estados financieros falsos y fraudulentos.pdf
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ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO: PERITAJE CONTABLE Y JUDICIAL
ALUMNOS:
NILDA LIZETH GALVAN TENORIO
ABEL GUEVARA GONZALES
DOCENTE:
CPCC. ITALO CAPA ROBLES
TEMA: IF
CICLO: X – B
CHIMBOTE - 2015
“LOS ESTADOS FINANCIEROS
FALSOS Y/O FRAUDULENTOS-
CASOS PRACTICOS"
INTRODUCCION
Para dar una primera definición de fraude se puede decir que consiste en todas aquellas
acciones deshonestas que en forma intencional realizan funcionarios o personas
vinculadas a la empresa con el objetivo de obtener un beneficio propio.
En cuanto a la responsabilidad del auditor independiente respecto de la detección del
fraude podemos ver que fue modificándose con el transcurso de los años. Desde el
1900 y hasta la década de 1920 el principal objetivo de la auditoría era la detección de
los fraudes. Entre los años 20 y los años 60 se pasa a considerar que la auditoría no
tiene por objeto la detección de fraudes e irregularidades. Durante este período se
pudo advertir que los pronunciamientos profesionales se orientaban a la confiabilidad
de los estados contables. Pero, entre los años 60 y 80 se puede advertir cierto reclamo
público para que los trabajos de auditoría sean llevados a cabo incluyendo la detección
de fraudes y así se garantice la confianza pública en la información financiera auditada.
(Baños, FRAUDE E IRREGULARIDADES. SU TRATAMIENTO EN LAS NORMAS DE
AUDITORIA, 2001)
LOS ESTADOS FINANCIEROS FALSOS Y/O
FRAUDULENTOS
1- EL FRAUDE Y LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
2.1- EL FRAUDE Y SUS CARACTERISTICAS
Cuando nos referimos al fraude es necesario comprender que al auditor le
preocupan aquellos actos fraudulentos que provocan errores importantes en los
estados financieros que auditan.
Existen diferencias entre un simple error y un fraude. La principal característica
que los distingue es la intencionalidad. Mientras que el error no es intencional el
fraude sí. Al respecto, la Norma Internacional de Auditoría (NIA) Nro. 240 del IFAC
(Federación Internacional de Contadores) define ambos conceptos:
Error: se refiere a una irregularidad no intencional en los estados contables,
incluyendo la omisión de un importe o una revelación, tales como:
- un error en la obtención o el procesamiento de datos a partir de los
cuales se elaboran los estados contables,
- una estimación contable incorrecta debido a una interpretación
errónea de los hechos o su inadvertencia, un error en la aplicación de criterios
contables referidos a la medición, reconocimiento, clasificación, presentación
o revelación.
Fraude: se refiere a un acto intencional realizado por uno o más individuos
entre la dirección, gerencia, empleados, o terceros, involucrados en un engaño
para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal
amplio, el auditor debe considerar los actos fraudulentos que causen una
irregularidad significativa en los estados contables.
Para poder entender mejor las características del fraude se presenta el siguiente
ejemplo:
El Sr. Jackson es el director de finanzas de Dot.com, una empresa pública en la
cual tiene un interés propietario importante. Durante los últimos años las
acciones de Dot.com han mantenido un buen nivel de desempeño y el Sr. Jackson
a disfrutado de un estilo de vida lujoso, que incluye una residencia grande, coches
de lujo y diversas propiedades vacacionales en todo el mundo. Las prestaciones
que disfruta el Sr. Jackson, en su posición de director de finanzas, están ligadas al
desempeño de las acciones de Dot.com en la bolsa de valores.
Sin embargo, este año el precio de las acciones ha
caído a un nivel muy bajo , debido a una salida de
inversionistas del segmento de las empresas
internet en gral.. En consecuencia, las
percepciones del Dr. Jackson se han visto
disminuidas de manera significativa, mientras que el valor de sus acciones ha
caído drásticamente. Aprovechando el crecimiento acelerado y sus controles
internos débiles, al final del año el Sr. Jackson empezó a registrar ventas ficticias
a clientes por medio de registros falsos en la contabilidad, con la esperanza de
incrementar el bajo valor de las acciones. Además, empezó a utilizar los fondos
de la empresa para pagar sus tarjetas de crédito personales.
Cuando le preguntaron sobre las ventas ficticias, el Sr. Jackson contestó que
estaba planeando rectificarlas una vez que se recuperara el valor de las acciones.
Respecto a haber pagado las tarjetas de crédito con el dinero de la empresa, el Sr.
Jackson alegó que la empresa le debía dicho dinero por el trabajo duro que
desempeñaba.
2.2- DIFERENTES TIPOS DE FRAUDE
El SAS 82 hace referencia a dos tipos de fraude los cuales se citan a
continuación:
Informes financieros fraudulentos: se trata de errores intencionales u
omisiones de importes y/o revelaciones en los estados financieros para engañar
a los usuarios de los mismos. Esto puede implicar:
- Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o
documentos que lo soportan, sobre los cuales son preparados los estados
financieros,
- Información engañosa en los estados financieros u omisión
intencional de hechos, transacciones u otra información en ellos,
- Falsa aplicación intencional de los principios de contabilidad relativos
a cantidades, clasificación, forma de presentación o revelación.
Mala aplicación de activos (llamado también desfalco o malversación): se
refiere al robo de activos de la entidad. Puede realizarse de diferentes formas:
- Robo de activos
- Malversación de recibos
- Hacer que la entidad pague por mercadería y/o servicios que no haya
recibido
La mala aplicación de activos suele ser acompañada por registros o documentos
falsos pudiendo involucrar a uno o más individuos entre la gerencia, empleados o
terceras partes. La consecuencia más evidente es que los estados financieros no
presentan la realidad financiera del ente.
La NIA 240, además de la clasificación mencionada, establece otra clasificación de
los fraudes considerando los individuos que intervienen:
Fraudes de la gerencia: involucran a uno o más miembros de la dirección o
la gerencia,
Fraudes de empleados: intervienen solamente empleados.
- A modo de resumen:
CARACTERISTICAS
INFORMES FINANCIEROS
FRAUDULENTOS
MALA APLICACIÓN DE
ACTIVOS
DEFINICIÓN
Presentación errónea u omisión de
cantidades o de revelaciones de manera
intencional con el fin de engañar a los
usuarios de los estados financieros.
Robo de activos de la
entidad.
RESPONSABLE
Normalmente es la gerencia.
Normalmente son los
empleados quienes
cometen este acto, pero
también la gerencia.
AFECTADO
Usuarios de los estados financieros.
La entidad.
BENEFICIARIO
La entidad y quizás el responsable de
manera indirecta y normalmente en el
largo plazo.
El responsable (directa o indirectamente).
LA RELEVANCIA DE
LOS CONTROLES
INTERNOS
La ineficiencia de los controles internos indica una actitud inapropiada en cuanto a los controles o hacia el proceso de presentación de datos financieros.
Una actitud inapropiada podría indicar un
deseo de cometer actos fraudulentos en la
presentación de información en los
Estados financieros.
Los controles ineficaces
proporcionan una
oportunidad para el robo
de bienes.
LA PROBABILIDAD DE
QUE EL FRAUDE SEA
IMPORTANTE EN LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
Por definición, la presentación fraudulenta
de los estados financieros se realiza con el
fin de engañar a terceros, por lo tanto, el
fraude es casi siempre importante, de lo
contrario no lograría sus fines.
Puede o no ser
importante en los
estados financieros.
2.3- LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
La administración es responsable por la prevención y detección de fraudes y
errores por medio de sistemas de contabilidad y control interno adecuados, los
que reducen pero no eliminan la posibilidad de que ellos existan.
El auditor no es ni puede ser responsable de la prevención de fraude y error, no
obstante, al planear la auditoría debería evaluar el riesgo de que los estados
contengan representaciones erróneas de importancia relativa.
“El auditor tiene la responsabilidad de planear y ejecutar la auditoría, para
obtener una seguridad razonable acerca de sí los estados financieros están libres
de importantes declaraciones falsas, causadas por un error o un fraude”.
Por la naturaleza de la evidencia de la auditoría y las
características del fraude, el auditor puede obtener
una seguridad razonable, pero no absoluta, de que
se detecten los errores importantes dentro de los
estados financieros que se auditan. Esto se debe,
entre otras cosas, a que:
El fraude puede ser ocultado a través de la falsificación de documentos,
por ejemplo, la gerencia puede intentar ocultar errores o fraudes creando
facturas ficticias, o los empleados, quienes hacen la mala aplicación de
efectivo pueden realizar sus robos falsificando firmas. Una auditoría
llevada a cabo de acuerdo con las normas de auditoría, raramente involucra
la revisión de la autenticidad de la documentación, ni los auditores son
entrenados para ser expertos en tal revisión.
El fraude puede ser ocultado por una colusión entre la gerencia, empleados
o terceras partes. Por ejemplo, el auditor puede recibir una falsa
confirmación de terceros por estar éstos en colusión con la gerencia. Esta
situación llevaría al auditor a creer que una evidencia es persuasiva, cuando
en realidad es falsa.
Por lo antes expuesto, si luego de la emisión del informe, se produjera el
descubrimiento de una falsa declaración causada por un error o un fraude no
significaría un inadecuado planeamiento o desarrollo, ni la ausencia del debido
cuidado profesional o el incumplimiento de las normas de auditoría.
3- CONSIDERACIONES DEL FRAUDE DURANTE EL PLANEAMIENTO Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
A lo largo de este capítulo se hará referencia a la forma en que el auditor deberá
planear y ejecutar la auditoría, de acuerdo a lo establecido en el SAS 82, con el
objetivo de evaluar el riesgo de que existan errores significativos debido a fraude
y considerar dicha evaluación al diseñar los procedimientos de auditoría a aplicar.
El SAS 82 requiere que el auditor:
Considere la presencia de los factores de fraude.
Contemple el riesgo de errores importantes en los estados
financieros debido al fraude.
Desarrolle una respuesta.
Documente ciertas partidas dentro de los papeles de trabajo de
auditoría.
Informe a la gerencia.
Como parte de la evaluación del riego, el Auditor deberá también indagar con
la gerencia sobre:
Su entendimiento del riesgo de fraude.
Si tiene conocimiento de algún fraude cometido.
Si la entidad posee un programa para prevenir el fraude, indagar si se han
identificado los factores de riesgo de fraude.
3.1- EL RIEGO DE ERRORES IMPORTANTES DEBIDO A FRAUDE COMO PARTES
DEL RIESGO DE AUDITORÍA. SU EVALUACIÓN
Para encarar este tema es necesario remitirse al SAS Nro. 47 “El riesgo de
auditoría y la importancia de la conducción de la misma” y a las modificaciones
introducidas por el SAS 82.
En ella, se establece que el riesgo de errores importantes debido a fraude en los
Estados Financieros forma parte del riesgo de auditoría.
Por lo tanto, junto con la evaluación de los demás componentes del riesgo de
auditoría, el auditor deberá realizar la valoración del riesgo de que existan errores
importantes en los estados financieros debido a fraude y tener en cuenta dicha
valoración al diseñar los procedimientos de auditoría a aplicar.
Para realizar esta valoración el auditor deberá tener presente los factores de
riesgo de fraude que pondrán en evidencia la existencia de errores generados
por:
información financiera fraudulenta
mala aplicación de activos.
Algunas formas de maquillar los estados financieros
A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar
estados financieros, (AUDITOOL, 2015), para que sean tenidas en cuenta por los
auditores dentro de su auditoría de fin de año. Esta lista no pretende abarcar
todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como una guía para
detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.
Aparentar fortaleza financiera
Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las inversiones
para mostrar su existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al
momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado)
Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario
disponible para la venta.
Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de
propiedad de la compañía.
No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las
notas a los estados financieros
Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera
en buen estado.
No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por
porcentajes menores.
Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de
diferidos.
Esconder pasivos (prestamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores,
provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o
ficticias.
Traer ingresos del periodo posterior
Facturar y no entregar productos
Estimados de ingresos por encima de la realidad.
Esconder las devoluciones en ventas
Registrar ventas antes de su finalización
Trasladar gastos a periodos posteriores
Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo
Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo
Entre otras
Aparentar debilidad financiera
No registrar la totalidad de las ventas
No registrar la totalidad de los activos
Registrar gastos y pasivos ficticios
Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías
vinculadas
(GERENCIA.COM, s.f.)La ocurrencia de una o varias de las irregularidades
anteriormente enumeradas produce un quebrantamiento en el sistema contable
y necesariamente como consecuencia se elaboran y presentan estados
financieros fraudulentos que reflejan una situación financiera engañoso,
perjudicando a los usuarios internos y externos de la información.
Para minimizar el riesgo de manipulación en el sistema contable es necesario que
exista un trabajo mancomunado entre la auditoría interna y la revisoría fiscal con
el fin revisar y evaluar constantemente los controles, además de avizorar otros
riesgos que al materializarse podrían impactar en forma negativa los estados
financie.
CONCLUSIONES
El auditor de estados contables, en el desarrollo de su tarea, puede incurrir en distintos
tipos de responsabilidades: penal, civil y profesional.
Dentro de la responsabilidad penal, analizando el caso del delito de balance falso,
podemos concluir que el auditor externo no puede ser imputado como agente directo
de dicho delito. Tampoco puede ser incriminado en grado de complicidad, salvo en
aquellos casos de pequeñas empresas en que el profesional realiza tanto la tarea de
elaboración de los estados contables como su auditoría, siempre que el juez entienda
que ha prestado a los autores del delito un auxilio o cooperación indispensable. Pero
en este caso no es imputado en su calidad de auditor sino como tenedor de libros o
asesor.
En cuanto al delito de estafa el auditor puede ser imputado tanto en el delito de
defraudación al cliente, como en el de defraudación hacia terceros. En el primer caso
puede ser como agente directo o como cómplice secundario, mientras que en el
segundo podría ser imputado como cómplice primario o secundario, según el caso.
Es importante destacar que el auditor deberá abstenerse de revelar al cliente las
actuaciones que realiza en cumplimiento de la ley, por lo que es de suma importancia
dejar constancia en la carta de contratación de que existe esta posibilidad.
BIBLIOGRAFIA
AUDITOOL. (2015). Maquillaje de Estados Financieros. Riesgo para los Auditores . PERU.
Baños, C. D. (2001). FRAUDE E IRREGULARIDADES. SU TRATAMIENTO EN LAS NORMAS DE
AUDITORIA. Buenos Aires.
GERENCIA.COM. (s.f.). ESTADOS FINANCIEROS FRAUDULENTOS. Obtenido de ESTADOS
FINANCIEROS FRAUDULENTOS.