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extocompleto
BuenosAires, 15dejuniode2010
Vistoslosautos:AdministracinFederaldeIngresosPblicosc/IntercorpS.R.L. s/ejecucinfiscal.
Considerando:
1)QuelaAdministracinFederaldeIngresosPblicospromoviejecucinfiscalcontraIntercorpS.R.L. por$112.046,44, correspondientesasaldosdesusdeclaracionesjuradasdelimpuestoalvaloragregado(perodoagosto/diciembrede1999), delimpuestoalasganancias(aos1998y1999)ydeaportesalSistemanicodeSeguridadSocial(marzo, abril, julio, agosto,septiembre, octubre, noviembreydiciembrede1999), segnloscertificadosdedeudaobrantesafs.1/4bis.
Sealqueeljuiciotramitaradeacuerdoalodispuestoenlosarts. 92, 96yctes. delaley11.683(t.o. 1998, conlasreformasintroducidasporlaley25.239), porloqueinformalmagistradodeprimerainstanciaque, segnloestablecidoenelart. 92, habadispuestoelembargogeneraldefondosyvaloresdelejecutadoencuentasbancarias, cajasdeseguridad, ttulosycualquierotroactivofinancieroporelmontodelcapitalreclamado, conmsel15%dedichasumapararesponderporinteresesycostas. AgregqueatalesefectoslibraraoficioalBancoCentraldelaRepblicaArgentina(fs. 5).
2)Quearazdelplanteoefectuadoporlaejecutada, eltitulardelJuzgadoFederaln1deSaltadeclarlainconstitucionalidaddelinc. 5delart. 18delaley25.239, entantosustituyeltextodelart. 92delaley11.683y, enconsecuencia, decretlanulidaddetodoslosactosprocesalescumplidosenautos(confr. fs. 40/45vta.).
Paraasdecidir, elmagistradoconsider, ensntesis, quelasmodificacionesintroducidasenelcitadoart.92establecen,paraelsupuestodequeelejecutadonoopongaexcepciones,unaverdaderaejecucinadministrativa,sinintervencindelPoderJudicial,enabiertaviolacinalart.17delaConstitucinNacional.
Entalsentido, sealquelanormaimpugnada,alpermitiralosagentesfiscalesdisponerporsmedidascautelaresalosefectosdegarantizarelcrdito,transformaalFiscoenjuezyparte,loqueresultaincompatiblecondiversosprincipiosderaigambreconstitucional.
3)Queasuturno, laCmaraFederaldeSaltahizolugaralrecursodeapelacininterpuestoporelrepresentantedelFiscoNacional, revocloresueltoenlainstanciaanteriory, conremisinaunprecedentedeesemismotribunal, rechazelplanteodeinconstitucionalidad.
Comosustentodesudecisin, ela quosostuvoquenoobstanteelmonopoliodelPoderJudicialenlosprocesosejecutivos, existancasosdeejecucionesextrajudicialescomo,entreotros,lossupuestosdeprocedimientosdeejecucionesaduaneras, deprendademenorcuanta, delaprendacomercialyconregistrocuandoelacreedoresunainstitucinoficial, bancariaofinanciera, deloswarrants, delahipotecaafavordelBancodelaNacinArgentina, etc. respecto
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deloscualeslaCortesehabapronunciadofavorablementealavalidezconstitucionaldetalesnormas. CitaesosefectoslosprecedentesdeFallos:139:259249:393y250:464.
Afirm,asimismo,quelarestriccinalasdefensasoponiblesporelejecutadoenparticularapartirdelamodificacinintroducidaporlaley23.658noimpidiquelostribunalesejercieransusfacultadespropiasparamorigeraralgunosefectosdetaleslimitaciones, cuandolaaplicacinlisayllanadelaleyproducainiquidadenelcasoconcreto. Enesainteligencia,puntualizquelasmodificacionesincorporadasporlaley25.239alprocedimientoestablecidoporelart. 92delaley11.683procurabanotorgarmayorceleridadaltrmitedecobrodelosimpuestos,multas, sancionesyrecursosdelaseguridadsocialadeudadosporloscontribuyentes, yqueelrgimenasdiseadodebaserapreciadoenconcordanciaconladoctrinajurisprudencialaludida.
Ellosentado, ponderquesielcontribuyente, peseaqueelrequerimientodepagoysucitacinfueronprovedosydiligenciadosporelenteadministrativo, pudoresistirsealaejecucinoponiendolasdefensasqueestimconducentesenelcasodeautos, elreferidoplanteodeinconstitucionalidaddelanormaprocesaly, ensubsidio, la excepcindelitispendencianoseadverta, enesafase, enqupodraresidirelmenoscaboalejerciciodeladefensaenjuicioinvocadoporaqul. Sinperjuiciodetalconclusin, recalclaindeclinablefacultadjudicialdevigilarlaregularidaddelosactoscumplidosporlaadministracinenelprocesoejecutivo, controlquepuedeejercerseainstanciadeparteodeoficio.
Paraconcluir, yconrelacinalembargopreventivosobrelosfondosdelascuentasbancariasdelasquefuesetitularlademandada, pusoderelievequelaadopcindedichamedidafueinformadainicialmentealjuez, quetienelapotestadqueresultadeloestablecidoporlosarts.202al204delCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin, lacualnoeravedadaporlaley25.239, demaneraquenoseafectabalainjerenciajudicialenresguardodederechosconstitucionales.
4)Quecontraesadecisin, laparteejecutadainterpusoelrecursoextraordinariodefs.91/100vta. , quefueconcedidoafs. 108/108vta. Ensusagravios, la apelanteargument, ensntesis, quelanormaimpugnadaesinconstitucionalencuantootorgafacultadesafuncionariosdelaadministracinque, deacuerdoconelsistemadedivisindepoderes, correspondenexclusivamentealPoderJudicial, talescomolafirmayellibramientodelmandamientodeintimacindepagoy, especialmente, ladisposicinytrabademedidascautelares. Segnelapelante, setratadeunpseudoapremioadministrativoqueviolalosderechosdedefensaypropiedad, lagarantadeljueznaturalydeldebidoproceso.
5)Queespertinentesealarque, conarregloaloestablecidoenlaacordada30/2007, elTribunalllamaaudienciapblicadecarcterinformativoenlapresentecausa, laquetuvolugarel16dejuliode2008,enlacuallasrepresentacionesletradasdecadaunadelasparteshansidointerrogadassobrediversosaspectosdelacontroversia, conformedacuentaelactayelinstrumentoincorporadosenelexpediente. Tambintuvooportunidaddeintervenireneseacto, encondicindeamigodelTribunal, elrepresentantedelCentrodeAdministracionesTributariasSubnacionales,entoncesDirectorEjecutivodelaAgenciadeRecaudacindelaProvinciadeBuenosAires(ARBA),Dr. SantiagoMontoya(confr. fs. 195y198/209vta.).
6)Quesibienlospronunciamientosdictadosenlosprocesosdeejecucinfiscalnorevisten, enprincipio, elcarcterdesentenciadefinitivaquehagaviableelremediofederal, enelcasoseconfiguraunsupuestodeexcepcinentantolacuestinendebateexcedeelinters
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individualdelaspartesyafectaeldelacomunidadenrazndesuaptitudparaincidirenlagestindelasfinanzasdelEstadoyenlapercepcindelarentapblica(Fallos:314:1714315:683316:3019318:1413, entreotros), mximehabidacuentadequelamismacuestinesobjetodecontroversiaenotrasmuchascausasquehansidoresueltasporlosjuecesdelasanterioresinstanciasmediantepronunciamientosdedismilesalcances.
7)Que, porlodems, elrecursoextraordinarioresultaformalmenteadmisiblepuessehaobjetadolavalidezeinteligenciadenormasdecarcterfederalylasentenciahasidocontrariaalderechoquelaapelantefundaenellas(art. 14, incs. 1y3, delaley48). Enestesentido, laCortenoseencuentralimitadaensudecisinporlosargumentosexpuestosporlaspartesoelaquosinoqueleincumberealizarunadeclaracinsobreelpuntodisputado, segnlainterpretacinquerectamenteleotorga(Fallos:307:1457310:2682311:2553319:2931327:5416, entremuchosotros).
8)QueenloquehacealacuestinsometidaaconsideracindelTribunal, cabesealarqueenlaley25.239, queintrodujodiversasmodificacionesalaley11.683, sefacultalaAFIPadecretarytrabar, pors, medidasprecautoriassobrelosbienesdelresponsableejecutado. Conformeelmecanismoimplementadoenelprecepto, elagentefiscal, conelslorecaudodeinformaralJuezasignado, puede, sinmstrmiteyasusolafirma, librarmandamientodeintimacindepago,decretarelembargodecuentasbancarias, fondosyvaloresdepositadosenentidadesfinancieras, obienesdecualquiertipoonaturaleza, inhibicionesgeneralesdebienesyadoptarotrasmedidascautelarestendientesagarantizarelrecuperodeladeudaenejecucin. Incluso, seestableceenelpreceptoqueencualquierestadodelprocesoelFiscopodrdisponerelembargogeneraldelosfondosyvaloresdecualquiernaturalezaquelosejecutadostuvierandepositadosenentidadesfinancierasregidasporlaley21.526. nicamenteenloscasosenqueserequieradesapoderamientofsicooallanamientodedomicilioseprevlapreviaordendeljuezcompetente. Adems, enlanormasedisponequelaanotacindelasmedidasquerecaigansobrebienesregistrablesocuentasdeldeudorsepracticarporoficioexpedidoporelagente, quetendrelmismovalorqueunarequisitoriayordenjudicial.
9)Quetalesmodificacionespersiguieron, segnlaspalabrasdelmiembroinformantedeldictamendemayora, diputadoBaglini, fortalecerlaadministracintributariayaceleraryfacilitarlatareadelFiscoenlosprocesosdeejecucinjudicial, conelobjetodeterminarconelimpedimentoquetienenhoylosjuzgadosalverseobligadosatramitar25.000expedientesenunasecretaraquenisiquieraestespecializadaenmateriaaduaneraotributaria, conlocualterminaasfixiadaporlospapelesyproveyendolosescritosalosdosocincomeses(confr. AntecedentesParlamentarios. LaLey. BuenosAires. 2000.Tomo2000A,pg. 1061yss.).
10)Quealosefectosdeexaminarlosagraviosexpuestosporelrecurrenterespectodelanormativaenexamenesimprescindiblerecordarqueunadelasconsecuenciasderivadasdelaseparacindepoderesodistribucindelospoderes, principiofundamentaldenuestraestructurapolticayorganizacinjurdica(arts. 1 yafinesdelaConstitucinNacional), esquecorrespondealostribunalesdejusticiaconocerydecidirlascausasquelleguenasusestradosyhacercumplirsusdecisiones, segnlasreglasyexcepcionesqueprescribaelCongreso.
Sibiensehaadmitidoque, enposdeadecuarelcitadoprincipioalasnecesidadesdelavidacotidiana, enciertasoportunidadesybajoestrictascondicioneselPoderEjecutivouorganismosdelaadministracinrealicenfuncionesjurisdiccionales, ellohasidobajolacondicindequetalejercicionoimpliqueuntotaldesposeimientodeatribucionesenperjuiciodelPoderJudicial, pues
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locontrarioimplicaraautorizarlasupresino, cuantomenos, laomisindelprincipiodedivisindepoderes, sincuyavigencialaformarepublicanadegobiernoquedasinbasequelasustentey, enconsecuencia, lasfuncionesestatalesresultanpotencialmentedesquiciadasconelconsiguientedesamparodelaslibertadeshumanas(confr. Fallos:247:646FernndezArias).
Esque, endefinitiva, nodebeperdersedevistaqueladisposicinconstitucionalqueniegaalPresidentedelaRepblicaelejerciciodefuncionesjudicialesoelderechodeconocerencausaspendientesoderestablecerlasfenecidasrespondealpropsitodeponeracubiertoaloshabitantesdelosabusosdelgobiernoyaldemarcarlalneadivisoriadelostrespoderesquelointegran(Fallos:149:175).
11)Que, consustentoenlasconsideracionesefectuadas, nocabesinoconcluirenque, ensuactualredaccin, elart. 92delaley11.683contieneunainadmisibledelegacin, encabezadelFiscoNacional, deatribucionesquehacenalaesenciadelafuncinjudicial. Enefectoelesquemadiseadoenelprecepto, alpermitirqueelagentefiscalpueda, porsysinnecesidaddeesperarsiquieralaconformidaddeljuez, disponerembargos, inhibicionesocualquierotramedidasobrebienesycuentasdeldeudor, haintroducidounasustancialmodificacindelroldelmagistradoenelproceso, quienpasaaserunmeroespectadorquesimplementeesinformadodelasmedidasqueunadelaspartesadoptasobreelpatrimoniodesucontraria. Tansubsidiarioeselpapelquelanormaasignaaljuezenelprocesoqueprevque, paraelsupuestodequeeldeudornoopongaexcepciones, slodeberlimitarseaotorgarunameraconstanciadetalcircunstanciaparaquelavadeejecucindelcrditoquedeexpedita(art. 92, prrafo16).
12)Queestaparticipacinmenoreirrelevantequesereservaalosjuecesenlosprocesosdeejecucinnosloviolentaelprincipioconstitucionaldeladivisindepoderessinoqueademsdesconocelosmselementalesfundamentosdelprincipiodelatutelajudicialefectivaydeladefensaenjuicioconsagradostantoenelart. 18delaConstitucinNacionalcomoenlosPactosinternacionalesincorporadoscontaljerarquaenelinc. 22desuart. 75(confr. elart. 8delPactodeSanJosdeCostaRica, elart. XVIIIdelaDeclaracinAmericanadeDerechosyDeberesdelHombreart. 11delaDeclaracinUniversaldeDerechosHumanosart. 14.1delPactoInternacionaldeDerechosCivilesyPolticos). Atalconclusinesposiblearribarapocodequeseobserveque, deacuerdoconelsistemaimplementadoenlanormativacuestionada, tantolaverificacindelaconcurrenciadelosrequisitosespecficosparalaprocedenciadelasmedidascautelaresverosimilituddelderechoypeligroenlademoracomolaevaluacindesuproporcionalidaddeacuerdoalascircunstanciasfcticasdelacausanosonrealizadasporunterceroimparcialsinoporlapropiaacreedora, quenotieneobligacindeaguardarlaconformidaddeljuezparaavanzarsobreelpatrimoniodeldeudor.
13)Que, porotraparte, lasdisposicionesdelart. 92tampocosuperaneltestdeconstitucionalidadensuconfrontacinconelart. 17delaNormaSupremaencuantoenlseestablecequelapropiedadesinviolableyningnhabitantepuedeserprivadodeellasinoesenvirtuddeunasentenciafundadaenley. Noresultabiceaelloelhechoquelopuestoenteladejuiciosealapotestaddedisponerunilateralmentemedidascautelares, puescomocorrectamentelosealelseorProcuradorGeneraldelaNacinensudictamenenlacausaA.413.XXXVIIAFIPc/ConsorcioForestalAndinas/ejecucinfiscalalqueremiteenlascausasA.570.XXXVIIAFIPc/AtahualpaS.R.L. s/ejecucinFiscalylapresente,ellas, cualquieraseasunaturaleza,afectanconcretamenteelderechodepropiedaddelindividuo, yaquesibiennoimportanenprincipiounaablacindesupatrimonio, sufuncines, precisamente, limitardemaneraefectivaotrosatributosnomenosimportantesdeesederecho, cualessonlosdeusarydisponerdel, con
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funcindegaranta. Anadieescapa, pordarunejemplo, queunbienembargadopierdepesoeconmicoenelmercadoyquelimita, enmayoromenormedida, lasposibilidadesdeactuacineconmicadelsujeto. Enestesentido, noesnecesariounprofundoexamenparaadvertirlasnegativasconsecuenciaseconmicasquesobreelgironormaldelasactividadesdecualquiercomercio, empresaoparticularpuedetenerlatrabadeunembargosobrecuentasobienes.
14)Que, porotraparte, nopuededejardesealarsequelosreparoshastaaquformuladosfueronadvertidosporlospropioslegisladoresenoportunidaddetratarlanormacuyaconstitucionalidadseponeenteladejuicio. As, sesealqueunrecaudadordealgnestadofeudaldelMedioevonotendramsatribucionesquelasqueestamosotorgandoalagentefiscal.Tienefacultadesparatodo(diputadoPichetto)seotorganalosabogadosdelfisco, delaparteactora, facultadespropiasdelPoderJudicial(diputadoNatale)Hagoreservadeconstitucionalidadconrespectoalamodificacindelartculo92delaleydeprocedimiento. Creoqueviolaelartculo8delPactodeSanJosdeCostaRicaylosartculos17y18delaConstitucinNacional(diputadaCarri)SeprescindedelJuez. Seconvierteenunprocedimientoadministrativoysegenera, amicriterio, unamaysculainconstitucionalidad(senadorCarbonell). Inclusoelmiembroinformanteporlamayoradejmargenalasdudasexpresadasalsealarqueelprocesopuedehallarsealbordedelojudicialmentetoleradodiramos,ymehagocargodeesasobservacionesporqueesposiblequehayaquetransitarconcuidadoestalnea(diputadoBaglini)(confr. AntecedentesParlamentarios. LaLey. BuenosAires. 2000.Tomo2000A,pg. 1061yss.).
15)Quenoresultaadmisiblequealahoradeestablecerprocedimientosdestinadosagarantizarlanormalyexpeditapercepcindelarentapblicaserecurraainstrumentosquequebrantanelordenconstitucional. Esquelameraconvenienciadeunmecanismoparaconseguirunobjetivodegobiernopormsloablequeesteseaenformaalgunajustificalaviolacindelasgarantasyderechosconsagradoseneltextoconstitucional. As, sehasostenidoqueesfalsaydebeserdesechadalaideadequelaprosperidadgeneralconstituyaunfincuyarealizacinautoriceaafectarlosderechosindividualesolaintegralidaddelsistemainstitucionalvigente. Eldesarrolloyelprogresonosonincompatiblesconlacabalobservanciadelosarts. 1y28delaConstitucinNacional, sinoque, porelcontrario, debenintegrarseconstos, demodotalquelaexpansindelasfuerzasmaterialesyelcorrelativomejoramientoeconmicodelacomunidadseanposiblessindesmedrodelaslibertadesyconplenasujecinalasformasdegobiernodispuestasporlaLeyFundamental, a cuyasnormasyesprituresultantancensurableslanegacindelbienestardeloshombrescomopretenderedificarlosobreeldesprecioyelquebrantamientodelasinstituciones(Fallos:247:646).
16)Que, enconsecuencia, elrgimenestablecidoenelart. 92delaley11.683encuantootorgaalosfuncionariosdelorganismorecaudadorlapotestaddedisponerytrabarunilateralmentemedidascautelares,enlamedidaenquenoseadecuaalosprincipiosygarantasconstitucionalesdeladivisindepoderes, la defensaenjuicioylapropiedad, esinconstitucional.
17)Quenoobstantetodolohastaaquexpuesto, noesposiblesoslayarqueelcumplimientodelasfuncionesdelEstado, queesdebersuyoatender, originagastos, cuyaprovisinexpresamentesecontemplaenelart. 4delaConstitucinNacional. Enestesentido, laimportanciadelarentapblicaparalaexistenciadelaNacinyafueadvertidaporAlexanderHamiltonalsostenerqueEldineroestconsiderado, conrazn, comoprincipiovitaldelcuerpopoltico, ycomotalsostienesuvidaymovimientoylocapacitaparacumplirsusfuncionesmsesenciales. Porconsiguiente, unafacultadperfectadeallegarseconnormalidadysuficiencialos
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fondosnecesarios, hastadondelosrecursosdelacomunidadlopermitan, debeserconsideradacomounelementocomponenteindispensableentodaConstitucin(confr. Hamilton, AlexanderMadison, JamesJay, JohnElfederalista, XXX,FondodeCulturaEconmica, Mxico, 1994,pg. 119). LarelevanciadelacuestintampocoescapaJuanBautistaAlberdiparaquienelTesoroyelgobiernosondoshechoscorrelativosquesesuponenmutuamente. Elpasquenopuedecostearsugobierno, nopuedeexistircomoNacinindependiente, porquenoesmselgobiernoqueelejerciciodesusoberanaporsmismo.Nopodercostearsugobierno, esexactamentenotenermediosdeejercersusoberanaesdecir, nopoderexistirindependiente, nopoderserlibre. Todopasqueproclamasuindependenciaalafazdelasnaciones, yasumeelejerciciodesupropiasoberana, admitelacondicindeestoshechos, queestenerungobiernocosteadoporl, ytenerloatodotrance, esdecir, sinlimitacindemediosparacostearloysostenerloporlaraznarribadicha, dequeelgobiernoeslacondicinquehaceexistireldoblehechodelaindependencianacionalyelejerciciodelasoberanadelegadaensuspoderespblicos. Desconocerestedeber, eshollareljuramentodeserindependientesylibres, esabdicarlalibertadyentregarelgobiernodelpasalextranjero, oacualquieraquetengadineroparacostearlo. Tasar, limitardeunmodoirrevocablelaextensindelossacrificiosexigidosporelintersbienentendidodelaindependencianacional, esaproximarsedeaquelextremovergonzoso(confr. SistemaEconmicoyRentsticodelaConfederacinArgentinasegnsuConstitucinde1853, enOrganizacindelaConfederacinArgentina, ElAteneo, Madrid, 1913, pg. 211).
18)Que, enesteentendimiento, estaCortehasostenidoqueunodelospeoresmalesqueelpassoportaeselgravsimoperjuiciosocialcausadoporlailegtimaafectacindelrgimendelosingresospblicosqueprovienedelaevasinobiendelaextensademoraenelcumplimientodelasobligacionestributariasyque, enlamedidaenquesucompetencialoautorice, losjuecestieneneldeberdecontribuiralaaminoracindeesosdaososfactoresycomprenderquesondisvaliosaslassolucionesqueinvoluntariamentelosfavorecen(Fallos:313:1420ysuscitas). Y, porello, harecalcadoquelosmagistradosdebenexaminarconparticularestrictezlaadopcindemedidasquepudieranafectarelerariopblicopueslapercepcindelasrentasdelTesoroentiempoymododispuestoslegalmenteescondicinindispensableparaelregularfuncionamientodelEstado(Fallos:327:5521328:3720330:2186entremuchosotros).
19)Quelaagilizacindelosprocedimientosparalapercepcindeloscrditostributariosresultaserunobjetivoalograryacuyaconcrecindebencolaborar, dentrodelarbitadesucompetencia, todoslospoderespblicospues, endefinitiva, loquesepersigueconellonoesotracosamsquedotaralTesoroNacionaldelosrecursosnecesariosparaqueelEstadopuedadaradecuadocumplimientoconlasfuncionesqueconstitucionalmentelehansidoasignadas.
20)QuelaaudienciacelebradaanteestaCorteel16dejuliode2008haresultadosumamenteilustrativapuestantolaactoracomoelamicuscuriaetuvieronoportunidaddedemostrarenquformalasmodificacionesimplementadasporlaley25.239alprocedimientotributariocolaborarontantoparareducirlosplazosdeaseguramientoypercepcindeloscrditosreclamadosporelFiscocomoparadisminuirlalitigiosidadenlamateria. Sinembargo, tambinquedsuficientementeenclarodelascitadasexposicionesqueesaceleridadennadaseveraafectadaporunaadecuadayplenaintervencindelPoderJudicialenelprocedimiento, entantoyencuantoseasegurealostribunalescompetenteslosrecursosylatecnologanecesariaparapoderresponderalosrequerimientosdelFisco.
Enestesentido, lainsuficienciaderecursoshumanosymaterialesqueafrontanlosjuzgadosfederalesdetodoelpasconcompetenciaenlamateriatributariafueexpresamentereconocidapor
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elrepresentantedelEstadoNacional, quienhizoespecialhincapienlasituacincrticaydecolapsoenqueseencuentralaadministracindejusticiaenmuchasjurisdiccionesdelpas, enlascualeselnmerodeejecucionesfiscalesentrmiteexcedeampliamentelosmediosconquecuentanlosmagistradosquedebentramitarlas(confr. constanciasdefs. 34, 66yexposicinsinpticapresentadaporelEstadoNacional, encumplimientoalodispuestoenlaacordada30/07fs.174/177).
Porotraparte, la insuficienciadelainfraestructurajudicialparahacerfrentealasnecesidadesdelFiscoalahoradepercibircoactivamentelarentapblicatambinfueadvertidaporelpropiolegisladorquien, apocosmesesdeaprobarlasmodificacionesalaley11.683queaqusecuestionan, sancionlaley25.293enlaquesedispusolacreacindeJuzgadosFederalesdeEjecucionesFiscalesTributariasenlaCapitalFederalydesecretarasconcompetenciaespecficaenmateriadeejecucionesfiscalestributariasenlosjuzgadosfederalesconasientoendistintasciudadesdelpas. Sinembargo, pesealtiempotranscurridodesdelasancindelaley(juliode2000)yalaapremiantenecesidadquejustificlaadopcindeestamedida, lociertoesque, alafecha, lapuestaenmarchadeestostribunalesysecretarasapenashapodidorealizarseenCapitalFederal, ysloparcialmentepornohabersedotadoalPoderJudicialdelaNacindelosrecursosnecesariosparaello.
21)Que, elcontextodescrito, la especialtrascendenciadelamateriaexaminadaascomoelementalesrazonesdeseguridadobliganarechazarcualquierinteligenciadelapresentedecisinquelleveaobstruiroparalizarlaadecuadayexpeditapercepcindelarentapblica. Elloesastodavezquelaaplicacineneltiempodelosnuevoscriteriosjurisprudencialeshadeserpresididaporunaespecialprudenciaconelobjetodequelosavancespropuestosnoseveanmalogradosenesetrance. Enmritodeello, esnecesariotrazarlalneadivisoriaparaelobrardelanuevajurisprudencia, apoyndolaenrazonesdeconveniencia, utilidadyenlosmshondossentimientosdejusticia, necesidadqueentraa, asuvez, la defijarelprecisomomentoenquedichocambiocomienceaoperar(conf. causasTellez, Fallos:308:552yRosza, Fallos:330:2361).
22)Que, enestesentido, enRoszaserecordque, enelmbitodelderechoconstitucionalcomparado, laCorteSupremadelosEstadosUnidossostuvoque, sibienunaleydelCongresodeclaradainconstitucionalnoesley, queesinoperativayquenoconfierederechosniimponedeberes, suexistenciaefectivaenformapreviaaesadeclaracinesunhechooperativocuyasconsecuenciasnopuedenserjustamenteignoradas. Elpasadonosiemprepuedeserborradoporunanuevadecisindelajusticia. Elefectodeunasentenciaposteriorquedeclaralainvalidezdebeserconsideradoendiversosaspectosreferidosarelacionesparticularespersonalesysocietariasyaconductasparticularesprivadasyoficiales.Lascuestionesconcernientesaderechosquesealegancomoadquiridos, alestadolegal, a decisionespreviasqueseconsideranfirmesyencuyasconsecuenciassehaactuado, yalordenpblicoalaluzdelanaturalezadelaleyydesuanterioraplicacinrequierenserexaminadas. Estosinterrogantesaparecenentrelosmsdifcilesquehanocupadolaatencindelostribunales, estadualesyfederalesysurgeenformamanifiestadenumerosassentenciasquelaafirmacingeneraldeunprincipiodeinvalidezretroactivaabsolutanopuedeserjustificada(conf. doctrinaemanadadeloscasosNortonvs. ShelbyCounty118U.S.425, ChicotCountyDrainageDist. vs. BaxterStateBank308U.S. 371, 374).
23)Que, enestalneaderazonamientoresultaclaroque, decisionesconlasrepercusionesdelapresente, nopuedendictarsedesatendiendolasconsecuenciasque, demodoinmediato,derivarndeella. ElloexigequeelTribunal, encumplimientodesudeberconstitucionaldeadoptarlasmedidasapropiadasparaevitarlaeventualafectacindelapercepcindelarentapblica,
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establezcapautasclarasyconcretasacercadelamaneraenquelosefectosdesupronunciamientooperarneneltiempo.
Parasatisfacereseobjetivo, resultanecesarioadmitirlavalidezdelasmedidascautelaresque, alamparodelasdisposicionesdelart. 92delaley11.683, losfuncionariosdelFiscoNacionalhayandispuestoytrabadohastaelpresente, sinperjuiciodequelosjuecesdelacausarevisenencadacasosuregularidadyprocedenciaenordenalosdemsrecaudosexigibles. Encambio, nohabrajustificacinalgunaparadejarsubsistentesmedidasprecautoriasdispuestasporlosfuncionariosdelaAFIPconposterioridadalapresentesentenciapuestoqueapartirdequeestaCortesepronunciadeclarandoelvicioconstitucionalqueafectaelprocedimientoprevistoporlacitadanorma,nadaobstaaquelasmedidascautelaresqueelorganismorecaudadorconsiderenecesarioadoptarenlosucesivo, seanrequeridasaljuezcompetenteparaentenderenelprocesoejecutivo, yqueseatalmagistradoquienadopteladecisinquecorresponda.
Porello, habiendodictaminadoelseorProcuradorGeneral, sedeclaraprocedenteelrecursoextraordinario, serevocaparcialmentelasentenciaapelada, conlasalvedadqueresultadeloexpresadoenelconsiderando23, ysedeclaralainconstitucionalidaddelinc. 5delart. 18delaley25.239, sustitutivodelart. 92delaley11.683conlosalcancesindicadosenlapresente. Costasporsuordenenatencinalacomplejidaddelacuestindebatidaylaformaenqueseresuelve.Notifqueseydevulvaseafindequeeltribunaldeorigen, porquiencorresponda, procedadeacuerdoconloaqudecidido. RICARDOLUISLORENZETTIELENAI. HIGHTONdeNOLASCO(endisidencia)CARLOSS. FAYTENRIQUESANTIAGOPETRACCHI(endisidencia)JUANCARLOSMAQUEDAE. RAULZAFFARONICARMENM.ARGIBAY(endisidencia).
ESCOPIA
DISIDENCIADELOSSEORESMINISTROSDOCTORESDONENRIQUE
SANTIAGOPETRACCHIYDOACARMENM.ARGIBAY
Considerando:
1)Quelosinfrascriptosadhierenalosconsiderandos1a7delvotodelamayoraquesedanporreproducidosenrazndebrevedad.
8)Queesverdad, comoloafirmaelaquoynohasidonegadoporlaapelante, quenuestroordenamientojurdicopresentacasosdeprocedimientosejecutivosquesellevanacabofueradelarbitadelPoderJudicialyqueestaCortenoformulasurespectoobjecionesdendoleconstitucional(confr. Fallos:139:259176:267177:13184:490y323:809). Tambinloesqueelderecholatinoamericanoofrecemltiplesejemplosdelegislacionesque, siguiendolatradicindeEspaa, tienenunsistemadecobrocoactivodeobligacionestributariaspuramenteadministrativo,sistematambinaplicadoenlosEstadosUnidos(confr. RamnValdsCosta, InstitucionesdeDerechoTributario, 1992, pg349).
EnelcasodeEstadosUnidos, suCorteSupremahaconsiderado, desdeantiguo,constitucionallalegislacinque, conelpropsitodeasegurarunrpidocumplimientodelasobligacionespecuniariasdebidasalaNacinestableceprocedimientosadministrativosdeapremio,siseacuerdaunaadecuadaoportunidadparalaposteriordeterminacinjudicialdelosderechosencuestin(conf. UnitedStatesv. JamesDanielGoodRealProperty, 510US43(1993)). Para
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pronunciarseasafirm,entreotrosargumentos, quetodoslosgobiernos, entodaslaspocas, hanencontradonecesarioadoptarmedidasrigurosaspararecaudarlosimpuestosyserrgidosenlaaplicacindeellas(Cheathamv. UnitedStates92US85(1875)StateRailroadTaxCases92US575(1875)Springerv. UnitedStates102US586(1880)Snyderv. Marks109US189(1883)Hagarv. ReclamationDistrictn108111US701(1884)Phillipsv. CommissionerofInternalRevenue283US589(1931), entreotros). Eneseordendeideas, sealquecuandosloseencuentracomprometidoelderechodepropiedad, lamerapostergacindelexamenjudicialnoconstituyeunadenegacindeldebidoprocesosila oportunidadquesedaparaladeterminacinfinaldelaresponsabilidadresultaadecuada, habidacuentadequelademoraenladeterminacinjudicialdelderechodepropiedadnoesinusualcuandoresultanecesarialasatisfaccininmediatadelasnecesidadesdelgobierno(conf. Springerv. UnitedStates, Phillipsv. CommissionerofInternalRevenueyacitadosyScottishUnion&NationalInsuranceCov. Bowland196US611(1905)).
9)Quelaejecucinfiscal, traslareformaintroducidaporlaley25.239, continarevistiendoelcarcterdeunprocesojudicialquesedesarrollabajoladireccindeunjuez, sinqueobstenaellolasatribucionesquelaleyconfierealaadministracintributaria. Esverdadqueelotorgamientodetalesatribucionesotorgaunmatizpeculiaralproceso, perolodeterminantealosefectosdesucaracterizacinresideenquelapotestadparadecidircualquiercuestinlitigiosaqueseplanteeensucursooparapronunciarsesobrelavalidezonulidaddelosactosodiligencias,sobresumantenimiento, sustitucinorevocacinpermaneceencabezadeljuez.
10)Que, entalsentido, correspondedestacarqueelart. 92delaley11.683definealaejecucinreguladaenlcomouncobrojudicial(prrafoprimero), ymsadelante(prrafoquinto)estableceexpresamentequelaejecucinfiscalserconsideradajuicioejecutivoatodossusefectos, yquesinperjuiciodelasdisposicionescontenidasenelcaptuloXIdelttuloIdeesaleyseaplicarnsupletoriamentelasdisposicionesdelCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin.Entrestasltimasadquiereunaespecialrelevancialaprescriptaenlaprimerapartedelart. 531encuantoimponealjuez, enunaetapaliminardelproceso, larealizacindeuncuidadosoexamendelinstrumentoconquesededucelaejecucinafindedeterminar, precisamente, sisetratadeunttulodelosque, segnlaley, llevanaparejadaejecucin. Enestepuntocabeponerderelievequeningunanormadelascontenidasenelmencionadocaptulodelaley11.683obstaaqueeljuezrealiceeseexamennileimpiden, sisujuiciosobrelahabilidaddelttuloesnegativa, disponerquenoprosigaelapremioy, ensucaso, dejarsinefectolosactosquepudieronhabersecumplido. Entalsentido, elprrafooctavodelart. 92, peseaciertaambigedadensutexto, nopuedesinoserinterpretadoenelsentidodequeelagentefiscaldebe, ensuprimerapresentacinanteeljuez,acompaarelttuloenquesefundalaejecucin, cargaqueenelsublitehasidocumplida(confr.fs. 1/4bis).
11)Que, comosurgedeloexpresado, lasituacinnoesentoncessusceptibledeseridentificadaconladeaquellospasesenloscualessehaoptado, lisayllanamente, porestructurarlosprocesosdeapremiotendientesaobtenerelcobrodetributosyotrosconceptosdebidosalEstadocomounprocedimientoadesarrollarseensedeadministrativa, ysera, porende, inoficiosodetenerseaconsiderarsiunasolucindeesetiporesultaraadecuadaanuestroordenconstitucional. Sinembargo, yconlaindicadacomprensin, lareferenciahechaprecedentementenoresultaociosaporqueesaltamenteilustrativaacercadelassolucionesdrsticasquehanconsideradonecesariasadoptarlosdistintosgobiernosparahacerexpeditalarecaudacindeimpuestosyaque, comohatenidooportunidaddesealarloreiteradamenteesteTribunal, la
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percepcindelasrentaspblicaseneltiempoymododispuestosporlaleyescondicinindispensableparaelfuncionamientoregulardelEstado(Fallos:235:787312:1010, entreotros),o, enpalabrasdelaCorteSupremadelosEstadosUnidos, setratadelasangrevitaldelGobierno,cuyarpidayciertadisponibilidadconstituyeunanecesidadimperiosa(BullvUnitedStates, 295US247(1935)).
12)Que, precisamente, lasmodificacionesquelaley25.239introdujoenelart. 92,obedecieronalpropsitodesuperar, oalmenosatenuar, lasdemorasenlosprocesosdeejecucinfiscalydelaconsiguientepercepcindelasrentaspblicasderivadasdelaextraordinariacantidaddejuiciosdeesaclaseradicadosenlosjuzgadosfederales, queimpedanquesutrmitefuesellevadoadelanteenplazosadecuados(conf. intervencindeldiputadoBaglinieneldebateparlamentario, AntecedentesParlamentarios, BuenosAires, LaLey, 2000A, pg. 1061yss).
13)Que, comoyafueadelantado, larespuestaqueconcibiellegisladorparasuperarlasituacinsealadafuemantenerelcarcterjudicialdelproceso, perootorgandoalagentefiscalrepresentantedelaAFIPfacultadespararealizarciertosactosydiligencias. Enordenaello, lacircunstanciadequelaleyotorgueatribucionesatalesfuncionariosadministrativosdespusdequestossehayanpresentadoanteeljuezobservandotodoslosrecaudosprescriptosporelprrafooctavodelart. 92parasuscribirylibrarelmandamientodeintimacindepagoyembargo, conlacitacinaoponerexcepciones, esindudablequenoafectalasustanciadelprocesonielderechodedefensadelcontribuyente, quienpodrpresentarseanteeljuezcompetenteoponiendolasexcepcionesqueestimepertinenteso, ensucaso, impugnandolavalidezdelactoodiligenciasihubiesensidocumplidosirregularmente. Enestesentido, cabedestacarque, encasodeoponerseexcepciones, stassernresueltasporeljuez, previotrasladoalagentefiscal.
14)Que, detalmodo, secumpleelrequisitoque, desdeantiguo, estaCortehaconsideradoindispensableparaqueelderechodedefensanosufraagravio:queellitigantetengalaoportunidaddeserodoyseencuentreencondicionesdeejercersusderechosenlaformaqueestablecenlasleyesrespectivas(Fallos:205:9, entreotros).
15)Que, precisamente, enelcasodeautos, la aplicacindelasnormasprocesalescuyavalidezconstitucionalimpugnalademandada, nolehaimpedidoastaincluso, oponersubsidiariamentelaexcepcindelitispendencia. Entalescircunstancias, carecendefundamentolosinvocadosagraviosalderechodedefensa, aljueznatural, aldebidoprocesoyaladivisindepoderes. Enefecto, laadministracinfiscalhaplanteadoanteunmagistradolapretensindeejecutarunactoadministrativo, elcontribuyentehatenidolaoportunidaddedefenderse, lahaejercido, ysereljuezcompetentequiendeterminesiadmitelaexcepcinosimandallevarlaejecucinadelante.
16)Que, porlodems, debedestacarsequeenelsupuestoenqueladecisinfuesedesfavorablealaaqudemandada, statendroportunidaddehacervalerenunjuicioordinarioposterior, contotalamplitud, losderechosquepudierenasistirle.
17)Que, porotraparte, la tachadeinconstitucionalidadderivadadelacircunstanciadequelaleyestablezcaqueenelsupuestoenquenosehayanopuestoexcepcionesenelplazoconferidoparahacerlo, elrepresentantedelaAFIPrequeriraljuezconstanciadedichacircunstancia,dejandodetalmodoexpeditalavadeejecucindelcrditoreclamado, susinteresesycostasnoesaptaparadarsustentoalrecursoextraordinario. Enefecto, sinperjuiciodequestenoeselsupuestoquesehaconfiguradoenautospues, comoseseal, elcontribuyenteopusolaexcepcin
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delitispendenciaesdableadvertirquetambinenaquellahiptesiselmagistradopeseaquelaleyaludesloaunacertificacintieneplenapotestadpararevisarycontrolarqueeltrmitesehayadesarrolladoregularmentey, porconsiguiente, paraanularelprocesoencasodejuzgarqueestuvieseviciadoporalgndefecto, yaquesoloconestacomprensinadquieresentidoquelaleyrequieralaintervencindeljuez.
18)Que, sentadoloqueantecede, cabeexaminarlosagraviosreferentesalamedidacautelar. LanormaimpugnadafacultaalaAdministracinFederaldeIngresosPblicos, porintermediodelagentefiscal, a decretarelembargodecuentasbancarias, fondosyvaloresdepositadosenentidadesfinancieras, odebienesdecualquiertipoonaturaleza, inhibicionesgeneralesdebienesyadoptarotrasmedidascautelarestendientesagarantizarelrecuperodeladeudaenejecucin, entreellaselembargogeneraldelosfondosyvaloresquelosdeudorestengandepositadosenentidadesfinancierasregidasporlaley21.526. Enelcasodeautos, enejerciciodetalesfacultades, elrepresentantedelFiscoNacionalinformquelibraraunoficioalBancoCentraldelaRepblicaArgentinaalosfinesprevistosporesanorma(fs. 5). Lademandadaafirmaquelamedidacautelardispuestaporelorganismorecaudadorseopone, alart. 17delaConstitucinNacional, encuantoprescribequelapropiedadesinviolableyningnhabitantedelaNacinpuedeserprivadodeellasinoenvirtuddesentenciafundadaenley.
19)Que, enprimerlugar, debedestacarsequenosetratadeunsupuestodeprivacindelapropiedad, sinodeunaafectacinmeramenteprovisionaldelderechoadisponerdelosbienesobjetodelacautela, conelpropsitodeasegurarelcobrodeuncrditoexpresadoenuninstrumentoalcuallaleyconfiereelcarcterdeejecutivo. Lacircunstanciadequesetratedeunaafectacinmeramenteprovisionalexplicaquelosordenamientosprocesalesestablezcan, deordinario, quetalclasedemedidaspuedanadoptarsesinnecesidaddeorpreviamentealafectado.
20)Que, enordenaello, elart. 92delaley11.683exigequeenlapresentacininicialanteeljuez, elagentefiscalinformelasmedidasprecautoriasatrabarse(prrafooctavo). Sienelcursodelprocesolaadministracinconsiderasenecesariasotrasmedidascautelares, tambindeberindicarlasaljuez(prrafodcimo). Asimismo,laleydisponeexpresamentequesicualquiermedidaprecautoriaresulteefectivamentetrabadaantesdelaintimacinaldemandado, stasdebernserlenotificadasporelagentefiscaldentrodeloscinco(5)dassiguientesdetomadoconocimientodelatrabaporelmismo(prrafodcimotercero). Porotraparte, la leyprescribeexpresamentequeenloscasosenqueserequieradesapoderamientofsicooallanamientodedomicilios(elagentefiscal)deberrequerirlaordenrespectivadeljuezcompetente(prrafodcimosegundo).
21)Que, enconsecuencia, sibienlaleyfacultaalorganismorecaudadoradisponerporsmedidasprecautorias, seadvierteunaclarapreocupacindellegisladorparaqueeljuezestenconocimientodeellas. ElsentidodelanormaessometerlaconductadelaAdministracinauninmediatocontroljudicial, quepodrserejercidodeoficiooapedidodelafectadoportalesmedidas, conanterioridadasuconcrecinoconposterioridadaella. Nohaydisposicinalgunaenelextensoart. 92quelimitelacompetenciadelosjuecesparaimpedirlatrabadetalesmedidasoparadejarlassinefecto, sustituirlasporotrasolimitarlas, cuandoelloseanecesarioafindeevitarperjuiciosogravmenesinnecesariosaltitulardelosbienes(arts. 203a205delCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin).
22)Que, entalescondiciones, noseadviertelalesinalderechodepropiedadinvocadaporelcontribuyente. Enordenaello, resultaequivocadoconsiderarqueelart. 17delaConstitucin
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Nacionalvedademodoabsolutotodainterferenciaenlosderechospatrimonialesdelosparticularesproducidaporactosdelaadministracin. Enefecto, locontrarioimportaranegarqueensituacionesenqueestcomprometidoelinterspblico, quemuchasvecesrequieredeunainmediatasatisfaccin, ellegisladorpuedaadoptarsolucionesquetutelenlaaccindelosrganosadministrativosy, porende, elintersdelacomunidadsiemprequesepreserveelderechodelosparticulares. Lorelevanteentalescasosesqueladisposicinlegalguarderazonabilidadyqueelafectadopuedaobtenerunsuficientecontroljudicialdeloactuadoporlaadministracin(doctrinadeFallos:247:646), demaneraqueladecisinfinalsobresusderechosquedeenmanosdeunjuez.
23)QueunacompulsadelajurisprudenciadelTribunalpermiteadvertirlaexistenciadenumerososprecedentesenloscualesenarasdelaeficazproteccindeinteresespblicossehaconsideradovlidoelaccionardelaAdministracinqueseproyectsobrelaesferadelosderechospatrimonialesdelosparticulares, siemprequesedieranlascondicionesalasqueprecedentementesehahechoreferencia(conf. Fallos:128:296161:209y343199:448, entreotros).
24)Que, porltimo, paradescartarqueelembargopreventivotrabadoconstituyaunsupuestodeprivacindelapropiedadsinsentenciafundadaenley(art. 17delaConstitucinNacional), bastaconagregarquetalclasedemedidasespornaturalezaunarestriccinprovisionaldelderechodepropiedadque, sibienafectaladisponibilidaddelosbienes, noalteralatitularidaddeldominiodestos, la cualsemantieneencabezadelpropietario(cf. Fallos:300:214PietroCastroFerrandiz, L. DerechoProcesalCivil, SegundaParte, Madrid, RevistadeDerechoPrivado,Madrid1965, pgina370RamosMndez, Francisco, DerechoProcesalCivil, TomoII, Barcelona,Bosch, 1990, pgina1049), aloqueseaadelaintervencinquelecupoaljuezdelacausayelalcanceconquefuepedidoelembargodebienes. Enefecto, segnloinformlaAdministracinensupresentacininicialanteeljuzgadocompetente, selibraraeloficioparatrabarelembargosobrelosfondosyvaloresdelejecutadoconelrecaudodequelosfondosembargadosdebernretenerseenlaentidad[enlaquesehallarandepositados]alasresultasdelaordenjudicialdetransferenciaalacuentadeautosyalaordendeeseJuzgado(fs. 5). Dichamedida, porlodems,pudoserexaminadaporeljuezantesdesulibramientoyaslofuealdisponeraqulquesetengapresentelascautelaresinformadasporelagentefiscal(fs. 6).
25)Quetampococorrespondeadmitirlaimpugnacinconstitucionalquelarecurrenteefectaconsustentoenelart. 18delaConstitucinNacional, enlosarts. 8delaConvencinInteramericanadeDerechosHumanosy14delPactoInternacionaldeDerechosCivilesyPolticosyenelprincipiodeljueznatural.
Alrespectocabesealar, enprimertrmino, queunaconsolidadajurisprudenciadelTribunalexpresaquelagarantadelart. 18delaConstitucinNacionalnodebeserconsideradaporlosjuecescuandoquienlainvocacomoocurreenautosnoexplicadeunmodoconcretoculessonlasdefensasopruebasdequesehavistoprivadonilarelacinquemediaentreellasyelresultadodellitigio(Fallos:299:307300:178y590301:505313:1461315:406323:809)yporquedichagarantaquereconocealoshabitantesdelpaselderechodeocurriranteunrganojudicialenprocuradejusticia(Fallos:311:700, considerando4yelallcitado)requiere,ensuaspectomsprimario, quenosepriveanadiearbitrariamentedelaoportunatuteladelosderechosquepudieraneventualmenteasistirlesinopormediodeunprocesoconducidoenlegalformaqueconcluyaconeldictadodeunasentenciafundada(Fallos:312:767315:952,considerando9ylosallcitados315:1418). Enelmismosentido, hasostenidoestaCortequeelderechoalajurisdiccin, consagradoimplcitamenteenelart. 18delaCartaMagnayexpresamenteenelart. 8delaConvencinAmericanasobreDerechosHumanos, importala
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posibilidaddeocurrirantealgnrganojurisdiccionalyobtenerdeellossentenciatilrelativaalosderechosdeloslitigantes(Fallos:199:617305:2150, entreotros)verFallos:319:2925yque, noobstantehaberseprocedidoenlasactuacionesadministrativasconlesinalagarantadelart. 18delaConstitucinNacional, debeconsiderarsereparadoelagraviosila actuacinjudicialposteriorbrindaoportunidadparaelregularejerciciodelderechoencuestin(Fallos:205:549ylosallcitados).
Enefecto, enelcasodeautos, espalmarialaausenciadepruebaacercadelavulneracindelderechodedefensa, puesdentrodelmarcodeljuiciodeejecucinfiscalqueimpusolaley25.239, alospocosdasdehaberprocedidoeloficialdejusticiaadhocaintimarelpagodeladeuda(fs.8), la demandadasepresentanteeljuezdelacausahaciendovalerplenamentesusderechos, estoes, plantelanulidaddelaintimacinrecibidaconsustentoenlainconstitucionalidaddelasnormastributariasaplicadasyopuso, subsidiariamente, laexcepcindelitispendencia(fs. 15/23).Dichasdefensasfuerontratadasyresueltaspordosinstanciasjudiciales, loqueorigina,precisamente, elcontrolconstitucionalqueaesteTribunalleincumbe.26)Quealoexpresadoprecedentemente, seaadelaelaboracindeunaabundantejurisprudenciadeestaCorteenrelacinaqueresultacompatibleconlaConstitucinNacionallacreacinderganos, procedimientosyjurisdiccionesdendoleadministrativaconpotestadesdetipojurisdiccionaldestinadosahacermsefectivayexpeditalatuteladelosinteresespblicos, habidacuentadelacrecientecomplejidaddelasfuncionesasignadasalaAdministracin, perobajolacondicindequeelpronunciamientoemanadodelaautoridadadministrativaquedesujetoauncontroljudicialsuficiente, esdecir, a uncontrolantelosjuecesordinariosquesermsomenosextensoyprofundosegnlasmodalidadesdecadasituacinjurdicaylamagnituddeaquellosintereses, yqueimplicarnegaralosorganismosadministrativoslapotestaddedictarresolucionesfinalesencuantoaloshechosyalderechocontrovertidos(verFallos:247:646, enespecial,considerandos9, 14, 19ylosallcitados244:548247:344249:715267:97, entreotros).
LoexpuestosecompadececonelalcancequelaCorteInteramericanadeDerechosHumanoshaotorgadoalart. 8delaConvencinAmericanadeDerechosHumanos, puesendichoartculo,bajoladenominacindeGarantasJudiciales, nosloseconsagraelderechoaunrecursojudicialpropiamentedicho, sinoquesereconoceelllamadodebidoprocesolegal, queabarcalascondicionesquedebencumplirseparaasegurarlaadecuadadefensadeaqulloscuyosderechosuobligacionesestnbajoconsideracinjudicial(OpininConsultiva9(OC9/87), del6deoctubrede1987).
27)Quetampococabeadmitirlaimpugnacindelaley25.239consustentoenque, alpermitirqueunfuncionarioadministrativotrabemedidasprecautoriascomoladiscutidaenautosque, segnelapelanteserandeestrictandolejudicialaquellanormavulneraelprincipiodequetodapersonatienederechoaseroda, conlasdebidasgarantasydentrodeunplazorazonable, porunjuezotribunalcompetente, independienteeimparcial, establecidoenelart. 8,prrafo1. delaConvencinAmericanasobreDerechosHumanosy, enunaredaccincasiidntica,porelart. 14.1. delPactoInternacionaldeDerechosCivilesyPolticosyelart. 6.1delaConvencinEuropeadeDerechosHumanos. SobreelparticularcaberecordarloresueltoporelTribunalEuropeodeDerechosHumanosrespectodelcitadoart. 6.1, a cuyajurisprudenciacorrespondeacudirparainterpretarlaprimeradelasconvencionesinternacionalesantesmencionadas, segnlosealestaCorteenFallos:312:2490,considerando6yenelfalloentoncescitado.
As, enlasentenciapronunciadaenelcasoLaukoc/Eslovaquia, el2deseptiembrede
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1998, elTribunalEuropeodeDerechosHumanosconsiderquelamultaimpuestaalactorporunrganodelaadministracin(lebureaulocal)yconfirmadaporotrodeidnticanaturaleza(lebureaudedistrict), porinfringirunaleysobrecontravencionesenmateriadevecindad, nopodaserconsideradacomounadecisinemanadadeuntribunalindependientedelejecutivoenelsentidodelart. 6.1, puestoquebsicamentesetrataderganosqueejercenlaadministracinlocaldelEstadobajocontroldelgobiernoysusdirectoressondesignadosporelejecutivo, raznporlacualhayunaausenciadegarantasfrentealaspresionesexteriores, ascomotambin, detodaaparienciadeindependencia. Sinembargo, actoseguidoacotque:siconfiaralasautoridadesadministrativaslatareadeperseguiryreprimirlascontravencionesnoesincompatibleconlaConvencin, esnecesariosubrayar, sinembargo, queelinteresadodebepodersometertodadecisintomadacontralauntribunalqueofrezcalasgarantasdelartculo6. Ahorabien, enestecaso, elrequirentenopudohacerreexaminarlasdecisionesdelbureaulocalydelbureaudedistrictporuntribunalindependienteeimparcialyaquelaCourconstitutionnelleharechazadosurecursoalegandoquelostribunales[solamente]puedencontrolarlalegalidaddelasdecisionesadministrativasconcernientesacontravencionesqueen[el]casodemultasobrepasenlas2.000SKK(coronaseslovacas)ver, Laukoc. Slovaquie, CourEuropennedesDroitsdeLHomme,Recueildesarrtsetdcisions, 1998VI, N88, pginas2492ysiguientes, pargrafos16y64.Ver, enlamismapublicacin, Kadubecc. Slovaquie, 1998VI, n89, pginas2518ysiguientes.Enconsecuencia, resultaclaroqueparaelTribunalEuropeodeDerechosHumanoselhechodequeunrganoadministrativoqueejercefacultadesjurisdiccionalesnoseauntribunalindependienteeimparcial, nolesionalaclusuladelart. 6.1delaConvencin, acondicindequedespusexistauntribunaldeesascaractersticasquepuedareverladecisin.
Enelmismoordendeideas, aqueltribunalsostuvoqueunsistemadondelasautoridadesfiscalesdecarcteradministrativopuedenimponersancionestalescomounrecargoimpositivonoresultabaincompatibleconelart. 6delamencionadaConvencinsielcontribuyentepodallevarladecisinqueloafectaraanteuntribunaljudicialconpodersuficienteparaanularlodecidido,incluyendoaspectosdehechoyderechosobreladecisincuestionada(sentenciapronunciadaenelcasoVastbergaTaxiAktiebolagyotroc/Suecia([2002]ECHR36985/97), el23dejuliode2002).
28)Queloexpresadoenelprimerprrafodelconsiderandopenltimo, llevaarechazarlaimpugnacinqueelapelanteefectaconbaseenquesehabravulneradoelprincipiodedivisindepoderesconsagradoporelart. 109delaConstitucinNacionalreformadaenelao1994(quemantienelaantiguaredaccindelart. 95delaConstitucinNacionalde1853), pueslaaceptacindefacultadesdenaturalezajurisdiccionalenlascondicionesantesreferidas, tuvoporsustentolaadmisindeunasuertedemorigeracinodeadaptacinuniversaldeaquelprincipiofrenteainteresescolectivosquedelocontrarioslopodransertardaoinsuficientementesatisfechos(verloexpresadoporlamayoradelTribunalenelconocidoprecedentedeFallos:247:646, enespecial,considerandos5y10, frentealaposturamsrestrictivaquetraduceelvotodisidentedelosjuecesBoffiBoggeroyAberastury).
29)Que, porltimo, respectodelainvocadaviolacindelagarantaconstitucionaldelosjuecesnaturales, queeneljuiciodelrecurrenteconsistiraenunaindebidaconcesindefacultadesjudicialesalaadministracin, cabesealarqueaqullanoguardarelacindirectaconlacuestindebatidaenlacausa, puesdesdeantiguoelTribunalhamantenidoquedichagarantatieneporobjetoaseguraraloshabitantesdelpasunajusticiaimparcialyslotiendeaimpedirlasustraccinarbitrariadeunacausaalajurisdiccindeljuezquecontinatenindolaparacasossemejantes, conelfindeatribuirsuconocimientoaunoquenolatiene, constituyendoas, porva
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indirecta, unaverdaderacomisinespecialdisimulada(Fallos:234:482y637236:528237:673310:2845, entremuchosotros), circunstanciasqueenmodoalgunoseconfiguranenelrgimendelineadoporlaley25.239.
30)Que, descartadascomohanquedadolasimpugnacionesdeordenconstitucionaldirigidascontralaley25.239y, sinabrirjuiciossobreelpeculiarsistemadejuiciodeejecucinfiscalqueenaqullaseestablecipueselacierto, la convenienciaolaeficaciadelrgimeninstauradoconstituyeunacuestindepolticalegislativaajenaalajurisdiccindelosmagistrados(doctrinadeFallos:306:1964y324:3184, entremuchosotros),correspondeconfirmarelpronunciamientoapelado.
Porello, odoelseorProcuradorGeneral, sedeclaraformalmenteprocedenteelrecursoextraordinario, yseconfirmalasentenciaapelada. Concostas. Notifquesey, oportunamente,devulvase. ENRIQUESANTIAGOPETRACCHICARMENM.ARGIBAY.
ESCOPIA
DISIDENCIADELASEORAVICEPRESIDENTADOCTORADOAELENAI. HIGHTONdeNOLASCO
Considerando:
Quelainfrascriptaconcuerdaconlosconsiderandos1a7delamayora, quesedanporreproducidos.
8)Quelaejecucinfiscal, a partirdelareformadelaley11.683porlaley25.239, continarevistiendoelcarcterdeunprocesojudicialquesedesarrollabajoladireccindeunjuez, sinqueobstenaellolasatribucionesquelaleyconfierealaadministracintributaria. Esverdadqueciertosactosdelaejecucinfiscalahorasonllevadosacabodirectamenteporelagentefiscal, perolodeterminantealosefectosdesucaracterizacinresideenquelapotestadparadecidircualquierplanteolegalqueserealiceensucurso, incluidoelcontroldeconstitucionalidad, oparapronunciarsesobrelavalidezonulidaddelosactosodiligencias, sobresumantenimiento,sustitucin, orevocacinoparadisponerelallanamientodeldomicilio, siempreestencabezadeunmagistradojudicial.
9)Que, entalsentido, correspondedestacarqueelart. 92delaley11.683definealaejecucinreguladaenlcomouncobrojudicial(prrafoprimero), ymsadelanteestableceexpresamentequelaejecucinfiscalserconsideradajuicioejecutivoatodossusefectos, yquesinperjuiciodelasdisposicionescontenidasenelcaptuloXIdelTtuloIdeesaleyseaplicarnsupletoriamentelasdisposicionesdelCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin(prrafoquinto). LaremisinalCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacinvuelveaaparecerenlosprrafos15y16delart. 92delaley11.683.
AsimismolanormacuestionadarequierequelademandadeejecucinfiscalseapresentadaanteelJuzgadoconcompetenciatributaria, oantelaMesaGeneraldeEntradasdelaCmaradeApelacionesurganodeSuperintendenciaJudicialpertinenteencasodetenerqueasignarseeljuzgadocompetenteyalindicarlamedidaprecautoriadispuestaseexigeindicareljuezasignadointervinienteylasededeljuzgado. Lanormatambindisponequeparaloscasosenqueserequieradesapoderamientofsicooallanamientodedomiciliosdeberrequerirlaordenrespectiva
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deljuezcompetente. LasexcepcionesopuestasporelejecutadodebenpresentarseanteelJuezasignadoyelJuezdebeordenareltrasladoalejecutante, debiendoelautoqueaslodisponenotificarsepersonalmenteoporcdulaalagentefiscalinterviniente. Asimismo,previoaltrasladoeljuezpodrexpedirseenmateriadecompetencia. Finalmente, laliquidacinformuladaporelFiscopuedeserimpugnadaanteeljuezasignadointervinientequelasustanciarconformeeltrmitepertinentededichaetapadelprocesodeejecucinregladoenelCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin. Encasodenoaceptarelejecutadolaestimacindehonorariosadministrativa, serequerirregulacinjudicial.
10)Quecomoseadviertedelatranscripcindetodasestasnormas, existeunaconstanteintervencindeljuezenlaejecucinfiscal. Asimismo,entrelasnormasdelCdigoProcesalCivilyComercialcitadas, adquiereunaespecialrelevancialoprescriptoenlaprimerapartedelart. 531encuantoimponealjuez, enunaetapaliminardelproceso, larealizacindeuncuidadosoexamendelinstrumentoconquesededucelaejecucinafindedeterminar, precisamente, sisetratadeunttulodelosque, segnlaley, sondelosquellevanaparejadaejecucin.
Enestepunto, cabeponerderelievequeningunanormadelascontenidasenelmencionadocaptulodelaley11.683obstaaqueeljuezrealiceeseexamennileimpiden, sisujuiciosobrelahabilidaddeltituloesnegativa, disponerquenoprosigaelapremioy, ensucaso, dejarsinefectolosactosquepudieronhabersecumplido. Entalsentido, elprrafooctavodelart. 92nopuedesinoserinterpretadoenelsentidodequeelagentefiscaldebe, ensuprimerapresentacinanteeljuez,acompaarelttuloenquesefundalaejecucin, cargaqueenelsublitehasidocumplida(confr.fs. 1).
11)Que, comosurgedeloexpresado, lasituacinnoesentoncessusceptibledesercaracterizadacomounprocesopuramenteadministrativoocomounaejecucinquesellevaacabofueradelarbitadelPoderJudicial.
12)Que, precisamente, lasmodificacionesquelaley25.239introdujoenelart. 92,obedecieronalpropsitodesuperar, oalmenosdeatenuar, lasdemorasenlosprocesosdeejecucinfiscalydelaconsiguientepercepcindelasrentaspblicasderivadasdelaextraordinariacantidaddejuiciosdeesaclaseradicadosantelosjuzgadosfederales, queimpedanquesutrmitefuesellevadoadelanteenplazosadecuados. Sebuscentonceshacermsexpeditivaestaejecucinalivianandolatareadeltribunalperosintransformareljuiciodeapremiofiscalenunprocesoexclusivamenteadministrativo.
Entalsentido, elmiembroinformante, ensuexposicinduranteeldebateparlamentariodelareformatributaria, alexplicarelcambiopropuestoenrelacinaljuiciodeejecucinfiscalsostuvoqueestinsertoenestainiciativaelfortalecimientodelaadministracintributaria,motivoporelcualsedestinauncaptuloalasmodificacionesalosprocedimientostributariosque[]tiendeaacelerarlatramitacindelosjuiciosfiscales, sindejarsingarantadedefensaaquienesresultenperseguidosporelcobrodelosimpuestos. Setratadeunsistemaquecuandoseapliquecontribuirfundamentalmenteadescargarunainmensamasadepapelesdelostribunalesyaacelerarlosprocedimientos, otorgandotodaslasgarantasdelcaso, nopermitiendoquelapropiaadministracinfiscalsetransformeenjuezyparte, eimponiendolaparticipacindeunprofesionalmatriculadoconresponsabilidadpenalquellegainclusoalaprdidadesumatrcula, ademsdelassancionespersonalesyfuncionales, enelcasodequeexcedaloslmitesdelprocedimientoestablecido(AntecedentesParlamentarios, EditorialLaLey, tomo2000A,pag. 1065).
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13)Quetampocoresultasobreabundanterecordarlasnumerosassituacionesdenuestroordenamientojurdicoquepresentancasosdeejecucionesadministrativasque, comotales, sellevanacabofueradelarbitadelPoderJudicialycuyaconstitucionalidadhasidosiempremantenidaporesteTribunal(Fallos:139:259176:267184:490y249:393BancoHipotecarioNacionalFallos:177:13BancodelaProvinciadeBuenosAiresFallos:268:213y323:809BancodelaNacinArgentinayFallos:138:157prendaagraria).
14)Queentalsentidocaberecordarlasprerrogativasotorgadasalosbancosoficiales, talescomoelBancodelaNacinArgentina(CartaOrgnicaley21.799, art. 29)elantiguoBancoHipotecarioNacional(CartaOrgnica, art. 44deldecreto540/93yart. 45delaley22.232)elexBancoIndustrialdeDesarrolloydelaexCajaNacionaldeAhorroySeguroyenigualmedidadeotrosbancosoficialescomoelcasodelart. 11deldecretoley9372/63ratificadoporley16.478(queautorizaalBancoCiudaddeBuenosAiresavenderenrematepblicoysincitacindeldeudorlasprendascorrespondientesaempeosvencidos), odenormasdebancosprovincialestalescomoelBancodeMendoza(ley5805, art. 23, actualmentederogadoporley6276, art. 9), elBancodePrevisinSocial(ley3894, queotorgafacultadessimilaresalBancodeMendoza), elBancoMunicipaldeLaPlata(ley6722de1962)yladelBancoSocialdeCrdoba(art. 24, ley3954reglamentadapordecreto23.723/42). Engeneralpuededecirsequeenlamayoradeestoscasoseselmismobancoelqueorganizalasubasta, la realizaeinclusotienefacultadesparaadjudicarseelbienencasodeausenciadeofertas.
15)Que, asimismo,laley24.441(arts. 52ysiguientes)legislelrgimenespecialdeejecucindehipotecasenelderechoargentino. Enelproyectooriginaldelaley24.441, elTtuloVcontenalapalabraextrajudicial, queluegosecambiquedandocomodenominacinladeRgimenespecialdeejecucindehipotecas. Noobstanteello, la ley24.441legislesteprocedimientocomoextrajudicial, porcuantogranpartedelasactuacionesocurrenfueradelostribunalesysinordenjudicial, aunquenoporellodejadetenerintervencineljuez. Lacitadanormapermitealacreedorhipotecario, enloscasosenqueassehayapactado, procederarematarelinmuebleporlavaextrajudicial, unavezcumplidosciertospasosenunciadosenlosarts. 53ysiguientesdelaley24.441. Comolaejecucinextrajudicialdeestaleyslopuedeserllevadaacabosilasparteslahanpactado, setratadeunsistemaconvencionalmenteaceptado.
16)QuetambinenrelacinalasfacultadesdelBancoHipotecario, estaCortetienedichoqueLafacultaddelBancoHipotecariodevenderporsyanteslosbieneshipotecadosconsujecinalospreceptosdesuleyyreglamento, comportaunaseguridadinsustituibleparalosinteresesdelainstitucin, quenodebenserperturbadosconlascomplicacionesydilacionespropiasdelosprocedimientosjudiciales. LosjuecesnopuedensuspenderotrabarelprocedimientodelBancoparaelejerciciodesusfacultadesoparalaventadelosinmuebleshipotecados(Fallos:249:393268:213323:809).
17)QueenelcasodeFallos:268:213esteTribunalseencargdesealarlainexistenciadelaviolacindelasgarantasdelosarts. 17y18delaConstitucinNacionalquesedicenvulneradas. Encuantoalprimero, porquelaprdidadelapropiedadseconjurapagandoladeudaquedaorigenalaejecucin. Enloqueataealsegundo, porqueaqulpodrhacervalersusderechoscontodaamplitudenlaaccinordinaria, sirealmenteelprocedimientohasidoarbitrariooirregular, contodagarantaquesuponelasolvenciadelBancodelaNacinArgentina. AsimilaresconclusionessearribenrelacinalBancodelaNacinArgentinaenFallos:323:809yenrelacinalBancoProvinciadeBuenosAiresenFallos:177:13.
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18)Quesibienesciertoqueadiferenciadelpresente,enesossupuestossehizoexpresaalusinalaexistenciadeunaconvencinlibrementepactadaloqueocurretambinenelcasodelaley24.441dondeeldeudoraceptaexpresamentelasmencionadasprerrogativas, renunciandoexpresamentealosbeneficiosquepudieranderivardelasustanciacindeunprocedimientoprevioantelajusticia(Fallos:139:259, considerando8y268:213, considerando9)lohastaaquexpuestodemuestraqueenelDerechoargentinoencontramosnumerososinstitutosqueconclarasfinalidadesprcticasevitarlaexcesivarecargadelostribunales, disminuirloscostosoacelerarlosprocesosdeejecucinautorizanlaliquidacindebienespermitiendolarealizacindeciertosactosfueradelmbitojudicialsinquepuedaconsiderarsecomoseharesueltohastalafecha,quehayagravioconstitucionalsidealgnmodoexistelaposibilidaddecontroljudicial.
19)Quesienlassituacionescitadasenlosconsiderandosanterioresseconvalidlaconstitucionalidaddefacultadesquepermitendisponerenformadefinitivadelapropiedad, fcilesconcluirqueactosprocesalescomolibrarmandamientodeintimacindepagoyembargodispuestosdentrodelmarcodeunaejecucinfiscalyconplenocontroldeltribunalnopuedeconsiderarselesivadederechoconstitucionalalguno.
20)Que, comoyafueadelantado, larespuestaqueconcibiellegisladorparasuperarlasituacinsealadaenelconsiderando12fuemantenerelcarcterjudicialdelproceso, perootorgandoalagentefiscalrepresentantedelaAFIPfacultadespararealizarciertosactosydiligencias. Enordenaello, la circunstanciadequelaleyotorgueatribucionesatalesfuncionariosadministrativosparasuscribirylibrarelmandamientodeintimacindepagoyembargo, conlacitacinaoponerexcepciones,esindudablequenoafectalasustanciadelprocesonielderechodedefensadelcontribuyente, quienpodrocurriranteeljuezcompetenteoponiendolasexcepcionesqueestimepertinenteso, ensucaso, impugnandolavalidezdelactoodiligenciasistoshubiesensidocumplidosirregularmente. Enestesentido, cabedestacarque, encasodeoponerseexcepciones, stassernresueltasporeljuez, previotrasladoalagentefiscal(art. 92,prrafo15, ley11.683).
21)QuedetalmodosecumpleelrequisitoquedesdeantiguoestaCortehaconsideradoindispensableparaqueelderechodedefensanosufraagravio:queellitigantetengalaoportunidaddeserodo, seencuentreencondicionesdeejercersusderechosenlaformaqueestablecenlasleyesrespectivas(Fallos:205:9, entreotros).
22)Queprecisamenteenelcasodeautos, la aplicacindelasnormasimpugnadasnolehanimpedidoalademandadaoponerlaexcepcindelitispendencia, todavanoresueltaporeljuezdelacausa. Entalescondicionescarecendefundamentolosinvocadosagraviosalderechodedefensa.
23)Queporotraparte, delexamendeloscasosqueobranenesteTribunalsurgequelosjuecesqueentiendenenestasejecucionesfiscales, aldespacharlasmismas, handispuestotenerpresentelamedidacautelaryenalgunoscasoshastahanejercidoelcontroldeconstitucionalidaddeoficiodeclarandolainvalidezdelasnormasaqucuestionadas. Esdecir, lostribunalesqueintervienenenelprocesoespecialdeejecucinsiemprehantomadoconocimientodelasmedidascautelaresdispuestasporlaejecutante, quedandolaposibilidaddedisponerlasmodificacionesdelcasoenelsupuestodedetectardeoficiooapedidodepartealgunairregularidad.
Comoesdableapreciar, existeenlaprcticaunconcretocontrolporpartedelamagistraturaquenoescircunstancialaestacausayporende, nosetratacomosostieneel
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recurrentedeargumentarenabstracto(fs. 95vta.)sobrelaexistenciadeestecontrol.
24)Queporlodems, debedestacarsequeenelsupuestoenqueladecisinfuesedesfavorablealaaqudemandada, statendroportunidaddehacervalerenunjuicioordinario,contotalamplitud, losderechosquepudierenasistirle.
25)Que, porotraparte, la tachadeinconstitucionalidadderivadadelacircunstanciadequelaleyestablezcaqueenelsupuestoenquenosehayanopuestoexcepcionesenelplazoconferidoparahacerlo, elrepresentantedelaAFIPrequeriraljuezconstanciadedichacircunstancia,dejandodetalmodoexpeditalavadeejecucindelcrditoreclamado, susinteresesycostas, noesaptaparadarsustentoalrecursoextraordinario. Enefecto, sinperjuiciodequestenoeselsupuestoconfiguradoenautos, pueselcontribuyenteopusolaexcepcindelitispendencia, queseencuentrapendientededecisin, esdableadvertirquetambinenaquellahiptesiselmagistradopeseaquelaleyaludesloaunacertificacintieneplenapotestadpararevisarycontrolarqueeltrmitesehayadesarrolladoregularmentey, porconsiguiente, paraeventualmenteanularelprocesoencasodejuzgarqueestuvieseviciadoporalgndefecto, yaquesloconestacomprensinadquieresentidoquelaleyrequieralaintervencindeljuez.
26)Quecomopuedeadvertirse, aldemandadolequedalaposibilidaddeenervarlaejecucinsiempreycuandoarticulelaoposicinenlaoportunidadenqueselehacesaberlaexistenciadelaaccindeducidaensucontra. Esdecirquelanotaprincipaldeestaejecucinespecialesqueplanteadalaejecucin, seinviertelacargadelcontradictoriosobreeldemandado, quiendeberoponerexcepcionessiprocediesenconlafinalidaddenodejarexpeditalaejecucin. Lanormacuestionadaotorgaentonceslaposibilidaddequeelaccionadonoslotomeconocimientodelaaccincontraldirigidasinoqueademslepermitearticularunaformaloposicinasurespecto(prrafossegundoydcimocuartodelart. 92ley11.683), implicandoestolaposibilidaddeefectivizarunaadecuadadefensadesusderechos. Encasodenooponerseexcepciones, eselpropiodemandadoelquedejaexpeditalavadeejecucindelcrditoconsuomisin(art. 92, prrafodcimoquinto, ley11.683).
27)Quesentadoloqueantecede, cabeexaminarlosagraviosrelativosalamedidacautelar.LanormaimpugnadafacultaalaAFIP, porintermediodelagentefiscal, a decretarelembargodecuentasbancarias, fondosyvaloresdepositadosenentidadesfinancierasodebienesdecualquiertipoonaturaleza, inhibicionesgeneralesdebienesyadoptarotrasmedidascautelarestendientesagarantizarelrecuperodeladeudaenejecucin(art. 92, prrafoundcimo,ley11.683).
Lademandadaalegaqueunamedidacautelardispuestaporelorganismorecaudadorseopone, porunlado, alart. 17delaConstitucinNacional, encuantoprescribequelapropiedadesinviolableyningnhabitantedelaNacinpuedeserprivadodeellasinoenvirtuddesentenciafundadaenley, y, porelotro, alart. 109porqueimportaatribuiralorganismoadministrativofuncionesjurisdiccionales.
28)Queenprimerlugar, debedestacarsequenosetratadeunsupuestodeprivacindelapropiedadsinodeunaafectacinmeramenteprovisionaldelderechoadisponerdelosbienesobjetodelacautela, conelpropsitodeasegurarelcobrodeuncrditofiscalexpresadoenuninstrumentoalcuallaleyleconfiereejecutividad.
29)Queasimismo,cabeagregarquetodamedidacautelarinclusoladictadaporuntribunaljudicialafectalapropiedadydisminuyeelvalordelacosagravada. Deallqueel
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problemanopasaporeldictadodelamedidacautelarsinopordeterminarquinladecideyconqualcancedentrodelasfacultadesconstitucionales. Porotraparte, elcontribuyentesloserprivadodefinitivamentedesupropiedadconeleventualdictadoyefectivizacindelasentenciadefinitivafavorablealacontraria, criterioquecumpleacabadamenteconlodispuestoenelart. 17delaConstitucinNacional.
30)Quecomosurgedelanormaimpugnada, lamedidacautelarslosepuedetrabarunavezcomenzadalaejecucinfiscal, loquetienelugarluegodelapresentacinanteeljuez, dentrodeunprocesojudicial. Esdecir, quelaAdministracinnopuededisponerestasmedidasfueradelmarcodeljuiciodeapremiofiscalreguladoenelart. 92delaley11.683ydeconformidadconlospresupuestosalosquesehahechoreferenciaenlosconsiderandosanteriores.
31)Queestainteligenciasurgeconclaridaddeltextodelaley(art. 92, prrafosoctavoynovenodelaley11.683)porloquecuandolaletradelaleynoexigeunesfuerzodeinterpretacin,lanormadebeseraplicadaconprescindenciadeconsideracionesquelimitenlossupuestoscomprendidosenellayprocurandodarplenoefectoalavoluntaddellegislador(Fallos:200:165302:973306:940entremuchosotros). Sialgunadudaquedaconlalecturadelaley, bastaconsultarlosantecedentesparlamentariosparaconocersusentidoyalcance, criterioqueesteTribunalhasealadocomoguaparalainterpretacindelasnormasjurdicas(Fallos:313:1149y317:779). Porotraparte, antelasdiversasinterpretacionesdequepuedaserobjetoelart. 92delaley11.683, debeescogerselaexgesisquepreserveynolaquedestruyalanorma(Fallos:247:121306:655307:146, entremuchosotros).
32)Queconformealoexpuesto, lainterpretacinaquesbozadahallasufundamentoeneldebateparlamentariodelaley25.239. AldistinguirlanormasancionadadelproyectodeCdigoTributariodelaAFIPqueadiferenciadelactualjuiciodeapremioestablecaunaejecucinmeramenteadministrativa,elmiembroinformanteduranteeldebatelegislativodelproyectodereformadelaley11.683sealqueelprocedimientoqueestaquestablecidoseapartadeeseCdigoTributarioyaqueenprimerlugarescindelafiguradeunfuncionariointernodelaadministracindeltrmitedelaejecucinfiscal. Adems, imponealagentefiscalpasarvariasvecesporeljuzgadoalosefectosdedarnoticia[]NoslotienequecumplirconesteprocedimientosinotambinimponeraljuezacercadequoficialesadhocquesiemprelaAdministracinFederaldeIngresosPblicosestautorizadaautilizarvaausarparalasnotificaciones, medidasdeembargooparalascomunicacionesquesedebarealizar. Deigualmododebenotificaraljuezrespectodequmedidaprecautoriapretendeejercitarcontraeldemandado.Luegodeellorecinestautorizadoainiciarlaparteenlacuallostrmites[]seretirandeltribunalesaeslaventajadeesteprocedimiento. Sepretendeterminarconelimpedimentoquetienenhoylosjuzgadosalverseobligadosatramitar25.000expedientesenunasecretaraconlocualterminaasfixiadaporlospapelesyproveyendolosescritosalosdosocincomesesTodoelrestosemueveporafuera, perobajolaresponsabilidadyconintervencindelajusticia(prrafos135a137, AntecedentesParlamentarios, EditorialLaLey, 2000A1114).
33)Quedeloexpuestosedesprendequenohaysupresindelderechodepropiedadporunactoadministrativo, sinosolounasimplificacindelosprocesoscautelaresrecurriendoasudisposicinyanotacinpormediosextrajudiciales, decisinqueespuestaenejecucinporunagentefiscalsiempredentrodelmarcodeunjuiciodeapremioquetramitaanteelPoderJudicialdelaNacinyqueestsujetoalcontroldesusmagistradosyalosplanteosquepuedarealizarelcontribuyente. Lohastaaquexpuestodejasinsustentoelagraviorelativoaladivisindepoderes.
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34)Queencuantoalalcancedelamedidacautelar, la propianormaimpugnadaaclaraqueslopodrdisponerseporlasumareclamadaconmsunquinceporcientopararesponderainteresesycostas(art. 92, prrafonovenodelaley11.683).
Sibien, comosesealconcitadelosantecedentesparlamentariosdelanormacuestionada, laideacentraldeladelegacinlegaldeciertastareasenelrepresentantefiscalfueladealivianarlacargadelostribunales, elloenmodoalgunoimplicadesligaralostribunalesdejusticiadelroldecontrolquelescabeenesteprocesojudicialpueseljuezenlaejecucinespecialdelart. 92delaley11.683siempreconservalafacultaddecontrolarlaextensindelamedidacautelarqueelagentefiscallecomunica.
35)Queenconsecuencia, sibiensefacultaalagentefiscaladisponerporsmedidasprecautorias, seadvierteunaclarapreocupacindellegisladorporqueeljuezestsiempreenconocimientodeellas, sinqueexistadisposicinalgunaenlaley25.239queleimpidaalmagistradoadoptarotrasmedidasodejarsinefectolasinformadasporelFisco.
36)Queenrelacinalaviolacinalderechodepropiedadcabesealarqueotrosordenamientoshanprevistolimitacionesalderechodepropiedadrelacionadosconlarecaudacintributaria. TaleselcasodelProtocoloadicionaln1alaConvencinEuropeadeDerechosHumanos, quealreconocerelderechodepropiedadlohahechoconlimitacionesenrelacinalderechodelosEstadosaasegurarelpagodelosimpuestos. Enefecto, elart. 1disponequeTodapersonafsicaomoraltienederechoalrespetodesusbienes[]yagregaqueLasdisposicionesprecedentesseentiendensinperjuiciodelderechoqueposeenlosEstadosdeponerenvigorlasleyesquejuzguennecesariasparalareglamentacindelusodelosbienes, deacuerdoconelintersgeneraloparaasegurarelpagodeimpuestosuotrascontribucionesodelasmultas.
37)QueelTribunalEuropeodeDerechosHumanostuvooportunidaddeinterpretarestanormaenelcasoGasusDosierundFrdertechnikGmbHc/PasesBajos(20EHRR403,sentenciadel23defebrerode1995)convalidandounadisposicinlegalqueotorgabaalfiscoholandslafacultaddesecuestrarbienesmueblesenpoderdelcontribuyentedeudoraunquepertenecieranaunterceroinclusoconreservadedominioyrematarlosparacobrarselasdeudasimpositivas. Bajoelderechoholands, noexistaunaapelacinauntribunaladministrativorespectoaestaactuacindelfisco, perosla posibilidaddeiniciarunaaccinadministrativaderevisinantelostribunalesjudiciales, loqueocurrienelcaso.
LaCorteEuropeadeDerechosHumanos, aplicandolanormacitadaenelconsiderandoanterior, razonquealaprobarleyesparaasegurarelpagodeimpuestosuotrascontribuciones, laslegislaturasdeberancontarconunampliomargendeapreciacinyquelostribunalesdeberanrespetartalesconclusionesamenosquestascarecierandefundamentos. LainterferenciaenelderechodepropiedadagregelTribunaldeberaestarjustificadaatravsdeunequilibroentreelintersgeneralylaproteccindelosderechosfundamentalesdelindividuodebiendoexistirunarazonablerelacindeproporcionalidadentrelosmediosutilizadosyelfinperseguido. Laposibilidaddedotaralasautoridadesfiscalesdedichasfacultadeselcobrodedeudasapartirdelaventaforzadadebienesdelcontribuyenteeraunaherramientalegalcomnparafortalecerlaposicindelacreedorenlosprocesosdeejecucinynopodaconsiderarseperseincompatibleconelartculo1delProtocolo. EltribunalconcluyqueLaslegislaturaslocalespuedenrecurriraestosdispositivosconlafinalidaddeasegurar, enarasdelintersgeneral, quelarecaudacinimpositivarindatantocomoseaposibleyquelasdeudasfiscalesseanrecuperadasenlaformamsexpeditivaposible.
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38)Queentalescondicionesnoseadviertelesinalderechodepropiedad. Elart. 17delaConstitucinNacionalnovedaenformaabsolutatodainterferenciaenlosderechospatrimonialesdelosparticulares. Cuandoestcomprometidoelinterspblico, yenestecasoloestdadoelvnculoquetienelaejecucinfiscalconlarecaudacintributaria, ellegisladorpuedeadoptarsolucionesrazonablesquetutelenlaaccindelosorganismosadministrativosy, porende, elintersdelacomunidad, siemprequesepreserveelderechodelosparticularesyselesdelaoportunidaddeobtenerunarevisinmedianteelcontroljudicialsuficientedeloactuadoporlaadministracinsegnladoctrinadeFallos:247:646.
39)Queporellotampococabeadmitirlaimpugnacindelart. 92delaley11.683consustentoenque, alpermitirqueunfuncionarioadministrativotrabemedidasprecautoriascomoladiscutidaenautosquesegnelapelanteserandeestrictandolejudicialaquellanormavulneraelprincipiodequeTodapersonatienederechoaseroda, conlasdebidasgarantasydentrodeunplazorazonable, porunjuezotribunalcompetente, independienteeimparcialestablecidoenelart. 8, prrafo1delaConvencinAmericanasobreDerechosHumanos.
Sobreelparticular, corresponderecordarloresueltoporelTribunalEuropeodeDerechosHumanosrespectodelart. 6.1delaConvencineuropeaenredaccinmuysimilaraladelart. 8delaConvencinAmericanasobreDerechosHumanos,acuyajurisprudenciaesfactibleacudirsegnlosealestaCorte(Fallos:310:1476, considerando5312:2490,considerando6Fallos:319:2557votodelosjuecesFayt, PetracchiyBossertFallos:322:1564).
As, enlasentenciapronunciadaenelcasoVastbergaTaxiAktiebolagyotroc/Suecia([2002]ECHR36985/97), el23dejuliode2002, elTribunalEuropeodeDerechosHumanossostuvoqueunsistemadondelasautoridadesfiscalesdecarcteradministrativopuedenimponersancionestalescomounrecargoimpositivonoresultabaincompatibleconelart. 6delamencionadaConvencinsielcontribuyentepodallevarladecisinqueloafectaraanteuntribunaljudicialconpodersuficienteparaanularlodecidido, incluyendoaspectosdehechoyderechosobreladecisincuestionada. Juzgqueenelcasolaapelacinexistenteenelderechosuecoauntribunaladministrativosatisfacaesosrequisitosyaadiquelaposibilidadderevisindebaserprcticayefectivaynotericaeilusoria.
40)Quelasmedidascautelares, comoyaseexplicenlosconsiderandosqueanteceden, sedictandentrodelmarcodeunprocesojudicialenelcualeljuezsigueteniendolafacultaddeconvalidarlasorevocarlas. Porendeserecuerdaquelaejecucinfiscalsiguesiendounprocesoejecutivodenetocortejudicialdonde, mercedalapresenciadeunmagistrado, existesiemprelaposibilidadderevisarloocurridoenl. Aesarevisinjudicialcabeagregarlaposibilidadderevisinenjuicioordinario.
41)Queamayorabundamiento, caberecordarqueesteTribunalhaamparadoelrespetoalasgarantasconstitucionalessosteniendoquenopuedenconsiderarsevlidaslassentenciasquedesvirtanelmarcodeljuiciodeejecucinfiscalmedianteuninjustificadoapartamientodelasdisposicionesdelart. 92delaley11.683(Fallos:322:571, considerando8ysuscitas323:795,entremuchosotros)criterioquesiguevigenteyquedemuestraquelosactosquetienenlugardentrodelmarcodeljuiciodeapremioseencuentransujetosalcontroljudicial, inclusodelapropiaCorteSuprema.
42)Queparaevaluarlarazonabilidaddelanormaencuestincorrespondeexaminar
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tambinsielmedioescogidoporellegisladorresultaidneoparaalcanzarlosfinesqueseproponeysila restriccinqueconllevaguardaproporcinconlosbeneficiosquesederivandeaquellosfines.
Enesesentido, debetenersepresentequelamedidaenjuiciadaconsistecomoyasehasealadoenlasatribucionesqueelart. 92delaley11.683(textosegnley25.239)poneencabezadelagentefiscal, quesegnlaejecutadaafectasusderechosdepropiedadydefensa. Enotrostrminos, laalegadarestriccinaesosderechossesustentaenquelanormaotorgaafuncionariosdelaadministracinfacultadesquecorrespondenexclusivamentealostribunalesdejusticia, comolosonlafirmayellibramientodelmandamientodeintimacindepagoylacitacinparaoponerexcepciones, ascomoladisposicinytrabademedidascautelares.
Porotraparte, correspondedestacarque, talcomosurgedeloscitadosantecedentesparlamentariosdelaley25.239ydelosconsiderandosdeladisposicin276/2008dictadaporlaAFIP, elreconocimientodeaquellasatribucionesalosagentesfiscalespersiguieron, comoobjetivoscentrales, la optimizacindelaeficienciayeficaciadelagestinrecaudatoriadeeseorganismo,lareduccinsignificativadelosplazosdetramitacindelasejecucionesfiscales, ladescongestindelosjuzgadosylaadecuacindelprocedimientotributarioalosavancestecnolgicos.
43)Que, eneseordendeideas, noserequiereunmayoresfuerzoexpositivoparaconcluirquelamedidaencuestinresultaidneaparacumplirconlosobjetivosmencionados, entantoelprocedimientoprevistoenlanormacomprensivodelasatribucionescuestionadasaparececomoapropiadooaptoparareducirlosplazosdelaejecucinylograrunamsrpidayefectivapercepcindelasrentaspblicas, oalmenosposeeentidadsuficientecomoparacontribuirdealgnmodoaesosobjetivos. Estaconclusinsevecorroboradaporlacircunstanciadequenopuededeterminarsedemodoinequvocoymanifiestolaexistenciadeotrosmediosalternativosigualmenteidneosyque, almismotiempo, provoquenunamenorrestriccinalosderechosinvolucrados. Deberecordarseaququenocorrespondealosjuecesdecidirsobrelaconvenienciaoaciertodelcriterioadoptadoporellegisladorenelmbitopropiodesusfunciones, nipronunciarsesobrelaoportunidadodiscrecinenelejerciciodeaqullas, niimponersucriteriodeeficaciaeconmicaosocialalCongresodelaNacinyqueelcontroldeconstitucionalidadnoautorizaalaCorteSupremaasustituirensufuncinalosotrospoderesdelgobierno(Fallos:328:690ysuscitas, votodelosjuecesHightondeNolascoyMaqueda).
44)Queelexamendeproporcionalidaddelamedidarequierevalorarlaentidaddelarestriccinquegeneralanormaimpugnadaenfuncindelaimportanciadelfinlegislativo, yentalsentidocabesealar, comosurgedelospropiosconsiderandosdelaley25.239, quealmodificarelart. 92delaley11.683yestablecerelprocedimientoaquimpugnado, ellegisladortuvocomoesencialpropsitoagilizarydotardemayoreficaciaalafuncinderecaudacindelaAFIP, demodoqueunaeventualdecisincontrariaasuvalidezpodraincidirenlaoportunapercepcindelarentapblica, circunstanciaquerevelaprimafacieunfactorderetardoyperturbacineneldesarrollodelapolticaeconmicadelEstado, conmenoscabodelosinteresesdelacomunidad(confr. doctrinadeFallos:314:258316:2922, entremuchosotros).
45)Queenfuncindeello, cabeconcluirquelosmediosarbitradosnoaparecencomodesproporcionadosconrelacinalfinquepersiguen, pues, atravsdeunprocedimientoqueendefinitivacuentaconplenocontroljudicial, seobtienenbeneficiosenunmbitoenelqueestnenjuegointeresesgenerales, comolosonlamayoreficaciayceleridadenlapercepcindelarenta
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pblica.
46)Queporltimo, tambindebedescartarseelagraviorelativoalaactuacindelFisconacionalcomojuezyparteenviolacinalagarantadelaigualdadcontempladaenelart. 16delaConstitucinNacional. AlrespectocaberecordarqueesteTribunalhadichoquelagarantadeigualdadantelaleyradicaenconsagraruntratolegaligualitarioaquienessehallanenunarazonableigualdaddecircunstancias(Fallos:151:3593001084306:1560entreotros), porloquetalgarantanoimpidequeellegisladorcontempleenformadistintasituacionesqueconsiderediferentes(Fallos:182:355236:168313:1513315:1779, entreotros), entantodichasdistincionesnoseformulenconcriteriosarbitrarios, deindebidofavorodisfavor, privilegiooinferioridadpersonalodeclase, odeilegtimapersecucin(Fallos:181:203182:355262:73266:206306:533308:857310:1080,entremuchosotros).
47)Quecomoyasesealenlosconsiderandosqueanteceden, elEstadoenestaejecucinespecialactacomoparte, nocomojuezpueseljuiciodeapremiosigueconservandosunaturalezajudicialy, porende, norevistelacategoradeunprocesoestrictamenteadministrativo.
48)QuesibienesteTribunalhadichoenalgunaoportunidadqueelprincipiodeigualdadantelaleyrigeduranteelprocesotutelandociertassituacionesdemaneradenoalterarelequilibrioprocesaldeloslitigantes(Fallos:283:213y310:2709)caberecordarquelaigualdadentreelEstadoylosparticularesenmaterialitigiosanodebellegaraunaequiparacinrigurosa(Fallos:246:194)puescomosesealrespectodelosrematesdelexBancoHipotecarioNacional,esteTribunalhaconvalidadolasnormasqueledieronorigenconelargumentodequetalesactosextrajudicialesnodebenserperturbadosconlascomplicacionesydilacionespropiasdelosprocedimientosjudiciales(Fallos:249:393y268:213). Porotraparte, cabesealarlaexistenciadenormasprocesalesqueotorganciertasprerrogativasalEstado, comounplazomayorparacontestarlademanda(art. 338infinedelCdigoProcesalCivilyComercial), olaeximicindecaucinenlasmedidasobtenidasporelEstado(art. 200, inciso1delCdigoProcesalCivilyComercial)olaexencindetasadejusticiaenlasejecucionesfiscales(art. 13inc. jdelaley23.898, segnlareformaporley24.037)olanoaplicacindelaleydemediacin(art. 5inc. cdelaley26.589).
49)QuenoseadvierteentoncesqueseviolelaigualdadantelaleyyaquelasprerrogativasquepuedatenerelFiscoNacionalenestaespecialejecucinsonpropiasdelintersquesebuscatutelarrelacionadoconlaobtencinentiempooportunodelosimpuestos.
50)QueenelcasodeautoscorrespondeconcluirquelosrequisitosparareconocerlavalidezconstitucionalalanormaqueotorgafacultadesalaAdministracinparadisponerembargosyotrasmedidascautelaresenelmarcodeunaejecucinfiscalseencuentrancumplidos.
Porello, odoelseorProcuradorGeneral, sedeclaraformalmenteprocedenteelrecursoextraordinarioyseconfirmalasentenciaapelada. Concostas. Notifqueseydevulvase. ELENAI.HIGHTONdeNOLASCO.