article i · web view2019/12/30 · with effect from 1 january 2020, as a result of the amendment...

Bulletin of Acts, Orders and Decrees

1

Official Gazetteof the Kingdom of the Netherlands

Volume 2019

516Decision of 18 December 2019 amending the General Customs Act, some implementing decisions in the field of taxation and some other decisions

We Willem-Alexander, by the grace of God, King of the Netherlands, Prince of Orange-Nassau, etc., etc., etc., etc., etc.

On the proposal of the State Secretary of Finance of 15 November 2019, No 2019-0000191387;

Having regard to Articles 3.54, 3.126a, 3.127, 4.21, 5.16b, 7.6 and 10.8 of the Income Tax Act 2001, Chapter 2, Section I of the Implementation Act 2001, Sections 4, 31a and 34 of the Income Tax Act 1964, Section 28 of the Corporation Tax Act 1969, Section 67 of the Inheritance Tax Act 1956, Sections 9 and 12 of the Turnover Tax Act 1968, Section 1:1 of the General Customs Act, Section 65 of the Excise Duty Act, Section 4 of the Motor Vehicle Tax Act 1994, Sections 20, 45, 67, 68, 69, 70 and 70a of the Environmental Taxes Act, Sections 37h, 39 and 40a of the Real Estate Valuation Act, Section 38 of the General State Taxes Act, Sections 8 and 10h of the International Tax Assistance Act and Section 4 of the BES Wage Tax Act;

Hearing the Advisory Division of the Council of State (opinion of 5 December 2019, no. W06.19.0371/III);

Having regard to the further report of the State Secretary of Finance of 17 December 2019, No 2019-0000214518;

Got it. Got it:

ARTICLE I

The Income Tax Implementation Decree 2001 is amended as follows:

A. Article 12a is amended as follows

1. In part b, under 1°, "the Subsidieregeling knelpunten platteland Noord-Brabant (Provincial Gazette 2013, no. 142)" will lapse;".

2. Under lettering b to c a part shall be inserted:b. the subsidy scheme for the reorganisation of pig farms;.

Subscribe to DeepL Pro to edit this document.Visit www.DeepL.com/Pro for more information.


2

B. Article 14a is amended as follows

1. In the heading, 'annuity savings account' is replaced by the following"annuity account."

2. In the first paragraph, 'an investment firm' is replaced by the following"an investment firm or undertaking for collective investment in transferable securities". In addition, 'point (c)' is replaced by 'point (d)'.

C. Article 15 is amended as follows:

1. In the table set out in point (a) of the second paragraph, in the second column, the sixth factor is replaced by '0,17'.

2. In paragraph 5, the table is replaced by the following:

Effective date determined in the pension plan factor

67 years or older1 ,875/1,73966 years of age or older but less than 67 years of age1 ,875/1,61665 years of age or older but under 66 years of age1 ,875/1,50464 years of age or older but less than 65 years of age1 ,875/1,40363 years of age or older but less than 64 years of age1 ,875/1,31162 years of age or older but less than 63 years of age1 ,875/1,22661 years of age or older but less than 62 years of age1 ,875/1,149under 61 years of age1 ,875/1,078

D. In Article 15a(1)(a), (b) and (c) and (2)(a), (b) and (c), "four times" is replaced by "the quotient of 100% and the percentage specified in Article 2.12 of the Act, mixed with".

E. In Article 16(7) and (10)(a), (b) and (c) the following shall be addedreplace "four times" by "the quotient of 100% and the percentage specified in Article 2.12 of the law multiplied by".

F.The table in the first paragraph of Article 17a is replaced by the following:

If, at the end of the calendar year, the taxable person

percentage

15 years of age or older but less than 20 years of age is2 ,320 years of age or older but less than 25 years of age is2 ,725 years of age or older but less than 30 years of age3 ,330 years of age or older but less than 35 years of age is3 ,935 years of age or older but less than 40 years of age4 ,740 years of age or older but less than 45 years of age5 ,745 years of age or older but less than 50 years of age6 ,950 years of age or older but less than 55 years of age is8 ,355 years of age or older but less than 60 years of age is10 ,060 years of age or more but less than 65 years of age12 ,065 years of age or older13 ,8

G. In Article 21(2), (3), (5) and (6), "four times" is replaced by "the quotient of 100% and the percentage mentioned in Article 2.12 of the Law multiplied by".

H. In Article 22, the third to fifth paragraphs shall be renumbered as paragraphs 4 to 6:

3. The name, address and date of birth of the taxpayer to whom the data referred to in the second paragraph relate shall also be designated as data and information as referred to in the first paragraph of Article 10.8 of the Act.


3

I. In Article 25(1)(a) and (b), "four times" is replaced by "the quotient of 100% and the percentage referred to in Article 2.12 of the Act, multiplied by".

ARTICLE II

1. Also designated life insurers within the meaning of the Financial Supervision Act (Wet op het financieel toezicht) who insure an entitlement to periodic benefits or benefits in kind as referred to in Chapter 2, Section I, subsection Q, subsection 2, of the Introductory Act to the Income Tax Act 2001 (Introductory Act 2001) shall be obliged to keep records as referred to in Section 10.8, subsection 1, of the Income Tax Act 2001.

2. The data and information referred to in Section 10.8, first paragraph, of the Income Tax Act 2001 shall be designated with respect to the right referred to in the first paragraph:

a. the name, address and date of birth of the person entitled to the benefit or allowance;

b. the fair value of the entitlement as at 31 December 2020;c. the aggregate amount of premiums paid up to 31 December

2020;d. the total amount of benefits and benefits in kind received up to

31 December 2020.3. A duty subject as referred to in the first paragraph is obliged to

provide the data and information in the manner prescribed by the inspector. The data and information must be provided by 31 January 2021 at the latest.

ARTICLE III

The Wages and Salaries Tax Implementation Decree 1965 is amended as follows:

A. Article 2f is replaced by the following

Article 2f

1. If an employment relationship is regarded as an employment relationship under both Article 2 and Articles 2a, 2b or 2c, but not under Article 2ca, only Article 2 shall apply.

2. If an employment relationship is regarded as an employment relationship under both Article 2a and Articles 2b or 2c, but not Articles 2 or 2ca, only Article 2a shall apply.

3. If an employment relationship is considered to be an employment relationship if Article 2b, paragraphs 2 to 5, is disregarded both on the grounds of Article 2b and on the grounds of Article 2c, but not on the grounds of Articles 2, 2a or 2ca, only Article 2b shall apply.

4. If an employment relationship is regarded as an employment relationship on the basis of both Article 2ca and Articles 2, 2a, 2b or 2c, only Article 2ca shall apply. For the application of the first sentence, Article 2e, paragraph 4 shall be disregarded.

B. In Article 10eb, third paragraph, section b, the words "the Medical Specialists Registration Committee, the Social Medicine Registration Committee or the General Practitioner and Nursing Home Doctor Registration Committee" shall be replaced by "the Medical Specialists Registration Committee".


4

ARTICLE IV

The Investment Institutions Decree is amended as follows:

A. Article 2 is amended as follows:

1. In the first paragraph, 'the profit available for distribution' is replaced by 'the positive amount of the profit available for distribution'.

2. Paragraph 2 shall be amended as follows:

a. Under the numbering of parts a to g as subsections 1° to 7°, "the positive amount of taxable profit received during the year less a proportional part of:" is replaced by "the amount of taxable profit received during the year:

a. less a proportional part of:'.

b. In section a, under 3° (new), "balance of interest on loans" is replaced by "balance of interest".

c. Under replacement of the dot at the end of part a, under 7° (new), by a semicolon, a sub-item is added, reading:

8°. profits taken into account pursuant to Article 15, sixteenth paragraph, second sentence, of the law; and

d. A part is added, sir:b. increased by a proportional part of the balance of interest

accrued, which shall be deducted in accordance with Section 15b(5) of the Act in determining the profit for that year.

3. The third paragraph shall be replaced by the following:3. A distribution shortfall shall be defined as either the loss for a year

increased by the amounts referred to in paragraph 2(a) under 1° to 8°, and reduced by the amount referred to in paragraph 2(b), or the negative amount to which the reduction and increase in taxable profit referred to in that paragraph may lead on balance.

B. Article 4(3) is replaced by the following3. The reinvestment reserve shall be reduced by a proportional part

of the total amounts referred to in Article 2, second paragraph, letter a, under 1° up to and including 8°, and increased by a proportional part of the amount referred to in Article 2, second paragraph, letter b.

ARTICLE V

The Implementing Decree of the Inheritance Tax Act 1956 is amended as follows:

A. In the heading of Chapter 2, 'inheritance tax' is replaced by 'inheritance tax'.

B. In Article 13(3), the last sentence is replaced by the following: Reappointment may take place twice, each time for a maximum period of four years.


5

ARTICLE VI

The Turnover Tax Implementation Decree 1968 is amended as follows:

A. Article 12, second paragraph, point a, under 2°, is replaced by the following:

2°. with regard to the deliveries of goods as referred to in table II, part a, item 6 of the law, if the entrepreneur:

– has the VAT identification number of the person acquiring the goods and that VAT identification number has been issued by a Member State other than that in which dispatch or transport of the goods begins;

– complies with the obligation to submit a list as referred to in Article 37a of the Act; and

– indicates on that list the data referred to in Article 37a, second paragraph, of the Act.

B. In the first paragraph of Article 24ba, a part shall be added at the end of part h, replacing the dot with a semicolon:

i. supply of gas and electricity certificates to an entrepreneur.

ARTICLE VII

In the General Customs Act, in the Annex, Part B, the words '- Explosives Precursors Act' shall be inserted after the words '- Explosives Precursors Act':

– Anti-Doping Policy Implementation Act.

ARTICLE VIII

In the Excise Implementing Decision, an article shall be inserted after Article 18:

Article 18a

1. The licence, as referred to in Section 65(3) of the Act, is not required if alcoholic residual products are used as raw materials for the manufacture of animal feed for animals present on the recipient's farm and if the recipient has submitted a declaration to the person who will deliver the alcoholic residual products to him.

2. Residual alcoholic products means products left over from the manufacture of alcoholic beverages.

3. The statement referred to in the first paragraph shall be drawn up in duplicate using a document drawn up by a divorcee:

a. the authorisation holder of the place of excise duty in the case of release for consumption from that place of excise duty; or

b. the trader holding a licence as referred to in Article 65(3) of the Act in the case of a supply from that trader to the consignee.

4. The person who obtains the non-alcoholic residual products with exemption shall sign both copies of the declaration and enter a copy in his records in an orderly manner.

5. A copy should be included in the administration in an orderly manner of:

a. the authorisation holder of the place of excise duty in the case of release for consumption from the place of excise duty; or


6

b. the trader holding a licence as referred to in Article 65(3) of the Act in the case of a supply from that trader to the consignee.

ARTICLE IX

Article 4 of the 1994 Motor Vehicle Tax Implementation Decree shall be replaced by the following:

Article 4

Motor vehicles registered in the vehicle registration register with vehicle category L and vehicle classification L5e or L7e are considered to be equivalent to motorcycles.

ARTICLE X

The Environmental Taxes Implementation Decree will be amended as follows:

A. In Article 1(1), '60a(3)' is replaced by '60a(3), 63(6)'.

B. Article 25 is amended as follows:

1. In the first paragraph, 'after the end of each calendar month in which entitlement to a refund has arisen' is replaced by 'after the end of each calendar month in which entitlement to a refund has arisen or, where suppliers have different consumption periods, after the end of the calendar month in which the last of those consumption periods ends'. Furthermore, 'within thirteen weeks of the end of the consumption period' shall be replaced by 'within thirteen weeks of the end of the consumption period'.

2. The second paragraph shall lapse under the renumbering of the third paragraph to the second paragraph.

3. A paragraph shall be inserted after the second paragraph (new):3. The refund referred to in subsections 1 and 2 shall only be

granted if the purchase invoices are submitted and if the administration of the party requesting the refund complies with conditions to be laid down by ministerial regulation.

4. In the fourth paragraph, 'first and third paragraphs' is replaced by 'first and second paragraphs'.

5. In the fifth paragraph, 'first and third paragraphs' is replaced by 'first and second paragraphs'.

C. In Article 27(3), 'purchase invoice' is replaced by the following"purchase invoices".

D. A chapter is inserted before Chapter IX:


7

Chapter VIII. General provision

Article 29

An application for a refund as referred to in Article 3(1), Article 18(2), Article 24(1), Article 25(1) and (2), Article 26(1), Article 27(2) and Article 28(3) shall be made using a form made available for this purpose by the inspector.

ARTICLE XI

The Real Estate Valuation Act Implementing Decree (Uitvoeringsbesluit kostenverset en gegevenswisseling Wet waardering onroerende zaken) will be amended as follows:

A. Article 8 is amended as follows:

1. The first paragraph shall be amended as follows:

a. In the first sentence, 'to the customers or' is deleted.

b. The second sentence is deleted.

2. In the second paragraph, introductory sentence, the words 'to the customers or' shall be deleted.

3. Paragraph 3 shall expire under the renumbering of the fourth and fifth paragraphs to the third and fourth paragraphs.

4. The third paragraph (new) is replaced by the following:3. The Municipal Executive shall immediately inform the Service of any

facts or circumstances relating to a decision which are of importance to the customers in the context of the levying and collection of their taxes.

5. The fourth paragraph (new) shall be replaced by the following:4. The Service shall immediately arrange for the supply of the data,

facts and circumstances referred to in this article to the purchasers.

B. Article 9 is replaced by the following

Article 9

The specifications for the provision of data by the Municipal Executive to the Service are determined by the Valuation Chamber in consultation with the clients and the Service and propagated by the Valuation Chamber.

C. Article 10 is amended as follows:

1. Before the text, the indication '1. placed.

2. The first paragraph (new) is amended as follows:

a. In the introductory phrase 'the value detail' is replaced by 'the value detail and its temporal and meta characteristics'.

b. When the dot at the end of part f is replaced by a semicolon, a part is added:


8

g. the Rijksdienst voor Ondernemend Nederland for a statistical analysis of the variables predicting the energy label of rents.

3. A paragraph shall be added, reading:2. The Consumer and Market Authority shall be designated as the

administrative body authorised to use the temporal and meta characteristics associated with the value given pursuant to Section 37h of the Act for the purpose of establishing a connection as referred to in Section 1(1)(m) of the Gas Act and Section 1(1)(b) of the Electricity Act 1998.

D. Article 11 is amended as follows:

1. In the first paragraph, 'the value to be given' is replaced by the following"the value detail and its temporal and meta characteristics".

2. In the second paragraph, 'the value to be given' is replaced by the following

"the value detail and the corresponding temporal andmeta characteristics". Furthermore, "Stichting Taxaties en Validaties" will be replaced by "Stichting Nederlands Register Vastgoed Taxateurs".

ARTICLE XII

The Double Taxation Avoidance Decree 2001 shall be amended as follows:

A. Article 2 is replaced by the following

Article 2 Permanent establishment

For the purposes of this Decree, 'permanent establishment' means a permanent establishment within the meaning of subparagraph (b) of paragraph 4 of Article 3 and paragraphs 5 to 12 of the Corporation Tax Act 1969.

B. Article 8 is amended as follows:

1. Before the text, the indication '1. placed.

2. A paragraph shall be added, reading:2. The exemption shall not apply to income relating to a permanent

establishment not included in the scope of Article 12ac, paragraph 1 (b), of the Corporation Tax Act 1969.

ARTICLE XIII

The Implementing Decision on International Assistance in the levying of taxes is amended as follows:

A. In Article 1(1), 'Article 8(4) and (5)' is replaced by 'Articles 8(4) and (5) and 10h(11)'.

B. Article 2(2) is amended as follows:

1. In the first sentence, 'second paragraph' is replaced by 'second and third paragraphs'.


9

2. In the second sentence, 'third paragraph' is replaced by 'fourth paragraph'.

C. Article 3a(7)(g) and (h) is replaced by the followingg. the taxpayer has an amount in wage costs that constitutes

compensation for the work referred to in the first paragraph and that is at least equal to € 100,000;

h. the taxpayer shall have an immovable property or part of an immovable property situated in the Netherlands at his disposal for a period of at least 24 months with an office in that immovable property or part of that immovable property provided with facilities customary for the performance of the activities referred to in (g) and that those activities are actually performed in that office;.

D. An article is inserted after Article 3a:

Article 3b

1. An intermediary as referred to in Section 10h(1) of the Act or - in the absence of an intermediary or in addition to the intermediaries acting pursuant to Section 10h(5) of the Act to the analogous application of Section 53a(1) of the General Tax Act or to a provision as referred to in Section 8 bis ter(5), of Directive 2011/16/EU, inter alia, no other intermediary is involved in the same notifiable cross-border arrangement - a relevant tax payer as referred to in Section 10h(6) of the Act provides the data and information referred to in Section 10h(2) of the Act in a manner prescribed by Our Minister.

2. The intermediary referred to in the first paragraph shall provide the data and information referred to in Section 10h(2) of the Act on a cross-border construction subject to notification within thirty days at the latest:

a. the day after the day on which the notifiable cross-border construction has been made available for implementation;

b. the day after the day on which the mandatory cross-border construction is ready for implementation; or

c. the moment at which the first step of the implementation of the mandatory cross-border construction has been taken;

whichever comes first.3. The intermediary referred to in the first paragraph shall provide the

periodic report referred to in Section 10h(3) of the Act no later than thirty days after the end of the quarter to which the periodic report relates.

4. Without prejudice to paragraph 2, the intermediary referred to in paragraph 1 shall, having regard to the facts and circumstances involved and on the basis of the information available and the expertise and understanding necessary to provide such services, know or could reasonably know that he has undertaken to provide, directly or through other persons, any assistance, assistance or advice with respect to the conception, offer, set up, make available for implementation or manage the implementation of a mandatory cross-border construction, the data and information referred to in Article 10h(2) of the Act, at the latest within thirty days from the day after he, directly or through other persons, has provided such assistance, assistance or advice.

5. The relevant taxpayer referred to in the first paragraph shall provide the data and information referred to in Section 10h(2) of the Act on a cross-border construction subject to the duty to report within thirty days at the latest:


10

a. the day after the day on which the cross-border construction requiring notification has been made available for implementation to the relevant taxpayer;

b. the day after the day on which the notifiable cross-border construction is ready for implementation by the relevant taxpayer; or

c. the moment at which the first step of the implementation with respect to the relevant taxpayer has been taken;

whichever comes first.

ARTICLE XIV

The BES Tax Act Implementation Decree is amended as follows:

A. In the first paragraph of Article 1.1, 'Article 3(4)' is replaced by 'Articles 3 and 4'.

B. A chapter shall be inserted after Chapter 7:

Chapter 7a. Designation of income as wages from previous employment

Article 7a.1

1. Wage tax shall also be levied on individuals who receive the basic amounts of the general subsistence allowance, as referred to in Section 13 of the BES Subsistence Decree, or the allowances, as referred to in Sections 14 through 17a of such Decree, that are part of their income within the meaning of the BES Income Tax Act.

2. The income referred to in the first paragraph shall be regarded as remuneration from previous employment.

ARTICLE XV

The Decree of 21 December 2016 amending certain laws and implementing decrees in the field of taxation (Bulletin of Acts and Decrees 2016, 549) is amended as follows:

A. In Article II, Parts A and C are deleted.

B. In Section XIII, the fifth paragraph shall be renumbered as paragraph 6 to 5.

ARTICLE XVI

In the Decree of 19 December 2018 amending certain implementing decrees in the field of taxation (Bulletin of Acts and Decrees 2018, 514), Article XVI, first paragraph, is amended as follows:

1. Part a will ring:a. Section II(C) with respect to Section 11(1)(x) of the Wages and

Salaries Tax Implementation Decree 1965 retroactively up to and including 1 January 2014;.

2. Under the lettering of parts b and c to c and d a part shall be inserted:

ISSN 0920 - 2064

b. Section II(C) with respect to Section 11(1)(y) and (z) of the Wages Tax Implementation Decree 1965 retroactive up to and including 1 January 2016;.

ARTICLE XVII

1. This Decision shall enter into force on 1 January 2020:a. Article V, part A, back to 1 January 2010;b. Article III(B) back to 1 January 2013;c. Article I(B)(2), first sentence, back to 1 January 2014;d. Article I(B)(1) and the second sentence of Article I(B)(2) shall be

recast as from 1 January 2017;e. Article XI(D)(2), second sentence back to 1 January 2018.2. By way of derogation from paragraph 1, Article XIII(A) and (D) shall

enter into force on 1 July 2020.3. By way of derogation from the first paragraph, Section I, letter C,

and Section XIII, letter C, shall enter into force on 1 January 2021.

We order and command that this decree and the accompanying explanatory memorandum be published in the Bulletin of Acts, Orders and Decrees.

The Hague, 18 December 2019Willem-Alexander

The Secretary of State for Finance,M. Quick

Published the twenty-seventh of December 2019

The Minister of Justice and Security,F.B.J. Grapperhaus

stb-2019-516

The Hague 2019 Official Gazette 2019 51611


12

EXPLANATORY NOTE

I. General

1. Introduction

This end-of-year decree includes a number of amendments to the General Customs Act, some implementing decrees in the field of direct taxation, indirect taxation, formal law and international tax law and a previous amending decree. The changes resulted from, among other things, the legislative changes to the Tax Plan 2019 (PP 2019), the Tax Plan 2020 (PP 2020), Other Fiscal Measures 2020 (OFM 2020), the Urgent Repairs to the Unity Tax Act, the Implementation of the First EU Directive Against Tax Diversion, the Harmonisation and Simplification of Trade between Member States Act and the Act Implementing the EU Directive on cross-border constructions subject to reporting requirements. The decision concerns the following amendments:

• adjustments to the Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001 (UBIB 2001) in connection with:

° the fact that no more subsidies are granted under the subsidy scheme for rural bottlenecks in Noord-Brabant and the designation of the subsidy scheme for the reorganisation of pig farms as national legislation leading to restructuring or the termination of an industry;

° adapting the space for annuity deduction to the survival table GBM/GBV 2012-2017;

° adapting the fiscal limits for net annuities by applying the survival table GBM/GBV 2012-2017 and applying the modified net factor;

° adjusting the reference to the box 2 rate in connection with the increase of that rate from 25% to 26.25% in 2020 and 26.9% in 2021;

° to supplement the existing notification of data to the Tax and Customs Administration with certain personal data in order to obtain an explicit legal anchoring;

° restoring some omissions;• adjustments to the Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 (UBLB

1965) in connection with:° clarifying a ranking order;° merging three registration committees;° making some editorial improvements;• amendments to the Investment Institutions Decree (Besluit

beleggingsinstellingen, BBI) in connection with:° the emergency repair measures introduced in respect of the fiscal

unity for corporation tax purposes;° the generic interest deduction limitation, the so-called earnings stripping

measure, in corporate income tax;• adjustments to the Inheritance Tax Act Implementation Decree

1956 (UBSW 1956) in connection with:° deletion of the possibility of unlimited reappointment as a

member of the Advisory Committee on the Assessment of Cultural Inheritance Offered from Inheritances;

° making an editorial improvement;• amendments to the Sales Tax Implementation Decree 1968

(UBOB 1968) in connection with:° adding the VAT identification number as one of the requirements for

the application of the nil rate for intra-Community supplies;


13

° the compulsory reverse charge of VAT on the supply of gas and electricity certificates to a trader;

• amendments to the General Customs Act (Adw) related to:° extending the scope of the Adw;• adjustments to the Excise Duty Implementing Decree (UBA) in

connection with:° the inclusion of an exemption from the licensing requirement for

livestock farmers who are supplied with alcoholic by-products for mixing in the feed of their own livestock;

• amendments to the Implementing Decree on Vehicle Tax 1994 (UB MRB 1994) in connection with:

° connecting to the registration number registration for the equation of trikes and quads with motorcycles;

• adjustments to the Environmental Taxes Implementation Decree (UBbm) in connection with:

° prescribing a form for several refund requests;° the inclusion of further rules regarding some refund requests;° making some editorial and technical improvements;• Adjustments to the Uitvoeringsbesluit kostenverrekening en

gegevenwisseling Wet waardering onroerende zaken (UB kostenverrekening en gegevenswisseling Wet WOZ) in connection with the Uitvoeringsbesluit kostenverrekening en gegevenwisseling Wet WOZ:

° completing the connection of municipalities to the national provision WOZ;° introducing the possibility of appointing administrative bodies and

third parties authorised to use only the temporal andmeta-characteristics associated with a given value (the WOZ value) of an immovable property;

° the designation of a number of administrative bodies that are authorised to use the WOZ value or the associated temporal andmeta characteristics of an immovable property for a specifically defined purpose;

• adjustments to the Double Taxation (Prevention) Decree 2001 (Bvdb 2001) in connection with:

° adapting the definition of permanent establishment;° the inclusion of the so-called 'permanent establishment';• adjustments to the Implementing Decree on International Tax

Assistance (UB WIB) in connection with:° adapting the substance requirements for service bodies;° the inclusion of further rules on the latest date and the manner in

which data and information on cross-border constructions subject to reporting requirements must be provided to the Minister of Finance;

• amendments to the BES Tax Act Implementation Decree in connection with:

° simplifying the levying of tax and national insurance contributions in the Dutch Caribbean;

• amendments to the Decree of 21 December 2016 amending certain laws and implementing decrees in the field of taxation (Bulletin of Acts and Decrees 2016, 549) in connection with:

° adjusting the link between the retirement age within the meaning of the General Old Age Pensions Act (AOW) and life expectancy;

• adaptations to the Decree of 19 December 2018 amending certain implementing decrees in the field of taxation (Bulletin of Acts and Decrees 2018,514) in connection with:

° extending the retroactive period for ghetto benefits to 1 January 2014;


14

• the introduction of a one-off notification of data to the Tax and Customs Administration regarding a settlement obligation for pure balance annuities on 31 December 2020.

2. Explanation of some changes

2.1 Income Tax Implementation Decree 2001

With the amendment of the UBIB 2001, the Subsidy Scheme for the Restructuring of Pig Farms was designated as national legislation leading to the restructuring or cessation of an industry. Therefore, this scheme for the application of the reinvestment reserve (HIR) is subject to government intervention. As a result, the pig farmers concerned have greater opportunities to write off the HIR.

The Subsidy Scheme for the Remediation of Pig Farms is a measure that follows on from the coalition agreement and aims to reduce odour nuisance in so-called cattle-dense areas in the short term.Pigfarmers may, subject to specific conditions, receive a subsidy under the scheme to terminate their pig farm or a location of their pig farm. The subsidy received by participating pigfarmers is intended to compensate for the total or partial forfeiture of pig rights and the loss of the value of the buildings used for rearing pigs and of the associated silos and cellars as a result of the cessation of the pig farm or the rearing location.

As a general rule, with regard to business assets which are not normally depreciated and business assets which are normally depreciated over a period of more than ten years, depreciation of a formed HIR on the cost of acquisition or production of the business asset or assets in which reinvestment is made shall only take place in so far as the HIR has been formed in respect of the disposal of business assets having the same economic function in the undertaking as the business assets acquired or produced. This condition does not apply with the designation of the Subsidy Scheme for the Remediation of Pig Farms as government intervention. It is then possible to write off an HIR formed as a result of receiving a subsidy under the subsidy scheme for the reorganisation of pig farms on the purchase or production costs of an asset or the assets being reinvested which do not have the same economic function. The other conditions of the HIR must logically be met. In the event that the pig farmer ceases to operate his entire holding, if the conditions are met, use can be made of the scheme allowing transfer to another holding (via income to be preserved).

Under the Tax Plan 2019, the Box 2 rate will be increased from 25% to 26.25% with effect from 1 January 2020 and with effect from 1 January 2020.1 January 2021 to 26.9%. A number of amendments to the UBIB 2001 provide that, with effect from 1 January 2020, the rules relating to the size of the acquisition price and the reduction of tax assessments in respect of preserved income on account of a disposal benefit from a substantial interest will automatically be adjusted to a change in the box 2 rate.

2.1.1 Reporting data and information to the Tax and Customs

Administration The Tax and Customs Administration periodically

reports certain data and information to the Tax and Customs

Administration.necessary for the counter-measures required for the assessment scheme.information and in the context of the information required for the preliminary-


15

completed declaration (VIA). To this end, under the Income Tax Act 2001 (Wet IB 2001)1 , certain persons are appointed to provide certain data and information to the inspector (i.e. the Tax and Customs Administration) on their own initiative. In doing so, the administrator must indicate the citizen service number (bsn) of the person to whom the data and information relate. 2 The legal basis for this has been included in the General Act on State Entities (AWR). 3 Pursuant to the AWR, the person concerned must also supply the bsn to those designated duty subjects for that purpose. 4 This must take place at the latest at the time at which the administrative officers in question are required to comply with their notification obligation under the Uitvoeringsregeling Algemene wet inzake rijksbelastingen 1994 (UR AWR 1994). 5 The Tax and Customs Administration needs the bsn in order to be able to use the information effectively during the implementation and supervision process. The UBIB 2001 sets out which persons are obliged to keep records and which data and information they must provide.6 For the Tax and Customs Administration, the information to be obtained is of great importance for the implementation and supervision process.

With effect from 1 January 2020, the above-mentioned data provision to the Tax and Customs Administration will be expanded to include a one-off flow of information and, at the same time, the opportunity will be taken to supplement the existing information provision.

The new one-off information flow applies to accounting agents who are providers of balance annuities subject to a settlement obligation as at 31 December 2020. This provision has the same basis7 as the existing information provision for, inter alia, insurance products. 8 The

new information flow will create a legal basis for the provision of the bsn to the Tax and Customs Administration by the taxpayer, as already applies to the existing information provision.

When the Income Tax Act 2001 was introduced, transitional law was included in the Income Tax Act 2001 for the annuities existing at the time. 9 For annuities of which the premiums were not deductible at all (pure balance-interest), this transitional rule shall end with effect from 1 January 2021 in combination with a prior settlement obligation. 10 After termination of the transitional law, balance annuities will generally go to box 3. In order to prevent that the transition from box 1 to box 3 would result in the loss of the box 1 claim on the balance of these annuities11 , a settlement obligation has been included in the transitional law as at 31 December 2020. This settlement obligation implies that on 31 December 2020 tax is payable in box 1 on the value of the balance annuity.

1 Section 10.8(1), first paragraph, of the Income Tax Act 2001.2 Section 10.8(1) of the IB 2001 Act in conjunction with Section 53(2) and (3) of the AWR.3 Article 53(3) AWR.4 Article 47b AWR.5 Article 43a UR AWR 1994.6 Article 22 UBIB 2001.7 Article 10.8, first paragraph, Act IB 2001.8 Article 22 UBIB 2001.9 This refers to rights to periodic benefits or benefits in kind which constitute the countervalue

of a benefit.10 The Tax Plan 2020 includes an adjustment to the settlement obligation as a result of which, as

of 1 January 2020, this no longer applies to annuities of which the premiums have not been partially deducted (the so-called hybrid balance annuities).

11 The balance of these annuities is the amount by which the value of the claim exceeds the total amount of non-deducted premiums paid in respect of the annuity. This amount reflects the return achieved during the term of such an annuity.


16

less the total amount of non-deducted premiums paid in this respect. 12

Due to the one-off nature of the information flow in connection with the settlement obligation, no provision for this is included in the UBIB 2001, but a separate provision13 has been included in this decision.

As stated above, the opportunity is taken to supplement the existing provision on information14 with certain personal data (name, address and date of birth) that already forms part of the information system and is included in various manuals on information requirements. This will provide an explicit legal basis for the disclosure of personal data and will better ensure that the Tax and Customs Administration only discloses personal data that are necessary for the identification and verification process. For each of the information flows, the Tax and Customs Administration is supplied with the data and information by the person to whom the data and information relate. The bsn enables the Tax and Customs Administration to relate the data and information effectively (automatically) to the taxpayer in question. Furthermore, the Tax and Customs Administration must verify that the Bsn relates to the person whose personal data it is processing and must be able to link the correct Bsn to the correct person if, for example, an incorrect Bsn is supplied. For this purpose, the Tax and Customs Administration needs the aforementioned additional identifying data. For further explanations, see the section on data protection.

In practice, as mentioned above, various manuals are used regarding the notification obligations. These manuals also contain information that serves to identify and verify the person in question and to link that person to the bsn supplied. These have been drawn up in close consultation with the administrators concerned. It describes in detail how the process of renseigning works. The manuals can be consulted by those involved on a website of the Tax and Customs Administration that has been specially set up for this purpose, which is dedicated to supporting digital message traffic (odb). 15 The manuals are regularly updated. For the new information flow mentioned above, a supplement to the existing manual for information on insurance products will be drawn up.

2.1.1.1 Data protection

Since both the existing information flows and the new information flows set out in this Decision concern, inter alia, the supply of the name, address, date of birth and DNA of the person to whom the data and information to be reported relate (hereinafter referred to as the 'data subject'), the information flows are the result of information flows

12 To the extent that these contributions could not be taken into account for a previous benefit.Article II.14 Article 22 UBIB 2001.15 See https://odb.belastingdienst.nl


17

processing of personal data. 16 The Personal Data Protection Authority (AP) has been asked for its opinion in accordance with the General Data Protection Regulation (AVG)17 . For further explanation, see paragraph 7.

Personal data is protected, inter alia, as an element of privacy in the Constitution and as an element of private life in the European Convention for the Protection of Human Rights and Fundamental Freedoms (ECHR). 18 In the following, the notification obligations will be tested against (the applicable article in) the ECHR. 19 Because the AVG also applies to the processing of personal data, the specific guarantees from the AVG will also be discussed. 20 The AVG operates as a regulation directly in the Dutch legal order and largely fulfils the legislative remit of the Constitution21 . As the processing of the bsn is also subject to the Act on general provisions for the citizen service number (Wabb), this Act will also be dealt with.

With regard to the ECHR, it is relevant that the processing of the data and information in the context of the notification obligations falls within the scope of private life and that there is interference in the private life of a data subject by the Tax Service. Where such interference is involved, it must be provided for by law. This means that there is a legal basis (in national law) and that it is consistent with the principles of the rule of law. 22 Quality requirements are imposed on the legal basis. 23 For example, it must be sufficiently accessible to a person concerned. Furthermore, the legal basis should be sufficiently foreseeable. The latter implies, among other things, that the legal basis is sufficiently precise so that a person concerned can foresee what the consequences of the legal basis will be in his specific case. The legal basis should also contain adequate safeguards to avoid arbitrariness and abuse. The notification obligations explicitly stipulate that the Tax and Customs Administration is authorised to process the specifically mentioned personal data of demarcated target groups. In addition, the purposes for which this is done are specified. In this way, the quality requirements mentioned above are met.

Furthermore, interference in a democratic society is necessary in the interest of - in this case - economic welfare.

16 Personal data is broadly understood to mean: all information about an identified or identifiable natural person. According to the AVG, an identifiable natural person is one who can be identified, directly or indirectly, in particular by means of an identifier such as a name, an identification number, location data, an online identifier or one or more elements characterizing the physical, physiological, genetic, psychological, economic, cultural or social identity of that person. Processing refers, in short, to an operation or set of operations which is performed on personal data (including the provision, collection and recording of data).

17 Regulation (EU) 2016/679 of the European Parliament and of the Council of 27 April 2016 on the protection of individuals with regard to the processing of personal data and on the free movement of such data and repealing Directive 95/46/EC (General Data Protection Regulation) (OJEU 2016, L 119).

18 This concerns Article 10 of the Constitution and Article 8 ECHR.19 Article 7 of the Charter of Fundamental Rights of the European Union (the Charter) also

enshrines the right to respect for private life. According to Article 8(1) of the Charter, everyone has the right to the protection of personal data concerning him or her.

20 In the Netherlands, the General Data Protection Implementation Act (Uitvoeringswet Algemene verordening gegevensbescherming, UAVG) also applies to the processing of personal data.

21 This concerns Article 10(2) and (3) of the Constitution.22 The requirement that interference is provided for by law (that there is a legal basis) may also be

met in the case of delegated regulation.23 See, inter alia, ECHR 26 April 1979, No 6538/74, (Sunday Times/United Kingdom),

ECLI:CE:ECHR:1979:0426JUD000653874.


18

of the country. 24 Intervention is necessary when there is an urgent social need to do so. This is the case for the aforementioned information flows. The personal data contained in these data flows are in principle (specifically) necessary for the Tax Authorities to ensure proper taxation of the (potentially) taxable income. 25 Without the personal data of the person to whom the data relate, an obligation to provide data of one's own accord is ineffective, because the data cannot be traced back to the person to whom they relate and the Tax and Customs Administration therefore does not have the counter-information required for the assessment (to be able to check income tax returns) and not information to be able to fill in the VIA.

The necessity criterion is also defined in accordance with the principles of proportionality and subsidiarity. With regard to proportionality, consideration should be given to whether processing operations resulting from the abovementioned communication obligations are proportionate to the intended purpose. The Tax and Customs Administration's interest in receiving the data from the new information flow lies in the possibility of checking or detecting the correctness of the amount declared by a taxpayer in the tax return if no income was wrongly declared. On the other hand, the risk that taxpayers run of privacy violations as a result of the provision and processing of their income tax return is relatively small because the obligation is only imposed on specific taxpayers, i.e. insurers, and the use of the income tax return by the Tax and Customs Administration limits errors in the processing of their personal data. In addition, the processing of the personal data protects taxpayers against filing incomplete returns and possible follow-up claims or fines that may result from this. In this way, the above-mentioned communication obligations set out the preconditions for the processing of personal data contained in the communication flows and thereby ensure proportionality.

With regard to subsidiarity, the purpose for which the personal data are processed cannot reasonably be achieved by any other means which would be less harmful to a data subject. This applies to the aforementioned notification obligations. The absence of the personal data, as explained above, would thus mean that the Tax and Customs Administration would not be able to check income tax returns effectively and efficiently. In this way, the personal data in the information flow ensures first of all that the information can be related to a correct data subject. Without the flow of information, the Tax and Customs Administration would have to request additional information directly from the person concerned for the purpose of checking a declaration, which would be more disadvantageous because of the administrative burden involved. With the VIA, the Tax and Customs Administration also aims to help taxpayers to file a correct income tax return. In doing so, the Tax and Customs Administration tries to create an environment in which the

24 The necessity requirement with regard to the bsn is dealt with more specifically in the reflection on the Wabb.

25 In more detail, the purpose of the Personal Income Tax Act 2001 is the taxation of income from work and home, the benefit from savings and investments and for determining the level of personal deductions.


19

errors (and possible recoveries) are avoided as much as possible. 26

2.1.1.2 AVG

Proposed legislation and regulations concerning the processing of personal data must also be checked against the principles in and requirements of the AVG. According to the AVG, personal data must first of all be processed in a manner that is lawful, proper and transparent with respect to a data subject. The two notification obligations set out in this Decision firstly provide for a specific legal basis for the processing of the personal data contained in the notification obligations. The intended processing by the Tax and Customs Administration takes place primarily insofar as this is necessary for the performance of a statutory duty of general interest of the Tax and Customs Administration (taxation). Concretely, this relates in practice to the processing of the counter-information required for the assessment scheme and in the context of the information required for the VIA. 27 The processing of the personal data involved in the notification obligations is necessary for the designated duty subjects in order to fulfil a legal obligation incumbent upon them.

Furthermore, the notification obligations are sufficiently clear and precise to ensure that their application is sufficiently predictable and that the necessary safeguards are put in place. This makes it transparent to a data subject to what extent the personal data relating to him or her can be processed. Furthermore, according to the AVG, personal data may only be collected for specified, explicit and legitimate purposes and may not be further processed in a way incompatible with those purposes (purpose limitation). It follows from the basis of the two notification obligations that the personal data involved in the notification obligations are only processed for the purpose of taxation on income from work and home or on the benefit from savings and investments and for determining the amount of the personal deductions.

In processing the information flows, the Tax and Customs Administration will also guarantee the necessary data protection principles from the AVG, such as minimum data processing, storage restrictions, integrity and confidentiality. There's a

data protection impact assessment, also known as Privacy Impact Assessment (PIA).

With regard to the principle of accuracy, the Tax and Customs Administration has taken measures to prevent personal data from being incorrect in view of the purposes for which they are processed. For example, when the Tax and Customs Administration receives the data, in addition to technical checks, it also carries out checks to ensure that the correct data are linked to the correct person and his or her bsn. In addition, the processing shall

26 In the context of the Tax and Customs Administration's so-called implementation and supervision strategy, efforts are made to ensure that taxpayers are prepared to comply with (tax) rules of their own accord, without compelling and costly actions on the part of the Tax and Customs Administration. This strategy should ensure, among other things, that the level of compliance, and thus the amount of tax to be paid, is as high as possible and that the continuity of tax revenues is ensured. See also the Annual Plan 2019 Tax and Customs Administration, which can be consulted via https://www.rijksoverheid.nl/documenten/jaarplannen/2018/11/05/jaarplan-2019- belastingdienst.

27 In this context, the information can also be used by the Tax and Customs Administration in the so-called selection module to determine whether it is necessary to eject the income tax return for (manual) verification purposes. Processing by the Tax and Customs Administration may also take place in order to comply with a statutory processing obligation incumbent on the Tax and Customs Administration.


20

of personal data to the mentioned principle of minimum data processing, as it prevents more (inaccurate) data (e.g. of another taxpayer due to an inaccurate link) from being processed.

2.1.1.3 Processing of the bsn

Specific rules apply to the processing of the bsn. 28 In short, the AVG allows Member States to impose specific conditions on the processing of a national identification number. The AVG Implementation Act (UAVG) regulates in implementation thereof that a number prescribed by law for the identification of a person is only used in the processing of personal data for the implementation of the law in question or for purposes determined by law. On the basis of the UAVG, the use of such numbers can be interpreted in other laws. In addition, the UAVG makes it possible by order in council to designate other cases in which a personal number may be used.

Furthermore, the Wabb applies, which contains general rules on the use of the bsn. For the government, the use of a unique personal number is regulated in the Wabb. In short, public bodies may use the bsn when processing personal data in the context of the performance of their task (i.e.: their task of general interest). No further regulations are required. However, the use of the bsn should be limited to cases where this is necessary. This is the case for the two above-mentioned information flows. Without the bsn, the Tax and Customs Administration cannot process the information flows effectively and correctly because the bsn ensures that the data and information in question are related to the correct taxpayer. By means of the bsn, the reputable data can be automatically linked to the correct taxpayers and does not have to be done manually, which would lead to a high risk of errors and increased implementation costs. For institutions that cannot invoke the general competence in the Wabb - the private sector - the use should be prescribed in sectoral legislation. In this context, it is important that the AWR obliges the designated duty subjects to state the bsn of a person concerned when notifying the AWR (on their own initiative).

In addition, users within the meaning of the Wabb should in principle only use the bsn as a personal number when exchanging data. It also follows from the Wabb that if users (within the meaning of the Wabb) use a bsn when processing personal data, they must ensure that the bsn relates to the person whose personal data are being processed. The Tax and Customs Administration processes the other personal data (the name, address and date of birth) that are signed in addition to the bsn for the purpose of this obligation of impeccability. Administrators who are required to process the bsn are also required to comply with the obligation of impeccability. This control can be shaped in various ways, as long as it can be carefully established that the bsn and a person concerned belong together. It will always be the circumstances of the case that determine whether a more strict and

28 As the bsn is personal data, its processing must also meet the other requirements of the AVG. In particular, it should be processed in a way that is lawful, adequate and transparent in relation to a data subject and should take into account the principles of purpose limitation and data minimisation.


21

either formal or a more informal interpretation of the obligation of impeachment is at issue.

2.2. Implementing Decree on the Inheritance Tax Act 1956

The Advisory Committee on the Assessment of Applied Inheritance Tax (Adviescommissie beoordeling aangeboden cultuurbezitigheid uit erfatenschappen) advises on the question whether art objects from an inheritance can be accepted for the application of the inheritance tax remission scheme. The three members of that committee are appointed for a period of four years and are eligible for unlimited reappointment. The latter no longer fits in with good governance. It is therefore considered desirable to limit the period for reappointment for the future. In this respect, the deadlines mentioned in the Advisory Bodies Framework Act were adhered to. From now on, a committee member can be reappointed twice for a maximum of four years.

2.3. Turnover Tax Implementation Decree 1968

The first amendment to the 1968 PDB counteracts VAT fraud within the European Union (EU) and is related to the Act Implementing Directive Harmonisation and Simplification of Trade between Member States. This law implements the Directive on harmonisation and simplification of intra-Community trade. 29

The second amendment also counteracts VAT fraud and concerns trade in gas and electricity certificates.

In fact, signals have recently been received from the industry and from tax authorities in other Member States that attempts are being made to commit VAT fraud in the supply of gas and electricity certificates. These are currently certificates used to guarantee that a certain share or quantity of energy has been produced from renewable sources as referred to in Article 2(j) of European Directive 2009/28/EC. 30 In the Netherlands, these certificates are listed in the Gas Act31 and the Electricity Act 199832 and are also referred to as Guarantees of Origin. In practice, such Guarantees of Origin are known under different names.Think for example of Green (gas) certificates, Labelling certificates and Certificates of Origin. In the event that certificates are required for other forms of origin in the future, they will also be subject to this reverse charge mechanism. In the observed attempts toVAT fraud is what is known as VAT carousel fraud. Fraudsters, through a network of businesses in various countries, make use of the possibility of purchasing goods or services from other countries without calculating VAT and then reselling them with calculation of VAT in the domestic market. The VAT received from the customer is not paid by the selling trader in the fraud network and this so-called missing trader usually disappears quickly with the VAT out of sight of the tax authorities. However, the customer is in principle entitled to a refund of the VAT paid by him on the purchase.This results in a loss of VAT revenue in the country where the remittance is not made. Trade in such certificates has not been

29 Council Directive (EU) 2018/1910 of 4 December 2018 amending Directive 2006/112/EC as regards the harmonisation and simplification of certain rules in the VAT system applicable to the taxation of trade between Member States (OJEU 2018, L 311).

30 Directive 2009/28/EC of the European Parliament and of the Council of 23 April 2009 on the promotion of the use of energy from renewable sources and amending and subsequently repealing Directives 2001/77/EC and 2003/30/EC (OJ 2009 L 140).

31 Section 66k of the Gas Act.32 Section 75(1) of the Electricity Act 1998.


22

apparently with the previous massive fraud in Europe involving greenhouse gas emission rights. The trade in such certificates is purely electronic trade in which no product is physically delivered or crosses a national border. Physical control is therefore not possible. This is the reason for opting for a reverse charge mechanism for such certificates as a measure against this fraud.

A reverse charge mechanism makes VAT carousel fraud impossible. The reverse charge mechanism entails the following. A supplier of goods or services who transfers VAT to his customer does not charge VAT and only receives the net compensation for his services. The purchasing business will account for the VAT in its own return and deduct it from the same return, of course insofar as it is entitled to deduct it. VAT is not actually paid to the supplier so that the supplier cannot cheat by invoicing and receiving VAT but not paying it to the Treasury. This while the customer does receive the VAT back from the Treasury.

The reverse charge mechanism only applies to the supply between operators of certificates that are still tradable. Certificates that are debited can no longer be traded and can therefore no longer be part of a VAT carousel fraud. The reverse charge mechanism only applies if the place of delivery of the certificates is in the Netherlands. On the basis of the Turnover Tax Act 1968 (Wet OB 1968), in the case of services between entrepreneurs, this is the case when the purchasing entrepreneur is established in the Netherlands or has his usual place of residence, registered office or permanent establishment there. 33 It does not make any difference in respect of the place of delivery or the compulsory reverse charge in which the certificates were originally issued.

The reverse charge mechanism will take effect on 1 January 2020 and will be linked to the time of delivery. Of course the normal invoicing requirements as included in the Act OB 1968 apply.

2.4 Motor Vehicle Tax Implementation Decree 1994

The UB MRB 1994 regulates that trikes and quads are equated with motorcycles. In order to determine whether there is a trike or quad, it has been arranged that the vehicle classification in question is leading in the vehicle registration register.

The amendment clarifies and simplifies the question when a trike or quad bike is involved. For the citizen as well as for the inspector. Previously, the five criteria for assessing whether a trike or quad was a trike or a quad were based on the maximum number of persons to be transported, the absence of a bodywork, the frame, the direct steering transmission and the method of positioning the engine and gearbox. In practice, these criteria lead to ambiguities and discussion. By now linking up with the vehicle classification in the vehicle registration register, anyone can quickly and easily determine whether the motor vehicle is a trike or quad and is therefore equated with a motorcycle.

It is important that the new formulation is in line with the target group envisaged by the legislator. The legislator intended to equate a trike and a quad with a motorcycle. 34

Incidentally, it cannot be ruled out that as a result of this change, in an individual case, a motor vehicle is suddenly, or suddenly no longer, equated with a motorcycle. This is the result of the ongoing individual assessment of the above criteria and the different

33 Article 6, first paragraph, Act OB 1968.34 Regulation of the State Secretary of Finance of 22 April 2002 amending the 1992 Regulation on

the Implementation of Taxation of Passenger Cars and Motorcycles (Netherlands Government Gazette 2002, 79).


23

issues that arose in the process. As a result of the above adaptation, only genuine trikes and quads are equated with a motorcycle, i.e. if the registration number register shows that they have the relevant vehicle classification.

2.5 Environmental Taxes Implementation Decree

The modification of the UBbm is related to the automation of the refund process for environmental taxes. Forms are available for making refund requests for the tap water tax, the coal tax and the energy tax. To date, however, the taxpayer has not been obliged to use these forms.

In order to enable the automated processing of refund requests, it is necessary that these refund requests are always submitted to the Tax and Customs Administration via a structured message. For this reason, it is now prescribed that the taxable person must use the form made available by the inspector in order to apply for a refund. These forms have been published on the Tax and Customs Administration's website. 35

Furthermore, the amendment to the UBbm stipulates that the taxpayer must submit the purchase invoices in the refund scheme for business use of electricity above 10,000,000 kWh, for which the rate for non-business use has been charged. The purchase invoices are necessary in order to properly assess the refund request.This obligation already applies to the comparable refund for consumers who purchase natural gas or electricity from different suppliers during the same period within a calendar year.

In addition, practice has shown that the calculation of the refund from different suppliers can lead to problems when suppliers do not use the same consumption period. For example, it is possible that one supplier's final invoice relates to the period within the calendar year up to 1 April, while the other supplier's final invoice relates to the period within the calendar year up to 1 October. A correct calculation for the same period within the calendar year can only be made after receipt of the final invoices for the relevant consumption periods. It is therefore provided that, in the case of suppliers who have different consumption periods, the refund request is made after the end of the last consumption period.

2.6 Implementing Decree on the settlement of costs and data processing Act on the valuation of immovable property

The UB kostenverrekening en gegevenwisseling Wet WOZ (WOZ Act on the settlement of costs and the exchange of information) will be amended on three points. The first amendment relates to the full connection of municipalities to the national provision WOZ. The second amendment relates to the introduction of the possibility of appointing administrative bodies and third parties authorised to use only the temporal and meta characteristics associated with the value (the WOZ value) of an immovable property. The third amendment relates to the desirability of appointing a number of administrative bodies that are authorised to use the WOZ value or the associated temporal and meta characteristics for a specifically defined purpose.

35 www.belastingdienst.nl.


24

2.7 Double Taxation Avoidance Decree 2001

The RPMB 2001 is amended in order to bring the definition of permanent establishment used therein in line with the definition of the concept of permanent establishment for nonconventional situations which, as of 1 January 2001, are not covered by the Convention.1 January 2020 with OFM 2020 in the Corporation Tax Act 1969 (Wet Vpb 1969) is introduced. In addition, the Bvdb 2001, in line with the Act on Implementation of the Second EU Anti-Directive on Income Tax Avoidance, provides that no exemption from income tax will be granted for income relating to a so-called permanent establishment that has not been taken into account.

2.8 Implementing Decision on international assistance in the levying of taxes

With the first substantive amendment of the Decree, the substance requirements for so-called service bodies are increased. In the letter of 23 February 2018 to the Lower House of Parliament, it was announced that the substance requirements currently in force in the context of the international exchange of information would be made more stringent and that they would be brought into line with the existing substance requirements elsewhere in tax legislation. 36 In brief, this concerns the addition of the wage requirement of € 100,000 and the requirement for office space to be available for at least 24 months. The UB WIB will be adjusted accordingly.

The possibility of expanding the group of taxpayers on which information is exchanged with international holding companies will be included in the ongoing investigation into the participation exemption, as also announced in the aforementioned letter. 37

The second amendment to the UB WIB relates to the implementation of Directive (EU) 2018/82238 in the Wet op de internationale bijstandverlening bij de heffing van belasting (WIB). Under that Directive, data and information on so-called mandatory cross-border arrangements are exchanged between EU Member States on an automatic basis. From 1 July 2020, an obligation will therefore be imposed on intermediaries39 and relevant taxpayers40 to report on notifiable cross-border arrangements. 41 The information received and exchanged by the tax authorities of the EU Member States on these potentially fiscally aggressive structures allows them, inter alia, to carry out more targeted tax audits and better risk assessments.

The UB WIB implements the delegation provision contained in the WIB in order to lay down rules concerning the utmost

36 Parliamentary Papers II 2017/18, 25 087, No 188, p. 11.37 Parliamentary Papers II 2017/18, 25 087, No 188, p. 11.38 Council Directive (EU) 2018/822 of 25 May 2018 amending Directive 2011/16/EU as regards

mandatory automatic exchange of information in the field of taxation in respect of cross-border constructions subject to reporting requirements (OJEU 2018, L 139).

39 Pursuant to Article 2d(d) of the CIRE, these are persons who are involved in devising, offering, setting up, making available for implementation or managing the implementation of a cross-border construction subject to a duty to report, or who have provided assistance, assistance or advice in this respect. See also Section 10h(1) of the Income Tax Code.

40 Pursuant to Sections 2d(e) and 10h(6) of the ITC, these are persons for whom a mandatory cross-border scheme is made available for implementation, or who are ready to implement a mandatory cross-border scheme or who have implemented the first step of such a scheme.

41 See article 2d, section b, WIB.


25

when and how the relevant data and information will be provided to the Minister of Finance. 42

The amendment to the UB WIB enters into force on 1 July 2020,43

as does the Act implementing the EU Directive on cross-border constructions that require notification. 44 This law is applied for the first time in relation to cross-border constructions subject to notification requirements:

a. of which the first step of implementation is on or after 25 June 2018; or

b. made available for implementation or ready for implementation on or after 1 July 2020.

2.9 BES Tax Act Implementation Decree

The amendment of the BES Tax Act Implementation Decree ensures that the basic amounts of the general support and the surcharges thereon in the Caribbean Netherlands are also brought under the levy of the wage tax. This is to facilitate the levying of tax and national insurance contributions. As a result, the body providing the benefit is required to withhold tax and contributions.

2.10 Decree of 19 December 2018 amending certain implementing provisions in the field of taxation (Bulletin of Acts and Decrees 2018, 514).

In 2017 and 2018, the House of Representatives drew attention to a special group of those entitled to ghetto benefits45 . Although no tax was due on these payments, the benefits did count towards the level of the rate applicable to the other components of income from work and home taxed in the Netherlands (progression reserve). In addition, the benefits in the Netherlands were included in the contribution income for the national insurance schemes (and in the contribution income for the income-related Healthcare Insurance Act contribution) and were included in the determination of the assessment income for income-related schemes.

By letter of 18 May 201846 to the House of Representatives, a solution with retroactive effect to 1 January 2016 was announced for these ghetto benefits and also for two other war benefits provided by Germany under the Wiedergutmachung47 . These war benefits have been designated in the UBLB 1965 as periodic payments on which wage tax is levied. Subsequently, the periodic benefits in the Wage and Salary Tax Implementation Regulations 2011 (URLB 2011) have been designated as a final tax component.

As a result of the designation of the ghetto benefits as benefits of a public-law nature subject to final taxation, they no longer form part of the income from work and home of the benefit recipient. The progression reserve no longer applies and the person entitled to the benefit does not have to pay any national insurance or income-related Zorgverzekeringswet (Health Care Insurance Act) contribution on the benefit.

42 See Article 10h, eleventh paragraph, WIB.43 See Article 2 Directive (EU) 2018/822.44 See Section IV of the Act implementing the EU Directive on cross-border constructions that

require notification and Parliamentary Papers II 2018/19, 35 255, no. 3, p. 49 and 50.45 The basis for the ghetto benefits is the law Zahlbarmachung von Renten aus Beschäftigung in

einem Ghetto ('ZRBG'), introduced in 2002.46 Parliamentary documents II 2017/18, 34 785, No 85.47 The HNG-Fondsuitkeringen (Hardship Fund for racially persecuted non-Jewish people) and

BEG-uitkeringen (Federal Act on Compensation for Victims of the Racial Persecution of Non-Jewish Faith) and BEG-uitkeringen (Federal Act on Compensation for Victims of the Racial Persecution of Non-Jewish People Living in the Territory of the Former German Reich) areNS-Verfolgung).


26

In addition, the benefit does not count when determining the income that is important for the determination of income-related schemes.

With this solution, in the case of post-payments of ghetto benefits, the payment of which took place in or after the year 2016, it is prevented that the progression reserve could be strengthened. At the same time, the supplementary payment will not lead to a high premium pressure in absolute terms, an increased income-related contribution to the Zorgverzeke Act and a greater reduction in income-related benefits and supplements. It was hoped that a satisfactory solution was found for those entitled to benefits.

On 7 May 2019, the Amsterdam Court of Appeal48 (the Court) ruled on two back payments of ghetto benefits received by the interested party in 2015. Both cases concern back-payments based on an amendment to the German law on Zahlbarmachung von Renten aus Beschäftigungen in einem Ghetto (ZRBG) in 2014, which gave rise to rights to benefits with retroactive effect from July 1997.

The Court ruled that the German legislative amendment of 2014 foresaw that the adverse effect of the progression reserve could also be amplified in the case of supplementary payments in 2015, as in the case of this interested party, and that the date of entry into force chosen leads to unequal treatment between beneficiaries who received supplementary payments from ghetto benefits before or after 1 January 2016. According to the Court of Justice, the solution adopted for ghetto benefits was foreseeably insufficient to achieve the objective of"satisfactory solution". In order to remove the aforementioned distinction, the Court of Appeal offers restoration of rights by designating in this case the supplementary payments of ghetto benefits in 2015 as benefits of a public-law nature subject to final taxation. By doing so, the Court prevented that in the case of these back payments, which were received in the year 2015, the progression reserve could be strengthened.

The German law amendment of 2014 appointed by the Court concerns a strong expansion of the ZRBG. This change in the law followed a major change of direction in the German case law of the Bundessozi algericht in June 2009, which led to a relaxation of the allocation conditions. In addition, with this legislative amendment, the limited retroactive effect of four years was extended to 1 July 1997. As a result, as of the legislative amendment in 2014, the amounts of back payments of ghetto benefits were larger. The increased adverse effect of the progression reserve may therefore also have occurred on these back payments in 2014 and 2015.

Following the judgment of the Court of Justice, the retroactive effect of the solution until 1 January 2016 has been reconsidered. By letter fromOn 31 October 201949 it was announced to the Lower House of Parliament that, in order to remove this increased adverse effect, it has now been decided, partly as a result of advice obtained from a former municipal councillor, to grant the designation of ghetto benefits as income components to be subject to final taxation with further retroactive effect up to and including 1 January 2014.

Due to the extension of the retroactive effect period to 1 January 2014, ghetto survivors' benefits will still become net benefits, also in the years 2014 and 2015. It also eliminates the amplified adverse effect of progression conservation. This meets the objections in the judgment of the Court of Appeal, against which, incidentally, no appeal has been lodged in cassation.

For the starting date of the solution, a connection was sought last year with the starting date for the statutory exemption of the article.

48 ECLI:NL:GHAMS:2019:1567.49 Parliamentary documents II 2019/20, 35 302, No 19.


27

2-fund benefits. The former councillor says that it is therefore obvious, although not legally binding, to extend the retroactive effect also to the exemption of the Article 2 fund benefits and the solution - introduced at the same time as the solution for the ghetto benefits - for the so-called BEG benefits. Germany has indicated that in the years 2014 and 2015 there have been no supplementary payments in respect of these benefits. For these benefits in those years, therefore, there was no increased detrimental effect of the progression reserve. It has therefore been decided that the extension of the retroactive period should apply only to theghetto benefits.

3. EU aspects

The amendments included in this Decision do not add any additional EU aspects.

4. Budgetary aspects

The amendments included in this Decision have no or only minor additional budgetary implications.

5. Implementation costs

The measures in this end-of-year decree were assessed by the Tax and Customs Administration by means of an implementation test. The Tax and Customs Administration considers all measures to be enforceable as of the dates on which they come into force. The Tax and Customs Administration expects that most of the measures in this year-end decision will have no or only a marginal impact. These measures are included in a summary template. However, limited impact is expected from a number of measures. For these measures, the implementation implications are described in separate implementation tests.All performance tests are attached as annexes. A number of measures lead to implementation costs at the Tax and Customs Administration. These implementation costs will be covered within the existing frameworks.

6. Consequences for business and citizens

The changes included in this Decision have no or negligible additional impact on administrative burden. This decision has been submitted to the Regulatory Pressure Review Advisory Board (ATR). The ATR shares the conclusion that there are no (additional) consequences for the regulatory burden.

7. Advice and consultation

As noted above, the AP was asked for advice. We have been asked to advise whether the notification obligations contained in this decree comply with the applicable laws and regulations with regard to the processing of personal data. The draft text submitted did not give the AP cause to comment.


28

8. Suspension procedure

The information requirements set out in this Decision are subject to a suspension procedure. 50 That is why a number of provisions of the draft decree51 have been submitted to the States General. This has not led to any changes.

II.Commentary on articles

Article I

Article I(A) (Article 12a of the 2001 Income Implementation Decree)

The first amendment to article 12a UBIB 2001 is related to the fact that no more subsidies are being provided under the Subsidieregeling knelpunten platteland Noord-Brabant (Provincial Gazette 2013, no. 142). In that context, the reference to that scheme in the said Article 12a is deleted.

With the second amendment to Article 12a of the 2001 Income Tax Act, the Subsidy for the reorganisation of pig farms is designated as national legislation leading to the restructuring or cessation of an industry as referred to in Article 3.54(12)(c) of the 2001 Income Tax Act. As a result, this scheme falls under government intervention as referred to in the opening words of that paragraph. This broadens the scope of application of Sections 3.54 Act IB 2001 (reinvestment reserve) and 3.64 Act IB 2001 (transfer in the event of a strike and reinvestment in another company).

In connection with the designation of the subsidy scheme for the reorganisation of pig farms, the current Article 12a(b) of the UBIB 2001 has been changed to Article 12a(c) of the UBIB 2001.

Article I(B) (Article 14a of the 2001 Income Implementation Decree)

The amendments to article 14a UBIB 2001 rectify three omissions. There is no change of substance.

The first amendment replaces the term "annuity savings account" in the heading with retroactive effect to 1 January 2017 by the following"annuity account." By mistake, this term in the heading has not been adapted to the amendment of Section 3.126a of the Income Tax Act 2001 on this point as of 1 January 2017 as a result of the admission of investment firms within the meaning of the Financial Supervision Act as permitted providers of fiscally facilitated annuity products.

The second amendment brings the text of the first paragraph with retroactive effect until 1 January 2014 in accordance with the text of Section 3.126a(2)(d) of the Income Tax Act 2001. Since 1 January 2014, a foreign undertaking for collective investment in transferable securities may also be designated as an authorised offeror.

The third amendment means that the first paragraph again refers to the appropriate basis of delegation for that article.

50 Article 10.8(2) of the IB 2001 Act.51 These are Articles I(H), II and XIII(B).


29

Article I(C) (Article 15 of the 2001 Income Implementation Decree)

The pension increase attributable to the previous year partly determines the scope for contribution deduction for a fiscally facilitated annuity that serves to compensate for a pension shortfall. This is also called thecalled "factor A." In the case of a defined contribution scheme, the pension increase attributable to the preceding calendar year is calculated by multiplying the contributions relating to the preceding calendar year by the factors referred to in Section 15(2)(a) of the UBIB 2001. In the case of a pension scheme which commences earlier than the pensionable age referred to in Section 18a(6) of the Wages and Salaries Tax Act 1964 (Wet LB 1964), the pension increase in the case of a pension based on a final pay or average pay scheme must be corrected for this earlier retirement date. This correction shall be made in accordance with the graduated scale laid down in Article 15(5) UBIB 2001.

The amendment to Section 15 of the Belgian Official Gazette 2001 relates to one of the calculation factor from the second paragraph referred to above (the other calculation factors remain unchanged as a result of rounding) and the correction factors from the fifth paragraph referred to above due to the application of the survival table applicable on the reference date (1 July 2019) (CGC/GBV 2012-2017). This change brings the calculation and correction factors into line with the Pillar II premium scales for defined contribution schemes in force on 1 January 2020, which are also based on the survival table for 2012-2017 CGMP/CGR.

For factor A, the pension growth in the previous year is taken into account. For this reason, the aforementioned adjustments to the calculation and correction factors in Article 15 UBIB 2001 take effect from 1 January 2021.

Article I(D), (E), (G) and (I) (Articles 15a, 16, 21 and 25 of the 2001 Income Tax Implementation Decree)

The amendments to Articles 15a, 16, 21 and 25 UBIB 2001 relate to the increase in the Box 2 rate referred to in Article 2.12 of the IB 2001 Act. This rate will be increased from 25% to 26.25% with effect from 1 January 2020 pursuant to the PP 2019 and to 26.9% with effect from 1 January 2021. The design of the amendments ensures that in the future it will not be necessary to amend the aforementioned articles of the UBIB 2001 with every amendment to the Box 2 rate.

Article I(F) (Article 17a of the 2001 Income Tax Implementation Decree)

The value of the entitlement to a net annuity is exempt as possession for the capital gains tax (box 3) if the conditions set out in Section 5.16 of the Income Tax Act 2001 are met. One of these conditions is that the premium for the net annuity must remain within the limits set by or pursuant to the Act IB 2001. Article 5.16b(1)(b) of the Personal Income Tax Act 2001 stipulates that the annual premium of all net annuities of a taxpayer may not exceed a percentage of the basis of assessment referred to in that paragraph, to be determined by or pursuant to an order in council. Pursuant to Section 5.16b(4) of the Income Tax Act 2001, that percentage is determined in such a way that - taking into account the net factor - at the pensionable age the annual payments after a time-proportional accrual of 40 years and with due observance of the principles referred to in Section 18a(3) of the Income Tax Act 1964 do not exceed 75% of the average amount on which the contribution is calculated up to that time.


30

With effect from 1 January 2020, as a result of the amendment to the BP 2019 included in the BP 2020, the last percentage mentioned in the table in Article 2.10, first paragraph, of the IB 2001 Act will be changed to 49.50%. Pursuant to Section 5.16(4) of the Personal Income Tax Act 2001, the net factor will be automatically adjusted to this change and will amount to 50.50% (100% - 49.50%) with effect from 1 January 2020. For this reason, the maximum premium percentages per age category set out in Article 17bis, first paragraph, of the 2001 Income Tax Code will also be adjusted with effect from 1 January 2020. At the same time, the maximum premium rates referred to above are adjusted to the survival table in force on the reference date (1 July 2019) (GBM/GBV 2012-2017). The reference date used corresponds to the reference date for setting contribution rates for defined contribution schemes in the second pillar as from 1 January 2020.

Article I(H) (Article 22 of the 2001 Income Implementation Decree)

As explained in the general section of this memorandum, Article 22 of the 2001 Income Tax Code stipulates which data and information must be provided to the inspector on his own initiative by the duty subjects designated in that article for the purposes of the counter-information required for the assessment and within the framework of the information required for the VIA. Article 10.8(1) of the IB 2001 Act, in conjunction with Article 53(2) and (3) of the AWR, forms the basis for this notification and the provision of the bsn.

As also explained in the general part of this note, the personal data necessary for the process of identification and verification of the person concerned and the linking of that person to the bsn supplied are included in article 22 UBIB 2001. In the third paragraph to be inserted in that context in Section 22 of the 2001 Income Tax Code, it is stated that, in addition to the information included in the second paragraph of that Section, the name, address and date of birth of the taxpayer also form part of the information to be reported. Therefore, if there are more beneficiaries of, for example, the same savings product, this information should be provided per beneficiary of that product.

Article II

Article II (one-off notification obligation)

As explained in the general part of this note, Article II contains a one-off obligation to provide data and information of one's own accord in connection with the settlement obligation for so-called pure balance annuities on 31 December 2020. Article 10.8(1) of the IB 2001 Act in conjunction with Article 53(2) and (3) of the AWR forms the basis for this notification and the provision of the bsn. The amount taken into account on the basis of the settlement obligation is considered as income from work and housing within the meaning of the Income Tax Act 2001 pursuant to Chapter 2, Section I(Q)(2) of the Income Tax Act 2001 in conjunction with Chapter 2, Section I(O)(1), second sentence, of that Act.

The first paragraph of Article II sets out which reporting agents have to comply with the one-off provision of data. These are life insurers within the meaning of the Financial Supervision Act (Wet op het financieel toezicht) who insure a right to periodic payments or benefits in kind as referred to in Chapter 2, Section I, subsection Q, subsection 2, of the Introductory Act to the IB 2001 Act. They are therefore insurers of pure balance annuities to which the settlement obligation applies on 31 December 2020.


31

Article II(2) sets out the data and information to be supplied. First of all, as explained in the general part of this note, this concerns the personal data that are necessary for the process of identification and verification of the person entitled to the benefit or provision and the linking of that person to the bsn supplied. This concerns the name, address and date of birth of the person entitled to the benefit or allowance.In addition, with regard to the right to a periodic benefit or provision in question, the accounting officer shall provide the fair market value of that right on 31 December 2020, the aggregate amount of contributions paid up to 31 December 2020 and the aggregate amount of benefits and benefits in kind received up to 31 December 2020.

The above information serves to determine the amount to be taken into account as at 31 December 2020. To this end, the fair value of the entitlement as at 31 December 2020 shall be reduced by the total amount of premiums paid in respect of the annuity which were not deducted at the time and could not be taken into account for a previous payment. It is therefore also necessary to provide the joint amount of the benefits and benefits in kind received from the balance annuities up to 31 December 2020. Incidentally, as this is a one-off information flow, these data will not be included in the VIA.

Article II(3) provides that the administrative officer shall provide the data and information in the manner prescribed by the inspector. This means that the data and information must be provided in the same way as for other insurance products. In addition to the existing manual for the provision of information on insurance products, a description will be given of how the one-off notification should take place.

In addition, Article II(3) stipulates that the data and information must be submitted by 31 January 2021 at the latest. This concerns the supply of data and information to be supplied after the end of the calendar year to which the data and information relate. In accordance with the deadlines for the provision of data laid down in Article 22, fourth paragraph, of the 2001 Income Tax Code, the deadline in that case is 31 January following the calendar year to which the data and information relate.

For the sake of completeness, it should be noted that if the pure balance annuity after application of the settlement obligation and termination of the transitional law as of January 1, 2021, must be taken into account in box 3, the existing notification obligation of article 22, second paragraph, subsection m, UBIB 2001 applies.

Article III

Article III(A) (Article 2f of the Wages and Salaries Tax Implementation Decree 1965)

The current text of Section 2f(1) and (2) of UBLB 1965 regulates the order of precedence between Sections 2 to 2ca of UBLB 1965, in which the various fictitious employment relationships based on Section 4 of Act LB 1964 are elaborated. The amendment clarifies the said Article 2f by making it less concise and setting out in a separate paragraph for each article the order of precedence in relation to the other articles. The opportunity is also taken to make some editorial improvements.


32

Article III(B) (Article 10eb of the Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965)

The amendment of Section 10eb, subsection 3, subsection b, UBLB 1965 is related to the fact that the three registration committees mentioned in that provision have been merged into a single registration committee: the Medical Specialists Registration Committee. This change will have retroactive effect to 1 January 2013, as the relevant registration committee missions were merged as of that date.

Article IV

Section IV, Part A (Section 2 of the Investment Institutions Decree)

The amendments to Article 2 Special Tax Inspectorate, which are explained below, also make it desirable to amend the structure of the second paragraph of that Article. The current components a to g are thereby converted into sub-components (sub-components 1° to 7°) of a component a to be inserted. Subsequently, a subon third part (subsection 8°) is added to part a and after part a, a part b is included.

The current Article 2(2)(c) of the Special Tax Inspectorate - which is converted into subsection 3° of the said subsection a - prevents a balance of interest accrued in a year that is not deducted in that year through application of the earnings stripping measure from affecting the determination of the profit available for distribution, so that investment institutions do not have to distribute more profit than is actually available. 52 A technical improvement shall be made to subsection c to be converted into subsection 3°.

The subsection 8° to be added to the aforementioned subsection a is related to the implementation of the Urgent Repair of the Fiscal Unity (Urgent Repair Measures) Act. In accordance with the undertaking made on that point during the parliamentary debate53 , the subsection in question provides that, when calculating the profit available for distribution to investment undertakings, the taxable profit enjoyed during the year is reduced by a proportional part of the profit (positive or negative54 ) taken into account pursuant to the second sentence of Article 15(16) of the 1969 Act on Corporation Tax (Wet Vpb 1969). This subsection prevents emergency repair measures from affecting the determination of profits available for distribution, so that investment firms do not have to distribute more or less profits than are actually available. In addition, by policy decision of22 November 201955 provide that the measures referred to in the said subsectionthe measure provided for may already apply in respect of financial years beginning on or after 1 January 2018.

Article 2(2)(b) of the Special Tax Inspectorate regulates - in addition to what is already regulated in the current part (c) of the second paragraph referred to above - that a balance of interest as referred to in Section 15b(5) of the 1969 Act on Corporate Income Tax (Wet Vpb 1969) which is carried forward and which is deducted in a year leads to an increase in the profit available for distribution. This adjustment prevents the earnings stripping measure from affecting the determination of the profit available for distribution. Herewith

52 Decree of 19 December 2018 amending certain implementing decrees in the field of taxation (Bulletin of Acts and Decrees 2018, 514).

53 Parliamentary documents II 2018/19, 34 959, No 7, p. 13.54 In the case of a positive profit taken into account pursuant to Section 15, sixteenth

paragraph, of the 1969 Act, the reduction shall result in a lower profit available for distribution and in the case of a negative profit taken into account pursuant to Section 15, sixteenth paragraph, of the 1969 Act, the reduction shall result in a higher profit available for distribution.

55 Decree of the State Secretary for Finance of 22 November 2019 (Netherlands Government Gazette 2019, 66174).


33

ensures that investment firms do not have to distribute less profit than is actually available.

Article 2(3) of the Special Tax Inspectorate defines the so-called distribution deficit. The adjustment of the said third paragraph adapts the rules for calculating the distribution deficit in accordance with the aforementioned slight amendments to Article 2(2) of the Special Tax Inspectorate.

Section IV, Part B (Article 4 of the Investment Institutions Decree)

Article 4(3) BBI provides that the reinvestment reserve is also reduced by the (positive or negative) profit taken into account pursuant to Article 15(16) of Act Vpb 1969 and increased by a proportional part of the accrued balance of interest taken into account pursuant to Article 15b(5) of Act Vpb 1969 in determining the profit enjoyed during the year. This adjustment prevents the emergency repair measures and a deduction of an accrued balance of interest under the earnings stripping measure from affecting the determination of the reinvestment reserve.

In connection with the aforementioned extension of the provision to include an increase in the reinvestment reserve, an editorial change has also been made. Furthermore, in connection with the reclassification of Article 2(2) BBI, the reference in Article 4(3) BBI to the said second paragraph is adapted.

Article V

Section V(A) (Chapter 2 of the Success Act Implementation Decree 1956)

The heading of chapter 2 UBSW 1956 erroneously still refers to remission of inheritance tax instead of remission of inheritance tax. The amendment restores this reference with retroactive effect to 1 January 2010, the date from which the tax in question is designated as inheritance tax in the SW 1956. 56

Section V(B) (Section 13 of the Inheritance Tax Act Implementation Decree 1956)

Section 67(3) of the Inheritance Tax Act 1956 offers - subject to conditions - the possibility of remission of inheritance tax if an acquirer from an estate transfers objects with a national cultural-historical or art-historical interest in ownership to the State. The conditions for this scheme are set out in Chapter 2 UBSW 1956. The remission shall be granted by the Minister or State Secretary of Finance, who shall seek advice from the Advisory Committee on the Assessment of Cultural Inheritance Offered from Inheritances established pursuant to Section 13 of the 1956 UBSW. Pursuant to Section 13(3) of the UBSW 1956, the members of that committee are appointed for a period of four years and may be reappointed at any time. The amendment of that provision ensures that reappointments are now possible only for two periods not exceeding four years.

56 Stb. 2009, 564.


34

Artikel VI

Artikel VI, onderdeel A (artikel 12 van het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968)

Aan de aanspraak op de toepassing van het tarief van nihil, bedoeld in artikel 9, tweede lid, onderdeel b, Wet OB 1968, zijn voorwaarden verbonden. Deze voorwaarden zijn bij algemene maatregel van bestuur vastgesteld in artikel 12 UBOB 1968. De voorwaarden voor de aanspraak op toepassing van het tarief van nihil voor de leveringen van goederen als bedoeld in tabel II, onderdeel a, post 6, zijn opgenomen in artikel 12, tweede lid, onderdeel a, onder 2°, UBOB 1968.

Voor de leveringen van goederen is voor de toepassing van het tarief van nihil al de voorwaarde opgenomen dat de ondernemer vóór die levering dient te beschikken over het btw-identificatienummer van degene die de goederen afneemt. Door de jurisprudentie van het Hof van Justitie van de EU is deze voorwaarde verworden tot een formeel vereiste.57

De Richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging intracommunautair handelsverkeer stelt nu dat het beschikken over hetbtw-identificatienummer van de afnemer een materiële voorwaarde is voor de toepassing van het tarief van nihil, naast de voorwaarde dat de goederen worden vervoerd naar een andere lidstaat dan de lidstaat van levering. Dit btw-identificatienummer is van essentieel belang om de lidstaat die dit nummer heeft afgegeven te informeren over de verwerving van de goederen door de afnemer. Een juist btw-identificatienummer is een cruciaal onderdeel in de strijd tegen btw-fraude in de EU. Mede daarom wordt ook het indienen van een juiste periodieke Opgaaf intracommunautaire prestaties (Opgaaf ICP) onderdeel van de materiële voorwaarden voor toepassing van het tarief van nihil bij de intracommunautaire levering van goederen. Het vermelden van een juistbtw-identificatienummer is inherent aan het indienen van een juiste Opgaaf ICP.

Indien de ondernemer niet aan deze voorwaarden heeft voldaan, vervalt de aanspraak op toepassing van het tarief van nihil op die levering, tenzij hij naar het oordeel van de inspecteur alsnog de vereiste voorwaarden vervult. Dit kan bijvoorbeeld wanneer de ondernemer alsnog binnen een door de inspecteur bepaalde termijn het juiste btw-identificatienummer en de benodigde gegevens voor de Opgaaf ICP van zijn afnemer overlegt.Hiermee bestaat dus de mogelijkheid van herstel.

Vanuit de praktijk bestaan vragen over het moment waarop de leverancier het btw- identificatienummer van zijn afnemer moet verifiëren. Dat is niet voorgeschreven en is ter beoordeling van de leverancier zelf.Daarbij zal hij zich er bewust van moeten zijn dat de toepassing van het tarief van nihil vereist dat hij daarvoor aan de daaraan gestelde eisen voldoet, voor wat betreft het btw-identificatienummer in elk geval uiterlijk op het moment dat het belastbaar feit plaatsvindt. Indien hij niet beschikt over een juist btw-identificatienummer van zijn afnemer loopt hij het risico – afgezien van de herstelmogelijkheid – dat het tarief van nihil wordt geweigerd en hij de verschuldigde btw niet alsnog kan verhalen op zijn afnemer. Dit laatste zal ook afhangen van hetgeen de leverancier met zijn afnemer is overeengekomen. Het moment waarop het verstandig is dat de leverancier het btw-identificatienummer van zijn afnemer verifieert zal dus afhangen van het moment waarop de leverancier zich onomkeerbaar vastlegt op de toepassing van het tarief van nihil aan zijn afnemer.

De leverancier kan de toepassing van het tarief van nihil overigens niet worden geweigerd op de enkele grond dat de belastingdienst van een

57 Onder meer HvJ 6 september 2012, nr. C-273/11 (Mecsek-Gabona) ECLI:EU:C:2012:547, HvJ 27 september 2012, nr. C-587/10 (VSTR) ECLI:EU:C:2012:592, HvJ 20 oktober 2016, nr. C-24/15(Plöckl) ECLI:EU:C:2016:791 en HvJ 9 februari 2017, nr. C-21/16 (Euro Tyre) ECLI:EU:C:2017:106.


35

andere lidstaat na de levering van het goed het btw-identificatienummer van de afnemer met terugwerkende kracht – tot vóór die levering – heeft ingetrokken.

Artikel VI, onderdeel B (artikel 24ba van het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968)

Het doel van het toevoegen van de verlegging van btw voor de levering van gas- en elektriciteitscertificaten aan een ondernemer in artikel 24ba UBOB 1968 is het voorkomen en het stoppen van btw-carrouselfraude met die certificaten. De handel in dergelijk certificaten kwalificeert voor de btw als een dienst.

De onderhavige verleggingsregeling houdt in dat de ondernemer die de genoemde diensten verricht geen btw mag vermelden op de factuur die hij uitreikt. Die ondernemer vermeldt dan wel op de factuur «btw verlegd» en het btw-nummer van de afnemer. De afnemer van deze diensten dient dan deze aan hem verlegde btw in zijn aangifte op te nemen als door hem verschuldigde belasting ter zake van die levering. Op dezelfde aangifte kan de afnemende ondernemer die omzetbelasting met inachtneming van artikel 15 Wet OB 1968 in aftrek brengen. De verlegging geldt alleen voor zover de diensten op grond van artikel 6, eerste lid, Wet OB 1968 in het binnenland plaatsvinden aan ondernemers.

Artikel VII

Artikel VII (bijlage, onderdeel B, bij de Algemene douanewet)

De Adw bevat in een bijlage verwijzingen naar verschillende toepasse- lijke regelingen waarop douanecontroles mogelijk zijn. Deze douanecontroles kunnen plaatsvinden ten behoeve van de handhaving van verboden of beperkingen die van toepassing zijn of zouden zijn op goederen bij het binnenbrengen in, onderscheidenlijk verlaten van de gebieden waarin de Adw van toepassing is. Deze gebieden zijn omschreven in artikel 1:2 Adw58, dan wel bij het plaatsen onder een douaneregeling of bij de wederuitvoer uit het douanegebied van de EU. Deze bijlage kan ingevolge artikel 1:1, zesde lid, Adw bij algemene maatregel van bestuur worden gewijzigd.

Het kabinet heeft het voornemen de Douane te belasten met een taak in het toezicht en de handhaving van de Wet uitvoering antidopingbeleid.Het opnemen van die wet in genoemde bijlage geeft hieraan vorm. De kwantitatieve en kwalitatieve inzet van de Douane zal onderwerp zijn van een convenant dat zal worden gesloten op de voet van artikel 1:3, vijfde lid, Adw.

De beoogde taak in het toezicht en de handhaving van de Wet uitvoering antidopingbeleid door de douane is het doorgeven van signalen aan de Dopingautoriteit over aangetroffen partijen stoffen die als doping worden aangeduid of waarvan het vermoeden bestaat dat sprake is van doping (artikel 12, vierde lid, van die wet).

58 Artikel 1:2 Adw: Deze wet is van toepassing op het grondgebied van Nederland met inbegrip van zijn luchtruim, zijn maritieme binnenwateren en territoriale zee, en elk gebied buiten deze territoriale zee waarin Nederland, in overeenstemming met het internationale recht, jurisdictie of soevereine rechten uitoefent met betrekking tot de zeebodem, de ondergrond daarvan, het bovenliggende water en luchtruim.


36

Artikel VIII

Artikel VIII (artikel 18a van het Uitvoeringsbesluit accijns)

De Wet op de accijns (Wa) verleent een vrijstelling van accijns voor goederen die worden gebruikt als grondstof voor de vervaardiging van niet-accijnsgoederen. Degene die deze vervaardiging verricht, moet in bezit zijn van een vergunning om deze vrijstelling toe te passen. Artikel 65, derde lid, Wa geeft met een delegatiebepaling de mogelijkheid gevallen aan te wijzen waarvoor geen vergunning wordt vereist. Op dit moment komt het voor dat accijnsgoederen, zoals overgebleven biergist en restbier, aan veehouders worden geleverd om bij te mengen in het veevoer voor het eigen vee.

Om te voorkomen dat elke veehouder die alcoholhoudende restproducten bijmengt in het veevoer een vergunning moet aanvragen en de daarbij behorende zekerheid moet stellen om gebruik te kunnen maken van deze vrijstelling, zorgt artikel 18a UBA ervoor dat in dat geval geen vergunning meer is vereist. Om aan te tonen dat de veehouder de alcoholhoudende restproducten daadwerkelijk gaat gebruiken om het in diervoeder bij te mengen, zal de veehouder een schriftelijke verklaring moeten afgeven aan de leverende partij voordat de daadwerkelijke levering van die restproducten plaatsvindt. Deze verklaring moet voldoen aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden.

Artikel IX

Artikel IX (artikel 4 van het Uitvoeringsbesluit motorrijtuigenbelasting 1994)

Het UB MRB 1994 regelt wanneer motorrijtuigen worden gelijkgesteld met motorrijwielen. Het betreffen motorrijtuigen die uit hoofde van hun bouw overeenkomst vertonen met een motorrijwiel. In artikel 4 UB MRB 1994 wordt expliciet geregeld dat trikes en quads worden gelijkgesteld met motorrijwielen. Dit betreffen motorrijtuigen die op grond van de Verordening (EU) nr. 168/201359 onder de voertuigcategorie L met de voertuigclassificatie L5e of L7e vallen.

Ter bepaling wanneer een voertuig onder deze voertuigcategorie en-classificatie valt, is de registratie in het kentekenregister leidend. Indien betrokkene het niet eens is met de voertuigclassificatie dient hij zich daartoe tot de Dienst Wegverkeer (RDW) te wenden. De RDW is namelijk op grond van artikel 44, eerste lid, van de Wegenverkeerswet 1994 verantwoordelijk voor het waarborgen van de juistheid, de actualiteit en de volledigheid van het kentekenregister.

Artikel X

Artikel X, onderdeel A (artikel 1 van het Uitvoeringsbesluit belastingen op milieugrondslag)

In de opsomming van delegatiebepalingen in artikel 1 UBbm ontbreekt artikel 63, zesde lid, Wbm. Deze bepaling wordt in artikel 1 UBbm alsnog toegevoegd.

59 Verordening (EU) nr. 168/2013 van het Europees Parlement en de Raad van 15 januari 2013 betreffende de goedkeuring van en het markttoezicht op twee- of driewielige voertuigen en vierwielers (PbEU 2013, L 60).


37

Artikel X, onderdeel B (artikel 25 van het Uitvoeringsbesluit belastingen op milieugrondslag)

Artikel 68, eerste lid, Wbm regelt dat aan de verbruiker teruggaaf van energiebelasting wordt verleend, voor zover de belasting over de hoeveelheden aardgas en elektriciteit die door de verbruiker gedurende dezelfde periode binnen een kalenderjaar van verschillende leveranciers zijn betrokken, hoger is dan de belasting die zou zijn verschuldigd indien sprake was van één leverancier. In de praktijk is gebleken dat de berekening van de teruggaaf bij verschillende leveranciers tot problemen kan leiden wanneer de leveranciers niet dezelfde verbruiksperiode hanteren. Een juiste berekening kan pas worden gemaakt na ontvangst van de eindfacturen van de betreffende verbruiksperioden. Daarom wordt met de wijziging van artikel 25, eerste lid, UBbm geregeld dat in het geval van leveranciers die verschillende verbruiksperioden hanteren, het verzoek om teruggaaf wordt gedaan na afloop van de verbruiksperiode die als laatste is afgelopen.

Artikel 68, tweede lid, Wbm regelt dat op verzoek teruggaaf van energiebelasting wordt verleend voor zover met betrekking tot zakelijk verbruik elektriciteit boven de 10.000.000 kWh per verbruiksperiode van twaalf maanden per aansluiting het tarief voor niet-zakelijk verbruik in rekening is gebracht. De wijziging van artikel 25 UBbm schrijft voor dat de belastingplichtige bij een dergelijk verzoek om teruggaaf de aankoopfacturen moet overleggen. Met deze wijziging wordt het voor de Belasting- dienst eenvoudiger om het verzoek om teruggaaf te beoordelen. Voor de overige teruggaafregelingen voor de energiebelasting geldt nu al eenzelfde eis, althans met dezelfde strekking, namelijk dat relevante facturen bij het verzoek om teruggaaf worden overgelegd. Daarnaast wordt bepaald dat de administratie van degene die om teruggaaf verzoekt, moet voldoen aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden. Deze eisen werden op grond van artikel 25, tweede lid (oud), UBbm reeds gesteld aan een verzoek om teruggaaf als bedoeld in artikel 68, eerste lid, Wbm. Met de wijziging van het UBbm worden deze eisen in artikel 25, derde lid (nieuw), UBbm gesteld aan zowel een verzoek om teruggaaf als bedoeld in artikel 68, eerste lid UBbm als aan een verzoek om teruggaaf als bedoeld in artikel 68, tweede lid, Wbm.

Artikel X, onderdeel C (artikel 27 van het Uitvoeringsbesluit belastingen op milieugrondslag)

Artikel 27 UBbm stelt voorwaarden en beperkingen waaronder de teruggaafregelingen, opgenomen in artikel 70 van de Wbm, worden verleend. Er is onder meer geregeld dat de teruggaaf van belasting alleen wordt verleend indien de belastingplichtige de aankoopfactuur overlegt. In de praktijk zijn er echter vaak meerdere aankoopfacturen die zien op het verzoek om teruggaaf. Om deze reden worden de bewoordingen van artikel 27, derde lid, UBbm aangepast.

Artikel X, onderdeel D (artikel 29 van het Uitvoeringsbesluit belastingen op milieugrondslag)

Het UBbm schrijft, zoals toegelicht in het algemeen deel, voor verschillende teruggaafregelingen in de Wbm voor dat de belastingplichtige bij een verzoek om teruggaaf een door de inspecteur beschikbaar gesteld formulier moet gebruiken. Het gaat om de teruggaafregelingen, bedoeld in de artikelen 3, eerste lid, 18, tweede lid, 24, eerste lid, 25, eerste en tweede lid, 26, eerste lid, 27, tweede lid, en 28, derde lid, UBbm. Het nieuwe artikel 29 UBbm regelt dit.


38

Artikel XI

Artikel XI, onderdeel A (artikel 8 van het Uitvoeringsbesluit kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet waardering onroerende zaken)

Artikel 8 UB kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet WOZ ziet op de wijze van verstrekking van WOZ-gegevens aan afnemers en geeft op dat punt uitvoering aan artikel 39 van de Wet waardering onroerende zaken (Wet WOZ). Genoemd artikel 8 regelt dat de colleges van burgemeester en wethouders de gegevens die zij registreren over de onroerende zaken in hun gemeenten ofwel rechtstreeks leveren aan de afnemers ofwel leveren aan de Dienst voor het kadaster en de openbare registers, bedoeld in artikel 2 van de Organisatiewet Kadaster (de Dienst), die de landelijke voorziening WOZ beheert en de WOZ-gegevens vervolgens via die voorziening aan de afnemers levert.

Met ingang van 1 januari 2013 is gemeenten deze keuze geboden in aanloop naar de aansluiting van alle gemeenten op de landelijke voorziening WOZ.60 In de overgangsperiode konden gemeenten ervoor kiezen de WOZ-gegevens, net als voorheen, rechtstreeks te leveren aan de afnemers of – voor zover mogelijk – deze alvast te (gaan) leveren door tussenkomst van de landelijke voorziening WOZ.

Inmiddels zijn alle gemeenten aangesloten op de landelijke voorziening WOZ en vindt de levering van WOZ-gegevens uitsluitend plaats via die voorziening. Daarom wordt genoemd artikel 8 zodanig aangepast dat het artikel alleen nog ziet op de levering van WOZ-gegevens aan de Dienst.

Artikel XI, onderdeel B (artikel 9 van het Uitvoeringsbesluit kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet waardering onroerende zaken)

Artikel 9 UB kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet WOZ ziet op de voorwaarden bij de verschillende wijzen van verstrekking van WOZ-gegevens en geeft op dat punt uitvoering aan artikel 39 Wet WOZ. De eerste zin van genoemd artikel 9 regelt dat de Minister van Financiën in overleg met de Waarderingskamer een standaarduitwisselingsformaatvaststelt voor de levering van WOZ-gegevens, ingeval de levering van die gegevens door het college van burgemeester en wethouders rechtstreeks aan de afnemers plaatsvindt. Dit standaarduitwisselingsformaat is vastgesteld in de Regeling Stuf-WOZ. De tweede zin van genoemd artikel 9 regelt dat de specificaties voor de levering van WOZ-gegevens in overleg met de afnemers en de Dienst door de Waarderingskamer worden vastgesteld en gepubliceerd, ingeval de levering van die gegevens door het college van burgemeester en wethouders plaatsvindt aan de Dienst.

Zoals reeds aangegeven zijn inmiddels alle gemeenten aangesloten op de landelijke voorziening WOZ en vindt de levering van WOZ-gegevens door het college van burgemeester en wethouders derhalve uitsluitend nog plaats aan de Dienst. Daarom wordt genoemd artikel 9 zodanig aangepast dat het artikel alleen nog ziet op de levering vanWOZ-gegevens aan de Dienst en kan de Regeling Stuf-WOZ vervallen.

Artikel XI, onderdeel C (artikel 10 van het Uitvoeringsbesluit kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet waardering onroerende zaken)

Artikel 10 UB kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet WOZ geeft uitvoering aan artikel 37h Wet WOZ, waarin ingevolge artikel X OFM 2020 met ingang van 1 januari 2020 wordt bepaald dat bij algemene maatregel van bestuur bestuursorganen worden aangewezen die bevoegd zijn tot gebruik van een waardegegeven (de WOZ-waarde) of de daarbij behorende temporele en meta-kenmerken van een


39

onroerende zaak ten

60 Stb. 2012, 557.


40

behoeve van bij die algemene maatregel van bestuur aan te wijzen doeleinden.

Als gevolg van de introductie van de mogelijkheid bestuursorganen aan te wijzen die bevoegd zijn tot gebruik van alleen de temporele enmeta-kenmerken behorend bij het waardegegeven van een onroerende zaak en de wenselijkheid van die mogelijkheid gebruik te maken, wordt allereerst aan genoemd artikel 10 een lid toegevoegd, onder aanduiding van de huidige tekst als eerste lid.

Het eerste lid (nieuw) van genoemd artikel 10 brengt tot uitdrukking dat de daarin aangewezen bestuursorganen bevoegd zijn tot gebruik van zowel het waardegegeven als de daarbij behorende temporele enmeta-kenmerken van een onroerende zaak. Verder wordt een ander bestuursorgaan als een bestuursorgaan met die bevoegdheid aangewezen, te weten de Rijksdienst voor Ondernemend Nederland.

Het nieuwe onderdeel g wijst de Rijksdienst voor Ondernemend Nederland aan om het waardegegeven en de daarbij behorende temporele en meta-kenmerken te gebruiken ten behoeve van een statistische analyse van de variabelen die het energielabel van huurwo- ningen voorspellen. Ter stimulering van energiebesparing en inpassing van duurzame energie zijn in 2012 verschillende convenanten afgesloten, waaronder het Convenant Energiebesparing Huursector. De huursector bestaat uit zowel sociale als particuliere verhuur. Vanuit de sociale verhuur spannen Aedes en de Woonbond zich ervoor in dat alle corporatiewo- ningen in 2020 gemiddeld energielabel B hebben. Vanuit de particuliere verhuur beoogt Vastgoed Belang de woningvoorraad van haar leden zodanig te verbeteren dat in 2020 80% daarvan minimaal energielabel C heeft. De Rijksdienst voor Ondernemend Nederland voert in dit kader de monitoring uit. Onderdeel van het onderzoek is een analyse van de variabelen die het energielabel voorspellen. Met behulp van deze kennis kan vervolgens voor niet-gelabelde woningen de energieprestatie worden bepaald. Omdat de waarde van een onroerende zaak van invloed kan zijn op het energielabel wordt het wenselijk geacht deze te betrekken in de analyse. Daartoe is onder meer zicht nodig op de energieprestatie van de woningvoorraad naar verschillende type eigenaren.

Het aan genoemd artikel 10 toe te voegen tweede lid wijst de Autoriteit Consument en Markt aan als bestuursorgaan dat bevoegd is tot gebruik van alleen de bij het waardegegeven behorende temporele enmeta-kenmerken ten behoeve van het vaststellen van een aansluiting als bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel m, van de Gaswet en artikel 1, eerste lid, onderdeel b, van de Elektriciteitswet 1998. Een aansluiting is een verbinding tussen een net en een onroerende zaak als bedoeld in artikel 16, onderdelen a tot en met e, Wet WOZ. Om vast te stellen of sprake is van een aansluiting dient de Autoriteit Consument en Markt wel te beschikken over de objectafbakening van een onroerende zaak (een bij het waardegegeven behorend meta-kenmerk) en de periode waarin dat gegeven geldig is (een bij het waardegegeven behorend temporeel kenmerk), maar niet over het waardegegeven van die onroerende zaak. De Autoriteit Consument en Markt is belast met het toezicht op de Gaswet en de Elektriciteitswet 1998.

Artikel XI, onderdeel D (artikel 11 van het Uitvoeringsbesluit kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet waardering onroerende zaken)

Artikel 11 UB kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet WOZ geeft uitvoering aan het ingevolge artikel X OFM 2020 in te voegen artikel 40a Wet WOZ, waarin wordt bepaald dat bij algemene maatregel van bestuur derden worden aangewezen die het waardegegeven (deWOZ-waarde) of de daarbij behorende temporele en meta-kenmerken van een bepaalde onroerende zaak die in hoofdzaak tot woning dient op hun verzoek verstrekt krijgen en bevoegd zijn tot het gebruik daarvan ten


41

behoeve van bij die algemene maatregel van bestuur aan te wijzen doeleinden.

Als gevolg van de introductie van de mogelijkheid derden aan te wijzen die bevoegd zijn tot het gebruik van alleen de temporele enmeta-kenmerken behorend bij een waardegegeven, worden het eerste en tweede lid van genoemd artikel 11 aangepast om tot uitdrukking te brengen dat de daarin aangewezen derden bevoegd zijn tot gebruik van zowel het waardegegeven als de daarbij behorende temporele enmeta-kenmerken van een onroerende zaak die in hoofdzaak tot woning dient.

Daarnaast wordt het tweede lid van genoemd artikel 11 aangepast in verband met het feit dat de gecertificeerde validatie-instituten eind 2017 hun overeenkomst met de Stichting Taxaties en Validaties hebben beëindigd en met ingang van 1 januari 2018 onder toezicht staan van de Stichting Nederlands Register Vastgoed Taxateurs. Deze wijziging wordt dan ook met terugwerkende kracht tot en met 1 januari 2018 doorgevoerd.

Artikel XII

Artikel XII, onderdeel A (artikel 2 van het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001)

De wijzigingen van artikel 2 Bvdb 2001 strekken ertoe de definitie van het begrip vaste inrichting in overeenstemming te brengen met de per 1 januari 2020 in de Wet Vpb 1969 op te nemen definitie van dat begrip voor niet-verdragssituaties. De invulling van de definitie van het begrip vaste inrichting is van belang voor de toepassing van de vrijstelling dieNederland op basis van het Bvdb 2001 eenzijdig verleent van inkomstenbelasting over de winst behaald met een onderneming of een gedeelte van een onderneming die, onderscheidenlijk dat, in het buitenland wordt gedreven met behulp van een vaste inrichting. Voor een nadere toelichting van de definitie van het begrip vaste inrichting wordt verwezen naar de memorie van toelichting bij OFM 2020.61

Artikel XII, onderdeel B (artikel 8 van het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001)

Artikel 8 Bvdb 2001 bepaalt dat een binnenlandse belastingplichtige is vrijgesteld van de inkomstenbelasting die betrekking heeft op buitenlands inkomen uit werk en woning. Met de wijzigingen van artikel 8 Bvdb 2001 wordt aansluiting gezocht bij de Wet implementatie tweede EU-richtlijn antibelastingontwijking. In lijn met de ingevolge die wet per 1 januari 2020 met betrekking tot de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten in de vennootschapsbelasting te introduceren maatregel wordt de vrijstelling in de inkomstenbelasting waarin het Bvdb 2001 voorziet niet toegepast met betrekking tot inkomen dat verband houdt met een buiten beschouwing blijvende vaste inrichting als bedoeld in het per 1 januari 2020 te introduceren artikel 12ac, eerste lid, onderdeel b, Wet Vpb 1969.Door de vrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten niet toe te passen op het inkomen dat betrekking heeft op een buiten beschouwing blijvende vaste inrichting wordt ook in de inkomstenbelasting voorkomen dat een buiten beschouwing blijvende vaste inrichting in relatie met Nederland leidt tot inkomen waarover zowel in Nederland als in de andere staat (waarin naar Nederlandse opvatting de vaste inrichting is gelegen) niet wordt geheven.

61 Kamerstukken II 2019/20, 35 303, nr. 3, p. 14–16 en p. 51–53.


42

Artikel XIII

Artikel XIII, onderdeel A (artikel 1 van het Uitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen)

De wijziging in artikel 1, eerste lid, UB WIB betreft een technische wijziging. In genoemd artikel 1, eerste lid, wordt opgenomen dat het UB WIB tevens uitvoering geeft aan artikel 10h, elfde lid, WIB.

Artikel XIII, onderdeel B (artikel 2 van het Uitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen)

De wijziging van artikel 2 UB WIB ziet op aanpassing van verwijzingen naar artikel 22 UBIB 2001 als gevolg van de invoeging van een lid in dat artikel en de vernummering van een ander lid van dat artikel.

Artikel XIII, onderdeel C (artikel 3a van het Uitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen)

Artikel 8, vijfde lid, WIB wijst belastingplichtigen aan die gehouden zijn eigener beweging bij of krachtens algemene maatregel van bestuur aan te wijzen gegevens en inlichtingen die op henzelf betrekking hebben te verstrekken. Deze aanwijzing is opgenomen in artikel 3a UB WIB. Ingevolge genoemd artikel 3a zijn binnenlandse belastingplichtigen waarvan de werkzaamheden hoofdzakelijk bestaan uit het rechtens dan wel in feite direct of indirect ontvangen en betalen van rente, royalty’s, huur of leasetermijnen van of aan niet in Nederland gevestigde lichamen die behoren tot het concern waarvan zij deel uitmaken, ook wel dienstver- leningslichamen genoemd, in dat kader gehouden aan te geven of zij – gedurende het gehele jaar – aan de in dat artikel opgenomen substance- eisen voldoen.

Zoals in het algemeen deel van deze nota is toegelicht, worden in de hiervoor bedoelde substance-eisen twee nieuwe eisen opgenomen, zijnde een loonsomeis van € 100.000 en de eis van een kantoorruimte die gedurende ten minste 24 maanden ter beschikking staat. Deze eisen worden opgenomen in artikel 3a, zevende lid, onderdelen g en h, UB WIB. De huidige in genoemde onderdelen g en h opgenomen eisen hebben slechts een beperkte toegevoegde waarde als indicatie van reële aanwezigheid in Nederland. Op basis van de huidige vereisten dient het vestigingsadres van de belastingplichtige in Nederland te zijn gelegen (onderdeel g) en mag de belastingplichtige niet in een ander land fiscaal als inwoner worden aangemerkt (onderdeel h). Indien aan de overige in artikel 3a, zevende lid, UB WIB genoemde vereisten is voldaan, zal in de regel ook aan de huidige in genoemde onderdelen g en h opgenomen vereisten zijn voldaan. Deze vereisten hebben daarnaast geen equivalent in andere regelgeving waarin de substance-eisen een rol spelen, aangezien de vereisten in die regelgeving zien op lichamen die buiten Nederland zijn gevestigd. Ten behoeve van de consistentie en gezien de beperkte toegevoegde waarde komen de huidige in genoemde onderdelen g en h opgenomen eisen te vervallen.

Met betrekking tot de loonsomeis (die wordt opgenomen in de nieuwe tekst van genoemd onderdeel g) is relevant dat het bedrag van € 100.000 een loonsom representeert die als een beloning kan worden beschouwd voor de werkzaamheden bestaande uit het ontvangen en betalen van rente, royalty’s, huur of leasetermijnen van of aan buitenlandse onderdelen van het concern waarvan de belastingplichtige deel uitmaakt. Bij het loonkostencriterium hoeft personeel niet in dienst te zijn bij de belastingplichtige zelf, maar is het ook mogelijk om personeel in te huren binnen het concern, mits sprake is van relevante werkzaamheden. Het gaat bij het loonkostencriterium erom dat aan de belastingplichtige een loonsom van


43

€ 100.000 kan worden toegerekend ten aanzien van relevante werkzaamheden die voor rekening en risico van de belastingplichtige worden uitgeoefend.

Ten aanzien van het vereiste van de eigen kantoorruimte (die wordt opgenomen in de nieuwe tekst van genoemd onderdeel h) geldt dat de kantoorruimte (of een deel daarvan) niet alleen ter beschikking dient te staan, maar ook feitelijk dient te worden gebruikt voor de uitoefening van de werkzaamheden. Het voldoen aan het vereiste van ten minste 24 maanden kan aannemelijk worden gemaakt aan de hand van het feit dat de belastingplichtige de onroerende zaak (of een deel daarvan) in eigendom heeft of beschikt over een huurcontract dat nog ten minste 24 maanden zal lopen. Ook ingeval de kantoorruimte nog niet gedurende een periode van 24 maanden aan de belastingplichtige ter beschikking heeft gestaan, kan aan het vereiste worden voldaan, tenzij reeds bekend is dat niet aan de voorwaarde van ten minste 24 maanden zal worden voldaan.

Conform de toezegging bij de plenaire behandeling van het pakket Belastingplan 2020 in de Eerste Kamer wordt artikel 3a, zevende lid, UB WIB pas met ingang van 1 januari 2021 (in plaats van reeds per 1 januari 2020) gewijzigd op de wijze als hiervoor is toegelicht.62

Artikel XIII, onderdeel D (artikel 3b van het Uitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen)

Artikel 10h, elfde lid, WIB delegeert de bevoegdheid om regels te stellen met betrekking tot het uiterste tijdstip en de wijze waarop de gegevens en inlichtingen, bedoeld in artikel 10h, tweede lid, WIB, aan de Minister van Financiën worden verstrekt. In dat kader wordt in het UB WIB artikel 3b ingevoegd waarin dergelijke regels worden opgenomen.

Artikel 3b, eerste lid, UB WIB schrijft voor dat een intermediair als bedoeld in artikel 10h, eerste lid, WIB of – bij afwezigheid van een intermediair (waaronder begrepen de situatie dat door de intermediair(s) een beroep wordt (onderscheidenlijk worden) gedaan op het wettelijke fiscale verschoningsrecht63) – een relevante belastingplichtige als bedoeld in artikel 10h, zesde lid, WIB de hiervoor bedoelde gegevens en inlichtingen verstrekt op een door de Minister van Financiën voorgeschreven wijze. Daarbij zal nader worden aangegeven op welke wijze de digitale indiening dient plaats te vinden, met behulp van welke berichtenspecifi- caties en in welke taal. De gegevens en inlichtingen, bedoeld in artikel 10h, tweede lid, onderdelen c, d en f, WIB, moeten in elk geval in de Engelse taal worden verstrekt.64

Ingevolge artikel 3b, tweede lid, UB WIB verstrekt de intermediair, bedoeld in artikel 10h, eerste lid, WIB, over een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie de gegevens en inlichtingen, bedoeld in artikel 10h, tweede lid, van die wet, uiterlijk binnen dertig dagen te rekenen vanaf:

a. the day after the day on which the notifiable cross-border construction has been made available for implementation;

b. the day after the day on which the mandatory cross-border construction is ready for implementation; or

62 Handelingen I 2019/20, nr. 11, item 12.63 Zie artikel 10h, zevende lid, WIB.64 Zie ook artikel 2 bis, derde lid, in samenhang met artikel 2 sexies, derde lid, van de Uitvoe-

ringsverordening (EU) 2015/2378 van de Commissie van 15 december 2015 tot vaststelling van nadere uitvoeringsvoorschriften voor enkele bepalingen van Richtlijn 2011/16/EU van de Raad betreffende de administratieve samenwerking op het gebied van de belastingen en tot intrekking van Uitvoeringsverordening (EU) nr. 1156/2012 (PbEU 2015, L 332) zoals laatstelijk gewijzigd door Uitvoeringsverordening (EU) 2019/532 van de Commissie van 28 maart 2019 tot wijziging van Uitvoeringsverordening (EU) 2015/2378 met betrekking tot de standaardfor- mulieren, met inbegrip van taalregelingen, voor de verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen over meldingsplichtige grensoverschrijdende constructies (PbEU 2019, L 88).


43

c. het moment waarop de eerste stap van de implementatie van de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie is gezet;

whichever comes first.Anders dan in de memorie van toelichting bij de Wet

implementatie EU-richtlijn meldingsplichtige grensoverschrijdende constructies is aangegeven, gelden de hiervoor beschreven momenten die gelden alsaanknopingspunt om tot melding over te gaan voor alle meldingsplichtige grensoverschrijdende constructies, dus zowel voor zogenoemde marktklare constructies als voor zogenoemde constructies op maat.65 66 De betreffende bepaling67 laat evenwel ruimte voor interpretatie, met name wat betreft de samenhang tussen de aanknopingspunten onder a enb. Het zal van de omstandigheden afhangen welk aanknopingspunt het meest aangewezen aanknopingspunt is om tot melding over te gaan. In dit kader wordt nog opgemerkt dat het onderscheid tussen de aanknopingspunten onder a en b lang niet in alle gevallen zwaar weegt. Als beide criteria aan de orde zijn, zullen de betreffende momenten veelal samenvallen: op het moment dat een bepaalde constructie voor implementatie beschikbaar is gesteld is de constructie daarmee ook gereed (gekomen) voor implementatie, en andersom.

Een marktklare constructie is een grensoverschrijdende constructie die is bedacht of aangeboden, implementeerbaar is of beschikbaar is gemaakt voor implementatie zonder dat er wezenlijke aanpassingen nodig zijn. Bij een marktklare constructie gaat de verstrekking van informatie in beginsel gefaseerd. Vanwege het karakter van een marktklare constructie zal over een dergelijke meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie in eerste instantie veelal alleen de informatie, bedoeld in artikel 10h, tweede lid, onderdelen a, b, c, d, f en g, WIB, voor zover van toepassing en voor zover de intermediair daar kennis of bezit van of controle over heeft, kunnen worden verstrekt. Die informatie moet worden gerapporteerd uiterlijk binnen dertig dagen te rekenen vanaf de dag na de dag waarop de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie gereed is (gekomen) voor implementatie of de dag na de dag waarop de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie voor implementatie beschikbaar is gesteld, afhankelijk van wat het eerst plaatsvindt. Gezien haar aard speelt«het moment waarop de eerste stap van de implementatie is gezet» (aanknopingspunt c) niet met betrekking tot de hiervoor bedoelde aan te leveren informatie. De intermediair is vervolgens gehouden elke drie maanden een verslag op te stellen met een overzicht van nieuwe meldingsplichtige gegevens en inlichtingen (waarover hieronder meer). Er is sprake van een marktklare constructie als de constructie «in de markt» kan worden gezet en als zodanig kan worden verkocht en geïmplemen- teerd zonder dat nog wezenlijke aanpassingen voor een specifieke belastingplichtige nodig zijn. Een marktklare constructie kan op verschillende manieren voor implementatie beschikbaar worden gesteld. Op het moment dat commercieel naar buiten wordt getreden met een marktklare constructie, bijvoorbeeld via internet of door potentiële cliënten of relevante belastingplichtigen aan te spreken, is een dergelijke constructie in elk geval voor implementatie beschikbaar gesteld – en daarmee ook gereed (gekomen) voor implementatie.

65 Zie voor het onderscheid tussen de marktklare constructie en de constructie op maat ook artikel 2d, onderdeel g, respectievelijk onderdeel h, WIB. In dit kader wordt voor de volledigheid opgemerkt dat voor beide typen constructies geldt dat pas sprake is van een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie als de grensoverschrijdende constructie (marktklaar of op maat) een (of meer) van de wezenskenmerken bezit. Zie artikel 2d, onderdeel b, WIB en Kamerstukken II 2018/19, 35 255, nr. 3, p. 6 en 7.


43

66 In de memorie van toelichting werd aangegeven dat het hiervoor genoemde aanknopingspunt onder a («voor implementatie beschikbaar stellen») ziet op marktklare constructies en de aanknopingspunten onder b en c («gereed voor implementatie» en «eerste stap in de implementatie is ondernomen») zien op constructies op maat.

67 De betreffende bepaling vloeit voort uit artikel 8 bis ter, eerste lid, Richtlijn (EU) 2018/822.


44

Een constructie op maat is een grensoverschrijdende constructie die geen marktklare constructie is. Een constructie op maat is toegespitst op (een) relevante belastingplichtige(n), ofwel «op maat gemaakt». Over een constructie op maat moet de betreffende informatie in één keer, voor zover van toepassing en voor zover de intermediair daar kennis of bezit van of controle over heeft, worden gerapporteerd en wel binnen dertig kalenderdagen te rekenen vanaf de dag na de dag waarop de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie voor implementatie beschikbaar is gesteld of gereed is (gekomen) voor implementatie of vanaf het moment dat de eerste stap van de implementatie van de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie is gezet, afhankelijk van wat het eerst plaatsvindt. Het moment waarop een constructie op maat «gereed is voor implementatie» zal vermoedelijk veelal samenvallen met het moment waarop die constructie «voor implementatie beschikbaar is gesteld». Een constructie op maat is in elk geval gereed (gekomen) voor implementatie op het moment dat de constructie zodanig is uitgedacht, de wensen en de situatie van de relevante belastingplichtige(n) indachtig, dat die belastingplichtige(n) – nadat die constructie aan die belastingplichtige(n) beschikbaar is gesteld – tot implementatie van de constructie zou(den) kunnen overgaan.68 Een constructie op maat is voor implementatie beschikbaar gesteld als die constructie – direct of indirect – voor implementatie is aangeboden aan de betreffende relevante belastingplichtige(n). Als getwist kan worden over het antwoord op de vraag of een bepaalde constructie gereed is voor implementatie of voor implementatie beschikbaar is gesteld maar de eerste stap van de implementatie van de betreffende meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie is al gezet, dan gaat de hiervoor bedoelde termijn van dertig kalenderdagen in elk geval lopen met ingang van het moment dat die eerste stap is gezet.Anders dan in de memorie van toelichting bij de Wet implementatie EU-richtlijn meldingsplichtige grensoverschrijdende constructies isgesteld69 geldt niet dat een constructie pas gereed is voor implementatie als er overeenstemming is dat de betreffende constructie zal worden geïmplementeerd. Het gaat erom of de constructie ter beschikking is gesteld voor implementatie of gereed is voor implementatie en aldus kan worden geïmplementeerd.

Voor de zogenoemde «hulpintermediair» gelden de aanknopingspunten om tot melding over te gaan, bedoeld in artikel 3b, tweede lid, UB WIB, onverkort. Een «hulpintermediair» is een persoon die gelet op de betrokken feiten en omstandigheden en op basis van de beschikbare informatie en de deskundigheid die en het begrip dat nodig is om die diensten te verstrekken, weet of redelijkerwijs kon weten dat hij heeft toegezegd rechtstreeks of via andere personen hulp, bijstand of advies te verstrekken met betrekking tot het bedenken, aanbieden, opzetten, beschikbaar maken voor implementatie of beheren van de implementatie van een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie. In aanvulling op de hiervoor bedoelde hoofdregel schrijft artikel 3b, vierde lid, UB WIB voor dat de intermediair, bedoeld in artikel 10h, eerste lid, WIB, zijnde de hiervoor bedoelde hulpintermediair, de gegevens en inlichtingen, bedoeld in artikel 10h, tweede lid, WIB, verstrekt uiterlijk binnen dertig dagen te

68 Er hoeft dus niet te worden gerapporteerd over alle aan de uiteindelijk bedachte of aangeboden meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie voorafgegane en zo mogelijk met de relevante belastingplichtige gecommuniceerde ideeën; dat is ook bedoeld met de volgende opmerking in de memorie van toelichting bij de Wet implementatie EU-richtlijn meldingsplichtige grensoverschrijdende constructies: «Doordat een constructie op maat is toegespitst op een relevante belastingplichtige en het melden van een dergelijke constructie afhankelijk is van het moment dat de constructie gereed is voor implementatie, of in een voorkomend geval van het moment dat de eerste stap van de implementatie reeds is gezet, hoeft niet gerapporteerd te worden over grensoverschrijdende constructies die weliswaar zijn uitgedacht voor en toegespitst op een concrete belastingplichtige maar uiteindelijk «de eindstreep» niet halen.»

69 Kamerstukken II 2018/19, 35 255, nr. 3, p. 7.


45

rekenen vanaf de dag na de dag waarop hij, rechtstreeks of via andere personen, de betreffende hulp of bijstand of het betreffende advies heeft verstrekt.70 Zoals reeds is opgemerkt in de memorie van toelichting bij de Wet implementatie EU-richtlijn meldingsplichtige grensoverschrijdende constructies zal een hulpintermediair in beginsel niet eerder tot melding hoeven over te gaan dan een eventuele andere betrokken intermediair zou moeten.71 Genoemd vierde lid is in de praktijk dus met name aan de orde als een «hulpintermediair» pas wordt ingeschakeld op het moment dat een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie reeds voor implementatie beschikbaar is gesteld of gereed is voor implementatie of als de eerste stap van de implementatie al is gezet, bijvoorbeeld in het kader van het beheren van die implementatie. Indien de «hulpintermediair» in een dergelijk geval echter aannemelijk kan maken dat een andere betrokken intermediair reeds tot melding van de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie is overgegaan, is hij op grond van artikel 10h, negende lid, WIB ontheven van zijn meldingsplicht.72

Artikel 3b, vijfde lid, UB WIB regelt dat indien de verplichting tot hetverstrekken van de gegevens en inlichtingen, bedoeld in artikel 10h, tweede lid, WIB, bij de relevante belastingplichtige ligt, die gegevens en inlichtingen binnen dertig dagen dienen te worden verstrekt te rekenen vanaf:

a. de dag na de dag waarop de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie voor implementatie ter beschikking van de relevante belastingplichtige is gesteld;

b. de dag na de dag waarop de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie gereed is voor implementatie door de relevante belastingplichtige; of

c. the moment at which the first step of the implementation with respect to the relevant taxpayer has been taken;

afhankelijk van wat het eerst plaatsvindt.73

Bij afwezigheid van een intermediair, waaronder de situatie dat sprake is van een «intermediair» buiten de EU74 of indien in een voorkomend geval door een intermediair een beroep wordt gedaan op een wettelijk verschoningsrecht75, verschuift de meldingsplicht naar de relevante belastingplichtige. Dat is, samengevat, elke persoon voor wie de meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie is bedoeld.76 Als een relevante belastingplichtige voor zichzelf een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie heeft bedacht dan zal de hiervoor bedoelde termijn van dertig kalenderdagen in ieder geval gaan lopen met ingang van het moment waarop die constructie gereed is voor implementatie of het moment waarop de eerste stap van de implementatie is gezet; er is dan immers niet sprake van het voor implementatie beschikbaar stellen (door een intermediair) van die constructie. Indien een relevante belastingplichtige is gehouden tot melding van een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie over te gaan omdat de betrokken intermediair of intermediairs zich beroept, onderscheidenlijk beroepen, op het wettelijke fiscale verschoningsrecht, dan geldt dat de genoemde termijn van dertig kalenderdagen in beginsel pas ingaat op de dag na de dag waarop de relevante belastingplichtige hiervan in kennis wordt gesteld door de betrokken intermediair of intermediairs. Laatstge- noemden zijn in een dergelijk geval op grond van artikel 10h, vijfde lid, WIB gehouden andere intermediairs of, bij gebreke daarvan, de relevante

70 Zie ook artikel 8 bis ter, eerste lid, laatste zin, Richtlijn 2011/16/EU.71 Zie ook Kamerstukken II 2018/19, 35 255, nr. 3, p. 45.72 Zie ook Kamerstukken II 2018/19, 35 255, nr. 3, p. 44.73 Zie artikel 8 bis ter, zevende lid, Richtlijn 2011/16/EU.74 Vergelijk artikel 3, eenentwintigste lid, vierde zin, Richtlijn 2011/16/EU.75 Zie artikel 8 bis ter, vijfde lid, Richtlijn 2011/16/EU en (voor Nederland) artikel 10h, vijfde lid,

WIB.76 Zie artikel 2d, onderdeel e, WIB.


46

belastingplichtige onverwijld in kennis te stellen van hun, onderscheidenlijk diens, verplichtingen, bedoeld in een met artikel 8 bis ter, eerste, tweede of zesde lid, Richtlijn 2011/16/EU overeenkomende wettelijke bepaling.77

Artikel XIV

Artikel XIV, onderdelen A en B (artikel 1.1 en hoofdstuk 7 van het Uitvoeringsbesluit Belastingwet BES)

Met de invoeging van een hoofdstuk 7bis, bestaande uit een artikel 7bis.1, in het Uitvoeringsbesluit Belastingwet BES worden de basisbe- dragen van de algemene onderstand, genoemd in artikel 13 van het Besluit onderstand BES, en de toeslagen, genoemd in de artikelen 14 tot en met 17a van dat besluit, in Caribisch Nederland aangewezen als inkomen waarop loonbelasting moet worden ingehouden. Deze onder- standsuitkeringen worden in dat kader aangemerkt als loon als vroegere dienstbetrekking. Als gevolg van deze wijziging moeten indien van toepassing ook de premies voor de Algemene Ouderdomsverzekering (AOV), Algemene Weduwen- en Wezenverzekering (AWW) en zorgverze- kering op deze uitkeringen worden ingehouden.

Artikel XV

Artikel XV, onderdelen A en B (artikelen II en XIII van het Besluit van21 december 2016 tot wijziging van enige wetten en uitvoeringsbesluiten op het gebied van de belastingen (Stb. 2016, 549))

Op 31 oktober 2016 is aangekondigd dat in verband met de door het Centraal Bureau voor de Statistiek (CBS) geraamde macro gemiddelde resterende levensverwachting op 65-jarige leeftijd de AOW-leeftijd voor het jaar 2022 wordt vastgesteld op 67 jaar en 3 maanden.78 Op grond van artikel 18e, zesde lid, Wet LB 1964, dat per 1 januari 2022 in werking zou treden79, worden de artikelen 18 en 18e Wet LB 1964 bij een dergelijke aanpassing dienovereenkomstig bij algemene maatregel van bestuur aangepast.

De artikelen II, onderdelen A en C, en XIII van het Besluit van21 december 2016 tot wijziging van enige wetten en uitvoeringsbesluiten op het gebied van de belastingen (Stb. 2016, 549) regelen daarom dat in de artikelen 18 en 18e Wet LB 1964 de relevante grenzen voor het deelnemingsjarenpensioen met ingang van 1 januari 2022 worden aangepast aan deze verhoging met drie maanden van de AOW-leeftijd. Ingevolge de Wet temporisering verhoging AOW-leeftijd wordt de stapsgewijze verhoging van de AOW-leeftijd echter vertraagd.80 DeAOW-leeftijd wordt met ingang van 1 januari 2025 in plaats van 1 januari 2022 gekoppeld aan de hiervoor genoemde levensverwachting. Daarom dienen de per 1 januari 2022 voorziene wijzigingen van de relevante grenzen voor het deelnemingsjarenpensioen te vervallen.

77 Voor de «Nederlandse» relevante belastingplichtige is dit de verplichting, bedoeld in artikel 10h, eerste lid, WIB. Zie verder Kamerstukken II 2018/19, 35 255, nr. 3, p. 41 en 42.

78 Mededeling van de Staatssecretaris van Sociale Zaken en Werkgelegenheid van 31 oktober 2016 tot bekendmaking van de pensioengerechtigde leeftijd en de aanvangsleeftijd in 2022 (Stcrt. 2016, 59248).

79 Wet verhoging AOW- en pensioenrichtleeftijd, zoals deze is komen te luiden ingevolge de Wet van 4 juni 2015 tot wijziging van de Algemene Ouderdomswet, de Wet op de loonbelasting 1964, de Wet verhoging AOW- en pensioenrichtleeftijd, de Pensioenwet, de Wet verplichte beroepspensioenregeling en Overige fiscale maatregelen 2013 in verband met de versnelling van de stapsgewijze verhoging van de AOW-leeftijd (Stb. 2015, 218).

80 Ingevolge de Wet temporisering verhoging AOW-leeftijd wordt de inwerkingtreding van artikel 18e, zesde lid, Wet LB 1964 uitgesteld tot 1 januari 2025.


47

Artikel XVI

Artikel XVI (artikel XVI van het Besluit van 19 december 2018 tot wijziging van enige uitvoeringsbesluiten op het gebied van de belastingen (Stb.2018, 514))

De wijzigingen van artikel XVI, eerste lid, van het Besluit van19 december 2018 tot wijziging van enige uitvoeringsbesluiten op het gebied van de belastingen (Stb. 2018, 514) hebben tot gevolg dat de periode van de terugwerkende kracht van de aanwijzing van getto- uitkeringen als onder de loonbelasting te brengen inkomensbestanddelen wordt uitgebreid tot en met 1 januari 2014.

Artikel XVII

Artikel XVII (inwerkingtreding)

Dit artikel regelt de inwerkingtreding. Voor een aantal wijzigingen is in een inwerkingtreding met terugwerkende kracht of met een latere datum voorzien. Waar dat het geval is, is dat toegelicht bij de toelichting op de betreffende onderdelen.

The Secretary of State for Finance,M. Quick


48

Eindejaarsbesluit; voorstellen zonder of met marginale impact

Beschrijving voorstel/regeling

In het eindejaarsbesluit zijn wijzigingen opgenomen ten behoeve van de jaarlijkse aanpassing van de diverse uitvoeringsbesluiten. In de meeste gevallen betreft het wijzigingen die geen of slechts een marginale impact hebben op de uitvoering. Voor de wijzigingen in artikel VI, onderdeel B en artikel XVI zijn separate uitvoeringstoetsen opgesteld.

Wijzigingen zonder of met marginale impact

• Artikel I, onderdelen D, E, G en I: Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001, artt. 15a, 16, 21 en 25;

• Artikel III, onderdeel A: Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965, art.2f;

• Artikel III, onderdeel B: Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965, art. 10eb;

• Artikel V, onderdelen A en B: Uitvoeringsbesluit Successiewet1956, opschrift hoofdstuk II en art. 13;

• Artikel VIII: Uitvoeringsbesluit accijns, art. 18a• Artikel XI, onderdelen A, B, C en D: Uitvoeringsbesluit

kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wet waardering onroerende zaken, artt. 8, 9, 10 en 11.


49

Wijzigingen die uitwerking geven aan wijzigingen in formele regelgeving (impact getoetst bij de formele regelgeving)

• Artikel I, onderdeel B: Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001, art. 14a;

• Artikel I, onderdeel C en F: Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting

2001, artt. 15 en 17bis;• Artikel I, onderdeel H, artikel II, artikel XIII,

onderdeel B: Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001, art. 22; Uitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen, art. 2;

• Artikel IV, onderdeel A: Besluit beleggingsinstellingen, art. 2;• Artikel IV, onderdeel B: Besluit beleggingsinstellingen, art. 4;• Artikel VI, onderdeel A: Uitvoeringsbesluit omzetbelasting

1968, art. 12;• Artikel XII, onderdeel A en B: Besluit voorkoming dubbele

belasting 2001, art. 2;• Artikel XIII, onderdeel D: Uitvoeringsbesluit

internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen, art. 3b;

• Artikel XV, onderdelen A en B: Besluit van 21 december 2016 tot

wijziging van enige wetten en uitvoeringsbesluiten op het gebied van de belastingen (Stb. 2016, 549), artt. II en XIII.

Wijzigingen op verzoek van de Belastingdienst (beperkte impact)

• Artikel VII: bijlage van de Algemene douanewet, onderdeel B;• Artikel X, onderdelen A, B, C en D: Uitvoeringsbesluit

belastingen op milieugrondslag, artt. 1, 25, 27 en 29.

Wijzigingen die een beperkte impact hebben op het IV-portfolio/jaarlijkse bijstelling bedragen/alleen website-aanpassing etc.

• Artikel I, onderdeel A: Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001, art. 12a;

• Artikel IX: Uitvoeringsbesluit motorrijtuigenbelasting 1994, art. 4;• Artikel XIII, onderdelen A en C: Uitvoeringsbesluit

internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen, artt. 1 en 3a.

• Artikel XIV, onderdelen A en B: Uitvoeringsbesluit Belastingwet

BES, art. 1.1 en hoofdstuk 7bis.

Interactie burgers/bedrijven

De wijzigingen worden waar nodig meegenomen in de communicatie via de reguliere kanalen.

Maakbaarheid systemen

De noodzakelijke wijzigingen van de systemen kunnen tijdig worden verwerkt.

Handhaafbaarheid

Niet van toepassing.

Fraudebestendigh

eid Niet van

toepassing.


50

Complexiteitsgevolgen



51

Risico procesverstoringen

Het risico op procesverstoringen is klein.

Uitvoeringskosten

De kosten voor de aanpassingen vallen binnen de jaaraanpassingen. Er zijn geen structurele kosten.

Personele gevolgen

Er zijn geen personele gevolgen.

Invoeringsmoment

Invoering is mogelijk per de in artikel XVII opgenomen invoeringsmo- menten.

Eindoordeel

De voorstellen zijn uitvoerbaar.


52

Verdergaande terugwerkende kracht getto-uitkeringen


Het voorstel houdt een verruiming in van een eerder getroffen maatregel. In de jaren 2017 en 2018 heeft de Tweede Kamer aandacht gevraagd voor een bijzondere groep gerechtigden die een zogenoemde getto-uitkering ontvangen. De reden daarvan was dat, hoewel geen belasting is verschuldigd over deze uitkeringen, die uitkeringen wel meetellen voor de bepaling van de hoogte van het tarief dat geldt voor de andere bestanddelen van het inkomen uit werk en woning (progressievoorbehoud). Bij brief van 18 mei 2018 aan de Tweede Kamer is eerder een oplossing aangekondigd voor deze getto-uitkeringen. Deze is gevonden in het aanwijzen van de genoemde uitkering als onder de zogenoemde eindheffing vallende uitkeringen van publiekrechtelijke aard met terugwerkende kracht tot en met 1 januari 2016.

Op 7 mei 2019 heeft Hof Amsterdam (het Hof) een uitspraak gedaan over twee nabetalingen van getto-uitkeringen die de belanghebbende in 2015 heeft ontvangen. Het Hof heeft geoordeeld dat door de Duitse wetswijziging van 2014 te voorzien was dat het nadelige effect van het progressievoorbehoud zich ook bij nabetalingen in 2015 versterkt zou kunnen voordoen, zoals in het geval van deze belanghebbende, en dat de gekozen inwerkingtredingsdatum leidt tot een ongelijke behandeling tussen uitkeringsgerechtigden die voor of na 1 januari 2016 nabetalingen van getto-uitkeringen hebben ontvangen.


53

De door het Hof benoemde Duitse wetswijziging van 2014 volgde op een belangrijke koerswijziging in de Duitse jurisprudentie van het Bundessozialgericht die leidde tot een versoepeling van de toewijzings- voorwaarden. Hiernaast werd met deze wetswijziging de beperkte terugwerkende kracht van vier jaar verruimd tot een terugwerkende kracht tot en met 1 juli 1997. Daardoor ging het vanaf de wetswijziging van 2014 om grotere bedragen aan nabetalingen. Naar aanleiding van deze Hofuitspraak is de terugwerkende kracht van de oplossing uit 2018 heroverwogen. Gekozen is om aan de aanwijzing van getto-uitkeringen verdergaande terugwerkende kracht te verlenen tot en met 1 januari 2014.


De gekozen oplossing vergt aanvullende interactie met belastingplichtigen en de uitkeringsinstanties in Duitsland. De toepassing van de eindheffing zal een plaats krijgen binnen de reguliere voorlichting / communicatiemiddelen van de Belastingdienst. De Belastingdienst zet in op persoonlijke communicatie met de groep belanghebbenden. Dit vergt gezien de omvang van de groep beperkte aanvullende werkzaamheden.



Handhaafbaarheid

Het Ministerie van VWS zal als inhoudingsplichtige fungeren en de eindheffing afdragen. In het geval er doorwerkingen zijn naar Toeslagen, lopen deze via de reguliere processen.

Fraudebestendigheid



De terugwerkende kracht levert tijdelijk meer complexiteit op in de uitvoering.



Uitvoeringskosten

De incidentele kosten worden gedekt binnen bestaande kaders.

Personele gevolgen

De personele gevolgen worden opgevangen binnen de bestaande kaders.

Invoeringsmoment

Invoering is mogelijk per: 1 januari 2020, met terugwerkende kracht tot en met 1 januari 2014.

Eindoordeel

Het voorstel is uitvoerbaar.


54

Btw-verlegging gas- en elektriciteitscertificaten


In het kader van verduurzaming van energie worden gas- en elektriciteitscertificaten uitgegeven waarmee kan worden aangetoond dat energie duurzaam is opgewekt. Om te kunnen handelen in die certificaten is een account bij de betreffende instantie vereist.

Om btw-carrouselfraude tegen te gaan wordt artikel 24ba van het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968 in die zin gewijzigd (uitgebreid) dat de heffing van btw bij de (met btw belaste) handel in bedoelde gas- en elektriciteitscertificaten in Nederland tussen ondernemers, wordt verlegd van de leverancier naar de afnemer van die rechten (voor de heffing van btw aangemerkt als diensten). De verlegging geldt dus alleen voor deB2B-handel en bijvoorbeeld niet voor de B2B-levering van dergelijke rechten aan een eindgebruiker die de certificaten in het kader van vergroening vervolgens afboekt. Voor dergelijke leveringen moet de leverancier volgens de normale regels btw berekenen. Op die manier wordt voorkomen dat afnemers die normaliter geen btw-aangifte hoeven te doen, voor de naar hun verlegde btw alsnog incidentele aangifte moeten doen.

De verleggingsregeling heeft betrekking op (de handel in) gas- en elektriciteitscertificaten die in het kader van verduurzaming van energie uiteindelijk kunnen worden afgeboekt. Dergelijke certificaten kunnen onder diverse benamingen voorkomen, bijvoorbeeld Garanties van Oorsprong, Groen(gas)certificaten, Hernieuwbare brandstofeenheden, Etiketteringscertificaten en Certificaten van Oorsprong.


55


Voor een handelaar is het steeds kenbaar of hij rechten levert aan een andere handelaar met het oog op verdere handel (verlegging) dan wel aan een eindgebruiker met het oog op afboeking van die rechten (geen verlegging). De handelaar is dus zelf in staat te beoordelen of verlegging van toepassing is.

De maatregel is gericht op het voorkomen van fraude. Ook al is de sector meegenomen in het traject dat heeft geleid tot de verlegging, de doelgroep is (veelal) onbekend met deze voor hen nieuwe werkwijze. Communicatie vindt plaats via de reguliere kanalen (oa. website en media).

Ondernemers die B2B handelen in de bedoelde gas- en elektriciteitscertificaten moeten hun administratie zodanig aanpassen dat in de beoogde situaties geen btw in rekening wordt gebracht en op de factuur «btw verlegd» wordt vermeld alsmede het btw-nummer van de afnemer. Over die transacties hoeven zij geen btw op aangifte te voldoen. De btw moeten ze vermelden in de rubriek «verlegde btw».

Ondernemers die dergelijke gas- en elektriciteitscertificaten afnemen moeten de op de factuur naar hen verlegde btw in hun aangifte opnemen in de rubriek «naar mij verlegde btw». Als wordt voldaan aan de voorwaarden kan die btw op dezelfde aangifte in aftrek worden gebracht.



Handhaafbaarheid

De Belastingdienst zal binnen de bestaande handhaving erop moeten toezien dat deze verlegging goed wordt toegepast.

Fraudebestendigheid

Het voorstel draagt bij aan de bestrijding van carrouselfraude met gas- en elektriciteitscertificaten.


Een verleggingsregeling is een afwijking van de reguliere btw-systematiek en werkt daarom complexiteitsverhogend.



Uitvoeringskosten

Er zijn geen incidentele of structurele uitvoeringskosten.

Personele gevolgen

Er zijn geen personele gevolgen.

Invoeringsmoment

Invoering is mogelijk per: 1 januari 2020.


56

Eindoordeel

Het voorstel is uitvoerbaar.

article i · web view2019/12/30 · with effect from 1 january 2020, as a result of the amendment...

Documents