parteneriatul cu vama și aspecte practice...
Post on 24-Sep-2019
7 Views
Preview:
TRANSCRIPT
Parteneriatul cu vama și
aspecte practice actuale
Valentin Durigu
Senior Manager
Servicii Impozitare Indirectă
25 septembrie 2014
1©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Noile reglementări vamale
Regulamentul (CE) 2913/1992 – Codul vamal comunitar
Regulamentul (CE) 450/2008 – Codul vamal modernizat
Regulamentul (UE) 952/2013 – Codul vamal al Uniunii (CVU)
Parteneriatul cu vama
2©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Parteneriatul cu vama
Operatorul economic autorizat (AEO) este recunoscut de vamă ca partener de încredere
AEO va deveni un standard comun (și cvasi-obligatoriu) începând cu 1 mai 2016
Recunoașterea mutuală a programelor de tip parteneriat vamă-companii
Securizarea întregului lanț logistic este o necesitate – partenerii de afaceri vor impune AEO
! Aplicarea de către statele membre a unor facilități suplimentare nu este interzisă
3©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Amânarea plății TVA în vamă*
Ordinul 500/2007 a fost modificat în 2013:
Certificatul de amânare a plății TVA în vamă poate fi obținut de companiile certificate
AEO sau care dețin autorizație de vămuire la domiciliu
Companiile AEO nu trebuie să garanteze TVA când aplică procedura 42
Companiile care ating plafonul de 100 milioane lei?
* Plata TVA se face prin decont, prin taxare inversă – fără impact pe fluxul de numerar
Parteneriatul cu vama
4©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Aspecte practice actuale
Importatorul și exportatorul din punct de vedere vamal
Importatorul: Orice persoană care poate prezenta bunurile și documentele necesare
Exportatorul: Acea persoană pe seama căreia este făcută declaraţia de export şi care
este fie proprietarul mărfurilor care se exportă, fie o persoană investită cu drept de
înstrăinare asupra mărfurilor în momentul în care este acceptată declaraţia
Atunci când dreptul de proprietate sau de înstrăinare aparține unei persoane stabilite în
afara Comunității, în conformitate cu contractul pe care se bazează exportul, partea
contractantă stabilită în Comunitate este considerată ca fiind exportatorul
5©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Importatorul și exportatorul din punct de vedere TVA
Importatorul care are obligaţia plăţii TVA pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumpărătorul către care se expediază bunurile la data la care taxa devine exigibilă la
import sau, în absenţa acestui cumpărător, proprietarul bunurilor la această dată. Prin
excepţie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de
importator. Orice livrări anterioare importului nu sunt impozabile în România (excepție
pentru gaz natural, energie electrică, termică).
b) furnizorul bunurilor, pentru livrările de bunuri care sunt instalate sau asamblate în
interiorul României de către furnizor ori în numele acestuia, sau cumpărătorul către care
se expediază bunurile, dacă acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate în vederea efectuării de operaţiuni de
închiriere sau leasing în România;
d) proprietarul bunurilor sau persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în
România, care importă bunuri în România:
1. în regim de consignaţie sau stocuri la dispoziţia clientului, pentru verificarea
conformităţii ori pentru testare
2. în vederea reparării, transformării, modificării sau prelucrării acestor bunuri, cu condiţia
ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaţiuni să fie reexportate în afara
Comunităţii sau să fie achiziţionate de către persoana impozabilă înregistrată care a
efectuat importul.
Aspecte practice actuale
6©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Importatorul și exportatorul din punct de vedere TVA
Exportul din punct de vedere TVA reprezintă o livrare de bunuri expediate sau
transportate în afara Comunităţii, chiar în lipsa unei tranzacții comerciale:
a) de către furnizor sau de altă persoană în contul său, sau
b) de către cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în
contul său
Din punct de vedere al TVA, exportator = furnizorul, care este definit ca fiind producătorul
sau proprietarul bunurilor care sunt transportate din teritoriul comunitar în afara Comunității,
ori comisionarul care acționează în contul comitentului
Exportul de bunuri este scutit de TVA
Scutirea de TVA la export presupune îndeplinirea unor condiții / existența unor documente
justificative – în caz contrar, exportul este supus taxei
Aspecte practice actuale
7©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Baza de impozitare TVA
Baza de impozitare TVA pentru importul de bunuri este valoarea în vamă a bunurilor, la
care se adaugă orice taxe, impozite, comisioane şi alte taxe datorate în afara României,
precum şi cele datorate ca urmare a importului bunurilor în România
Baza de impozitare TVA cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile
de ambalare, transport şi asigurare, care intervin până la primul loc de destinaţie a bunurilor
în România, în măsura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în valoarea în vamă,
precum şi cele care decurg din transportul către alt loc de destinaţie din Comunitate,
în cazul în care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul
generator. Primul loc de destinaţie a bunurilor îl reprezintă destinaţia indicată în documentul
de transport sau în orice alt document în baza căruia bunurile sunt importate în România ori,
în absenţa unei astfel de menţiuni, primul loc de descărcare a bunurilor în România.
! Toate costurile interne (transport, manipulare, asigurare, etc), până la locul în care se face
punerea în liberă circulație, intră în baza de impozitare TVA la import
Aspecte practice actuale
8©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Taxa vamală medie la produsele industriale este aproximativ 4% și reprezintă un cost
TVA este 24% și este - în general - deductibilă
Probleme atunci când TVA nu este deductibilă și devine cost – de regulă apar și accesorii
! Scutirile de TVA presupun îndeplinirea unor condiții / existența unor documente justificative
– în caz contrar, operațiunea este taxabilă iar taxa nu este - de regulă – deductibilă
! Apar probleme îndeosebi legate de importatorul în scopul taxei (TVA), de exportatorul în
scop vamal și justificarea scutirii la export
! Potențiale oportunități legate de AEO, de scutirea de TVA la import
! Scutirea de TVA în zonele libere, doar pentru bunuri necomunitare. Pentru bunuri
comunitare, scutirea se aplică bunurilor destinate exportului sau livrării intra-comunitare
Aspecte practice actuale
9©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Atât livrarea de la A la B, cât și livrarea de la B la C, au condiția de livrare FOB Constanța
A depune declarația vamală de export
A RO B DE
C TR
Factura 1 – FOB C-ța
Factura 2
FOB C-țaTransportul de
bunuri
(efectuat de C)
Aspecte practice actuale
DVE
10©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Atât livrarea de la la B , cât și livrarea de la B la C, au condiția de livrare FOB Constanța
A depune declarația vamală de export
TVA plus accesorii - cost!
A RO B DE
C TR
Factura 1 – FOB C-ța
Livrare locală cu TVA
Factura 2
FOB C-țaTransportul de
bunuri
(efectuat de C)
Aspecte practice actuale
DVE
11©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
A este exportatorul
A RO B MD
FOB
Constanţa
C ES
D TR
FOB
Constanţa FOB
Constanţa
Aspecte practice actuale
DVE
12©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
A RO este exportatorul
TVA plus accesorii - cost!
A RO B MD
FOB Constanţa
Livrare locală cu TVA
C ES
D TR
FOB Constanţa
Livrare locală cu TVA
FOB
Constanţa
Aspecte practice actuale
DVE
13©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
B plasează bunurile în admitere temporară cu exonerare parțială de taxe vamale
Când are loc plata taxelor vamale aferentă bunurilor plasate în regimul de admitere
temporară cu exonerare parţială?
Dar plata TVA la import?
A CH B RO
Factura pentru servicii
Transport de bunuri ce
urmează a fi date în
leasing pentru 7 ani
Aspecte practice actuale
14©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
B plasează bunurile în admitere temporară cu exonerare parțială de taxe vamale
Când are loc plata taxelor vamale aferentă bunurilor plasate în regimul de admitere
temporară cu exonerare parţială?
Dar plata TVA?
Înainte de iulie 2014, la încheierea regimului, dar operațiunile vor fi re-considerate
Din iulie 2014, la plasarea în admitere temporară – TVA este nedeductibilă
A CH B RO
Factura pentru servicii
Transport de bunuri ce
urmează a fi date în
leasing pentru 7 ani
Aspecte practice actuale
15©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
B face importul în România
Ce obligații are B în DE?
A TR B RO
Factura pentru bunuri
Transport de bunuri (import
în România)
Stocul lui B la
dispoziția lui C DE
Aviz de însoțire
Livrare intracomunitară
asimilată
Aspecte practice actuale
16©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
B face importul în România
Ce obligații are B în DE?
! Plata TVA în vamă poate fi evitată (plata prin decont, în condițiile Ordinului 500/2007)
! Importul poate fi scutit de TVA (procedura vamală 42)
! B trebuie să se înregistreze în DE și să factureze cu/fără TVA german?
A TR B RO
Factura pentru bunuri
Transport de bunuri (import
în România)
Bunuri puse de B la
dispoziția lui C DE
Aviz de însoțire
Livrare intracomunitară
asimilată
Aspecte practice actuale
17©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Ce regim vamal poate fi solicitat de B în Olanda?
Ce obligații are B în Olanda?
Ce operațiuni raportează B în România?
A SUA
Transport de
bunuri via
Rotterdam
B ROFactura pentru bunuri
Transport de
bunuri
Olanda
(import în
Olanda)
Aspecte practice actuale
18©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Ce regim vamal poate fi solicitat? - Punere în liberă circulație, procedură vamală 4200
Ce obligații de TVA are B în NL? - Niciuna (dacă folosește un reprezentant fiscal global)
Ce operațiuni raportează B în România? - Achiziție intra-comunitară (taxare inversă)
A SUA
Transport de
bunuri via
Rotterdam
B ROFactura pentru bunuri
Transport de
bunuri
Olanda
(import în
Olanda)
Aspecte practice actuale
19©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Întrebări
20©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Vă mulțumesc!
21©2014 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a
Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.
Valentin Durigu
Senior Manager, Global Trade & Customs
KPMG Romania SRL
DN1, Sos. Bucuresti-Ploiesti, nr. 69-71
P.O. Box 18-191
Sector 1, Bucuresti, 013685
Tel. +40 (372) 816 300
Fax. +40 (372) 816 200
Mob. +40 (747) 333 109
e-mail: vdurigu@kpmg.com
Date de contact
top related