Gesellschaften für das Jahr 2010. Quellen: Eidgenössische Steuerverwaltung, KPMG Schweiz,
BE0.05‰971
Kanton
Kapitalsteuersatz
Anzahl Gesellschaften1)
Kantone mit einem höheren Kapitalsteuersatz als BernKantone mit gleichem Kapitalsteuersatz wie BernKantone mit einem tieferen Kapitalsteuersatz als Bern
7© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Unternehmensbesteuerung – KapitalsteuernVerwaltungsgesellschaften und gemischte Gesellschaften, Kapitalsteuersätze 2014
GE0.30‰1012
VD0.10‰341
VS0.10‰164
FR0.08‰1227
BE0.05‰157
ZH0.15‰613
LU0.01‰236
OW0.01‰131
NW0.10‰179
TI0.15‰1531
GR0.05‰737
AG0.10‰39 AI
0.05‰31
AR0.15‰76BL
0.50‰115
GL0.05‰ 492
JU0.05‰45
NE0.01‰172
SG0.01‰406
SH0.03‰182
SO0.05%54 SZ
0.03‰263
TG0.01‰158
UR0.00‰14
ZG0.10‰4881
BS0.50‰182
Kanton
Steuersatz
Anzahl Gesellschaften1)
BE0.05‰157
Kantone mit einem höheren Kapitalsteuersatz als BernKantone mit gleichem Kapitalsteuersatz wie BernKantone mit einem tieferen Kapitalsteuersatz als Bern
Bemerkungen: Maximale Kapitalsteuersätze für das Jahr 2014 auf Ebene Kanton(ohne Gemeinde)), 1)Anzahl Verwaltungs- und Gemischte Gesellschaften für das Jahr 2010. Quellen: Eidgenössische Steuerverwaltung, KPMG Schweiz,
8© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
EinnahmenstrukturKanton Bern: Jahresrechnung 2013
Die Steuereinnahmen von natürlichen Personen stellen einen wichtigen Pfeiler im Ertragsfundament des Kantons Bern dar.
Quelle: Finanzverwaltung des Kantons Bern, Geschäftsbericht mit Jahresrechnung 2013: http://www.fin.be.ch/fin/de/index/finanzen/finanzen/publikationen/geschaeftsberichtstaatsrechnung.html
76.03%
11.82%
12.15%
Natürliche Personen
Juristische Personen
Übrige Steuern
ErtragAufwand
Steuer-einnahmen
47%
sonstige Erträge
53%
CHF 4‘905.7 Mio.
davon NFA: CHF 1061 Mio
CHF 5‘497.1 Mio.
Total = 10‘402‘800‘000.--
9© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
EinnahmenstrukturKanton Zürich: Jahresrechnung 2013
ErtragAufwand
Steuer-einnahmen
44%
sonstige Erträge
56%
CHF 6‘247 Mio.
davon NFA: CHF 377.9 Mio.
73.81%
17.58%
8.61%
Natürliche Personen
Juristische Personen
Übrige Steuern
CHF 7‘942 Mio.
Total = 14‘189‘208‘000.--
Quelle: Kanton Zürich, Geschäftsbericht 2013: http://www.rr.zh.ch/internet/regierungsrat/de/themen/geschaeftsbericht_rechnung/2012.html
Zürich generiert mehr Steuereinnahmen von juristischen Personen und finanziert sich auch stärker über sonstige Erträge als Bern. Zürich ist deshalb weniger stark auf Steuereinnahmen von natürlichen Personen angewiesen.
10© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
EinnahmenstrukturKanton Bern: Entwicklung der Steuererträge 2004-2013
Die Steuereinnahmen im Kanton Bern stabilisieren sich auf hohem Niveau. Bei den Steuereinnahmen von juristischen Personen zeichnet sich eine positive Entwicklung im Jahr 2013 ab.
0
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
sonstigeSteuererträge
Steuereinnahmenjuristische Personen
Steuereinnahmennatürliche Personen
Steuereinnahmen in Mio. CHF
77.34% 74.86% 75.03% 72.90% 75.41%76.68% 77.33% 76.61%8.16% 9.82% 10.76% 12.66% 10.20%
10.59% 9.84% 9.37%
76.34%
9.35%
76.03%
11.82%
Quelle: Steuerstatistik des Kantons Bern, 2013.
11© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
EinnahmenstrukturKanton Zürich: Entwicklung der Steuererträge 2004-2013
Im Gegensatz zu Bern sind die Steuereinnahmen von juristischen Personen in Zürich seit 2011 gesunken, wobei sich die Lage 2013 etwas stabilisiert hat. Die Entwicklung der Steuererträge des Kantons Zürich zeigt auf, dass versucht wird, den Rückgang der Steuererträge von juristischen Personen durch steigende Steuereinnahmen von natürlichen Personen zu kompensieren.
1) Übrige Steuereinnahmen gemäss Jahresrechnung: Erbschafts- und Schenkungssteuern, Verkehrsabgaben, sonstige Besitz- und Aufwandsteuern Quellen: 2008-2012: Regierungsrat des Kantons Zürich, Geschäftsbericht und Rechnung : http://www.rr.zh.ch/internet/regierungsrat/de/themen/geschaeftsbericht_rechnung/2011.html, 2004-2007: Angaben Finanzverwaltung des Kantons Zürich.
0
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
7,000
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
sonstigeSteuererträge
Steuereinnahmenjuristische Personen
Steuereinnahmennatürliche Personen
70.35% 71.70% 68.73% 69.39% 73.24%74.15%
74.82%72.85%
18.17% 18.65%21.30%
21.66% 17.59%16.97%
16.81%19.42%
73.88%
18.01%
Steuereinnahmen in Mio. CHF
73.81%
17.58%
12© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
8,089,0748,250,071
8,278,175
8,863,0839,030,183
9,438,320
9,922,3319,824,323
9,929,432
10,018,500
10,360,100 10,402,800
7,869,011
8,150,105 8,093,686
8,756,324
8,865,2659,039,164
9,820,3909,556,521
9,686,894
9,961,900
10,555,80010,245,800
6,000,000
6,500,000
7,000,000
7,500,000
8,000,000
8,500,000
9,000,000
9,500,000
10,000,000
10,500,000
11,000,000
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Einnahmen
Ausgaben
in CHF 1‘000
Einnahmenstruktur Verhältnis Einnahmen/Ausgaben des Kantons Bern
Quelle: Geschäftsberichte und Rechnungen des Kantons Bern: http://www.fin.be.ch/fin/de/index/finanzen/finanzen/publikationen/geschaeftsberichtstaatsrechnung.html
Deutlicher Ertragsüberschuss dank höheren Steuererträgen, insbesondere bei juristischen Personen. Zudem war der Aufwand tiefer als budgetiert. Diese positiven Entwicklungen sind teilweise auch weiterführenden Sparmassnahmen zu verdanken.
13© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
57.88%
31.60%
28.64%
50.99%
7.51%
31.92%30.25%
10.32%
7.42%
43.35%
12.56%8.31%
14.91%28.95%
5.44%
1.34%
2.15%2.38%
0.71%
14.29%0
500
1000
1500
2000
2500
BS GE VD ZG ZH BL NE TI BE SH LU SG FR SZ GR AG SO TG VS AIOrdentlich besteuerteGesellschaften
Holding-Gesellschaften
Domizil-Gesellschaften
GemischteGesellschaften
EinnahmenstrukturGeschätzte jährliche Gewinnsteuereinnahmen nach Steuerstatus
Geschätzte jährliche Gewinnsteuereinnahmen von Kantonen und Gemeinden, inklusive des Kantonsanteils an der direkten Bundessteuer für juristische Personen, Durchschnitt 2008-2010, Prozentsatz spiegelt den Anteil an den gesamten Gewinnsteuereinnahmen für gemischte, Domizil- und Holdinggesellschaften wieder. Ranking aufgrund des absoluten Betrags der Steuererträge von privilegierten Gesellschaften in den Kantonen.
Quelle: Eidgenössisches Finanzdepartement: Massnahmen zur Stärkung der steuerlichen Wettbewerbsfähigkeithttp://www.efd.admin.ch/themen/steuern/02720/index.html
Der Anteil der Gewinnsteuereinnahmen aus der Besteuerung von privilegierten Gesellschaften variiert stark zwischen den Kantonen. Bern ist direkt vergleichsweise schwach betroffen.
2. Einfluss der Unternehmens-steuerreform III auf den Kanton Bern
Hans Jürg Steiner
Standortleiter KPMG in Bern, Steuerexperte
15© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hintergrund
Laufende Debatte zu den Schweizer Steuerregimen seit 2005
2007: «Ring-fencing» wird kritisiert, Verletzung des Freihandelsabkommens
EU-Verhaltenskodex zur Unternehmensbesteuerung
2012: Dialog mit der EU beginnt
2013: Bericht zur Unternehmenssteuerreform III (USR III)
Bereitschaft fünf Steuerregime abzuschaffen:
auf kantonaler Ebene: Holding-, Domizil und gemischte Gesellschaften
auf Bundesebene: Prinzipalbesteuerung
Praxis der Finanzbetriebsstätten (Swiss finance branch regime)
Neue Massnahmen unter Einhaltung der OECD-Prinzipien
Keine Retorsionsmassnahmen von EU-Mitgliedstaaten mehr
22. September 2014: Vernehmlassungsvorlage zur USR III
16© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
September 2014: Vernehmlassungsvorlage zur USR III
Internationale Akzeptanz der schweizerischen Unternehmensbesteuerung
Sicherung der Attraktivität des Standorts Schweiz
Sicherstellung von angemessenen Steuererträgen für Ausgaben der öffentlichen Hand
17© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Sicherstellen von Rechts- und Investitionssicherheit durch Einführung von Step-up-Mechanismen
Einführung der Lizenzboxen auf kantonaler Ebene
Zinsbereinigte Gewinnsteuer bei einem Teil des Eigenkapitals
Senkung von kantonalen Gewinnsteuersätzen
Weitere steuerpolitische Massnahmen
Entwurf im Überblick
September 2014: Vernehmlassungsvorlage zur USR III
18© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Schlussfolgerungen von KPMG
Die Orientierung an international akzeptierten Standards ist wesentlich.
Die Einführung einer Lizenzbox, einer zinsbereinigten Gewinnbesteuerung sowie eine Aufwertung der stillen Reserven in der Steuerbilanz (Step-up) ist begrüssenswert.
Die aktuelle Definition der Lizenzbox unterstützt Unternehmen mit wichtigen Handels- und Hauptsitzaktivitäten nicht.
Eine enge Definition der Lizenzbox nützt nicht allen innovativen Unternehmen.
Die USR III ist eine grosse Chance für die Schweiz und den Kanton Bern, die Standortattraktivität nachhaltig sicherzustellen.
Entscheidend ist eine rasche Umsetzung, um Rechts- und Investitionssicherheit zu gewährleisten.
19
ZwischenfazitUnternehmensbesteuerung
Bei den juristischen Personen besteht dringendster Handlungsbedarf.
Vor dem Hintergrund der zunehmenden Mobilität von Arbeit und Kapital ist die Steuerbelastung der juristischen Personen ein gewichtiges Kriterium für die Standortwahl. Einst war der Kanton Bern im interkantonalen Vergleich nicht schlecht positioniert (z.B. 2005: Rang 7). Er konnte von der (in letzter Konsequenz bedauerlichen) Tatsache profitieren, dass ihm wegen schwacher Wirtschaftskraft eine niedrige Steuerbelastung der juristischen Personen wenig «kostete». Wegen Steuersenkungsmassnahmen anderer Kantone in diesem Bereich vor allem in den Jahren 2006 bis 2011 (über 20 Kantone) hat Bern jedoch seine diesbezügliche vorteilhafte Stellung verloren.
Wie der aktuelle Steuermonitor zeigt, sind verschiedene Kantone daran, sich mit Blick auf die USR III fit zu trimmen, das heisst die Konkurrenzsituation verschärft sich zu Lasten des Kantons Bern noch zusätzlich.
Der Kanton Bern ist daher gefordert, bereits mit der Steuergesetzrevision 2016 einen ersten Schritt zu tun, um sich wieder in Richtung Mittelfeld der Rangliste zu positionieren, damit er sich nicht einen klaren Standortnachteil aushandelt.
3. Steuerliche Situation für Privatpersonen im Kanton Bern
Hans Jürg Steiner
Standortleiter KPMG in Bern, Steuerexperte
21© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
22.86%
23.73%
24.12%
25.28%
25.63%
26.06%
29.96%
30.60%
31.22%
32.29%
32.40%
32.48%
32.67%
22.86%
23.73%
24.12%
25.55%
25.63%
25.74%
30.48%
31.17%
31.56%
32.29%
32.40%
32.48%
33.52%
0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% 35.00% 40.00% 45.00%
Zug
Schwyz
Obwalden
Nidwalden
Uri
Appenzell Innerrhoden
Appenzell Ausserrhoden
Luzern
Glarus
Schaffhausen
Graubünden
Thurgau
St. Gallen
2013
2014
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession, AI, TI: Einkommenssteuersätze 2013Quelle: KPMG Schweiz
Einkommenssteuersätze in den Kantonen2013 und 2014
Im Bereich der Individualbesteuerung haben die Zentralschweizer Kantone durch attraktive Steuersätze die Nase vorn.
22© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession, AI, TI : Einkommenssteuersätze 2013Quelle: KPMG Schweiz
Einkommenssteuersätze in den Kantonen2013 und 2014
34.23%
34.08%
35.44%
36.50%
37.43%
39.34%
39.76%
40.72%
41.40%
41.27%
41.50%
42.36%
44.75%
33.98%
34.29%
36.01%
36.50%
37.43%
39.33%
39.76%
40.72%
41.08%
41.27%
41.50%
42.17%
44.75%
0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% 35.00% 40.00% 45.00%
Aargau
Solothurn
Freiburg
Wallis
Basel Stadt
Neuenburg
Zürich
Tessin
Jura
Bern
Waadt
Basel Land
Genf
2013
2014
Ähnlich wie bei der Unternehmensbesteuerung sind auch die Spitzensteuersätze für natürliche Personen in der Westschweiz und im Mittelland vergleichsweise hoch.
23© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession, AI, TI : Einkommenssteuersätze 2013 Quelle: KPMG Schweiz
20.00%
25.00%
30.00%
35.00%
40.00%
45.00%
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Genf
Waadt
Bern
Zürich
Basel Stadt
Aargau
CH-Durchschnitt
St. Gallen
Thurgau
Schaffhausen
Luzern
Nidwalden
Obwalden
Schwyz
Zug
Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2014
Ausser einigen grösseren Anpassungen in Aargau, Basel-Stadt, Thurgau, St. Gallen (gesenkt) und Schaffhausen (erhöht), blieben die Spitzensteuersätze in den dargestellten Kantonen ungefähr gleich.
24© 2014 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
PendlerbewegungAuswirkung der Begrenzung des Pendlerabzugs
Geltend gemachte Fahrkosten von 400’000 Personen mit Fahrkosten
Mehreinnahmen bei Begrenzung des Fahrkostenabzugs
Gewährte Abzug für Fahrkosten (in CHF)
Personen (mit Lohneinkommen)
%
1 bis 3’000 275’000 68.41
3’001 bis 5’000 62’000 15.42
5’001 bis 7’000 25’000 6.21
7’001 bis 10’000 21’000 5.22
Über 10’000 19’000 4.72
Total 402’000 100
Maximaler Fahrkostenabzug (in CHF)
Kantonssteuern (in Mio. CHF)
Gemeinde-steuern (in Mio. CHF)
3’000 53.0 28.0
5’000 31.0 16.3
(GA 1. Klasse) 5’800
25.0 13.2
10’000 7.5 4.0
20’000 0.3 0.2
Bemerkungen: Quellen: Vortrag des Regierungsrates und BZ vom 10.01.2014.
Im Vorschlag des Regierungsrates ist ab 2016 vorgesehen, den Fahrkostenabzug auf CHF 3'000 zu beschränken. Andere Kantone sehen ebenfalls diese Begrenzung vor (AG, LU, SG, SO und ZH). Aktuell befindet sich der Fahrkostenabzug zwischen CHF 3’000 und CHF 6’000 je nach Kanton. Diese Beschränkung führt zu einem weiteren Standortnachteil.
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ZwischenfazitIndividualbesteuerung
Auch nach den Steuerrevisionen 2011/12 und 2013/14 blieb der Kanton Bern für natürliche Personen steuerlich sehr unattraktiv. Die Steuerpflichtigen aller Kategorien werden im interkantonalen Vergleich massiv überbelastet.
Dies führte und führt dazu, dass die Unternehmen bei der Rekrutierung von Kadermitgliedern Schwierigkeiten haben und dass viele gut Situierte ausserhalb des Kantons Wohnsitz nahmen und nehmen. Die Folgen sind Wirtschaftsschwäche, ein Verlust an Steuersubstrat und zusätzliche Pendlerbewegungen. Während heute 61‘313 (2010: 55‘031) Zupendler im Kanton Bern arbeiten, pendeln 42‘126 (2010: 38‘980) Berner in andere Kantone. In der Nettobetrachtung «verliert» der Kanton Bern somit 19‘187 (2010: 16‘051) Steuerzahler an die anderen Kantone (vgl. dazu den HIV/KPMG-Steuermonitor 2013, S. 41).
Will der Kanton Bern seine Standortqualität verbessern, so wie dies die Regierung in ihrer Wirtschaftsstrategie 2025 selber fordert, so ist auch im Steuerbereich der Hebel anzusetzen.
Bereits mit der Abschaffung der Pauschalierung des Berufskostenabzugs per 2014 im Rahmen der Angebots- und Strukturüberprüfung ASP wurden die Steuern im Kanton Bern für natürliche Personen um CHF 41 Mio. erhöht. Die mit der Steuergesetzrevision beantragte kompensationslose Begrenzung des Fahrkostenabzuges bedeutete eine weitere kalte Steuererhöhung im Betrag von CHF 81 Mio. und schwächt damit den Standort Bern.
4. Pauschalbesteuerung
Hans Jürg Steiner
Standortleiter KPMG in Bern, Steuerexperte
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Ausgangslage
Per Ende 2012 wurden in der Schweiz 5’634 Personen pauschal besteuert.
2012 erwirtschafteten die pauschal Besteuerten einen Steuerertrag von insgesamt rund CHF 700 Mio.
Durchschnittlich haben die pauschal Besteuerten pro Person rund CHF 120’000 Steuern bezahlt.
Gemäss einer Studie der Eidgenössischen Steuerverwaltung investieren die pauschal Besteuerten jährlich rund CHF 900 Mio. in Liegenschaften in der Schweiz.
Die gleiche Studie schätzt den Mehrwert aus dem Konsum der pauschal Besteuerten auf rund CHF 1.4 Mrd., was einem Gegenwert von 11’000 Vollzeitstellen entspricht.
1. Januar 2016: Steuerharmonisierungsgesetz
Folgende Änderungen werden berücksichtigt:
Steuerbares Mindesteinkommen wird von 5x Jahresmiete auf 7x Jahresmiete/Mietwert erhöht
Einführung einer allgemeinen Mindestpauschale von CHF 400’000 Einkommen (Bundesebene)
Klare Aussage, dass die weltweiten Ausgaben zwingend bei der entsprechenden Kostenbasis berücksichtigt werden müssen.
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4. PauschalbesteuerungAktuelle Debatte in den Kantonen
über 300
101 bis 300
bis 100
Pauschalbesteuerungabgeschafft
GE710155.70
VD1‘396207.80
VS1‘30082.50
FR803.60
BE21127.20
ZH2)-
-
LU13018.20
OW385.40
NW848.20
TI87772.00
GR26849.10
AG161.47 AI
211.58
AR2)
191.28
BL2)
100.94
GL1)
--
JU221.30
NE393.91
SG739.46
SH2)
SO1)
-- SZ
9215.03
TG1048.70
UR90.82
ZG11018.60
BS2)
162.15
Bemerkungen: Stand der politischen Situation: März 2013. Anzahl Pauschalbesteuerte und gesamter Steuerertrag (in Mio. CHF für Bund, Kanton und Gemeinde) aus Pauschalbesteuerung im Jahr 2012. Stand: 31.12.2012. 1)GL/SO: Kantone mit weniger oder gleich 5 Pauschalbesteuerten. 2)Da die Abschaffung der Pauschalbesteuerung in de Kantonen AR, BL und BS 2012 beschlossen wurde, wiesen die Kantone in
der Steuerperiode 2012 noch pauschalbesteuerte Personen und Erträge aus. Quellen: KPMG Schweiz, Schweizerische Finanzdirektorenkonferenz 2013.
BE21127.20
Kanton
Anzahl Pauschalbesteuerte
Total Steuerertrag
Bern hat eine überdurchschnittlich grosse Anzahl an pauschalbesteuerten Personen insbesondere in den ländlicheren Regionen.
Anzahl pauschalbesteuerte PersonenGesamtschweiz: 5634 Personen / CHF 695 Mio.
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Schlussfolgerungen von KPMG
Eine Abschaffung der Pauschalbesteuerung hätte einen stark negative Einfluss auf die wirtschaftliche Situation der Schweiz. Dies gilt insbesondere für die peripheren und alpinen Regionen der Schweiz.
Die Annahme der Initiative würde die Standortattraktivität der Schweiz im internationalen Wettbewerb unnötig schwächen. Sie könnte auch als Zeichen eines zunehmend restriktiven und wirtschaftsunfreundlichen steuerlichen Umfelds verstanden werden.
Aus ökonomischer Sicht ist es wichtig, dass die pauschal Besteuerten in der Schweiz auch weiterhin Arbeitsplätze in diversen Branchen schaffen können.
Ein Wegfall von Steuereinnahmen durch pauschal Besteuerte würde zu höheren Steuern für die übrigen Steuerpflichtigen führen.
Die Pauschalbesteuerung ermöglicht Regionen mit hohen Steuereinnahmen – auch im interkantonalen Vergleich – attraktive Lösungen für vermögende Ausländer anzubieten. Ein Wegfall dieses Regimes würde diese Regionen besonders hart treffen, die Problematik des interkantonalen Steuerwettbewerb verstärken und letztlich auch für die ressourcenstarken Kantonen zu höheren Zahlungen an den national Finanzausgleich führen.
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ZwischenfazitPauschalbesteuerung
Die Besteuerung nach dem Aufwand hat positive volkswirtschaftliche Auswirkungen. Sie stärkt die Standortattraktivität der Schweiz im internationalen Steuerwettbewerb um vermögende und international sehr mobile Haushalte, die einen positiven Beschäftigungseffekt ausüben und überdurchschnittlich hohe Einkommensteuern entrichten. In einem Bericht der Eidgenössischen Steuerverwaltung wird geschätzt, dass mit der Aufwandbesteuerung schweizweit bis zu 22‘500 Arbeitsplätze verbunden sind.
In der kantonalen Volksabstimmung vom 23. September 2012 betreffend Gegenvorschlag zur Initiative «Faire Steuern für Familien» haben sich die Stimmenden klar für die Beibehaltung der Pauschalbesteuerung und eine gleichzeitige Verschärfung der betreffenden Regelung ausgesprochen. Pauschalbesteuerte Personen sind nämlich auch im Kanton Bern ein Wirtschaftsfaktor. Sie lösen hohe Investitionen und hohe Konsumausgaben aus und sichern damit Arbeitsplätze. Dies generiert direkt und indirekt weitere Einnahmen (z. B. Mehrwertsteuer und Grundstückgewinnsteuern). Im Jahr 2013 wurden im Kanton Bern insgesamt 205 Personen pauschal besteuert. Sie bezahlten Bundes-, Kantons- und Gemeindesteuern in der Höhe von insgesamt 25.1 Mio. Franken. Es ist davon auszugehen, dass Investitionen und Konsum zu weiteren Abgaben mindestens in der gleichen Grössenordnung führen (Mehrwertsteuer, Grundstückgewinnsteuer, Handänderungssteuer, Einkommenssteuer von Angestellten und Dienstleistern usw.). Die gegenwärtig diskutierte Abschaffung wäre daher für die Schweiz wie den Kanton Bern kontraproduktiv.
5. Schweizer Steuerrulings
Hans Jürg Steiner
Standortleiter KPMG in Bern, Steuerexperte
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Ausgangslage Schweizer Steuerrulings
Definition und Inhalt des Steuerrulings:
Ein Steuerruling ist eine verbindliche Auskunft, Bestätigung oder Zusicherung einer Steuerbehörde im Hinblick auf die Besteuerung eines vom Steuerpflichtigen dargelegten Sachverhaltes.
Im Rahmen des Gesetzes wird zwischen der Steuerbehörde und Steuerpflichtigen eine Lösung für das nachfolgende Veranlagungsverfahren bestimmt.
Zweck eines Steuerrulings:
Frühere Schaffung von Rechtssicherheit – vor allem wichtig bei komplexen wirtschaftlich und rechtlich bedeutenden Ausgangslagen.
Ziel eines Steuerrulings:
Klare Darlegung hinsichtlich der zu erwartenden bzw. nicht zu erwartenden Steuerfolgen.
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Ausgangslage Schweizer Steuerrulings
Voraussetzungen für ein Steuerruling:
Sachverhalt muss prägnant und umfassend durch den Steuerpflichtigen dargelegt werden (Individualisierung des Steuerpflichtigen).
Sachverhalt muss gemäss Ruling umgesetzt werden.
Zuständigkeit der auskunftserteilenden Behörde ist gegeben.
Zuständige Behörde:
Kantonale Steuerbehörden in ihrer Funktion als Veranlagungsbehörde.
Der ESTV kommt mit Bezug auf Veranlagung und Bezug der direkten Bundessteuer grundsätzlich eine Aufsichtsfunktion zu.
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Schweizer Steuerrulings
Verbindlichkeiten von Steuerrulings:
Grundsatz von Treu und Glauben, d.h., unrichtige Zusicherungen, Auskünfte, Mitteilungen oder Empfehlungen von Behörden entfalten nach dem Grundsatz von Treu und Glauben Rechtswirkung, wenn die Unrichtigkeit der Auskunft nicht offensichtlich ist.
− Das Interesse am Vertrauensschutz überwiegt das Interesse an der richtigen Rechtsanwendung.
Konkrete Auskünfte im Einzelfall – allgemeine Rechtsauskünfte der Steuerbehörde sind nicht bindend.
Bei massgeblichen Sachverhaltsänderungen ist die Behörde nicht mehr an ihre Auskunft gebunden.
Eine Gesetzesänderung stellt eine Änderung der Rechtslage dar – ein Steuerrulingkann nicht vor Gesetzesänderungen schützen.
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Bedeutung Schweizer Steuerrulings
Bedeutung des Steuerrulings in der Praxis:
Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit – Steuerrulings nehmen im internationalen Standortwettbewerb einen sehr hohen Stellenwert ein und schaffen Rechtssicherheit.
Schafft gutes Verhältnis zwischen den Steuerbehörden und den steuerpflichtigen Unternehmen und Privatpersonen.
Gibt den Unternehmen und Privatpersonen Sicherheit hinsichtlich der zu erwartenden Steuerkosten und macht damit ein finanzielles Engagement in der Schweiz berechenbarer.
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SCHLUSSFAZITBerner Steuermonitor
Grundsätzliches Der Kanton Bern muss seine Standortqualität insbesondere im Steuerbereich verbessern, so wie dies die Regierung in ihrer
Wirtschaftsstrategie 2025 selber fordert.
Zur Besteuerung der natürlichen Personen: Bereits mit der Abschaffung der Pauschalierung des Berufskostenabzugs per 2014 im Rahmen der Angebots- und
Strukturüberprüfung ASP wurden die Steuern im Kanton Bern für natürliche Personen um CHF 41 Mio. erhöht. Die mit der Steuergesetzrevision 2016 beantragte kompensationslose Begrenzung des Fahrkostenabzuges bedeutete eine weitere Steuererhöhung im Betrag von CHF 81 Mio., schwächt damit den Standort Bern und wird deshalb vom Handels- und Industrieverein des Kantons Bern bekämpft.
Pauschalbesteuerte Personen sind auch im Kanton Bern ein wichtiger Wirtschaftsfaktor. Sie lösen hohe Investitionen und hohe Konsumausgaben aus und sichern damit Arbeitsplätze. Dies generiert direkt und indirekt weitere Einnahmen (z. B. Mehrwertsteuer und Grundstückgewinnsteuern). Im Kanton Bern bezahlten im Jahr 2013 die insgesamt 205 Pauschalbesteuerten Bundes-, Kantons- und Gemeindesteuern in der Höhe von insgesamt 25.1 Mio. Franken. Es ist davon auszugehen, dass Investitionen und Konsum zu weiteren Abgaben mindestens in der gleichen Grössenordnung führen (Mehrwertsteuer, Grundstückgewinnsteuer, Handänderungssteuer, Einkommenssteuer von Angestellten und Dienstleistern usw.). Die gegenwärtig diskutierte Abschaffung wäre daher für die Schweiz wie den Kanton Bern kontraproduktiv.
Zu den juristischen Personen: Bezüglich den juristischen Personen besteht dringendster Handlungsbedarf. Wie der vorliegende Steuermonitor zeigt, sind
verschiedene Kantone daran, sich mit Blick auf die USR III fit zu trimmen, das heisst die Konkurrenzsituation verschärft sich zu Lasten des Kantons Bern noch zusätzlich. Der Kanton Bern ist daher gefordert, bereits mit der Steuergesetzrevision 2016 ersten Schritte zu tun, um sich wieder in Richtung Mittelfeld der interkantonalen Rangliste zu positionieren.
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