auditoria atuarial
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AUDITORIA ATUARIAL
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Grupo
Adriana Barbosa Sousa
Célia Moreira de Almeida
Djacelma Moreira Bastos Ernestina Esmeralda T. Semedo
Rafael RomaRegiane BritoThiago Andrade Bienias
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CONCEITO
A Auditoria Atuarial consiste na emissão deuma segunda opinião em relação a
metodologia adotada pelos atuários paraos cálculos das provisões técnicas econstituição das reservas matemáticas.
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Atualmente, a Auditoria Atuarial está mais voltada às Empresas de Previdência
Privada. A Auditoria Atuarial é muito diferente da
Contábil, pois nesta são verificados os
registros passados, já na atuarial oseventos a serem verificados são os queainda irão ocorrer.
CONCEITO
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Ferramentas
Para que a Auditoria seja realizada, oauditor deverá ter domínio técnico atuarial
e acesso às informações. Sem essasferramentas básicas não será possível arealização da auditoria, uma vez que todo o
processo utilizado depende de taisinformações e do conhecimento técnico.
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Objetivo Básico
Averiguar a adequação dos valores deReservas de Benefícios a Conceder
(RMBAC) de um determinado período,baseadas nas contribuições recebidasneste período e benefícios garantidos;
Verificar a adequação das Reservas deBenefícios Concedidos de acordo com os valores pagos.
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Objetivo Básico
Conciliação entre reservas técnicascalculadas e contabilizadas para o período
a ser auditado.
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Etapas para Auditoria
As biométricas são as que incluemsobrevivência/mortalidade, entrada em
invalidez, mortalidade de inválidos,rotatividade e novos entrados.
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HIPÓTESES ECONÔMICASTaxas de Juros
Planos tradicionais
RMBAC e RMBC - São utilizadas paraatualização das reserva.
Existem planos com correção de TR + 0% , Tr +6% a.a. , IGPM + 0% e IGPM + 6% a.a , INPC +0% e INPC + 6%.
Atualmente há limitação máxima legal de 6%a.a. (Meta Atuarial)
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HIPÓTESES ECONÔMICASTaxas de juros
Financeiramente a empresa deveráacompanhar seus investimentos com o
mercado de modo a resguardar certoconservadorismo. Há limitações paraaplicações.
A taxa de juros também está aliada à tábuautilizada. Ex. AT49 c/6%
O risco financeiro é da seguradora
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HIPÓTESES ECONÔMICASTaxas de juros
Uma tábua pouco conservadora aliada auma taxa de juros idem, poderá gerar
déficits nas RMBC.Fatores de renda vitalícia aos 60 anos
Tábua Juros Fator Diferença
AT49 6% 124,766 -- AT49 3% 161,640 29,6%
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HIPÓTESES ECONÔMICASTaxas de juros
O auditor deverá se certificar que arentabilidade esperada está compatível
com o cenário macroeconômico.O atuário auditor deve sempre verificar se
está havendo a intenção de utilização de
superávit para melhoria do plano.
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EXCEDENTE FINANCEIRO
Excedente Financeiro de A Conceder• É o resultado apurado pela diferença entre a
evolução da reserva individual considerandocontribuições, aportes e resgates e a cotaFinanceira da Empresa. O repasse é estipuladono regulamento podendo ser, por exemplo, de50%, 60% ou até 100%.
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EXCEDENTE FINANCEIRO
Excedente Financeiro de Concedidos• É o resultado apurado pela diferença entre
atualização da reserva de BenefíciosConcedidos calculada pela cota da Empresa ea reserva de Benefícios Concedidosconstituída atuarialmente.
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EXCEDENTE FINANCEIRO
Devemos salientar que nem todos os planosoferecem Excedente Financeiro.
Os PGBL´s, não oferecem na fase deacumulação de recursos em virtude daaplicação da reserva ser feita de acordo
com o perfil escolhido pelo participante.
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EXCEDENTE FINANCEIRO
PGBL
A rentabilidade Financeira poderá seracompanhada pelos jornais e oparticipante poderá migrar de plano deassim desejar. Já na concessão pode-se ou
não oferecê-lo, dependendo do plano.O risco financeiro é do participante.
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HIPÓTESES ECONÔMICASCrescimento Salarial
É o percentual que indica o quanto cresceu osalário real individual durante o período de
atividade. -- ( Mérito/promoções e produtividade); Podem ser utilizadas fórmulas com percentual
decrescente ou que reflitam o crescimento linearmédio na carreira.
Ex.: Salário inicial: R$ 1.000,00 Aumentos : R$ 2% a.a .
Salário Final: R$ 2.000,00 após 35 anos
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HIPÓTESES ECONÔMICASCrescimento Salarial
A produtividade está vinculada aosegmento de atuação e ao crescimento
real (per capta) de produção do país(PIB/POP). A longo prazo podemosconsiderar este fator de cresc. Salarial de
no máximo 2% a.a.Portanto, temo o crescimento total de 4% a.
a. Ao longo da carreira ativa.
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HIPÓTESES ECONÔMICASReajuste de benefícios
Podem ser de periodicidade mensal ou anual.
Nas EFPP’s deve se verificar se no regulamento
está previsto aumento real nos benefícios esolicitar o seu acompanhamento pelapatrocinadora.
O atuário deverá ser conservador nesta hipótesenunca permitindo aumentos reais sem a devidafonte de custeio já constituída.
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HIPÓTESES ECONÔMICASINSS
O atuário auditor deverá verificar se nafórmula do benefício está considerando
benefício do INSS ou Unidade de Referênciada empresa.
Ex. 50% do salário - INSS
50% do salário - 10 unidades
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HIPÓTESES BIOMÉTRICASTábuas de sobrevivência
AT-49 - Annuity Mortality Table (1939-1949)
AT-55 - Annuity Mortality Table (1955)
AT-83 - Annuity Mortality Table (1983) AT 2000 - Annuity Mortality Table (2000)
UP 84 - Unit Pension - (1984)GAM 71 - Group Annuit Mortality Table ( 1971)
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HIPÓTESES BIOMÉTRICASTábuas de sobrevivência
Diferenças entre tábuas - AT
Idade Estimada para Morte
Idade AT49 AT55 AT71 AT83 AT200055 77,2 78,6 79,7 81,8 83,4
60 78,5 79,6 80,8 82,6 84,6
O aumento da expectativa de vida tem sido
uma das maiores preocupações.
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HIPÓTESES BIOMÉTRICASTábuas de sobrevivência
Diferença no benefício inicial (R$) para ummesmo montante aos 60 anos
Juros AT49 AT55 AT71 AT83 AT20006% 1.000 967 933 889 851
3% 772 739 705 662 624
0% 564 532 500 461 423
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HIPÓTESES BIOMÉTRICASTábuas de mortalidade
CSO-80 Commissioner’s 1980 StandardOrdinary
CSO-58 - Commissioner’s 1958 StandardOrdinary
EB 75 - Experiência Brasileira 1975
Ó É
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HIPÓTESES BIOMÉTRICASTábuas de entrada em invalidez
Álvaro Vindas (Brasileira)
Tasa-27
IAPB-57 - Inst. Apos. Pensão BancáriosHunter’s
Zimmermann (ferroviários Alemães)
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HIPÓTESES BIOMÉTRICASTábuas de mortalidade de inválidos
IAPB-57
Zimmermann
Winklevoss
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HIPÓTESES BIOMÉTRICASRotatividade
Consiste basicamente na saída doparticipante da empresa por perda de
vínculo empregatício. Em geral as taxas de desligamento são
maiores para funcionários com pouca
idade e tempo de serviço e faixas salariaismais baixas.
A utilização da rotatividade nos cálculos
reduz o custo do plano.
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HIPÓTESES BIOMÉTRICASNovos entrados
São os novos participantes.
Sua utilização reduz o custo do plano.
Ex. Foi estimado na empresa XXX queingressarão 350 novos participantes porano. O atuário auditor verificou que por
diversos motivos a empresa só contratou80 funcionários por ano.
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2a. ETAPA - Auditoria da utilizaçãodos ativos do plano
Deverá ser verificada a adequação do portfólio aoslimites legais (Res. 2286 e 2720)
Limite legal máximo (% do ativo) EAPP EFPPTítulo Governamentais 100% 100%
Renda Fixa 80% 80%
Renda Variável 50% 50%
Imóveis 30% 15%
Empréstimos a participantes -- 3%
Operações em empr. Patr. -- 10%
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Auditoria da utilização dos ativos doplano
Estes índices devem ser aplicadosconforme as diretrizes destas resoluções
de modo que lhes sejam conferidas:segurança, rentabilidade, solvência eliquidez
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Auditoria da utilização dos ativos doplano
Algumas apurações do auditor
A construção de imóvel para uso específicoda Patrocinadora, onde a locação ou vendaseja viável;
Retorno dos empréstimos oferecidos para
os participantes com retorno inferior aoque seria obtido se fosse aplicado emoutra modalidade.
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Auditoria da utilização dos ativos doplano
Utilização de superávits para aumentarbenefícios ou distribuir dividendos;
Fraudes na concessão de benefícios; Análise da TIR através das informações
sobre entradas de contribuições, saídas de
benefícios e resgates. Deve ser comparadacom a meta atuarial.
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3a. Etapa - AUDITORIA DOS MÉTODOS Objetivos dos Métodos:
Prover equilíbrio atuarial aos planos deprevidência;
Determinar os custos globais do plano; Fornecer subsídios para o cálculo das
reservas matemáticas.
AUDITORIA DOS MÉTODOS
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AUDITORIA DOS MÉTODOSRegimes Financeiros
Repartição Simples (Pay as You Go) Para o cálculo dos prêmios ou contribuiçõesleva-se em conta somente receitas edespesas. É a estrutura técnica em que ascontribuições pagas por todos os
participantes do plano, em um determinadoperíodo, deverão ser suficientes para pagaros benefícios decorrentes dos eventos
ocorridos neste período.
É
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AUDITORIA DOS MÉTODOSRegimes Financeiros
Repartição de Capitais de Cobertura
(Terminal Funding)
É a estrutura técnica em que ascontribuições pagas por todos osparticipantes do plano, em um determinado
período, deverão ser suficientes paraconstituir as Reservas Matemáticas deObrigações em Curso decorrentes doseventos ocorridos neste período.
AUDITORIA DOS MÉTODOS
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AUDITORIA DOS MÉTODOSRegimes Financeiros
Capitalização
Para o cálculo dos prêmios oucontribuições leva-se em consideração osbenefícios concedidos e os benefícios aconceder. É a estrutura técnica que prevê a
acumulação de recursos, num primeiroperíodo, para fazer face aos encargosfuturos com o pagamento de benefícios.
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AUDITORIA DOS MÉTODOS
Capitalização:
Crédito Unitário Prêmio Médio Geral (Nivelado)
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AUDITORIA DOS MÉTODOS
Crédito Unitário:
x = Idade do participante no ano de cálculom = Idade de aposentadoria
w = Idade na entrada do plano
wm
äC
x xm
/
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3 Et
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3a. Etapa AUDITORIA DAS RESERVAS
RESERVA MATEMATICA É O VALOR CALCULADOPOR PROCESSO ATUARIAL QUE EQUILIBRA AS
OBRIGAÇÕES DA COMPANHIA COM OSBENEFÍCIOS E DO SEGURADO COM ASCONTRIBUIÇÕES NOS CONTRATOS DE SEGURO
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AUDITORIA DAS RESERVAS
MÉTODOS DE CÁLCULO DA RESERVA MATEMÁTICA
PROSPECTIVO
RETROSPECTIVO
RECORRÊNCIA
RM equivalentes
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AUDITORIA DAS RESERVAS
PROSPECTIVO
Analisa o futuro, a reserva matemática é
calculada pelo valor atual das obrigaçõesfuturas da companhia menos o valor atualdas contribuições futuras do segurado
RM = S(despesas futuras do segurador)-S(receitas futuras do segurador)
FASE DE CONCESSÃO
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RECORRÊNCIA
Consiste em calcular a reserva de 1(um)
ano com base na do ano anterior ou doposterior
utilizado para comprovar reservas
determinadas por outros métodos
ANTES DA FASE DE CONCESSÃO
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. MATEMÁTICA DE BENEFÍCIOS A CONCEDER
Abrange os compromissos da EAPP
enquanto não iniciada a percepção dobenefício. Calculada por método atuarialou financeiro, para regime de capitalização
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. DE OSCILAÇÃO DE RISCOS
Calculada de acordo com critério
estabelecido na NTA, sendo constituídapara cobrir eventuais desvios noscompromissos esperados ou pela não
adequação do plano ás bases técnicasadotadas
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. DE CONTINGÊNCIA DE BENEFÍCIOS
Somente para entidades sem fins
lucrativos, em base mínima de 50% doresultado de cada exercício, cumulativoaté 10% da soma dos valores das RM
correspondentes ao respectivo exercício
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. DE RISCOS NÃO EXPIRADOS
Calculada para benefícios no Regime deRepartição de forma “pro rata die”, combase nas contribuições líquidas do mês.
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. DE EXCEDENTE TÉCNICO
Valores destinados à distribuição de
Excedentes Técnicos previstos no plano
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. PARA DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Será constituída para cobrir despesas
administrativas do plano, conformedefinida em NTA. - Facultativa
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. DE RESGATES E/OU OUTROS VALORES A REGULARIZAR
Abrange os valores destinados adevoluções de contribuições e resgates aregularizar
Resgate solicitado e ainda não pagosResgate devido ao cancelamento do
contrato
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. DE BENEFÍCIOS A REGULARIZAR
Corresponde ao valor total dos pecúlios e
rendas vencidas, não pagos emdecorrência de eventos ocorridos,inclusive a atualização de valor cabível
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AUDITORIA DAS RESERVAS
RES. DE EVENTOS OCORRIDOS E NÃO AVISADO
(IBNR) - EAPP
Constituída a partir de dezembro de 2001Poderá escolher o método, conforme
descrição na NTA
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AUDITORIA DAS RESERVAS
Se a soma de todas as reservas for superiorao Ativo do Plano, o resultado é um
SUPERÁTIV Isto significa que o valor acumulado mais
as contribuições futuras são mais que
suficientes para pagamento dos benefíciosprevistos
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AUDITORIA DAS RESERVAS
Se a soma de todas as reservas for inferiorao Ativo do Plano, o resultado é um DÉFICIT
O DÉFICIT ele pode ser amortizado atravésde contribuição específica ou pode serdiluído no custo futuro, dependendo do
Método Atuarial adotado
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AUDITORIA DAS RESERVAS
Muitos métodos utilizam todo o AtivoLíquido para amortização do Passivo
Atuarial, não gerando portanto déficit ousuperávit
O conceito de Reservas surgiu da
necessidade do Segurador de mensurarseus passivos a partir da emissão dasapólices
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AUDITORIA DAS RESERVAS
Nas EAPP´s ou Seguradoras, as Reservassão sempre calculadas individualmente
Nas EFPP´s, a apuração das Reservas seguea determinação prevista parapreenchimento do DRAA
exemplo no caso prático
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AUDITORIA DAS RESERVAS
MÉTODO DE AUDITORIA
Verificação individual através de uma
amostra de cada tipo de benefício e plano Verificação “macro” do Total de Reserva
pelas Médias encontradas
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Avaliação Atuarial
Avaliação Atuarial de uma Entidade querdizer a reportação dos compromissos
desta e de seus Participantes, ou seja,através de regras de concessão,identificamos o que foi prometido, em
termos de benefícios futuros e quais osrecursos necessários para garantir essesbenefícios.
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Avaliação Atuarial
Estudo técnico desenvolvido com base na massade participantes e beneficiários, admitidas
hipóteses biométricas, demográficaseconômicas, realizadas com o objetivo principalde estabelecer, de forma suficiente e adequada, omontante das provisões matemáticas, bem como
o custeio que irá garantir o pagamento dosbenefícios previstos no plano de benefícios.
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Avaliação Atuarial
Para tanto são montados cenários, onde inúmeras variáveis são envolvidas e estas, ao longo dotempo, podem se alterar, surgindo então, a
necessidade de um acompanhamento contínuopôr parte do atuário.
A variáveis envolvidas em uma avaliação podem
ser encontradas e baseadas em experiênciasestatísticas, como mortalidade, incidência deinvalidez e outras, de modo geral estãocondicionadas a situações conjunturais.
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Avaliação Atuarial
Destacam-se as estimativas:
Rotatividade dos Participantes;
Crescimento real do salários;Reestruturação dos quadros e salários e
política econômica do País.
Elementos Mínimos para a
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Elementos Mínimos para a Avaliação Atuarial
Conforme a instrução normativa nº 27, de21/5/2001, bem como o §5º do Art.1º da
Portaria MPAS nº 865, de 6/6/2001. Lei Complementar nº 109 de 29/5/2001.
Elementos Mínimos para a
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Elementos Mínimos para a Avaliação Atuarial
Informações mínimas que devem fazer parte são: Base cadastral
Plano de Benefícios Regimes financeiros e métodos
Hipóteses atuariais
Valores resultantes da avaliação atuarial Plano de custeio
Parecer Atuarial
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Avaliação Atuarial
Podemos dizer que, a Auditoria Atuarial, nadamais é que uma verificação/revisão das
premissas atuariais utilizadas, sendoavaliadas por uma nova empresa deConsultoria Atuarial.
Podemos dizer que após a revisãodeveremos sugerir melhorias no Plano, edeixar a critério da Patrocinadora a decisãoe solução através da Auditoria realizada.
Principais documentos e
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Principais documentos einformações solicitadas
Nota Técnica Atuarial
Regulamentos dos Planos
Balanços Detalhados do período a ser auditado Excedentes Financeiros creditados
Resgates de reservas efetuados mês a mês por
tipo de benefício; Benefícios pagos mês a mês por tipo de
benefício;
Contribuições em atraso
Principais documentos e
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Principais documentos einformações solicitadas
Contribuições recebidas mês a mês e aportesextraordinários;
Relatório de todos os participantes ativos quepossuem benefícios de sobrevivência, pensão,pecúlio e invalidez e todas as informaçõescondizentes ao benefício (data de vigência, data
de saída programada, idade do participante, valores de reservas constituídas e valores debenefícios;
Principais documentos e
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Principais documentos einformações solicitadas
Relatório de todos os participantes querecebem benefício e seus respectivos
dados (data de nasc., data de saída, tipo debenefício, valor do benefício, etc)
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Caso Prático
Análise das hipóteses, parâmetros,regimes, métodos de financiamento, nível
de cobertura das reservas e crítica docadastro de participantes
Conclusões e plano de ação
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Caso Prático
Índice de cobertura das obrigações doplano de benefícios
- 10% do maior valor entre: t t t RPVABCL AL
t t t RPVABCL AL ;
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Caso Prático
Índice de Solvência
0_ t t t D Rado Integraliz AL
Caso Prático
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Caso Prático Auditoria de Benefícios
Auditados 365 assistidos que representam20% dos assistidos do plano de benefícios;
Observada a adequação quanto aos dadoscadastrais, concessão e reajuste debenefícios.
Benefícios concedidos em conformidadecom as normas regulamentares elegislação vigente.
Base cadastral consistente
Caso Prático
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Caso PráticoResultado / Plano de ação
Observado Déficit Técnico
Deve ser sanado com contribuição
extraordinária , rateada entrepatrocinadora, participantes e assistidos,de acordo com a L.C. 109 de 29/05/01
Caso Prático
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Caso PráticoResultado / Plano de ação
Estudo quanto a adequação da Tábua deMortalidade Geral utilizada (ESP/SEADE 95);
Observado que a reserva dos participantesnão se encontra individualizada(contribuição da Patrocinadora
).Direcionar as reservas, prevendo aregulamentação da portabilidade.
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Perguntas
1 - No que consiste a a Auditoria Atuarial?
2- Com qual intuito a SPC define elementos
mínimos da Avaliação Atuarial para Fundosde Pensão?
3 - Qual o melhor método de cálculo de
reservas para estar se utilizando durante operíodo de acumulação e na fase deconcessão de benefícios?
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Perguntas
4 - Cite 3 documentos que podem sersolicitados para a realização da Auditoria
Atuarial.5 - Qual a finalidade de definir padrões na
utilização dos ativos?
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Respostas
1 - Na emissão de uma 2a. Opinião em relação ametodologia adotada pelos atuários para oscálculos das provisões técnicas e constituiçãodas reservas matemáticas.
2 - Com o intuito de preservar o equilíbrio dosplanos e salvaguardar os interesses dos
participantes.3 - Prospectivo em fase de concessão e
Retrospectivo ou Recorrência antes da fase deconcessão.
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Respostas
4 - Regulamentos dos planos;
Nota Técnica Atuarial;
Balanços detalhados do período a serauditado.
5 - Conferir segurança, rentabilidade, solvência esolidez às sociedades seguradoras, previdênciae capitalização.