1. INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACINUNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: LA AUDITORIA INTERNA COMO INSTRUMENTO PARA LA TOMA DEDECISIONES GERENCIALES. TEMA: LA AUDITORIA INTERNA EN REMUNERACIONES AL PERSONALINFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PBLICO;PRESENTAN:GABRIELA CRUZ BARCENASEDITH GONZALEZ ARROYOYESSICA FABIOLA HERNANDEZ DE OLMOS SARA IVONNE RAMIREZ MONZON MIRIAM RODRIGUEZ RAMOSCONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. CARLOS MARTNEZ ESTRELLAMXICO, D.F. NOVIEMBRE 2009

2. AGRADECIMIENTOS.Al Instituto Politcnico Nacional.Agradecemos al IPN por dar cabida a la culminacin de un proyecto de vida que comenz para unos hace yamucho tiempo y para otros no tanto, que perseguimos un objetivo en comn y hemos llegado a la culminacinde este.Gracias, por seguir formando profesionales con la tcnica al servicio de la Patria y personas al servicio delmundo.A la Escuela Superior de Comercio y Administracin Unidad Tepepan.La escuela nos ha dado muchas cosas positivas, nos brindo los conocimientos necesarios para realizar untrabajo profesional competente sin dejar de lado nuestros valores ticos y morales que da a da los profesoresque entran a las aulas a compartir sus conocimientos con nosotros y tratar con vehemencia que se forjenprofesionistas exitosos que se requieran para que se dignifique cada vez ms nuestra profesin.Gracias a la existencia de la Escuela Superior de Comercio y Administracin es que nosotros somos losprofesionistas que se necesitan para que nuestro pas salga adelante y crezca en diferentes mbitos. Sinosotros realizamos de una manera adecuada y concisa nuestra profesin, lograremos darle a la escuela elreconocimiento que se merece, porque en ella adquirimos los conocimientos que tenemos.En ella conocimos a los que consideramos nuestros mejores amigos, ya que reafirmamos la amistad quetenamos con algunos y conocimos otros nuevos, en sus aulas vivimos momentos inolvidables, tendremos ennuestra mente momentos magnficos que solo en la ESCA se viven y que no debemos de olvidar.En ella existen personas que fueron pilares para que nosotros obtuviramos un crecimiento personal,acadmico y social porque nos mostraron otro aspecto que hasta ese momento era desconocido para nosotros,despus de estar en los terrenos de la ESCA nos dimos el valor para enfrentarnos a la vida de todo un adulto,ya que conocimos lo que es tener que trabajar para que no se nos olviden los conocimientos que adquirimos oreforzar aquellos que recordbamos y saber que tanto se acerca lo que nos enseaban los maestros en laescuela con lo que se aplica en los casos reales.A los Profesores.Queridos profesores estamos muy agradecidas por habernos compartido el gran cmulo de conocimientos enlas aulas de esta escuela.Gracias por ensearnos que una persona no vale solo por los estudios sino por su calidad humana.Afortunadamente ustedes nos impulsaron a seguir adelante con sus enseanzas tan amenas.Queremos darles nuestro especial agradecimiento a todos ustedes profesores, que creyeron en nosotras y quenos apoyaron.Gracias y que Dios los bendiga.2 3. INDICEPAG.ABREVIATURAS 6INTRODUCCIN 8JUSTIFICACIN9OBJETIVOSGENERAL 10ESPECFICOS 10CAPTULO I AUDITORIA INTERNA1.1 ANTECEDENTES HISTRICOS 111.1.1 CRONOLOGA121.1.2 INTERNACIONALES 141.1.3 DESARROLLO EN MXICO151.1.4 INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI) 161.2 CONCEPTO211.3 OBJETIVO DE LA AUDITORIA231.4 IMPORTANCIA 231.5 NECESIDAD 231.6 CLASIFICACIN 231.7 ALCANCE 271.8 NORMATIVIDAD281.8.1 CONCEPTO281.8.2 PROPSITO 291.8.3 CLASIFICACIN DE LAS NORMAS 291.8.4 ESTRUCTURA321.9 AUDITOR INTERNO 411.9.1 FUNCIONES DEL AUDITOR 411.9.2 PERFIL DEL AUDITOR INTERNO421.9.3 RESPONSABILIDAD 43CAPTULO II CONTROL INTERNO2.1 INTRODUCCIN452.2 ANTECEDENTES HISTRICOS 452.3 CONCEPTO472.4 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO2.4.1 OBJETIVO GENERAL482.4.2 OBJETIVOS ESPECFICOS 482.4.3 CATEGORAS503 4. 2.5 ALCANCE Y LIMITACIONES502.6 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO 512.7 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO 592.8 EVALUACIN PRELIMINAR 622.9 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 642.10 SITUACIN A INFORMAR 652.11 INFORME66CAPTULO III AUDITORIA INTERNA EN REMUNERACIONES AL PERSONAL3.1 TEMA I. EL CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTODE RECURSOS HUMANOS 693.2 AUTORIZACIN DE LA CONTRATACIN 713.2.1 FORMULACIN DEL CONTRATO DE TRABAJO 743.3 EXPEDIENTE DEL TRABAJADOR 753.3.1 DOCUMENTACIN PERSONAL MNIMA REQUERIDA 783.3.2 TIPO DE CONTRATO783.3.3 TIPO DE TRABAJADOR853.3.4 CONDICIONES DE TRABAJO863.3.5 PRESTACIONES EN DINERO873.3.6 PRESTACIONES EN ESPECIE 883.4 INCIDENCIAS 883.4.1 ALTAS 883.4.2 MODIFICACIONES913.4.3 BAJAS 923.5 TEMA II. EL CONTROL INTERNO EN NMINAS (DEPARTAMENTO DE PERSONAL) 943.6 SISTEMA DE INFORMACIN COMPUTARIZADOS PARA ELCLCULO DE LA NMINA943.7 REVISIN DE UNA NMINA TRADICIONAL (DEPARTAMENTO DE PERSONAL) 943.8 AFIANZAMIENTO DEL PERSONAL INVOLUCRADO ENLA PREPARACIN DE LA NMINA 973.9 PERIODICIDAD DE LA NMINA 973.10 DOCUMENTACIN COMPROBATORIA DEL TRABAJO DESEMPEADO983.10.1 REGISTROS DE ASISTENCIA983.10.2 TARJETAS DE CONTROL DE TIEMPO993.10.3 REPORTES DE PRODUCCIN (PAGOS A DESTAJO) 993.10.4 DISPOSICIONES LEGALES O CONTRACTUALES993.11 REMUNERACIONES APROBADAS POR EL CONSEJO DE ADMINISTRACIN3.11.1 CONCENTRADO DE NMINA1003.11.2 PROCESAMIENTO DE INCIDENCIAS 100 4 5. 3.11.3 PERCEPCIONES 1003.11.4 DISPOSICIONES LEGALES1013.11.5 FACTOR DE INTEGRACIN1083.11.6 DEDUCCIONES1123.11.7 DISPOSICIONES LEGALES1123.11.8 OBLIGACIN DE EFECTUAR RETENCIN 1133.12 TRMINO DE LA RELACIN LABORAL 1143.12.1 TRMINO DE CONTRATO1153.12.2 FINIQUITO1163.12.3 DESPIDO1173.12.4 LIQUIDACIN1193.12.5 INDEMNIZACIN1193.13 AGUINALDO3.13.1 DISPOSICIONES LEGALES Y CONTRACTUALES1203.14 REGISTRO CONTABLE1213.14.1 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN 1273.14.2 PASIVOS GENERADOS1293.14.3 DECLARACIN ANUAL DE SUELDOS 1313.14.4 REFLEJO ADECUADO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS1333.14.5 2% SOBRE NMINA1353.14.6 APORTACIN DE SEGURIDAD SOCIAL 1363.14.7 PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO 1383.14.8 DISPOSICIONES LEGALES1393.15 TEMA III. EL CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTO DE TESORERA 1413.16 AFIANZAMIENTO DEL PERSONAL INVOLUCRADO EN EL PAGO DE LA NMINA(MANEJO DE EFECTIVO)1413.17 NMINA AUTORIZADA1473.18 SISTEMA DE PAGO DE NMINA1473.18.1 PERIODICIDAD 1473.18.2 FORMA DE PAGO1473.19 TEMA IV. CASO PRCTICO 147INFORME 214CONCLUSIONES216GLOSARIO DE TERMINOS217BIBLIOGRAFA2225 6. ABREVIATURASACPT.- Asociacin de Contadores Pblicos Titulados.AFECCARM.- Asociacin de Facultades y Escuelas de Contabilidad, Comercio y Administracin de laRepblica Mexicana.AI.- Auditor Interno.AIC.- Asociacin Interamericana de Contabilidad.AICPA.- American Institute of Certified Public Accountants.AMCP.- Instituto Americano de Contadores Pblicos.ANFECA.- Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin.CAAP.- Certificacin Profesional en Auditoria Gubernamental.CAPA.- Confederacin de Contadores de Asia y el Pacifico.CC.- Con Copia.CCSA.- Certificacin de autocontrol.CFSA.- Auditor Certificado en Servicios Financieros.CONPA.- Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria.CPA.- Comisin de Procedimientos de Auditoria.CPM.- Constitucin Poltica Mexicana.CS.- Consulta de sueldo.CURP.- Clave nica de Registro de Poblacin.CV.- Capital Variable.CVE.- Clave del tipo de nmina.DF.- Distrito Federal.DOF.- Diario Oficial de la Federacin.FONACOT.- Fondo de Fomento y Garanta para el Consumo de los Trabajadores.FOVISSSTE.- Fondo para la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadoresdel Estado.FP.- Formato de Personal.IFAC.- Federacin Internacional de Contadores.IMAI.- Instituto Mexicano de Auditores Internos. 6 7. IMCP.- Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.IMSS- Instituto Mexicano del Seguro Social.INEM- Instituto Nacional de Empleo.INFONAVIT.- Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.ISSSTE.- Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.LFT.- Ley Federal de Trabajo.LISR.- Ley del Impuesto Sobre la Renta.LSS.- Ley del Seguro Social.NIFS.- Normas de Informacin Financiera.ORG.- Organizacin.PTU.- Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.RFC.- Registro Federal de Contribuyentes.SA.- Sociedad Annima.SAR.- Sistema de Ahorro para el Retiro.SDI.- Salario Diario Integrado.SHCP.- Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.SPC.- Control Estadstico de Procesos.7 8. INTRODUCCINDe la experiencia que da a da se va acumulando resulta sorprendente el campo que en materia de Auditoria ycontrol interno adolecen las empresas, incluyndose entre ellas no slo a pequeas y medianas, sino tambin agrandes empresas.En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas bsicas y fundamentales en materiade control interno, pero por otro lado est la ausencia de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio aproteger, y de los mtodos e instrumentos de anlisis a ser utilizados por los auditores internos.Al igual que en el control de calidad, la falta de planificacin y prevencin de que carecen muchas empresasen lo relativo tanto al control interno, como de la Auditoria Interna. Por ello no es de sorprenderse ver a losauditores tratando de analizar qu es lo que sali mal?, porqu?, y que hacer para evitar su repeticin,cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer algn hecho perjudicial no quedarse en losaspectos ms superficiales sino profundizar hasta llegar a la causa-raz, tratando de desentraar de tal formalas razones que llevaron al sistema a engendrar dichos errores.Muchas empresas han dejado de existir como consecuencia de su control interno, y la falta de una Auditoriainterna que evale eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos (no meramente normativos,sino aplicados) no slo han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea esta por parte de ejecutivos, empleadoso clientes), sino tambin a graves errores en materia de decisiones producto de graves errores en materia deinformacin.Hoy en da se plantea que la clave de xito est basado en un conjunto de aspectos medulares de competencia,los cuales estn integrados por conjuntos de conocimientos dentro de una organizacin, lo cual permite quese distingan de sus competidores. Para poder alcanzar esa ventaja se necesita de una estrategia, dentro de esosmedios de puede mencionar algunos como el hecho de que la empresa base de su estrategia en un plan decarrera, en sueldos y salarios, reduccin de costos, para un mejor control sobre el impacto de nmina y laasignacin de personal.Un aspecto muy importante es la ubicacin de la Auditoria Interna dentro del rea del departamento o laoperacin de la nmina, el control sobre el buen y adecuado desarrollo en el proceso de sta, su correctaaplicacin de sus diversas percepciones y deducciones en relacin al Impuesto sobre la Renta y el Subsidio alEmpleo, as como tambin, la aplicacin en relacin a lo integrante de las percepciones para efectos delInstituto Mexicano de Seguro Social (IMSS) y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para losTrabajadores (INFONAVIT), ya que sin su correcta aplicacin de la operacin de la nmina solo causara msgastos y/o costos a la empresa en lugar de ahorrrselos, de ah la importancia de la correcta aplicacin delclculo de la nmina.8 9. JUSTIFICACINEl rea de recursos humanos es la de mayor importancia dentro de una organizacin, de ah que se deba detener un control interno adecuado para que se pueda manejar de la mejor manera posible. De esta rea sedesprende la nmina que es la que se encarga de pagar las remuneraciones que los empleados de laorganizacin recibirn por el trabajo que realizan.Sin la nmina no se podra tener un control adecuado de cuanto es lo que le corresponde a cada trabajador deremuneraciones segn el puesto que desempean, as como las deducciones que se les deben de quitar pordiversos conceptos; para obtener su pago.Cuando en una organizacin falta un control interno adecuado en la nmina, no se refleja con exactitud cules la obligacin que se debe de tener con los empleados en cuanto a su pago, e incluso cual es laresponsabilidad que se tiene con instituciones como el IMSS, INFONAVIT y la Secretaria de Hacienda yCrdito Publico (SHCP), por las cuotas o impuestos se deben pagar pero de los cuales no se sabe cul es elmonto o no se est enterado.Por esta razn en una organizacin el auditor interno puede desempaar un trabajo con exactitud al revisarcada mbito que se involucre con la nmina y adecuar un control interno idneo para que no se encuentre conun mal funcionamiento. Ya que como es un tema en el cual se puede resolver problemas para que unaorganizacin marche adecuadamente y se tomen decisiones que favorezcan al crecimiento de la misma sedebe de tener en constante supervisin.Hay diferentes decisiones que dependen de esta rea desde la contratacin de una persona hasta el despido, ysaber qu tipo de contrataciones son las ms adecuadas y las formas en las que se deben de hacer para que secuente con el mejor personal posible que le ser de mayor utilidad a la organizacin. 9 10. OBJETIVOSObjetivo General.Garantizar la optimizacin de recursos humanos, materiales y econmicos en el proceso que se desprendende la entrega de remuneraciones econmicas y en especie a los trabajadores dentro de una organizacin, atravs de la evaluacin de normas, procedimientos y registros para asegurar la prevencin de riesgos enmateria de personal, la eficacia de la funcin de recursos humanos y de nminas y, en general, que laempresa cuenta con un rea de recursos humanos y nminas que requiere para instrumentar eficazmente suestrategia de negocio, a corto, mediano y largo plazo.Objetivos Especficos.Adecuado control de procesos establecidos en los manuales organizacionales sobre la contratacin ytratamiento de personal, respetando los requerimientos de cada puesto, verificar que las remuneraciones seanacordes a las funciones desempeadas en cada puesto y a su vez se refleje en la produccin.Verificar que el personal contratado y operativo dentro de la organizacin sea el mismo para evitar la fuga decapital financiero, pagos inexistentes, manejo incorrecto de puestos administrativos y operativos.Analizar la nmina del personal, revisando y verificando los procesos, clculos efectuados, a fin de garantizarsu correcta elaboracin.Revisin de presupuestos, controles internos de personal, tabuladores, contratos, pagos y formas de pago.10 11. CAPTULO I AUDITORIA INTERNA.1.1. ANTECEDENTES HISTRICOS.La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en laverificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no essu nico objetivo.La Auditoria existe desde tiempos inmemoriales, prcticamente desde que un propietario entreg laadministracin de sus bienes a otra persona, lo que haca que la Auditoria primitiva fuera en esencia uncontrol contra el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas por el propietario, el Estado u otros.Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia yaen las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.Acreditase, todava que el trmino auditor evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci afinales del siglo XVIII en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que seencargaban de ejecutar funciones de Auditoria, destacndose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra),en 1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581.La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones alas tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicinde las grandes empresas (donde la naturaleza en el servicio es prcticamente obligatorio).Se preanuncio en 1845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el"Railway Companies Consolidation Act" obligaba la verificacin anual de los balances que deban hacer losauditores.Tambin en los Estados Unidos de Amrica, una importante asociacin cuida las normas de Auditoria, la cualpublic diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1939, en tanto otrosconsolidaron las diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, junio de 1942 y diciembre de 1943.El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande,razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia,incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.La Auditoria en su concepcin moderna naci en Inglaterra o al menos en ese pas se encuentra el primerantecedente. La fecha exacta se desconoce, pero se han hallado datos y documentos que permiten asegurarque a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas actividadesprivadas y las gestiones de algunos funcionarios pblicos que tenan a su cargo los fondos del Estado.En efecto, la primera asociacin de auditores se crea en Venecia en el ao 1851 y posteriormente en esemismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de la profesin, as en 1862 se reconoci enInglaterra la Auditoria como profesin independiente. En 1867 se aprob en Francia la Ley de Sociedades quereconoca al Comisario de Cuentas o auditor. En 1879 en Inglaterra se estableci la obligacin de realizarAuditorias independientes a los bancos. En 1880 se legaliz en Inglaterra el ttulo de Charretera Accountantso Contadores Autorizados o Certificados. En 1882 se incluy en Italia en el Cdigo de Comercio la funcinde los auditores y en 1896 el Estado de Nueva York haba designado como Contadores Pblicos Certificados,a aquellas personas que haban cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la educacin, entrenamiento yexperiencia adecuados para ejecutar las funciones del auditor.Debido al mayor desarrollo de la Auditoria en Inglaterra, a fines del siglo XIX e inicios del siglo XX setrasladaron hacia los Estados Unidos de Amrica muchos auditores ingleses que venan a auditar y revisar losdiferentes intereses en este pas de las compaas inglesas, dando as lugar al desarrollo de la profesin en 11 12. Norte Amrica, crendose en los primeros aos de ese siglo el American Institute of Accountants (InstitutoAmericano de Contadores).Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditoria que se realizaban en el siglo XIX y a principiosdel siglo XX no estaban sujetas a Normas de Auditoria o Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados, por lo que la dificultad para ejecutarlos e interpretarlos gener en el primer cuarto del siglo XXuna tendencia hacia la unificacin o estandarizacin de los procedimientos contables y de Auditoria, unejemplo de esta aspiracin son los folletos mencionados anteriormente que emiti el Instituto Americano deContadores, as como el Sistema Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la Asociacin Hotelera delEstado de Nueva York.1.1.1 CRONOLOGA. -En 1800, James Watt y Mathew Bolton desarrollaron una propuesta para estandarizar y medirprocedimientos de operacin.-Charles Babbage en 1832, Daniel C. McCallum en 1856 y Henry Metcalfe en 1886, realizaron valiosasaportaciones a la eficiencia operativa, al uso de organigramas y al estudio de la administracinrespectivamente. -En 1933, Lyndal F. Urwick sostiene la importancia de los controles para estimular la productividad de laempresa. -En 1935, James O. McKinsey propone la evaluacin de todos los aspectos de una empresa, a la luz de supresente y futuro probable. -En 1945, El Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisin de una empresapuede realizarse analizando sus funciones.-En 1949, Billy E. Goetz declara que la Auditoria administrativa es la encargada de descubrir y corregirerrores de administracin.-En 1952, William S. Spriegel y Ernest Coulter contemplan una aplicacin basada en conjuntos de preguntaspara captar informacin en una empresa. -En 1953, George R. Terry menciona la necesidad de evaluar a una organizacin a travs de una Auditoria,utilizando cuatro procedimientos: Apreciacin de Conjuntos, Informal, por Comparacin e Ideal.-En 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell proponen la auto Auditoria.-En 1962, William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecucin de laAuditoria administrativa.- En 1963, Stephen R. Michael aborda el tema de la medicin del desempeo y evaluacin de la eficiencia enuna organizacin productiva. -En 1964, Dimitris N. Chorafas contempla la necesidad de que las empresas tomen en cuenta que suselementos tienden al desarrollo como consecuencia de su evolucin y transformacin, lo que las obliga a tenerun adecuado control de sus acciones. -En 1965, David Anderson y Leo Schmitdt relacionan la conformacin idnea de una unidad de Auditoria,especficamente en cuanto a sus funciones, personal y estructura. -En 1966, Jos Antonio Fernndez desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la Auditoriaadministrativa.12 13. -En 1968, C. A. Clark visualiza a la Auditoria como un elemento de peso en la evaluacin de la funcin yresponsabilidad social de la empresa. John C. Burton destaca los aspectos fundamentales de la Auditoriaadministrativa. Fernando Vilchis Plata explica cmo est integrado el informe de Auditoria, cmo debeprepararse y que beneficios puede traer a una empresa su correcta observancia.-En 1971, Agustn Reyes Ponce ofrece una visin general de la Auditoria administrativa. -En 1972, el Centro Natural de Productividad elabora las Bases de Auto diagnstico, obra que brinda unaalternativa para que las empresas puedan determinar y jerarquizar los elementos que inciden en su operacin aefectos de toma de decisiones. -En 1974, Csar Gonzlez Alcntara retoma la importancia de la funcin del control como etapa final delproceso adems de definir el contenido estructural, funcional y humano de una contralora.-En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el marco metodolgico para instrumentar unaAuditoria de las operaciones que realiza una empresa. -En 1977, Patricia Diez de Bonilla y Jorge lvarez Anguiano proponen aplicaciones viables de llevar a laprctica y un marco metodolgico que permite entender la esencia de la Auditoria de manera ms accesible,respectivamente. -En 1978, Ladislao Solares Vera difunde el trabajo cuya sntesis rene normas de Auditoria, lascaractersticas del servicio de un auditor interno e independiente, el alcance de una empresa con base en laconsideracin de sus funciones y su aplicacin en la empresa privada y sector pblico. -En 1983, Spencer Hyden analiza los procedimientos de trabajo de una empresa y propone una forma paraevaluarlos. -En 1987, Gabriel Snchez Curiel aborda el concepto de Auditoria operacional, la metodologa parautilizarla, la evaluacin de sistemas, el informe y la implantacin y seguimiento de sugerencias. -En 1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y prcticos de la Auditoriaadministrativa, las diferencias con otra clase de Auditorias, los enfoques ms representativos, incluyendo supropuesta y el procedimiento para llevarla a cabo. -En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de evaluacin con un enfoque profundo;muestra las fases y metodologa para su aplicacin, la forma de disear y emplear cuestionarios y cdulas, y eluso de casos prcticos para ejemplificar una aplicacin especfica.- En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores prepar a solicitud de la Comisin Federal deComercio de USA un "Memorndum sobre las Auditorias de Balance General" que fue aprobado por laComisin, publicado en el Boletn de la Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los interesesbancarios y de negocios y a los contadores de ese pas bajo el nombre de: "Contabilidad Uniforme, Propuestapresentada por el Comit de la Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un nuevo ttulo,"Mtodos Aprobados para la Preparacin de Estados de Balance General", indicando tal vez el cambio denombre a una realizacin del enfoque utpico de la "contabilidad uniforme".- En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la dcada transcurrida. En adicin a un cambiodel ttulo, (que se convirti en "Verificacin de Estados Financieros" como evidencia de la creciente toma deconciencia acerca de la importancia del Estado de Resultados), la revisin contena la significativadeclaracin de que "la responsabilidad por la extensin del trabajo requerido debe ser asumida por el auditor".- En 1936, el Instituto como vocero de una profesin que ya en esa fecha estaba bien establecida, revis losfolletos previos y emiti de forma independiente bajo su propia responsabilidad un folleto titulado: "Examen13 14. de Estados Financieros por Contadores Pblicos Independientes", aparecieron dos interesantes desarrollos dela profesin:Primero, que la palabra "verificacin" utilizada en el ttulo del folleto anterior, no es una representacinexacta de la funcin del auditor independiente en el examen de los Estados Financieros de una entidad.Segundo, la aceptacin por el Instituto de la responsabilidad de la determinacin y publicacin de las normasy procedimientos de Contabilidad y Auditoria.1.1.2 ANTECEDENTES INTERNACIONALES.Los historiadores no coinciden en la poca precisa en que naci la Auditoria, aunque es un hecho que fuepracticada desde tiempos remotos. Pensemos en las primeras entidades econmicas que ante el crecimiento desus operaciones, emplearon a personas ajenas a su familia, siendo necesario practicar revisiones a lasoperaciones para cerciorarse de la veracidad de los reportes de sus subordinados, en quienes no confiabanplenamente. De hecho, el origen etimolgico de la palabra auditor significaba el que oye es el verbo latinoaudire, que significa "or". Esta denominacin proviene de su origen histrico, ya que los primeros auditoresejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin principalmenteal escuchar los informes que presentaban los recaudadores de impuestos. Dicha actividad evolucion y,posteriormente, fueron necesarias las revisiones independientes para llegar a una conviccin sobre lainformacin generada por las uniones comerciales. Ntese que, en sus orgenes, el enfoque de Auditoria eraprimordialmente la deteccin de fraudes.Es en Inglaterra donde nace la Auditoria como profesin en el ao de 1862, cuando bajo la Ley Britnica deSociedades Annimas reconoce que la Auditoria es una necesidad:Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para laprevencin de fraudes. Tambin reconoca una aceptacin general de la necesidad de efectuar una revisinindependiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas.Hasta 1905, la Auditoria profesional se desarroll casi exclusivamente en Inglaterra, para despus, llegar alcontinente americano, especficamente a USA en el ao de 1900. El objetivo primordial de la Auditoria enAmrica fue transformndose de los aos veintes a los cuarentas, para pasar de la deteccin de fraudes aexaminar la condicin financiera de las empresas y emitir una opinin al respecto.En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de laauditoria. En 1912 Montgomery dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la auditoria, alos estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de sta eran: La deteccin y prevencin de fraude. La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio decisivoen la demanda y el servicio, y los propsitos actuales son: 1) El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa. 2) La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.Este cambio en el objetivo de la auditoria continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta aproximadamente1940. En este tiempo "Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor poda y debera no ocuparseprimordialmente de la deteccin de fraude". El objetivo primordial de una auditoria independiente debe ser larevisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como se indica en los estados financierosdel cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a laspartes interesadas.A la vez que se desarrollaba la Auditoria independiente en los Estados Unidos, se daba nacimiento a laAuditoria interna y gubernamental. Cobra importancia el control interno, no slo como elemento determinantedel alcance en las Auditorias independientes, sino como actividad que requera de un reconocimiento propio 14 15. al crear departamentos dentro de las empresas que se enfocaran precisamente al mantenimiento ymejoramiento de los controles dentro de las mismas, situacin que dio auge a la Auditoria interna. Para JuanRamn Santillana, hay tres etapas en el devenir histrico de la Auditoria interna:Primera. Vinculada bsicamente con la verificacin detallada de los registros contables, la proteccin de activos y la deteccin de fraudes.Segunda. En 1934, con la creacin de la SEC (Securities and Exchange Commission) en los Estados Unidos, se exigi a las empresas pblicas confiabilidad en la informacin financiera que presentaban.Tercera. En el ao 1941, con el trabajo doctoral del C.P. Vctor Brink, titulado Internal Auditing, donde el campo de accin del auditor interno se expande a las cifras de los estados financieros, control interno y la formulacin de recomendaciones a la administracin.A las etapas mencionadas, se agrega el hecho de que desde agosto de 1974 el Internal Auditing Institutepromovi entre los profesionales del rea la denominacin de Certified Internal Auditor (Auditor InternoCertificado, esta certificacin se dio en Mxico hasta noviembre de 1991), constituyndose en promotor de unaval adicional a la preparacin formal. Actualmente, hay ms de 47,000 profesionales acreditados en elmundo; incluso, con motivo de la internacionalizacin de la Auditoria, son diversas las certificacionesespeciales que un miembro de este organismo profesional internacional puede obtener, destacando lassiguientes:CCSA, Certification in Control Self-Assessment (Certificacin en Autocontrol).CAAP, Certified Government Auditing Professional (Certificacin Profesional en Auditoria Gubernamental).CFSA, Certified Financial Services Auditor, Auditor Certificado en Servicios Financieros.El impacto de este evento en la Auditoria se dio a raz de las malas prcticas que ocultaron algunos miembrosde la firma internacional Arthur Andersen, al deshacerse de documentos en relacin a la Auditoria a Enron, loque dio como resultado la desaparicin de la firma en el 2002 y desencaden lo que se llam una crisis decredibilidad en la actuacin de los auditores.El impacto en los negocios fue tal, que la presidencia de los Estados Unidos endureci su posicin y emiti enese mismo ao la Sarbanes-Oxley Act, que impuso reglas ms estrictas de contabilidad y transparencia paracompaas estadounidenses a raz de los escndalos de Enron y Worldcom. Estas reglas tambin aplican acompaas extranjeras que cotizan en EE.UU. y que estn registradas con la Comisin de Bolsa y Valores deese pas.1.1.3 DESARROLLO DE LA AUDITORIA EN MXICO.En Mxico, el tipo de Auditoria que se encuentra ms documentada desde su origen es la gubernamental. En1524 se realizaba con el establecimiento del Tribunal de Mayor de Cuentas de la Nueva Espaa.Posteriormente, las funciones de fiscalizacin pblica se incluyen dentro del desarrollo del DerechoConstitucional, que comenz con la promulgacin de la primera Constitucin Federal, en 1824, la cual otorgal Congreso la facultad y obligacin de revisar las cuentas al Gobierno Federal. Es hasta 1857 cuando se creala Contadura Mayor de Hacienda en la Constitucin Federal de los Estados Unidos Mexicanos; sta, en 1917,ratific la existencia de la Contadura Mayor de Hacienda como rgano tcnico del Poder Legislativo yestablece el Departamento de Contralora, cuyas funciones seran previas a la rendicin de cuentas allegislativo.La Secretara de la Contralora General de la Federacin, como entidad fiscalizadora, se crea en el ao de1981, siendo sustituida en 1985 por la Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo., durante laadministracin del Dr. Ernesto Zedillo la entidad fiscalizadora de ms reciente nacimiento parte de la reformaconstitucional publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 30 de julio de 1999, la cual dio origen a laAuditoria Superior de la Federacin, en diciembre del ao 2000, como rgano tcnico auxiliar del PoderLegislativo, dotado de autonoma tcnica, de gestin, material y financiera.15 16. Por otra parte, el desarrollo del profesional de la Auditoria de estados financieros en nuestro pas se identificacon el propio desarrollo normativo de la materia, bajo la responsabilidad de la Comisin de Normas yProcedimientos de Auditoria (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP),constituyndose como una de las comisiones normativas de mayor tradicin en el organismo profesional. LaCONPA trabaja para el cumplimiento de los objetivos que le dieron nacimiento: 1Determinar las normas de Auditoria a que deber sujetarse el contador pblico independiente queemita dictmenes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia ysuficiencia de la informacin. 2Determinar los procedimientos de Auditoria para el examen de los estados financieros que seansometidos a dictamen de contador pblico. 3Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de Auditoria, en un sentido amplio cuandoel contador pblico acta en forma independiente. 4Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resultan necesarias como complementos de lospronunciamientos tcnicos de carcter general, emitidos por la propia comisin, teniendo en cuentalas situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica desu profesin.1917Nace la Asociacin de Contadores Pblicos Titulados (ACPT), con apenas once miembros.1923La ACPT se transforma en el Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico.1955Se crea el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en sustitucin del Instituto de ContadoresPblicos Titulados de Mxico. A fines de este ao, en su estructura operativa, ya figuraban las comisionesnormativas, constituyndose formalmente la Comisin de Procedimientos de Auditoria (CPA), presidida porDon Salvador Gonzlez Berazueta.1965El IMCP se constituye como organismo nacional.1971 El nombre de la Comisin fue modificado adoptndose el que tiene actualmente: Comisin deNormas y Procedimientos de Auditoria (CONPA). Se establecen los cuatro objetivos fundamentales citadosanteriormente.1977Se reconoce al IMCP como federacin de colegios de profesionistas.2005La CONPA celebra su cincuenta aniversario.1.1.4 INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI).Instituto Mexicano de Auditores Internos, A. C. El IMAI agrupa a los profesionales que desempean laAuditoria interna de nivel titular, sin importar si prestan sus servicios en el sector pblico o privado.Antecedentes: El IMAI se funda en el ao de 1984, su antecedente fue el Instituto de Auditores Internos deMxico, A. C., cuando esta ltima desapareci, el IMAI qued como organismo nico para agrupar a losauditores internos de la repblica. Cuenta con agrupaciones regionales para su operacin.Objetivos: Los objetivos del IMAI son los siguientes: 1 El mejoramiento de la prctica de la auditoria en nuestro pas. 2 Desarrollar y mantener la cooperacin efectiva entre los profesionales dedicados a la prctica de la auditoria interna, agrupndolos mediante la afiliacin individual. 3 Dictar normas de actuacin o desempeo profesional a travs de las cuales los auditores internos puedan medir sus propios esfuerzos y las organizaciones puedan esperar servicios de calidad. 4 Propugnar por la unificacin de criterios y aceptacin por parte de los asociados de las normas, principios y procedimientos bsicos de tica y actuacin profesional. 16 17. 5 Acrecentar el prestigio de la Auditoria interna a travs de la investigacin, capacitacin ydivulgacin de conocimientos relacionados con la prctica de la misma, el control y materias afines.6 Establecer y mantener vnculos con otros organismos profesionales o docentes y entidades pblicas oprivadas, para la identificacin y solucin de aspectos que permitan elevar la calidad de la prcticade la Auditoria interna y el control en general relacionado con las organizaciones.Evolucin: A pesar de ser un Instituto de reciente creacin, tiene estatutos, objetivos, estructura y serviciosdefinidos, adems de contar con un rgano de difusin llamado Boletn Interno, que cuenta con artculos desus socios, relativos a la Auditoria interna, as como organiza cursos, seminarios y eventos para susagremiados y para el pblico en general.Agrupaciones Internacionales.Dentro del mbito internacional existen tambin organizaciones profesionales de la Contadura Pblica, entrelos que podemos citar a:1 Federacin Internacional de Contadores (IFAC).2 Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC).3 Confederacin de Contadores de Asia y el Pacfico (CAPA).4 Instituto Alemn de Contadores Pblicos.5 Asociacin de Contadores y Auditores Certificados de Grecia.Los organismos anteriores tambin presentan antecedentes, estatutos y reglamentos, estructura propia,membreca, servicios, rganos de difusin, premios instituidos, etc.Agrupaciones Acadmicas.Antecedentes:La Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA) tiene suantecedente en 1959, cuando se funda la Asociacin de Facultades y Escuelas de Contabilidad, Comercio yAdministracin de la Repblica Mexicana (AFECCARM), por 13 instituciones de enseanza superior, estenombre dur hasta 1977 cuando se cambi al actual. Cada ao, esta asociacin celebra asambleas endiferentes partes de la Repblica. El Plan de Estudios Nacional presentado por la misma, fija los objetivos delas reas bsicas de las Licenciaturas aludidas, siendo en el caso de la Contadura, las siguientes:Contabilidad, costos, finanzas, auditoria, fiscal y control.Objetivos:El principal objetivo de esta asociacin es elevar el nivel acadmico de las instituciones afiliadas, a travs defomentar su actualizacin y desarrollo.Evolucin:A travs de la realizacin anual de asambleas, la ANFECA trata temas relacionados con las licenciaturas deContadura y Administracin y ha llegado a los siguientes acuerdos, entre otros: Aplicar el concepto de pasante, solo a las personas que hayan concluido con su formacinprofesional. Preservar la tica profesional. Establecer seminarios de investigacin permanente. Dar mayor nfasis dentro del proceso de aprendizaje para que corresponda al alumno la mayor partedel esfuerzo.17 18. Se recomienda para la pasanta no se prolongue por ms de 5 aos, exigir a quienes no presenten examen profesional, que cursen las materias que seale el consejo tcnico y presenten el 20% de las que conformen el plan de estudios en vigor.Cada escuela celebrar cursos de especializacin.Pugnar por la unificacin de planes de estudio de las reas que cubren las profesiones de Contador Pblico y licenciado en Administracin.Revisar y actualizar constantemente los programas de cada materia.Establecer un premio Nacional de tesis y trabajos de investigacin realizados por los alumnos.Elaborar un plan de estudios nacional.La ANFECA lleva a cabo reuniones de estudio como la Asamblea Nacional, reuniones regionales y reunionesde profesores y especialistas en reas acadmicas y jornadas de orientacin didctica, tambin ofrececapacitacin para la docencia y elabora material didctico y formas de evaluacin.Concepto de tica y tica Profesional.Se entiende por tica: "La parte de la filosofa que trata de la moral y las obligaciones del hombre" "Disciplinaque estudia la moral, entendiendo por ello no solo un conjunto de normas, sino tambin la conducta humanacon relacin a dichas normas" "El tratado que regula las acciones del hombre en las diversas situaciones de suvida, con la finalidad de conducirlo hacia el bien".Si analizamos detenidamente las anteriores definiciones podemos decir que la tica es la parte delconocimiento humano destinada a estudiar la moral, los deberes y la conducta del hombre y la relacin quedicha conducta pueda tener en el contexto en el que se desenvuelve cada individuo.Cdigos de tica profesional del IMCP y de la AMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.El Cdigo de tica Profesional que rige actualmente a la profesin contable data del ao 1979 y su principalfin es ofrecer mayor garanta de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesionales en losContadores Pblicos.Postulados:En total son doce y se distribuyen en cuatro apartados que son:1) Definicin del alcance del propio Cdigo.2) Normas que conforman la responsabilidad profesional ante la sociedad.3) Normas que amparan las relaciones de trabajo y servicios profesionales.4) Responsabilidad hacia la propia profesin. El ser miembro del IMAI conlleva, entre otros beneficios a los siguientes:Actualizacin Profesional.Normatividad Profesional.Socios y Relaciones Profesionales.Publicaciones Tcnicas.Relaciones con otras Agrupaciones Profesionales.Cuotas de Cursos y Eventos.Affiliation at The Institute of Internal Auditors.Otros Beneficios.Estatutos:Como toda organizacin formal, el IMAI cuenta con disposiciones que gobiernan y regulan su quehacer yconducta. Dichas disposiciones estn contempladas en sus Estatutos que comprenden los siguientes captulos:18 19. Disposiciones Generales. De los Objetivos del Instituto. De los Asociados. De las Agrupaciones Regionales. Del Gobierno del Instituto. Del Consejo Consultivo. De los rganos de Vigilancia. De las Asambleas Generales. De la Junta de Honor. Del Patrimonio y la Administracin del Instituto. De los objetivos del Instituto.Del Gobierno del IMAI.El rgano supremo de la Asociacin es la Asamblea General de Asociados, que se reunir cuando menos unavez al ao. La definicin de las polticas a seguir, el gobierno, la administracin y la representacin de laAsociacin estarn confiados a una junta directiva, compuesta de los siguientes miembros. El Presidente. El Primer Vicepresidente. El Segundo Vicepresidente. El Tesorero. El Secretario.La comisin de Nominaciones convoca a los asociados por medio del Junta Directiva para que se registrencomo candidatos a los puestos de la misma.El Auditor Interno y Externo fungirn como rganos de vigilancia de la Asociacin. El auditor internoevaluar los trabajos del instituto, asistiendo a las sesiones de la Junta Directiva y rendir un informe anual deactividades. El Auditor Externo por su parte revisa los estados financieros emitiendo anualmente un dictameny controla las votaciones en los procesos electorales y en el cambio de estatutos.De sus comisiones.El IMAI, para poder llevar acabo de manera organizada y gil todas sus actividades, ha creado una serie decomisiones y subcomisiones, las cuales son designadas por una junta directiva, tal y como lo mencionan losestatutos de la Asociacin. Destacan dentro de ellas las siguientes: Comisin de Membreca. Comisin de Eventos Tcnicos. Comisin de Normas. Comisin de Editorial. Comisin de Atencin a Socios. Comisin de Relaciones con Instituciones Educativas.Misin.Consisten en buscar y propiciar un mejoramiento constante de la prctica profesional de la Auditoria internaque redunde en el fortalecimiento del prestigio de esa profesin y de quienes la practican. 19 20. Funciones y responsabilidades del Auditor Interno.1 Funciones que Tradicionalmente ha tenido el Auditor Interno.a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras.b) Evaluar el ejercicio del control interno.c) Verificar la normalidad de las operaciones.2 Funciones que han Innovado y Adicionado.a) Ampliar la evaluacin del control interno a los campos operativos y administrativos.b) Ampliar la verificacin de la normalidad de las operaciones para cubrir aspectos que permitan promover la eficiencia en la operacin de la entidad.c) Evaluar la eficiencia de la ejecucin de los planes y del uso de los recursos.d) Evaluar el desarrollo de los sistemas para que estos se apeguen a estndares y respondan a las necesidades reales de la entidad.e) Evaluar la eficiencia la de los sistemas de informacin para tomar decisiones y rendir cuentas.f) Informar a la Direccin en materia de exposicin al riesgo, tanto operativo como estratgico.Objetivos fundamentales del IMAI.1) Dictar normar de actuacin por medio de las cuales los auditores internos puedan medir sus propios avances y las entidades a alas que sirven puedan definir mejor sus expectativas de lo que el auditor interno debe ofrecer.2) Pugnar por la unificacin de criterios y aceptacin, por parte de sus asociados, de las Normas y Procedimientos de Auditoria Interna.3) Emitir y difundir el Colegio de tica al que se debe apegar el ejercicio de la profesin del auditor interno.4) Desarrollar y mantener la unin y cooperacin efectiva entre los profesionales dedicados a la prctica de la Auditoria interna, agrupndolos mediante su afiliacin individual en el IMAI.5) Acrecentar el prestigio de la Auditoria interna por medio de la investigacin, capacitacin y divulgacin de conocimientos relacionados con la prctica de esta disciplina.6) Establecer y mantener vnculos con otros organismos profesionales o discentes o entidades pblicas o privadas para la identificacin y solucin de aspectos que permitan elevar la calidad de la prctica de la Auditoria interna y el control en general dentro de las organizaciones.POLTICAS FUNDAMENTALES DEL IMAI.1) Podrn ser admitidos como miembros activos, solamente aquellos que se dediquen o se hayan dedicado a ejercer profesionalmente la auditoria interna.2) Sus miembros activos podrn contraer un compromiso escrito de apegarse a las normas del Cdigo de tica Profesional emitido por el IMAI.3) Los miembros del IMAI debern colaborar en forma activa y constante para lograr los objetivos de la Asociacin.4) Sern miembros asociados quienes por invitacin expresa del Consejo Directivo se hagan acreedores a ello por personas destacadas en otros campos afines y complementarios a la profesin del auditor interno, como es el caso de los auditores externos, especialistas fiscales, especialistas en el campo jurdico u otros que el Consejo juzgue pertinentes.5) Sern miembros ex oficio, las personas que, no siendo miembros activos del IMAI, hayan sido invitados a formar parte del Consejo Directivo.6) Los miembros asociados no debern exceder de un 20% del total de los integrantes activos.7) El instituto reunir a sus miembros individuales en agrupaciones regionales.8) El IMAI podr afiliarse a organismos internacionales, buscando con ello un intercambio de tecnologa y experiencias.20 21. 9) Organizara anualmente un encuentro nacional de auditores internos que permita presentar y discutirponencias relativas a las filosofas y trascendencias de la Auditoria interna.10) Organizara cursos, seminarios y reuniones a travs de sus comits o agrupaciones regionales quepermitan divulgar y discutir los avances en la prctica profesional de la Auditoria interna.1.2 CONCEPTO.Auditoria Interna.En una concepcin universal, la Auditoria es:Un proceso sistemtico realizado bajo la responsabilidad de un profesional independiente, que obtiene yevala evidencia sobre actos y eventos econmicos cuantificables, con el objetivo de:Determinar si la informacin examinada cumple con los criterios preestablecidos, para finalmente,Comunicar formalmente sus conclusiones a las partes interesadas.El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la Auditoria interna como una actividadindependiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operacionescontables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin.El IMAI la define de la siguiente manera:Es una funcin de evaluacin y prevencin independiente, establecida dentro de una organizacin paraexaminar y evaluar sus actividades, como un servicio de apoyo y asesora al comit de direccin.Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros controles.21 22. Por consiguiente, la Auditoria Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor ymejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas;aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestinde riesgos, control y direccin.La Auditoria interna surge con posterioridad a la Auditoria externa por la necesidad de mantener un controlpermanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo.Generalmente, la Auditoria interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de controlinterno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas paraproteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar lacalidad de la informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable yfinanciero.La necesidad de la Auditoria interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta envolumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por partede la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio deun permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la granempresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia dela llamada Auditoria interna.El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades,proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentessobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a travs de otros ms especficos como lossiguientes:1. Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin.2. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno contable como el operativo. 22 23. 1.3 OBJETIVO.El objetivo primordial de la Auditoria Interna es:Apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades, proporcionndoles anlisis,evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin de las actividades revisadas y la promocin de unefectivo control a un costo razonable.1.4 IMPORTANCIA.Su importancia es primordial, ya que ayuda a la entidad al mejor aprovechamiento de sus recursos,proporcionndole un valor agregado a sus actividades y operaciones para el ptimo logro de sus objetivos atravs del desarrollo e implementacin de sus controles financieros, operacionales y administrativos.1.5 NECESIDAD.La necesidad de la Auditoria interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta envolumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por partede la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio deun permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la granempresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia dela llamada Auditoria interna.1.6 CLASIFICACIN.Existen ms aspectos comunes en la realizacin de las Auditorias que diferencias; todas las Auditorias,independientemente de su denominacin, se refieren a un examen que se aplica sobre algn fenmenocomprobable y/o verificable, con el fin de expresar una opinin sobre el grado de adecuacin a un criteriopreestablecido.Sin embargo, es la propia historia de la Auditoria la que justifica, en cierto grado, la proliferacin deAuditorias muy especializadas e institucionalizadas. Al aludir a la institucionalizacin, me refiero a laorganizacin profesional que las respalda y que se ha preocupado, en la mayora de los casos, de crear uncuerpo normativo propio. Es as que en determinado momento podramos pensar que existen Auditorias demoda y este pensamiento no est muy alejado de la realidad.Ahora, partiendo de un conocimiento general de lo que son las Auditorias, podr comprender mejor laclasificacin que se hace de las mismas. Para facilitar su comprensin, se propone una clasificacin previa delos tipos de Auditorias, la cual atiende a:La materia que se revisa.La relacin del trabajo.Clasificacin de las Auditorias en funcin a la materia que revisa.En funcin del primer criterio para clasificar las Auditorias, se centra en la materia de cada caractersticapropia. Como puede ser la siguiente divisin: 23 24. Auditoria interna. Auditoria integral.Divisiones Auditoria al desempeo. De la Auditoria en informtica.AuditoriaAuditoria ambiental. Auditoria de cumplimiento. Auditoria operacional. Auditoria gubernamental.Auditoria interna.La Auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida paraagregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir susobjetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficiencia de los procesosde gestin de riesgos, control y gobierno.Auditoria integral.Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma decumplimiento de los objetivos de una organizacin con su entorno, as como de sus operaciones con elobjetivo de proporcionar alternativas, para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamientode sus recursos.1Auditoria al desempeo.Es la evaluacin de la actuacin de una entidad a la luz de factores de desempeo que se consideran crticospara cumplir con su misin, en los trminos de la visin que se haya adoptado para lograr tal misin. LaAuditoria al desempeo slo analiza lo que es decisivo o crtico para el cumplimiento de la misin y de lavisin. Se enfoca prcticamente al anlisis de los resultados de la entidad, con respecto al logro de los factorescrticos de desempeo.2Auditoria en informtica.Comprende las actividades ejecutadas por profesionales del rea de informtica y de Auditoria encaminadasa evaluar el grado de cumplimiento de polticas, controles y procedimientos correspondientes al uso de losrecursos de informtica por el personal de la empresa (usuarios, informtica, alta direccin, etc.) Dichaevaluacin deber ser la pauta para la entrega del informe de Auditoria en informtica, el cual debe contenerlas observaciones, recomendaciones y reas de oportunidad para el mejoramiento y optimizacin permanentede la tecnologa de informtica del negocio.3Auditoria ambiental.Examen exhaustivo de los equipos y procesos de una empresa, as como de la contaminacin y riesgo que lamisma genera, que tiene por objeto evaluar el cumplimiento de sus polticas ambientales y requerimientosnormativos, con el fin de determinar las medidas preventivas y correctivas necesarias para la proteccin delambiente y las acciones que permitan que dicha instalacin opere en pleno cumplimiento de la normatividad1Academia Mexicana de Auditoria Integral, A.C., Boletn no.1 Concepto de Auditoria Integral, p.2.2http://www.amdaid.org.mx3Enrique Hernndez, Auditoria en informtica, p. 12 24 25. ambiental vigente, as como conforme a normas extranjeras e internacionales y buenas prcticas de operacine ingeniera aplicables.4Auditoria de cumplimiento.Comprende la revisin de ciertas actividades financieras u operativas de una entidad, con el fin de determinarsi se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos especificados.5Auditoria operacional.El servicio que presta el Contador Pblico cuando examina ciertos aspectos administrativos con la intencinde hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad.6Auditoria gubernamental.Revisin de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades pblicas,as como el resultado de los programas bajo su encargo y el cumplimiento de las disposiciones legales queenmarcan su responsabilidad, funciones y actividades.7Auditoria de estados financieros.Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el Contador Pblicoindependiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, losresultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera deuna empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.De acuerdo con lo anterior se identifican algunos elementos distintivos:ORGANISMO TIPOMATERIA CRITERIO PROFESIONALInternaProcesos de gestin deCumplimiento de los objetivos Nacional: Instituto riesgos, control yde la entidad.Mexicano de gobierno. AuditoresInternos Internacional: Instituto de Auditores Internos. IntegralGrado y forma deCumplimiento de los objetivos Academia Mexicana cumplimiento de los de la entidad y de los entesde Auditoria Integral objetivos de unarelacionados. y al desempeo, A.C. organizacin con su entorno.4Reglamento de la Ley del Equilibrio Ecolgico y Proteccin al Ambiente, en materia de Auditoriaambiental, artculo 2.5Walter Kell, Auditoria moderna, p. 5.6 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Auditoria operacional, p. 9.7Ramn Santillana, Auditoria I, p. 46. 25 26. Al desempeo Factores crticos de Apego a la visin y misin deAcademia Mexicanadesempeo. la entidad.de Auditoria Integraly al desempeo, A.C. InformticaPolticas, controles y Cumplimiento de lo establecido Academia MexicanaProcedimientos por la entidad para el manejo de de Informtica.correspondientes al usosus recursos Informticos.de los recursos deinformtica. AmbientalEquipos y procesos Polticas ambientales ySecretaria de Mediode una empresa, asRequerimientos normativosAmbiente y Recursoscomo de la (legales). Naturales.contaminacin queGenera.De cumplimiento ActividadesCondiciones,reglasoNingunofinancieras ureglamentos especificados. especializado.operativas de unaentidad.Operacional Aspectos Eficiencia operativa.La ltimaadministrativos.normatividad fueemitidaporelI.M.C.P. GubernamentalAspectos financieros,Disposiciones legales queAuditoria Superior deoperacionales yenmarcan su responsabilidad, la Federacinadministrativos en funciones y actividades. Secretarade lalas dependencias yFuncin Pblica.entidades pblicas yprogramasgubernamentales. De estados Estados eNormatividad contable, hasta I.M.C.P. a travs de Financierosinformacin2005 losprincipiosde sufinanciera de unacontabilidad generalmenteComisin de Normasentidad. aceptados y a partir de 2006 las y Procedimientos de Normas de InformacinAuditoria. Financiera.Tipos de Auditoria en funcin a la materia que se revisaClasificacin de la Auditoria en funcin de la relacin de trabajo.Dentro del segundo criterio, se encuentra el tipo de relacin de trabajo entre el auditor y la entidad examinadacomo el elemento que permite hacer una diferenciacin entre dos tipos de Auditoria fundamentales: interna yexterna. Sin embargo, no es la nica caracterstica que distingue ambos tipos de Auditoria. En el siguienteesquema se muestran algunas de las diferencias fundamentales entre ambos tipos de Auditoria: 26 27. AUDITORIAAUDITORIA INTERNA EXTERNARelacin de trabajo formalizada con un Relacin de trabajo formalizada porcontrato de prestacin deun contrato de prestacin de servicios profesionalesservicios subordinados.independientes/carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de Auditoria.Pago de contraprestacin va nmina. Pago de contraprestacin por honorarios. No existe una sujecin a determinados horarios, ms bien sonFijacin de un horario base de trabajo.los que la firma disee y coordine con su personal.Puede ser realizada por profesionales de Si se refiere a estados financieros, el nico profesional quediversas reas; no exclusivamente por el puede firmar el dictamen es el Licenciado en Contadura oContador Pblico.Contador Pblico.En la realizacin se da mayor nfasis al El seguimiento ocupa un lugar menos privilegiado que en laseguimiento de hallazgos.Auditoria interna.Se enfatizan los controles, casi El auditor externo estudiar los controles como un medio quepodramos afirmar que se constituyen enle permita disear apropiadamente la estrategia de Auditoria.un fin.La diversificacin de los tipos de Auditoria sealados responde a una necesidad especfica de las entidades, sugrado de desarrollo est en funcin tanto de los beneficios que se reporte de la realizacin de las mismascomo del compromiso de nuestra profesin. Un Licenciado en Contadura podr participar en la ejecucin dediferentes trabajos de Auditoria, pero debemos estar concientes de que la relativa a los estados financieros laque puede desarrollar de forma exclusiva, al ser el nico profesional autorizado a firmar un dictamen.1.7 ALCANCE.El alcance de la Auditoria interna debe cubrir el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia delsistema interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidadesasignadas. El alcance de la auditoria interna incluye: Revisar la veracidad e integridad de la informacin financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. Revisar los sistemas establecidos apara asegurar el cumplimiento de polticas, planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que pueden tener un efecto significativo en las operaciones y en los reportes, y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas. Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuados; verificar la existencia de tales activos.27 28. Evaluar la economa y la eficiencia con que los recursos estn siendo utilizados. Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados son consistentes con losobjetivos y metas establecidos, y si estas operaciones o programas estn siendo llevados a cabosegn lo planeado.Su alcance est contemplado en los estndares para la prctica profesional de la Auditoria Interna (EstndarGeneral 300), emitidos por el Comit de Normas y Responsabilidades Profesionales de la Auditoria Interna.Este alcance lo define la Administracin y el Consejo de Administracin de la empresa; delimitando susactividades a revisar, as como su detalle y el tipo de Auditoria, siendo siempre necesario e indispensable larevisin de la adecuacin y la efectividad del sistema del control interno que tiene esa entidad, con el fin dever su funcionamiento, su adecuada aplicacin, ver si son herramientas de apoyo y ayuda al logro de susnecesidades, objetivos y planes especficos de la entidad.Mientras mejor resulte esta evaluacin del control interno, tendremos mayor seguridad en el logro de esosobjetivos de manera eficiente y econmica; reduciendo de antemano la extensin y detalle de nuestras pruebasy futuras Auditorias.1.1.8 NORMATIVIDAD.Las actividades de Auditoria interna son ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro deorganizaciones que varan en propsitos, tamao y estructura, y por personas de dentro o fuera de laorganizacin. Estas diferencias pueden afectar la prctica de la Auditoria interna en cada ambiente. Sinembargo, el cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna es esencialpara el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.1.1.8.1 CONCEPTO.Para delimitar que es una norma de Auditoria, debemos partir del hecho de que en la literatura tcnicaencontramos al menos las dos posiciones que los autores Bailey y Holzmann establecen en la seccindenominada "Normas de Auditoria generalmente aceptadas" de su Gua de Auditoria:Las normas profesionales de Auditoria son vistas e interpretadas por lo menos de dos modos diferentes, comoel mnimo nivel de desempeo requerido para medir la calidad de una Auditoria realizada por un auditorindependiente y como el mnimo de pautas para el desempeo de un trabajo de Auditoria. Desde el primerpunto de vista, las responsabilidades profesionales del auditor se cumplen con el contadorindependientemente de que se desempee una Auditoria de acuerdo con las normas de Auditoriageneralmente aceptadas. Sin embargo, el auditor independiente reconoce que la mayora de las normasprofesionales de Auditoria son amplias y rara vez se dirigen a los problemas reales que surgen en los trabajos.Por consiguiente, desde el segundo punto de vista, el auditor cumple con sus responsabilidades profesionalesal conducirse en conformidad con las normas de Auditoria de profesin, que requieren un constante empleodel buen juicio profesional. Muchos auditores expertos creen que las normas profesionales deben considerarseen trminos del segundo contexto, ya que no hay forma de establecer normas con tanto detalle, para quepueda minimizarse o eliminarse el empleo de juicio profesional. Como rara vez proporcionan la respuestaexacta, las normas de Auditoria han de considerarse como un gua que da el tono a seguir por los auditoresprofesionales.La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria (CONPA) del Instituto Mexicano de ContadoresPblicos (IMCP), parece acogerse al segundo criterio al definir normas de Auditoria en el boletn 1010 delcompendio de Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para Atestiguar como sigue: Son losrequisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a lainformacin que rinde como resultado de este trabajo.88Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas y procedimientos Auditoria y normas para 28 29. La CONPA establece claramente que la existencia de las normas de Auditoria se fundamenta en dos hechos: La Auditoria es un trabajo de naturaleza profesional. La Auditoria tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.Con respecto al primer punto, la Auditoria posee los atributos necesarios para considerarse como unaprofesin.Respecto a la caracterizacin y fines particulares de la actividad que nos ocupa, se refiere cuando el ejerciciode la profesin no responde a reglas de carcter natural, la experiencia y el desarrollo de los negocios handemostrado que determinadas prcticas de revisin que realiza el auditor son obligatorias por sanas y porquesu observancia implica un mnimo aceptable de seguridad de que los estados financieros, en su conjunto,presentan razonablemente la situacin patrimonial de la empresa auditada y el resultado de sus operaciones enese periodo.1.8.2 PROPSITO.El propsito de las Normas es: 1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la Auditoria interna tal como este deberaser. 2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de Auditoria interna devalor aadido. 3. Establecer las bases para medir el desempeo de la Auditoria interna. 4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.1.8.3 CLASIFICACIN DE LAS NORMAS.Las normas de Auditoria estn vinculadas con la calidad del trabajo realizado por el profesionalindependiente. Con base en una comparacin entre normatividades locales, se mostrarn a continuacinaspectos generales de las normas de Auditoria vigentes en Estados Unidos (American Institute of CertifiedPublic Accountants) y las correspondientes a Mxico, respaldadas por el IMCP, que han aprobado y adoptadolas normas generales de Auditoria, clasificndolas en tres grupos: personales, de ejecucin del trabajo y deinformacin. Dicha normatividad coincide en el fondo aunque presenta algunas diferencias de forma, por locual para su estudio, abordaremos el anlisis por cada uno de los grupos o categoras en que se dividen.Las Normas estn constituidas por las Normas sobre Atributos; Normas sobre Desempeo y las Normas deImplantacin. a) Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para querealicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de lasorganizaciones a las que pertenecen. 1) Independencia y objetividad. 2) Capacidad profesional. 3) Debido cuidado profesional. 4) Aseguramiento de la calidad.atestiguar, boletn 1010, prrafo 8 29 30. Instituto Mexicano deAmerican Institute of Contadores PblicosCertified Public Accountants (AICPA)(IMCP)La Auditoria debe desempearse porLa Auditoria debe desempearse por personas que, enquienes que posean un adiestramientoposesin de ttulo profesional, legalmente expedido ytcnico adecuado y pericia profesional. reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado ycapacidad profesional como auditores.En todos los asuntos relacionados con elEl auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligenciatrabajo asignado, el auditor debe mantenerrazonables en la realizacin de su examen y en launa actitud mental independiente. preparacin de su dictamen o informe.Debe ejercerse el celo profesional al El auditor debe a mantener una actitud de independenciaconducir una Auditoria y en la preparacinmental en todos los asuntos relativos a su trabajodel informe.profesional.Se enfatizan los controles, casi podramosEl auditor externo estudiar los controles como un medioafirmar que se constituyen en un fin. que le permita disear apropiadamente la estrategia deAuditoria.b) Normas sobre Desempeo: estas describen la naturaleza de las actividades de Auditoria Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios. 1) Planeamiento. 2) Supervisin y revisin. 3) Leyes y dems disposiciones legales. 4) Calidad de la evidencia. 5) Gestin de riesgos. 6) Control Interno. 7) Apoyo a la direccin estratgica. Instituto Mexicano deAmerican Institute of Contadores PblicosCertified Public Accountants (AICPA)(IMCP)El trabajo debe planificarse adecuadamenteEl trabajo de Auditoria debe ser planeadoy los asistentes, si los hay, deben adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben sersupervisarse apropiadamente.supervisados en forma apropiada. 30 31. Debe lograrse suficiente comprensin del El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuadoscontrol interno para planificar la Auditoria y del control interno existente que le sirvan de base paradeterminar la naturaleza, duracin y determinar el grado de confianza que va a depositar en l yextensin de las pruebas a realizar. para la naturaleza, extensin y oportunidad que dar a los procedimientos de Auditoria.Deber obtenerse suficiente evidenciaMediante sus procedimientos de Auditoria, el profesionalcomprobatoria competente a travs de de la materia debe obtener evidencia comprobatoriainspecciones, observaciones, indagaciones ysuficiente y competente en el grado que requiera paraconfirmaciones, de forma que constituya unasuministrar una base objetiva para su opinin.base razonable para la opinin concernientea los estados financieros auditados. c) Normas de Informacin: las normas de Informacin establecen los criterios para la presentacin delos informes elaborados como resultado de los servicios de consultora y de Auditoria.1) Forma y contenido.2) Oportunidad y presentacin.3) Comunicacin de resultados.Instituto Mexicano de American Institute of Contadores Pblicos Certified PublicAccountants(AICPA) (IMCP)El informe deber: El auditor, al opinar sobre estados Especificar silosestadosfinancieros debe observar que: financieros estn presentados de Fueron preparados de acuerdo a as NIFS. acuerdo a las NIFS. Dichos principios fueron aplicados sobre bases Identificar aquellas circunstanciasconsistentes. en las cuales tales principios no se La informacin presentada en los mismos y en las han observado uniformemente en elnotas relativas, es adecuada y suficiente para su periodo actual con relacin al razonable interpretacin. precedente. Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.El informe debe expresar una opinin con En todos los casos en los que el nombre de un contadorrespecto a los estados financieros tomados pblico quede asociado con estados o informacincomo un todo o una aseveracin a los financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca laefectos de que no puede expresarse una naturaleza de su relacin con dicha informacin, suopinin. Cuando esto no se logra de unaopinin sobre la misma y en su caso, las limitacionesforma total, deben declararse las razonesimportantes que haya tenido en su examen, las salvedadespara ello. En todos los casos en que elque se deriven de ellas o todas las razones de importancianombre del contador es asociado con estadospor las cuales expresa una opinin adversa o no puedefinancieros, el informe debe contener unaexpresar una opinin profesional a pesar de haber hechoindicacin clara de la naturaleza del trabajoun examen adecuado con las normas de auditoria. 31 32. del auditor, si lo hubo, y el grado deresponsabilidad que el auditor asume.Las normas forman parte del marco para la prctica profesional. Este marco comprende la definicin deAuditoria interna, el cdigo de tica, las normas, y otras guas profesionales. La gua referida a cmo aplicarlas normas se encuentra en los consejos para la prctica, que son emitidos por el Comit de AsuntosProfesionales.1.8.4 ESTRUCTURA Y CONTENIDO BSICO.Para analizar la estructura de las normas de Auditoria, partiremos del compendio de Normas yProcedimientos de Auditoria, que divide su contenido en series, a las cuales asigna un rango numrico comosigue:1000 Disposiciones generales.2000 Normas personales.3000 Ejecucin del trabajo.4000 Normas de informacin.5000 Procedimientos de Auditoria.6000 Otras declaraciones de la comisin.7000 Normas relativas a servicios para atestiguar.Las primeras cuatro series son propiamente las normas de auditoria establecidas por la CONPA, las cuales,por tener un carcter obligatorio, estn sujetas a un procedimiento especial de aprobacin que asientan losestatutos del propio IMCP.Los procedimientos de auditoria, concentrados en la serie 5000, constituyen la opinin mayoritaria de losmiembros de la CONPA y se refieren a la mejor forma de llevar a cabo ciertas fases en el desarrollo de unaAuditoria. Su aplicacin deber hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias, por lo cualnuevamente queda de manifiesto la aplicabilidad e importancia del criterio profesional para decidir quprocedimientos utilizar; son elementos cuya conveniencia ha sido discutida por miembros destacados de la32 33. profesin. Finalmente, el compendio tambin incluye otras declaraciones que son los medios a travs de loscuales la CONPA da a conocer polticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, guas.Normas para el ejercicio profesional de la Auditoria Interna.Normas sobre atributos.1000Propsito, autoridad y responsabilidad.El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de Auditoria Interna deben estar formalmentedefinidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el Consejo.1000. A1.La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la organizacin debe estar definida en elEstatuto de Auditoria. Si los servicios de aseguramiento eran proporcionados a terceros ajenos a laorganizacin la naturaleza de esos servicios tambin deber estar definida en el estatuto.1000. C1.La naturaleza de los servicios de consultora debe estar definida en el Estatuto de Auditoria.1100 Independencia y objetividad.La actividad de la Auditoria Interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en elcumplimiento de su trabajo.1110 Independencia de la organizacin.El director ejecutivo de Auditoria debe responder ante un nivel jerrquico de tal forma que dentro de laorganizacin permita a la actividad de Auditoria Interna cumplir con sus responsabilidades.1110. A1 La actividad de la Auditoria Interna debe estar libre de injerencias al determinar alcance de laAuditoria Interna, al desempear su trabajo y al comunicar sus resultados.1120 Objetividad individual.Los auditores internos deben tener una actitud imparcial.1130 Impedimentos a la Independencia u objetividad.Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles delimpedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicacindepender del impedimento.1130. A1.Los auditores internos deben abstenerse de evaluar las operaciones especficas de las cuales hayan sidopreviamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor provee servicios deaseguramiento para una actividad de la cual l mismo haya tenido responsabilidades en el ao inmediatoanterior.1130. A2.Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de Auditoria tieneresponsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de la Auditoria Interna.1130. C1.Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultora relacionados a operaciones de las cualeshayan sido previamente responsables.1130. C2.Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la independencia u objetividad relacionados conservicios de consultora que les hayan sido propuestos, deber declararse esta situacin al cliente antes aceptarel trabajo. 33 34. 1200 Pericia y debido cuidado profesional.Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.1210 Pericia.Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias paracumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de la Auditoria Interna, colectivamente, debereunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con susresponsabilidades.1210. A1.El director ejecutivo de la Auditoria debe obtener asesoramiento competente y asistencia, si el personal de laAuditoria interna carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias para llevar a cabola totalidad o parte del trabajo.1210. A2.El Auditor Interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no esde esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es ladeteccin e investigacin del fraude.1210. C1.El director ejecutivo de Auditoria no debe aceptar un servicio de consultora, o bien debe obtenerasesoramiento y ayuda competente, en caso de que el personal de la Auditoria carezca de los conocimientos,las aptitudes y otras competencias necesarias para desempear la totalidad o parte del trabajo.1220 Debido Cuidado Profesional.Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de un AuditorInterno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica Infalibilidad.1220. A1.El Auditor Interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar: El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo. La relativa complejidad, materialidad o significativita de asuntos a los cuales se aplican losprocedimientos de aseguramiento. La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos. El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios.1220. A2.El Auditor Interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los objetivos, las operacioneso los recursos. Sin embargo los procedimientos de aseguramiento por si solos, incluso cuando se llevan a cabocon el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados.1220. C1.El auditor Interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un trabajo de consultora, teniendo encuenta lo siguiente: I. Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza, oportunidad y comunicacinde los resultados del trabajo.II. La complejidad relativa y la extensin de la tarea necesaria para cumplir los objetivos del trabajo. Elcosto del trabajo de consultora en relacin con los beneficios potenciales.1230 Desarrollo profesional continuo.Los Auditores Internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante lacapacitacin profesional continua. 34 35. 1300 Programa de aseguramiento de calidad y cumplimiento.El director ejecutivo de Auditoria debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad ymejora que cubra todos los aspectos de la actividad de Auditoria Interna y revise continuamente su eficacia.El programa debe estar diseado para ayudar a la actividad de Auditoria Interna a aadir valor y a mejorar lasoperaciones de la organizacin y a proporcionar aseguramiento de que la actividad de Auditoria Internacumple con las Normas y el Cdigo de tica.1310 Evaluaciones del programa de calidad.La actividad de la Auditoria Interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la eficacia general delprograma de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como externas.1311 Evaluaciones internas.Las evaluaciones internas deben incluir: I. Revisiones continuas del desempeo de la actividad de Auditoria Interna, yII. Revisiones peridicas mediante auto-evaluacin o mediante otras personas dentro de la organizacin,con conocimiento de las prcticas de Auditoria Interna y de las Normas.1312 Evaluaciones externas.Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de aseguramiento de calidad, al menos una vezcada cinco aos por un revisor o equipo de revisin calificado e independiente, proveniente de fuera de laorganizacin.1320 Reporte sobre el Programa de calidad.El Director ejecutivo de Auditoria debe comunicar los resultados de las evaluaciones externas al Consejo.1330 Utilizacin de Realizado de acuerdo con las Normas.Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son realizadas de acuerdo con las Normaspara el ejercicio profesional de la Auditoria Interna. Sin embargo, los auditores Internos podrn utilizar estadeclaracin slo si las evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la actividad deAuditoria Interna cumple con las Normas.1340 Declaracin de incumplimiento.Si bien la actividad de Auditoria Interna debe lograr el cumplimiento total de las normas y los auditoresinternos deben lograr el cumplimiento total del Cdigo de tica, puede haber casos en los cuales no se logre elcumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividadde Auditoria Interna, debe declararse esta situacin a la Direccin Superior y al Consejo.Normas para el ejercicio profesional de la Auditoria Interna.Normas sobre desempeo.2000 Administracin de la actividad de Auditoria Interna.El Director Ejecutivo de la Auditoria debe gestionar efectivamente la actividad de Auditoria Interna paraasegurar que aada valor a la organizacin.2010 Planificacin.El Director Ejecutivo de Auditoria debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de determinar lasprioridades de la actividad de Auditoria Interna. Dichos planes debern ser consistentes con las metas de laorganizacin.210. A1.El plan de trabajo de la actividad de Auditoria Interna debe estar basado en una evaluacin de riesgos,realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta Direcciny del Consejo.35 36. 2010. C1.El Director Ejecutivo de Auditoria debe considerar la aceptacin de trabajos de consultora que le seanpropuestos, basado en el potencial del trabajo para mejorar la gestin de riesgos, aadir valor, y mejorar lasoperaciones de la organizacin. Aquellos trabajos que hayan sido aceptados deben ser incluidos en el plan.2020 Comunicacin y Aprobacin.El director Ejecutivo de Auditoria debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la actividad deAuditoria Interna, incluyendo los cambios previsorios significativos, a la alta Direccin y al Consejo para laadecuada revisin y aprobacin. El Director Ejecutivo de Auditoria tambin debe comunicar el impacto decualquier limitacin de recursos.2030 Administracin de Recursos.El Director Ejecutivo de Auditoria debe asegurar que los recursos de Auditoria Interna sean adecuados,suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan aprobado.2040 Polticas y Procedimientos.El Director Ejecutivo de Auditoria debe establecer polticas y procedimientos para guiar la actividad deAuditoria Interna.2050 Coordinacin.El Director Ejecutivo de Auditoria debe compartir informacin y coordinar actividades con otros proveedoresinternos y externos de aseguramiento y servicios de consultora relevantes para asegurar una coberturaadecuada y minimizar la duplicacin de esfuerzos.2060 Informe al Consejo y a la Direccin Superior.El Director Ejecutivo de Auditoria debe informar peridicamente al Consejo y a la alta Direccin sobre laactividad de Auditoria interna en lo referido a propsito, autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan.El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgos relevantes y cuestiones de control, cuestiones degobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta Direccin.2100 Naturaleza del trabajo.La actividad de Auditoria Interna evala y contribuye al mejor control de los sistemas de gestin de riesgos, ygobierno.2110 Gestin de riesgos.La actividad de Auditoria Interna debe asistir a la organizacin mediante la identificacin y evaluacin de lasexposiciones significativas a los riesgos, y la contribucin a la mejora de los sistemas de gestin de riesgos ycontrol.2110. A1.La actividad de Auditoria Interna debe supervisar y evaluar la eficacia del sistema de gestin de riesgos de laorganizacin.2110. A2.La actividad de Auditoria Interna debe evaluar las exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones ysistemas de informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente:I. Confiabilidad e integridad de la informacin financiera operativa. II. Eficacia y eficiencia de las operaciones.III. Proteccin de activos, yIV.Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.2110. C1.Durante los trabajos de consultora, los auditores internos deben considerar el riesgo compatible con losobjetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de otros riesgos significativos.36 37. 2110. C2.Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de consultoraen el proceso de identificacin y evaluacin de las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.2120 Control.La actividad de Auditoria Interna debe asistir a la organizacin en el mantenimiento de controles efectivos,mediante la evaluacin de la evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejoracontina.2120. A1.Basada en los resultados de la evaluacin de riesgos, la actividad de Auditoria Interna debe evaluar laadecuacin y eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas deinformacin de la organizacin. Esto debe incluir lo siguiente:I. Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa, II. Eficacia y eficiencia de las operaciones,III. Proteccin de activos, yIV.Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.2120. A2.Los Auditores Internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos y metas operativos y de programas quehayan sido establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la organizacin.2120. A3.Los Auditores Internos deben revisar las operaciones y programas para cerciorarse de que los resultados seanconsistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las operaciones y programas estn siendoimplantados o desempeados tal como fueron planeados.2120. A4.Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los Auditores Internos deben cerciorarse del alcancehasta el cual la direccin ha establecido criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas han sidocumplidos. Si es apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluacin. Si no esapropiado, los auditores internos deben trabajar con la Direccin para desarrollar criterios de evaluacinadecuados.2120. C1.Durante los trabajos de consultora, los Auditores Internos deben considerar los controles compatibles con losobjetivos del trabajo y deben estar alertas a la existencia de debilidades de control significativas.2120. C2.Los Auditores Internos deben incorporar los conocimientos de los controles de los trabajos de consultora enel proceso de identificacin y evaluacin de las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.2130 Gobierno.La actividad de Auditoria Interna debe al proceso de gobierno de la organizacin mediante la evaluacin ymejora del proceso por el cual se establecen y comunican metas y valores, se supervisa el cumplimiento delas metas, se asegura la responsabilidad, y (4) se preservan los valores.2130. A1.Los Auditores Internos deben revisar las operaciones y programa para asegurar su consistencia con los valoresde la organizacin.2130. C1.Los objetivos de los trabajos de consultora deben ser compatibles con los valores y las metas generales de laorganizacin.37 38. 2200 Planificacin del trabajo.Los Auditores Internos deben desarrollar y registrar un plan para cada trabajo.2201 Consideraciones sobre planificacin.Al planificar el trabajo, los Auditores Internos deben considerar:I. Los objetivos de la actividad que estn siendo revisada y los medios con los cuales la actividad controla su desempeo. II. Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantienen a un nivel aceptable.III. La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad comparados con una cuadra o modelo de control relevante.IV.Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad.2201. C1.Los Auditores Internos deben establecer un entendimiento con los clientes de trabajo