Download - Modul Audit II [TM3]
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
1/13
MODUL PERKULIAHAN
AUDITING II
Menyelesaikan Pengujian DalamSiklus Penjualan dan Penagihan:Piutang Usaha
FakultasProgramStudi
TatapMuka
Kod MK Disusu! Ol"
Ekonomi danBisnis
Akuntansi S1
#$%'( Ferry Hendro Basuki
A)stra*t Kompt!siPenting bagi auditor untuk memilihbukti yang tepat guna memverifikasisaldo akun dalam siklus penjualan danpenagihan, setelah mempertimbangansalah saji yang dapat ditoleransi,melaksanakan prosedur penilaianrisiko untuk menilai risiko pengendaliandan yang melekat, serta melaksanakanpengujian pengendalian dan pengujiansubstanstif atas transaksi.
Menguraikan metodologi untukmerancang pengujian atas rinciansaldo dengan menggunakan modelrisiko audit.
Merancang dan menggunakan proseduranalistis untuk akuan-akun dalamsiklus penjualan dan penagihan.
Merancang dan melaksanakanpengujian atas rincian saldo untukpiutang usaha.
METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN ATAS RINCIAN SALDO
Untuk merancang pengujian ata rincian a!"# $ang tepat %agi piutang ua&a' eperti pa"a
gam%ar %erikut( Gam%ar )*+* Met#"#!#gi untuk Merancang Pengujian ata Rincian Sa!"#
,agi Piutang Ua&a*
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
2/13
Prosedur Audit
Ukuran Sampel
tem yang dipilih
Penetapan !aktu
n atas rin"ian saldo piutang usaha untuk memenuhi tujuan audit yang #erkaitan dengan saldo
Meran"ang dan melaksanakan prosedur analitis untuk piutang usaha
pengujian pengendalian dan pengujian su#stanti$ atas transaksi untuk siklus penjualan dan penagihan
Menilai risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penagihan
as salah saji yang dapat ditoleransi dan menilai risiko inheren untuk piutang usaha
Mengidenti%kasi risiko #isnis klien yang mempengaruhi piutang usaha&ahap
&ahap
&ahap
&ahap
&ahap
&ahap
Tujuan Au"it $ang %erkaitan "engan a!"# piutang ua&a -accounts receivable balance-
related. a"a!a& e%agai %erikut(
+ Piutang ua&a "a!am neraca a!"# ama "engan jum!a& /i!e in"uk terkait' "an t#ta!n$a
"itam%a&kan "engan %enar erta ama "engan %uku %ear umum* -Detai! tie0in.*
1 Piutang ua&a "icatat a"a -Ke%era"aan.*
) Piutang ua&a $ang a"a te!a& "icantumkan* -Ke!engkapan.*
2 Piutang ua&a u"a& akurat* -Keakuratan.*
3 Piutang ua&a te!a& "ik!ai/ikaikan "engan %enar -K!ai/ikai.*
4 Pia& %ata piutang ua&a u"a& %enar* -Pia& %ata.*
5 Piutang ua&a "in$atakan "engan ni!ai rea!iai -Ni!ai Rea!iai.*
(#+& '
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
3/13
6 K!ien memi!iki &ak ata piutang ua&a* -7ak.
Mengidentifiikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Piutang Usaha (Tahap I)
Pengujian piutang ua&a "i"aarkan pa"a pr#e"ur peni!aian riik# au"it#r $ang "iper#!e&
me!a!ui pema&aman ter&a"ap in"utri "an !ingkungan ekterna! erta menge8a!uai tujuan
manajemen "an pr#e %ini untuk mengi"enti/ikai riik# %ini k!ien $ang igni/ikan $ang
"apat mempengaru&i !ap#ran keuangan k!ien' termauk piutang ua&a* Ketika menge8a!uai
riik# in&eren "an %ukti $ang "irencanakan untuk piutang ua&a' au"it#r akan
mempertim%angkan riik# %ini k!ien $ang mempengaru&i piutang ua&a*
Menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi dan Menilai Risiko Inheren (Tahap I)
Pertama au"it#r akan memutukan pertim%angan pen"a&u!uan mengenai materia!ita !ap#ran
keuangan ecara kee!uru&an' "an kemu"ian menga!#kaikan jum!a& pertim%angan
pen"a&u!uan ke tiap akun neraca $ang igni/ikan' termauk piutang ua&a* A!#kai ini
"ie%ut e%agaipenetapan salah saji yang dapat ditoleransi -setting tolerable misstatement.*
Secara k&uu piutang ua&a merupakan a!a& atu akun $ang pa!ing materia! "a!am !ap#ran
keuangan perua&aan $ang me!akukan penjua!an kre"it* ,a&kan untuk a!"# piutang ua&a
$ang keci! eka!ipun' tranaki "a!am ik!u penjua!an "an penagi&an $ang mempengaru&i
a!"# piutang ua&a &ir pati angat igni/ikan*
SAS 99 mengin"ikaikan %a&:a au"it#r &aru mengi"enti/ikai ecara /#rma! riik#
kecurangan tertentu men$angkut pengakuan pen"apatan* 7a! ini akan mempengaru&i
peni!aian riik# in&eren #!e& au"it#r untuk tujuan0tujuan %erikut( ke%era"aan atau ekiteni'
pia& %ata penjua!an' erta pia& %ata retur "an pengurangan penjua!an* Ja"i u"a& %iaa
%agi k!ien untuk men$a!a&ajikan pia& %ata %aik karena kea!a&an maupun me!a!ui
kecurangan* Juga merupakan &a! %iaa %agi k!ien untuk men$a!a&ajikan ecara ti"ak engaja
atau ecara engaja atau curang pen$ii&an piutang tak tertagi& -ni!ai rea!iai. karena u!it
menentukan a!"# $ang %enar*
Menilai Risiko Pengendalian untuk Siklus Penjualan dan Penagihan (Tahap I)
,agi e%agian %ear perua&aan' pengen"a!ian interna! ter&a"ap penjua!an "an penerimaan
ka erta piutang ua&a eti"akn$a &aru cukup e/ekti/ karena manajemen menginginkan
catatan $ang akurat uantuk memperta&ankan &u%ungna %aik "engan pe!anggan* Au"it#r
&aru memper&atikan tiga apek pengen"a!ian interna!(
+ Pengen"a!ian $ang mencega& atau men"eteki pengge!apan*
1 Pengen"a!ian ter&a"ap pia& %ata*
) Pengen"a!ian $ang terkait "engan pen$ii&an piutang tak tertagi&*
(#+& (
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
4/13
Au"it#r &aru meng&u%ungkan riik# pengen"a!ian untuk tujuan au"it $ang %erkaitan "engan
tranaki "engan tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"# "a!am memutukan riik# "eteki
$ang "irencanakan "an %ukti $ang "irencanakan %agi pengujian ata rincian a!"#* Se%agian
%ear &u%ungan ini %eri/at !angung* Se%agai c#nt#&' aumikan au"it#r men$impu!kan
%a&:a riik# pengen"a!ian %aik untuk tranaki penjua!an mau#un penenrimaan ka a"a!a&
ren"a& %agi tujuan au"it $ang %erkaitan "engan tranaki0keakuratan* Karena itu' au"it#r
"apat men$impu!kan %a&:a pengan"a!ian %agi tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"#0
keakuratan untuk piutang ua&a a"a!a& e/ekti/ karena atu0atun$a tranaki $ang
mempengaru&i piutang ua&a a"a!a& penjua!an "an penerimaan ka* Tentu aja' jika retur "an
pengurangan penjua!an erta peng&apuan piutang ua&a tak tertagi& %erjum!a& igni/ikan'
peni!aian riik# pengen"a!ian juga &aru "ipertim%angkan untuk "ua ke!a tranaki tere%ut*
Dua apek &u%ungan antara tujuan au"it $ang %erkaitan "engan apek tranaki "an ke!a
tranaki(
+ Untuk penjua!an' tujuan au"it $ang %erkaitan "engan tranaki0keterja"ian
mempengaru&i tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"#0ekiteni atau ke%era"aan*
Akan tetapi' untuk penerimaan ka' tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"#0
ke!engkapan* 7u%ungan $ang erupa juga terja"i pa"a tujuan au"it $ang %erkaitan
"engan tranaki0ke!engkapan* Pen$e%a% keimpu!an $ang agak mengejutkan ini a"a!a&
%a&:a kenaikan penjua!an meningkatkan piutang ua&a' tetapi kenaikan penerimaan
jutru menurunkan piutang ua&a* C#nt#&n$a' pencatatan penjua!an $ang e%enarn$a
tidak adame!anggar tujuan au"it $ang %erkaitan "engan tranaki0keterja"ian "an tujuan
au"it $ang %erkaitan "engan a!#0ekiteni -ke"uan$a !e%i& aji.*pencatatan
penerimaan ka $ang e%enarn$a ti"ak a"a me!anggar tujuan au"it $ang %erkaitan
"engan tranaki0keterja"ian maupun tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"#0
ke!engkapan untuk piutang ua&a' karena piutang $ang mai& %ere"ar ti"ak !agi
"icantumkan "a!am catatan*
1 Tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"# piutang ua&a0ni!ai rea!iai "an &ak' erta
tujuan $ang %erkaitan "engan pen$ajian "an pengungkapan' ti"ak terpengaru& #!e&
peni!aian riik# pengen"a!ian untuk ke!a tranaki* Agar peni!aian riik# pengen"a!ian
untuk tujuan0tujun tere%ut %era"a "i %a:a& makimum' au"it#r &aru mengi"enti/ikai
"an menguji pengen"a!ian ecara terpia& "emi men"ukung tujuan ; tujuan tere%ut*
Meranang dan Melaksanakan Pengujian Pengendalian dan Pengujian Su!stantif atas
Transaksi (Tahap II)
(#+& )
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
5/13
Pr#e"ur au"it untuk pengujian pengen"a!ian "an pengujian u%tanti/ ata tranaki'
memutukan ukuran ampe!' "an menge8a!uai &ai! "ari pengujian0pengujian tere%ut* 7ai!
pengujian pengen"a!ian akan menentukan apaka& riik# pengen"a!ian untuk penjua!an "an
penerimaan ka &aru "ire8ii* Au"it#r menggunakan &ai! pengujian u%tanti/ ata tranaki
untuk menentukan ejau& mana riik# "eteki $ang "irencanakan akan terpenu&i %agi etiap
tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"# piutang ua&a*
Tujuan Au"it $ang %erkaitan "engan Sa!"# Piutang Ua&a
Ke!a Tranaki
Tujuan au"it$ang %erkaitan"engan Tranaki
Detai!!tie0in
ke%era"aan
ke!engkapan
Keakuratan
K!ai/ikai
Pia&,ata
Ni!aiRea!iai
7a&
Penjua!an Keterja"ian mungkin jugamenunjukkan piutang ua&a /ikti/*
Mem!andingkan kategori umur piutang se!agai
persentase piutang usaha dengan tahun se!elumnya$
Le%i& aji atau kurang aji pen$ii&an piutang tak tertagi&"engan %e%an piutang tak tertagi&*
Mem!andingkan penyisihan untuk piutang tak
tertagih se!agai persentase piutang usaha dengan
tahun se!elumnya$
Le%i& aji atau kurang aji pen$ii&an piutang tak tertagi&"an %e%an piutang tak tertagi&*
Mem!andingkan penghapusan piutang tak tertagih
se!agai persentase total piutang usaha dengan tahun
se!elumnya$
Le%i& aji atau kurang aji pen$ii&an piutang tak tertagi&"an %e%an piutang tak tertagi&*
Se!anjutn$a au"it#r juga mem%an"ingkan jum!a&0jum!a& "an mere8iu: piutang ua&a $ang
%ear jum!a&n$a "an ti"ak %iaa' eperti a!"# $ang %ear' piutang $ang !ama %ere"ar' piutang
"ari peua&aan a/i!iai' penja%at' "irektur' "an pi&ak !ain terkait' erta a!"# kre"it* Untuk
mengi"enti/ikai jum!a& tere%ut' au"it#r &aru mere8ie: "a/tar akun -aged trial balance.
pa"a tangga! neraca untuk menentukan akun mana $ang &aru "ie!i"iki !e%i& !anjut*
Ta%e! )*1* In/#rmai k#mparati/ untuk 7i!!%urg 7ar":are C#*0Sik!u Penjua!an "an Penagi&an
¨ah (dalam Ri!uan)
'*+, Persentase
peru!ahan*++-*++,
'*+- Persentase
Peru!ahan*++.*++-
'*+.
Penjualan ?+22*)16 9'@ ?+)1*21+
5'@ ?+1)*5)5
Retur dan Pengurangan Penjualan +*121 )'9 +*+93 +)'4 +*@31
Marjin Kotor )9*623 9'4 )4*)3@ 5'@ ))*94+
Piutang usaha *+$/, +3') +5*31+ )') +4*94+
Penyisihan Piutang usaha +*12@ -3'2. +*)++ 1+'3 +*@59
Be!an piutang tak tertagih )*)1) -1'+. )*)92 5') )*+41
Total "kti%a 0anar 3+*@15 1') 29*693 +'3 29*+35
Total "kti%a 4+*)45 @'9 4@*59+ +'6 39*494
0a!a Bersih Se!elum Pajak 3*46+ 1+'9 2*439 )9'@ )*)+3
¨ah piutang usaha 136 +4'5 11+ 3'5 1@9
¨ah Piutang usaha dengan saldo diatas1++$+++
)5 +3'4 )1 4'5 )@
(#+& +
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
7/13
Se!anjutn$a' au"it#r "apat me!akukan pr#e"ur ana!iti u%tanti/ "engan meng&itung rai#
pen$ii&an ter&a"ap piutang ua&a' eperti "i ta%e! )*)* %erikut*
Ta%e! )*)* Pr#e"ur Ana!iti Sik!u Penjua!an "an Penagi&an
'*+, '*+- '*+.
Marjin Kotor2penjualan !ersih 15'63 15'5 15'46
Retur dan Pengurangan Penjualan2Penjualan Kotor @'9 @'9 @'9
Be!an piutang tak tertagih2penjualan !ersih 1') 1'4 1'4
Penyisihan piutang tak tertagih2piutang usaha 4'+ 5'3 4'2
¨ah hari piutang !eredar3 26'@9 25'94 29')1
Piutang usaha !ersih2total akti%a lanar )5'1 )1'3 )1')
B7an$a %er"aarkan piutang ua&a ak&ir ta&un*K#mentar( Pen$ii&an e%agai perentae piutang ua&a te!a& emnurun "ari 4'2 menja"i 4'+' Jum!a& &ari piutang %ere"ar"an k#n"ii perek#n#mian ti"ak mem%enarkan paeru%a&an ini* Sa!a& aji $ang p#tenia! a"a!a& ekitar ?4@*@@@-?1@*+95*@@@ -@'@42 ; @'@4+..*
Meranang dan Melaksanakan Pengujian atas Rinian Saldo Piutang Usaha
(Tahap III)
Pengujian ata rincian a!"# $ang tepat tergantung pa"a /akt#r0/akt#r $ang tercantum pa"a
kerta kerja perencanaan %ukti' riik# "eteki $ang "irencanakan untuk etiap tujuan au"it
$ang %erkaitan "engan piutang ua&a "itunjukkan pa"a %ari ke"ua "ari %a:a&* 7a! tere%ut
merupakan keputuan u%jekti/ $ang "i%uat #!e& au"it#r ete!a& mengk#m%inaikan
keimpu!an $ang "icapai mengenai etiap /akt#r $ang tercantum pa"a %ari tere%ut*
MERANCANG PENGUJIAN ATAS RINCIAN SALDO
=a!aupun !e%i& menekankan akun neraca ketika me!akukan pengujian ata rincian a!"#'
au"it#r ti"ak %#!e& menga%aikan akun0akun !ap#ran !a%a rugi karena akun0akun itu akan "iuji
e%agai pr#"uk ampingai "ari pengujian neraca* K#n/irmai piutang ua&a merupakan
pangujian ata rincian a!"# piutang ua&a $ang pa!ing penting* Diaumikan -+. au"it#r te!a&
men$e!eaikan kerta kerja perencanaan %ukti $ang erupa "engan $ang a"a "i gam%ar )*1*
%erikut* -1. au"it#r te!a& memutukan riik# "eteki $ang "irencanakan untuk pengujian ata
rincian a!"# %agi etiap tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"#* Pr#e"ur au"it $ang
"ipi!i& "an ukuran ampe!n$a akan angat tergantung pa"a apaka& %ukti $ang "irencanakan
untuk tujuan tertentu ren"a&' e"ang' atau tinggi*
Piutang Usaha 4itam!ahkan dengan Benar dan Sama dengan 5ile Induk serta Buku
Besar Umum$
(#+& ,
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
8/13
Pengujian piutang ua&a "an pen$ii&an piutang tak tertagi& "i"aarkan pa"a age" tria!
%a!ance $ang %eriikan "a/tar a!"#0a!"# "a!am /i!e in"uk piutang ua&a pa"a atangga!
neraca' termauk a!"# pe!anggan in"i8i"ua! $ang %ere"ar "an rincian etiap a!"# pa"a
:aktu antara tangga! penjua!an "an tangga! neraca*
Gam%ar )*1 Kerta kerja Perencanaan ,ukti untuk Memutukan Pengujian ata Rincian Sa!"# ; Piutang Ua&a
4etailtie)in
6ksistensi
Kelengkapan
Keakuratan
Klasifikasi
PisahBatas
7ilaiRealisasi
8ak
Risiko "udit yang dapat
diterima
Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi
Risiko Inheren Ren"a& Se"ang Ren"a& Ren"a& Ren"a& Se"ang Se"ang Ren"a&
Risiko Pengendalian
Penjualan
Ren"a& Se"ang Ren"a& Tinggi Ren"a& Se"ang Tinggi Ti"ak "apat
"iterapkan
Risiko pengendalian
penerimaan kas
Ren"a& e"ang ren"a& ren"a& ren"a& ren"a& Ti"ak "apat
"iterapkan
Ti"ak"apat
"iterapkan
Risiko Pengendalian
Pengendalian tam!ahan
Ti"ak a"a Ti"ak a"a
Ti"aka"a
Ti"aka"a
Ti"aka"a
Ti"aka"a
Ti"ak a"a Ren"a&
Pengujian Su!stantif atastransaksiPenjualan
7ai! $ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang:ajar
7ai!$ang%aik
7ai!ti"ak"apat
"iterima
7ai!ti"ak"apat
"iterapkan
7ai!ti"ak"apat
"iterapkan
Pengujian Su!stantif atas
transaksiPenerimaan Kas
7ai! $ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
ti"ak"apat
"iterapkan
ti"ak"apat
"iterapkan
Prosedur "nalitis 7ai! $ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!$ang%aik
7ai!ti"ak"apat
"iterima
ti"ak"apat
"iterapkan
Risiko deteksi yangdirenanakan untuk
pengujian atas rinian saldo
Tinggi Se"ang Tinggi Se"ang Tinggi Ren"a& Ren"a& Tinggi
Bukti audit yang
direnaanakan untuk
pengujian atas rinian saldo
Ren"a& Se"ang Ren"a& Se"ang Ren"a& Tinggi Tinggi Ren"a&
Piutang Usaha yang 4iatat Memang "da
K#n/irmai a!"# pe!anggan merupakan pengujian ata rincian a!"# $ang pa!iing penting
untuk menentukan ke%era"aan atau ekiteni piutang ua&a $ang "icatat* Jika pe!anggan
ti"ak merep#n k#n/irmai' au"it#r juga akan memerika "#kumen pen"ukung guna
(#+& -
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
9/13
mem8eri/ikai pengiriman %arang "an %ukti penerimaan ka untuk menentukan apaka&
piutang te!a& "itagi&*
Piutang Usaha yang ada telah diantumkan
Su!it %agi au"it#r untuk menguji a!"# akun $ang "i&i!angkan "ari age" tria! %a!ance kecua!i
mengan"a!kan pa"a i/at men$eim%angkan en"iri /i!e in"uk piutang ua&a* C#nt#& k!ien
ti"ak engaja menge!uarkan e%ua& piutang ua&a "ari neraca a!"#' atu0atun$a cara $ang
mungkin "itempu& au"it#r untuk menemukann$a a"a!a& mem/##ting neraca a!"# piutang
ua&a "an merek#ni!iai a!"#n$a "engan akun pengen"a!i pa"a %uku %ear umum*
Piutang Usaha Sudah "kurat
K#n/irmai akun $ang "ipi!i& "a!am neraca a!"# merupakan pengujian ata rincian a!"#
$ang pa!ing umum %agi keakuratan piutang ua&a* Jika pe!anggan ti"ak merep#n permintaan
k#n/irmai' au"it#r akan memerika "#kumen pen"ukung "engan cara $ang ama eperti
$ang "iuraikan untuk tujuan ke%era"aan* Au"it#r akan me!akanakan pengujian ter&a"ap
"e%et "an kre"it a!"# etiap pe!anggan "engan memerika "#kumen pen"ukung men$angkut
pengiriman "an penenrimaan ka*
Piutang Usaha 4iklasifikasikan dengan !enar
Au"it#r "apat menge8a!uai k!ai/ikai piutang ua&a re!ati/ jau& !e%i& mu"a& "engan
mere8ie: age" tria! %a!ance untuk piutang $ang materia! "ari a/i!iai' peja%at' "irektur' atau
pi&ak !ain $ang terkait* Au"it#r &aru mem8eri/ikai %a&:a :ee! tagi& atau piutang ua&a
$ang &aru "ik!ai/ikaikan e%agai akti8a ti"ak !ancar "ipia&kan "ari akun regu!er' "an
a!"# kre"it piutang ua&a $ang igni/ikan "ik!ai/ikaikan kem%a!i e%agai utang ua&a*
Pisah Batas Piutang Usaha Sudah Benar
Salah saji pisah !atas (cutoff misstatement)terja"i apa%i!a tranaki peri#"e %erja!an "icatat
pa"a peri#"e e!anjutn$a atau e%a!ikn$a* Tujuan "ari pengujian pia& %ata' tanpa
meman"ang jeni tranakin$a' a"a!a& untuk mem8eri/ikai apaka& tranaki $ang men"ekati
ak&ir peri#"e akuntani te!a& "icatat pa"a peri#"e $ang tepat* Tujuan pia& %ata merupakan
a!a& atu $ang pa!ing penting "a!am ik!u karena a!a& aji pia& %ata "apat angat
mempengaru&i !a%a peri#"e %erja!an* C#nt#&n$a' pencantuman %e%erapa penjua!an peri#"e
e!anjutn$a $ang %ear %aik ecara engaja amupun ti"ak engaja ke "a!am peri#"e %erja!an
atau penga%aian %e%erpa retur "an pengurangan penjua!an peri#"e %erja!an "apat
men$e%a%kan !a%a %eri& !e%i& aji ecara materia!* Sa!a& aji pia& %ata "apat terja"i untuk
enjua!an' retur' "an pengurangan penjua!an' "an penerimaan ka* ,agi maingmaing p#
(#+& .
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
10/13
tere%ut' au"it#r memer!ukan pen"ekatan rangkap tiga ntuk menentukan ke!a$akan pia&
%ata(
+ Memutukan kriteria pia& %ata $ang tepat*
1 Menge8a!ui apaka& k!ien memi!iki pr#e"ur $ang mema"ai $ag "itetapkan untuk
mematikan ke!a$akan pia& %ata*
) Menguji apaka& pia& %ata u"a& %enar*
Piutang Usaha 4inyatakan Pada 7ilai Realisasi
Ni!ai rea!iai piutang ua&a -realizable value of accounts receivable. ama "ngan piutang
ua&a k#t#r "ikurangi penyisihan piutang tak tertagih* Au"it#r per!u me!akukan etimai
apaka& pen$ii&an piutang $ang "i!akukan #!e& k!ien mauk aka! atau ti"ak "an
pertim%angan /akt#r0/akt#r ek#n#mi "a!am pen$ii&an* Lakukan re8ie: ter&a"ap pengujian
pengen"a!ian $ang %erkenaan "engan ke%ijakan kre"it k!ien' eta peretujuann$a apaka&
k#niten' peru%a&an a!"# pen$ii&an piutang $ang k#niten "engan peru%a&an !ingkungan*
Klien Memiliki 8ak atas Piutang Usaha
Pa"a umumn$a' &ak k!ien ata piutang ua&a ti"ak menim%u!kan maa!a& au"it karena
memang %iaan$a piutang a"a!a& mi!ik k!ien* Akan tetapi' "a!am %e%erapa kau e%agian
"ari piutang te!a& "iga"aikan e%agai jaminan' "i%e%ankan kepa"a #rang !ain' "i/act#rkan
atau "ijua! "engan "ik#n' e&ingga k#n/irmai piutang ti"ak akan mem%erikan in/#rmai
apapun* Untuk mengungkapkan ituai "i mana ki!en memi!iki &ak &ak $ang ter%ata ata
piutang' au"itr# "apat mere8ie: n#tu!en rapat' mem%a&an$a "engan k!ien' mengk#n/irmai
"engan %ank' memerika k#ntrak utang men$angkut %ukti piutang ua&a $ang "iga"aikan
e%agai jaminan' "an memerika /i!e k#rep#n"eni*
Penyajian dan Pengungkapan Piutang Usaha
Pengujian ter&a"ap empat tujuan au"it $ang %erkaitan "engan pen$ajian "an pengungkapan
umumn$a "i!akukan e%agai %agian "ari ta&ap pen$e!eaian au"it' namun juga au"it#r "apat
me!akukan pengujian "an pen$ajian ata pen$ajian "an pengungkapan ering ka!i "i!akukan
"engan pengujian iuntuk memenu&i tujuan au"it $ang %erkaitan "engan a!"##* C#nt#&n$a
ketika menguji penjua!an "an piutang ua&a' au"it#r &aru mema&ami "an menge8a!uai
ke!a$akan ke%ijakan pengakuan pen"apatan k!ien untuk menentukan apaka& &a! tere%ut
u"a& "iungkapkan "engan !a$ak "a!am !ap#ran keuangan*
KONIRMASI PIUTANG USA7A
(#+& 1/
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
11/13
A"a!a& k#nep $ang teru %eru!ang "a!am pem%a&aan mengenai perancangan pengujian ata
rincian a!"# piutang' k#n/irmai %ertujuan untuk memenu&i tujuan eksistensi, keakuratan,
serta pisah batas.
Stan"ar Au"iting meng&arukan k#n/irmai piutang ua&a "a!am ituai $ang n#rma!* SAS 45
-AU )@. men$e"iakan tiga pengecua!ian ter&a"ap ke&aruan menggunakan k#n/irmai(
+ Piutang usaha tidak material* 7a! ini u"a& umum %agi perua&aan tertentu eperti t#k#
"ik#n $ang terutama me!akukan penjua!an ecara tunai atau "engan kartu kre"it*
2 Auditor mempertimbangkan konfirmasi bukti yang tidak efektif karena tingkat responnya
mungkin tidak akan memadai atau tindak dapat diandalkan * Da!am in"utri tertentu'
eperti ruma& akit' tingkat rep#n ter&a"ap k#n/irmai angat!a& ren"a&*
3 abungan tingkat risiko inheren dan risiko pengendalian dan bukti substantif lainnya
dapat diakumulasi untuk menyediakan bukti yang mencukupi. Jika k!ien memei!ikii
pengen"a!ian interna! $ang e/ekti/ "an riik# in&eren $ang ren"a& untuk ik!u penjua!an
"an penagi&an' au"it#r ering ka!i %ia memenu&i per$aratan %ukti "engan pnegujian
pengen"a!ian' pengujian u%tanti/ ata tranaki' "an pr#e"ur ana!iti*
&enisjenis konfirmasi
K#n/irmai P#iti/ a"a!a& k#munikai "engan "e%it#r $ang meminta pi&ak penerima untuk
mengk#n/irmai ecara !angung apaka& a!"# $ang "in$atakan pa"a permintaan k#n/irmai
itu %enar atau a!a&* K#n/irmai p#iti/ "i!akukan "engan men$#"#rkan /#rmu!ir k#n/irmai
$ang k##ng untuk "iiikan #!e& "e%it#r atau juga k#n/irmai /aktur*
K#n/irmai Negati/ a"a!a& jeni k#n/irmai "imana "e%itur "iminta pen"apatn$arep#nn$a
jika "e%it#r ti"ak etuju "engan jum!a& $ang "in$atakan*
Penetapan 9aktu
,ukti pa!ing "apat "ian"a!kan "ari k#n/irmai %aru akan "iper#!e& jika k#n/irmai itu
"ikirimkan e"ekat mungkin "engan tangga! neraca* 7a! ini akan memungkinkan au"it#r
untuk mengujikan ecara !angung "a!# piutang ua&a pa"a !ap#ran keuangan tanpa &aru
mem%uat keimpu!an apapun mengenai tranaki $ang terja"i antara tangga! k#n/irmai
"engan tangga! neraca*
Keputusan Sampel
!kuran sampelakt#r utama $ang mempengaru&i ukuran ampe! untuk mengk#n/irmai
piutang ua&a %era"a "a!am kateg#ri "an mencukupi &a!0&a! %erikut(
Sa!a& aji $ang "apat "it#!erani*
(#+& 11
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
12/13
Riik# in&eren -ukuran re!ati/ t#ta! piutang ua&a' jum!a& akun' &ai! ta&un e%e!umn$a'
"an a!a& aji $ang "i&arapkan.*
Riik# pengen"a!ian*
Riik# "eteki $ang "icapai "ari pengujian u%tanti/ !ainn$a -!ua "an &ai pengujian
u%tanti/ ata tranaki' pr#e"ur ana!iti' "an pengujian $ang terinci !ainn$a.*
Jeni k#n/irmai -negati/ $ang %iaan$a memer!ukan ukuran ampe! $ang !e%i& %ear*.
Pemilihan item untuk PengujianAkan "iper!ukan %e%erapa jeni stratifikasipa"a %agian
%ear k#n/irmai* Da!am uatu pen"ekatan umum trati/ikai untuk memi!i& a!"# $ang akan
"ik#n/irmai' au"it#r mempertim%angkan %aik ni!ai "#!ar etiap piutang maupun !aman$a
:aktu piutang itu te!a& %ere"ar* Penekanan "a!am e%agian %ear au"it a"a!a& pa"a %earn$a
a!"# piutang "an !aman$a umur piutang karena mungkin mengan"ung a!a& aji materia!*
Menyelenggarakan Pengendalian Sete!a& item $ang akan "ik#n/irmai "ipi!i&' au"it#r
&aru men$e!enggarakan pengen"a!ian ata k#n/irmai itu &ingga "ikem%a!ikan "ari
pe!anggan* Jika k!ien mem%antu "engan men$iapkan k#n/irmai' memaukkann$a ke "a!am
amp!#p' atau menempe!kan prangk# "i amp!#p' au"it#r &aru menga:ain$a "engan ketat*
A!amat pengem%a!ian k#n/irmai itu juga &aru "icantumkan pa"a emua amp!#p untuk
mematikan %a&:a urat $ang ti"ak terkirim "iterima kem%a!i #!e& kant#r akuntan*
Menindaklanjuti 7onresponK#n/irmai $ang "ikirim tetapi ti"ak ekm%a!i #!e& pe!anggan ti"ak %#!e& "ianggap e%agai
%ukti au"it $ang igni/ikan* Se%agai c#nt#&' n#nrep#n ter&a"ap k#n/irmai p#iti/ ti"ak
men$e"iakan %ukti au"it* Demikian juga' untuk k#n/irmai negati/' au"it#r ti"ak %#!e&
men$impu!kan %a&:a penerima menerima permintaan k#n/irmai "an mem8eri/ikai
in/#rmai $ang "iminta* Akan tetapi' k#n/irmai negati/ men$e"iakan ejum!a& %ukti untuk
aeri ekiteni atau ke%era"aan* Se!anjutn$a' au"it#r me!akukan k#n/irmai "an 8eri/ikai
ter&a"ap( Penerimaan kas selanjtnya, alinan faktur, dokumen pengiriman, korespondensi
dengan klien, pembayaran telah dilakukan, barang belum diterima, barang telah kembali,
kesalahan klerikal dan jumlah yang dioerdebatkan.
Menarik KesimpulanJika emua per%e"aan te!a& "ie!eaikan' termauk $ang "itemukan
"a!am me!akukan pr#e"ur a!ternati/' au"it#r &aru mengevaluasi ulang pengendalian
internal. Setiap a!a& aji k!ien &aru "iana!ii untuk menentukan apaka& &a! tere%ut
k#niten atau tingkat k#niteni "engan tingkat riik# pengen"a!ian $ang "ini!ai pa"a a:a!
au"it*
(#+& 1'
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id
-
7/26/2019 Modul Audit II [TM3]
13/13
Da$tar Pustaka
Aren*AA' E!"er* RJ' an" ,ea!e$* MS* -1@+1.* Au"iting an" Aurance Ser8ice( anIntegrate" Appr#ac&' +2t&E"iti#n %$ Pear#n E"ucati#n' Inc*' Upper Sa""!eRi8er' Ne: Jere$' @5236*
(#+& 1(
Audit IIPusat ,a"a! A-ar da! Lar!i!g
Ferry Hendro Basuki, !.,Mi.,"k.,#". http$%%&&&.mercubuana.ac.id