1

" العوامل المؤثرة عمى فشل عممية المراجعة، وسبل عالج هذا الفشل"

دراسة تحميمية من وجهة نظر مراجعي الحسابات الخارجيين في قطاع غزة

" Factors affecting the failure of auditing process and the methods

how to treat this failure"

Analytical study from external auditor's point of view in Gaza strip

إعداد الباحثان

األستاذ الدكتور :/ يوسف محمود جربوع عميد كمية إدارة المال واألعمال

غزة –جامعة فمسطين "ASCA"زميل المجمع العربي لممحاسبين القانونيين

عبداهلل شاىين الدكتور :/ عمي أستاذ المحاسبة المشارك

قسم المحاسبة –كمية التجارة غزة –الجامعة اإلسالمية

عضو المجمع العربي لممحاسبين القانونيين

1111

1

الممخص

الج ىذا تيدف ىذه الدراسة إلى توضيح العوامل المؤثرة عمى فشل عممية المراجعة، وسبل ع( خمسة أجزاء باالعتماد عمى 5الفشل ولتحقيق أىداف الدراسة تم تصميم استبانة مكونة من )

طار النظري، وزعت عمى مراجعي الحسابات القانونيين بقطاع غزة واالالدراسات السابقة %( 88( استبانة صالحة لمتحميل أي بنسبة إرجاع قدرىا )97(، وبمغت الردود )111وعددىم )

يبا.تقر استخدما المعالجات و( في الدراسة التطبيقية spssاستخدم الباحثان البرنامج األحصائي ) وقد

األحصائية المالئمة ليذا الغرض. -وقدم الباحثان مجموعة من النتائج أهمها:

.لممراعين الخارجيينأن نجاح عممية المراجعة تعتمد عمى تشجيع الكفاية المينية .1

اجعة في عدم قدرة المراجع الخارجي في اكتشاف الخطأ والغش مخاطر المر تتمثل .1 واالرتباطات غير القانونية التي ربما تحتوييا القوائم المالية.

تبين أن التخصص الميني في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المراجعة سوف تؤثر .3 بدرجة كبيرة عمى آدائو الميني.

-مها:كما قدم الباحثان مجموعة التوصيات أهضرورة تشجيع الكفاية المينية لممراجعين الخارجيين من أجل تمكنييم لموفاء بمتطمبات -

المراجعة المينية الفاعمة.

الخارجي من أن الشركة سوف تستمر في أعماليا خالل الفترة ضرورة تأكد المراجع - القادمة،وأن الرغبة في التصفية قد تم استبعادىا.

عميل المراجعة صناعة ني في الصناعة التي ينتمي إلييا التخصص المي مراعاةضرورة - وذلك لزيادة فيم طبيعة المخاطر المحيطة باألداء لممراجع الخارجي.

3

"Abstract"

This study aims at identifying the factors effecting the failure of auditing

process and the methods how to treat this failure to achieve these

objectives, a questionnaire has been designed, consisted from (5) five

parts, depending on previous studies and theoretical framework,

distributed to external auditors at Gaza Strip. There numbers were (

110), the replied questionnaires were (97), which represent (88%)

approximately the two researchers introduce a set of results, the most

important from it:-

1. The success of auditing process depends on encouraging the

professional competence and the independence of the external

auditor.

2. Audit risks represent that the auditor cannot be able to detect

errors, fraud and illegal acts may exist in the finacncial

statements.

3. It seems that the professional specialization of the auditor in the

client industry will effect to a great limit on his performance.

The two researchers of encouraging the professional competence of the

external auditors, in order that to enable them to fulfill with

requirements of an active professional auditing.

1. The necessity of encouraging the professional competence of the

external auditors, in order that to enable them to fulfill with

requirements of an active professional auditing.

2. The auditor must be sure that the company will continue as a

going concern in operating its business and the assumption of

liquidation is mitted.

3. The necessity of applying the professional specialization in the

client industry in order to increase the understanding the nature

of risks surrounding with auditor's performance.

4

-المقدمة:

المرفوعة من المجتمع المالي أمام المحاكم ضد المراجع الخارجي خالل القضايالقد زادت عدد العقدين األخيرين من القرن العشرين الماضي ، بسبب ما أصابيم من أضرار مادية ناتجة عن

الحادي إىمال وتقصير المراجع في أداء واجباتو المينية ، كما شيدت السنوات األولى من القرنوالعشرين الحالي حصول فضائح اإلفالسات لدى كبريات الشركات المساىمة األمريكية والذي

WORLD( ، وشركة ) XEROX( ، وشركة ) INRONبمغت مميارات الدوالرات ومنيا شركة )

COM وغيرىا ، نتيجة ألخطاء التدقيق والمشاكل المحاسبية مما أدى إلى فشل أعمال المراجعة ) Corporate Responsibility "قانون مسئولية الشركات المساىمة العامة في أمريكيا وصدور

" أي فضيحة الشركات Corporate scandal "والتي أسمتيا الصحافة العالمية واألمريكية " ( Tackett , J., 2004المساىمة . )

التي تقدميا لمعمالء من دمات إن أىمية مينية مراجعة الحسابات ترتبط إرتباطا وثيقا بنوعية الخ، وىذا يتطمب من المراجع الشركات والمنشآت االقتصادية وكافة المستفيدين من خدمات المراجعة

الخارجي اإللتزام بتطبيق معايير المراجعة المتعارف عمييا في المينةعات واألنظمة عند القيام بفحص القوائم المالية وقواعد السموك الميني ، ومراعاة القوانين والتشري

( ISA,1998المقدمة لو .)

إن المجتمع المالي يتوقع من المراجع الخارجي أن يضمن في تقريره الكفاية الفنية والنزاىة والموضوعية واإلستقالل والحياد ، كما يتوقعون منو إكتشاف األخطاء الجوىرية التي تؤثر عمى

صدر القوائم المالية المضممة .الحسابات ، ومنع

(Ellamae and Trucker, 1992) , ( Beasley and lapides, 2000) .

وليذا فإن الممارسة المينية لممراجعة تتطمب أن يقوم بيا مراجعون تم إعدادىم إعدادا جيدا من ينة المحاسبة الناحيتين العممية والعممية التطبيقية ، وضرورة حصوليم عمى مؤىالت عالية في م

تمام دورات تدريبية مكثفة في مجاالت المراجعة المختمفة ، والمراجعة ، وزيادة سنوات الخبرة ، وا عاما ، مع ضرورة والمعرفة الكافية بمبادئ وأصول المحاسبة المتعارف عمييا والمقبولة قبوال

5

نشاط معين وىو ما يعرف تمقى التعميم الميني المستمر ، وزيادة عدد سنوات الخبرة في مراجعة ( Gul and Tsui , 2001 )بالتخصص الميني داخل مكاتب وشركات المراجعة .

لذا بات من الضروري أن تقوم الجمعيات والمنظمات المينية المتواجدة في الدول العربية ومن راجع وتحديد دور ومسئولية الم المينة،ضمنيا فمسطين تقوية وتدعيم سمطاتيا في توجيو وقيادة

-منيا:الخارجي عن فشل عممية المراجعة والتي

( 1114نقص الكفاءة المينية عنده . ) جربوع ، .1

( Polmrose , Z., 1993الشك في إستقاللو وحياده . ) .1

(WRIGHT , 1993 )عدم إكتشافو الغش واألخطاء الجوىرية الموجودة في القوائم المالية . .3

(Vanstraelen , 2000 )كة . طول فترة عمل المراجع بالشر .4

رتباطات غير قانونية . ) عبداهلل ، خالد أمين ، .5 ( 1111عدم إكتشافو عقود وا

( 1997إنخفاض جودة األداء في عممية المراجعة .) طمبو ، .6

,.dunn et al )عدم التخصص الميني في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المراجعة . .7

2000)

اإلستمرارية في األعمال عندما يكون ذلك ضروريا لعدم فقد العميل عدم التحفظ بشأن فرص .8 ( Barbara et.al,1995 )الذي يراجع حساباتو .

-مشكمة البحث:

بمينة مراجعة الحسابات وتحسين أدائيا بعد الفشل الذي أصبحت ىناك حاجة ممحة لمنيوض ، وما لممراجع (Arthar Anderson )لحق بالمينة في كبريات مكاتب المراجعة العالمية

، لذا اإلقتصادية األنشطةالخارجي من دور فاعل في تقديم الخدمات لممجتمع المالي في مختمف كان ال بد من تقديم ىذه الخدمات بأعمى مستوى من الجودة .

إن مفيوم الجودة في المراجعة مرتبط بنشوء المراجعة اإللزامية ومعناه : " قدرة المراجع الخارجي ى إكتشاف المخالفات المالية في تطبيق النظام المحاسبي لمعميل والمقدرة عمى تسجيل تمك عم

-المخالفات في تقريره ، وتتمثل مشكمة البحث في التساؤل الرئيس التالي :

العوامل المؤثرة عمى فشل عممية المراجعة ووضع طرق لعالج هذا الفشل ؟ ماهي

6

-التالية:ع األسئمة ومن هذا السؤال الرئيس لممشكمة تتفر

ىل أن نقص الكفاءة المينية والشك في إستقالل وحياد المراجع الخارجي يؤدي إلى فشل -1 عممية المراجعة .

رتباطات غير واألخطاءىل أن عدم إكتشاف الغش -1 الجوىرية بالقوائم المالية ووجود عقود وا النظامية ، يؤدي إلى فشل عممية المراجعة .

األداء لممراجع الخارجي يؤدي إلى فشل عممية المراجعة ؟ىل أن إنخفاض جودة -3

ىل أن عدم التخصص الميني في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المراجعة ، يؤدي إلى -4 فشل عممية المراجعة ؟

ىل أن عدم التحفظ بشأن فرص اإلستمرار في األعمال عندما يكون ضروريا يؤدي إلى فشل -5 عممية المراجعة ؟

-بحث:الأهمية

-تبرز أهمية هذا البحث عند النظر إليها من النواحي التالية :

أدائيا بعد اإلخفاقات التي أصبحت الحاجة ماسة لمنيوض بميمة مراجعة الحسابات وتحسين .1والناتجة عن األداء غير ( Arthur Anderson )منيت بيا كبريات مكاتب المراجعة العالمية

الخارجي . السميم لألداء الميني لممراجع

ندرة الدراسات العربية المتعمقة بالعوامل المؤثرة عمى فشل عممية المراجعة وسبل عالج ىذا .1الفشل في حدود عمم الباحثين ، إضافة إلى ما ستسفر عنو ىذه الدراسة من التوصل إلى نتائج

ع غزة ومقترحات تعمل عمى عالج ىذا الفشل وتطوير األداء الميني لممراجع الخارجي في قطا وبالتالي دولة فمسطين .

المساىمة في التقميل من اإلنتقادات الموجية إلى المينة بقصور خدماتيا لعمالئيا عن .3أن المجتمع المالي يتوقع من المراجع الخارجي أن يضمن في تقريره الكفاية توقعاتيم منيا ، حيث

ن منو إكتشاف األخطاء الجوىرية الفنية والنزاىة والموضوعية واإلستقالل والحياد ، كما يتوقعو التي تؤثر عمى القوائم المالية ، ومنع صدور القوائم المالية المضممة .

7

-أهداف البحث :

-يسعى هذا البحث إلى تحقيق مجموعة من األهداف أهمها :

التعرف عمى العوامل المؤثرة عمى فشل عممية المراجعة من وجية نظر مراجعي الحسابات –( 1) نيين في قطاع غزة من دولة فمسطين .القانو

القيام بوضع السبل والطرق لعالج ىذا الفشل من أجل إعادة الثقة في مينة مراجعة –( 1) الحسابات من قبل المجتمع المالي .

الخروج بنتائج وتوصيات تساىم في عالج فشل عممية المراجعة في ظل التطورات –( 3) اإلقتصادية الحالية .

-ث:البحفرضيات

-قام الباحثان بصياغة إجاباتهما عمى مشكمة البحث وأهدافه في الفرضيات التالية :

-الفرضية األولى :

" ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين نقص الكفاءة المينية والشك في إستقالل وحياد المراجع الخارجي وبين فشل عممية المراجعة " .

-الفرضية الثانية :

قة ذات داللة إحصائية بين عدم إكتشاف اإلرتباطات غير النظامية بالعقود والغش " ال توجد عال الجوىرية الموجودة في القوائم المالية وبين فشل عممية المراجعة " . واألخطاء

-الفرضية الثالثة :

" ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين إنخفاض جودة األداء لممراجع الخارجي وبين فشل لمراجعة " .عممية ا

8

-الرابعة:الفرضية

" ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين عدم التخصص الميني في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المراجعة ، وبين فشل عممية المراجعة .

-الفرضية الخامسة :

ادية عندما " ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين فرض إستمرارية الشركة ألداء أعماليا اإلعتي يكون ذلك ضروريا وبين فشل عممية المراجعة " .

-الدراسات السابقة :

-الدراسات العربية : . أ

( بعنوان " الربط بين الجانبين النظري والعممي التطبيقي في عموم 1994دراسة ) المراشدان ، -ق الحسابات أن مينة المحاسبة وتدقيالدراسة ىذه المحاسبة وتدقيق الحسابات " ، حيث أوضحت

تتطمب إعدادا عمميا وتأىميال عاليا ، وأن الدرجة الجامعية األولى ) البكالوريوس ( وحدىا ال تكفي المينة ، وركز في ىذه الدراسة عمى إعداد المتخصصين من قبل الجامعات والحاجة في لمممارسة

.عممي ىذا المجال لتعاون المؤسسات العامة والخاصة لتوفير فرص التدريب ال

( ، بعنوان " دراسة إختبارية لمعوامل والخواص المؤثرة في جودة 1996دراسة ) لطفي ، -التدقيق من وجية نظر المراجعين ، ومجيزي القوائم المالية في جميورية مصر العربية ، حيث

ي ( من المراجعين العاممين ف 41( مراجعا لمحسابات ، و ) 81قام بإعداد إستبيان وزع عمى ) ( 45( مدير تسييالت في البنوك ، و ) 15( مدير مالي ، و ) 65الجياز الحكومي ، و )

من المستثمرين .

وقام من خالل ىذه اإلستبانة بدراسة العديد من العوامل المؤثرة في جودة عممية التدقيق ، ودراسة ختالف جوىري بين األىمية النسبية لكل عنصر من ىذه العناصر ، وخمصت الدراسة إلى وجود إ

المجموعات الثالثة ) المراجعين ، مجيزي القوائم المالية ، ومستخدمي القوائم المالية ( ، حيث يرى المراجعين أن عامل إحتفاظ مكتب المراجعة بإتجاه الشك الميني أىم العوامل ، في حين يرى

وفاء بإحتياجات ورغبات القوائم المالية أن أىم العوامل ىو إستجابة مكتب المراجعة لم ومجيز

9

العميل ، ويرى مستخدمو القوائم المالية إلى أن إلتزام مكتب المراجعة بالمعايير العامة ىي أكثر .أىمية وتأثيرا في جودة التدقيق

( ، بعنوان : إقتراح تصميم برامج تدريبية مستمرة " حيث بينت 1997دراسة ) دىمش ، -ستمرة تؤىل المحاسب الجديد لمقيام بما ىو مطموب منو بالشكل الدراسة أن تصميم برامج تدريبية م

أن تكون ىذه وجوبالمناسب من حيث القدرة والخبرة والتأىيل الفعمي ، ومن نتائج ىذه الدراسة أن تشتمل عمى التأىيل المستمر مع ضرورةالبرامج ناجحة وتحقق األىداف المرجوة منيا

لتحميل والتصميم والرقابة والصيانة ، والتركيز عمى التدقيق لممحاسبين ، والتركيز عمى عمميات ابواسطة الحاسب اآللي ، والسيطرة عمى المخاطر الكامنة في بيئة إستخدام الحاسب اآللي ، والتركيز عمى نظم المعمومات ، والييكل التنظيمي لممؤسسة ومصادر القوى العاممة فييا ،

والقرارات اإلدارية ومتابعتيا .

( بعنوان " أثر التخصص الميني لممراجع الخارجي في الصناعة التي 1113ة ) عزيز ، دراس -خطر وفشل عممية المراجعة " ، حيث بينت الدراسة أن ينتمي عميل المراجعة عمى تقميل

التخصص الميني لممراجع أصبح مثار جدل عمى مستوى مكاتب وشركات المراجعة وعمى دب المينة عمى عدد غير قميل من البحوث والدراسات التي مستوى الباحثين ، حيث إشتمل أ

إختصت بتقصي ردود أفعال السوق ومدى تقبمو لمتخصص والتعرف عمى مواقف وأحكام األطراف ذات الصمة ، وقد أكدت الدراسة أن التخصص الميني لممراجع في الصناعة لم تنل إىتمام

الباحثين في جميورية مصر العربية حتى اآلن .

رضت الدراسة أيضا مدى تقبل السوق المصري لمتخصص الميني في عمل المراجع ، كما وعناقشت أىمية التخصص عمى مراحل تكوين رأي المراجع ، وأبرزت أيضا دور التخصص الميني لممراجع في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المراجعة عمى تقميل خطر وفشل عممية المراجعة .

( ، بعنوان " فجوة التوقعات بين المجتمع المالي ومراجعي 1114، دراسة ) جربوع -بينت ىذه الدراسة العوامل التي أدت إلى والحسابات القانونيين وسبل تضييق ىذه الفجوة " ،

وجود فجوة في التوقعات في عممية المراجعة ، والحمول المقترحة لتضييق ىذه الفجوة من خالل ونيين بتطبيق معايير المراجعة المينية وقواعد السموك الميني ، واإللتزام التزام المراجعين القان

11

بتطبيق القوانين واألنظمة عند مراجعة وفحص القوائم المالية ، كما بينت الدراسة العوامل التي -أدت إلى إنخفاض جودة األداء في عممية المراجعة ، ومن أىم ىذه العوامل ما يمي :

بالتنافس الشديد فيما بينيم لمحصول عمى عمميات مراجعة جديدة أو لعدم قيام ىؤالء المراجعين فقد العمميات الحالية .

تأدية خدمات أخرى لعمالء المراجعة بأتعاب قميمة لمحصول عمى رضا ىؤالء العمالء وضمان تجديد تعيينيم سنويا .

ر راضين عن دورىم إتباع أسموب متساىل مع العمالء كنتيجة إلدراك المراجعين بأنيم غيعدد من التوصيات لمعالجة ذلك ، منيا وضع برامج لمراقبة الجودة ، ونظام ت الدراسةوقدم

صارم لممساءلة بواسطة المنظمة المينية ، وىذا سيؤدي إلى اإلرتفاع بمستوى الجودة المطموب ، وقسم لمراقبة ضرورة وجود قسم لمراقبة الجودة في كل مكتب مراجعة ، الدراسة تكذلك إقترح

الجودة في المنظمة المينية يقوم بمراقبة األعمال المينية لممكاتب .( بعنوان " دور التخصص الميني في الصناعة التي ينتمي إلييا 1115دراسة ) لبيب ، -

دراسة تطبيقية مقارنة " ، –عميل المراجعة في تحسين كفاءة األداء الميني لممراجع الخارجي دراسة تحميمية لطبيعة ونوعية دور إستراتيجية التخصص الميني في الصناعة حيث أجرى الباحث

لمراجعة في اإلرتقاء بدرجة كفاءة األداء الميني لممراجع الخارجي ، وذك التي ينتمي إلييا عميل امن خالل تحميل دور تمك اإلستراتيجية عمى تحسين قدرات المراجع الخارجي عمى كل من : دقة

كتشاف ومواجية حاالت تقدير المخاطر الحتمية ، جودة قرارات تخطيط عممية المراجعة ، وا الغش واإلحتيال المالي ، وأساليب إدارة صافي الدخل المحاسبي ، وتضييق فجوة التوقعات القائمة

من واقع مينة المراجعة الخارجية . -الدراسات األجنبية : -بتوقعات مستخدمي المعمومات المالية فيما ( ، بعنوان " ( beelde , et .al, 1999دراسة -

يتعمق بالميام التي نفذت من جانب المراجعين " ، أجريت ىذه الدراسة ببمجيكا وىدفت إلى التعرف عمى فجوة التوقعات فيما يتعمق بالمراجع الخارجي ومستخدمي القوائم المالية في بمجيكا ،

مدراء من عدة حقول ، وبينت الدراسة أن وتمثل مجتمع الدراسة من المراجعين والمصرفيين و -اإلختالفات األكثر وضوحا تركزت حول النقاط التالية :

11

حيث وجدت فجوة توقعات بين المراجعين ومستخدمي القوائم المالية من المجتمع المالي حول ا لتمك المشاكل التي تواجو المراجعين بالعمميات التي تمت مراجعتيا ، فكان المراجعون أكثر إدراك

المشكالت ، المجتمع المالي يحمل المراجعين مسئولية إكتشاف األخطاء واإلحتيال الجوىري ، أما ليذه الظاىرة ، المجتمع المالي ينتظر من المراجعين توسيع عينة المراجعون فكانوا أكثر سمبية

د المبذول ، أما اإلختبارات في حالة ظيور أدلة تعزز إحتيال حتى إذا لم يتناسب األجر مع الجيالمراجعون فكان ليم رأي محايد ، وأما لتجديد فترة عمل المراجع الخارجي عن مرتين قابل ذلك

رفض المراجعين ، أما المجتمع المالي فكان لو رأي محايد .، بعنوان : " إطار مقترح في المممكة المتحدة ( David B. citron , 2003 )دراسة -

المتاجرة بإستخدام األتعاب في مينة مراجعة الحسابات ، وقد بينت بخصوص إستقالل المراجع و الدراسة كيف يجب أن يمتزم المحاسبين القانونيين في المممكة المتحدة بقواعد السموك الميني ، والنزاىة والموضوعية واإلستقالل بعد أن وجيت اإلنتقادات إلى مينة مراجعة الحسابات ، وكذلك

المفاىيم مراجعة الحسابات أمام المحاكم ، وىذا اإلطار يتطمب تغيير القضايا المرفوعة ضد لم يتطرق إلى موضوع اإلطارالمتعمقة بنظام مرن لتقديم أفضل الخدمات لمعمالء ، كما أن ىذا

الخدمات اإلدارية واإلستشارية األخرى ليم ومن نتائج ىذه الدراسة ضرورة بناء نظام لمسموك قالل والحياد لممراجعين .الميني المتعمق باإلست

، بعنوان " آراء البنوك في العوامل المؤثرة عمى (Ferdinand A. Gul, 2003)دراسة -المدققة تعتمد عمى " ، وقد بينت الدراسة أن قيمة القوائم الماليةإستقالل المراجع الخارجي

اجعون ليس فقط يجب إستقالل المراجعين عن عمالئيم الذين يقومون بمراجعة حساباتيم ، والمر أن يكونوا مستقمين في الحقيقة بل يجب أن يكونوا مستقمين في المظير عند تقديم خدمات

وذلك إلرضاء مستخدمي القوائم المالية ، وقد نال األخرىالمراجعة والخدمات اإلستشارية ة أكثر من اإلستقالل في المظير لممراجعين إىتماما كبيرا من جانب مستخدمي القوائم المالي

إىتماميم باإلستقالل الحقيقي ، ومن نتائج ىذه الدراسة تبين أن ىناك عوامل تؤثر عمى إستقالل المراجع الخارجي ، ومنيا الوضع المالي لمعميل ، وتقديم الخدمات اإلدارية واإلستشارية لو ،

والمنافسة بين المراجعين إلجتذاب العمالء ، وحجم منشأة المراجع الخارجي .

11

-: األطار النظري لمدراسة

-العوامل المؤثرة عمى فشل عممية المراجعة :

-مقدمة : -1

مينة المراجعة أن تعترف بحق المجتمع المالي في تحديد مطالبو من مينة المحاسبة تقتضيوالمراجعة ، وبأىمية أن يقوم المراجعون بدراسة ىذه المطالب ومحاولة تمبيتيا في خطة متكاممة

مسئوليات أكثر لتمبية توقعات تحمميم فضال عمى وجوبداء الميني عند المراجعين ، لتطوير األالمراجع مسئولية إكتشاف المستفيدين من نتائج أعمال المراجعة، فإذا كان من المتوقع أن يتحمل

( ، وأن يقرر مدى إستمرارية الشركة 1111الخطأ والغش واإلرتباطات غير القانونية ) عبداهلل ، , Carcello & Neal )ال بد أن يتحمل المراجع ىذه المسئوليات وأن تدخل في نطاق عممو . ف

2003)

-المراجع الخارجي : لدىنقص الكفاءة المهنية -2

لممراجع المعرفة الكافية " professional competence "يقصد بالكفاءة المينية في تطبيق تمك المعرفة في الحاالت والمتخصصة في مجاالت المحاسبة والمراجعة ، والميارة

والمجاالت والظروف المختمفة ، وكذلك السموك الذي يكتسبو المراجع من التعميم والتدريب الكافي ، ومن ىذا المفيوم يتبين أنو من الصعب فصل الكفاءة (Jarvis , 1983 )مثل اإلستقالل

ن الرئيسيين في وجودىا ، وعمى الرغم المينية عن اإلستقالل كدعامتين أساسيتين لممراجعة والسببيعمى أن الكفاءة المينية مفترضة دائما في " Mautz & sharf"من تأكيد " موتز وشرف "

المراجعين وبالتالي فإنيا ليست محل شك من وجية نظرىما فإن ىناك العديد من اإلنتقادات يم التأىيل العممي أو التدريب الموجية إلى المراجعين بأنيم يعممون في مجاالت ال يتوافر لدي

( من واقع Amahowitzالكافي لمقيام بيا ، وقد أكد عمى ذلك المحامي األمريكي ) أميا ىوتز العديد من القضايا المرفوعة ضد مكاتب المحاسبة والمراجعة والذي يدافع عنيا أمام القضاء يقرر

-: 1987في عام

ستمرار القضايا المرفوعة ضد مكاتب المحاسبة والمراجعة ، " في السنوات القميمة الماضية تزداد بإالكفاءة المينية أو أزمة ثقة بسبب ضعف في كل حالة بأنيا إما المشكمةويمكن تشخيص

13

المجتمع المالي في مينة المحاسبة والمراجعة ، أو تخوف المينة من تعرضيا لميجوم عمييا ، ىذه المشاكل تختمف إلى حد ما ، إال أن أنيا وعمى الرغم من أن التركيز في كل مشكمة من

جميعا تعكس فكرة واحدة مفادىا أن مينة المحاسبة والمراجعة قد فشمت في تحديد الدور الذي ( Amhowitz , 1987)يتوقع المجتمع أن تعمبو .

-الشك في إستقالل وحياد المراجع الخارجي : -3

، فالوجود الحقيقي لمينة المراجعة يعتمد عمى يجب أن يقتنع المجتمع المالي بإستقالل المراجعشك المجتمع المالي في إستقالل المراجعين فإن آرائيم ال تكون ليا قيمة ، ىذا اإلقتناع ، فإذا

وبالتالي ال تكون ىناك حاجة لخدمات المراجعين ، ولكي يثق المجتمع المالي في إستقالل لعالقات والظروف التي تدعو إلى الشك في المراجعين ، فإنو يجب عمى ىؤالء تجنب جميع ا

( bazerman ,et.al , 1997 )إستقالليم .

إستقالل المراجعين من وجية نظر المجتمع " Mautz & sharf"وقد ناقش موتز وشرف المالي وخمصا عمى أنو بالرغم من أن المراجعين المزاولين لممينة يفترض فييم دائما الكفاءة

اإلستقالل غير مفترض فييم دائما فتقديم المراجعين لخدمات أخرى غير المينية ، إال أنالمراجعة لعمالئيم من الشركات التي يقومون بمراجعة حساباتيا ، مثل خدمات اإلستشارات مساك الدفاتر ختيار أو ترشيح المديرين والعاممين ، وا اإلدارية ، واإلستشارات الضريبية ، وا

عالجة البيانات المحاسبية ، والخدمات المتعمقة بإندماج الشركات وغيرىا والسجالت ، وتشغيل أو متثير جدال كبيرا في الفكر المحاسبي منذ سنوات وحتى اآلن ، فالدراسة التفصيمية لمجموعة العمل

، ترى أن تقديم المراجعين ( Lee metacalf )لعضو الكونجرس األمريكي " لي ميتكالف " إلى عمالء المراجعة تعتبر تيديدا حقيقيا لإلستقالل ألنيا تخمق تعارض في لمثل ىذه الخدمات

المصالح بين تقديم ىذه الخدمات وتقديم خدمات المراجعة في نفس الوقت ، فعندما يقوم المراجع مثال بإختيار المديرين والموظفين لمشركة عميل المراجعة ، فإنو يكون لديو الدافع دائما عمى تأكيد

احيم ، وكذلك الحال عندما يقوم المراجع بتصميم نظام المعمومات المحاسبي لعميل المراجعة ، نجويكون مطموبا منو بعد ذلك أن يراجع مدى سالمة ىذا النظام ، وما ينتج عنو من معمومات

مكانية اإلعتماد عمييا . محاسبية وا

14

الل المراجعين ما زال محل جدل وليذا ومن خالل وجيات النظر السابقة يتبين بوضوح أن إستق ، ويؤدي إلى فشل عممية المراجعة ومناقشة مما ييدد دور المراجع الخارجي في المجتمع

رتباطات غير نظامية : .4 -عدم إكتشاف المراجع الخارجي الغش واألخطاء ووجود عقود وا

-الخطأ والغش : . أ

كن يجب عميو بذل العناية مراجع الحسابات يعتبر غير مسئول عن منع األخطاء والغش ، ولالمينية المالئمة والذي تتطمب منو دراسة وتقويم نظام الرقابة الداخمية ، وتحديد اإلجراءات واإلختبارات الالزمة وتوقيتيا ، وعمل برنامج مراجعة شامل يتضمن إجراءات إضافية إذا توقع

، كما يجب عمى المراجع المراجع وجود تحريف مادي في الدفاتر والسجالت والقوائم المالية ellamae and)غش بالحسابات اإلستفسار من إدارة المنشأة حول إكتشاف أي خطأ جسيم أو

tucker , 1992 ) ،( Gay,et.al " , 1998 )

باإلضافة إلى نقاط الضعف في تصميم أنظمة الرقابة الداخمية المحاسبية وعدم اإللتزام بإجراءات العاممين بالمنشأة ، فإن الظروف أو األحداث التي تزيد من خطورة الخطأ الرقابة المحددة من قبل

-والغش ما يمي :

تساؤالت حول إستقامة أو كفاءة إدارة المنشأة . .1

ضغوط غير عادية في نطاق المنشأة . .1

عمميات غير عادية . .3

صعوبات في الحصول عمى أدلة إثبات كافية ومالئمة . .4

األىداف والمبادئ التي تحكم مراجعة بعنوان" ( 111ي لممراجعة رقم ) كما أنو وفقا لممعيار الدوليتطمب من المراجع أن يخطط وينفذ عممية المراجعة بأسموب الشك الميني وأن "القوائم المالية

.يدرك بأنو قد تظير ظروف أو أحداث تشير إلى إحتمال وجود خطأ أو غش

-وجود عقود أو إرتباطات غير نظامية : . ب

جود عقود أو إرتباطات غير نظامية في الحسابات يعتبر من قبل التزوير عمى صعيد إدارة إن و المنشأة العميا ، وأنو مستحيل عمى المراجع عمميا إكتشاف عمميات اإلحتيال التي تقوم بيا اإلدارة

15

ة والمقصود بيا تضميل المراجع وأنو لن يستطيع الكشف عن ذلك إال بجيود مضنية وبكمفة مرتفعوىيئات الرقابة المالية بل ولدى رجال ووقت طويل . ولكن اإلتجاه السائد في األوساط القضائية

المال و األعمال أن شركات ومكاتب المراجعة ينبغي أن تتمكن من إكتشاف مثل ىذا التالعب إذ أنو من مبررات وجودىا .

مس شركات مراجعة وىي واحدة من كبرى خ ".Touche Rosse Co "وتقول شركة توش روس عمى مستوى العالم ، أنيا إستطاعت أن تتوصل إلى أساليب جديدة ترشد مراجع الحسابات إلى

-أما أساليب المراجعة فهي :اإلحتيال ، الحاالت المتعددة التي قد تستغل في التالعب و

يا . إعتماد المصادر الخارجية في جمع المعمومات عن الصفقات الضخمة التي تقوم ب 1-ب منشأة معينة وأال يعتمد المراجع عمى المعمومات التي تقدميا لو اإلدارة فقط .

يطمب المراجع من عنيا،تحت صفقات أعمن فجأة. في حالة وجود صفقات لم يعمن عنيا 1-بأما إذا كان أعضاء مجمس اإلدارة ىم المديرون الصفقات،اإلدارة العامة المصادقة عمى جميع

القانون.أن يطمب المراجع تدخل فيتحسن أنفسيم،

مجمس اإلدارة . محاضر. اإلطالع عمى 3-ب

. اإلستفسار من المستشار القانوني لمعميل بخصوص القضايا والدعاوي والمطالبات 4-ب (George georgiudes, 2001)والتخمينات .

القيام بالفحوص الجوىرية لتفاصيل العمميات واألرصدة . 5-ب

ألداء في عممية المراجعة:انخفاض جودة ا -5

العديد من العوامل التي تؤدي إلى تقميل جودة أداء عمميات المراجعة من جانب المراجعين، يوجدلي عن عمل ىؤالء المراجعين، ومن أىم ىذه العوامل ما اومن ثم زيادة عدم رضاء المجتمع الم

-يمي:مراجعة جديدة، أو لعدم فقد يقوم المراجعون بالتنافس فيما بينيم لمحصول عمى عمميات -1

العمميات الحالية.

ال تتناسب مع الجيود ألدائيا وذلك كنتيجة لممنافسة.تعاب قميمة عن عمميات مراجعة أقبول -1

16

تأدية خدمات أخرى لعمالء المراجعة بأتعاب قميمة لمحصول عمى رضاء ىؤالء العمالء -3 وضمان تجديد تعينيم سنويا.

ضروريا لعدم فقد العميل.رية عندما يكون ذلك عدم التخطيط بشأن االستمرا -4

تباع سموك متساىل مع العمالء كنتيجة إلدراك المراجعين أن العمالء غير راضين عن إ -5 دورىم.

زيادة عمميات االندماج بين مكاتب المراجعة الكبرى لمحصول عمى عمميات مراجعة كبيرة -6 مما يضع ضغوطا كثيرة عمى مينة المراجعة.

كد أن العوامل السابق ذكرىا تضعف من موقف المراجع الخارجي، ومن ثم تقمل من و من المؤ جودة األداء في عممية المراجعة.

عدم التخصص المهني في الصناعة التي ينتمي إليها عميل المراجعة: -7

الميني لممراجعين في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المراجعة ال يمكنيم التخصصإن عدم في مخاطر أعمال الشركة التي يراجعون حساباتيا، ومن ىذه المخاطر: دراسة وتحميل من التحكم

الجوانب اإلدارية ، نزاىة اإلدارة، المنافسة في الصناعة أو النشاط، واالتجاىات المالية لمشركة موضوع المراجعة ، كما أن عدم التخصص الميني في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المراجعة

تمام عممية المراجعة والقيام باإلجراءات المطموبة، بكفاءة وفاعمية ، مما ال يس اعد عمى تفيم وا (.1117ينعكس سمبيا عمى جودة األداء الميني لممراجعة. )الحداد،

التي يراجع حساباتيا لمدة : إن طول فترة عمل المراجع طول فترة المراجع الخارجي بالشركة -8ألنو اللو وحيادة كما يرى البعض، وذلك د جزءا كبيرا من استقيجعمو يفق سنوات، 5تزيد عن

الشركة ، إدارة الشركة وكأنيم من أعضاء وموظفييصبح في نظرىم يتقبل األمور التي ترغبيا وغيرىا ، بأن ال تزيد مدة بقاء وأستراليالذلك طالبت الجمعيات المينية في أمريكا وبريطانيا وكندا

( سنوات ويجب إستبدالو بعد ىذه المدة 5التي يراجع حساباتيا أكثر من ) المراجع في الشركة بمراجع آخر .

-اإلستمرارية : ضأن فر شعدم التحفظ ب .9

إن أغمب المشكالت والقضايا المرفوعة ضد مراجعي الحسابات كانت نتيجة إصدارىم رأي نظيف لمالية تعبر بصدق وعدالة عن بدون تحفظ في تقاريرىم ) والرأي بدون تحفظ يعني أن القوائم ا

17

المركز المالي ونتائج األعمال والتدفقات النقدية ( ، وبعد ذلك يتبين وجود أخطاء جوىرية تؤثر عمى الحسابات ، وظيور ضعف في نظام الرقابة الداخمية ، ووجود حاالت غش وعقود غير

نخفاض جودة األداء نظامية ، والشك في إستقالل المراجع الخارجي ، ونقص الكفاءة عنده ، وا الميني لممراجع الخارجي ، وعدم قابمية المنشأة لإلستمرار في أعماليا خالل الفترة القادمة .

اإلستمرارية عندما يكون ذلك فرضلذلك يعتبر عدم التحفظ في تقرير المراجع الخارجي بشأن (godsell, 1991)ضروريا من أىم عوامل فشل عممية المراجعة .

-ام الجمعيات المهنية بالهيمنة عمى مهنة المحاسبة والمراجعة :عدم قي .11

إن عدم قيام الجمعيات المينية بالييمنة عمى مينة المحاسبة والمراجعة وعدم تشجيع مراجعة الحسابات عمى تطبيق معايير المحاسبة والمراجعة الدولية وقواعد السموك الميني وعدم مراقبة

ارسين لممينة من خالل وضع برامج جودة األداء الميني لمكاتب بيا من جانب المم اإللتزامعن تطبيق تمك المعايير ، سوف يؤدي وشركات المراجعة ووضع النظم الكفيمة لمعاقبة من يخرج

إلى عدم تنفيذ أعمال المراجعة بطريقة سميمة عند فحص وتدقيق البيانات المالية ، مما يؤدي في جعة .النياية إلى فشل عممية المرا

-:اإلطار العممي لمدراسة

-منهج الدراسة :

إضافة لممنيج الوصفي التحميمي والمنيج العممي المذان تناولتيما ىذه الدراسة في إطارىا النظري ، يتعمق بالوقوف عمى العوامل المؤثرة عمى فشل عممية المراجعة وسبل عالج ليا بعدا ميدانيا فإن

عمى المراجعين عدىا ليذا الغرض بالتطبيقأالتي ويل األستبانوذلك من خالل تحمىذا الفشل ، -كمايمي:فمسطين ، –الخارجيين في قطاع غزة

.األوليةالبيانات -1

وحص ر وتجمي ع م ن خ الل توزي ع االس تباناتوذل ك بالبح ث ف ي الجان ب المي داني تم ي و

SPSSم برن امج موض وع البح ث، وم ن ث م تفريغي ا وتحميمي ا باس تخدال المعموم ات الالزم ة

18

(Statistical Package for Social Science) اإلحص ائي واس تخدام االختب ارات

اإلحصائية المناسبة بيدف الوصول لدالالت ذات قيمة ومؤشرات تدعم موضوع الدراسة .

.البيانات الثانوية-2

بالموضوع قيد مراجعة الكتب و الدوريات و المنشورات الخاصة أو المتعمقة تم ذلك من خالل يو ، وأية مراجع المؤثزة على فشل عمليت المزاجعت وسبل عالج هذا الفشل الدراسة، والتي تتعمق بالعوامل

التيالتعرف عمى األسس و الطرق العممية السميمة و تسيم في إثراء الدراسة بشكل عممي، ، . تشكل االساس العممي الذي تستند إليو ىذه الدراسة

-دراسة :جتمع وعينة الم

مجتمع الدارسة من مراجعي الحسابات أصحاب المكاتب وشركات المراجعة مفردات يتكون كافة مفردات عينة الدراسة وتشمل، مفردة ( 111بات في قطاع غزة وعددىم ) ومدققي الحسا

توزيع االستبانات عمى جميع تم حصر الشامل ، وقد ال أسموبالمجتمع األصمي ، أي تم إستخدام % ( . 88) سبة( إستبانة صالحة لمتحميل ، وىي تمثل ن 97) راد المجتمع واسترد منياأف

-أداة الدراسة :

-إلى خمس مجاالت كالتالي: تقسيمياأدوات الدراسة،وقد تم كإحدىتم إستخدام اإلستبانة

خارجي يوضح العالقة بين نقص الكفاءة المينية والشك في إستقالل المراجع ال: المجال األول ( فقرة .11وبين فشل عممية المراجعة ، ويتكون من )

عدم إكتشاف اإلرتباطات غير القانونية يوضح العالقة بين المجال الثاني : بالعقود والغش واألخطاء الجوىرية الموجودة في القوائم المالية وبين فشل عممية المراجعة ،

( فقرات . 9ويتكون من )

جودة األداء لممراجع الخارجي وبين فشل عممية يوضح العالقة بين إنخفاض المجال الثالث : ( فقرات . 8المراجعة ، ويتكون من )

19

يوضح العالقة بين عدم التخصص الميني في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المجال الرابع : . ( فقرة8المراجعة وبين فشل عممية المراجعة ، ويتكون من )

: يوضح العالقة بين فرص إستمرارية الشركة ألداء أعماليا اإلعتيادية عندما المجال الخامس ( فقرة . 7يكون ذلك ضروريا ، وبين فشل عممية المراجعة ، ويتكون من )

( فقرة ، وكانت اإلجابات لكل فقرة وفق 43وبذلك يكون فقرات المجاالت لإلستبانة مجموعيا ) التالي :معيار ليكارت ك

غير موافق بشدة غير موافق محايد موافق موافق بشدة التصنيف 1 1 3 4 5 الدرجة

: اإلستبانةصدق وثبات

كالتالي: اوثباته اوذلك لمتأكد من صدقه االستبانةبتقنين فقرات انقام الباحث

-:بطريقتين االستبانةبالتأكد من صدق فقرات انقام الباحث: الفقراتصدق

:اإلستبانة ق صد -1

( أعضاء من أعضاء 11تألفت من ) عمى مجموعة من المحكمين االستبانة انعرض الباحث وكمية إدارة المال واألعمال بجامعة فمسطين الييئة التدريسية في كمية التجارة بالجامعة اإلسالمية

راء السادة آل اناإلحصاء وقد استجاب الباحثاإلقتصاد و اإلدارة و المحاسبة و متخصصين فيالبإجراء ما يمزم من حذف وتعديل في ضوء مقترحاتيم بعد تسجيميا في نموذج تم االمحكمين وقام

وتعديل الفقرات ( محكمين ، 8وقد قبمت الفقرات إذ وافق عمييا أكثر من ) ، ليذا الغرض إعداده( 5أقل من ) وافق عمييا ورفض الفقرات التي( من المحكمين ، 8 -6وافق عمييا من ) التي

عمى العينة اإلستطالعية . االنيائية ليتم تطبيقي افي صورتي خرجت االستبانومحكمين ، وبذلك

11

صدق االتساق الداخلي لفقرات االستبانة -2

31تم حساب االتساق الداخمي لفق رات االس تبيان عم ى عين ة الدراس ة االس تطالعية الب ال حجمي ا يوضحتباط بين كل فقرة والدرجة الكمية لممحور التابعة لو و مفردة، وذلك بحساب معامالت االر

يبين معامالت االرتباط ب ين ك ل فق رة م ن فق رات المح ور والمع دل الكم ي العالقة ( 1جدول رقم )ال(،حي ث إن 1015لفقرات و ، وال ذي يب ين أن مع امالت االرتب اط المبين ة دال ة عن د مس توى دالل ة )

الجدولية والتي تساوي rالمحسوبة اكبر من قيمة rوقيمة 1015اقل من لكل فقرةالقيمة االحتمالية ، وبذلك تعتبر فقرات االستبانة صادقة لما وضعت لقياسو10396

(1جدول رقم)

معامالث االرتباط بين كل فقزة من فقزاث المحور ومعدل فقزاته

م.

اطالرتب

ل اعام

مالية

حتم اال

يمةالق

م.

اطالرتب

ل اعام

م

مة القي

اليةحتم

اال

م.

اطالرتب

ل اعام

مالية

حتم اال

يمةالق

م.

اطالرتب

ل اعام

مالية

حتم اال

يمةالق

م.

اطالرتب

ل اعام

مالية

حتم اال

يمةالق

المحور الخامس المحور الرابع المحور الثالث المحور الثاني المحور األول

1 0.751 0.000 1 0.741 0.000 1 0.540 0.014 1 0.598 0.005 1 0.510 0.004

1 0.753 0.000 1 0.721 0.001 1 0.498 0.026 1 0.685 0.001 1 0.542 0.002

3 0.753 0.000 3 0.448 0.048 3 0.778 0.000 3 0.716 0.000 3 0.466 0.010

4 0.825 0.000 4 0.715 0.000 4 0.665 0.001 4 0.648 0.002 4 0.508 0.004

5 0.817 0.000 5 0.724 0.000 5 0.746 0.000 5 0.553 0.011 5 0.646 0.000

6 0.689 0.001 6 0.724 0.000 6 0.615 0.004 6 0.446 0.013 6 0.436 0.016

7 0.570 0.009 7 0.807 0.000 7 0.574 0.008 7 0.597 0.000 7 0.455 0.012

8 0.638 0.002 8 0.476 0.034 8 0.577 0.008 8 0.597 0.000

9 0.658 0.002 9 0.759 0.000

11 0.640 0.002

11 0.497 0.026

0.396" تساوي 13ودرجة حرية " 1015الجدولية عند مستوى داللة rقيمة

11

:Reliabilityثبات فقرات االستبانة

ر التأكند من أ اابابنة سنتكا ااتندة ت ريبنا لنا تكنر أداة الدراسة من الن يعنى قياس ثبات

(. اقد أبرى الباتثا الطاات 431: 1995تطبي ها على األشالاص ذاتهم في أاقات )العساف،

همننا طري ننة التبالننة النمننيية امعامنن أليننا الثبننات علننى العينننة ايسننتط عية نيسننها بطننري تي

كرانباخ.

اهننا معامنن ثبننات مرتينن ممننا 0.8492اقنند تبنني أ قيمننة معامنن الثبننات يسنناا

.أداة الدراسة دامإلى استاليطمل

:المعالجات اإلحصائيةاإلحصائي وتم استخدام االختبارات SPSSتم تفري وتحميل االستبانة من خالل برنامج

اإلحصائية التالية: النسب المئوية والتكرارات.1

اختبار ألفا كرونباخ لمعرفة ثبات فقرات االستبانة.2

العالقات بين المتغير التابع والمتغيرات المستقمةو معامل ارتباط بيرسون لقياس صدق الفقرات 3.

الفا كرونباخ لمثباتمعادلة .4 -1سمرنوف لمعرفة نوع البيانات ىل تتبع التوزيع الطبيعي أم ال ) -اختبار كولومجروف.5

Sample K-S )

One sample T testلمتوسط عينة واحدة tاختبار .6

((Sample K-S -1)سمرنوف -وفاختبار كولمجر )اختبار التوزيع الطبيعي

س مرنوف لمعرف ة ى ل البيان ات تتب ع التوزي ع الطبيع ي أم ال وى و -اختب ار ك ولمجروف يس تخدماختب ار ض روري ف ي حال ة اختب ار الفرض يات الن معظ م االختب ارات المعممي ة تش ترط أن يك ون

ن قيم ة مس توى الدالل ة ( نت ائج االختب ار حي ث أ1توزي ع البيان ات طبيعي ا. ويوض ح الج دول رق م )( وىذا يدل عمى أن البيانات تتبع التوزيع الطبيع ي sig.05.0) 1015لكل محور اكبر من

ويجب استخدام االختبارات المعمميو.

11

(2جدول رقم )

(Sample Kolmogorov-Smirnov-1اختبار التوزيع الطبيعي)

مسمسلعدد عنوان المحور

الفقرات Zقيمة

يمة مستوى ق

الداللة

األولنقص الكفاءة المهنة والشك ف استقالل وحاد المراجع

0.997 0.989 11 الخارج

اكتشاف االرتباطاث غير انظاييت بانعقىد وانغش الثاني

واألخطاء انجىهريت انىجىدة بانقىائى انانيت9 0.667 0.766

0.748 0.678 8 اخفاض جىدة األداء انخارجي الثالث

انتخصص انهي في انصاعت انتي يتي إنيها الرابع

عيم انراجعت

8 0.978 0.907

انقياو بانتحقق ي فرضيت االستراريت نهشركت ألداء الخامس

أعانها االعتياديت عذيا يكى رنك ضروريا 7 0.910 0.379

جميع الفقرات 43 0.711 0.692

راسةتحميل فقرات الد

( لتحميل فقرات االستبانة ، وتكون One Sample T testلمعينة الواحدة ) Tتم استخدام اختبار المحسوبة اكبر من tالفقرة ايجابية بمعنى أن أفراد العينة يوافقون عمى محتواىا إذا كانت قيمة

نسبي اكبر من والوزن ال 1015)أو مستوى الداللة اقل من 1.98الجدولية والتي تساوي tقيمة t% (، وتكون الفقرة سمبية بمعنى أن أفراد العينة ال يوافقون عمى محتواىا إذا كانت قيمة 61

1015)أو مستوى الداللة اقل من 1.98-الجدولية والتي تساوي tالمحسوبة أصغر من قيمة مستوى الداللة ليا % (، وتكون آراء العينة في الفقرة محايدة إذا كان 61والوزن النسبي اقل من

. 1015اكبر من نقص الكفاءة المهنة والشك ف استقالل وحاد المراجع الخارج عمل الفرضية األولى: اختبار

.05.0على فشل عملة المراجعة عند مستوى داللة

ال ذي يب ين آراء أف راد عين ة ( 3ج دول رق م )الف ي موض حةلمعين ة الواح دة والنت ائج tت م اس تخدام اختب ار الدراسة في المحور األول )نقص الكفاءة المينية والش ك ف ي اس تقالل وحي اد المراج ع الخ ارجي( . وبص فة

% 81057، و ال وزن النس بي يس اوي 4013عام ة يتب ين أن المتوس ط الحس ابي لجمي ع الفق رات تس اوي وى ي أكب ر م ن 26.272 لمحس وبة تس اوي ا t% " وقيم ة 61وىي اكبر من ال وزن النس بي المحاي د "

مم ا ي دل 1015وىي اق ل م ن 10111، و مستوى الداللة تساوي 1098الجدولية والتي تساوي tقيمة عم ى أن نق ص الكف اءة الميني ة والش ك ف ي اس تقالل وحي اد المراج ع الخ ارجي يعم ل عم ى فش ل عممي ة

05.0المراجعة عند مستوى داللة

13

(3)جدول رقم (في استقالل وحياد انراجع انخارجيوانشك قص انكفاءة انهيت تحميل فقرات المحور األول )

اإليضاحات م.

بيسا

الحسط

متوال

ري عيا

المف

حرااالن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

الحة ا

قيمال

1.

ى هل أن عدم معرفة المراجع الخارجة بدرجة كافة ف المحاسبة توثر عل

آدائه المهن وتؤدي إلى فشل عملة المراجعة .4.69 0.466 93.75 35.485 0.000

1.

هل أن عدم معرفة المراجع الخارج بدرجة كافة ف مراجعة الحسابات

تؤثر على أدائه المهن وتؤدي إلى فشل عملة المراجعة.4.69 0.466 93.75 35.485 0.000

3.

أو التدرب الكاف للقام بفحص القوائم هل أن عدم توافر التأهل العلم

وتؤدي إلى فشل عملة المراجعةالمالة تؤثر على أدائه المهن 4.44 0.499 88.75 28.244 0.000

4. هل أن المنافسة الشددة بن المراجعن القانونن الجتذاب العمالء تؤثر

لمراجعة على استقاللهم وتوثر كذلك على أدائه المهن وإلى فشل عملة ا4.31 0.466 86.25 27.599 0.000

5. هل أن ضغوط األتعاب تؤثر على استقالل المراجع الخارج وبالتال

تؤثر على أدائه المهن وإلى فشل عملة المراجعة .4.38 0.487 87.50 27.683 0.000

6.

هل أن تقدم الخدمات اإلدارة واالستشارة لعمل المراجعة تؤثر على

وحاده كما تؤثر على آدائه المهن وإلى فشل عملة المراجعة .استقالله 1.75 0.562 35.00

-

21.794 0.000

7. هل أن اعتماد المراجع الخارج ف معظم دخله على عمل واحد ؤثر على

استقالله وحاده كما ؤثر على آدائه المهن وإلى فشل عملة المراجعة .4.69 0.466 93.75 35.485 0.000

8.

هل أن استمرار المراجع الخارج ف مراجعة حسابات عمله مدة تزد

عن خمس سنوات تؤثر على استقالله وحاده كما تؤثر على أدائه المهن

وإلى فشل عملة المراجعة .

1.81 0.955 36.25 -

12.185 0.000

9.

هل أن عدم التزام المراجع الخارج بالنزاهة والموضوعة والمسئولة

لعمالء، وكسب ثقة الجمهور ؤثر على استقالله وحاده وعلى أدائه تجاه ا

المهن كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة .

4.69 0.466 93.75 35.485 0.000

11. هل أن قام إدارة المنشأة بتعن وتحدد أتعاب وعزل المراجع الخارج ؤثر

م فشل عملة المراجعة .على حاده واستقالله كما ؤثر على أدائه المهن ومن ث4.44 0.499 88.75 28.244 0.000

11.

هل أن عدم ممارسة المراجع الخارج الشك المهن ؤثر على أدائه

المهن وإلى فشل عملة المراجعة .4.44 0.499 88.75 28.244 0.000

ف استقالل والشك نقص الكفاءة المهنة جمع فقرات المحور األول )

(لخارجوحاد المراجع ا4.03 0.132 80.57 26.272 0.000

1098" تساوي 96" و درجة حرية" 1015الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

14

الفرضية الثانية:اختبار

عدم اكتشاف االرتباطات غير النظامية بالعقود والغش واألخطاء الجوهرية الموجودة بالقوائم " .05.0عند مستوى داللة المالية يعمل عمى فشل عممية المراجعة

( ال ذي يب ين آراء أف راد 4ج دول رق م )الف ي موض حةلمعين ة الواح دة والنت ائج tت م اس تخدام اختب ار

عين ة الدراس ة ف ي المح ور الث اني )ع دم اكتش اف االرتباط ات غي ر النظامي ة ب العقود والغ ش

. وبصفة عامة يتب ين أن المتوس ط الحس ابي لجمي ع واألخطاء الجوىرية الموجودة بالقوائم المالية(

% وىي اكبر من الوزن النسبي المحايد 85014، و الوزن النسبي يساوي 4018الفقرات تساوي

الجدولي ة والت ي تس اوي tوى ي أكب ر م ن قيم ة 150341المحس وبة تس اوي t% " وقيم ة 61"

مم ا ي دل عم ى أن ع دم اكتش اف 1015ن وىي اقل م 10111، و مستوى الداللة تساوي 1098

االرتباطات غير النظامية بالعقود والغش واألخطاء الجوىرية الموجودة بالقوائم المالية يعم ل عم ى

.05.0فشل عممية المراجعة عند مستوى داللة

15

(4جدول رقم )ظاييت بانعقىد وانغش واألخطاء انجىهريت عذو اكتشاف االرتباطاث غير ان) الثانيتحميل فقرات المحور

(انىجىدة بانقىائى انانيت

اإليضاحات م.

بيسا

الحسط

متوال

ري عيا

المف

حرااالن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

الحة ا

قيمال

1

المراجع الخارج األخذ قومعند التخطط إلجراءات المراجعة وتنفذها

القوائم المالة ناتج عن ف االعتبار مخاطر وجود تحرف مادي ف

الغش واألخطاء الجوهرة.

4.94 0.243 98.75 78.015 0.000

1 هل عتبر المراجع الخارج مسئوال عن منع األخطاء الجوهرة والغش

ف القوائم المالة .2.00 0.871 40.00

-

11.255 0.000

3 لة إلنجاز قوم المراجع الخارج ببذل العناة المهنة الكافة والمعقو

عملة المراجعة بطرقة صححة وكتابة التقرر .4.44 0.499 88.75 28.244 0.000

4 هل أن إدارة الشركة تعتبر مسئولة عن األخطاء والغش الموجود بالقوائم

المالة .4.38 0.487 87.50 27.683 0.000

5 هل حصل المراجع الخارج من إدارة الشركة على خطاب تمثل

فه دقة واكتمال بنود القوائم المالة . وضح4.31 0.466 86.25 27.599 0.000

6 هل قوم المراجع الخارج بإبالغ إدارة المنشأة عندما كون هناك شك

ف احتمال وجود غش له تأثر مادي على القوائم المالة4.56 0.499 91.25 30.700 0.000

7

تجاه الغش والذي حتمل تورطها عندما ال تتخذ إدارة الشركة إجراءات

بها. هل صبح من الضروري للمراجع الخارج االنسحاب من عملة

المراجعة .

4.75 0.435 95.00 39.391 0.000

8 هل عتبر المراجع الخارج مسئوال عن منع التصرفات غر النظامة

بالعقود والكشف عنها أثناء تنفذ عملة المراجعة .4.63 0.487 92.50 32.716 0.000

9

إن المراجع الخارج جب أن تمكن من اكتشاف االرتباطات أو عقود

غر نظامة ف الحسابات إذ أن ذلك عتبر من قبل التزور على صعد

إدارة الشركة .

4.31 0.987 86.25 13.024 0.000

جمع فقرات المحور الثان )عدم اكتشاف االرتباطات غر النظامة

ود والغش واألخطاء الجوهرة الموجودة بالقوائم المالة(بالعق4.26 0.161 85.14 25.342 0.000

1098" تساوي 96" و درجة حرية" 1015الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

16

انخفاض جودة األداء الخارجي يعمل عمى فشل عممية المراجعة عند الفرضية الثالثة: اختبار .05.0مستوى داللة

( والذي يبين آراء أفراد عينة 5جدول رقم )اللمعينة الواحدة والنتائج مبينة في tتم استخدام اختبار

. وبص فة عام ة يتب ين أن المتوس ط جي( الدراسة ف ي المح ور الثال ث )انخف اض ج ودة األداء الخ ار

% وى ي اكب ر م ن 83041، و ال وزن النس بي يس اوي 4017الحس ابي لجمي ع الفق رات تس اوي

tوى ي أكب ر م ن قيم ة 110918المحس وبة تس اوي t% " وقيم ة 61ال وزن النس بي المحاي د "

مما ي دل 1015وىي اقل من 10111، و مستوى الداللة تساوي 1098الجدولية والتي تساوي

وى دالل ة عم ى أن انخف اض ج ودة األداء الخ ارجي يعم ل عم ى فش ل عممي ة المراجع ة عن د مس ت

05.0.

17

(5جدول رقم ) (اخفاض جىدة األداء انخارجي) الثالثتحميل فقرات المحور

اإليضاحات م.

بيسا

الحسط

متوال

ري عيا

المف

حرااالن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

الحة ا

قيمال

1

هل أن قام المراجعن بالتنافس فما بنهم للحصول على عملات مراجعة

جددة أو لعدم فقد العملات الحالة ؤثر على أدائهم المهن كما ؤدي إلى

فشل عملة المراجعة .

4.31 0.466 86.25 27.599 0.000

1

هل أن قبول المراجعن أتعاب قللة عن عملات مراجعة ال تتناسب مع

ؤثر المجهود المبذول ألدائها وذلك نتجة للمنافسة الشددة بن المراجعن

.على أدائهم المهن كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة

4.56 0.499 91.25 30.700 0.000

3

هل أن قام المراجعن بتأدة خدمات أخرى لعمالء المراجعة بأتعاب قللة

للحصول على هؤالء العمالء وضمان تجدد تعنهم سنوا ؤثر على

مراجعة .أدائهم المهن كما ؤدي إلى فشل عملة ال

4.87 0.342 97.33 51.804 0.000

4

هل أن عدم التحفظ بشأن فرضة االستمرارة ف األعمال عندما كون

ذلك ضرورا عود إلى عدم فقد العمل وبالتال التأثر على األداء المهن

لهم، كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة .

4.88 0.332 97.50 55.259 0.000

5

اع سلوك متساهل مع عمل المراجعة كنتجة إلدراك هل أن إتب

المراجعن أن العمالء غر راضن عن دورهم ؤثر على األداء المهن

لهم، كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة .

4.19 0.955 83.75 12.185 0.000

6

هل أن زادة عملات االندماج بن مكاتب وشركات المراجعة الكبرى

ات مراجعة كبرة ضع ضغوطا كثرة على مهنة للحصول على عمل

المراجعة ؤثر على األداء المهن، كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة .

4.44 0.499 88.75 28.244 0.000

7

هل تقوم الجمعات المهنة ف قطاع غزة برقابة الجودة على أعمال

عملة مراجع الحسابات لالطمئنان على أدائهم المهن وعدم فشل

المراجعة .

1.75 0.562 35.00 -

21.794 0.000

8 إن ممارسة األداء المهن بطرقة غر فعالة عتبر العامل األساس

على عملة المراجعة. ؤثرمما المؤدي إلى رفع قضاا ضد المراجعن 4.47 0.810 89.33 17.177 0.000

0.000 12.928 83.42 0.182 4.17 ارج(جمع فقرات المحور الثالث )انخفاض جودة األداء الخ

1098" تساوي 96" و درجة حرية" 1015الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

18

عدم التخصص الميني في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل المراجعة الفرضية الرابعة:اختبار .05.0يعمل عمى فشل عممية المراجعة عند مستوى داللة

( ال ذي يب ين آراء أف راد 6ج دول رق م )الف ي موض حةلمعين ة الواح دة والنت ائج tت م اس تخدام اختب ار

عين ة الدراس ة ف ي المح ور الراب ع )ع دم التخص ص المين ي ف ي الص ناعة الت ي ينتم ي إليي ا عمي ل

زن ، و ال و 4038المراجع ة( . وبص فة عام ة يتب ين أن المتوس ط الحس ابي لجمي ع الفق رات تس اوي

المحس وبة t% " وقيم ة 61% وى ي اكب ر م ن ال وزن النس بي المحاي د " 87051النس بي يس اوي

، و مس توى الدالل ة 1098الجدولي ة والت ي تس اوي tوى ي أكب ر م ن قيم ة 27.583 تس اوي

مم ا ي دل عم ى أن نق ص الكف اءة الميني ة والش ك ف ي 1015وى ي اق ل م ن 10111تس اوي

ج ع الخ ارجي يعم ل عم ى فش ل عممي ة المراجع ة عن د مس توى دالل ة اس تقالل وحي اد المرا

05.0.

19

(6جدول رقم ) (عذو انتخصص انهي في انصاعت انتي يتي إنيها عيم انراجعت) الرابعتحميل فقرات المحور

اإليضاحات م.

بيسا

الحسط

متوال

ري عيا

المف

حرااالن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

قيمال

ليةتما

الحة ا

1

إن عدم إتباع إستراتجة التخصص المهن ف صناعة العمل ؤدي إلى

نقص الكفاءة المهنة للمراجع الخارج كما تؤدي ف كثر من الحاالت

إلى فشل عملة المراجعة .

4.50 0.503 90.00 29.240 0.000

1

راجعة إن عدم إتباع إستراتجة التخصص المهن ف صناعة عمل الم

ال تمكن المراجع الخارج من تقدر دقة المخاطر المؤكدة وجودة قراره

ف تخطط عملة المراجعة ومواجهة حاالت الغش واالحتال المال، كما

ؤثر ذلك على فشل عملة المراجعة .

4.44 0.499 88.75 28.244 0.000

3

فها التأهل إن قام المراجع الخارج بمراجعة عملات ال تتوافر لده

العلم والتدرب الكاف والخبرة المناسبة تؤثر سلبا على أدائه المهن كما

تؤدي إلى فشل عملة المراجعة .

4.25 0.435 85.00 28.137 0.000

4

إن عدم قام المراجع الخارج باكتشاف الغش واألخطاء والعقود غر

وكفاءة اإلدارة، توثر سلبا النظامة بالقوائم المالة وعدم معرفة استقامة

على أدائه المهن، كما تؤدي إلى فشل عملة المراجعة .

4.19 0.392 83.75 29.654 0.000

5 إن عدم حصول المراجع الخارج على أدلة االثبات الكافة والمالئمة

ؤدي إلى نقص أدائه المهن كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة .4.88 0.332 97.50 55.259 0.000

6

إن عدم التخصص المهن ف صناعة عمل المراجعة له تأثر على عدم

تحكمه ف المخاطر المرتبطة بتكالف وأتعاب التقاض أمام المحاكم، مما

ؤثر على أداء المراجع الخارج المهن، كما ؤدي إلى فشل عملة

المراجعة .

4.88 0.332 97.50 55.259 0.000

7

صص المهن ف صناعة عمل المراجعة له تأثر على عدم إن عدم التخ

تخفض مخاطر أعمال العمل وه المرتبطة بقدرة المنشأة على

االستمرار ف أعمالها، مما ؤثر سلبا على أدائه المهن، كما ؤدي إلى

فشل عملة المراجعة .

4.38 0.487 87.50 27.683 0.000

8

ة عمل المراجعة له تأثر ف عدم إن عدم التخصص المهن ف صناع

معرفة البنود والحسابات الت تمثل مخاطر ف طبعتها، وعدم تسهل

مراجعة تقدرات اإلدارة، مما ؤدي إلى التأثر على األداء المهن

للمراجع الخارج وفشل عملة المراجعة .

4.38 0.487 87.50 27.683 0.000

التخصص المهن ف الصناعة جمع فقرات المحور الرابع )عدم

الت نتم إلها عمل المراجعة(4.48 0.165 89.69 17.887 0.000

109" تساوي 96" و درجة حرية" 1015الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

31

عدم القيام بالتحقق من فرضية االستمرارية لمشركة ألداء أعماليا الفرضية الخامسة: اختبار ا يكون ذلك ضروريا يعمل عمى فشل عممية المراجعة عند مستوى داللة االعتيادية عندم

05.0.

( ال ذي يب ين آراء أف راد 7ج دول رق م )الف ي موض حةلمعين ة الواح دة والنت ائج tت م اس تخدام اختب ار

ألداء عين ة الدراس ة ف ي المح ور الخ امس )ع دم القي ام ب التحقق م ن فرض ية االس تمرارية لمش ركة

أعماليا االعتيادية عندما يكون ذلك ضروريا( . وبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع

% وىي اكبر من الوزن النسبي المحايد 83014، و الوزن النسبي يساوي 4015الفقرات تساوي

وي الجدولي ة والت ي تس ا tوى ي أكب ر م ن قيم ة 160378المحس وبة تس اوي t% " وقيم ة 61"

مم ا ي دل عم ى أن ع دم القي ام 1015وى ي اق ل م ن 10111، و مس توى الدالل ة تس اوي 1098

بالتحقق من فرضية االستمرارية لمشركة ألداء أعماليا االعتيادية عندما يكون ذلك ضروريا يعم ل

.05.0عمى فشل عممية المراجعة عند مستوى داللة

31

(7ل رقم )جدوعذو انقياو بانتحقق ي فرضيت االستراريت نهشركت ألداء أعانها ) الخامستحميل فقرات المحور

(االعتياديت عذيا يكى رنك ضروريا

اإليضاحات م.

بيسا

الحسط

متوال

ري عيا

المف

حرااالن

بينس

ن الوز

ال

مة قي

t

ليةتما

الحة ا

قيمال

1

الموظفن المشهود لهم بالكفاءة، فقد الشركة كوادر هامة من المدراء أو

فإن هذا وفر تحذرات مبكرة ؤثر على عدم استمرارة الشركة وبفشل

عملة المراجعة .

4.56 0.499 91.25 30.700 0.000

1

هل إذا كان هناك توقف متكرر ف العمل أو مصاعب ف مجال الحصول

وبفشل عملة على العمالة، فإن ذلك ؤثر على عدم استمرارة الشركة

المراجعة .

4.38 0.487 87.50 27.683 0.000

3 هل أن ارتفاع أسعار المواد الخام والمخزون السلع ؤدي إلى عدم قابلة

المنشأة لالستمرار ف أعمالها، كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة .4.56 0.499 91.25 30.700 0.000

4

ة من البضائع أو االعتماد على هل أن االعتماد على إنتاج أنواع محدد

عمالء وموردن بدرجة محدودة ؤدي إلى عدم قابلة المنشأة لالستمرار

ف أعمالها كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة .

4.56 0.499 91.25 30.700 0.000

5

إذا كانت هناك منازعات قضائة بن المنشأة والمؤسسات والشركات

عدم قابلة المنشأة لالستمرار ف أعمالها، األخرى، هل ؤدي إلى ذلك

كما ؤدي إلى فشل عملة المراجعة .

4.44 0.499 88.75 28.244 0.000

6

إذا حدثت تطورات تكنولوجة أدت إلى تقادم منتج رئس للمنشأة، هل

ؤدي ذلك إلى عدم قابلة المنشأة لالستمرار ف أعمالها، كما ؤدي إلى

.فشل عملة المراجعة

1.75 0.435 35.00 -

28.137 0.000

7

إذا كانت هناك صعوبات ف السولة واتجاه األرباح إلى الهبوط ،

والخسائر إلى االرتفاع من فترة ألخرى وطبعة عمل المنشأة، وعدم

كفاءة اإلدارة ورفع قضاا على المنشأة أمام المحاكم، هل ؤدي ذلك إلى

أعمالها وبالتال فشل عملة المراجعة .عدم قابلة المنشأة لالستمرار ف

4.81 0.392 96.25 15.261 0.000

جمع فقرات المحور الخامس )عدم القام بالتحقق من فرضة

االستمرارة للشركة ألداء أعمالها االعتادة عندما كون ذلك

ضرورا(

4.15 0.148 83.04 16.378 0.000

1098" تساوي 96" و درجة حرية" 1015 الجدولية عند مستوى داللة " tقيمة

31

-النتائج والتوصيات:

أوال : النتائج:

حيادية واستقاللية تتوقف نجاح عممية المراجعة عمى بناء وتعزيز الكفاءة المينية ودعم .1ب المؤثرات التي تضعف من تمك االستقاللية المراجع الخارجي وذلك من خالل تجن

ضوعية، باإلضافة إلى العمل المستمر والدؤوب نحو سواء كانت مؤثرات شكمية أو مو تعزيز قدرات المراجعين من خالل عقد الدورات التدريبية واالطالع عمى مستجدات عموم

المراجعة في ضوء المشكالت االقتصادية والمالية التي كشفت عنيا األزمات المالية.

ت غير النظامية وظروف عة في عدم القدرة عمى اكتشاف االرتباطاتتمثل مخاطر المراج .2عدم التأكد المقترنة بوجود أخطاء أو محاوالت لمغش التي تنطوي عمييا القوائم المالية موضوع المراجعة ، األمر الذي يستمزم إعادة النظر في استراتيجيات عمميات المراجعة من فترة إلى أخرى ومتابعة دقة تقدير المخاطر وجودة التخطيط لعمميات المراجعة في

يق فجوة التوقعات القائمة في ش واالحتيال المالي والعمل عمى تضيمواجية حاالت الغ مينة المراجعة.

ضطالع بالواجبات لممراجعين إلى عدم القدرة لال يؤدى انخفاض جودة األداء الميني .3مل عمى التقييم المبدئي توالمسؤليات التي تتطمبيا عممية المراجعة والتي يجب أن تش

مالي لممنشأة والعوامل البيئية المؤثرة في أدائيا وقدرتيا عمى تحقيق األىداف لمموقف ال اإلستراتيجية ليا.

تبين أن التخصص الميني لممراجع في الصناعة التي ينتمي إلييا العميل يؤثر بدرجة .4إلى عدم القدرة االمر يؤديوفي حالة عدم مراعاة ذلك كبيرة عمى األداء المنوط بو

ف األخطاء مما يقود إلى فشل عممية المراجعة حيث أن غياب ىذا عمى اكتشاالتخصص يؤثر سمبا عمى عدم تخفيض مخاطر ا ألداء خاصة إذا ما اقترن األمر

بضعف المعايير المينية المطبقة من قبل المراجعين لدى أدائيم لواجباتيم.

لممنشأة محل المراجعة يؤثر أن عدم قيام المراجع الميني بالتحقيق من فرضية االستمرارية .5توقفيا عمى عدم القدرة عمى اكتشاف األمور التي قد تنطوي عمى جوانب تتعمق ب ةبصورة سمبي

33

األداء الميني لعممية المراجعة، األمر الذي يستوجب عن ممارسة أنشطيا مما يقودالى فشل ت المينية لممراجع خاصة الواجباو مقومات الالعمل عمى بناء وتعزيز المفاىيم التي تنطوي عمييا

ي تتعرض إلييا المنشأة في ظل األزمة المالية في ظل تنامي حاالت الفشل واالنييارات الت العالمية.

-ثانيا: التوصيات:

المينية لممراجعيين الخارجيين بما يمكنيم من الوفاء بمتطمبات ضرورة تعزيز ودعم الكفاءة .1فاقات في األداء ات المتعمقة بالمينة خاصة في ضوء االخالمراجعة المينية الفاعمة وفقا لممستجد

في ظل األزمة المالية العالمية. التي أثيرت حول المينة

يتعين عمى المراجع عند فحص وتقييم المخاطر تحديد ما إذا كانت العوامل المؤثرة في تمك .1عي تطوير إجراءات وما إذا كانت ىناك متغيرات جديدة تستدجيدا المخاطر قد تم التعرف عمييا

الفحص الكتشاف ما تنطوي عميو من مخاطر وصوال إلى برنامج شامل يحقق كافة الجوانب الرقابية الالزمة في ىذا الخصوص.

خطة عمل استراتيجية توضح ضرورة قيام المراجع بالوقوف عمى العوامل التي تساىم في بناء .3تمرارية، وما إذا كان ذلك رضية االسمدى فاعمية تمك الخطة في اكتشاف ما قد يثار حول ف

ية لمضوابط الرقابية المطبقة في المنشأة.فدراسة اختبارات إضاتوجب يس

ي مجاالت الصناعة التي ينتمي إلييا عميل فضرورة مراعاة موضوع التخصص الميني لممراجع .4خفيض درجة المراجعة وذلك لزيادة تعميق الفيم حول طبيعة المخاطر المحيطة باألداء ومن ثم ت

تطبيق المعايير المينية المالئمة لذلك.بالتالي عدم التأكد و

34

قائمة المراجع

-المراجع العربية: . أ

(، مجاالت مساىمة التخصص الميني لممراجع الخارجي 1117الحداد ، سامح عبد الرزاق ) .1دارة عممية المراجعة رسالة ماجستير غير منشورة في المحاسبة والتمويل، كمية في جودة وا

التجارة، الجامعة اإلسسالميبة بغزة ، فمسطين.

" الربط بين الجانبين النظري والعممي في عموم المحاسبة (، 1994، شاىر الحسن )الرشدان .1م، مجمة المجمع العربي لممحاسبين 1994وتدقيق الحسابات"، مؤتمر جامعة مؤتة عام

ألردن.، عمان، ا1994نسيان –(، آذار 83القانونيين، العدد )

(، " فجوة التوقعات بين المجتمع المالي ومراجعي الحسابات 1114جربوع، يوسف محمود ) .3القانونين وطرق معالجة ىذه الفجوة"، مجمة الجامعة اإلسالمية، سمسمة الدراسات اإلنسانية،

فمسطين. –، غزة 381-367(، ص 1(، العدد )11المجمد )

صميم برامج تدريبية مستمرة، مجمة المحاسب (، إقتراح ت1997دىمش، نعيم حسنى ) .4 ، عمان ، األردن. 19-17، ص 1997كانون أول -(، أيمول113القانوني العربي ، العدد )

(، " التكييف العممي والميني لحيادية مراقب الحسابات الذي يقدم 1996طمبة، عمى إبراىيم ) .5راجعة في سمطنة عمان، مجمة دراسة تحميمية لواقع بيئة الم -خدمات المراجعة الداخمية

.64-33، ص 1996( ، 67(، العدد )18اإلداري، عمان، )

(، مسئولية المراجع عن اكتشاف الغش واالرتباطات غير 1111عبد اهلل، خالد أ مين ) .6، دار وائل 48القانونية، عمم مراجعة الحسابات الناحية النظرية والعممية، الطبعة األولي، ص

دن.لمنشر، عمان ، األر

(، " أثر التخصص الميني لممراجع في الصناعة التي ينتمي إلييا عميل 1113عزيز، ليمي ) .7المراجعة عمى تقميل خطر وفشل عممية المراجعة، المجمة المصرية لمدراسات التجارية، كمية

.371(ص 1التجارة، جامعة المنصورة، العدد )

35

عة التي ينتمي إلييا عميل (، " دور التخصصي الميني في الصنا1115لبيب، خالد ) .8دراسة تطبيقية مقارنة"، مجمة -المراجعة في تحسين وكفاءة األداء الميني لممراجع الخارجي

، األسكندرية، جميورية 88(، ص 1البحوث العممية، كمية التجارة، جامعة األسكندرية، العدد ) مصر العربية.

-المراجع األجنبية:ب .

1. Amahowtiz ( 1987)" The Accounting Profession and low the

misunderstood Victim", Journal of Accountancy, may 1987, PP 356-

366.

2. Beasley and Lipids (2000), " fraudulent Financial Reporting : An

Analysis of technology, Healthcare and Financial fraud Cases",

Accounting Horizons, PP.441-445.

3. Citron ad Toffler ( 1990), " Auditor's Independence and Going- on

Concerned Qualification: An Empirical Analysis A paper Presented to

the National conference of the British Accounting Association, the

University of Dundee, Scotland , Uk ( 4-6 April, 1990)

4. David B. Citron ( 2003), " The United kingdom's Framework Approach

to Auditor Independence and Commercialization of the Accounting

Profession : Accounting, Auditing and Accountability journal, Vol.14.

No.2,2003, PP 244-274.

5. Ellamae and Trucker ( 1992) " Fraud and Errors Detection : A

theoretical Foundation", the Accounting Review , 1992

6. Ferdinand a Gull ( 2003), " Banker's Perception of Factors Affecting

Auditor's Independence". Accounting Auditing and Accountability

Journal, Vol 12, No.2, pp 40-51.

7. Gay, D.M. and Sullivan J.D.(1988)," The Expectation Gap Auditing

standards" , Journal of accountancy ( April 1988) pp> 36-46.

8. Gearge Georgiades ( 2001)" Ilegal Acts". Auditing procedures, 2001,

First Edition pp . 75-77.

36

9. Godsell.D. ( 1991), " Auditors legal liability and the Expecation Gap",

Australion Accounting ( February 1991), PP 22-28.

10. International satandards of Auditing , (1998), Consideration of laws

and leqislation in an Audit of Financial statements", First Edition, pp.

94-105.

11. Jarvis, p.(1983)," Professional Education", London, Groom Helm ,

1983.

12. Palmrose, z. 9 1993), " Litigation and Independent auditors" the Role

of business failure and Management Fraud Auditing : A Journal of

Practice and theory ", American Accounting Association, ( spring

1993). Pp 90-103.

13. Tackett, J. (2004), " Sarbanes – Oxley and Audit Failure: A critical

Examination " , Managerial Auditing Journal , Vol. 19,pp.340-350.