UNIVERSIDAD DE PANAMFACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS Y CONTABILIDADCENTRO REGIONAL UNIVERSITARIO DE VERAGUASESCUELA DE CONTABILIDAD

AUDITORA FORENSE

PORCHRISTIAN MARTINEZ 8-493-557

SEMINARIO COMO ALTERNATIVA DE TRABAJO DE GRADUACIN PARA OBTENER EL TTULO DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD

201439

Agradecimiento Quiero agradecerle al Dios Todo Poderoso por haberme permitido terminar con mucha satisfaccin este Trabajo de Monografa, a la Profesora Graciela Ortiz quien fue la Supervisora del mismo, igualmente a mi Esposa y a mi Hija, por ser ellas fuente de inspiracin en la culminacin de este trabajo.

Dedicatoria

Quiero dedicar este Trabajo de Monografa a las personas que siempre han estado conmigo, que han sido alentadoras en todo momento para poder terminar esta Licenciatura y son ellas mi Esposa y mi Querida Hija.

INDICEAGRADECIMIENTOiiDEDICATORIAiiiINTRODUCCINvCAPTULO PRIMERO:1LA AUDITORA FORENSE11.1ANTECEDENTE DE LA AUDITORA FORENSE21.2ORIGEN DE LA AUDITORA FORENSE31.3DEFINICIN DE AUDITORA FORENSE51.4OBJETIVOS DE LA AUDITORA FORENSE71.5CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FORENSE81.5.1CAMPOS DE ACTUACIN DE LA AUDITORA101.6FASES DE UNA AUDITORA FORENSE12CAPTULO SEGUNDO:15ASPECTOS GENERALES DE UN AUDITOR FORENSE152.1CARACTERSTICAS DEL AUDITOR FORENSE162.2SEGURIDAD PERSONAL DEL AUDITOR FORENSE182.3RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE202.4PERFIL DEL AUDITOR FORENSE212.5FORMACIN O CAPACITACIN DEL AUDITOR FORENSE242.6USUARIOS Y BENEFICIARIOS DE LA AUDITORA FORENSE25CAPTULO TERCERO:28DELITOS FINANCIEROS Y APLICACIN DE LA AUDITORA FORENSE PARA SU DETECCIN Y PREVENCIN283.1DELITOS FINANCIEROS293.2FRAUDE FINANCIERO303.3LAVADO DE ACTIVOS343.4FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO433.5LA CORRUPCIN44CONCLUSIONES47

INTRODUCCIN

Las actividades delictivas en el mundo se han incrementado; la globalizacin, la apertura de fronteras, la aparicin de tecnologa sofisticada, entre otras, han colaborado para que los delincuentes estn en condiciones de cometer, en mayor nmero y variedad, delitos que les generan beneficios inimaginables.Cuando hablamos de delitos podemos pensar en aquellos que utilizan la violencia para llevarse a cabo, pero esos no son los nicos; la sociedad tambin es perjudicada por aquella clase de delitos que no son violentos, un tpico caso sera la corrupcin.En la actualidad se demanda de la profesin contable nuevas tareas, se presentan nuevos desafos como el fraude, la corrupcin y el financiamiento del terrorismo que hacen que el profesional deba ser ms especialista y experto en su trabajo.La Auditora Forense surge como una opcin vlida para que el trabajo sea ms eficiente; es una nueva alternativa para combatir la corrupcin, ya que busca los indicios y evidencias para que se conviertan en pruebas en contra de criminales o para dirimir disputas legales. Tambin es una actividad que puede facilitar desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco que forman parte de la alta directiva de las organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad para preservar el inters pblico.

CAPTULO PRIMERO:LA AUDITORA FORENSE

ANTECEDENTE DE LA AUDITORA FORENSEDurante la revolucin industrial, las empresas sufrieron un crecimiento que conllevo la delegacin de tareas del propietario en gerentes contratados.Se produce la separacin entre propiedad y gerencia, es decir, la persona que ostentaba la propiedad del negocio, ya no tomara decisiones operativas y estratgicas.Estos propietarios que delegaban el manejo de sus empresas en terceras personas, comenzaron a requerir los servicios de auditores para controlar el manejo de las mismas, con especial enfoque en la ocurrencia de errores operativos e incluso posibles fraudes.Hasta mediados del siglo XX, la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, y generalmente para ese fin, se estudiaban todas o casi todas las transacciones registradas. Luego el enfoque del trabajo de auditora se enfoc en el anlisis de la razonabilidad de los estados financieros en cuanto a la posicin financiera de la empresa y los resultados de sus operaciones.La utilizacin de auditoras en la deteccin de fraudes se reemplaz por una adecuada utilizacin de herramientas provenientes de control interno con miras a asegurar una administracin ordenada y eficiente.En los ltimos aos, la globalizacin de los mercados, en especial los avances tecnolgicos registrados en las telecomunicaciones, han provocado que ciertas actividades delictivas como fraudes contables y financieros proliferen rpidamente entre las instituciones privadas y pblicas. Con ello, se dio el resurgimiento de la necesidad de realizar auditoras con nfasis en la deteccin de fraudes. A dicha auditora se le pasa a llamar auditora forense, y se le agrega la prevencin de fraudes.As, la auditoria con especializacin en la deteccin de fraudes, hoy en da denominada auditora forense, surge como una auditora de apoyo a la tradicional.ORIGEN DE LA AUDITORA FORENSEExiste consenso entre los autores referentes en el tema en cuanto al origen del trmino forense, ste proviene del latn forensis que significa pblico, a su vez, forensis se deriva de frum, que significa foro, plaza pblica o de mercado.Se dice que antiguamente en Roma y en otras ciudades del Imperio Romano, tanto las asambleas pblicas como las transacciones comerciales y las actividades polticas se realizaban en la plaza principal. Entre otras actividades, en dichos foros se trataban los negocios pblicos y se celebraban los juicios.Cuando una profesin sirve de soporte, asesora o apoya a la justicia para que se juzgue sobre el cometimiento de un delito, se le denomina forense, o sea, lo forense se vincula con lo relativo al derecho y a la aplicacin de la ley, ya que se busca un profesional idneo para asistir al juez en asuntos legales y para que aporte pruebas.Autores como Miguel Cano y Danilo Lugo, se remontan a los aos 30 en Estados Unidos para describir el origen de la auditora forense, sealando que el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento de impuestos que desenmascar al mafioso de Al Capone....Afirman que el repunte de esta disciplina se dio con el hecho de apresar a Al Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado prosper como nunca antes en Estados Unidos, ya que se logr conseguir millones de dlares mediante la utilizacin de prcticas criminales.Para descubrir la existencia de ciertas prcticas criminales, un contador del Departamento de Impuestos se dedic a buscar pruebas, encontrando como consecuencia evidencia de stas revisando cuentas de un negocio que lavaba y planchaba el dinero de Al Capone. Luego la Fiscala indag al lavador de dinero y analiz su libro de pagos, en base a ello determin que el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio. Si bien no se pudo probar asesinatos, extorsiones y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses lograron probar el fraude ocurrido en el pago de impuestos, por evasin fiscal, y en consecuencia el desmantelamiento de la organizacin en cuestin.Sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan antiguo como la primera ley conocida como el Cdigo de Hammurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes (Hammurabi 1792 1750 a.c.); en ellas el legislador incluy normas sobre el comercio, vida cotidiana, religin, etc.. En este Cdigo, segn sealan los autores mencionados, se da a entender el concepto bsico de auditora forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y a su vez se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.Este cdigo expone casos de reclamos de pagos, por lo cual la sola presentacin del recibo de pago del acusado ya sera prueba de la realizacin del mismo. A su vez, condenaba los casos de fraude o mentira del que negaba haber recibido el pago hacindole pagar hasta seis veces el monto recibido, segn relatan los autores.De todas formas afirman que a esta rama de la auditora no se le dio el impulso adecuado sino hasta los aos 70 y 80 donde resurgi nuevamente en Estados Unidos como herramienta vlida para suministrar pruebas a los fiscales, posteriormente se dio el auge de los auditores forenses privados y por ltimo ya en los aos 90 se consolid como tcnica adecuada en la deteccin y prevencin de fraudes debido al nmero creciente de escndalos y fraudes financieros en empresas pblicas y privadas.

DEFINICIN DE AUDITORA FORENSEA continuacin se presentan las definiciones de Auditora Forense de autores referentes en el tema:Segn Miguel Cano y Danilo Lugo, la auditora forense se define como: una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas, es en trminos contables, la ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen econmico.Milton Maldonado seala que la auditora forense: es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupcin. Como la mayora de los resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el trmino forense. (..) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupcin conviene sealar que la Auditora Forense, para profesionales con formacin de Contador Pblico, debe orientarse a la investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organizacin que maneje recursos.Jorge Badillo afirma: La auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada).Y por ltimo, Carlos Vega Radiles indica que la auditora forense es: la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y hechos econmicos,, mediante la utilizacin de procedimientos tcnicos de auditora, a travs de los cuales se busca determinar la ocurrencia de hechos ilcitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes o recursos de un ente pblico o privado. Tales procedimientos tienen por fin obtener evidencia vlida y suficiente para ser usada ante las autoridades.Dentro de los elementos en comn de las definiciones precedentes encontramos que se trata de una auditora especializada en prevenir y detectar fraudes financieros en el mbito pblico o privado, y que sus resultados pueden ser puestos a consideracin de la justicia.Si realizamos la comparacin de las definiciones relevadas podemos decir que, la auditora forense es aquella rama de la auditora que concentra su estudio en actividades ilcitas, tales como fraude financiero, con el objetivo de buscar pruebas que permitan presentarlas ante un juez, quien ser en ltima instancia el encargado de decidir si dichas pruebas son concluyentes o no, y en caso de que lo sean aplicar las sanciones correspondientes a los involucrados.Las definiciones precedentes tambin sugieren que la auditora forense toma de la auditoria tradicional los procedimientos tcnicos ampliamente utilizados, pero con un enfoque y un nfasis en el estudio de determinados hechos en particular.En trminos generales se podra decir que cuando en las tareas de auditora, ya sea esta financiera, de gestin, informtica, tributaria, ambiental o gubernamental, se detectan fraudes financieros importantes, y cuando se debe obligatoriamente o en forma opcional profundizar sobre ellos, se ingresa al campo de la auditora forense.La auditora forense es una auditora especializada que se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero a travs de dos enfoques: preventivo y detectivo. La existencia de una auditora forense preventiva genera controversias, no todos los autores investigados la postulan.Para los que entienden que s corresponde la definen como una auditora que se orienta a evaluar y asesorar a las organizaciones respecto de la capacidad que tienen para disuadir, prevenir, detectar y reaccionar frente a fraudes financieros. Es un enfoque proactivo ya que implica tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.Para los que entienden que no corresponde un enfoque preventivo, lo fundamentan diciendo que un Auditor Forense puede hacer actividad preventiva al igual que cualquier otro profesional, pero no bajo el protocolo de una auditora forense para ser presentada al foro u ordenada por este, y menos an debe vender sus servicios como a prueba de fraudes y de delitos, dada su experiencia y metodologa forense.La auditora forense detectiva est orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la investigacin en profundidad de los mismos. Es un enfoque reactivo porque implica que se toman acciones y decisiones en el presente debido a fraudes sucedidos en el pasado

OBJETIVOS DE LA AUDITORA FORENSELos principales objetivos de la auditora forense son: Luchar contra la corrupcin y el fraude. Evitar la impunidad. Disuadir en los individuos las prcticas deshonestas. Cuestionar la credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas.En referencia al primer objetivo, se intenta prevenir y detectar prcticas delictivas mediante la investigacin de hechos, ya sea actuando ante denuncias recibidas o por simple control de las actividades desarrolladas, para conseguir pruebas que permitan fundar las denuncias o las sospechas dependiendo del caso, y por consiguiente lograr que los responsables sean juzgados.Para llevar adelante el segundo objetivo, se utilizarn todas las tcnicas necesarias como para lograr proveerle a la justicia la mayor cantidad de evidencia posible.En el caso del tercer objetivo, se intenta, con la difusin de prcticas que promuevan la responsabilidad y transparencia de los negocios, que se tome consciencia de la importancia de tener una actitud legtima en todos los mbitos pero fundamentalmente en el rea de los negocios.El ltimo objetivo se orienta, en primera instancia, al ejemplo que deben dar las instituciones pblicas promoviendo comportamientos legtimos y transparentes, y en segunda instancia, a concientizar a los funcionarios pblicos de las consecuencias no slo legales sino tambin sociales de actuaciones deshonestas.

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FORENSELa auditora forense presenta determinadas caractersticas propias y que la diferencian de la auditora tradicional.El autor Milton Maldonado seala las siguientes caractersticas de la auditora forense: La auditora forense tiene como propsito prevenir e investigar presuntos hechos de corrupcin del rea financiera. Presenta un fin mucho ms especfico que es la prevencin y deteccin de delitos financieros, actividad compleja de llevar adelante en la prctica debido a los intereses econmicos en juego.

Su alcance tiene relacin con el delito en cuestin que investiga, o sea que abarcara el periodo de tiempo en el que se desarrolla el delito.

Tiene una orientacin retrospectiva en cuanto a la investigacin pero a su vez tiene una visin proyectiva ya que intenta fortalecer los controles para evitar que estos delitos se expandan o vuelvan a ocurrir.

En cuanto a la normativa utilizada para llevarla adelante se afirma que no est del todo definida, razn por la cual el auditor las elige en basa su buen juicio personal. Las tcnicas que utiliza para llevar adelante su cometido son en gran parte semejantes a las que utiliza la auditora financiera tradicional a la cual se le debe sumar las propias tcnicas que desarrolla en cada investigacin.

Utiliza como tcnica entrevistas a denunciantes, informantes, testigos, investigado y otros.

El enfoque bsico es el de combatir el fraude empresarial tanto a nivel privado como pblico.

El encargado de llevarla adelante es en principio un Contador Pblico, pero el mismo a lo largo de la investigacin debe contar con la ayuda de un equipo multidisciplinario de profesionales que lo asesoren en temas en los cuales no es idneo.

Las conclusiones del auditor forense se refieren a si hubo o no un acto corrupto, y en el campo penal se formulan los indicios de responsabilidad, luego el juez debe decidir.

Las recomendaciones del auditor forense se dirigen a la administracin de la entidad y tienen como fin que dicha entidad mejore el control interno y se tomen acciones contra los responsables.

Su duracin se relaciona a cuando se presente. La importancia de una auditora forense hace referencia a la salvaguarda de los bienes de la empresa o del Estado.La auditora tradicional financiera se basa en expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados contables de una entidad, se lleva a cabo por lo general en forma anual, tiene orientacin retrospectiva y parte de un enfoque negativo con miras a encontrar irregularidades o fraudes.Las recomendaciones de dicha auditora se refieren a mejoras en el sistema financiero, control interno, presentacin de estados financieros.La auditora de gestin se basa en evaluar de qu forma se manejan los recursos, si el personal cumple con las normas ticas y si se protege el medio ambiente. Puede alcanzar un sector o todas las operaciones de la entidad. Tiene una posicin proyectiva ya que analiza las actividades que realizan en el presente las entidades, y como afectarn a la empresa y a su entorno en el futuro; parte de un enfoque positivo, tendiendo a mejorar los resultados, logrando que sean ms eficientes, efectivos, econmicos, ticos y que protejan el medio ambiente. Se llevan a cabo cuando se considera necesario por parte de la empresa. Las recomendaciones que surgen se refieren a mejoras en los sistemas administrativos, de control interno gerencial y cualquier otro aspecto de la administracin y operacin de la entidad.Ambas se basan en las normas de auditora generalmente aceptadas, utilizan las tcnicas de auditora establecidas por la profesin de Contador Pblico, deben ser llevadas adelante por un Contador Pblico, y dependiendo de la auditora en cuestin puede ser necesaria la ayuda de profesionales en otras materias o no.En auditoras tradicionales, se hace referencia a la importancia necesaria para lograr y mantener un buen sistema financiero y una buena gerencia en general. Las conclusiones del auditor incidirn sobre asuntos financieros, administrativos u operacionales.

CAMPOS DE ACTUACIN DE LA AUDITORASon varias las situaciones ante las cuales se puede llevar a cabo una auditora forense, ya sea en forma preceptiva u opcional, entre las cuales podemos mencionar: Fraude bancario Crimen corporativo y fraude. Lavado de dinero en terrorismo y narcotrfico. Discrepancia entre socios o accionistas. Siniestros de personas y bienes asegurados. Fraudes en el mercado de valores. Prdidas econmicas en los negocios. Transferencia de dinero va electrnica. Fraude en doble facturacin o doble contabilidad.En trminos generales, la auditora forense acta en los siguientes campos: Apoyo procesal: asesora pero tambin recauda pruebas, y puede participar como testigo experto o realizando peritajes. Contadura investigativa: son las tareas de investigacin que el auditor realiza para encontrar posibles fraudes. De esta etapa surge la decisin de llevar el caso ante la justicia en base a su magnitud.Dentro de este campo de actuacin encontramos: Investigaciones de crimen corporativo: investigaciones relacionadas especficamente con fraude contable y corporativo, analiza la veracidad de la informacin financiera presentada. Disputas comerciales: se recauda evidencia tendiente a probar reclamos por rompimiento de contratos, reclamaciones de seguros o negligencia profesional.

FASES DE UNA AUDITORA FORENSESe distinguen 4 etapas dentro de la auditora forense: planificacin, trabajo de campo, comunicacin de resultados y monitoreo del caso.La auditora forense, al planearla y al llevarla a cabo, debe ser concebida con total flexibilidad dado que cada fraude es nico y se requerirn procedimientos Diseados exclusivamente para cada investigacin, pueden existir casos similares pero nunca idnticos.A continuacin se describe cada etapa:PLANIFICACINDebe realizarse en forma adecuada y exhaustiva. Comprende el desarrollo de una estrategia global para su ejecucin, el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de investigacin que deben aplicarse. El auditor forense debe: Obtener un conocimiento general del caso investigado, la empresa y su entorno. Analizar todos los indicadores de fraude existentes. Evaluar el control interno de la institucin. Esta evaluacin permitir: detectar debilidades de control, obtener los indicadores de fraude, y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes. Investigar para ver si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realizacin de la auditora forense o sea, de la investigacin. Elaborar los programas de auditora forense (objetivos y procedimientos) para la ejecucin del trabajo, en caso de establecerse que es procedente continuar con la investigacin.Al planificar una auditora forense debe tomarse el tiempo que sea necesario, evitando extremos como la planificacin exagerada o la improvisacin.TRABAJO DE CAMPOEn el trabajo de campo, se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase de planificacin, ms aquellos que se consideren necesarios durante el transcurso de la investigacin.Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles ya que en la ejecucin del trabajo de una auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtienen resultados, lo cual puede requerir que los planes iniciales sean modificados.El uso de equipos multidisciplinarios integrados por expertos legales, contadores, informticos entre otros, y del factor sorpresa son fundamentales. De ser necesario deber considerarse realizar parte de la investigacin con apoyo de la Polica Nacional, dependiendo del caso sujeto a investigacin.Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de oportunidad. Una investigacin debe durar el tiempo necesario y preciso. En ocasiones por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen pruebas; en otros casos, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o en calidad, como sustento del juez para la emisin de una sentencia condenatoria.El auditor forense debe conocer o asesorarse respecto de las normas jurdicas penales (por ejemplo del debido proceso) y otras relacionadas con la investigacin que est realizando. Esto es fundamental, puesto que, si no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo dao moral o similar.

COMUNICACIN DE RESULTADOSLa comunicacin de resultados podr ser mediante resultados parciales y finales. A su vez, debe analizar a quien realizar dichas comunicaciones ya que un error puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).MONITOREO DEL CASOEsta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.

CAPTULO SEGUNDO:ASPECTOS GENERALES DE UN AUDITOR FORENSE

1 CARACTERSTICAS DEL AUDITOR FORENSEEl Auditor Forense es un profesional que, ante la presencia de presuntos hechos de fraude o corrupcin, recopila informacin tales como pruebas y evidencias, analiza, interpreta y emite opinin fundada en base a pruebas documentales, las cuales sern puestas a consideracin de la justicia.Entre las funciones que normalmente desarrolla un auditor forense se encuentran: Investigar y analizar la evidencia financiera. Desarrollar aplicaciones informticas para ayudar a la presentacin y anlisis de la evidencia financiera. Ayudar en la obtencin de la documentacin necesaria para apoyar o refutar una demanda. Revisar dicha documentacin para hacer una valoracin inicial del caso e identificar reas de prdidas. Comunicar la forma de obtencin de sus hallazgos en los informes. Ayudar en las negociaciones de pago. Ayudar en procedimientos legales, incluyendo testificacin en corte como testigo especialista, aportando las ayudas visuales preparadas en el informe de la evidencia. Revisar la verdadera situacin y proporcionar sugerencias respecto de los posibles cursos de accin. Ayudar en la proteccin y recuperacin de recursos. Coordinar las funciones de otros profesionales que participan en la investigacin.En cuanto a la formacin acadmica del auditor forense, existe consenso entre los autores referentes en el tema, en que el profesional deber estar altamente capacitado en diversas reas que involucran el ejercicio de la profesin. Es as que deber tener un profundo conocimiento de reas tales como: contabilidad, auditora, control interno, administracin de riesgos, tributacin, finanzas, informtica, tcnicas de investigacin y legislacin penal, entre otras.Dentro de stas se destacan las siguientes: Dominio de las metodologas de trabajo que surgen de las normas de auditora, de forma de asegurar la eficiencia y la eficacia de la labor realizada. Conocimientos de aspectos legales que tipifiquen actividades o hechos ilcitos, para tener presente cuales son los hechos o documentos sospechosos que pueden dar origen a una investigacin. Clara comprensin de los principios y reglas bsicas de cmo operan las tecnologas de la informacin, ya que sobre stas se apoya gran parte de la informacin que podr ser utilizada como evidencia.Miguel Cano y Ren Castro afirman que: para complementar los conocimientos del contador y auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluacin de control interno y procedimientos de auditora, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.En cuanto a la experiencia de profesin necesaria para llevar a cabo la actividad de auditor forense, es preferente contar con amplia prctica en investigaciones de tipo criminal, para tener idea de cmo operan diversas formas de crimen organizado.Segn Jorge Badillo, el auditor forense, en base a su experiencia y conocimiento debe ser intuitivo, sospechar de todo y de todos, y ser capaz de identificar oportunamente cualquier sntoma de fraude.

SEGURIDAD PERSONAL DEL AUDITOR FORENSEEl campo de accin de la auditora forense es muy diverso, incluye investigaciones de fraudes financieros, laborales o corporativos, de una cuanta importante, incluyendo aspectos relacionados con el lavado de activos, evasin tributaria, enriquecimiento ilcito, entre otros, realizados tanto en el sector pblico como privado.En el desarrollo de cualquiera de las investigaciones mencionadas, encontramos que el auditor forense est expuesto a riesgos importantes, entre ellos, el sufrir atentados fsicos o psicolgicos en su contra o en contra de su familia. Por lo tanto, es necesario que el auditor forense tome las medidas de seguridad personal que estime convenientes dependiendo del riesgo asociado a la investigacin que se encuentra realizando y en funcin tambin del apoyo que tenga de la entidad para la cual realiza el trabajo.Normas generales de seguridad personal:Dependiendo del caso investigado y de la entidad para la cual se realiza el trabajo, el auditor forense deber considerar la aplicacin de algunas o todas las recomendaciones que se exponen a continuacin: Privacidad y entorno familiar: Proporcionar el nmero de telfono celular a un nmero limitado de personas, y en caso de entenderlo necesario podr optar por tener un celular para fines de trabajo, con un nmero de conocimiento un tanto general, y un celular exclusivo para contactarse con su familia cuyo nmero sea de conocimiento restringido. Solicitar a la empresa de telfonos que omita su nmero de la gua telefnica. Mantener una total divisin entre su medio laboral y familiar, no informar detalles de su vida personal, no presentar sus familiares a las personas relacionadas con su trabajo. No mantener consigo o en su trabajo fotos o datos de sus familiares. Sin alarmar a sus familiares, solicitarles que siempre mantengan reserva de sus datos y de su entorno.Comportamiento personal: Movilizarse la mayora del tiempo en compaa de alguien. Caminar siempre estando alerta de las personas sospechosas o que parezcan seguirlo. Cambiar de vestimenta durante el da, esto evitar una descripcin de la persona tomando como referencia la manera en que est vestida No tener comportamientos rutinarios No transitar por lugares oscuros o solitarios No frecuentar lugares de diversin nocturna ni ingerir licor en sitios pblicos.Vehculo, equipos y armas: Tener al automvil en buen estado, de preferencia procurar que sea un vehculo potente y veloz, mantener siempre ms de la mitad del tanque de combustible lleno, contratar un servicio de auxilio mecnico. Utilizar vidrios oscuros y con lminas de proteccin en el vehculo, considerando las disposiciones legales respectivas. Tener siempre consigo una cmara de fotos, una grabadora, una filmadora. En su domicilio y oficina tener telfonos con identificador de llamadas y con grabadora, considerando las disposiciones legales pertinentes. Mantener grabado en su celular uno o dos nmeros para informar una emergencia. Tener consigo equipos de seguridad y defensa personal, gas de seguridad, pistolas de aires, instrumentos de descarga elctrica, silbatos de alto alcance, considerando siempre las disposiciones legales correspondientes. Si el caso amerita, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas, adquirir conocimientos en manejo responsable de armas, obtener permiso para portarlas y adquirir una de ellas.Consideraciones especiales: Instruir a un familiar cercano o a alguien de su confianza qu hacer en caso de estar desaparecido por ms de 24 horas.

Informar a alguien de su confianza del caso forense que tiene a su cargo sin dar detalles, esto evitar que sea desconocida la labor investigativa que se encontraba realizando en caso de sufrir algn atentado.

Elaborar un listado de personas a quienes se debera investigar en caso de sufrir algn atentado. Mantener un archivo personal de la informacin ms relevante de su investigacin, tal documento debe mantenerse en un lugar de su confianza distinto a su domicilio u oficina. Contratar un seguro de salud y vida. Contratar servicios profesionales de seguridad o solicitar la seguridad de la Polica Nacional. Adquirir conocimientos de defensa personal.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR FORENSEEl auditor forense antes de aceptar el compromiso de realizar un trabajo debe evaluar los siguientes aspectos: Existencia de conflictos de intereses que puedan afectan su juicio y objetividad. Objetivo y condiciones del trabajo. Conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al compromiso y experiencia que posee.

Es importante fijar por escrito el compromiso asumido por l y por el cliente, deber ser cuidadosamente redactado ya que puede ser usado en la corte.

La planificacin de la auditora debe ser constantemente ajustada a los cambios o a los nuevos hechos que surjan, comunicando dichos cambios a todos los involucrados, y al emitir su conclusin deber haberse apoyado en evidencias fundadas y suficientes. Es decir que, el auditor forense asume un compromiso importante al aceptar el trabajo, y por lo tanto debe ser consciente que su conclusin producir un impacto determinante en la disputa o accin legal que se lleve adelante, con lo cual se concluye que la evaluacin antes de aceptar el compromiso debe ser cuidadosamente realizada.

Por otra parte, se debe mencionar que el auditor al desarrollar su labor, debe documentar adecuadamente todo aquello que forme parte del trabajo, entre ellos: papeles de trabajo que expliquen mtodos usados, anlisis efectuados, hechos bsicos, datos recolectados, conclusin formulada y evidencia que apoya a la misma.

PERFIL DEL AUDITOR FORENSEEn este punto evaluaremos cuales son las cualidades deseables en la personalidad del profesional que aspire a actuar en el campo de la auditora forense.Segn Milton Maldonado, el auditor forense debe tener las siguientes cualidades: Gozar de buena salud. Ser sereno y paciente. Tener un carcter fuerte con una personalidad bien formada. Saber trabajar bajo presin. Ser seguro de s mismo y del trabajo que realiza. Ser culto. Tener gran capacidad analtica y de investigacin. Ser intuitivo, perspicaz, frio y calculador. Ser honesto e insobornable. Ser objetivo e independiente, y no influenciable. Ser imaginativo. Poseer agilidad mental y ser rpido en la reaccin. Ser ordenado. Ser tolerante y adaptable a cualquier medio.

Tambin seala que dado que las tareas inherentes a la auditora forense producen un fuerte agotamiento fsico y mental debido a la presin, los riesgos, la dificultad en la obtencin de la evidencia y el tiempo invertido, ser importante que la persona que ejercer esta actividad tenga cierto sentido del humor.Sin dudas un auditor con un espritu crtico, analtico y escptico, estar siempre con una actitud vigilante, estas caractersticas permitirn actuar como un control proactivo en la lucha contra el fraude y la corrupcin.De lo expuesto en el captulo se desprende que, el auditor forense deber contar con ciertas caractersticas necesarias de formacin acadmica, de experiencia adquirida a lo largo de los aos que se ha desempeado como profesional y, por ltimo, ciertos aspectos relativos a la personalidad.El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de: contabilidad, auditora, control interno, tributacin, finanzas, informtica, tcnicas de investigacin, legislacin penal y otras disciplinas.En cuanto a su formacin como persona el auditor forense debe ser objetivo, independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente, precavido.Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuitivo, un escptico permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier sntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional.El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en la actual sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupcin financiera, pblica y privada.Las nuevas metodologas que utiliza la auditora forense requieren que el auditor forense tenga algunas habilidades que no son tradicionales en el auditor de estados financieros, tales como:1 Identificacin de problemas financieros.2 Conocimiento de tcnicas investigativas.3 Conocimiento de evidencia.4 Interpretacin de informacin financiera.5 Presentacin de hallazgos.La primera y la cuarta de stas, hacen que el auditor forense utilice ms las tcnicas financieras y no tanto los soportes contables; la segunda, conlleva una accin de tipo detectivesca; la tercera y la quinta, de carcter legal, con el fin de acumular .evidencia, vlida en los procesos judiciales, la cual va mucho ms all y es diferente de la evidencia de auditora.De manera especial, se resalta la mentalidad investigativa (detectivesca) como la habilidad bsica, la cual va con creces mucho ms all de la mentalidad auditora tradicional. Esta ltima, se basa en la limitacin del alcance como resultado de la materialidad, y en el uso del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se puede restringir a la materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido comn, sentido de negocios, y confidencialidad.Es muy importante sealar que esta Auditora produce un fuerte agotamiento fsico y mental al auditor, en virtud de la presin, riesgos, dificultades en la obtencin de evidencia y tiempo invertido; razn por la cual, es importante que tenga sentido del humor para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y personal.En cuanto a conocimientos y habilidades corresponden al auditor forense, los siguientes: Una mentalidad investigadora; Una comprensin de motivacin- Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley; Habilidades de mediacin y negociacin; Habilidades analticas; Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

FORMACIN O CAPACITACIN DEL AUDITOR FORENSEPara la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado que la formacin bsica es la de contador profesional (va contador pblico, contador gerencial, auditor interno, etc.). Sin embargo, existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la National Association of Certified Fraud Examiners, y la National Association of Accountants, todos ellos de Estados Unidos y con un marcado sello de tipo profesional.The Institute of Internal Auditors (Instituto de Auditores Internos), no limita su membresa a solo los contadores pblicos, sino que est abierta, a todo profesional en las diferentes ramas del conocimiento humano; las certificaciones que otorga (CIA, CGAP, CFSA, y CCSA) son optadas y obtenidas por diversos profesionales. Teniendo en cuenta que en la moderna concepcin de la auditora interna, no es necesario que la mxima jerarqua de un departamento de auditora interna en una empresa sea necesariamente un contador pblico, actualmente muchos lderes en auditora interna son abogados, economistas, politlogos, administradores, etc.A nivel internacional un auditor puede acreditarse como Examinador de Fraude Certificado CFE (por sus siglas en ingls) ante la Association of Certified Fraud Examiners - ACFE (Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados). La ACFE, es la asociacin principal del antifraude en el mundo, proporciona los conocimientos y la formacin para reducir los casos de fraude corporativo. Junto con casi 50.000 miembros, la ACFE tiene por finalidad reducir el fraude y restituir la confianza del pblico. ACFE ofrece a sus miembros la oportunidad para la certificacin profesional (Certified Fraud Examiner - CFE). El Examinador de Fraude Certificado (CFE) de credencial es preferido a nivel mundial por las empresas y entidades gubernamentales de todo el mundo y se valora la experiencia en todos los mbitos de la prevencin y deteccin del fraude. CFE en seis continentes han investigado ms de un milln de casos sospechosos de fraude civil y penal.

USUARIOS Y BENEFICIARIOS DE LA AUDITORA FORENSEBsicamente se distinguen los cinco tipos de usuarios siguientes:a) Investigaciones corporativasLas compaas reaccionan frente a los intereses que surgen a travs de una cantidad de fuentes que pueden sugerir posibles hechos malos dentro de la investigacin y sin el ambiente corporativo. Desde la llamada annima o la carta enviada por empleados y terceros disgustados, esos problemas tienen que ser manejados rpida y efectivamente para permitir que la empresa contine persiguiendo sus objetivos. Ms especficamente, el contador forense asiste en direccionar las acusaciones, clasificndolas desde crticas por atrs y despidos improcedentes hasta situaciones internas que implican acusaciones de administradores o empleados que hacen las cosas mal. Al mismo tiempo, el auditor forense se puede reunir con esas personas afectadas por acusaciones, rumores, o investigaciones; pueden percibir al auditor como una parte independiente y objetiva, y de esa manera estar dispuestos a colaborar.b) Soporte en litigiosIncluye aconsejar en investigaciones y valorar la integridad y la cantidad relacionada con reas tales como prdida de utilidades, reclamos por construcciones, obligaciones derivadas de los productos, disputas de accionistas, e incumplimiento de contratos.c) Asuntos criminalesDe manera consistente, el crimen de cuello blanco ha usado contadores y auditores en sus intentos para resolver, valorar, y reportar sobre transacciones financieras relacionadas con alegatos contra individuos y empresas en una variedad de situaciones, tales como incendios premeditados, farsas, reacciones violentas, y manipulaciones de los precios de las acciones. En asuntos criminales, los contadores y auditores actuando como testigos expertos son crecientemente importantes en los casos que se ventilan en las cortes.d) Reclamos de segurosTanto la preparacin como la valoracin de reclamos de seguros, en la creencia de que tanto asegurados como aseguradores pueden requerir la asistencia de un auditor forense para valorar tanto la integridad como la cantidad de un reclamo. Las reas ms significativas se relacionan con el clculo de las prdidas provenientes de interrupcin de negocios, vnculos de fidelidad, y Asuntos relacionados con injurias personales. Si bien ciertos casos requieren proyecciones financieras, muchos necesitan anlisis histrico para basar las proyecciones futuras.e) GobiernoLos contadores forenses pueden asistir al gobierno en el logro del cumplimiento regulador asegurando que las compaas siguen la legislacin apropiada. Las investigaciones de donaciones y subsidios, as como las investigaciones pblicas, hacen parte de este servicio al gobierno.CAPTULO TERCERO:DELITOS FINANCIEROS Y APLICACIN DE LA AUDITORA FORENSE PARA SU DETECCIN Y PREVENCIN

DELITOS FINANCIEROS

Las actividades ilcitas han tenido un crecimiento notorio en los ltimos aos, por lo cual surge la necesidad de mencionar los delitos ms comunes o que han tenido efectos de mayor alcance econmico en los ltimos tiempos.Se expondr la descripcin de sus caractersticas ms relevantes, y luego se analizar de forma completa el delito de lavado de dinero y activos ya que es el que presenta mayor relevancia econmica y a su vez el que ha tenido un crecimiento exponencial en pases de Amrica Latina, situacin a la que no escapa nuestro pas.Se entiende como delitos econmico y financiero, a cualquier delito no violento que da lugar a una prdida financiera. stos pueden comprender una

Amplia gama de actividades ilegales, tales como el fraude, la evasin tributaria y el lavado de dinero y activos.Milton Maldonado expone cuales son los efectos de los delitos econmicos y financieros en los negocios: Prdida de recursos: disminucin de las fuerzas laborales, de la capacidad de autofinanciamiento y de produccin. Disminucin en pagos de impuestos Mayor endeudamiento, disminucin de utilidades y mayores gastos Privacin de libertad, desprestigio moral, mal ejemplo Disminucin de la capacidad de satisfacer necesidades.

La Auditora Forense es reconocida como un conjunto de tcnicas efectivas para la prevencin e identificacin de actos irregulares de delitos, fraude y corrupcin. Por lo tanto comencemos por mencionar las caractersticas de las distintas actividades ilcitas que podemos encontrar en la prctica y luego veremos como la auditora forense es una herramienta til para su combate.

FRAUDE FINANCIEROFraude es cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza o de fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio.El autor Jorge Badillo expone la definicin de fraude establecida por el Glosario de Trminos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA):El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representacin errnea de los estados financieros.Define al fraude financiero en las organizaciones como la distorsin de la informacin financiera con nimo de causar perjuicio a otros.Los casos de fraude financiero en las organizaciones pueden ser de muy diversas formas, pero entre ellos los ms comunes son: La alteracin de registros, tanto documentales como contables. La apropiacin indebida de efectivo o activos de la empresa. La apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante la demora en el depsito y contabilizacin de las mismas. Defraudacin tributaria Inclusin de transacciones inexistentes Obtencin de beneficios econmicos ilegales a travs del cometimiento de delitos informticos. Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos Prdidas o ganancias ficticias Sobre o sub valoracin de cuentas contables Sobre o sub valoracin de acciones en el mercado.

El fraude ha crecido en forma importante en los ltimos aos, sobre todo los fraudes internos y el crimen organizado. Este crecimiento se explica en parte por la actitud que la gerencia adopta frente a los mismos, posicin reactiva, sin incorporar dentro de la gestin, planificacin y estrategia gerencial prcticas de prevencin de los mismos.Por su parte, la mayor presencia de crimen organizado, la mayor corrupcin de los empleados, el desarrollo de tcnicas para la falsificacin la mayor velocidad en el movimiento de fondos, son algunas de las situaciones actuales que estn provocando el desarrollo del fraude.Al fraude financiero en las organizaciones a su vez se divide en dos: fraude corporativo que hace referencia a aquellas actividades que realiza la alta gerencia o el consejo directivo con miras a perjudicar a los usuarios de estados financieros que pueden ser prestamistas, inversionistas, accionistas, estado, sociedad, etc.; y por el otro lado encontramos el fraude laboral que se enfoca en perjudicar a la organizacin y es realizado por los empleados de la misma.El Fraude Ocupacional o fraude laboral implica que uno o varios empleados fraudulentamente distorsionan la informacin financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa. La clave para calificar como fraude ocupacional es, que la actividad que lleva a cabo el empleado o trabajador deshonesto es: clandestina, viola los deberes del empleado hacia la organizacin, el empleado lo comete con el propsito de obtener un beneficio directo o indirecto y le cuesta a la organizacin ingresos, activos o reservasRodrigo Estupin Gaitn establece que existen ciertas estrategias efectivas que pueden ser llevadas adelante para combatir y prevenir el fraude, entre ellas encontramos las siguientes: Capacitar a los empleados, sobre todo en el manejo de sistemas ya que son el medio por el cual hoy en da se realizan la mayor cantidad de los delios de fraude, por lo tanto deben estar actualizados en la forma en que estos son usados con tal fin para poder prevenirlos y combatirlos. Esta estrategia tambin incluye que se establezcan cdigos de conducta y estndares ticos muy claros para toda la empresa.

Incentivar la denuncia de hechos fraudulentos por parte de los empleados y dar la posibilidad de que sea annima para que el empleado se anime a hacerla, es decir, establecer un canal confidencial de denuncias.

Intercambiar informacin entre compaas, ya sea por sector o por ubicacin geogrfica, esto permitir compartir experiencias con otras instituciones y estar al da en cuanto al modus operandi de los perpetradores de esta clase de delitos.

Disear e implementar polticas claras de prevencin, deteccin e informacin de casos dentro de la misma compaa: se deben establecer controles antifraude en todos los niveles de la organizacin as como tambin se debe verificar peridicamente su funcionamiento.

Investigar los indicios de un posible fraude o de actividades posiblemente fraudulentas identificadas por medio de auditoras internas, sin importar si dichos fraudes estn dirigidos hacia la compaa o hacia sus clientes.Por su parte, se debe tener especial cuidado ante la existencia de situaciones que aparejan riesgos de permitir llevar adelante hechos de fraude financiero por parte de los involucrados, particularmente se debe estar atento ante situaciones de: inexistencia de separacin de funciones en los procesos, un solo individuo por transaccin, empleados sin vacaciones, conflictos de inters, compartir passwords. Estas situaciones, si se dan en la realidad de la empresa, deben ser reformuladas de forma de evitar que se sigan desarrollando como hasta ahora, ya que son situaciones candidatas a ser usadas como medio para cometer actos de fraude.En esta misma lnea, el Instituto Americano de Contadores Pblicos presenta una serie de acciones que se pueden estar realizando en la prctica de las organizaciones y que por su naturaleza implican riesgos de cometimiento de fraude financiero, dichas acciones son las siguientes: Gran dominio del administrador principal Deterioro en las utilidades Condiciones en los negocios que pueden crear presiones poco usuales Compleja estructura organizacional Cambios constantes en los auditores externos y asesores legales Pocos conocimientos en materia de control interno y debilidad del mismo en algunas reas. Transacciones importantes y poco usuales, particularmente al cierre del ejercicio, con efectos materiales en las utilidades Dificultad en la obtencin de evidencia de auditora.Por ltimo, es necesario mencionar cuales son los factores que facilitan el desarrollo y crecimiento de este tipo de delitos, entre ellos se encuentran el debilitamiento de ciertos valores ticos tradicionales, una legislacin desfasada sobre todo en la mayora de los pases latinoamericanos, la falta de cultura de la prevencin, productos y procesos ms complejos, y el ms importante de todos, el desarrollo del ciber espacio, visto como la base de fraude ya que permite concretar operaciones importantes en tiempo real y nunca llegar a dar con los responsables.Los fraudes financieros representan uno de los campos de accin de la auditora forense, de hecho es, junto con el delito de lavado de dinero y activos, las actividades ilcitas que predominan entre los casos que la auditora forense investiga.Las tcnicas que la auditora forense debe llevar adelante para su prevencin y deteccin deben ser cuidadosamente planificadas, ya que cualquier error en su ejecucin puede provocar perder la pista a los responsables de tales delitos, quienes elaboran de manera muy imaginativa y minuciosa la forma para llevarlos adelante, en consecuencia en la prctica adoptan diversas variedades. Esta complejidad hace que el auditor forense no pueda establecer un procedimiento estandarizado en su investigacin, sino que debe ir amoldando los clsicos procedimientos de auditora, tiles en estos casos, a la prctica. Esto tambin provoca que el auditor en cuestin no pueda desarrollar demasiada experiencia en la investigacin que le sirva para enfrentar otras, pero si le aporta la teora de la mecnica de los tipos de fraude ms importantes.

LAVADO DE ACTIVOSDado el importante desarrollo que tuvo este delito a nivel mundial en los ltimos tiempos es que debemos profundizar en el estudio del mismo.Miguel Cano y Danilo Lugo son autores referentes en el tema, en su obra Auditora Forense en la investigacin criminal del lavado de dinero y activos, definen el lavado de dinero y activos como el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros o productos provenientes de actividades ilegales,.., cuyo fin es vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas.En otras palabras, el lavado de activos sera el proceso mediante el cual se intenta cortar la relacin existente entre un delito y los bienes producidos por esa conducta prohibida, o sea, darle a los activos ilcitos la apariencia de lcitos a travs de una serie de operaciones y su inyeccin en circuitos legtimos.Actividades ilegales tales como trfico de drogas, contrabando de armas, terrorismo y corrupcin, son las ms destacadas como originarias de fondos ilcitos. Las dos primeras actividades son las que han presentado mayor crecimiento en la ltima dcada en Latinoamrica.Las tecnologas de las comunicaciones, la diversidad de formas de negocios que existen y la flexibilidad de normas jurdicas en pases no cooperantes son las principales causas del rpido crecimiento del delito estudiado segn los autores Cano y Lugo. Cabe destacar, de lo expuesto precedentemente, que el denominador comn del crecimiento de los delitos del presente captulo es el fuerte desarrollo de las tecnologas de la informacin.Otros autores sealan que existen aspectos de orden econmico, poltico e incluso cultural o social que fortalecen los procesos de lavado de activos a nivel mundial, destacndose los primeros.En el mbito econmico, la necesidad de liquidez para la inversin o la produccin de parte de muchas empresas, han llevado a que stas acepten recursos sin prestar atencin en el origen de los mismos, provocando que indirectamente ciertas organizaciones criminales entren en los mercados de economas lcitas para lograr disfrazar el verdadero origen de los fondos que manejan.Dado lo difcil que es probar un delito como el lavado de dinero, es que se identifica a la auditora forense como la herramienta ms adecuada, desde la perspectiva de una auditora especializada, para buscar indicios y evidencias que permitan generar pruebas vlidas para presentarlas ante las autoridades competentes.Etapas del lavado de dinero y activos:Como ya mencionamos, los adelantos tecnolgicos y la globalizacin son, entre otros factores, los que han facilitado los mecanismos de lavado.Estos factores, a su vez, han provocado que se haga ms difcil el proceso de deteccin y comprobacin de la operacin de lavado dada la complejidad que adquieren los mecanismos involucrados.Etapas del lavado de dinero y activos: Obtencin del dinero, efectivo o medios de pago, por medio del desarrollo de actividades ilcitas.

Incorporacin del producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la economa local o internacional. Est claro que la preferencia del lavador ser la de colocar el producto de su actividad en entidades flexibles en materia de inspeccin, vigilancia y control (ejemplos: parasos fiscales o financieros, el secreto bancario es el principal mecanismo de proteccin).

Diversificacin o transformacin, se da cuando el dinero o los bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructuran en sucesivas operaciones para ocultar su verdadera fuente. El mecanismo consiste en realizar operaciones complejas financieras, burstiles o comerciales con la intervencin de distintas personas con el fin de impedir que el dinero obtenido y colocado sea de fcil rastreo.

Integracin, implica la inversin o goce de los capitales ilcitos, de forma tal que el dinero regresa al sistema financiero o no financiero disfrazado como dinero legtimo. La fusin de activos de procedencia ilegal con los de origen lcito, se produce mediante la adquisicin de bienes muebles tales como vehculos, aeronaves, semovientes, obras de arte e inmuebles suntuosos.

Tambin establecen ciertas caractersticas del Lavado de Dinero y Activos: Es considerado un delito econmico y financiero. Es llevado adelante por delincuentes de cuello blanco, quienes manejan importantes sumas de dinero, esta ltima caracterstica es la que la da muchas veces una posicin econmica y social privilegiada. Implica un conjunto de operaciones complejas. Cuenta con un avanzado desarrollo tecnolgico de canales financieros a nivel mundial que lo convierten en una actividad internacional.

Objetivos del Lavador de Dinero o Activos: Conservar y dar seguridad a su fortuna Realizar grandes transferencias Estricta confidencialidad Legitimar su dinero Lograr que el origen de los recursos y su destino sean disimulados mediante la formacin de rastros de papeles y transacciones complejos.Adicionalmente establecen como el perfil del lavador de dinero o activos, a personas que actan de manera natural, muy educados e inteligentes, muy sociables y con apariencia de hombres de negocios, y formados sicolgicamente para vivir bajo grandes presiones.

Seales de alerta:Existen diversas situaciones que ante su presencia nos pueden estar dando la pauta de que una persona o una organizacin est involucrada o est cerca de ser parte de operaciones de lavado de activos. La empresa en cuestin lleva adelante grandes proyectos de inversin en zonas inusuales, tales como zonas con amplia presencia de grupos armados al margen de la ley, zonas por cierto donde la demanda del producto o servicio que sta produce es mnimo.

La empresa incrementa de forma exagerada y rpida su volumen de ventas; o sin explicacin aparente experimenta una importante recuperacin econmica luego de un periodo de serias dificultades financieras

Compra- venta de empresas quebradas o en dificultades econmicas por parte de personas sin trayectoria en el sector.

Empresas recientemente creadas que al cabo de un lapso de tiempo breve tienen una posicin dominante en el mercado.

Empresas con dificultades econmicas que presentan nuevos propietarios, cambian su naturaleza y al poco tiempo tienen un crecimiento que no se corresponde con el mercado y el sector.

Indicios de que el cliente o el comprador no acta por cuenta propia o que intenta ocultar la verdadera identidad del comprador.

Empresas que venden sus productos o servicios a crdito, sin estudio de riesgo de no pago por parte de sus compradores, e inclusive venden sin aplicar intereses por la financiacin a plazo, dado que lo que importa es el alto valor que se puede facturar por el bien y la aceptacin del cliente por el mencionado negocio.

Empleados que llevan un estilo de vida que no corresponde con el monto del salario que perciben.

Empleados que no permiten que otros vendedores atiendan a determinados clientes.

Empleados reacios a aceptar traslados o actividades que impliquen perder contacto con sus clientes.Est claro que ante la presencia de alguna de las precedentes situaciones se deber indagar ms en el tema para poder determinar si el cliente, empleado o empresa en cuestin est participando en alguna actividad delictiva, pero se puede decir que su sola presencia es una luz roja que no se debe dejar pasar.Cabe destacar que el listado de seales de alerta no se termina en las descriptas, esta lista no es taxativa. Las principales organizaciones en el mundo que se encargan del tema de lavado de activos establecen listas interminables de situaciones ante las cuales se considera que las probabilidades que se est llevando adelante este delito son altas. Aqu solamente se resumieron las principales o las ms citadas por las mismas.

Consecuencias del lavado de activos y dinero:Este delito tiene un efecto importante en la economa de un pas pero tambin impacta sobre el bienestar social y la poltica gubernamental, ya que: modifica las decisiones comerciales al crear presiones econmicas sobre las partes, aumenta el riesgo de quiebra del sector bancario ya que las instituciones financieras son las principales entidades usadas para legitimar activos ilegtimos, quita al gobierno el control de la poltica econmica, daa la reputacin del pas, conecta al pueblo con el trfico de drogas, contrabando y otras actividades ilcitas.En el peor escenario, es decir ante la presencia de esta actividad de forma desenfrenada, se puede llegar hasta erosionar la integridad de las instituciones financieras de cualquier pas debido al alto grado de integracin de los mercados de capitales. Tambin puede afectar en forma adversa las monedas y las tasas de inters.A nivel global, el dinero lavado se dirige hacia los sistemas financieros mundiales pudiendo llegar a desmoronar economas y monedas nacionales.De lo anterior se concluye que este delito representa una grave amenaza a la seguridad nacional e internacional.Algunos efectos econmicos del lavado de dinero son los siguientes: Debilitamiento de la integridad de los mercados financieros

Las instituciones financieras que dependen de las ganancias lcitas tienen una tarea difcil en la administracin acertada de sus bienes, obligaciones y operaciones.

Prdida del control de la poltica econmicaEl lavado de dinero puede tener como consecuencia cambios inexplicables en la demanda monetaria y mayor inestabilidad de los flujos de capital internacional, las tasas de inters y los tipos de cambio. Distorsin econmica e inestabilidadTodos aquellos involucrados en el lavado de dinero no estn interesados en generar utilidades de sus inversiones, sino en proteger sus ganancias, para lo cual invierten sus fondos en actividades que no siempre rinden beneficios econmicos para el pas donde se encuentran dichos fondos depositados. Prdidas de rentas pblicasEl lavado de dinero disminuye los ingresos tributarios gubernamentales y, por lo tanto, perjudica indirectamente a los contribuyentes legtimos o de buena fe. Tambin se hace ms difcil la recaudacin de los impuestos. Esta prdida de rentas pblicas generalmente significa tasas de impuestos ms elevadas de lo que sera si las ganancias del delito, que no pagan impuestos, fueran legtimas. Riesgos para los esfuerzos de privatizacinEl lavado de dinero amenaza los esfuerzos de muchos estados para introducir reformas en sus economas mediante la privatizacin. Las organizaciones delictivas tienen los medios econmicos para hacer una mejor oferta que los compradores legtimos por empresas de propiedad del Estado. Riesgo para la reputacinEl mal nombre a que dan lugar las operaciones de lavado de dinero disminuye las oportunidades mundiales lcitas y el crecimiento sostenible, en tanto que atrae a las organizaciones delictivas internacionales con reputaciones indeseables. El resultado puede ser la disminucin en el desarrollo y el crecimiento econmico. Adems, cuando un pas adquiere mala reputacin financiera es muy difcil borrarla y se requieren de recursos gubernamentales considerables para solucionar un problema que pudo evitarse con medidas apropiadas contra el lavado de dinero. Costo socialExisten costos y riesgos sociales considerables relacionados con el lavado de dinero. Esta actividad es un proceso que permite a los narcotraficantes, a los contrabandistas y a otros delincuentes ampliar sus operaciones. Ello eleva el costo del Gobierno, debido a la necesidad de una mayor actividad en la aplicacin de la ley y los gastos de cuidado de salud (por ejemplo, el tratamiento de la adiccin a las drogas) para combatir las graves consecuencias que ocurren.Por ltimo cabe destacar que los principales autores referentes en el tema establecen que las instituciones por medio de las cuales generalmente se lava dinero son las siguientes: casas de cambio de moneda, casas de corretaje de bolsa, comerciantes de oro, vendedores de automviles, compaas de seguro y sociedades mercantiles. Tambin se mencionan la banca privada, los bancos extraterritoriales y las zonas de libre comercio.En nuestro pas, el Banco Nacional de Panam, es el encargado del control del cumplimiento de ciertas disposiciones para evitar ser usado en el lavado de activos y dinero, control que realiza a la mayor parte de las instituciones mencionadas en el prrafo anterior, es decir, establece ciertas pautas de cumplimiento obligatorio en la materia para poder llevar adelante la actividad comercial elegida.

El lavado de dinero est relacionado con: Narcotrfico Extorsin Fraude Secuestro / Rescate Corrupcin Terrorismo Malversacin Pblica Evasin de Impuestos Negocios Deshonestos (cuello blanco), entre otros.

Es muy importante que las autoridades puedan crear estrategias que ayuden a minimizar los delitos relacionados con el lavado de dinero; as como tambin supervisar y fortalecer las instituciones financieras del pas.Auditora Forense aplicada al delito de lavado de dinero y activos:El auditor forense frente a una sospecha de este delito va a intentar buscar demostrar el origen ilcito de los recursos, para lo cual realizar determinadas acciones para lograr promover el desarrollo de la actividad ilcita y de esa forma obtener la prueba del delito.En el caso particular de este delito encontramos que las diversas investigaciones tendientes a detectar los mismos se basan en fuentes de informacin tales como informantes clave, registros bancarios, informacin que puede proveer el gobierno, registros comerciales, bases de datos, artculos publicados, rdenes judiciales, anlisis de informacin contable, etc.La investigacin financiera es fundamental para obtener informacin de la historia del sospechoso y de esa forma llegar a rastrear el origen de los fondos con los cuales se realizaron determinadas compras, inversiones, pagos o gastos en general.Tal como mencionan Miguel Cano y Danilo Lugo, prevenir, detectar, investigar y comprobar este delito, requiere de habilidades y conocimientos profundos en materia jurdica, investigativa, contable y financiera, que faciliten, a partir de indicios como operaciones sospechosas e inusuales, obtener pruebas convincentes que requiere la justicia para sentenciar.

FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMOAn no hay acuerdo con respecto al concepto de terrorismo, ninguna convencin internacional ha podido insertar una definicin unvoca del trmino. Los tratados internacionales se limitan a describir ciertos actos de violencia armada, sin arriesgar una definicin concreta. Estudiosos de distintas disciplinas conceptualizaron al terrorismo desde sus perspectivas particulares: la sociologa ve al terrorismo como una modalidad de delincuencia violenta, mientras que desde las ciencias criminolgicas y penales se le ve como un fenmeno de criminalidad organizada, en tanto que otros lo analizan desde la finalidad poltica que persiga con dichos actos el grupo terrorista.Incurre en el delito de financiamiento del terrorismo la persona que por el medio que fuere, directa o indirectamente, ilcita y deliberadamente, provea o recolecte fondos con la intencin de que se utilicen o, a sabiendas de que sern utilizados, en todo o en parte, para cometer un acto terrorista.El delito de lavado de dinero y activos est ligado al financiamiento del terrorismo ya que son generalmente los fondos provenientes de aquellas actividades que operan en la financiacin de este ltimo.De todas formas cabe destacar que, en el financiamiento del terrorismo los fondos no necesariamente tienen que provenir de actos ilcitos, ni tienen por qu haber sido objeto de lavado o blanqueo de capitales. Los mismos pueden haber sido adquiridos de manera lcita y ser depositados legalmente en instituciones financieras.El terrorismo internacional sigue los mismos pasos del comercio ilcito mundial, y emplea los mismos instrumentos y servicios de la nueva economa global para difuminarse y as ocultarse en los pases. Los vnculos entre las organizaciones terroristas y el comercio ilcito nacen tanto de la necesidad como de la oportunidad. Ambos utilizan redes flexibles y adaptables como el mtodo idneo para confundir a los agentes de la ley al tiempo que explotan las ventajas de la globalizacin. Aunque sus fines ltimos son distintos, sus intereses operativos resultan muy similares.Resulta comprensivo el inters de los organismos internacionales en tipificar una figura independiente a la del blanqueo de activos, que venga a penalizar a quienes provean o recolecten fondos sin discriminar si son lcitos o ilcitos, a sabiendas de que sern utilizados para cometer actos terroristas.En el caso de la auditora forense aplicada a este delito caben las mismas apreciaciones que se realizaron para el caso del lavado de activos y dinero.

LA CORRUPCINLa corrupcin es un acto ilegal que se produce cuando una persona abusa de su poder para obtener algn beneficio para s mismo, para sus familiares o para sus amigos. Requiere que participen dos actores, uno que por su posicin de poder pueda ofrecer algo valioso y otro que est dispuesto a pagar para obtenerlo.Dentro de este delito, el ms comn es la corrupcin poltica, definida como el mal uso pblico (gubernamental) del poder para conseguir una ventaja ilegtima, generalmente secreta y privada.Por otra parte, la corrupcin facilita otro tipo de hechos criminales como el trfico de drogas, el lavado de dinero y la prostitucin ilegal.Independientemente del tipo de gobierno, todos los gobiernos son susceptibles a la corrupcin. Sus formas varan, pero las ms comunes son el uso ilegtimo de informacin privilegiada, el trfico de influencias, el patrocinio, sobornos, extorsiones, fraudes, malversacin, la prevaricacin, el nepotismo y la impunidad.El desarrollo de los pases se ve deteriorado por la corrupcin ya que el dinero que se gasta en corrupcin deja de gastarse en los servicios pblicos que proporciona el gobierno, como pueden ser transporte pblico, electricidad, agua potable, infraestructura vial, etc.La corrupcin poltica es una realidad mundial; su nivel de tolerancia o de combate evidencia la madurez poltica de cada pas.Transparencia Internacional es la nica organizacin no gubernamental a escala universal dedicada a combatir la corrupcin, agrupa a la sociedad civil, sector privado y los gobiernos en una vasta coalicin global. Es un organismo que monitoriza el nivel de corrupcin y transparencia en 180 estados del mundo y presenta un informe anual de todos los pases y les da una puntuacin. Aborda las diferentes caras de la corrupcin, tanto al interior de los pases como en el plano de las relaciones econmicas, comerciales y polticas internacionales. El propsito es comprender y enfrentar las dos caras de la corrupcin: quien corrompe y quien permite ser corrompido.A nivel internacional, impulsa campaas de concientizacin sobre los efectos de la corrupcin, promueve la adopcin de reformas polticas, el establecimiento de convenciones internacionales sobre la materia, alienta la adhesin a las mismas y luego observa la implementacin de dichos acuerdos por parte de los gobiernos, corporaciones y empresas. Asimismo, en el mbito nacional, los captulos de Transparencia Internacional actan en la bsqueda de una mayor transparencia y la materializacin del principio de rendicin de cuentas. Con este fin, monitorea el desempeo de algunas instituciones claves y ejerce presin para la adopcin no-partidista de las reformas que sean necesarias.

Auditora Forense en el combate a la corrupcin:La Auditora Forense aplicando ciertas tcnicas de investigacin profundas intentar recabar indicios de hechos de corrupcin a cualquier nivel organizacional ya sea en el mbito de actividad pblico como privado.Las herramientas de las que se vale el auditor forense para llevar adelante la investigacin, en hechos de corrupcin, para nada difieren de las estudiadas en los dems delitos. Est claro que el caso en cuestin har que el auditor defina cules sern las apropiadas.

CONCLUSIONES

Se puede concluir que la auditora forense, como un apoyo tcnico para la auditora gubernamental es ms eficaz en la preservacin del Patrimonio del Estado, en esencia, la prctica que podra dar las mejores oportunidades para un aporte ms positivo en materia de mejorar la administracin pblica.Ante las suposiciones de actos fraudulentos es necesaria una participacin ms efectiva de la auditora gubernamental, por esto surge la Auditora Forense que viene a fortalecer las instituciones pblicas, al procurar disuadir las prcticas deshonestas promoviendo la responsabilidad y la transparencia fiscal.La corrupcin siempre ha estado favorecida por la impunidad, por esto ha sido imposible detenerla, ocupar un cargos pblico es oportunidad de enriquecerse de manera fcil. En estos casos la aplicacin de la justicia se encuentra muy cuestionada, ya que un individuo comn es juzgado, pero si se trata de un poltico o ciudadano acaudalado, el proceso queda en suspenso y nunca se termina de condenar a los culpables. Este aspecto es de mucha trascendencia ya que los logros de la auditora forense dependern de la credibilidad de las instituciones que deben concluir el proceso. BIBLIOGRAFA

CANO MIGUEL Y LUGO DANILO, AUDITORA FORENSE EN LA INVESTIGACIN CRIMINAL DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS, 2005, EDICIONES ECOE, BOGOTA COLOMBIA

ESTUPIAN GAITAN RODRIGO, CONTROL INTERNO DE FRAUDES, 2002 EDICIONES ECOE, BOGOTA COLOMBIA

WWW.AUDITORAFORENSE. NET.

MIGUEL CANO Y RENE CASTRO, AUDITORA FORENSE ARTCULO PUBLICADO POR EL INSTUTO DE AUDITORES INTERNOS JUNIO 2002, COLOMBIA.