Download - ANDI RAFIYADI EKA SAPUTRA
i
TESIS
KECERDASAN SPIRITUAL SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH KOMPETENSI
DAN SKEPTISME PROFESIONAL AUDITOR TERHADAP PENDETEKSIAN KECURANGAN
(Studi pada Kantor BPKP Sulawesi Barat)
SPIRITUAL INTELLIGENCE AS A MODERATING EFFECT ON THE COMPETENCE AND PROFESSIONAL SKEPTICISM OF AUDITORS ON FRAUD DETECTION
(Study at the West Sulawesi BPKP Office)
ANDI RAFIYADI EKA SAPUTRA
`
PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASSAR
2020
ii
TESIS
KECERDASAN SPIRITUAL SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH KOMPETENSI
DAN SKEPTISME PROFESIONAL AUDITOR TERHADAP PENDETEKSIAN KECURANGAN
(Studi pada Kantor BPKP Sulawesi Barat)
SPIRITUAL INTELLIGENCE AS A MODERATING EFFECT ON THE COMPETENCE AND PROFESSIONAL SKEPTICISM OF AUDITORS ON FRAUD DETECTION
(Study at the West Sulawesi BPKP Office)
sebagai persyaratan untuk memperoleh gelar Magister disusun dan diajukan oleh
ANDI RAFIYADI EKA SAPUTRA A062172005
Kepada
PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASSAR
2020
iii
iv
v
PRAKATA
بِ سْ بِ بِ الرَّ سْ مَ بِ الرَّ بِ سْ بِ
Assalamu‟alaikum wr.wb
Alhamdulilahi Rabbil„alamin, Puji syukur peneliti panjatkan kepada Allah
SWT atas berkat rahmat dan hidayah-Nya, sehingga peneliti dapat
menyelesaikan tesis ini yang berjudul: Kecerdasan Spiritual sebagai
Pemoderasi Pengaruh Kompetensi dan Skeptisme Profesional Auditor
Terhadap Pendeteksian Kecurangan (Studi pada BPKP Perwakilan
Sulawesi Barat). Tesis ini merupakan tugas akhir untuk mencapai gelar Magister
Akuntansi (M.Ak) pada Program Pendidikan Magister Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Hasanuddin.
Dalam penyusunan tesis ini penulis banyak mendapat bimbingan,
masukan, serta dukungan dari berbagai pihak. Oleh karena itu penulis
menyampaikan terimakasih yang tak terhingga kepada:
1. Bapak Prof. Dr. Abd. Rahman Kadir, SE., M.Si selaku Dekan Fakultas Ekonomi
dan Bisnis Universitas Hasanuddin.
2. Ibu Dr.Ratna Ayu Damayanti, S.E., Ak., M.Soc,Sc.,CA selaku Ketua Program
Studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin
atas bimbingan dan arahan yang telah diberikan kepada penulis selama
menempuh studi hingga dapat menyelesaikan tesis ini.
3. Ibu Prof. Dr. Kartini, SE., Ak., M.Si., CA selaku pembimbing I dan bapak Dr. Asri
Usman, SE., Ak., M.Si., CA selaku pimbimbing II yang telah memberikan waktu,
penuh kesabaran dalam membembing, memotivasi dan mengarahkan penulis.
Arahan dan bimbingan yang sangat bermanfaat untuk penulis sehingga dapat
menyelesaikan tesis ini.
vi
4. Bapak Prof. Dr. Syarifuddin, SE., Ak.,M.Soc.,Sc.,CA Bapak Dr. Abdul Hamid
Habbe, SE., M.Si dan Bapak Dr. Syamsuddin., SE., Ak., M.Si., CA selaku tim
penguji yang telah banyak memberikan kritik dan saran kepada penulis mulaid ari
proses ujian proposal sampai pada penyelesaian tesis ini.
5. Terimakasih yang setulus-tulusnya saya sampaikan kepada ayahanda tercinta
Andi Rafiuddin dan ibunda Andi Weldayani yang senantiasa menyertai peneliti
dengan doa dan mencurahkan segenap cinta dan kasih sayang kepada peneliti
selama ini.
6. Seluruh dosen Magister Akuntansi dan pegawai akademik pada Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin atas semua ilmu pengetahuan yang
diberikan kepada penulis, segala bantuan selama proses perkuliahan sampai
penyelesaian tesis ini.
7. Terima kasih kepada rekan-rekan seperjuangan Magister Akuntansi Angkatan
2017.2 atas motivasi dan kebersamaan hingga akhir studi serta berbagai pihak
yang tidak dapat disebutkan satu demi satu yang turut memberikan bantuan
dalam menyelesaikan tesis ini.
Akhir kata peneliti berharap semoga tesis ini dapat bermanfaat meskipun
peneliti menyadari sepenuhnya bahwa tesis ini masih jauh dari kesempurnaan..
Oleh karena itu, peneliti sangat mengharapkan kritik dan saran yang membangun
untuk penyempurnaan tesis ini.
Wassalamu Alaikum Warahmatullahi Wabarakatuh
Makassar, 10 Desember 2020
Peneliti,
Andi Rafiyadi Eka Saputa
vii
viii
ix
DAFTAR ISI
HALAMAN SAMPUL. .................................................................................. i HALAMAN JUDUL. ..................................................................................... ii HALAMAN PENGESAHAN......................................... ................................ iii PERNYATAAN KEASLIAN PENELITIAN......................................... ........... iv PRAKATA......................................... ........................................................... v ABSTRAK......................................... ........................................................... vii ABSTRACT......................................... ........................................................ viii DAFTAR ISI.......................................................................................... ........ ix DAFTAR TABEL ................................................................................. ......... xii DAFTAR GAMBAR. .................................................................................... xiii DAFTAR LAMPIRAN. ................................................................................. xiv
BAB I PENDAHULUAN ............................................................................. 1 1.1 Latar Belakang ......................................................................... 1 1.2 Masalah Pokok ......................................................................... 11 1.3 Tujuan Penelitian ...................................................................... 11 1.4 Manfaat Penelitian. ................................................................... 12
1.4.1 Manfaat Teoritis ............................................................... 12 1.4.2 Manfaat Praktis ............................................................... 12
1.5 Sistematika Penulisan .............................................................. 13
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ..................................................................... 14 2.1 Landasan Teori......................................................................... 14
2.1.1 Segitiga Kecurangan ....................................................... 14 2.1.2 Teori Atribusi ................................................................... 19
2.2 Kecurangan (Fraud) ................................................................. 22 2.2.1 Pengertian Kecurangan (Fraud) ...................................... 22 2.2.2 Unsur-Unsur Kecurangan (Fraud) ................................... 23
2.3 Pendeteksian Kecurangan. ....................................................... 23 2.4 Kompetensi Auditor. ................................................................ 27 2.5 Skeptisme Profesional. ............................................................. 29 2.6 Kecerdasan Spiritual................................................................. 34
2.6.1 Pengertian Kecerdasan Spiritual. .................................... 34 2.6.2 Indikator Kecerdasan Spiritual. ........................................ 37
2.7 Penelitian Terdahulu. ................................................................ 37
BAB III KERANGKA KONSEPTUAL & HIPOTESIS PENELITIAN ............ 41 3.1 Kerangka Konseptual .............................................................. 41 3.2 Hipotesis Penelitian ................................................................. 44
3.2.1 Pengaruh Kompetensi Auditor terhadap Pendeteksian Kecurangan ..................................................................... 44
3.2.2 Pengaruh Skeptisme Profesional Auditor terhadap Pendeteksian Kecurangan ............................................... 45
3.2.3 Peran Kecerdasan Spiritual dalam Memoderasi Pengaruh Kompetensi Auditor Terhadap Pendeteksian Kecurangan .................................................................... 47
3.2.4 Peran Kecerdasan Spiritual dalam Memoderasi Pengaruh Skeptisme Profesional Auditor Terhadap Pendeteksian Kecurangan .............................................. 48
x
BAB IV METODE PENELITIAN ................................................................ 50 4.1 Pendekatan Penelitian ........................................................... 50 4.2 Waktu dan Lokasi Penelitian .................................................. 50 4.3 Jenis dan Sumber Data .......................................................... 50 4.4 Teknik Pengumpulan Data ..................................................... 51 4.5 Populasi dan Sampel ............................................................. 51
4.5.1 Populasi Penelitian ..................................................... 51 4.5.2 Sampel Penelitian ....................................................... 51
4.6 Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Penelitian ...... 52 4.6.1 Kompetensi ................................................................. 52 4.6.2 Skeptisme Profesional Auditor ................................... 53 4.6.3 Pendeteksian Kecurangan (Fraud) ............................. 53 4.6.4 Kecerdasan Spiritual .................................................. 53 4.6.5 Pengukuran Variabel Penelitian ................................. 54
4.7 Instrumen Penelitian ............................................................... 55 4.8 Teknik Analisis Data .............................................................. 55
4.8.1 Analisis Deskriptif ........................................................ 55 4.8.2 Uji Kualitas Data ......................................................... 55 4.8.3 Uji Asumsi Klasik ........................................................ 56 4.8.4 Uji Hipotesis ................................................................ 58
BAB V HASIL PENELITIAN ...................................................................... 60 5.1 Deskripsi Data ........................................................................ 60
5.1.1 Tingkat Pengembalian Kuesioner .................................. 60 5.1.2 Karakteristik Responden ............................................... 61
5.2 Pengujian Validitas dan Reliabilitas ........................................ 63 5.2.1 Pengujian Validitas ........................................................ 63 5.2.2 Pengujian Reliabilitas .................................................... 65
5.3 Statistik Deskriptif ................................................................... 66 5.3.1 Kompetensi ................................................................... 67 5.3.2 Skeptisme Profesional ................................................... 68 5.3.3 Pendeteksian Kecurangan ............................................ 69 5.3.4 Kecerdasan Spiritual ..................................................... 70
5.4 Uji Asumsi Klasik .................................................................... 71 5.4.1 Normalitas ..................................................................... 71 5.4.2 Mulitikolinearitas ............................................................ 72 5.4.3 Heterokedastisitas ......................................................... 73
5.5 Analisis Regresi ..................................................................... 74 5.5.1 Analisis Regresi Sebelum Berinteraksi dengan
Variabel Moderasi ......................................................... 74 5.5.2 Analisis Regresi Setelah Berinteraksi dengan Variabel
Moderasi ....................................................................... 76 5.6 Pengujian Hipotesis ................................................................ 78
5.6.1 Pengaruh Kompetensi terhadap Pendeteksian Kecurangan ................................................................... 78
5.6.2 Pengaruh Skeptisme Profesioanal terhadap Pendeteksian Kecurangan ............................................ 79
5.6.3 Pengaruh interaksi antara Kompetensi dan kecerdasan spiritual terhadap Pendeteksian Kecurangan ................ 79
5.6.4 Pengaruh interaksi antara Skeptisme Profesional dan kecerdasan spiritual terhadap Pendeteksian Kecurangan ................................................................... 80
xi
BAB VI PEMBAHASAN .............................................................................. 81 6.1 Pengaruh Kompetensi terhadap Pendeteksian Kecurangan ..... 81 6.2 Pengaruh Skeptisme Profesional terhadap Pendeteksian
Kecurangan .............................................................................. 83 6.3 Peran Kecerdasan Spiritual dalam Memoderasi Pengaruh
Kompetensi terhadap Pendeteksian Kecurangan ..................... 85 6.4 Peran Kecerdasan Spiritual dalam Memoderasi Pengaruh
Kompetensi terhadap Pendeteksian Kecurangan ..................... 88
BAB VII PENUTUP ................................................................................... 91 7.1 Kesimpulan ............................................................................... 91 7.2 Implikasi ................................................................................... 92 7.3 Keterbatasan Penelitian ............................................................ 93 7.4 Saran ................................................................................... 93
DAFTAR PUSTAKA. ................................................................................... 95 LAMPIRAN. ................................................................................................ 100
xii
DAFTAR TABEL
Tabel Halaman
2.7 Penelitian Terdahulu ....................................................................... 37
4.1 Gambaran Umum Penentuan Sampel ............................................ 52
4.6 Matriks Operasional Variabel Penelitian .......................................... 54
5.1 Daftar Rincian Kuesioner ................................................................ 60
5.2 Karakteristik Responden Berdasarkan Jenis Kelamin ..................... 61
5.3 Karakteristik Responden Berdasarkan Riwayat Pendidikan ............ 62
5.4 Karakteristik Responden Berdasarkan Latar Belakang Pendidikan . 62
5.5 Karakteristik Responden Berdasarkan Usia .................................... 62
5.6 Karakteristik Responden Berdasarkan Masa Kerja ......................... 63
5.7 Hasil Pengujian Validitas ................................................................. 64
5.8 Hasil Pengujian Reliabilitas ............................................................. 65
5.9 Hasil Statistik Deskriptif ................................................................... 66
5.10 Hasil Statistik Deskriptif Kompetensi (X1) ....................................... 68
5.11 Hasil Statistik Deskriptif Skeptisme Profesional (X2) ....................... 69
5.12 Hasil Statistik Deskriptif Pendeteksian Kecurangan (Y) ................... 70
5.13 Hasil Statistik Deskriptif Kecerdasan Spiritual (Z) ............................ 71
5.14 Hasil Uji Normalitas ......................................................................... 72
5.15 Hasil Uji Multikolinearitas ................................................................ 73
5.16 Hasil Uji Regresi Sebelum Berinteraksi dengan Variabel Moderasi . 74
5.17 Hasil Uji Regresi Setelah Variabel Kompetensi Berinteraksi dengan
Variabel Moderasi ........................................................................... 76
5.18 Hasil Uji Regresi Setelah Variabel Skeptisme Profesional Berinteraksi
dengan Variabel Moderasi ............................................................... 77
6.1 Ringkasan Hasil Penelitian .............................................................. 81
xiii
DAFTAR GAMBAR
Gambar Halaman
2.1 Fraud Triangle ................................................................................... 14
2.2 Triangle of Fraud Action ..................................................................... 17
2.3 Penggabungan Segitiga Kecurangan ................................................. 18
2.4 The Fraud Diamond ........................................................................... 19
3.1 Kerangka Konseptual ......................................................................... 43
5.1 Grafik Scatterplot ............................................................................... 74
xiv
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran Halaman
1. Kuesioner Penelitian .......................................................................... 101
2. Data Mentah Penelitan ...................................................................... 107
3. Uji Validitas dan Reliabilitas ............................................................... 116
4. Uji Statistik Deskriptif ......................................................................... 126
5. Uji Asumsi Klasik ............................................................................... 136
6. Uji Regresi ......................................................................................... 137
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Seiring perkembangan dunia usaha yang semakin kompleks, berkembang
pula praktik kejahatan dalam bentuk kecurangan (fraud) ekonomi. Tindak pidana
kecurangan (fraud) semakin berkembang seiring dengan perkembangan
inteligensia para pelaku kecurangan diselaraskan dengan perkembangan ilmu
dan teknologi informatika modern digital elektronik (Erya, 2018).
Berbagai pengeluaran untuk kebutuhan dan pembangunan daerah
menjadikan pemerintah sangat tergantung pada Anggaran Pembangunan dan
Belanja Negara (APBN) dan Anggaran Pembangunan dan Belanja Daerah
(APBD) dalam mendukung pelaksanaan kegiatan negara maupun daerah.
Penggunaan anggaran secara tepat dalam meningkatkan prioritas pembangunan
dapat memberikan dampak langsung kepada rakyat dalam upaya memberikan
kesejahteraan dan kemakmuran rakyat. Namun, dalam pengelolaan anggaran,
tidak sedikit oknum-oknum melakukan korupsi yang secara langsung atau tidak
langsung menggunakan uang negara, baik yang berasal dari APBN maupun
ABPD untuk kepentingan pribadi maupun kelompok (La Ode, 2017).
Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI) (2013)
mengemukakan bahwa kecurangan (fraud) adalah setiap tindakan ilegal ditandai
dengan penipuan, penyembunyian, atau pelanggaran kepercayaan. Tindakan
yang dimaksud tidak tergantung pada ancaman kekerasan atau kekuatan fisik.
Penipuan yang dilakukan oleh pihak dan organisasi untuk memperoleh uang,
properti, atau jasa, untuk menghindari pembayaran atau kehilangan jasa, atau
untuk mengamankan keuntungan pribadi atau bisnis. Standar Pemeriksaan
Keuangan Negara (SPKN) juga menyatakan bahwa fraud adalah suatu jenis
2
2
tindakan melawan hukum yang dilakukan dengan sengaja untuk memperoleh
sesuatu dengan cara menipu.
Auditor bertanggung jawab atas kepercayaan masyarakat berupa
tanggung jawab moral dan tanggung jawab profesional. Tanggung jawab moral
berupa kompetensi yang dimiliki auditor, sedangkan tanggung jawab profesional
berupa tanggung jawab auditor terhadap asosiasi profesi berdasarkan standar
profesi yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).
Kecurangan (fraud) terjadi karena adanya kelemahan corporate
governance baik pada korporasi maupun pemerintahan. Penegakan good
corporate governance tidaklah mudah dan banyak menghadapi tantangan.
Lingkungan usaha dan perubahan-perubahan dalam pemerintahan melahirkan
terlalu banyak insentif dan motivasi untuk melakukan tindakan kecurangan.
Kecurangan merupakan masalah klasik yang sudah banyak terjadi disebabkan
oleh tiga faktor yang disebut sebagai fraud triangle, yaitu tekanan (pressure),
kesempatan (opportunity), dan rasionalisasi (rationalization) (Tuanakotta, 2011).
Mendeteksi kecurangan merupakan prioritas utama dalam pekerjaan audit dan di
masa mendatang permintaan audit akan sangat bergantung pada kemampuan
auditor untuk mendeteksi dan mencegah kecurangan (Carpenter, 2007).
Adanya kecurangan berakibat serius dan membawa banyak kerugian.
Meski belum ada informasi spesifik di Indonesia, namun berdasarkan laporan
oleh Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), pada tahun 2002 kerugian
yang diakibatkan oleh kecurangan di Amerika Serikat adalah sekitar 6% dari
pendapatan atau $600 milyar dan secara persentase tingkat kerugian ini tidak
banyak berubah dari tahun 1996. Dari kasus-kasus kecurangan tersebut, jenis
kecurangan yang paling banyak terjadi adalah asset misappropriations (85%),
kemudian disusul dengan korupsi (13%) dan jumlah paling sedikit (5%) adalah
kecurangan laporan keuangan (fraudulent statements). Walaupun demikian
3
3
kecurangan laporan keuangan membawa kerugian paling besar yaitu median
kerugian sekitar $ 4,25 juta (ACFE 2002).
Berbagai kasus dugaan kecurangan yang dilakukan pejabat pemerintah
baik pusat maupun daerah menjadi pemberitaan yang marak baik di media cetak
maupun televisi. Hal tersebut menunjukkan buruknya pengelolaan keuangan
yang dilakukan pada sektor publik (Lediastuti dan Subandijo, 2014). Karyono
(2013:121) menyatakan “setiap auditor baik auditor independen, auditor intern
maupun auditor pemerintah memiliki tanggung jawab untuk mendeteksi fraud.
Tanggung jawab auditor independen untuk mendeteksi fraud diatur dalam
standar profesinya”. Besarnya harapan para pemakai laporan hasil audit
terkadang melebihi peran dan tanggung jawab auditor. Pengguna laporan hasil
audit terkadang mempunyai harapan besar agar kekeliruan, ketidakberesan,
kecurangan dan pelanggaran hukum dapat dideteksi oleh auditor. Retno (2007:2)
menyatakan semakin banyaknya tuntutan masyarakat mengenai profesionalisme
auditor menunjukkan besarnya expectation gap”.
Harapan pemakai laporan hasil audit perlu ditanggapi serius oleh auditor.
Auditor bertanggung jawab atas pendeteksian kecurangan. Walaupun tidak ada
jaminan penuh bahwa seorang auditor akan dapat mendeteksi kecuangan serta
ketidakberesan yang terjadi. Oleh karena itu, auditor harus merancang auditnya
untuk memberikan keyakinan memadai bahwa pendeteksian kekeliruan,
ketidakberesan dan pelanggaran hukum yang material telah dilakukan (Karyono,
2013:122).
Namun fakta menunjukkan bahwa kecurangan yang terjadi semakin
kompleks sehingga mengakibatkan pendeteksian kecurangan oleh auditor dapat
mengalami kegagalan. Sebagai contoh yaitu penanganan kasus korupsi
pengadaan e-KTP yang mulai terkuak pada tahun 2012 di pemerintahan
Indonesia. Proyek pengadaan tersebut sebelumnya telah dilakukan beberapa kali
4
4
audit oleh BPK dan BPKP. Namun KPK menemukan adanya dugaan korupsi
pada proyek tersebut. Kartini (2012) mengemukakan bahwa fraud yang terjadi di
instansi pemerintah atau didalam orgnisasi privat seringkali dilakukan untuk
kepentingan instansi atau organisasi tersebut, yang tentunya dapat memberikan
keuntungan bagi instansi atau organisasi.
Fakta tersebut diperkuat oleh Ardiansyah (2013) yang menyebutkan
bahwa kasus-kasus korupsi yang terjadi di Indonesia saat ini menimbulkan opini
negatif masyarakat menyangkut ketidakmampuan profesi auditor dalam
menjalankan tugas khususnya dalam pendeteksian kecurangan. Pernyataan
Ardiansyah (2013) tersebut didukung oleh Amiruddin dan Sundari (2010), yang
menyatakan bahwa saat ini telah terjadi expectation gap antara masyarakat dan
auditor. Masyarakat menginginkan agar dalam pemeriksaannya, auditor
senantiasa selalu bisa menemukan kecurangan yang terjadi tetapi kenyataannya
auditor terkadang tidak mampu menemukan kecurangan tersebut karena adanya
keterbatasan-keterbatasan dalam mendeteksi adanya kecurangan.
Probabilitas auditor dalam menemukan kekeliruan dan ketidakberesan
dalam laporan keuangan yang diaudit dipengaruhi oleh kemampuan teknis
auditor (pendidikan, pengalaman, dan profesionalisme), independensi dan
perilaku auditor dalam pelaksanaan audit (De Angelo, 1980). Specific knowledge
seorang auditor akan mendukung kinerjanya dalam melakukan pemeriksaan.
Hasni (2015) mengemukakan bahwa specific knowledge dalam ilmu auditing dan
akuntansi terkait dengan hukum dan peraturan, pemahaman fraud, investigative
mentaly, phsycology, komputer dan teknologi informasi, serta kemampuan
komunikasi untuk mendukung kinerja dalam penilaian fraud sebagai alat untuk
mengukur kinerja auditor.
Berdasarkan uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa dalam pelaksanaan
pendeteksian kecurangan perlu di dukung oleh kompetensi auditor dalam proses
5
5
penyelidikan. Untuk itu, dalam meningkatkan efektivitas pelaksanaan
pendeteksian kecurangan diperlukan kompetensi yang terdiri dari pengetahuan,
keahlian khusus, dan pengalaman. Dengan adanya kompetensi yang dimiliki
auditor maka akan menumbuhkan sikap profesional dalam melakukan
pekerjaannya (Widiyastuti dan Pamudji, 2009). Kompetensi yang dimiliki auditor
merupakan salah satu komponen penting dalam melaksanakan audit, karena
kompetensi akan mempengaruhi tingkat keberhasilan auditor dalam mendeteksi
kecurangan. Hal ini didukung dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh
Widyastuti dan Pamudji (2009:68) yang menyatakan bahwa kompetensi
mempunyai pengaruh positif dan signifikan terhadap kemampuan auditor dalam
mendeteksi kecurangan.
Hamdan, dkk (2017) mengemukakan bahwa kompetensi auditor yang
terdiri dari acedemic qualification dan fraud experience berpengaruh positif
terhadap pendeteksian kecurangan (fraud detection). Rahayu (2015) juga
mengemukakan bahwa kompetensi auditor berpengaruh terhadap kemampuan
auditor dalam mendeteksi kecurangan. Idawati dan Gunawan (2015), Lianitami
dan Suprasto (2016), dan Maryuliyanti (2015) mengemukakan bahwa
kompetensi auditor memiliki pengaruh signifikan terhadap kemampuan auditor
dalam mendeteksi kecurangan. Hal ini berarti bahwa semakin berkompeten
seorang auditor maka akan meningkatkan kemampuannya dalam mendeteksi
kecurangan. Namun berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Riyani, dkk
(2016) dimana kompetensi tidak berpengaruh signifikan terhadap kemampuan
pendeteksian kerugian daerah karena kompetensi yang dimiliki auditor masih
terlalu rendah sehingga tidak mampu untuk memberikan dampak terhadap
kemampuan pendeteksian kerugian daerah. Penelitian Pramudyastuti (2014)
menunjukkan bahwa pelatihan audit kecurangan yang merupakan salah satu
6
6
komponen kompetensi tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor dalam
mendeteksi kecurangan karena jarangnya auditor mengikuti pelatihan.
Seorang auditor tidak cukup hanya memiliki kompetensi tetapi dalam
penyelidikan lapangan juga harus memiliki sikap skeptisme profesionalnya.
Standar profesional akuntan publik mendefinisikan skeptisme profesional sebagai
sikap auditor yang mencakup pikiran yang selalu mempertanyakan dan
melakukan evaluasi secara kritis terhadap bukti audit (IAI, 2001, SA seksi
230.06).
Seorang auditor yang skeptis, tidak akan menerima begitu saja
penjelasan dari klien, tetapi akan mengajukan pertanyaan untuk memperoleh
alasan, bukti dan konfirmasi mengenai obyek yang dipermasalahkan. Tanpa
menerapkan skeptisme profesional, auditor hanya akan menemukan salah saji
yang disebabkan oleh kekeliruan saja dan sulit untuk menemukan salah saji yang
disebabkan oleh kecurangan, karena kecurangan biasanya akan disembunyikan
oleh pelakunya.
Hasil penelitan sebelumnya mengenai pengaruh skeptisme profesional
terhadap pendeteksian kecurangan telah dilakukan sebelumnya oleh Aulia
(2013) dan Adnyani (2014), menunjukkan bahwa skeptisme profesional
berpengaruh terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan.
Kartikakarini (2016) menunjukkan semakin tinggi sikap skeptisisme profesional
yang dimiliki auditor, maka akan semakin banyak keinginan mencari tahu
mengenai red flags disekitarnya. Umri (2015) menunjukkan bahwa auditor yang
memiliki sikap skeptisisme yang tinggi akan memiliki keinginan yang besar untuk
mencari informasi yang terkait gejala penipuan. Namun berbeda dengan
penelitian yang dilakukan oleh Rahayu (2015) dimana skeptisme profesional
tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan
karena, (1) adanya perbedaan level skeptisme antara auditor senior dan auditor
7
7
junior (2) pelaku kecurangan dinilai berani dan memiliki intelektual yang tinggi,
serta memiliki cara-cara yang canggih.
Berdasarkan inkonsistensi hasil penelitian-penelitian tersebut diduga
terdapat faktor lain yang dapat mempengaruhi variabel kompetensi dan
skeptisme profesional auditor terhadap pendeteksian kecurangan, yaitu
kecerdasan spritual. Puspita, dkk (2017) mengemukakan bahwa seorang auditor
juga perlu untuk memiliki kecerdasan spiritual sebagai bekal dalam melakukan
audit, hal ini untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas. Kecerdasan
spiritual adalah kecerdasan untuk menghadapi dan memecahkan persoalan
makna dan nilai, yaitu menempatkan perilaku dan hidup manusia dalam konteks
dan makna yang lebih luas dan kaya, serta menilai bahwa tindakan atau jalan
hidup seseorang lebih bermakna dibandingkan dengan yang lain (Zohar dan
Marshall, 2002).
Terdapat research gap mengenai hubungan antara variabel-variabel
tersebut, Govindarajan (1986) menyatakan bahwa adanya faktor-faktor lain yag
bersifat kontijensi. Pendekatan kontijensi memungkinkan adanya variabel-
variabel lain yang dapat bertindak sebagai faktor moderating atau intervening
yang mempunyai hubungan antara kompetensi dan skeptisme profesional
terhadap pendeteksian kecurangan yang dalam penelitian ini diuji yaitu
kecerdasan kecerdasan spiritual. Dalam teori atribusi telah dijelaskan bahwa
tindakan seseorang tidak hanya disebabkan oleh faktor eksternal saja tetapi juga
faktor internal, salah satunya adalah kecerdasan spiritual. Kecerdasan spiritual
merupakan nilai, sikap, dan perilaku yang berkaitan dengan moralitas (Mariska et
al., 2018).
Seorang auditor yang memiliki pemahaman atau kecerdasan emosi dan
kecerdasan spiritual yang tinggi, akan mampu bertindak atau berperilaku dengan
etis dalam profesinya dan organisasi. Apabila seorang auditor tidak memiliki
8
8
kemampuan spiritual yang tinggi, maka seorang auditor tersebut bisa saja
melakukan hal yang menyimpang misalnya saja tidak jujur. Dalam profesi
akuntan, seorang auditor dituntut integritas, dan kejujuran agar obyektif.
Seorang auditor bisa saja tidak jujur karena mendapat honor lebih dari klien.
Oleh karena itu sprititual quotient (SQ) merupakan landasan yang diperlukan
untuk memfungsikan Intelligence Quotient (IQ) dan emotional quotient (EQ)
secara efektif. Secara singkat kecerdasan spiritual mampu mengintegrasikan dua
kemampuan lain yang sebelumnya telah disebutkan yaitu kecerdasan intelektual
dan kecerdasan emosional (Idrus 2002 dalam Choiriah 2013)
Beberapa penelitian sebelumnya telah mencoba melihat efek moderasi
kecerdasan spiritual namun terkait hubungannya terhadap pendeteksian
kecurangan belum pernah dilakukan sebelumnya. Ariati dan Raharja (2014)
meneliti pengaruh kompetensi auditor terhadap kualitas audit yang dimoderasi
kecerdasan spiritual. Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa kecerdasan
spiritual tidak dapat memoderasi hubungan kompetensi auditor terhadap kualitas
audit. Selanjutnya penelitian Aprimulki (2017) mencoba melihat pengaruh
kompetensi, konflik peran, independensi, dan kelebihan peran terhadap kinerja
auditor pada kantor akuntan publik dimoderasi dengan kecerdasan spiritual.
Hasilnya menunjukkan bahwa kecerdasan spiritual memoderasi hubungan
kompetensi, konflik peran, independensi, dan kelebihan peran terhadap kinerja
auditor pada kantor akuntan publik.
Ferica dan Nuryanto (2019) sebelumnya telah mencoba menguji
pengaruh sistem skeptisme profesional terhadap kemampuan auditor dalam
mendeteksi kecurangan dengan penambahan kecerdasan emosional sebagai
pemoderasi. Namun hasilnya menunjukkan kecerdasan emosional tidak dapat
memoderasi hubungan antara skeptisme profesional dan kemampuan auditor
dalam mendeteksi kecurangan. Karena hal tersebut maka penelitian ini mencoba
9
9
untuk menggunakan variabel kecerdasan spiritual sebagai variabel pemoderasi.
Hubungan antara variabel kecerdasan spiritual terhadap pendeteksian
kecurangan dapat dikaji dengan teori atribusi. Teori atribusi mengasumsikan
bahwa bahwa perilaku seseorang disebabkan karena adanya atribut internal
ataupun eksternal (Malle, 2011).
Penelitian ini berfokus pada kecerdasan spiritual yang dimiliki oleh auditor
dalam menjalankan tugasnya. Zohar dan Marshall (2001) menegaskan bahwa
kecerdasan spiritual merupakan dasar untuk membangun Intelligence Quotient
(IQ) dan Emotional Quotient (EQ). Kesuksesan dan keberhasilan seseorang
didalam menjalani kehidupan sangat didukung oleh kecerdasan emosional
yaknise banyak 80% sedangkan peranan kecerdasan intelektual hanya 20%
saja. Dimana ternyata Pusatnya IQ dan EQ adalah Spiritual (SQ), sehingga
diyakini bahwa SQ yang menentukan kesuksesan dan keberhasilan seseorang.
Oleh sebab itu, kecerdasan spiritual dalam penelitian ini dijadikan sebagai
variabel moderasi yang nantinya diharapkan meningkatkan pengaruh variabel
independen terhadap variabel dependen. Variabel kecerdasan spiritual
merupakan variabel yang memoderasi kompetensi dan skeptisme profesional
terhadap pendeteksian kecurangan.
Erya (2018) Dengan adanya kecerdasan ini, akan membawa seseorang
untuk mencapai kebahagiaan hakikinya. Tanpa adanya kecerdasan spiritual
sangat sulit untuk auditor menyelesaikan konflik yang menjadi bagian atau resiko
profesi dan memikul tanggung jawab seperti apa yang disebutkan dalam
pedoman kode etik akuntan Indonesia serta tidak menyalahgunakan kemampuan
dan keahlian merupakah amanah yang dimilikinya kepada jalan yang tidak
dibenarkan. Hasil tersebut dapat berpengaruh terhadap hasil kinerja mereka.
Romy Andriyanti, Effriyanti dan Angga Hidayat (2018) megemukakan
bahwa kecerdasan spiritual secara signifikan mempengaruhi kemampuan auditor
10
10
untuk mendeteksi kecurangan. Hal ini berarti bahwa kecerdasan spiritual
menjadikan manusia utuh secara intelektual, emosional dan spiritual. Seorang
akuntan yang memiliki kecerdasan spiritual dan tingkat religiusitas yang tinggi
yang akan mampu bertindak atau berperilaku dengan etis dalam profesi dan
organisasi (Triana, 2010). Tanpa adanya kecerdasan spiritual akan sangat sulit
bagi seorang auditor untuk dapat bertahan dalam menghadapi tekanan yang
menjadi bagian dari resiko profesi, agar tidak menyalahgunakan kemampuan dan
keahlian yang dimilikinya kepada jalan yang menyalahi aturan. Auditor yang
profesional tidak hanya memiliki IQ dan EQ namun juga SQ yang mampu
diterapkannya dalam setiap pekerjaan.
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah
menggunakan variabel kecerdasan spritual sebagai variabel moderasi.
Seseorang yang memiliki kecerdasan spiritual dan keimanan akan menampilkan
perilaku yang sesuai dengan keyakinannya dan direfleksikan di dalam
masyarakat. Hal ini telah terbukti bahwa pengaruh dari kecerdasan spiritual dan
keimanan yang memadai akan berdampak pada perilaku yang positif (Ntalianis
dan Darr 2005). Perilaku positif berarti individu akan lebih menampilkan perilaku
yang mempertahankan etika dari pada menampilkan perilaku yang merusak etika
seperti kecurangan. Penelitian dari Wicaksono dan Urumsah (2016) telah
membuktikan bahwa individu yang memiliki keimanan yang baik cenderung untuk
menjauhi kecurangan. Mengedepankan keimanan dan kecerdasan spiritual
sangat penting untuk mengendalikan perilaku ke dalam perilaku yang beretika
(Yilmaz dan Bahçekapili, 2015). Tingkat kecerdasan spritual yang dimiliki oleh
seorang auditor akan memperkuat hubungan antara kompetensi auditor dan
skeptisme profesional auditor terhadap pendeteksian kecurangan.
Masih adanya kasus kecurangan, terutama di pemerintah daerah,
mendorong perwakilan BPKP agar menjalankan berbagai tugas dan fungsinya
11
11
secara optimal yang dapat menginterpretasikan peran BPKP dalam upaya
pencegahan terjadinya kecurangan di pemerintah daerah. Oleh karena itu, BPKP
di Provinsi Sulawesi Barat yang merupakan salah satu kantor perwakilan BPKP
RI yang telah mendapat predikat WTP keempat kalinya secara berturut-turut
sejak tahun 2015 hingga 2017 dari BPK RI untuk lebih mendorong terciptanya
akuntabilitas dan transparansi juga terus berupaya dalam mencegah terjadinya
kecurangan di pemerintahan daerah.
1.2 Masalah Pokok
Berdasarkan latar belakang masalah dan penelitian sebelumnya, maka
masalah pokok untuk penelitian ini dirumuskan sebagai berikut :
1. Apakah kompetensi auditor berpengaruh terhadap pendeteksian
kecurangan?
2. Apakah skeptisme profesional auditor berpengaruh terhadap
pendeteksian kecurangan?
3. Apakah kecerdasan mampu spritual memoderasi hubungan antara
kompetensi auditor dengan pendeteksian kecurangan?
4. Apakah kecerdasan spritual mampu memoderasi hubungan antara
skeptisme profesional auditor dengan pendeteksian kecurangan?
1.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan pokok permasalahan yang telah dirumuskan, maka tujuan
dari penelitian ini, yaitu untuk mengetahui dan menganalisis :
1. Pengaruh kompetensi auditor terhadap pendeteksian kecurangan.
2. Pengaruh skeptisme profesional auditor terhadap pendeteksian
kecurangan.
12
12
3. Pengaruh kecerdasan spritual dalam memoderasi kompetensi terhadap
pendeteksian kecurangan.
4. Pengaruh kecerdasan spritual dalam memoderasi skeptisme profesional
auditor terhadap pendeteksian kecurangan.
1.4 Manfaat Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberikn manfaat teoretis, praktis dan
kebijakan terutama bagi akademisi dan lembaga yang terkait.
1.4.1 Manfaat Teoritis
Pengembangan ilmu pengetahuan:
1. Untuk memberikan pengetahuan bagi para pembaca tentang ilmu
pengauditan,
2. Sebagai sarana penelitian untuk mengembangkan dan menerapkan ilmu
pengetahuan yang diperoleh peneliti di bangku kuliah, dan
3. Sebagai bahan referensi bagi yang ingin melakukan penelitian lebih lanjut
berkenaan dengan pendeteksian kecurangan.
1.4.2 Manfaat Praktis
Bagi lembaga-lembaga yang terkait:
1. Dapat digunakan sebagai bahan masukan bagi auditor dalam
kemampuannya untuk membuktikan adanya suatu kecurangan dalam
pelaksanaan prosedur audit.
2. Memberikan masukan bagi para auditor dalam melaksanakan
pekerjaannya.
13
13
1.5 Sistematika Penulisan
Sistematika penulisan dimaksudkan agar informasi dapat disampaikan
dengan urutan logis dan berdasarkan aturan. Sistematika penulisan disajikan ke
dalam tujuh bab sebagai berikut.
Bab I Pendahuluan, bab ini berisi latar belakang masalah, rumusan
masalah, tujuan penelitian, dan manfaat penelitian. Bab ini berisi tinjauan secara
umum rencana penelitian yang akan dilakukan
Bab II Tinjauan Pustaka, bab ini menguraikan teoriyang mendasari
penelitian. Pada bab ini juga dijelaskan tinjauan empiris yang sangat relevan
dengan topik penelitian.
Bab III Kerangka Pemikiran Dan Hipotesis, bab ini kerangka pemikiran
dan hipotesis. Dukungan teori, konsep, dan tinjauan empiris yang
memperlihatkan kaitan antar variabel.
Bab IV Metode Penelitian, bab ini menjelaskan metode penelitian yang
digunakan. Pada bab ini diuraikan mulai dari rancangan penelitian, populasi, dan
sampel, serta teknik analisis data.
Bab V Hasil Penelitian, bab ini menjelaskan mengenai hasil penelitian.
Bab ini menguraikan pembahasan terkait deskripsi data penelitian, analisis data
dan hasil uji hipotesis.
Bab VI Pembahasan, bab ini menguraikan pembahasan hasil pengujian
model pengukuran dan temuan penelitian. Temuan penelitian menguraikan hasil
uji statistik dan dikaitkan dengan teori dan dukungan bukti empiris dari hasil
penelitian terdahulu.
Bab VII Penutup, bab ini merupakan bagan akhir dari tesis. Bab ini
menguraikan kesimpulan, impikasi, keterbatasan dan saran penelitian.
14
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Landasan Teori
2.1.1 Teori Segitiga Kecurangan (Fraud Tirangle Theory)
Teori Segitiga Kecurangan digunakan sebagai Grand theory, pertama kali
diperkenalkan oleh Cressey pada tahun 1950-an, dimana pada saat itu Cressey
melakukan serangkaian wawancara dengan sekitar 200 orang yang telah
dihukum karena melakukan penggelapan perusahaan yang disebutnya “trust
violators” atau “pelanggar kepercayaan”. Dari hasil penelitiannya dia berpendapat
bahwa setiap fraud/kecurangan yang terjadi selalu didasari oleh 3 (tiga) hal, yaitu
tekanan (pressure), rasionalisasi (rationalization), dan kesempatan (opportunity)
sehingga model ini disebut sebagai konsep segitiga kecurangan yang berasal
dari pendapat Cressey (Singleton, 2010).
The Fraud Triangle
Gambar 2.1 Teori Fraud Triangle
Sumber: computerworld.com
Berdasarkan gambar 1, Singleton (2010) menyebutkan bahwa teori
segitiga kecurangan menceritakan tentang orang atau pelaku kecurangan yang
melakukan tindakan penipuan dan pencurian disebabkan karena tiga keadaan
yaitu:
15
15
a) Persepsi Tekanan
Tekanan (bisa juga disamakan dengan insentif atau motivasi) biasa
dihubungkan dengan sesuatu yang terjadi pada kehidupan nyata para pelaku
(fraudster) yang menciptakan tekanan kebutuhan sehingga perilaku itu mencuri.
Umumnya tekanan ini didorong oleh tekanan finansial, namun terkadang juga
karena adanya tekanan lain, misalnya kebiasaan buruk minum minuman keras
dan berjudi yang memicu untuk mencuri (Singleton, 2010).
Wind (2014:122) mengemukakan bahwa insentif dan tekanan bentuknya
sangat beragam dalam suatu organisasi, seperti: bonus atau pembayaran
insentif yang mewakili kompensasi sebagian besar karyawan atau kelompok,
memacu pembuatan perjanjian utang terikat untuk berbagi target harga dan
tingkat pencapaian. Sehubungan dengan risiko salah saji material karena
penyalahgunaan asset, faktor risikonya dapat berupa; masalah keuangan pribadi
yang mungkin memotivasi seseorang untuk menyalahgunakan aktiva dan
hubungan buruk antara entitas dengan satu atau lebih karyawan yang dapat
membuat perasaan dendam atau ketidaksetiaan. Menemukan keberadaan dan
tingkat tekanan merupakan bagian dari tujuan auditor dalam mengevaluasi risiko
bahwa salah saji karena kecurangan mungkin telah terjadi.
b) Persepsi Rasionalisasi
Rasionalisasi adalah pola pikir para pelaku fraud yang menjadi alasannya
untuk membenarkan tindakan fraud yang dilakukannya. Pembenaran ini dijadikan
alasan untuk mengurangi perasaan bersalah karena salah melakukan perbuatan
fraud (Kurniawan, 2014).
Hal ini juga dikemukakan oleh Wind (2014:126) bahwa faktor rasionalisasi
kecurangan merupakan faktor risiko yang paling nyata atau terukur, namun
secara alami sulit untuk diamati atau dipastikan oleh auditor. Umumnya
kecurangan ini terjadi karena faktor budaya organisasi atau psikologi orang-
16
16
orang yang bekerja didalamnya yang menganggap bahwa tindakan kecurangan
tersebut bukanlah hal yang salah. Terlebih lagi jika ada upaya berulang dari
manajemen untuk membenarkan akuntansi yang tidak tepat seperti pelanggaran
atas persediaan kantor untuk memenuhi kebutuhan rumah mereka, sehingga jika
auditor datang dan melakukan wawancara terhadap individu karyawan yang
melakukan hal tersebut maka tentu saja karyawan itu akan mampu
merasionalisasi tindakan tersebut.
c) Persepsi Kesempatan
Kesempatan yaitu peluang yang menyebabkan pelaku leluasa untuk
melakukan aksinya, biasanya disebabkan oleh pengawasan internal yang lemah,
ketidakdisiplinan, kelemahan untuk mengakses informasi, tidak adanya
mekanisme audit dan sikap apatis. Ketika peluang tersebut muncul, orang-orang
yang cenderung berprilaku tidak jujur mungkin akan tergoda untuk
melakukannya. Bahkan, individu yang berada dalam tekanan dan rentan
terhadap insentif untuk melakukan kecurangan tidak akan bertindak kecuali ada
kesempatan untuk memenuhi maksud mereka. Sebuah kesempatan harus ada
untuk melakukan kecurangan, dan pelakunya harus percaya kecurangan
dilakukan dengan impunitas (yakin bahwa kejahatannya tidak akan ditindak)
(Wind, 2014:124).
Seiring dengan berjalannya waktu, Dominey, dkk (2012) melakukan
penelitian tentang perkembangan model teori segitiga kecurangan dan
menyimpulkan bahwa teori segitiga kecurangan Cressey lebih memfokuskan
pada situasi dan kondisi suatu kecurangan bisa terjadi. Oleh karena itu, ia
mengembangkan kembali model Cressey tersebut dan memperkenalkan apa
yang disebut dengan Segitiga Aksi Kecurangan (The Fraud Triangle Action).
17
17
Triangle of Fraud Action: The Crime
Gambar 2.2 Model Segitiga Aksi Kecurangan Albrecht
Sumber: Dominey, dkk (2012), CPA Journal
Apabila teori segitiga kecurangan bercerita tentang tiga kondisi yang
dapat menyebabkan orang melakukan kecurangan, maka berbeda dengan
Segitiga Aksi Kecurangan yang menggambarkan bagaimana suatu kecurangan
melibatkan aksi (actions) oleh individu yang melakukan kecurangan tersebut.
Dalam model segitiga aksi kecurangan ada 3 (tiga) kategori seseorang
melaksanakan aksi kecurangan, yaitu:
a) Aksi (The Action) menggambarkan cara mengeksekusi tindakan
kecurangan yang dilakukan oleh pelaku kecurangan dan juga metode-
metode yang dipakai oleh pelaku kecurangan seperti penggelapan
(embezzlement), pemalsuan cek (chech kiting), dan kecurangan-
kecurangan yang dilakukan pada laporan keuangan.
b) Sembunyi (Concealment) berhubungan dengan tindakan
menyembunyikan kecurangan yang dilakukan oleh pelaku kecurangan,
seperti membuat jurnal entri palsu, dan memalsukan laporan
rekonsiliasi bank.
c) Konversi (Conversion) merupakan suatu proses yang mengubah
kecurangan yang ada menjadi keuntungan yang dapat digunakan oleh
pelaku kecurangan dengan cara yang tampaknya sah, seperti
pencucian uang (money laundry), membeli mobil, atau membeli rumah
18
18
dari hasil tindakan kecurangan tersebut. Sehingga, apabila disatukan
dengan model yang diperkenalkan Dorminey,dkk (2012) menjadi meta
model yang terdiri dari segitiga kecurangan Cressey untuk mencari
motif kecurangn sedangkan kejahatannya akan terungkap jika kita
menelusuri buktinya melalui segitinga aksi Albrecth seperti pada
gambar dibawah ini.
Initial Meta-Model of White-Collar Crime
Gambar 2.3 Penggabungan antara Segitiga Kecurangan
dengan Segitiga Aksi
Sumber: Dominey, dkk (2012), CPA Journal 21
Evolusi teori segitiga kecurangan berikutnya yaitu Teori Berlian
Kecurangan (Fraud Diamond), yaitu evolusi teori segitiga kecurangan
yang ditambahkan dengan komponen kemampuan (capability). Wolf
dan Hermanson (2004) menyatakan bahwa kecurangan tidak akan
terjadi tanpa adanya kemampuan dari pelakunya. Kurniawan (2014)
menjelaskan konsep teori berlian kecurangan terdiri atas empat aspek
pemicu kecurangan.
19
19
The Fraud Diamond
Gambar 2.4 Teori Berlian Kecurangan
Sumber: Wolfe and Hermanson, 2004, CPA Journal
a. Pertama adalah insentif (incentive) yang merupakan modifikasi dari
elemen tekanan (pressure).
b. Kedua kesempatan yang menjelaskan bahwa kecurangan mungkin
terjadi karena kelemahan yang ada dalam sistem organisasi yang
memungkinkan seseorang melakukan kecurangan.
c. Ketiga adalah rasionalisasi yang merupakan pembenaran pelaku
kecurangan bahwa ia pantas untuk melakukan penipuan.
d. Keempat adalah aspek kemampuan (capability) yang beranggapan
bahwa terdapat kemampuan bagi pelaku untuk melakukan
kecurangan baik dari segi pengetahuan maupun dari segi
pengalaman sehingga pelaku itu dapat melakukan kecurangan
secara terus menerus.
2.1.2 Teori Atribusi
Teori atribusi pertama kali dikemukakan oleh Heider (1958). Teori ini
digunakan untuk mengembangkan penjelasan tentang cara-cara kita menilai
individu secara berbeda, bergantung pada arti yang kita hubungkan dengan
20
20
perilaku tertentu. Pada dasarnya, teori ini mengemukakan bahwa ketika
mengobservasi perilaku seorang individu, kita berupaya untuk menentukan
apakah perilaku tersebut disebabkan secara internal atau eksternal. Perilaku
internal adalah perilaku yang diyakini dipengaruhi oleh kendali pribadi seorang
individu. Sedangkan perilaku yang disebabkan secara eksternal dianggap
sebagai akibat dari sebab-sebab luar, yaitu, individu tersebut telah berperilaku
demikian disebabkan oleh situasi tertentu (Robbins dan Timothy, 2008:177).
Teori ini mengacu tentang bagaimana seseorang menjelaskan penyebab
perilaku orang lain atau dirinya sendiri yang akan ditentukan apakah dari internal
misalnya sifat, karakter, sikap, dll. ataupun eksternal misalnya tekanan situasi
atau keadaan tertentu yang akan memberikan pengaruh terhadap perilaku
individu.
Teori atribusi menjelaskan tentang pemahaman akan reaksi seseorang
terhadap peristiwa di sekitar mereka, dengan mengetahui alasan mereka atas
kejadian yang dialami. Teori atribusi dijelaskan bahwa terdapat perilaku yang
berhubungan dengan sikap dan karakteristik individu, maka dapat dikatakan
bahwa hanya dengan melihat perilakunya akan dapat diketahui sikap atau
karakteristik orang tersebut serta dapat juga memprediksi perilaku seseorang
dalam menghadapi situasi tertentu.
Luthans dalam Hanjani (2014) mengemukakan bahwa “dalam hidupnya,
seseorang akan membentuk ide tentang orang lain dan situasi disekitarnya yang
menyebabkan perilaku seseorang dalam persepsi sosial yang disebut dengan
dispositional atributions dan situational attribution”. Dispositional attributions atau
penyebab internal yang mengacu pada aspek perilaku individual yang ada dalam
diri seseorang seperti kepribadian, persepsi diri, kemampuan, motivasi.
Sedangkan situational attributions atau penyebab eksternal yang mengacu pada
lingkungan sekitar yang dapat mempengaruhi perilaku, seperti kondisi sosial,
21
21
nilai-nilai sosial, dan pandangan masyarakat. Dengan kata lain, setiap tindakan
atau ide yang akan dilakukan oleh seseorang akan dipengaruhi oleh faktor
internal dan faktor eksternal individu tersebut.
Teori atribusi membahas mengenai faktor-faktor yang mengakibatkan
suatu hal terjadi, apakah hal tersebut terjadi karena faktor internal atau eksternal.
Pada penelitian ini teori atribusi digunakan untuk menjelaskan bagaimana
pengaruh internal auditor yaitu kompetensi, skeptisme profesional dan
kecerdasan spritual dapat mempengaruhi tindakan auditor dalam mendeteksi
adanya kecurangan (fraud). Seperti yang telah dipaparkan di atas keduanya
merupakan faktor internal yang mendorong seorang auditor untuk mencapai
efektivitas pelaksanaan prosedur audit dalam pengungkapan fraud. Dengan
kompetensi yang dimiliki seorang auditor. Teori atribusi membahas mengenai
faktor-faktor yang mengakibatkan suatu hal terjadi, apakah hal tersebut terjadi
karena faktor internal atau eksternal. Pada penelitian ini teori atribusi digunakan
untuk menjelaskan bagaimana pengaruh internal auditor yaitu kompetensi,
skeptisme profesional dan kecerdasan spritual auditor dalam melaksanakan
tugas dan tanggung jawabnya sehingga dapat mempengaruhi tindakan auditor
dalam mendeteksi adanya kecurangan (fraud). Seperti yang telah dipaparkan di
atas dimana ketiganya merupakan faktor internal yang mendorong seorang
auditor untuk mencapai efektivitas pelaksanaan prosedur audit dalam
pengungkapan fraud.
Dengan kompetensi yang dimiliki dalam diri auditor, auditor harus dapat
belajar dari pengalaman selama melakukan audit untuk menemukan penemuan
kecurangan dan dapat merumuskan pendapatnya dengan baik sehingga dapat
memaksimalkan auditor dalam pendeteksian kecurangan. Untuk mencapai hasil
yang diharapkan, auditor juga harus menggunakan kemahiran yang dimiliki untuk
memuat pertimbangan dan menggunakan sikap skeptis yang dimilikinya dengan
22
22
baik sehingga dapat memperoleh dan mengevaluasi bukti yang memadai untuk
memberikan opini audit yang tepat dan tidak memihak dalam pendeteksian
kecurangan. Selain itu, auditor yang memiliki kecerdasan spritual tinggi mampu
memaknai hidup dengan memberi makna positif pada setiap peristiwa, masalah,
bahkan penderitaan yang dialaminya. Dengan memberi makna yang positif akan
mampu membangkitkan jiwa dan melakukan perbuatan dan tindakan yang
positif.
2.2 Kecurangan (Fraud)
2.2.1 Pengertian Kecurangan (fraud)
Pusdiklatwas BPKP (2002) mendifinisikan kecurangan (fraud) sebagai
suatu perbuatan melawan atau melanggar hukum, bertentangan dengan
kebenaran, dan dilakukan dengan sengaja oleh orang atau orang-orang dari
dalam dan/atau dari luar organisasi, dengan maksud untuk mendapatkan
keuntungan pribadi dan/atau kelompoknya yang secara langsung atau tidak
langsung merugikan pihak lain.
Association of Certified Fraud Examiner (ACFE) mendefinisikan fraud
sebagai setiap tindakan tidak sah yang ditandai dengan tindakan tidak jujur untuk
penggelapan atau pelanggaran akan kepercayaan. Tindakan ini tidak bergantung
apakah dilakukan dengan menggunakan kekuatan fisik ataupun ancaman
kekerasan. Fraud dilakukan oleh perorangan dan organisasi untuk memperoleh
uang, properti, ataupun jasa dengan cara menghindari pembayaran atau
kerugian atau kenyamanan pribadi dan atau keuntungan bisnis. Fraud
merupakan suatu tindakan ilegal yang disengaja dengan tujuan untuk
mengelabuhi yang lain dan korban menderita kerugian.
23
23
2.2.2 Unsur-Unsur Kecurangan (fraud)
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE-2000) dalam Tuanakotta
(2010:196-205) mengkategorikan kecurangan dalam tiga kelompok (fraud tree),
yaitu:
a. Corruption (korupsi), korupsi menurut ACFE, terbagi dalam
pertentangan kepentingan (conflict of interest), suap (bribery),
pemberian ilegal (illegal gratuity) dan pemerasan (economic exortion).
b. Fraud Statements (kecurangan laporan keuangan), kecurangan ini
didefinisikan sebagai kecurangan yang dilakukan oleh manajemen
dalam bentuk salah saji material financial maupun non financial.
c. Asset Misappropriation (penyalahgunaan aset), penyalahgunaan aset
dapat digolongkan ke dalam kecurangan kas dan kecurangan atas
persediaan dan aset lainnya, serta pengeluaran-pengeluaran biaya
secara curang (fraudulent disbursement).
2.3 Pendeteksian Kecurangan (Fraud Detection)
Fraud dalam Bahasa Indonesia biasa diartikan sebagai penipuan.
Penipuan adalah sebuah kebohongan yang dibuat untuk keuntungan pribadi
tetapi merugikan orang lain. Definisi fraud secara umum adalah “is a deception
deliberately practiced in order to secure unfair or unlawful gain” atau sebuah
kecurangan yang dilakukan dalam rangka untuk memperoleh keuntungan yang
tidak wajar atau melanggar hukum (Wikipedia, 2015). International Standard on
Auditing (ISA) 240 memberikan pengertian fraud adalah kegiatan yang dilakukan
secara terus menerus oleh seseorang atau lebih dari seorang yang berada di
dalam manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, pegawai,
atau biasa ketiganya, melibatkan penggunaan penipuan untuk mendapatkan
keadilan dan keuntungan secara illegal.
24
24
Albrecht,dkk (2012:6) mengemukakan bahwa fraud adalah istilah generik
dan mencakup seluruh kecerdasan yang dapat dirancang manusia, yang
digunakan oleh seorang individu, untuk mendapatkan keuntungan lebih lainnya
dengan keterangan palsu. Tidak ada definisi dan peraturan tetap yang dapat
menjelaskan secara umum proporsi dalam definisi fraud, karena yang termasuk
didalamnya kejutan, tipuan, kecerdasan dan cara lain yang tidak adil adalah
penipuan.
Mendeteksi fraud atau fraud detection adalah cara bagaimana kita
mengetahui fraud itu telah terjadi. Kejahatan fraud biasanya sulit terlihat oleh
mata. Kejahatan fraud sulit sekali dapat dikatakan sebagai kejahatan yang telah
terjadi yang dapat disentuh atau dilihat dengan kasat mata. Hanya gejala-gejala
fraud, red flags, atau indikator yang dapat dilihat. Valery G.Kumaat (2011:156)
mengemukakan bahwa mendeteksi kecurangan adalah upaya untuk
mendapatkan indikasi awal yang cukup mengenai tindak kecurangan, sekaligus
mempersempit ruang gerak para pelaku kecurangan (yaitu ketika pelaku
menyadari prakteknya telah diketahui, maka sudah terlambat untuk berkelit).
Pendeteksian kecurangan (fraud detection) membantu perusahaan memastikan
bahwa manajemen dalam posisinya mengontrol dan menjalankan segala
aktivitas perusahaan sesuai dengan harapan prinsipal.
Untuk mendukung kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan
yang dapat terjadi dalam auditnya, auditor perlu untuk mengerti dan memahami
kecurangan, jenis, karakteristiknya, serta cara untuk mendeteksinya. Cara yang
dapat digunakan untuk mendeteksinya antara lain dengan melihat tanda, sinyal,
atau red flags, suatu tindakan yang diduga menyebabkan atau potensial
menimbulkan kecurangan. Red flags merupakan suatu kondisi yang janggal atau
berbeda dari keadan normal. Dengan kata lain, red flags merupakan petunjuk
atau indikasi akan adanya sesuatu yang tidak biasa dan memerlukan penyidikan
25
25
lebih lanjut (Widiyastuti dan Pamudji, 2009). Meskipun timbulnya red flags tidak
selalu mengindikasikan adanya kecurangan, namun red flags biasanya selalu
muncul di setiap kasus kecurangan yang terjadi sehingga dapat menjadi tanda
peringatan bahwa kecurangan terjadi. Pemahaman dan analisis lebih lanjut
mengenai red flags, dapat membantu langkah selanjutnya bagi auditor untuk
dapat memperoleh bukti awal atau mendeteksi adanya kecurangan (Widiyastuti
dan Pamudji, 2009). Albrecht,dkk (2012:137) mengemukakan bahwa gejala-
gejala kecurangan (fraud) atau indikator fraud detection dapat dipisahkan
menjadi 6 (enam) kelompok:
1. Accounting anomalies (keganjilan dari laporan akuntansi).
a. Masalah dari dokumen sumber
Dokumen yang hilang, barang yang sudah lama di dalam rekonsiliasi
bank, terlalu banyak kredit, nama atau alamat yang umum dari
pembayar/nasabah, menduplikat pembayaran, dokumen yang di
fotocopy.
b. Journal entries yang salah
Journal entries tidak menggunakan dokumen pendukung, tidak dapat
menjelaskan penyesuaian dari penerimaan, pembayaran, pendapatan
atau biaya, jurnal tidak seimbang/balance, jurnal dibuat oleh individu
yang tidak biasanya membuat jurnal, jurnal dibuat dekat dengan akhir
dari periode akuntansi.
c. Ketidaksamaan dalam buku besar
Buku besar tidak seimbang/balance, laporan master/kontrol tidak sama
dengan total dari individual customer atau vendor balances dan
penyimpangan yang bersumber dari konsumen.
2. Internal control weakness (pengendalian internal yang lemah) Ketika
internal kontrol yang diterapkan oleh perusahaan itu lemah, maka resiko
26
26
akan ada tindakan kecurangan akan semakin tinggi. Indikasi adanya
kelemahan pengendalian internal adalah:
a. Ketiadaan dari pemisahan tugas.
b. Ketiadaan dari otorisasi yang tepat.
c. Kurangnya pengetahuan tentang sistem akuntansi.
d. Ketiadaan sistem pendokumentasian yang baik.
3. Analytical anomalies (keanehan analisis)
Kecurangan ini berhubungan dengan transaksi atau kegiatan yang sering
terjadi yang dilakukan sendirian atau melibatkan orang banyak yang tidak
seharusnya berpartisipasi. Kecurangan ini juga melibatkan transaksi dan
jumlah dimana angka yang diberikan terlalu besar atau terlalu kecil.
Indikasi adanya keanehan analitis adalah:
a. Penyimpangan dari spesifikasi persediaan.
b. Terlalu banyak retur dari konsumen.
c. Kelebihan atau kekurangan kas.
d. Beban atau pengembalian yang tidak rasional.
4. Extravagant lifestyle (gaya hidup yang boros atau konsumtif) Kebanyakan
pelaku tindak kecurangan adalah mereka yang berada di bawah tekanan
masalah keuangan. Masalah keuangan itu biasa muncul karena memang
sedang dalam kondisi kesulitan keuangan atau juga bisa muncul sebagai
akibat dari gaya hidup yang boros karena individu tersebut sudah terbiasa
untuk hidup mewah dan kecenderungan untuk mempertahankan
kekayaannya dengan cara apapun termasuk berbuat kecurangan.
5. Unusual behaviour (perilaku yang tidak biasa)
Riset psikologi mengindikasikan bahwa orang yang melakukan tindakan
kriminal diliputi oleh perasaan takut dan bersalah yang besar. Emosi ini
27
27
mengekspresikan diri mereka sendiri dalam respon fisik tidak senang
yang berlebihan yang disebut dengan stress.
6. Tips and complains (tips dan keluhan atau komplain)
Tips dan keluhan termasuk kategori gejala kecurangan dari pada fakta
kecurangan yang sebenarnya, hal ini disebabkan karena kebanyakan tips
dan keluhan seringkali berubah menjadi suatu yang sulit dalam menilai
motivasi seseorang yang melakukan komplain dan memberikan tips.
2.4 Kompetensi
Kompetensi merupakan suatu kemampuan, keterampilan dan
pengetahuan yang dimiliki oleh seorang pimpinan atau karyawan dalam
menjalankan tugas dan tanggung jawabnya dalam organisasi. Pengertian
kompetensi auditor ialah kemampuan auditor untuk mengaplikasikan
pengetahuan dan pengalaman yang dimilikinya melakukan audit sehingga
auditor dapat melakukan audit dengan teliti, cermat, intuitif dan obyektif
(Ahmad,dkk, 2011). Lastanti (2005) mengemukakan bahwa kompetensi harus
dimiliki oleh auditor agar dapat mendeteksi dengan cepat dan tepat ada tidaknya
kecurangan serta trik-trik rekayasa yang dilakukan dalam melakukan kecurangan
tersebut, karena keahlian yang dimiliki auditor dapat menjadikannya lebih sensitif
(peka) terhadap tindak kecurangan. Lee dan Stone (1993) mendefinisikan
kompetensi sebagai suatu keahlian yang cukup secara eksplisit dapat digunakan
untuk melakukan audit secara objektif. Selanjutnya Spencer (1993), menjelaskan
bahwa kompetensi seseorang terutama pemimpin ditandai oleh lima karakteristik
pokok, yaitu: a) Motive: sesuatu yang secara terus menerus dipikirkan atau
diinginkan oleh seseorang yang menyebabkan adanya tindakan, menggerakkan,
mengarahkan dan memilih perilaku terhadap tindakan tertentu; b) Traits:
karakteristik fisik dan respon yang konsisten terhadap situasi dan informasi; c)
28
28
Self-concept: kesan yang dimiliki seseorang; d) Knowledge: pengetahuan
seseorang dalam bidang tertentu; e) Skill: keterampilan melaksanakan tugas fisik
dan mental.
Dreyfus (1986) membedakan proses pemerolehan keahlian menjadi lima
tahap. Tahap pertama disebut novice, yaitu tahapan pengenalan terhadap
kenyataan dan membuat pendapat hanya berdasarkan aturan-aturan yang
tersedia. Tahap kedua disebut advanced beginner yaitu tahap dimana auditor
sangat bergantung pada aturan dan tidak mempunyai cukup kemampuan untuk
merasionalkan segala tindakan audit, namun demikian auditor pada tahap ini
mulai dapat membedakan aturan yang sesuai dengan suatu tindakan. Tahap
ketiga disebut competence, pada tahap ini auditor harus mempunyai cukup
pengalaman untuk menghadapi situasi yang kompleks. Tindakan yang diambil
disesuaikan dengan tujuan yang ada dalam pikirannya dan kurang sadar
terhadap pemilihan, penerapan, dan prosedur audit. Tahap keempat disebut
proficiency, pada tahap ini segala sesuatu menjadi rutin, sehingga dalam bekerja
auditor cenderung tergantung pada pengalaman yang lalu. Tahap kelima adalah
expertise pada tahap ini auditor mengetahui sesuatu karena kematangannya dan
pemahamannya terhadap praktek yang ada. Penelitian ini menggunakan
indikator yang dikembangkan dalam penelitian Erya (2018) yang merupakan
pengukuran variabel yang telah direplikasi dari Handayani (2014) yaitu:
1. Pengetahuan (knowledge)
Pengetahuan diukur dari seberapa tinggi pendidikan seseorang auditor,
karena dengan demikian seorang auditor akan semakin memiliki banyak
pengetahuan (pandangan) mengenai bidang yang digelutinya, sehigga
dapat mengetahui berbagai masalah secara lebih mendalam. Selain itu,
auditor akan lebih mudah mengikuti perkembangan yang semakin
kompleks (Meinhard, dkk, 1987). Secara umum ada lima pengetahuan
29
29
yang harus dimiliki auditor yaitu, (1) pengetahuan umum, (2) area
fungsional, (3) isu akuntansi, (4) industri khusus, dan (5) pengetahuan
bisnis umum dan penyelesaian masalah.
2. Pengalaman
Knoers dan Haditono (1999) mengatakan bahwa pengalaman kerja
merupakan suatu proses pembelajaran dan penambahan perkembangan
potensi bertingkah laku baik dari pendidikan formal maupun non formal
atau bisa juga diartikan sebagai suatu proses yang membawa seseorang
kepada suatu pola tingkah laku yang lebih tinggi. Pengalaman kerja dapat
memperdalam dan memperluas kemampuan kerja. Semakin sering
seseorang melakukan pekerjaan yang sama, semakin terampil dan
semakin cepat dia menyelesaikan pekerjaan tersebut. Semakin banyak
macam pekerjaan yang dilakukan seseorang, pengalaman kerjanya
semakin kaya dan luas, dan memungkinkan peningkatan kinerja.
3. Pendidikan dan Pelatihan Profesional
Auditor harus mendapatkan pendidikan dan pelatihan lanjutan terkait
kompetensi yang dimilikinya, hal ini bertujuan agar kualitas dari auditor
tetap terjaga, auditor harus mengikuti serangkaian tes setelah melakukan
pendidikan lanjutan, auditor harus memperoleh sertifikat kelulusan dari
pendidikan berkelanjutan tersebut dengan melalui serangkaian tes yang
sudah dibuat oleh Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI).
2.5 Skeptisme Profesional
Skeptisme prosfesional (Professional Scepticism) sebagaimana yang
didefinisikan dalam PSA No. 70 tentang pertimbangan atas kecurangan dalam
audit laporan keuangan adalah (PSA No. 70, paragraf 27) Suatu sikap yang
mencakup pikiran bertanya dan penentuan secara kritis bukti audit. Sedangkan
30
30
AICPA mendefinisikannya sebagai berikut (AU 316) : Skeptisisme profesional
dalam audit menyiratkan sikap yang mencakup a. mempertanyakan pikiran dan
penilaian kritis atas bukti audit tanpa secara mencurigakan mencurigakan atau
skeptis. Auditor diharapkan melakukan skeptisisme profesional dalam melakukan
audit, dan dalam mengumpulkan bukti yang cukup untuk mendukung atau
menyangkal pernyataan manajemen.
Skeptisme profesional auditor merupakan sikap (attitude) auditor dalam
melakukan penugasan audit dimana sikap ini mencakup pikiran yang selalu
mempertanyakan dan melakukan evaluasi secara kritis terhadap bukti audit.
Karena bukti audit dikumpulkan dan dinilai selama proses audit, maka skeptisme
profesional harus digunakan selama proses audit, maka skeptisme profesional
harus digunakan selama proses tersebut (IAI. 2001, SA seksi 230; AICPA, 2002,
AU 230). Skeptisme merupakan manifestasi dan obyektivitas. Skeptisme tidak
berarti bersikap sinis, terlalu banyak mengkritik atau melakukan penghinaan.
Auditor yang memiliki skeptisme profesional yang memadai akan berhubungan
dengan pertanyaan-pertanyaan berikut: (1) Apa yang perlu saya ketahui?, (2)
Bagaimana caranya saya bisa mendapat informasi tersebut dengan baik?, (3)
Apakah informasi yang saya peroleh masuk akal?. Skeptisme profesional auditor
akan mengarahkannya untuk menanyakan setiap isyarat yang menunjukkan
kemungkinan terjadinya (Waluyo, 2008:24).
Dalam SA Seksi 230 SPAP 2011 menjelaskan auditor bukan
beranggapan bahwa pihak manajemen tidak jujur, tetapi tidak juga berasumsi
bahwa kejujuran dari pihak manajemen tidak perlu dipertanyakan. Dengan sikap
skeptisisme profesional, seorang auditor harus terus menggali bukti dan tidak
bersikap cepat puas dengan bukti yang bersifat persuasif, karena meyakini
bahwa pihak manajemen jujur.
31
31
Secara khusus skeptisme professional auditor merupakan sikap auditor
dalam melakukan penugasan audit dimana sikap ini mencakup pikiran yang
selalu mempertanyakan dan melakukan evaluasi secara kritis terhadap bukti
audit. Pernyataan serupa dipaparkan dalam International Standards on Auditing,
skeptisisme profesional adalah sikap yang meliputi selalu bertanya-tanya
(questioning mind), waspada (alert) terhadap kondisi dan keadaan yang
mengindikasikan adanya kemungkinan salah saji material yang disebabkan oleh
kesalahan atau kesengajaan (fraud), dan penilaian (assessment) bukti-bukti audit
secara kritis. Konsep skeptisisme professional yang tercermin dalam standar
tersebut adalah sikap selalu bertanya-tanya, waspada, dan kritis dalam
melaksanakan seluruh proses audit (Raya, 2016).
Faktanya, skeptisisme profesional dalam auditing adalah penting karena :
1. Skeptisisme professional merupakan syarat yang harus dimiliki auditor
yang tercantum dalam standar audit (SPAP).
2. Perusahaan-perusahaan audit internasional mensyaratkan penerapan
skeptisisme profesional dalam metodologi audit mereka.
3. Skeptisisme profesional merupakan bagian dari pendidikan dan pelatihan
auditor .
4. Literatur akademik dan profesional di bidang auditing menekankan
pentingnya skeptisisme professional.
Berfikir kritis sangat dibutuhkan auditor dalam sebuah pemeriksaan,
dalam sebuah penalaran berfikir kritis meliputi pemeriksaan struktur atau unsur
pemikiran yang sifatnya implisit. Dimulai dengan apa tujuannya, persoalannya,
apa yang sedang dihadapi, asumsi, konsep, pengujian dan pembuktian secara
empiris, kemudian nantinnya nalar yang akan membawa pada suatu kesimpulan.
Komponen dalam berfikir kritis terdiri dari dua yaitu
32
32
1. Seperangkat keterampilan yang digunakan dalam pengumpulan dan
pengolahan informasi dan hal-hal yang diyakini.
2. Kebiasaan yang didasarkan pada komitmen intelektual, dengan
menggunakan keterampilan tersebut untuk membimbing perilaku.
Dalam berfikir kritis sifatnya, seseorang harus terlepas dalam sebuah
kerancuan nalar (logical fallacies) atau kesalahan berfikir seperti menggunakan
perbandingan yang salah, menggunakan contoh yang keliru, keluguan atau
ketidaktahuan, tautology, pilihan yang keliru, pengalih perhatian, kemudian akhir
yang keliru dalam mengangkat kesimpulan misal dalam menemukan suatu fakta
yang kecil, tetapi membesar-besarkan fakta itu sehingga orang tergiring dalam
kerancuan nalar tersebut (Tuanakotta, 2011:10).
Fullerton dan Durtschi (2003:17) mengembangkan model sebagai
indikator dalam mengukur skeptisme profesional. Terdapat enam karakteristik
utama yang dimiliki seseorang saat menerapkan sikap skeptisme profesioanl,
yaitu :
1) Karakteristik yang berkaitan dengan pengujian bukti audit
a) Questioning mind (pola pikir yang selalu bertanya-tanya) Questioning
mind merupakan karakter skeptisme seseorang dalam mempertanyakan
alasan, penyesuasian dan pembuktian akan suatu objek. Karakter
skeptisme ini dibentuk dari beberapa indikator, yaitu :
a. Auditor menolak suatu pernyataan atau statement tanpa
pembuktian yang jelas.
b. Memberikan pertanyaan untuk pembuktian suatu objek tertentu
kepada auditor yang lain.
c. Auditor memiliki kemampuan dalam mendeteksi kecurangan.
b) Suspension of judgment (penundaan pengambilan keputusan)
Suspension of judgment merupakan karakter skeptisme yang
33
33
mengindikasikan seseorang untuk membutuhkan waktu lebih lama
dalam membuat keputusan yang matang serta menambahkan informasi
untuk mendukung pertimbangantersebut. Karakter skeptimes ini
dibentuk dari beberapa indikator, yaitu :
a. Membutuhkan informasi yang lebih untuk membuat keputusan.
b. Tidak secara terburu-buru dalam pengambilan keputusan.
c. Tidak akan membuat keputusan jika informasi belum valid.
c) Search for knowledge (mencari pengetahuan) Search for knowledge
merupakan karakter skeptisme seseorang yang didasari oleh rasa ingin
tahu. Karakter skeptisme ini dibentuk dari beberapa indikator, yaitu :
a. Berusaha mencari dan menemukan informasi yang baru.
b. Menyenangkan bila menemukan informasi yang baru.
c. Menyenangkan bila dapat membuktikan informasi baru tersebut.
2) Karakteristik yang berkaitan dengan pemahaman bukti audit
a) Interpersonal understanding (pemahaman interpersonal) Interpersonal
understanding merupakan karakter skeptisme seseorang yang dibentuk
dari pemahaman tujuan, motivasi serta integritas dari penyedia suatu
informasi. Karakter skeptisme ini dibentuk dari beberapa indikator, yaitu
:
a. Berusaha untuk memahami perilaku orang lain.
b. Berusaha untuk memahami alasan seseorang berperilaku demikian.
3) Karakteristik yang berkaitan dengan inisiatif seseorang untuk bersikap
skeptisme berdasarkan bukti audit yang diperoleh
a) Self confidence (percaya diri)
Self confidence merupakan karakter skeptisme seseorang untuk
percaya diri secara profesional dalam bertindak terhadap bukti yang
34
34
sudah dikumpulkan. Karakter skeptisme ini dibentuk dari beberapa
indikator, yaitu :
a. Mempertimbangkan penjelasan dari orang lain.
b. Memecahkan informasi yang tidak konsisten.
b) Self determination (keteguhan hati)
Self determination merupakan karakter skeptisme seseorang dalam
menyimpulkan secara objektif terhadap bukti yang sudah dikumpulkan.
Karakter skeptisme ini dibentuk dari beberapa indikator, yaitu :
a. Tidak akan secara langsung menerima ataupun membenarkan
pernyataan dari orang lain.
b. Tidak mudah untuk dipengaruhi oleh orang lain terhadap suatu hal.
2.6 Kecerdasan Spritual
2.6.1 Pengertian Kecerdasan Spiritual
Danah Zohar (2005) menjelaskan bahwa pada akhir abad kedua puluh,
serangkaian data ilmiah terbaru, menunjukkan adanya “Q” jenis ketiga, yaitu
kecerdasan yang kita gunakan untuk mengakses makna yang dalam, nilai – nilai
fundamental dan kesadaran akan adanya tujuan yang abadi dalam hidup,
strategi dan proses berpikir. Kecerdasan spiritual merupakan landasan yang
diperlukan untuk memfungsikan IQ dan EQ secara efektif. Bahkan merupakan
kecerdasan tertinggi.
Kecerdasan spiritual adalah kecerdasan yang kita pakai untuk mengakses
makna, nilai, tujuan terdalam, dan motivasi tertinggi kita. Kecerdasan spiritual
adalah kecerdasan moral kita, yang memberi kita sebuah kemampuan, bawaan
untuk membedakan yang benar dengan yang salah. Kecerdasan spiritual adalah
kecerdasan yang kita gunakan untuk membuat kebaikan, kebenaran, keindahan
35
35
dan kasih sayang dalam hidup kita. Kecerdasan spiritual adalah kecerdasan jiwa,
jika anda membayangkan jiwa sebagai kapasitas dalam diri manusia yang
menyalurkan segala sesuatu dari dimensi – dimensi imajinasi dan kejiwaan yang
lebih dalam dan lebih kaya, ke dalam kehidupan sehari–hari, keluarga,
organisasi, dan institusi (Zohar, 2005 : 41)
Maslow (1954), percaya bahwa manusia memiliki dorongan alami untuk
kesehatan, atau aktualisasi diri. Dia percaya bahwa manusia memiliki dasar,
(biologis dan psikologis) kebutuhan yang harus dipenuhi agar cukup bebas untuk
merasa keinginan untuk tingkat yang lebih tinggi dari realisasi. Dia juga percaya
bahwa organisme memiliki alam, Kapasitas sadar dan bawaan untuk mencari
kebutuhannya. (Maslow 1968). Dengan kata lain, manusia memiliki internal,
alami, dorongan untuk biasa menjadi orang terbaik . "ia memiliki tekanan dalam
dirinya terhadap kesatuan kepribadian, menuju ekspresi spontan, menuju
individualitas penuh dan identitas, arah melihat kebenaran bukannya buta, ke
arah yang kreatif, ke arah yang baik, dan banyak lagi. Artinya, manusia yang
dibangun sehingga ia menekan ke arah dimana kebanyakan orang akan
menyebut nilai yang baik, menuju ketenangan, kebaikan, keberanian, kejujuran,
cinta, tidak egois, dan kebaikan. "(Maslow,1968, hal. 155.)
Maslow percaya bahwa tidak hanya organisme tahu apa yang dibutuhkan
untuk makan untuk mempertahankan dirinya sehat, tetapi juga orang yang tahu
secara intuitif apa yang dia butuhkan untuk menjadi yang terbaik mungkin, sehat
secara mental dan bahagia "menjadi". Dia berbicara tentang kesadaran yang
lebih tinggi, estetika dan pengalaman puncak, dan Menjadi. Dia menekankan
pentingnya perilaku moral dan etika yang akan membawa manusia secara alami
untuk menemukan, menjadi dirinya sendiri.
36
36
Menurut Ginanjar dalam Saefullah (2012:65) kecerdasan spiritual adalah
kemampuan untuk memberi makna spiritual terhadap pemikiran, perilaku dan
kegiatan, serta mampu menyinergikan IQ, EQ dan SQ secara komprehensif.
Kecerdasan spiritual sangat penting dalam kehidupan manusia karena ia
akan memberikan kemampuan pada manusia untuk membedakan yang baik
dengan yang buruk, memberi manusia rasa moral dan memberi manusia
kemampuan untuk menyesuaikan dirinya dengan aturan–aturan yang baru.
Menurut Danah Zohar dan Ian Marshall (2002:4) kecerdasan spiritual
adalah kecerdasan untuk menghadapi dan memecahkan persoalan makna dan
nilai, yaitu kecerdasan untuk menempatkan perilaku dan hidup manusia dalam
konteks makna yang lebih luas dan kaya, kecerdasan untuk menilai bahwa
tidakan atau jalan hidup seseoang lebih bermakna dibanding dengan orang lain.
Zohar dalam bukunya Spiritual Capital (2004:185) mengatakan bahwa SQ
memungkinkan kita untuk melangsungkan “permainan tak terbatas”. SQ
memungkinkan kita untuk bermain dengan batas–batas. SQ membuka peluang
bagi kita untuk mengubah aturan–aturan atau menyusun aturan–aturan baru. SQ
membuat kita bisa mengkritisi apa-yang-ada (what-is) dari sudut pandang apa
yang mungkin (what might be). SQ adalah kecerdasan transformatif yang
membuka kemungkinan bagi kita untuk mengubah paradigma lama dan
menemukan paradigma baru. SQ punya kemampuan untuk membingkai pola dan
cara lama. SQ juga mempunyai kekuatan untuk meruntuhkan motivasi lama dan
membawa kita ke motivasi yang lebih tinggi.
Dari pengertian–pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa kecerdasan
spiritual adalah kemampuan manusia dalam memberi makna dan arti dalam
kehidupan yang dijalaninya serta memahami nilai yang terkandung dari setiap
perbuatan yang dilakukan.
37
37
2.6.2 Indikator Kecerdasan Spiritual
Zohar dan Marshal dalam Ary Ginanjar Agustian (2012) mendefinisikan
kecerdasan spiritual sebagai rasa moral, kemampuan menyesuaikan aturan yang
kaku yang sejalan dengan pemahaman dan cinta serta kemampuan setara untuk
melihat kapan cinta dan pemahaman sampai pada batasannya, juga
memungkinkan diri sendiri bergulat dengan ihwal baik dan jahat, membayangkan
yang belum terjadi serta mengangkat diri dari kerendahan.
Para pekerja mendapatkan nilai-nilai hidup bukan hanya di rumah saja,
tetapi para pekerja juga mencari setiap makna hidup yang berasal dari
lingkungan kerja. Pekerja yang dapat memberi makna pada hidup dan membawa
spiritualitas ke dalam lingkungan kerja akan membuat pekerja tersebut menjadi
orang yang lebih baik, sehingga kinerja yang dihasilkan juga lebih baik dibanding
pekerja yang bekerja tanpa memiliki kecerdasan spiritual (Hoffman, 2002, p.
133).
Sukidi (2002) mengemukakan tentang nilai-nilai dari kecerdasan spiritual
berdasarkan komponen-komponen dalam SQ yang banyak dibutuhkan dalam
dunia bisnis, diantaranya adalah (Setyawan, 2004, p.13) a. Mutlak Jujur b.
Keterbukaan c. Pengetahuan diri d. Fokus pada kontribusi e. Spiritual non
dogmatis.
2.7 Penelitian Terdahulu
Tabel 2.7 Ringkasan penelitan terdahulu
No. Judul & Tahun Variabel Metode
Penelitian Hasil Penelitian
1. Kadek Gita Arwinda Sari dkk, (2018) Pengaruh Skeptisme
Profesional,
Variabel Dependen Pendeteksian Kecurangan Variabel Independen
Kuantitatif dengan analisis regresi linier berganda (Multiple
Hasil penelitian menunjukkan bahwa ada hubungan positif antara skeptisme profesional, etika,
38
38
Etika, Tipe Kepribadian, Kompensasi dan Penga-laman Pada
Pendeteksian Kecurangan
Skeptisme Profesional, Etika, Tipe Kepribadian, Kompensasi dan Pengalaman
Linier Regression Analysis)
kompensasi dan pengalaman pada pendeteksian kecurangan. sedangkan tipe kepribadian tidak memiliki pengaruh terhadap pendeteksian kecurangan
2. Suzy Novianti, (2008)
Skeptisme Profesional
dalam Mendeteksi Kecurangan
Variabel Dependen Mendeteksi Kecurangan Variabel Independen Trust, Risk Assessment dan Tipe Kepri-badian
Kuantitatif dengan analisis regresi linier berganda (Multiple Linier Regression Analysis)
Hasil penelitian menunjukkan bahwa terdpat dua temuan dalam penelitin ini. Pertama, yang menyatakan bahwa auditor dengan tingkat kepercayaan berbasis idetifikasi jika diberi penaksiran resiko kecu-rangan yang tinggi akan menunjukkan skeptisme profesional yang lebih tinggi dalam mendeteksi kecurangan. Kedua, megatakan bahwa tipe kepribadian mempengaruhi sikap skeptisme profesional auditor
3. Erinza Erya, (2018)
Pengaruh Kompetensi,
Objektivitas dan Brainstorming
Terhadap Pendeteksian Kecurangan
Dengan Religiusitas
Sebagai Variabel Moderasi
Variabel Dependen Pendeteksian Kecurangan Variabel Independen Kompetensi, Objektivitas dan Brainstorming Variabel Moderasi Religiusitas
Kuantitatif dengan analisis regresi linier berganda (Multiple Linier Regression Analysis) dan Moderated Regression Analysis (MRA)
Hasil penelitian menunjukkan bahwa kompetensi berpengaruh positif dan signifikan terhadap pendeteksian kecurangan, sedangakan objektivitas dan brainstorming tidak berpengaruh terhadap pendeteksian kecurangan.
39
39
Hasil analisis regresi moderasi religiusitas tidak dapat memperkuat hubungan antara kompetensi dengan pendeteksian kecurangan, sedangkan variabel objektivitas dan brainstorming dapat diperkuat oleh religiusitas
4. Eko Ferry Anggriawan,
(2014) Pengaruh
Pengalaman Kerja,
Skeptisme Profesional dan Tekanan Waktu
Terhadap Kemampuan
Auditor Dalam Mendeteksi
Fraud
Variabel Dependen Mendeteksi Fraud Variabel Independen Pengalaman Kerja, Skeptisme Profesional dan Tekanan Waktu
Kuantitatif dengan analisis regresi linier berganda (Multiple Linier Regression Analysis)
Hasil penelitian menunjukkan bahwa ada hubungan positif antara skeptisme profesional dan pengalaman kerja tehadap auditor dalam mendeteksi Fraud. sedangkan tekanan waktu memiliki pengaruh negatif terhadap auditor dalam mendeteksi fraud.
5. Romy Andriyanto, dkk, (2018)
The Effect Of Spiritual
Intelligence (SQ) And
Personality Types On
Auditor’s Ability To
Detect Fraud
Variabel Dependen Auditor’s Ability To Detect Fraud Variabel Independen Spiritual Intelligence (SQ) And Personality Types
Kuantitatif dengan analisis regresi linier berganda (Multiple Linier Regression Analysis)
Hasil penelitian menunjukkan bahwa kecerdasan spiritual secara signifikan mempengaruhi kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan, sedangkan tipe kepribadian tidak berpengaruh signifikan pada kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan
40
40
6. Lianitami dan Suprasto
(2016) Pengaruh
pemahaman bisnis klien, pengalaman
audit dan kompetensi auditor pada
strategi pendeteksian kecurangan
Variabel Dependen Pemahaman bisnis klien, pengalaman audit dan kompetensi auditor. Variabel Independen Strategi Pendeteksian Kecurangan
Kuantitatif dengan analisis regresi linier berganda (Multiple Linier Regression Analysis)
Pemahaman bisnis klien, pengalaman audit dan kompetensi auditor berpengaruh positif pada strategi pendeteksian kecurangan.
7. Hamdan, dkk (2017) The
effect of competency on internal auditors contribution to detect fraud in
Malaysia
Variabel Dependen Competency Variabel Independen Detect Fraud
Kuantitatif dengan analisis regresi linier berganda (Multiple Linier Regression Analysis)
Kompetensi auditor yang terdiri dari academic qualification dan fraud experience memiliki pengaruh positif dalam pendeteksian kecurangan (fraud detection).