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1© 2016 KPMG France. KPMG France refers to a group of French legally distinct entities. KPMG France is the member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG International).
kpmg.fr
Jeudi 16 juin 2016
Matinale APDCActualités comptables
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Sommaire
1. Actualités d’application immédiate ou imminente en règles IFRS
2. Actualités d’application immédiate ouimminente en règles françaises
3. Amendements de clarification à IFRS 15
4. IFRS 9 pour les corporates
5. Les enjeux d’IFRS 16 pour les preneurs
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1. Les principales nouveautés applicables en 2016
2. Traitement IFRS des actualités fiscales et sociales
3. Discussions et projets d’interprétation à l’IFRS IC
Actualités d’application immédiate ou imminente en règles IFRS
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Principaux textes susceptibles d’ impacter les comptes 2016
■ IAS 1 : Disclosure initiative
■ IFRS 8 : Obligation de justifier les regroupements de secteurs opérationnels
■ IAS 16 et 38 : Méthodes d’amortissement acceptables
■ IAS 19 : Possibilités d’imputer les cotisations salariales sur le «coût des services rendus » sous certaines conditions
Texte dont l’application pourrait être anticipée
■ IAS 7 : Décomposition de la variation de la dette liée aux activités de financement
■ IAS 12 : Comptabilisation des impôts différés actifs sur pertes latentes
Le référentiel complet figure en Annexe 1
Quelques amendements de portée relativement limitée
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► Principe de matérialité à appliquer individuellement (états financiers et notes annexes)
► Ordonnancement de l’annexe non prescriptif
► Principe de pertinence quant au niveau de détail
► L’information doit être spécifique à l’entité
► Précisions quant à la présentation de sous-totaux (Slide suivant)
L’essentiel en quelques mots
IAS 1 - Amélioration des informations à fournir
En ligne avec le guide AMF sur la pertinence, la cohérence et la lisibilité des états financiers
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Précisions dans IAS 1
Conformité aux IFRS
Présenté et dénommé de façon claire et compréhensible
Cohérence dans le temps
Ne doit pas être présenté de façon prééminente
Réconciliations avec les totaux ou sous-totaux IFRS
Dans les états financiers
IAS 1 - Les « APM » ou Non GAAP Measures
Position AMF 2015-12 applicable au 3 juillet 2016
Définition
Dénomination reflétant le contenu et les modalités de calcul
Cohérence dans le temps
Présentation prééminente des indicateurs directement issus des états financiers
Réconciliation
Justification
Informationcomparative
Doctrine SEC révisée en mai 2016Identifie certaines pratiques interdites
Discours de Hans Hoogervorst à la conférence annuelle de la FEE
Non présentés dans les états financiers
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L’essentiel en quelques mots
► Ajout du § 22 (aa) à IFRS 8 qui implique de communiquer sur :
Les jugements portés par la direction lors de l’application des critères de regroupement énoncés au § 12 et notamment une brève description des secteurs opérationnels qui ont été regroupés selon ces critères et des indicateurs économiques qui ont été évalués pour déterminer que ces secteurs présentent des caractéristiques économiques similaires
Importance de bien comprendre qui est le Principal Décideur Opérationnel (PDO) et quel est le niveau de désagrégation du
reporting interne
► Précision pour indiquer que la réconciliation des actifs sectoriels n’est communiquée que dans la mesure où cet agrégat est régulièrement revu par le PDO
IFRS 8 - Regroupement de secteurs opérationnels
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Rappel des critères de regroupements d’IFRS 8.12
Quels secteurs opérationnels
peut-on regrouper ?Le regroupement est-il conforme au principe fondamental d’IFRS 8 ?
Caractéristiques économiques similaires ?
Secteurs similaires sur tous les aspects suivants ? Nature des produits et services Nature des procédés de fabrication Types ou catégories de clients Méthodes de distribution Nature de l’environnement réglementaire
glementaireRegroupement possible
Non
Non
Non
Oui
Oui
Oui
Non
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L’essentiel en quelques mots
►La méthode d’amortissement doit refléter le rythme de consommation de l’actif
►Les amortissements basés sur les revenus pour les immobilisations corporelles sont interdits
►Pour les immobilisations incorporelles, présomption réfutable que les méthodes fondées sur les revenus ne sont pas appropriées, sauf si :
revenu et consommation des avantages économiques sont hautement corrélésou
immobilisation directement définie par un niveau de revenu
► Première application prospective
IAS 16 et IAS 38 – Méthodes d’amortissement acceptables
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Les cotisations salariales sont-elles obligatoires?
N/ANon
Oui
Oui
A modéliser dans le calcul de la dette actuarielle
Peut-on déduire les cotisations salariales du coût des services rendus de la période ou doit-on les modéliser dans la dette actuarielle ?
Concerne des régimes à
prestations définies dans lesquels les
salariés sont amenés à cotiser(Suisse, Pays-Bas,
UK,…)
IAS 19 - Cotisations des salariés
Les cotisations salariales sont-elles prédéfinies ?
Oui
Non
Les cotisations sont-elles uniquement fonction de la
période de service actuelle ?
Les cotisations sont déduites du coût des services rendus
quand elles sont payées
Les cotisations sont déduites du coût des services rendus
quand elles sont dues
Non
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IAS 7 - Variation des « dettes financières »
■ Présentation d’une réconciliation entre l’ouverture et la clôture des éléments d’actif et de passifs dont les flux de trésorerie sont (seraient) classés en activités de financement dans le tableau des flux de trésorerie
■ Les informations complémentaires sur les restrictions qui affectent l’utilisation de la trésorerie feront l’objet d’un projet séparé
L’essentiel en quelques mots
■ Entrée en vigueur au 1er janvier 2017. Information comparative non requise.
Date d’application
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IAS 7 - Variation des « dettes financières »Exemple
2017 Flux de trésorerie
Nouveaux contrats de location financement
Effet de change 2018
Emprunts LT 22 000 (1 000) 21 000
Emprunts CT 1 000 200 1 200
Contrats de location financement 4 000 (800) 300 3 500
Total 27 000 (1 800) 300 200 25 700
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L’essentiel en quelques mots► Amendement relatif à un cas particulier de pertes latentes sur
instruments de dettes comptabilisés à la juste valeur par OCI et destinés à être recouvrés à échéance au nominal (e.g. prêt à taux fixe)
La différence temporelle déductible existe même si l’encaissement du montant nominal n’aura aucun impact sur le résultat fiscal
Impôt différé actif (IDA) à comptabiliser sous condition de « résultat taxable futur »
► Précise les conditions de comptabilisation des IDA en général
► Illustre la détermination du « résultat taxable futur » en deux étapes : renversement des différences temporelles taxables + autres profits taxables futurs
IAS 12 - Impôts différés actifs sur pertes latentes
Portée plus générale
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Traitement IFRS des actualités fiscales et sociales : loi de Finances Rectificative pour 2015
Taxe sur les surfaces commerciales Ajout d’un 2ème fait générateur fiscal : 1. Existence de l’établissement au 1er janvier de l’année N+1 2. La cessation d’exploitation en cours d’année N constitue un fait
générateur de la taxe en N (taxe due prorata temporis)
2016 « la double peine »
TASCOM sur CA 2016 à comptabiliser
prorata temporis* en 2016
TASCOM sur CA 2015 comptabilisée au 1er janvier 2016
* Si seuil franchi
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IFRS IC : Projet d’interprétation sur les incertitudes fiscales
Dispositions actuelles d’ IAS 1/IAS 12/IAS 37Informationsen annexe
Evaluation Valeur la plus probable ou valeur attendue en fonction des circonstances
Fonction du caractère probableHypothèse de risque de détection à 100% par les autorités fiscalesUnité de compte : exercice du jugement nécessaire pour regrouper ou non différentes positions fiscales incertaines
Comptabilisation
≠ US GAAP
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Etat des lieux des discussions relatives à IFRS 5
Champ d’application
Présentation
Allocation d’une dépréciation entre actifs non courantsComptabilisation d’une dépréciation au-delà des actifs non courants
Reprise d’une dépréciation « IFRS 5 » allouée au goodwill
Notion de ligne d’activité principale et distincte (activité abandonnée)Eliminations intra-groupe entre activités poursuivies et abandonnées
Informations
Perte de contrôle sans transactionGroupe d’actif principalement composé d’instruments financiers
Changement dans le plan de vente (présentation rétrospective)
Application d’IFRS 12 aux filiales détenues en vue de la vente
Décision 01/16
Décision 01/16
Attente agenda consultation
Attente agenda consultation
Attente agenda consultation
Attente agenda consultation
Attente agenda consultation
Attente agenda consultation
ED AIP 2014-16
Evaluation
Statut
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1. Transposition de la Directive Comptable
2. Informations sur les délais de paiement
3. Règlement ANC sur les instruments financiers
Actualités d’application immédiate ou imminente en règles françaises
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Transposition de la directive comptable européenne
Comptes sociaux Comptes consolidés
23 Juillet 2015
23 novembre2015
Transposition dans le Code de commerceOrdonnance 2015-900 et Décret d’application 2015-903
PCG et Règlement CRC 99-02Règlements ANC 2015-06 et 2015-07
Première applicationExercices ouverts à compter du 1er janvier 2016
2016
Directive comptable unique 2013/34/UE
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Actifs corporels Immobilisations incorporelles Immobilisations financières Actif circulant
Fonds commercial, mali technique
Fonds commercial
Durée non limitée
Durée finie prévisible
Durée non fiable
Non amortissement
Test de dépréciation
annuel
Amortissementsur cette durée
Amortissement sur 10 ans
1ère étapeAffectation comptable au bilan
Mali technique
Amortissement ou nonselon l’actif sous-jacent
2ème étapeMontant résiduel
Présomption
Option « petite entreprise1»
Dépréciation irréversible Modalités des tests de dépréciation précisées
1 Total bilan ≤ 4 M€, CA ≤ 8 M€ ou salariés ≤ 50 (2 des 3 seuils non dépassés)
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Comment traiter l’existant à la date de 1ère application ?
Pas de changement (absence d’amortissement ou poursuite du plan en cas d’amortissement) ► SAUF SI Présomption réfutée => amortir sur la durée résiduelle
d’utilisation à partir du 1er janvier 2016► SAUF SI Option amortissement sur 10 ans
Applicationprospective
au 1er janvier 2016
► Reclassement au bilan des malis (et des éventuelles dépréciations) « Malis de fusion sur actifs corporels », «…actifs incorporels »,
« …actifs financiers », « …actif circulant », solde résiduel en « Fonds commercial »► Nouvel examen (le cas échéant) des plus-values existantes► Amortissement (le cas échéant) à compter du 1er janvier 2016
Malis techniques
Fonds commerciaux
► Fonds commerciaux non amortis : tests à réaliser sur l’exercice 2016, impact éventuel dans le résultat 2016Test de dépréciation
annuel
On en parle « Transposition de la nouvelle directive comptable européenne : quels enjeux pour 2016 ? »
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Information relative aux délais de règlement dans le rapport de gestion
Informations requises(séparément pour factures émiseset reçues)
- Nombre et montant total HT des factures échues émiseset reçues non réglées à la date de clôture
- Montant ventilé par tranche de retard- Montant rapporté en pourcentage au montant total de
chiffre d’affaires HT (factures émises) / achats HT (factures reçues) de l’exercice
Contexte : mesures pour la réduction des délais de paiement
Dérogations - Possibilité de présenter les informations sur les factures ayant connu un retard de paiement sur l’exercice
- Possibilité d’exclure des factures pour contestation (mentionner nombre et montant)
« Attestation » du commissaire aux comptes sur la sincérité et concordance des informations dans la
3ème partie du rapport sur les comptes annuels
1er juillet 2016:date d’application(exercices ouverts à compter de cette date)
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Information relative aux délais de règlement dans le rapport de gestion
Exemples de tableaux fournis
Des questions d’application (intra-groupes, opérations financières) …mais pas encore de
précisions / d’interprétations
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Règlement 2015-05 sur les instruments financiers à terme
► Quel champ d’application ? Instruments financiers à terme et comptabilité
de couverture Entreprises industrielles et commerciales Comptes sociaux et consolidés selon le
règlement CRC 99-02
► Pourquoi ce règlement ? PCG actuel non adapté à la variété des
nouveaux instruments financiers Nécessité de clarifier et de sécuriser le
traitement comptable d’opérations courantes
De 2009 à 2011 :groupe de travail à l’ANC
2 juillet 2015 :publication du règlement 2015-05
Pour qui et pourquoi ?
1er janvier 2017 :date d’application obligatoire
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Quelles nouveautés ?
Traitement unique pour tous les
instruments dérivésen POI*
Position globale de change mieux
encadrée et nouveau concept de position globale de matières
premières
Des dispositions renforcées pour la
comptabilité de couverture
Trois principales nouveautés…
… et des informations en annexe plus étendues
* POI : Position Ouverte Isolée
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Dérivés non qualifiés d’instrument de couverture
Suppression de la distinction entre marché de gré à gré et
marché organisé…
Tous les dérivés au bilan
Gain latent non comptabilisé au compte de résultat
Provision pour perte latente : critèresde compensation gains/pertes plus encadrés
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Comptabilité de couverture
Le règlementgénéralise le principe de
symétrie
Quand ?Comptabilisation au compte de résultat des gains / pertes du dérivé de façon symétrique avec l’élément couvert
Comment ?Gains / pertes dans le même poste ou a minima la même rubrique que l’élément couvert
Et en cas d’arrêt de la couverture ?Même principe de symétrie sauf disparition de l’élément couvert
?
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Comptabilité de couverture et composante de prise de risque
Composante simple
Option pour décomposition ?
Composante à risque comptabilisée comme une POI
Composante prise de risque
Comptabilité de couverture
Tout l’instrument comptabilisé comme
une POI
Oui
Non
► Emprunt 10 ans taux variable Euribor 3M► Couvert par swap 10 ans taux fixe 1% ou 10%
si l’Euribor 3M dépasse 4% (effet de levier)► Taux de marché d’un emprunt à 10 ans : 3 %
Composante simple
Swap de taux « vanille » 10 ans à 3 % qualifié d’instrument de couverture
Composante à risque
Vente d’option (effet de levier) classée en POI
Exemple
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Position globale de change
En l’absence de modification du Code de commerce, les écarts de conversion (gain ou perte) ne sont pas reconnus en résultat
Nécessité de provisionner les pertes latentes sur la base de la position globale de change (PGC)
Quels éléments prendreen compte dans
l’élaboration de la PGC ?
Même devise
Echéance sur un même exercicecomptable
Instruments de couverture et élémentscouverts
Eléments budgétaires, hors bilan, disponibilités
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Quels impacts pour vous ?
Mais les impacts réels vont dépendrede vos pratiques actuelles !
Dérivés en POI
Impacts potentielsDispositions du règlement
Comptabilité de couverture
Autres propositions
Principe de symétrieCouverture avec prise de risque
Autres (prime d’option, report/déport, critères d’éligibilité,…)
Position de change globalePosition globale sur matières premières
Notes annexes
Modéré
Fort
Faible
Fort
Faible Modéré
Modéré
Fort
Modéré
Modéré
Fort
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Vos questions
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1. Calendrier
2. Licences
3. Dispositions agent / principal
4. Distinction des obligations de prestation
5. Transition
Amendements aux clarifications à IFRS 15
32© 2016 KPMG France, membre français du réseau KPMG International constitué de cabinets indépendants adhérents de KPMG International Cooperative, une entité de droit suisse. Tous droits réservés. Le nom KPMG et le logo sont des marques déposées ou des marques de KPMG International. Imprimé en France.
Où en est-on en termes de calendrier ?
20182014
Publication de la norme
Publication de plusieurs ED
(IASB et FASB)
28 mai 2014
Q2 à Q3 2015
Norme stabiliséeMise en sommeil du TRG
(côté IASB)
janvier 2016
Publication des clarifications par
l’IASB
avril 2016
Premiers états financiers
dans lesquels la norme est appliquée
31 décembre 2018
Date d’application initiale
Q3 2016 (norme)Q1 2017 (clarifications)
1er janvier 2018
UE
Adoption UE ?
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Clarifications relatives aux licences : focus sur la fonctionnalité
Focus sur la fonctionnalité de la licence, par exemple :
FilmsRevenu comptabilisé immédiatement car la fonctionalité existe dès que le film est tourné
MarquesRevenu étalé car la fonctionnalité évolue en fonction des opérations de maintien de la marque.
L’IASB a modifié la rédaction des dispositions relatives aux licences de propriétéintellectuelle et ajouté des exemples pour clarifier les cas dans lesquels le revenuest reconnu immédiatement et les cas dans lesquels il est étalé.
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Clarifications relatives aux licences : exception des royalties
Par exception, les royalties basées sur l’usage ou la vente relatives à des licences de propriété intellectuelle sont comptabilisées uniquement lorsque :
- l’usage ou la vente se réalise, et
- l’obligation de prestation a été satisfaite
L’exception « royalties » applicable aux licences distinctes ou lorsque la licence est l’élément prédominant dans une OP unique
Clarifications :
Lorsque les royalties portent sur une licence non distincte, qui est l’élément prédominant :Les flux de royalties sont intégralement comptabilisés :- soit selon l’exception des royalties- soit selon la logique des prix variables
?
100%
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Clarification des dispositions agent versus principal
L’IASB a modifié la rédaction des dispositions pour la distinction agent versus principal et ajouté des exemples.
Principe : le principal doitcontrôler le bien ouservice (ou le droit à obtenir un bienou service) avantde le transférer au client
Utilisation des indicateurs qui sont pertinents selonle cas :
• Responsabilité première vis-à-vis du client
• Contrôle du stock avant ou après transfert au client (ex. achat des biens avant de conclure des contrats clients ou acceptation des retours du client)
• Discrétion dans la fixation du prix du produit
Les indicateurs « risque de crédit » et « commission » ont été supprimés
36© 2016 KPMG France. KPMG France refers to a group of French legally distinct entities. KPMG France is the member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG International).
Clarifications pour la distinction des obligations de prestation
L’IASB a revu et ajouté des exemples pour clarifier les cas dans lesquels des biens et services représentent une seule obligation de prestations ou des obligations de prestation distinctes.
Nouveaux exemples :
Services d’installation
Equipement et consommables
Bienscomplexes et
multiples
37© 2016 KPMG France. KPMG France désigne un ensemble de sociétés opérationnelles juridiquement distinctes. KPMG France est le membre français du réseau KPMG International constitué de cabinets indépendants adhérents de KPMG International Cooperative, une entité de droit suisse. Tous droits réservés. Le nom KPMG et le logo sont des marques déposées ou des marques de KPMG International.
Clarifications sur les mesures transitoires : les mesures de simplification (*)
Pas de retraitement des contrats commencés et achevés en 20171
Pour les contrats achevés avant le 1er janvier 2017 avec une part variable, utilisation du prix de
transaction définitif2
Dispense de fournir les informations relatives aux prestations résiduelles au titre de 2017
3
Contrat achevé : contrat dans lequel l’entité a transféré tous les biens et services identifiés sous IAS 18 / IAS 11
Pas de retraitement des contrats achevés au 1er
janvier 20171B
Utilisation de l’impact cumulé des modifications intervenues avant le 1er janvier 2017 pour identifier les
prestations et déterminer le prix de la transaction
4
(*) Pour un groupe appliquant la norme au 1er janvier 2018 avec un exercice comparatif
Méthode rétrospective :
Pas de retraitement des contrats achevés au 1er
janvier 20181B
Utilisation de l’impact cumulé des modifications intervenues avant le 1er janvier 2017 OU le 1er janvier 2018 pour identifier les prestations et déterminer le
prix de la transaction
4
Méthode cumulative :
38© 2016 KPMG France. KPMG France désigne un ensemble de sociétés opérationnelles juridiquement distinctes. KPMG France est le membre français du réseau KPMG International constitué de cabinets indépendants adhérents de KPMG International Cooperative, une entité de droit suisse. Tous droits réservés. Le nom KPMG et le logo sont des marques déposées ou des marques de KPMG International.
Des impacts différents attendus par secteur
1 3 4 5
Identification du contrat
Identification des OP distinctes
Détermination du prix de la transaction
Allocationdu prix de la transaction
Comptabi-lisation du revenu
2
DÉFENSE ET SECTEURAÉROSPATIAL
INFORMATIQUE (SSII, ÉDITEURS LOGICIELS…)
TÉLÉCOMMUNICATIONS
VENTES DE LICENCES
BIENS DECONSOMMATION /
DISTRIBUTION
IFRS 15Projet de recommandations AMF en cours sur la communication attendue avant la première application de la norme
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1. Calendrier d’application
2. Classement et évaluation des actifs financiers
3. Dépréciation des actifs financiers
IFRS 9 pour les corporates
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1er janvier 2018
Adoption par l’Union Européenne ?
Sur option
Sur option
Phase 2Dépréciation
Phase 3Modèle général de
couverture
Phase 1Classement &
évaluation
Phase 1Classement &
Evaluation(Spread émetteur)Application anticipée
partielle possible : reconnaissance des variations
du spread émetteur des passifs JV en OCI non
recyclables
Report partiel d’application en attendant le futur modèle de
macro possible. Dans l’intervalle, maintien des
règles de couverture d’IAS 39
Calendrier d’applicationApplication
rétrospective sans période
comparative
IFRS 9
Projet de recommandations AMF en cours sur la communication attendue avant la première application de la norme
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* Option de JV par P&L possible, si réduction d’une asymétrie comptable
Coût amorti *
Oui
Non
Oui
Oui
Non (tout autre modèle)Non
JV par OCI *JV par P&L
Critère “SPPI” *seulement paiement du capital et
des intérêts
* Solely Payment of Principal and Interests
Collecte des flux contractuels et revente
Collecte des flux contractuels
Classement et évaluation des actifs financiers –instruments de dette
Quels sont les flux de trésorerie attendus ?
Quel est le modèle de gestion ?
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Possibilité de valorisation au coût pour les actions non cotées supprimée
Classement et évaluation des actifs financiers –instruments de capitaux propres
Tous les instruments sont en juste valeur
Variations en résultat et sur option en OCI
Option OCI :- éligible instrument par
instrument et irrévocable- dividendes en résultat
(sauf remboursement de l’investissement)
- pas de recyclage en résultat
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Ce qui changeCe qui reste
Critères de classement différents notamment sur les instruments de dettes (parts d’OPCVM et FCPR, créances en cas d’affacturage)
Actions FV option OCI - les gains et pertes, ainsi que dépréciation ne sont pas reclassés en résultat
Plus de séparation de dérivés incorporés
Les évaluations comptables : − Coût amorti− Juste valeur par résultat− Juste valeur par OCI
Actifs financiers
Passifs financiers
Pour les passifs en juste valeur par résultat sur option, comptabilisation du risque de crédit propre par OCI (cas limités pour les corporates)
− Coût amorti− Option de Juste valeur− Bifurcation des dérivés incorporés
dans les dettes
Classement et évaluation : principaux changements
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Ce qui change
Actions à la JV/OCI exclues
Ce qui reste
Modèle applicable aux actifs financiers Périmètre
Modèle Prise en compte des pertes attendues à
12 mois ou sur la durée de vie si dégradation significative du risque crédit
Dépréciations dans les cas de pertes avérées
Applicationpratique
Pertes attendues lors de la comptabilisation initiale dans tous les cas Matrices de provisionnement avec indicateurs pratiques : impayé à 30 jours /
90 jours, etc Créances commerciales à composante de financement significative et créances de
crédit bail : modèle simplifié ou modèle général à déployer
Dépréciation des actifs financiers : principaux changements
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Dépréciation des actifs financiers : illustration
La société réalise des ventes de marchandises pour 100 M€ sur l’exercice N sur un portefeuille de contrats homogènes. Elle réalise une analyse de crédit sur chaque client avant acceptation de la commande.Historiquement, les défauts de paiements constatés s’élèvent à 2%.
Analyse IFRS 15 : sur chaque contrat, au moment de l’acceptation de la commande, il est vraisemblablement probable que le montant total sera recouvré.
Analyse IFRS 9 : analyse simplifiée avec matrice de provision. Les pertes attendues peuvent être estimées à 2%.
Ecritures (TVA ignorée) :
DT CT
Créances clients 98
Charges de dépréciation 2
Ventes 100
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1. Les modèles
2. La définition d’un contrat de location
3. L’évaluation de la dette
4. Les exemptions
5. La transition
Les enjeux d’IFRS 16 pour les preneurs
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IFRS 16 : la norme à $3 trillion
“One of my great ambitions before I die is to fly in an aircraft that is on an airline’s balance sheet…”
Sir David TweedieApril 2008
“Listed companies are estimated to have US$3.3 trillion of lease commitments, over 85% of which do not appear on their balance sheets…”
Hans HoogervorstJanuary 2016
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IFRS 16 : les modèles
BailleurPreneur
nonoui
Location simple
Similaire IAS 17
Location financement
Similaire IAS 17
Actif - droit d’utilisation
Droit d’utiliser l’actif sous-
jacent pendant la durée de
location
Passif de loyers
Obligation de payer des
loyers futurs
Un seul modèle considérant un achat d’actif (le droit
d’utilisation) et un financement ?
Transfert des risques / avantages significatifs relatifs à l’actif sous-jacent
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ONON
Après IFRS 16 Contrat de service
Tout contrat de location
La distinction entre contrats de location et contrats de service est désormais critique
Au bilan
La définition d’un contrat de location – enjeu pour les preneurs
Avant IFRS 16 Location simple
Location –financement
Contrat de service
Hors bilan
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La définition d’un contrat de location
Contratde location Contrôle de
l’utilisation de l’actif
Existence d’un actif identifié
+
Explicitement ou implicitement
Sans véritable droit de substitution du bailleur
Physiquement distinct
Droit d’obtenir la quasi-totalitédes avantages de l’utilisation
Droit de diriger l’utilisation de l’actif
+
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L’évaluation de la dette de loyer
Actualisation au taux implicite du contrat, ou à défaut, au taux marginal d’endettement du preneur
=Dette de loyer
sur la durée de la location
�Loyers basés sur un indice ou un taux
Loyers fixes (y compris “fixes en substance”)
Prix d’exercice de l’option d’achat (si preneur raisonnablement certain d’exercer)
Montants payables au titre de garanties de valeur résiduelle
Pénalités de sortie (si l’estimation de la durée de location implique le paiement de pénalités)
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Les exemptions
Deux exemptions optionnelles majeures pour simplifier l’application de la norme…
Contrats portant sur des actifs de
faible valeur
Contrats de courte durée
≤ 12 mois ordre de grandeur≤ USD 5 000
Charge comptabilisée généralement de façon linéaire sur la duréede location
Attention aux options de
renouvellement
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Dispositions transitoires pour la comptabilisation
…de façon rétrospective pour toutes les périodes comptables concernées sans mesure de simplification
ComparabilitéCoût
Un preneur peut choisir d’appliquer la norme…
…en effet cumulatif à la date de première application sans retraitement des périodes comparatives et avec mesures de simplification sur option
OU
Pour tous les contrats
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Méthode du rattrapage cumulatif : preneur
Valeur actualisée 1
des paiements attendus à la fin
du contrat
Valeur actualisée 1 des loyers résiduels
+=Dette de loyer
Contrat par
contrat
DU = Calcul rétrospectif 1
avec mesures de simplification
DU = dette de loyer
+/- paiements payés d’avance ou provisionnés
Option 1 Option 2
Droit d’utilisation (DU)
1 Taux d’actualisation égal au taux marginal d’emprunt du preneur à la date de transition
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Pour aller plus loin : conférence IFRS 16LE 27 juin prochain, KPMG organise une conférence « IFRS 16 : les clés d’une transition réussie » structurée en trois grandes séquences :
• Une présentation synthétique des principaux impacts et options de transition d’IFRS 16 pour les preneurs ;
• Une table ronde réunissant plusieurs préparateurs d’états financiers parmi nos clients et prospects qui partageront leurs réflexions sur la façon dont ils anticipent leur transition ;
• Une présentation par nos experts pluridisciplinaires des clés pour réussir la mise en œuvre de cette nouvelle norme : diagnostic comptable, simulation des impacts, revue des processus internes et enjeux outils / systèmes.
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Vos questions
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1. Référentiel IFRS completAnnexes
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Date d’application
« IASB »*
Date d’adoption
UE
Date d’application
UE*
Amendements à IAS 1 – Initiative informations à fournir 01/01/16 18/12/15 01/01/16
Amendements à IAS 16 et IAS 38 – Clarifications sur les modes d’amortissement acceptables 01/01/16 02/12/15 01/01/16
Amendements à IAS 16 et IAS 41 – Agriculture – Plantes productrices 01/01/16 23/11/15 01/01/16
Amendements à IAS 19 – Cotisations des membres du personnel 01/07/14 09/01/15 01/02/15
Améliorations annuelles 2010-2012(cf. détail ci-après) 01/07/14 17/12/14 01/02/15
Amendements à IFRS 11 – Comptabilisation des acquisitions d’intérêts dans des entreprises communes 01/01/16 24/11/15 01/01/16
Améliorations annuelles 2012-2014(cf. détail ci-après) 01/01/16 15/12/15 01/01/16
Amendements à IAS 27 – Utilisation de la méthode de la mise en équivalence dans les comptes sociaux 01/01/16 18/12/15 01/01/16
Nouveaux textes IFRS applicables de façon obligatoire aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016
* Exercices ouverts à compter de cette date
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Améliorations annuelles des IFRS
Liste des amendements du cycle 2010-2012
* Exercices ouverts à compter de cette dateDate
d’application« IASB »*
Date d’application
« UE »*
IFRS 2 – Paiements à base d’actions► Définition des conditions d’acquisition des droits**
01/07/14 01/02/15
IFRS 3 – Regroupements d’entreprises► Comptabilisation des paiements conditionnels***
01/07/14 01/02/15
IFRS 8 – Secteurs opérationnels► Regroupement de secteurs opérationnels et
réconciliation des actifs par segment01/07/14 01/02/15
Amendement des bases de conclusion d’IFRS 13► Débiteurs et créditeurs à court terme
Immédiate 01/02/15
IAS 16 et IAS 38 – Immobilisations corporelles et incorporelles► Méthode de la réévaluation – ajustement
proportionnel de l’amortissement cumulé
01/07/14 01/02/15
IAS 24 – Informations relatives aux parties liées► Principaux dirigeants
01/07/14 01/02/15
** Pour les paiements à base d’actions attribués à compter du 1er juillet 2014 – Application prospective*** Pour les regroupements d’entreprises réalisés à compter du 1er juillet 2014 – Application prospective
Un résumé de ces dispositions figure
dans les slides suivants
Pour en savoir plus consulter la Newsletter IFRS «The Balancing
Item »Issue 6
December 2013
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Améliorations annuelles des IFRS
Résumé des amendements du cycle 2010-2012 Résumé
IFRS 2 – Paiements à base d’actions► Clarification des conditions d’acquisition des
droits
• Modification de la définition d’une condition de performance qui doit contenir une clause de présence explicite ou implicite
• Un objectif de performance doit être défini par rapport aux activités de l’entité ou d’une partie de l’entité (ou du groupe)
IFRS 3 – Regroupements d’entreprises► Comptabilisation des paiements conditionnels
• La contrepartie éventuelle d ’un regroupement d’entreprises (hors instrument de capitaux propres) est évaluée en juste valeur
• Toute variation de valeur subséquente va en résultat
IFRS 8 – Secteurs opérationnels► Regroupement de secteurs opérationnels et
réconciliation des actifs par segment
• Nouvelle information à fournir relative aux jugements exercés pour appliquer les critères de regroupements de secteurs opérationnels et
• Indicateurs économiques utilisés pour démontrer l’existence de caractéristiques économiques similaires
• la réconciliation des actifs sectoriels n’est communiquée que dans la mesure où cet agrégat est régulièrement revu par le PDO
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Améliorations annuelles des IFRS
Résumé des amendements du cycle 2010-2012 Résumé
Amendement des bases de conclusion d’IFRS 13► Débiteurs et créditeurs à court terme
• Les créances et dettes à court terme ne sont pas actualisées si l’impact de l’actualisation n’est pas matériel
• Alignement d’IFRS 13 sur IFRS 9 et IAS 39 en matière d’exception de portefeuille
IAS 16 et IAS 38 – Immobilisations corporelles et incorporelles► Méthode de la réévaluation – ajustement proportionnel de
l’amortissement cumulé
• Modalités d’ajustement de la valeur brute comptable et des amortissements cumulés dans le modèle de la réévaluation
IAS 24 – Informations relatives aux parties liées► Principaux dirigeants
• Extension de la notion de « partie liée » aux entités qui fournissent des services de direction (personnes agissant à titre de principaux dirigeants)
• Montant à indiquer par la société bénéficiaire mais sans décomposition par type d’avantages
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Améliorations annuelles des IFRS
Liste des amendements du cycle 2012-2014
* Exercices ouverts à compter de cette dateDate
d’applicationIASB et UE
IFRS 5 – Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées► Modification des modalités de cession**
01/01/16
IFRS 7 – Instruments financiers : Informations à fournir► Lien conservé► Date d’entrée en vigueur des dispositions transitoires
01/01/16
IAS 19 – Avantages du personnel► Hypothèses actuarielles : Taux d’actualisation
01/01/16
IAS 34 – Information financière intermédiaire► Autres informations à fournir
01/01/16
** Pour les changements réalisés à compter du 1er janvier 2016 – Application prospective*** Application rétrospective partielle à compter du 1er janvier 2016 (effet à l’ouverture du 1er exercice présenté)
Un résumé de ces dispositions figure
dans le slide suivant
Pour en savoir plus consulter la
Newsletter IFRS «The Balancing
Item »Issue 7
September 2014
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Améliorations annuelles des IFRS
Résumé des amendements du cycle 2010-2012 Résumé
IFRS 5 – Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées► Modification des modalités de cession**
• Pas de rupture de classement ni d’extension automatique de période en cas de changement de modalités de cession (de vente à distribution ou vice versa)
• Les dispositions applicables au reclassement d’actifs détenus en vue de la vente en actifs conservés s’appliquent également aux actifs détenus en vue de leur distribution et qui ne rempliraient plus les critères
IFRS 7 – Instruments financiers : Informations à fournir► Lien conservé► Date d’entrée en vigueur des dispositions
transitoires
• En cas de transfert d’un actif financier le fait d’avoir conservé un mandat de gestion s’analyse conformément aux dispositions existantes en matière d’implication continue (intérêt ou non dans la performance future)
• Les informations additionnelles relatives à la compensation d’actifs et de passifs financiers ne sont pas spécifiquement requises dans les comptes intermédiaires
IAS 19 – Avantages du personnel► Hypothèses actuarielles : Taux
d’actualisation
• La détermination du taux d’actualisation se fait au niveau de la devise concernée
IAS 34 – Information financière intermédiaire► Autres informations à fournir
• Possibilité d’incorporer par référence au rapport financier intermédiaire les informations requises par IAS 34 16A
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Textes IFRS applicables par anticipation dès 2016
Date d’application
« IASB »*
Date d’adoption
UE
Date d’application
UE*
Amendements à IAS 7 : Initiatives concernant les informations à fournir 01/01/17 Q4 2016 ? 01/01/17 ?
Amendements à IAS 12 : Comptabilisation d’impôts différés actifs au titre de pertes non réalisées
01/01/17 Q4 2016 ? 01/01/17 ?
* Exercices ouverts à compter de cette date
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Normes IFRS publiées non encore applicables
Date d’application
« IASB »*
Date d’adoption
UE
Date d’application
UE*
IFRS 9 – Instruments financiers 01/01/18 H2 2016 ? 01/01/18 ?
IFRS 14 – Comptes de report réglementaires** 01/01/16 N/A N/A
IFRS 15 – Produits des activités ordinaires tirés des contrats avec les clients 01/01/18 Q3 2016 ? 01/01/18 ?
IFRS 16 - Locations 01/01/19 A définir 01/01/19 ?
* Exercices ouverts à compter de cette date
** La Commission Européenne a décidé de ne pas lancer de processus d’adoption de cette norme considérée comme transitoire
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Amendements de normes IFRS publiés non encore applicables
Date d’application
« IASB »*
Date d’adoption
UE
Date d’application
UE*
Amendements à IFRS 10, IFRS 12 et IAS 28 : Entités d’investissement – Application de l’exemption de consolidation
01/01/16 Q3 2016 ? 01/01/16 ?
Amendements à IFRS 10 et IAS 28 : Vente ou apport d’actifs entre un investisseur et une entreprise associée ou une co-entreprise
Reportée Reportée Reportée
Amendements à IFRS 15 - Clarifications 01/01/18 Q1 2017 ? 01/01/18 ?
* Exercices ouverts à compter de cette date
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