บทท 5 เงนลงทนบทท 5 เงนลงทน
1
เงนลงทน (Investment)
ไ ใ ป โ ใ• คอ สนทรพยทกจการมไวเพอใชประโยชนในการหาดอกผล หรอทาใหสนทรพยมมลคาสงขนสงผลทาให
ไ ใเกดกาไรในอนาคต• ผลตอบแทนของการลงทน : ดอกเบย เงนปนผล • ผลตอบแทนของการลงทน : ดอกเบย เงนปนผล
กาไรจากการขายใ • เหตผลในการถอเงนลงทน
(1) มเงนเหลอ (2) ดาเนนกจกรรมการลงทน เชน ธนาคาร
2
การแสดงรายการเงนลงทนใ• แบงตามระยะเวลาในการลงทน
(1) เงนลงทนชวคราว (Temporary Investment) (1) เงนลงทนชวคราว (Temporary Investment) หรอเงนลงทนระยะสน (Short-Term Investment)
= สนทรพยหมนเวยน(2) เงนลงทนระยะยาว (L T I t t)(2) เงนลงทนระยะยาว (Long-Term Investment)
= สนทรพยไมหมนเวยน
ชนดของเงนลงทน• ตราสารหน • ตราสารหน • ตราสารทน • เงนลงทนในบรษทรวม
เงนลงทนในบรษทยอย• เงนลงทนในบรษทยอย
ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 105 เรอง การบญชสาหรบเงนใ )ลงทนในตราสารหนและตราสารทน (เดม ฉบบท 40 )
ตราสารหน • สญญาทแสดงวาผออกตราสารมภาระผกพนทงทางตรง
และทางออมทจะตองจายเงนสดหรอสนทรพยอนใหแก ไ ไ โผถอตราสารตามจานวนหรอเงอนไขทกาหนดไวโดย
ชดเจน • มการซอขายในตลาดเงน ซงเปนแหลงรวบรวมและ
จดสรรเงนทนระยะสน • ผซอตราสารหน เปน เจาหน
ผลตอบแทน คอ ดอกเบย• ผลตอบแทน คอ ดอกเบย• เชน ตวเงน หนก พนธบตร
ตราสารทน ใ• สญญาทแสดงวาผถอตราสารมความเปนเจาของในสวน
ไดเสยของกจการทนาเงนไปลงทน• มการซอขายในตลาดทน ซงเปนแหลงเงนทนระยะ
ยาวทมการซอขายหลกทรพยทมอายมากกวา 1 ปขนไป • ผซอตราสาร เปน ผถอหน
ป• ผลตอบแทน คอ เงนปนผล• เชน หนสามญ หนบรมสทธ
ตนทนของเงนลงทนและ การรบรเงนลงทนการรบรเงนลงทน
7
ตนทนของเงนลงทน • ราคาทจายซอ ณ วนทลงทน
• รายจายโดยตรงรวมเปนตนทนเงนลงทน เชน คา นายหนา ภาษอากร และคาธรรมเนยม เปนตน
• ถาเปนรายจายทไมเกยวของโดยตรง ใหถอเปนคาใชจายประจางวด เชน รายจายการบรหารทวไป ดอกเบยหนกคางรบดอกเบยหนกคางรบ
8
การจายซอเงนลงทน
- จายดวยเงนสด มลคาเงนลงทน = เงนสดทจายซอ Dr.เงนลงทนใน__ XX __
Cr. เงนสด/สนทรพย XX
- จายดวยสนทรพยอน มลคาเงนลงทน = มลคายตธรรมของสนทรพยทนาไปแลก Dr เงนลงทนใน (ซอใหม) XX Dr.เงนลงทนใน__ (ซอใหม) XX
Cr. เงนลงทนใน____(เอาไปแลก) XX
ตวอยางท 1 การลงทนซอหนสามญซ ส ( ช )• ซอหนสามญ ของบรษท หนง จากด (มหาชน)– ราคาตราไว (par value) = 300,000
– ราคาตามบญช (book value) = 350,000
– ราคาตลาด (ราคายตธรรม) = 400,000
คาใชจายในการซอหน- คานายหนา 12 000 บาท- คานายหนา 12,000 บาท- คาตอบแทนในการวเคราะหงบการเงน 8,000 บาท
จายเงนซอหน รวม 420,000 บาท
การคานวณราคาทนการคานวณราคาทน
400 000 •คานายหนา เปนคาใชจายเกยวของกบการซอเงนลงทน 400,000คานายหนา 12,000
โดยตรง•คาวเคราะหงบ 8,000 ไมใชคาใชจายในการซอ
รวมเงนลงทน 412,000 เปนคาใชจายในการบรหารงานทวไป บนทกเปนคาใชจายประจางวด
Dr เงนลงทน 412 000Dr. เงนลงทน 412,000 คาใชจายในการบรหาร 8,000
Cr. เงนสด 420,000
ตวอยางท 2 การลงทนซอหนกตวอยางท 2 การลงทนซอหนก• ซอหนก ของบรษท สองจากด (มหาชน) วนท 1 กรกฎาคม
– จานวน 200 หน หนละ 1,000 บาท– อตราดอกเบย 4% ตอป จายดอกเบยปละ 2 ครง 1 เมษายน และ 1 ตลาคม
– ราคาตลาดในวนซอหน 950 บาทคาใชจายในการซอหน
- คาธรรมเนยมในการซอหน 2,500- ดอกเบยคางรบของผซอเดม ตงแต 1 เมษายน ถง 1 กรกฎาคม รวม 3 เดอน
การคานวณราคาทนการคานวณราคาทนหนกราคาตลาด (200 หน x 950) 190 000หนกราคาตลาด (200 หน x 950) 190,000คาธรรมเนยม 2,500รวมเงนลงทน 192,500ดอกเบยคางรบของดอกเบยคางรบของผขายหนกรายเดม 3 เดอน(200,000 x 4% x 3/12) 2,000รวมเงนสดจาย 194 500รวมเงนสดจาย 194,500
บนทกบญชบนทกบญช
ซอหนกDr. เงนลงทนในหนก 192,500
ดอกเบยคางรบ (เม.ย-ก.ค.) 2,000Cr. เงนสด 194,500
วนทรบดอกเบย 1 ต.ค.Dr. เงนสด 4,000 Cr ดอกเบยคางรบ 2 000 Cr. ดอกเบยคางรบ 2,000
ดอกเบยรบ 2,000
การจดประเภทเงนลงทนการจดประเภทเงนลงทน
15
เงนลงทนชวคราว และ เงนลงทนระยะยาวเงนลงทนชวคราว และ เงนลงทนระยะยาวเงนลงทนชวคราว เงนลงทนระยะยาวเงนลงทนชวคราว เงนลงทนระยะยาว
เงนลงทนทตงใจถอไวไมเกน 1 ป เงนลงทนทตองใจถอไวนานเกนจดประสงคเพอหาดอกผล เงนปนผล และ
กวา 1 ป จดประสงค เพอหาดอกผล เงนปนผล และ
เกงกาไร หากาไรจากขายเงนลงทนนน
ไมไดตองการขายในระยะเวลาอนใกล ตองการไดรบผลตอบแทนลงทนนน ใกล ตองการไดรบผลตอบแทนในระยะยาว
จดประเภทเงนลงทนตามวตถประสงคการถอเงนลงทนมากกวาตามประเภทของเงนลงทน!!!!
การจดประเภทเงนลงทนในปจจบนการจดประเภทเงนลงทนในปจจบน
ตราสารหน
หลกทรพย เพอคาตราสารหน
ทจะถอจนครบกาหนด
หลกทรพยเผอขาย
ตราสารหน เงนลงทนตราสารหนทครบกาหนดภายใน 1 ป
เงนลงทนทวไป
เงนลงทนใน
เงนลงทนใน บรษทรวม บรษทยอย
หลกทรพยเพอคา (Trading investment)
• ตราสารหนและตราสารทนในความตองการของตลาด ซงม• ตราสารหนและตราสารทนในความตองการของตลาด ซงมสภาพซองายขายคลอง สามารถเปลยนมอไดบอย
• วตถประสงคการถอ เพอถอไวเปนการชวคราว มงหวงในการเกงกาไรจากราคาตลาดทขนลง
• จงเจาะจงวา ถอหลกทรพยไว “เพอคา” • เปน “สนทรพยหมนเวยน” เทานน
• การวดมลคาในงบดล “ราคายตธรรม : ราคาตลาด” • การเปลยนแปลงมลคา บนทก “กาไรขาดทนทยงไมได
ใ ไ เกดขน” ในงบกาไรขาดทนทนท
หลกทรพยเผอขาย (A il bl f l )หลกทรพยเผอขาย (Available for sale)
• ตราสารหนและตราสารทนในความตองการของตลาด ซงมสภาพซองายขายคลอง สามารถเปลยนมอไดบอย
• วตถประสงคการถอ มไดเนนการคาเปนหลก แตกมไดตงใจจะถอไว• วตถประสงคการถอ มไดเนนการคาเปนหลก แตกมไดตงใจจะถอไวยาวนาน ป ไ ไ “ ”• จงจดประเภทไววาถอหลกทรพยไว “เผอขาย”
• ดงนนจงสามารถแสดงเปนเงนลงทนระยะสนหรอระยะยาวกได• การวดมลคาในงบดล แสดงดวยราคายตธรรม:ราคาตลาด• หากมการเปลยนแปลงมลคา จะรบรกาไรขาดทนทยงไมเกดขนไวใน
“สวนของผถอหน”• รบรผลกาไรขาดทนทแทจรง เมอมการขายเทานน• รบรผลกาไรขาดทนทแทจรง เมอมการขายเทานน
ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด และตราสารทครบกาหนดชาระใน 1 ป
• การลงทนในตราสารหน ทมกาหนดไถถอนยาวนาน ใ • วตถประสงคการถอ ตงใจแนวแนวาจะถอจนครบกาหนด ตองการผลตอบแทนในรปดอกเบยรบ และคนเงนตน
• ดงนนจงสามารถแสดงเปนเงนลงทนระยะสนหรอระยะยาวกได– ไถถอนเกนกวา 1 ป หลงจากวนทงบดล : ระยะยาวไถถอนเกนกวา 1 ป หลงจากวนทงบดล : ระยะยาว– ไถถอนอกใน 1 ป หลกจากวนทงบดล : ระยะสน
• การวดมลคาในงบดล แสดงดวยราคาทนตดจาหนาย
เงนลงทนทวไปเงนลงทนทวไป
ใ ไ ไ ใ • การลงทนในตราสารทน ทไมไดอยในความตองการของตลาด(เชน ซอหนของบรษทจากด)
• วตถประสงคการถอ เพอรบผลตอบแทนการลงทนอยางตอเนอง ยาวนาน ไมมราคาตลาดซอขาย จงไมมการเกงกาไรไมมราคาตลาดซอขาย จงไมมการเกงกาไร
• ดงนนจงมกแสดงเปน เงนลงทนทวไประยะยาว• การวดมลคาในงบดล แสดงดวยราคาทน
ใ เงนลงทนในบรษทยอยและบรษทรวม
ใ • การลงทนในหนสามญของบรษทอน • วตถประสงคการถอ เพอควบคมการดาเนนงานของกจการอน • ดงนนจงมกแสดงเปน เงนลงทนระยะยาว
ใ ป ไป • การวดมลคาในงบดล เปนไปตามมาตรฐานการบญช – ฉบบท 43 เรอง การรวมธรกจ(ปรบปรง)
• เงนลงทนในบรษทยอย แสดงดวยวธราคาทน (แทนวธสวนไดเสย)– ฉบบท 45 เรอง การบญชสาหรบเงนลงทนในบรษทรวม (ปรบปรง)
• เงนลงทนในบรษทรวม ใหแสดงดวยวธสวนไดเสย
Test : ประเภทของเงนลงทน
หนกซอมาเพอหลกทรพยหนทนทซอมาถอไว ยงไมมหลกทรพย
หนกทซอเพอหวงจะไดรบดอกเบย
ตราสารหนทจะถอจนครบเกงกาไรเพอคา กาหนดวาจะขายเผอขาย จนครบกาหนดกาหนด
หนทนทซอเกนกวาเงนลงทนใน ซอหนในบรษท
70% เพอหวงเปนเจาของ
เงนลงทนในบรษทยอย
หางสรรพสนคาแจมฟาพลาซาเงนลงทนทวไป
หนทนทถอเพอเกงกาไรหลกทรพยเพอคา
สรป การจดประเภทเงนลงทน การจดประเภท
ใชนดของตราสาร
ในงบดล ตราสารทน(Equity Securities)
ตราสารหน(Debt Securities)
หลกทรพยเพอคา (ในความตองการของตลาด)
Short term Short term
หลกทรพยเผอขาย (ในความตองการของตลาด)
Short term/Long term
Short term/Long term
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด Short term/Long term
เงนลงทนทวไป Short term/Long term
ใ Sh t t /25
เงนลงทนในบรษทรวมและเงนลงทนในบรษทยอย
Short term/Long term
ป สรป การวดมลคาการจดประเภทในงบดล การวดมลคา การปรบมลคาสนงวดการจดประเภทในงบดล การวดมลคา การปรบมลคาสนงวด
หลกทรพยเพอคา มลคายตธรรม : ราคาตลาด บนทกกาไรขาดทยงไมเกดขน ในงบกาไรขาดทน
หลกทรพยเผอขาย มลคายตธรรม : ราคาตลาด บนทกกาไรขาดทยงไมเกดขน ในสวนของผถอหน
ตราสารหนทถอจนครบ ราคาทนตดจาหนาย บนทกดอกเบยรบตราสารหนทถอจนครบกาหนด
ราคาทนตดจาหนาย บนทกดอกเบยรบในงบกาไรขาดทน
เงนลงทนทวไป ราคาทน บนทกรายไดเงนปนผลเงนลงทนทวไป ราคาทน บนทกรายไดเงนปนผลในงบกาไรขาดทน
26
การบนทกบญชเกยวกบเงนลงทน• การบนทกบญชเกยวกบหลกทรพยเพอคา
การบนทกบญชเกยวกบหลกทรพยเผอขาย• การบนทกบญชเกยวกบหลกทรพยเผอขาย• การบนทกบญชเกยวกบตราสารหนทถอจนครบ
กาหนด• การบนทกบญชเกยวกบเงนลงทนในบรษทยอย• การบนทกบญชเกยวกบเงนลงทนในบรษทยอย
และบรษทรวม• การดอยคาของเงนลงทน
การบนทกบญชเกยวกบหลกทรพยเพอคา
28
หลกทรพยเพอคาการลงทนในตราสารทน
1. ซอเงนลงทน – หนทน
2. ไดรบผลตอบแทน – เงนปนผล
ป ป 3. บนทกการเปลยนแปลงมลคา ณ วนสนงวด
4. การจาหนายเงนลงทน
การบนทกบญชซอหลกทรพยเพอคา• คานวณตนทนเงนลงทน• คานวณตนทนเงนลงทน
– ราคาตลาดบวกคาใชจายทางตรงในการซอ
ตวอยางท 3 ซอหนสามญของบรษท สาม ส หา - ราคาทตราไว (par value) = 10 บาท - ราคาซอได
บรษท สาม = หนละ 10 บาท บรษท ส = หนละ 12 บาท บรษท ส = หนละ 12 บาท บรษท หา = หนละ 15 บาท
ใ - คาธรรมเนยมในการซอ 0.5% ของราคาซอ
ตวอยางท 3 การซอหลกทรพยเพอคาตวอยางท 3 การซอหลกทรพยเพอคา
คานวณตนทนเงนลงทน รวมทงสน 1,487,400 บาท
การบนทกบญช
Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 1,487,400
Cr. เงนสด 1,487,400
บกทกการซอหลกทรพยเพอคา-หนสามญ ของบรษท สาม ส หา บรษทละ 40 000 หนสาม ส หา บรษทละ 40,000 หน
การรบผลตอบแทนจากการลงทนการรบผลตอบแทนจากการลงทน ( )• บรษทส จากด (มหาชน)
3 มนาคม 2550 ประกาศจายเงนปนผลหนละ 2 บาท ใ3 เมษายน 2550 จายเงนปนผลใหผถอหน
คานวณเงนปนผลจานวนหน บ ส 40 000 หนจานวนหน บ.ส = 40,000 หนเงนปนผลหนละ = 2 บาทรวมเงนปนผลรบ = 80,000 บาท
การบนทกรบเงนปนผล
• วนท 3 มนาคม 2550 ทราบการประกาศจายเงนปนผลDr. เงนปนผลคางรบ 80,000
Cr. รายไดเงนปนผล 80,000
• วนท 3 เมษายน 2550 รบเงนปนผลจากบรษทสD เงนสด 80 000Dr. เงนสด 80,000
Cr. เงนปนผลคางรบ 80,000
ใณ วนสนงวด - การวดมลคาในงบดลหลกทรพยเพอคาหลกทรพยเพอคา• วดมลคา ณ วนสนงวดในงบการเงน = มลคายตธรรม • มลคายตธรรม = ราคาตลาดปจจบน• ปรบปรงผลแตกตางจาก ราคาตามบญช VS ราคาตลาด ณ วน
สนงวด เปนกาไร(ขาดทน)ทยงไมเกดขนจากการลงทน เปน รายได(คาใชจาย)ประจาป ใน “งบกาไรขาดทน”
ตวอยางท 5 การบนทกการเปลยนแปลงมลคา
• ราคาตลาดของหนบรษท สาม = หนละ 11 บาท• ราคาตลาดของหนบรษท ส = หนละ 13 บาท• ราคาตลาดของหนบรษท ส = หนละ 13 บาท• ราคาตลาดของหนบรษท หา = หนละ 14 บาท
การคานวณกาไรขาดทนจากการเปลยนแปลงมลคาการคานวณกาไรขาดทนจากการเปลยนแปลงมลคา ป ป โการบนทกบญช – วธท 1 ปรบปรงบญชเงนลงทน (โดยตรง)
การบนทกบญช วธท 2 ปรบปรงในบญชปรบมลคาเงนลงทนการบนทกบญช – วธท 2 ปรบปรงในบญชปรบมลคาเงนลงทน งบการเงน (บางสวน ) งบการเงน (บางสวน )
เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 1,487,400
บวก รายการปรบมลคาเงนลงทน 32,600
รวมเงนลงทน 1,520,000
ใ Workshop – เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา• วนท 12 สงหาคม 2552 ซอหนทนของ บ เนตรพธซงเปนบรษทใน• วนท 12 สงหาคม 2552 ซอหนทนของ บ.เนตรพธซงเปนบรษทใน
ตลาดหลกทรพย เสยคานาย 2% ของคาหน โดยมวตถประสงคในการซอเพอถอเกงกาไร ดงนโดยมวตถประสงคในการซอเพอถอเกงกาไร ดงน– ราคาทตราไว หนละ 100 บาท
ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10 000 หน– ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10,000 หน• วนท 30 กนยายน 2552 บ.เนตรพธ ประกาศจายเงนปนผล หน
5 ไ ป ใ 15 2552ละ 5 บาท และไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552• วนท 31 ธนวาคม 2552 ราคาตลาดของหนทตลาดหลกทรพย
ประกาศ เทากบ 115 บาท(ใชบญช “ปรบมลคา” )
ใ Workshop – เฉลยเงนลงทนในหลกทรพยเพอคาซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10 000 หน คาธรรมเนยม 2%• ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10,000 หน คาธรรมเนยม 2%
Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 1,224,000
Cr. เงนสด 1,224,000
วนท 30 กนยายน 2552 ประกาศจายเงนปนผล หนละ 5 บาท D ป Dr. เงนปนผลคางรบ 50,000 Cr. รายไดเงนปนผล 50,000
ใ Workshop – เฉลยเงนลงทนในหลกทรพยเพอคาไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552 ไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552 Dr. เงนสด 50,000
ป
Cr. เงนปนผลคางรบ 50,000
31 ธนวาคม 2552 ราคาตลาดของหนทตลาดหลกทรพยประกาศ เทากบ 115 บาทDr. ขาดทนทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเพอคา 74,000
C ป Cr. รายการปรบมลคาหลกทรพยเพอคา 74,000
ใWorkshop – การแสดงรายการในงบดล
สนทรพยสนทรพยหมนเวยนเงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 1,224,000 (122.40/หน) ป ป / หก รายการปรปมลคา 74,000 (7.40/หน)
เงนลงทน-สทธ 1,150,000 (115.00/หน) , ,
การจาหนายหลกทรพยเพอคา - ทงหมด
ราคาขาย = สงตอบแทนทไดรบสทธจากการขาย มลคาขายทงสน คาใชจายในการขาย = มลคาขายทงสน – คาใชจายในการขายราคาขาย > ราคาตามบญช ณ วนทขาย = กาไรราคาขาย < ราคาตามบญช ณ วนทขาย = ขาดทน
การจาหนายหลกทรพยเพอคา - ทงหมด
ตวอยางท 6ขายหนสามญ บ สามทงหมด 40 000 หนขายหนสามญ บ.สามทงหมด 40,000 หนราคาขายหนละ 12 บาท คาธรรมเนยม 0.5%
ราคาตามบญช ณ วนทขาย = 440,000 บาท(ราคาตลาด ณ วนสนงวด)
การคานวณรายการขายเงนลงทน - ทงหมด การบนทกบญช หรอเงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 402,000 ,
รายการปรบมลคาเงนลงทน 38,000
Workshop – จาหนายเงนลงทน ใ 5 000 ขายหลกทรพยหนทนในบรษท เนตรพธ จากด จานวน 5,000 หน
ในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5,000 บาท
ราคาขาย (5,000 x 118) 590,000 เงนลงทน 612,000(5 000 x 122 4)
หก คานายหนา -5,000ไดรบเงนจากการขายสทธ 585 000
(5,000 x 122.4)หก ปรบมลคา -37,000(5,000 x 7.4) ราคาตามบญช 575,000ไดรบเงนจากการขายสทธ 585,000
ราคาตามบญช (5,000 x 115) 575,000กาไรจากการขาย 10,000
Workshop – จาหนายเงนลงทน ใ 5 000 ขายหลกทรพยหนทนในบรษท เนตรพธ จากด จานวน 5,000 หน
ในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5,000 บาท
Dr. เงนสด 585,000 รายการปรบมลคาเงนลงทน 37,000 Cr เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 612 000 Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 612,000 กาไรจากการขาย 10,000
Workshop – จาหนายเงนลงทน k p (สมมตวาบนทกปรบมลคา เขาสบญชเงนลงทนโดยตรง)
ขายหลกทรพยหนทนในบรษท เนตรพธ จากด จานวน 5,000 หนในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5 000 บาท ในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5,000 บาท
Dr. เงนสด 585,000 Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 575,000 กาไรจากการขาย 10,000
การซอหลกทรพยชนดเดยวกนหลายคราว และทาการจาหนายเพยงบางสวน
หากกจการมการซอหลกทรพยเดมหลายคราว จะทาใหราคาซอมหลายราคา จะทาใหราคาซอมหลายราคา
ดงนนหากกจการจาหนายหลกทรพยนนทงหมดดงนนหากกจการจาหนายหลกทรพยนนทงหมด ใหบนทกตนทนของหลกทรพยทขายดวย
มลคาตามบญชทงหมด
แตถากจการมการขายหลกทรพยนนเพยงบางสวน กจการจะตองคานวณตนทนหลกทรพยนนดวย “วธถวเฉลยถวงนาหนก”
ตวอยางท 7 การขายหลกทรพยเพยงบางสวนกจการลงทนในหนสามญของ บรษท หก จากดกจการลงทนในหนสามญของ บรษท หก จากด• ขอมลการซอหลกทรพย
– วนท 1 ม.ค. ยอดยกมา 3,000 หน ราคาหนละ 60 บาท– วนท 1 ม.ค. ซอหนเพม 9,000 หน ราคาหนละ 62 บาท
– วนท 10 ม.ย. ซอหนเพม 6,000 หน ราคาหนละ 65 บาทรวมหนทมไวเพอคา 18,000 หน
• ขอมลการขายหลกทรพย 15 4 000 – วนท 15 พ.ค. ขายหน 4,000 หน
– วนท 20 ม.ย. ขายหน 8,000 หน รวมขายหน 12,000 หน
ตวอยางท 7 การขายหลกทรพยเพยงบางสวนกจการลงทนในหนสามญของ บรษท หก จากดกจการลงทนในหนสามญของ บรษท หก จากด• ขอมลการซอหลกทรพย
– วนท 1 ม.ค. ยอดยกมา 3,000 หน ราคาหนละ 60 บาท– วนท 1 ม.ค. ซอหนเพม 9,000 หน ราคาหนละ 62 บาท
– วนท 10 ม.ย. ซอหนเพม 6,000 หน ราคาหนละ 65 บาทรวมหนทมไวเพอคา 18,000 หน
• ขอมลการขายหลกทรพย 15 4 000 – วนท 15 พ.ค. ขายหน 4,000 หน
– วนท 20 ม.ย. ขายหน 8,000 หน รวมขายหน 12,000 หน
คานวณตนทนของหนทขาย 15 พ.ค. 4,000 หน การบนทกบญช
• ขายเงนลงทน วนท 15 พ.ค.Dr.เงนสด 244,000
ขาดทนจากการขายหลกทรพย 2,000
Cr เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 246 000Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 246,000
ตวอยางท 7 การขายหลกทรพยเพยงบางสวนกจการลงทนในหนสามญของ บรษท หก จากดกจการลงทนในหนสามญของ บรษท หก จากด• ขอมลการซอหลกทรพย
– วนท 1 ม.ค. ยอดยกมา 3,000 หน ราคาหนละ 60 บาท– วนท 1 ม.ค. ซอหนเพม 9,000 หน ราคาหนละ 62 บาท
– วนท 10 ม.ย. ซอหนเพม 6,000 หน ราคาหนละ 65 บาทรวมหนทมไวเพอคา 18,000 หน
• ขอมลการขายหลกทรพย 15 4 000 – วนท 15 พ.ค. ขายหน 4,000 หน
– วนท 20 ม.ย. ขายหน 8,000 หน รวมขายหน 12,000 หน
คานวณตนทนของหนทขาย 20 พ.ค. 8,000 หน
ทะเบยนคมหลกทรพย – หนสามญ บ.หก
เมอถงวนปดบญช หลกทรพยทเหลอ 6,000 หน จะถกป โ ป ปรบมลคาดวยราคาตลาดโดยเปรยบเทยบกบตนทนตอหนวยทถวเฉลยถวงนาหนกแลว
การบนทกบญช
• ขายเงนลงทน วนท 20 ม.ย.Dr.เงนสด 536,000
ใ Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 504,000
กาไรจากการขายหลกทรพย 32,000,
W k h Workshop – การจาหนายเงนลงทน (กรณซอหลายราคา) • บรษท อลน จากด ลงทนซอหลกทรพยจาก บรษทครกก จากด โดย
ระหวางปมการซอทงหมดจานวน 3 ครง ดงน• 3/1/52 ซอ 15 000 หน หนละ 28 บาท• 3/1/52 ซอ 15,000 หน หนละ 28 บาท• 7/5/52 ซอ 7,500 หน หนละ 25 บาท
• 9/7/52 ซอ 5,000 หน หนละ 29 บาท
วนท 30 พ.ย. 2552 ตดสนใจขายหลกทรพย จานวน 20,000 หน ในราคา 30 บาท ตอหนในราคา 30 บาท ตอหนใหนกศกษาคานวณกาไรขาดทน และบนทกบญช
W k h Workshop – การจาหนายเงนลงทน (กรณซอหลายราคา)
W k h Workshop – การจาหนายเงนลงทน (กรณซอหลายราคา) • ราคาขายเงนลงทน (20,000 หน x 30 บาท) 600,000 บาท ( , ) ,• ราคาทนเงนลงทน (ถวเฉลย 20,000 หน x 27.36 ) 547,.200 บาท
ไ 52 800• กาไรจากการขายหน 52,800 บาท
• ขายเงนลงทน วนท 30 พ.ย. 2552• Dr.เงนสด 600,000
Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา 547,200 ,กาไรจากการขายหลกทรพย 52,800
การลงทนในหลกทรพยเพอคา – กรณตราสารหน การลงทนในหลกทรพยเพอคา กรณตราสารหน (ภาพรวมเหมอนตราสารทน)
ใ 2. การลงทนในหนก– ซอเงนลงทน – หนก
• ซอในราคาตลาด บวกคาใชจายในการซอ• ซอดอกเบยคางรบ
– ไดรบผลตอบแทน – ดอกเบยรบ– บนทกการเปลยนแปลงมลคา ณ วนสนงวด
ใชมลคายตธรรม– การจาหนายเงนลงทน
- คานวณตนทนหนกแบบถวเฉลยถวงนาหนก - ขายดอกเบยคางรบ
การบนทกบญช – ซอหนก
ใ Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา (ราคาจายซอสทธ) xxx.xxดอกเบยคางรบ (จายใหผขาย) xx.xx
Cr. เงนสด xxx.xx
บกทกการซอหลกทรพยเพอคา-หนก
การบนทกบญช – ขายหนก
Dr. เงนสด xxx.xx
Cr เงนลงทนใหหลกทรพยเพอคา xxx xxCr. เงนลงทนใหหลกทรพยเพอคา xxx.xxดอกเบยรบ (เกบจากผซอ) xx.xxกาไร(ขาดทน)จากการขายหลกทรพย xx.xx
บนทกการขายหลกทรพยเพอคา-หนก
ตวอยางท 2 การลงทนซอหนกตวอยางท 2 การลงทนซอหนก• ซอหนก ของบรษท ดดา จากด (มหาชน) วนท 1 กรกฎาคม
– จานวน 1 หน หนละ 100,000 บาท– อตราดอกเบย 4% ตอป จายดอกเบยปละ 2 ครง 1 เมษายน และ 1 ตลาคม
– ราคาตลาดในวนซอหน 95,000 บาทวนท 31 ธนวาคม 2552 ขายหนในราคา 100,000 บาท
การบนทกบญช – ซอหนก 1 ก.ค. 2552
ใ Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา (ราคาจายซอสทธ) 95,000.00ดอกเบยคางรบ (100,000 x 4% x 3/12) 1,000.00
Cr เงนสด 96 000 00Cr. เงนสด 96,000.00
บกทกการซอหลกทรพยเพอคา-หนก
การบนทกบญช – รบดอกเบย 1 ต.ค.
Dr. เงนสด (100,000 x 4% x 6/12) 2,000 Cr ดอกเบยคางรบ (100 000 x 4% x 3/12) 1 000Cr. ดอกเบยคางรบ (100,000 x 4% x 3/12) 1,000
ดอกเบยรบ (100,000 x 4% x 3/12) 1,000 บนทกการรบดอกเบย
การบนทกบญช – ขายหนก 31 ธ.ค. 2552Dr เงนสด 101 000Dr. เงนสด 101,000
Cr. เงนลงทนใหหลกทรพยเพอคา 95,000ดอกเบยรบ (เกบจากผซอ) 1,000
ไ กาไร(ขาดทน)จากการขายหลกทรพย 5,000
บนทกการขายหลกทรพยเพอคา-หนก
หลกทรพยเผอขาย11. การลงทนในตราสารทน
• ซอเงนลงทน – หนทน
ไ ปเหมอน - เพอคา
• ไดรบผลตอบแทน – เงนปนผล• ป ป
เหมอน - เพอคา
• บนทกการเปลยนแปลงมลคา
ณ วนสนงวดไมเหมอน - เพอคา
ณ วนสนงวด
• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน - เพอคา• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน เพอคา
ตวอยางท 8 บนทกการเปลยนแปลงมลคาหน
• ซอเงนลงทนหนสามญ บ.เจด 50,000 หน ราคาหนละ 11 บาท จายคาธรรมเนยม 0.5%รวมตนทนเงนลงทน 552,750 บาท
� ในวนสนงวดมราคาตลาดหนละ 13 บาท ปรบปรง “กาไรขาดทนทยงไม ใ� ปรบปรงราคาตามบญชเปนมลคายตธรรม
ราคาตามบญช 552,750
เกดขนจากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย” ไปไวใน สวนของผถอหนญ ,
ราคาตลาด (50,000x13) 650,000 ไ ไ
สวนของผถอหน
กาไรทยงไมเกดขน 97,250
การบนทกบญช – ปรบมลคาเปนมลคายตธรรม ณ วนสนงวด
ใ Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 97,250 หรอ รายการปรบมลคาเงนลงทน
Cr กาไรขาดทนทยงไมเกดขน 97 250 Cr. กาไรขาดทนทยงไมเกดขน 97,250 จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย
(สวนของผถอหน)
ดงนน เมอมการขายหลกทรพยนออกไป จ ตองดงนน เมอมการขายหลกทรพยนออกไป จะตองพจารณากลบรายการทเกยวของในบญชสวนของผถอหนออกทงหมดหนออกทงหมด
ตวอยางท 9 – ขายหลกทรพยเผอขายราคาตามบญช (ราคาตลาด) 650 000ราคาตามบญช (ราคาตลาด) 650,000
หก กาไรทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) -97,250กจการอาจไดรบกาไรในจานวนเงนนจรง
ราคาตามบญช-สทธ (ราคาทนเดม) 552,750
หากมการขายหนในระยะสน
ขายหนสามญของ บ.เจด ทงหมด ในราคา 600,000
กาไรทแทจรงจากการขาย 47 250กาไรทแทจรงจากการขาย 47,250
หมายเหต : กาไรขาดทนจากการขายทแทจรง 47,250 จะรบรป ไ ใ ใ เปนรายได-คาใชจายในงบการเงนทนท
( )ตวอยางท 9 – ขายหลกทรพยเผอขาย (ตอ)
ขอสงเกต : ผลแตกตางระหวางกาไรทยงไมเกดขน VS กาไรทแทจรงสงมากขอสงเกต : ผลแตกตางระหวางกาไรทยงไมเกดขน VS กาไรทแทจรงสงมาก
= 97,250 VS 47,250 = ผลตาง 50,000, , ,
จงเปนสาเหตทมาตรฐานการบญชไมอนญาตใหบนทกกาไรขาดทนทยงไมเกดขนในงบกาไรขาดทน แตใหบนทกปรบมลคาเงนลงทนได
ป ใ ใ ไ วตถประสงค เพอใหผใชงบการเงนไดรบรถงมลคาทแทจรงของเงนลงทน
บนทกบญช
Dr. เงนสด 600,000กาไรขาดทนทยงไมเกดขน 97,250 เมอมการขายตองลาง(สวนของเจาของ)
เมอมการขายตองลางเงนลงทนและบญชกาไรทยงไมเกดขน
Cr. เงนลงทนในหลกทรพยขาย 650,000 ไ
พรอมกนเสมอ
กาไรจาการขายหลกทรพยเผอขาย 47,250(งบกาไรขาดทน)
บนทกการจาหนายหลกทรพยเผอขายบนทกการจาหนายหลกทรพยเผอขาย
ใ โ Workshop – เงนลงทนในหลกทรพยเพอขาย (โจทยเดม)• วนท 12 สงหาคม 2552 ซอหนทนของ บ เนตรพธซงเปนบรษทใน• วนท 12 สงหาคม 2552 ซอหนทนของ บ.เนตรพธซงเปนบรษทใน
ตลาดหลกทรพย เสยคานาย 2% ของคาหน โดยมวตถประสงคในการซอเพอถอเกงกาไร ดงนโดยมวตถประสงคในการซอเพอถอเกงกาไร ดงน– ราคาทตราไว หนละ 100 บาท
ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10 000 หน– ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10,000 หน• วนท 30 กนยายน 2552 บ.เนตรพธ ประกาศจายเงนปนผล หน
5 ไ ป ใ 15 2552ละ 5 บาท และไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552• วนท 31 ธนวาคม 2552 ราคาตลาดของหนทตลาดหลกทรพย
ประกาศ เทากบ 115 บาท(บนทกปรบมลคา วธท 1 – ปรบเขาบญชเงนลงทนโดยตรง)
ใ Workshop – เฉลยเงนลงทนในหลกทรพยเพอคาซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10 000 หน คาธรรมเนยม 2%• ซอไดในราคา หนละ 120 บาท จานวน 10,000 หน คาธรรมเนยม 2%
Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 1,224,000
Cr. เงนสด 1,224,000
วนท 30 กนยายน 2552 ประกาศจายเงนปนผล หนละ 5 บาท Dr. เงนปนผลคางรบ 50,000 Cr. รายไดเงนปนผล 50,000 ,
ใ Workshop – เฉลยเงนลงทนในหลกทรพยเพอคาไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552 ไดรบเงนปนผลในวนท 15 ตลาคม 2552 Dr. เงนสด 50,000
ป
Cr. เงนปนผลคางรบ 50,000
31 ธนวาคม 2552 ราคาตลาดของหนทตลาดหลกทรพยประกาศ เทากบ 115 บาทDr. ขาดทนทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเผอขาย 74,000
(สวนของผถอหน)(สวนของผถอหน)
Cr.เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 74,000
ใWorkshop – การแสดงรายการในงบดล
สนทรพยสนทรพยหมนเวยนเงนลงทนในหลกทรพยเพอขาย 1,150,000 (115.00/หน)
สวนของผถอหน ขาดทนทยงไมเกดขนฯ -74,000 (7.40/หน)
Workshop – จาหนายเงนลงทน ใ 5 000 ขายหลกทรพยหนทนในบรษท เนตรพธ จากด จานวน 5,000 หน
ในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5,000 บาท
ราคาขาย (5,000 x 118) 590,000 เงนลงทน 575,000(5,000 x 115)
หก คานายหนา -5,000ไดรบเงนจากการขายสทธ 585 000
บวกกลบ ขาดทนทยงไมเกดขน +37,000(5,000 x 7.4) ราคาตามบญช 612,000ไดรบเงนจากการขายสทธ 585,000
ราคาตามบญช (5,000 x 122.40) 612,000ขาดทนจากการขาย 27,000
Workshop – จาหนายเงนลงทน ใ 5 000 ขายหลกทรพยหนทนในบรษท เนตรพธ จากด จานวน 5,000 หน
ในราคาหนละ 118 บาท เสยคานายหนา 5,000 บาท
Dr. เงนสด 585,000 ขาดทนจากการขายหลกทรพยเผอขาย 27,000 Cr เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 575 000 Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 575,000
ขาดทนทยงไมเกดขนจากหลกทรพย เผอขาย (สวนของผถอหน) 37,000
จะเรยนตอไหวไหมจะเรยนตอไหวไหมเนยะ!!!!เนยะ!!!!
หลกทรพยเผอขาย2. การลงทนในตราสารหน
• ซอเงนลงทน – หนก
ไ เหมอน - เพอคา
• ไดรบผลตอบแทน – ดอกเบยรบ• ป ป
ไมเหมอน - เพอคา
• บนทกการเปลยนแปลงมลคา
ณ วนสนงวดไมเหมอน - เพอคา
ณ วนสนงวด
• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน - เพอคา• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน เพอคา
การซอหนกเพอ ถอเปน “หลกทรพยเผอขาย”
ใ • ขายในระยะสน• ขายในระยะยาว ขายในระยะยาว• ถอจนครบกาหนด
ลกษณะพเศษของหนก ไ � ถาซอราคาสงกวาราคาไถถอน ม สวนเกนมลคา
� ถาซอตากวาราคาไถถอน มสวนตามลคา ถาซอตากวาราคาไถถอน มสวนตามลคากจการตอง “ตดจาหนาย” ผลแตกตางดงกลาวตลอดอายของหนก
การปรบมลคาหนกดวยสวนเกน/สวนตาของมลคาหนก
ทาใหผซอหนไดรบดอกเบยรบตากวาทกาหนดในหนก ดอกเบยรบทแทจรง = ดอกเบยรบ-สวนเกนมลคาหนก
ขนท 1 : จดทาตารางตดจาหนายสวนเกนมลคา
หนกและ กคานวณดอกเบยทแทจรง
ขนท 2 : บนทกบญชการบนทกบญช - ซอหนก
ขนท 2 : บนทกบญชระหวางงวด
• ซอหนกเพอถอเปนหลกทรพยเผอขาย – หนกDr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 54,580
Cr. เงนสด 54,580
หมายเหต:กรณทซอคาบเกยวชวงจายดอกเบย
อาจตองซอดอกเบยคางรบดวย
ขนท 2 : บนทกบญชการบนทกบญช – รบดอกเบย ปท 1 ขนท 2 : บนทกบญชระหวางงวด
Dr. เงนสดรบ Cr. รายได Cr. ลดมลคาหนก
• รบดอกเบยหนกประจาปDr. เงนสด 2,500
Cr. ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,637 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 863
(ตดจาหนายสวนเกนมลคาหนก)
ปท 1 : ยอดคงเหลอของบญชเงนลงทนหนกกอนปรบมลคา
ขนท 3 : คานวณมลคาหนกหลงจากรบ
ดอกเบย
ณ วนสนป หนกมลคาคงเหลอราคาซอ 54 580ราคาซอ 54,580หก สวนเกนมลคาตดจาหนาย - 863มลคาตามบญชคงเหลอ 53,717
ขนสดทาย :
บนทกการปรบมลคา - หลกทรพยเผอขาย
ปรบมลคาหนกเปนราคาตลาด ณ วนสนงวด
ณ วนท 31 ธนวาคม ราคาตลาด = 53,000 บาท
ราคาตามบญชคงเหลอ 53,717 ราคาตลาด 53 000ราคาตลาด 53,000
ขาดทนทยงไมเกดขน -717
บนทกการปรบมลคา – หลกทรพยเผอขาย (ตอ)
• ปรบปรงมลคาหลกทรพยเผอขาย ณ วนสนงวด ไ Dr. ขาดทนทยงไมเกดขนจาก 717 หลกทรพยเผอขาย (สวนของผถอหน)
Cr. หลกทรพยเผอขาย - หนก 717
หมายเหต!!การปรบมลคาน ไมตองนาไปปรบกบตารางการปรบมลคาน ไมตองนาไปปรบกบตารางการคานวณการตดสวนเกนมลคาหนกตดจาหนาย
คานวณเหมอนเดมทกป
การจาหนายหลกทรพยเผอขาย - หนก
• ถอเปนเงนลงทนชวคราว• ถอเปนเงนลงทนระยะยาว
ป การจาหนายหนกทถอเปน - เงนลงทนชวคราว• ตวอยาง 11 ขายหนกของ บ.แปด เมอวนท • ตวอยาง 11 ขายหนกของ บ.แปด เมอวนท
- 1 ม.ค. 25x2 ในราคาขาย 54,800 บาทคานวณราคาตามบญชของหนกราคาตามบญช 53 000ราคาตามบญช 53,000
บวก ขาดทนทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) 717 (กลบรายการ)
รวม ราคาตามบญช (ราคาทนตดจาหนาย) 53,717
ราคาขาย ณ วนน 54,800
ไ 1 083กาไรจากการจาหนายหนก 1,083
การบนทกบญชDr เงนสด 54,800Dr. เงนสด 54,800
Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย-หนก 53,000 กาไรขาดทนทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) 717 กาไรขาดทนทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) 717 กาไรจากการขายหลกทรพยเผอขาย 1,083
หรอDr. เงนสด 54,800. 5 ,800
รายการปรบมลคาเงนลงทน 717Cr เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย หนก 53 717Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย-หนก 53,717
กาไรขาดทนทยงไมเกดขน (สวนของผถอหน) 717 ไ กาไรจากการขายหลกทรพยเผอขาย 1,083
การจาหนายหนกทถอเปน - เงนลงทนระยะยาว
ไปใ• หนกทถอตอไปในระยะยาว • ตองมการปรบสวนเกน (สวนตา) กวามลคาหนก
• ตองมการปรบมลคายตธรรม ณ วนสนงวด
ตวอยางท 12 - หนกปท 2• รบดอกเบยและปรบสวนเกนมลคาหนรบดอกเบยและปรบสวนเกนมลคาหน
Dr. เงนสด 2,500Cr. ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,612
เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 888- หนก (ตดจาหนายสวนเกน)
ตวอยางท 12 - ปรบปรงมลคายตธรรม ณ วนสนงวด
ป
ราคาตามบญช ณ 1 ม ค 25 2 53 000
ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2 ราคาตลาดของหนก บ.แปด เทากบ 54,000 บาท
ราคาตามบญช ณ 1 ม.ค. 25x2 53,000หก ปรบปรงตดจาหนายสวนเกน -888ราคาตามบญช ณ 31 ธ.ค. 25x2 52,112
ราคาตลาดของหนก (มากกวา) 54,000
กาไรทยงไมเกดขน 1,888
การบนทกบญช
Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 1,888ไ ไ Cr. รายการกาไรขาดทนทยงไมเกดขน 1,888
จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย (สวนของผถอหน)
สรป งบดลบางสวน ณ 31 ธ.ค. 25x2สนทรพยสนทรพยสนทรพยไมหมนเวยนหลกทรพยเผอขาย - หนก 54,000
ป 25x1 = -717สวนของผถอหน
ป 25x1 717ป 25x2 = 1,888
กาไรทยงไมเกดขนจากการลงทน 1,171ในหลกทรพยเผอขายในหลกทรพยเผอขาย
ใ1 ม.ค. 25x3 ขายเงนลงทน บ.แปด ในราคา 56,000 บาท
ราคาตามบญชหลกทรพยเผอขาย – หนก 54,000 ,หก กาไรทยงไมเกดขน (กลบรายการ) - 1,171ราคาตามบญช (ราคาทนตดจาหนาย) 52,829
ไการบนทกรายการกาไรขาดทนจากการขาย
ราคาตามบญช 52,829ราคาขาย 56,000,กาไรจากการขายหนก 3,171
Dr. เงนสด 56,000 กาไรทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเผอขาย 1 171 (สวนของผถอหน) กาไรทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเผอขาย 1,171 (สวนของผถอหน)
Cr. หลกทรพยเผอขาย � หนก 54,000 กาไรจากการขายหลกทรพยเผอขาย (งบกาไรขาดทน) 3,171
บนทกการขายหนก บ แปด จากด บนทกการขายหนก บ. แปด จากด
W k Sh Work Shop : หลกทรพยเผอขาย - หนก ไ • เมอวนท 1 ม.ค. 2551. บรษท จกรพงษ จากด ไดซอหนก 6% จาก
บรษท นารายณ จากด จานวน 800,000 บาท ในราคา 747,006.24 บาท ไ ใ ปหนกจายดอกเบยทกวนท 31 ธนวาคม และครบกาหนดไถถอนใน 4 ป
อตราดอกเบยทองตลาด 8%
สนป 2551 : ปรบราคายตธรรมเปน 800,000 บาท
สนป 2552 : ปรบราคายตธรรมเปน 750,000 บาทป 2553: 1 ม.ค. ขายหนกในราคา 780,000 บาท
W k Sh Work Shop : หลกทรพยเผอขาย - หนก ไ • เมอวนท 1 ม.ค. 2551. บรษท จกรพงษ จากด ไดซอหนก 6% จาก
บรษท นารายณ จากด จานวน 800,000 หน ในราคา 747,006.24 บาท อตราดอกเบยทองตลาด 8%
การบนทกบญช เมอซอหนกDr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 747,006.24
Cr เงนสด 747 006 24Cr. เงนสด 747,006.24
การบนทกบญช เมอรบดอกเบยDr เงนสด 48 000 00Dr. เงนสด 48,000.00 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 11,760.50
C ( ) 59 760 50Cr. ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 59,760.50
2551 สนป 2551 : ปรบราคายตธรรมเปน 800,000 บาท
• ราคาทนตดจาหนาย 758,766.74 • ราคายตธรรม 800 000 00• ราคายตธรรม 800,000.00• กาไรทยงไมเกดขน 41,233.26
Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 41,233.26Cr. รายการกาไรขาดทนทยงไมเกดขน 41,233.26
จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย จากการลงทนในหลกทรพยเผอขาย (สวนของผถอหน)
31/12/2552 255231/12/2552 : รบดอกเบยประจาป 2552
Dr. เงนสด 48,000.00 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 12 701 34 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 12,701.34
Cr. ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 60,701.34
2552 สนป 2552 : ปรบราคายตธรรมเปน 750,000 บาท
• ราคาตามบญช กอนตดสวนตา 800,000.00• บวก ตดจาหนายสวนตา 12 701 34• บวก ตดจาหนายสวนตา 12,701.34• ราคาตามบญช กอนปรบ 812,701.34ญ
• ราคายตธรรม 750,000.00 ,• ขาดทนจากการปรบมลคา 62,701.34
บนทกบญชDr กาไรขาดทนทยงไมเกดขนจากการลงทน 62 701 34Dr. กาไรขาดทนทยงไมเกดขนจากการลงทน 62,701.34
ในหลกทรพยเผอขาย (สวนของผถอหน)
Cr เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 62 701 34Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 62,701.34
2553 1 ป 2553: 1 ม.ค. ขายหนกในราคา 780,000 บาทราคาตามบญช 750 000• ราคาตามบญช 750,000
• บวก รายการปรบมลคา (สวนของผถอหน) ( )(41,233.26 - 62,701.34) 21,468.08
• ราคาทนตดจาหนาย ณ สนป 2552 771,468.08
• ราคาทนตดจาหนาย 771,468.08• ราคาขาย 780,000.00
ไ• กาไรจากการขาย 8,531.92
2553 1 ป 2553: 1 ม.ค. ขายหนกในราคา 780,000 บาท• ราคาทนตดจาหนาย 771 468 08• ราคาทนตดจาหนาย 771,468.08• ราคาขาย 780,000.00• กาไรจากการขาย 8,531.92
Dr.เงนสด 780,000 Cr เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 750 000 00 Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 750,000.00 กาไรขาดทนทยงไมเกดขนจากการ 21,468.08
ใ ลงทนในหลกทรพยเผอขาย กาไรจากการขายเงนลงทน 8,531.92
ตราสารหนทถอจนครบกาหนด• ซอเงนลงทน – หนก เหมอน - เผอขาย
• ไดรบผลตอบแทน – ดอกเบยรบ เหมอน - เผอขาย
• บนทกการเปลยนแปลงมลคา ไ ณ วนสนงวด ไมเหมอน - เผอขาย
• การจาหนายเงนลงทน ไมเหมอน - เผอขาย
การซอหนก ใ• ซอในราคาตลาด
• มสวนเกน / สวนตามลคาหน• มสวนเกน / สวนตามลคาหนตวอยาง 13 (ตวอยางตอเนอง)ตวอยาง 13 (ตวอยางตอเนอง)หนกราคาไถถอน 50,000 Dr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 54,580 ซอไดในราคา 54,580 Cr. เงนสด 54,580
สวนเกนมลคาหน 4,580
การรบดอกเบย• ตดจาหนายสวนเกนมลคาหน ตามวธอตราดอกเบยทแทจรง• ตดจาหนายสวนเกนมลคาหน ตามวธอตราดอกเบยทแทจรง
Dr. เงนสด 2,500
Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 863
ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,637
การวดมลคา ณ วนสนงวด
• แสดงดวยราคาทนตดจาหนาย– ราคาทน ณ วนตนป 54 580
ไมมการป ป– ราคาทน ณ วนตนป 54,580
– ตดจาหนายสวนเกน ณ วนรบดอกเบย - 863
ปรบปรงมลคา – ตดจาหนาย ณ วนสนงวด (หมายเหต) -
ราคาทนตดจาหนาย 53,717
ยตธรรมคะ
หมายเหต : กรณทมการบนทกดอกเบยคางรบ ณ วนสนงวด หมายเหต : กรณทมการบนทกดอกเบยคางรบ ณ วนสนงวด จะตองมการปรบปรงการตดจาหนายสวนเกน/สวนตามลคาหนดวยเสมอ ดวยเสมอ
การบนทกบญช ปรบปรง ณ วนสนงวด
• ถามการจายดอกเบยหนก ณ วนสนงวด– การปรบปรงตดจาหนายสวนเกน บนทกเมอรบดอกเบย
• ถาไมมการจายดอกเบยหนก ณ วนสนงวด – ตดจาหนายสวนเกนพรอมตงดอกเบยคางรบตามจานวนเดอน
Dr. ดอกเบยคางรบ xxCr. ดอกเบยรบ xx
ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด xx ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด xx
การบนทกบญชตามตวอยาง ณ วนสนงวดของทกป31 ธนวาคม 25 231 ธนวาคม 25x2
Dr. เงนสด 2,500
Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 888
ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,612
31 ธนวาคม 25x3
Dr. เงนสด 2,500Dr. เงนสด 2,500
Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 915
ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,585
ปการบนทกบญชตามตวอยาง ณ วนสนงวดของทกป
31 ธนวาคม 25 431 ธนวาคม 25x4
Dr. เงนสด 2,500
Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 943
ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,557
31 ธนวาคม 25x5
Dr. เงนสด 2,500Dr. เงนสด 2,500
Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 971
ดอกเบยรบ (ทแทจรง) 1,529
ไ ดงนน ป 25x5 ปสดทาย ณ วนไถถอนหนก
ไ• หนกมมลคาเทากบมลคาหนกทไถถอน
ไการบนทกบญช ณ วนไถถอน
• 31 ธนวาคม 25x5
Dr. เงนสด 50,000
Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 50,000Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 50,000
งบดล (บางสวน) ณ วนสนงวด
ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2
ไ สนทรพยไมหมนเวยน
เงนลงทนระยะยาว-ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 52 829 เงนลงทนระยะยาว ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 52,829
ณ วนท 31 ธนวาคม 25x3 ไ สนทรพยไมหมนเวยน
เงนลงทนระยะยาว-ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 51,914
งบดล (บางสวน) ณ วนสนงวด
ณ วนท 31 ธนวาคม 25x4
สนทรพยหมนเวยน
เงนลงทนชวคราว-ตราสารหนทจะครบกาหนดภายใน 1 ป 50 971 เงนลงทนชวคราว ตราสารหนทจะครบกาหนดภายใน 1 ป 50,971
ณ วนท 31 ธนวาคม 25x5 สนทรพยหมนเวยน
เงนลงทนชวคราว – ตราสารหนทจะครบกาหนดภายใน 1ป 0.00
การจาหนายตราสารหนกอนวนครบกาหนด (หนา 154)
ป • นาหนก บ.แปด ออกขายวนท 1 ตลาคม 25x5• ราคาตลาด 51,000 บาท,
สงทตองคานงถง- สวนเกนมลคาหน สวนเกนมลคาหน- ดอกเบยคางรบ
ตดจาหนายสวนเกนมลคาหน ณ วนจาหนาย
1. ตดสวนเกนมลคาหนก จนถง ณ วนทขาย เพอหาราคาทนตดจาหนายทถกตอง สวนเกนทรอตดจาหนาย ป 25x5 971 บาท
ตดจาหนายตามระยะเวลา 9 เดอน (ม.ค.-ก.ย.) = 971 x 9/12 = 728.25 บาท
Dr. ดอกเบยรบ 728.25
Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 728.25
คานวณดอกเบยคางรบ จนถง วนจาหนาย
ใ 2. คานวณดอกเบยคางรบ (ทจะตองขายใหแกผซอ) ดอกเบยรบ ป 25x5 2,500 บาท ,
คานวณระยะเวลา 9 เดอน (ม.ค.-ก.ย.) = 2,500 x 9/12 = 1,875 บาท
ไ หมายเหต : เงนสดทไดรบจากการขาย = ราคาขาย + ดอกเบยคางรบ = 51 000 + 1 875 = 52 875 = 51,000 + 1,875 = 52,875
ไ คานวณกาไรขาดทนจากการขายตราสารหน
ราคาขาย 51,000ราคาตามบญชราคาตามบญชราคาทนตดจาหนาย 1 ม.ค. 25x5 = 50,971หก ปรบปรงตดจาหนาย 1 ต.ค. 25x5 -728.25
ราคาตามบญช-สทธ 50,242.75ราคาตามบญช สทธ 50,242.75
กาไรจากการขายหนก 757.25
การบนทกบญช
D Dr. เงนสด 52,875 (51,000 + 1,875)Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 50,242.75
ดอกเบยรบ 1,875.00กาไรจากการขายหนก 757.25
ใ เงนลงทนในบรษทยอย
• ซอเงนลงทน – หนทน
ไ ป มาตรฐานการบญชมการ• ไดรบผลตอบแทน – เงนปนผล• ป ป
ฐ ญเปลยนแปลง สาหรบรอบระยะเวลาบญช เรมในหรอหลง 1 มกราคม • บนทกการเปลยนแปลงมลคา
ณ วนสนงวด
ญ2550 เปนตนไป
ใหเปลยนจะแสดงดวยวธสวนไดเสย ณ วนสนงวด
• การจาหนายเงนลงทนเปน วธราคาทน
และบรษทใหญตองจดทางบการเงน• การจาหนายเงนลงทน ญรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ
ใ เงนลงทนในบรษทรวม
• มาตรฐานการบญชมการ• ซอเงนลงทน – หนทน
• ไดรบผลตอบแทน – เงนปนผล
มาตรฐานการบญชมการเปลยนแปลง สาหรบรอบระยะเวลาบญช เรมในหรอหลง 1 มกราคม ไดรบผลตอบแทน เงนปนผล
• บนทกการเปลยนแปลงมลคา
บญช เรมในหรอหลง 1 มกราคม 2550 เปนตนไป
ใหแสดงดวยวธสวนไดเสย
ณ วนสนงวดใหแสดงดวยวธสวนไดเสย
เหมอนเดม โดยจดทางบการเงนตามวธสวนไดเสย
• การจาหนายเงนลงทนจดทางบการเงนตามวธสวนไดเสย และงบการเงนเฉพาะกจการในราคา
ทน
ไ การบนทกบญชตามวธสวนไดเสย
ตวอยางท 15 กจการซอหนสามญของบรษทรวม 25% จานวน 5,000 หน ราคาหนละ 15 บาท รวมมลคาเงนลงทน
= 85,000 บาทณ วนสนงวด บรษทรวมประกอบการมผลขาดทน 10,000 บาทวธสวนไดเสย = -10,000 x 25%
= -2,500
รวมทงไดรบเงนปนผล (สวนของเจาของลดลง) รวมทงไดรบเงนปนผล (สวนของเจาของลดลง) = 4000 x 25%
1 000 = 1,000
ใ ส ไ สเงนลงทนในบรษทรวมตามวธสวนไดเสย
มลคาซอเงนลงทน 85,000หก สวนแบงขาดทนใน บ.รวม -2,500หก จายเงนปนผล -1,000
เงนลงทนในบรษทรวม ณ วนสนงวด 81,500
ไ การบนทกบญช - วธสวนไดเสย ไ ส 25%• เมอไดรบสวนแบงขาดทน 25%
Dr. สวนแบงขาดทนใน บ.รวม (งบกาไรขาดทน) 2,500Cr. เงนลงทนในบรษทรวม 2,500
• บนทกเมอไดรบเงนปนผลDr เงนปนผลคางรบ 1 000Dr. เงนปนผลคางรบ 1,000
Cr. เงนลงทนในบรษทรวม 1,000(ปรบมลคาเงนลงทนลดลง – ไมบนทกเปนรายได)
การโอนเปลยนประเภทเงนลงทน (หนา 163)การโอนเปลยนประเภทเงนลงทน (หนา 163)ตราสารหน ทจะถอจนครบกาหนด
หลกทรพย เพอคา
ตราสารหนทครบกาหนด หลกทรพยทครบกาหนดภายใน 1 ป เผอขาย
ใ เงนลงทนในบรษทรวม
ใ
เงนลงทนทวไป
เงนลงทนในบรษทยอย
การโอนเปลยนเงนลงทนเพอคาเปนประเภทอนการโอนเปลยนเงนลงทนเพอคาเปนประเภทอน และประเภทอนเปนหลกทรพยเพอคา
เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา : แสดงดวยราคายตธรรม
ใ : เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย : แสดงดวยราคายตธรรม
ปรบดวยมลคายตธรรม ณ วนทโอนเปลยนประเภท
ผลตางรบร “กาไรขาดทนทยงไมเกดขน” ใน “งบกาไรขาดทน”
ตวอยางท 16 เพอคา เผอขาย
หลกทรพยเพอคา ณ สนป 25x1 = 110,000ในป 25x2 ตดสนใจโอนเปลยนเงนลงทนเปนหลกทรพยเผอขายซง ณ ขณะนน มหนมราคาตลาดรวม 130,000 บาท
Dr. หลกทรพยเผอขาย 130,000Cr. หลกทรพยเพอคา 110,000
กาไรทยงไมเกดขนจาก 20,000, หลกทรพยเพอคา(โอนเปลยน-งบกาไรขาดทน)
ตวอยางท 17 เผอขาย เพอคา
ป ไ หลกทรพยเผอขาย ณ สนป 25x1 = 120,000 มขาดทนทยงไมเกดขน 20,000 บาท (ราคาทนเดม = 140,000 บาท)
ใ ป ใ โ ป ป ในป 25x2 ตดสนใจโอนเปลยนเงนลงทนเปนหลกทรพยเพอคา ซง ณ ขณะนน มหนมราคาตลาดรวม 130,000 บาท
หลกทรพยเผอขาย 120,000บวก ขาดทนทยงไมเกดขนหลกทรพย 20,000รวม ราคาทนเดม 140 000รวม ราคาทนเดม 140,000หก ราคาตลาด ณ วนโอนเปลยน 130,000
โ ป ป ขาดทนจากการโอนเปลยนประเภท 10,000
การบนทกบญช
Dr. หลกทรพยเพอคา 130,000Dr. หลกทรพยเพอคา 130,000ขาดทนทยงไมเกดขนหลกทรพยเพอคา 10,000
(จากการโอนเปลยนประเภท - งบกาไรขาดทน)(จากการโอนเปลยนประเภท - งบกาไรขาดทน)Cr. หลกทรพยเผอขาย 120,000
ขาดทนทยงไมเกดขนจาก 20 000ขาดทนทยงไมเกดขนจาก 20,000 หลกทรพยเผอขาย(สวนของผถอหน)
การโอนเปลยนหลกทรพยเผอขาย-ตราสารหน เปนตราการโอนเปลยนหลกทรพยเผอขาย ตราสารหน เปนตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ
หลกทรพยเผอขาย – หนก : แสดงดวยราคายตธรรม
: ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ : ราคาทนตดจาหนาย
ปรบดวยมลคายตธรรม ณ วนทโอนเปลยนประเภท
ผลตางรบร “กาไรขาดทนทยงไมเกดขน” ใน “สวนของเจาของ”
ตวอยางท 18 โอน เผอขาย (หนก) ตราสารหนทจะถอจนครบตวอยางท 18 โอน เผอขาย (หนก) ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด
• กอนโอนเปลยนประเภท– บนทกการรบดอกเบยและปรบสวนตา/สวนเกน– บนทกการรบดอกเบยและปรบสวนตา/สวนเกน– บนทกปรบมลคา ณ วนสนงวด
• ณ วนทโอนเปลยนประเภท 1 กรกฎาคม บนทกตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดในราคายตธรรม– บนทกตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดในราคายตธรรม
– ปรบปรงกลบรายการกาไรขาดทนทยงไมเกดขนจากการปรบมลคา (ทบนทกไวในสวนของเจาของ – ณ วนสนงวดของปกอน ๆ )
– บนทกผลตางจากการโอนเปลยนมลคา ในสวนของผถอหน
ตวอยางท 18 (ตอ)ยอดคงเหลอตามบญช กอนปรบมลคา ญ หนก-ราคามลคายตธรรม ณ วนท 1 ก.ค. 25x2
ราคาตลาด 30 ม ย 25x2 = 41 400ราคาตลาด 30 ม.ย. 25x2 = 41,400
ตดจาหนายสวนเกน 30 ม.ย. 25x2 = – 171 41,229มขาดทนทยงไมเกดขนจากการปรบมลคา (ป 25x1) - 68มขาดทนทยงไมเกดขนจากการปรบมลคา (ป 25x1) 68
คานวณกาไรจากการโอนเปลยนประเภทเงนลงทนมลคาปจจบนของหนก ณ วนโอนเปลยนประเภท 42,000หลกทรพยเผอขาย ณ วนโอนเปลยน 41,229,บวก กลบรายการขาดทนทยงไมเกด 68 41,297กาไรทยงไมเกดขนจากการโอนเปลยนประเภท 703กาไรทยงไมเกดขนจากการโอนเปลยนประเภท 703
การบนทกบญช• 1 กรกฎาคม 25x2
Dr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ 42,000C ใ ใ 41 229Cr. เงนลงทนในในหลกทรพยเผอขาย 41,229
ขาดทนทยงไมเกดขน (กลบรายการ) 68กาไรทยงไมเกดขนจากหลกทรพยเผอขาย 703(โอนเปลยนประเภท - สวนของผถอหน)( )
โ หลงจากการโอนเปลยนประเภท
เกดผลตางทงทางดานสนทรพยและสวนของผถอหน• ตราสารหนจะมมลคาเกนกวาราคาทนตดจาหนายตามตาราง 703 Dr.
• กาไรทยงไมเกดขนจากการโอนเปลยนประเภท 703 Cr.
ใหจดทาตารางเพอตดจาหนายสวนเกนดงกลาว ตามวธอตราดอกเบยทแทจรงหรอวธเสนตรง ตามระยะเวลาการถอหนกทเหลอ
การโอนเปลยนตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ เปนหลกทรพยการโอนเปลยนตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ เปนหลกทรพยเผอขาย-ตราสารหน
ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนดชาระ : ราคาทนตดจาหนาย
หลกทรพยเผอขาย – หนก : แสดงดวยราคายตธรรม
ปรบดวยมลคายตธรรม ณ วนทโอนเปลยนประเภท
ผลตางรบร “กาไรขาดทนทยงไมเกดขน” ใน “สวนของเจาของ”
โ ตวอยาง 19 โอนตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด เปนเผอขาย
โ • ราคาทนตดจาหนาย ณ วนโอนเปลยน 41,297 (1ก.ค. 25x2)• มลคายตธรรม ณ วนโอนเปลยน 42,000
กาไรทยงไมเกดจากการโอนเปลยน 703
Dr. หลกทรพยเผอขาย 42,000Cr. ตราสารหนทจะถอจนครบกาหนด 41,297
กาไรทยงไมเกดจากการโอนเปลยน 703(สวนของผถอหน)
ยงมชวตอยไ ???ไหมคะ???