Considérations  fiscales  à  examiner  dans  le  pays  de  résidence  de  l’entreprise  qui  opère  à  l’étranger      

 

                                                                                                               1  Sociétés  utilisées  dans  le  but  de  réduire  l’impot  dans  le  pays  de  la  source  du  revenu  

  Etablissement  stable  (succursale)   Filiale  Imposition  des  bénéfices  réalisés  à  l’étranger  et  non  encore  transférés  dans  le  pays  de  résidence  

Les  bénéfices  d’un  établissement  stable  situé  à  l’étranger  font  partie  des  bénéfices  totaux  de  la  société  dés  l’année  au  cours  de  laquelle  ils  sont  recueillis.  La  double  imposition  qui  en  résulterait  peut  être  réduite  ou  supprimée  :    • soit  par  des  mesures  légales  unilatérales,    • soit  au  travers  des  dispositions  des  

conventions  préventives  de  double  imposition  selon  les  méthodes  suivantes  :  

o Soit  :  exemption  o Soit  :  crédit  d’impôt  

(éventuellement  assorti  de  limites  :  CI  direct,  indirect,  par  pays,  nature  de  revenus,  etc.)  

Soit  :  réduction  forfaitaire  du  taux  d’impôt  

En  général,  les  bénéfices  d’une  filiale  ne  sont  pas  taxés  dans  le  pays  de  la  société  mère  tant  qu’ils  ne  sont  pas  distribués.  Toutefois,  certaines  législations  font  exception  à  ce  principe,  en  particulier  pour  les  «  sociétés-­‐relais1  »  ou  les  sociétés  ayant  fait  des  bénéfices  qualifiés  de  «  passifs  »  

Imposition  lors  de  la  distribution  de  bénéfices  provenant  de  l’étranger  

Distribution  par  la  filiale  ou  transfert  de  l’établissement  stable  à  la  société  mère  ou  au  siège  central  Transfert  de  bénéfices  d’un  ES  vers  le  siège  central  de  la  société  :  il  n’y  a  généralement    pas  d’autres  conséquences  que  celles  décrites  dans  le  point  ci-­‐dessus.    

Imposition  des  bénéfices  reçus  comme  dividendes  de  filiales  étrangères  :  plusieurs  traitements  possibles  è  les  dividendes  peuvent  être  :  • Exemptés    

o en  vertu  du  droit  interne    o en  vertu  des  CPDI  

• Taxables  selon  les  possibilités  suivantes  :  o Seul  le  montant  net  du  dividende  est  imposable  

et  aucun  crédit  d’impôt  n’est  accordé  o Le  montant  imposable  est  le  net  augmenté  de  la  

retenue  à  la  source  et    un  crédit  d’impôt  est  accordé  à  concurrence  de  cette  dernière  

o Le  montant  imposable  est  le  net  augmenté  de  la  retenue  à  la  source  et  de  l’impôt  des  sociétés  sous-­‐jacent  et  un  crédit  d’impôt  est  accordé  pour  les  deux  types  d’impôts  

o Le  montant  imposable  ne  représente  qu’un  %  du  dividende  reçu  ou  l’exemption  ne  s’applique  que  pour  certains  types  d’impôts  

NB  :  crédit  d’impôt  è  les  règles  de  calcul  de  ce  crédit  prévoient,  éventuellement,  que  certains  frais  de  la  société  mère  doivent  être  déduits  des  revenus  de  source  étrangère,  ce  qui  réduit  la  base  de  calcul  du  crédit  à  due  concurrence    

Distribution  par  la  société  mère  ou  le  siège  central  de  bénéfices  provenant  de  l’étranger  Dans  la  plupart  des  pays,  aucune  distinction  n’est  faite  selon  la  provenance  géographique  des  bénéfices  distribués  sauf  cas  page  11.  

Traitement  fiscal  des  apports  en  nature,  de  la  participation  et  du  résultat  sur  la  vente  des  opérations  créées  à  l’étranger  par  l’entreprise  

La  vente  des  activités  d’une  succursale  ou  d’un  ES  aura  des  répercutions  sur  le  plan  fiscal  dans  le  pays  de  résidence  et  de  la  source.  La  double  imposition  sera  atténuée  ou  évitée  comme  décrit  plus  haut.    

Apports  en  nature  de  biens  à  une  filiale  :  Examiner  si  la  plus-­‐value  éventuellement  réalisée  lors  de  cette  opération  est  taxable  dans  le  chef  de  l’entité  qui  effectue  cet  apport  ou  si  un  report  de  taxation  est  possible.    Participation  dans  une  filiale  :    Tenir  compte  des  règles  de  valorisation  de  cet  actif  et  de  leurs  conséquences  fiscales,  telles  que  page  12  La  vente  d’actions  donne  lieu  à  la  taxation  de  la  plus-­‐value  en  principe  dans  le  pays  de  la  filiale.  De  plus,  il  convient  de  s’assurer  que  la  vente  de  la  totalité  des  actions  d’une  société  n’a  pas  de  conséquences  dans  le  pays  de  ladite  société  (page  12)