K E L A S 4 E B 1 5

N A M A A N G G O T A K E L O M P O K :

D E S T Y T R I S N A Y A N N I S ( 2 1 2 1 0 8 6 0 )

D I A N A A N G G R A I N I ( 2 9 2 1 0 2 4 7 )

P U T R I N A D I Y A ( 2 9 2 1 0 6 9 9 )

Y A S I N T A N U R W A H Y U N I ( 2 8 2 1 0 6 0 4 )

International Ethics Standards Board for

Accountants

Translate Halaman 96 - 113

290.503 Jika perusahaan juga mengeluarkan laporan audit yang tidaktermasuk pembatasan pada penggunaan dan distribusi untukklien yang sama, ketentuan-ketentuan ayat 290.500 - 290.514tidak mengubah persyaratan untuk menerapkan ketentuanayat 290.1 - 290.232 dengan perikatan audit.

290.504 Modifikasi dengan persyaratan Pasal 290 yang diijinkandalam keadaan yang telah diatur diatas dijelaskan dalamparagraf 290.505 - 290.514. Kepatuhan dalam semua hal yanglain dengan ketentuan Pasal 290 diperlukan.

Entitas Kepentingan Umum290.505 Bila ketentuan yang ditetapkan pada ayat 290.500 - 290.502

terpenuhi, maka tidak perlu menerapkan persyaratantambahan dalam paragraf 290.100 – 290.232 yang berlakupada perjanjian audit untuk entitas kepentingan umum.

Entitas terkait290.506 Bila ketentuan yang ditetapkan pada ayat 290.500 - 290.502

terpenuhi, referensi untuk klien audit tidak termasuk entitasterkait. Namun, ketika tim audit mengetahui atau memilikialasan untuk percaya bahwa hubungan atau keadaan yangmelibatkan entitas terkait klien yang relevan dengan evaluasiindependensi perusahaan klien, tim audit akan termasukentitas terkait pada saat mengidentifikasi dan mengevaluasiancaman terhadap independen dan menerapkanpengamanan yang memadai.

Jaringan dan Jaringan Perusahaan290.507 Bila ketentuan yang ditetapkan pada ayat 290.500 – 290.502

terpenuhi, mengacu pada perusahaan tidak termasukperusahaan jaringan. Namun, ketika perusahaan mengetahuiatau memiliki alasan untuk percaya bahwa ancaman yangdiciptakan oleh kepentingan dan hubungan perusahaanjaringan, mereka harus dimasukkan dalam evaluasi ancamanterhadap independen.

Kepentingan Keuangan, Pinjaman dan Jaminan, Bisnis HubunganKekerabatan dan Keluarga dan Hubungan Pribadi290.508 Bila ketentuan yang ditetapkan pada ayat 290.500 – 290.502

terpenuhi, ketentuan yang diatur dalam ayat 290.102 – 290.145hanya berlaku untuk anggota tim yang terlibat, anggotakeluarga langsung mereka dan anggota keluarga dekat.

290.509 Selain itu, kepastian harus dibuat apakah ancaman terhadap independendiciptakan oleh kepentingan dan hubungan, seperti yang dijelaskan dalam ayat290.102 – 290.145, antara klien audit dan berikut anggota tim audit:

a) Mereka yang memberikan konsultasi mengenai teknis atau isu-isu spesifikdalam industri, transaksi atau kejadian, dan

b) Mereka yang memberikan pengendalian mutu untuk perjanjian, termasukmereka yang melakukan perjanjian dalam penijauan ulang pengendalian mutu.

Evaluasi harus dilakukan tentang pentingnya setiap ancaman yang telah timterkait yakini alasannya diciptakan oleh kepentingan dan hubungan antara klienaudit dan yang lainnya dalam perusahaan yang dapat langsung mempengaruhihasil dari perjanjian audit, termasuk yang merekomendasikan kompensasi, atauyang menyediakan pengawasan langsung, manajemen atau pengawasan lain darimitra perjanjian audit yang berhubungan dengan kinerja perjanjian audit(termasuk semua tingkat senior secara berturut-turut dari mitra yang melakukanperjanjian hingga individu senior perusahaan atau mitra pengelola (KepalaEksekutif atau setara)).

290.510 Evaluasi juga harus dibuat tentang pentingnya setiap ancaman yangtim terlibat yakini alasannya diciptakan oleh kepentingan keuanganklien audit yang dimiliki oleh individu, seperti yang dijelaskan dalamayat 290.108 - 290.111 dan ayat 290.113 – 290.115.

290.511 Dimana ancaman bagi independen tidak pada tingkat yang dapatditerima, pengamanan harus diterapkan untuk menghilangkanancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapatditerima.

290.512 Dalam menerapkan ketentuan yang diatur pada ayat 290.106 dan290.115 untuk kepentingan perusahaan, jika perusahaan memilikikepentingan keuangan yang material, apakah langsung atau tidaklangsung, dalam klien audit, ancaman kepentingan pribadi yangdibuat akan signifikan sehingga tidak ada pengamanan dapatmengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Dengandemikian, perusahaan tidak akan memiliki sebuah kepentinganfinansial.

Pekerjaan dengan Klien Audit290.513 Evaluasi harus dilakukan tentang pentingnya ancaman apapun

dari hubungan kerja seperti yang dijelaskan dalam ayat 290.134– 290.138. Dimana ada ancaman yang tidak pada tingkat yangdapat diterima, perlindungan harus diterapkan untukmenghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ketingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan yang mungkincocok termasuk dalam ayat 290.136.

Penyediaan Layanan Non-Jaminan290.514 Jika perusahaan melakukan perjanjian untuk mengeluarkan

batasan penggunaan dan laporan distribusi untuk klien auditdan menyediakan layanan non-jaminan kepada auditklien, ketentuan-ketentuan ayat 290.156 – 290.232 harusdipenuhi dengan, subjek pada paragraf 290.504 – 290.507.

BAGIAN 291 *INDEPENDEN – PERJANJIAN JAMINAN LAINNYA

ISI

Ayat

Bagian Struktur ……………………………………………………………………………………………………..291.1

Pendekatan Kerangka Konseptual ke Independen …………………………………………………....291.4

Perjanjian Jaminan ………………………………………………………………………………………………291.12

Tuntutan – Perjanjian Dasar Jaminan ……………………………………………………………………291.17

Pelaporan Langsung Perjanjian Jaminan ……………………………………………………………….291.20

Laporan yang termasuk Pembatasan Penggunaan dan Distribusi …………………………….291.21

Beberapa Pihak yang Bertanggung Jawab ………………………………………………………………291.28

Dokumentasi ……………………………………………………………………………………………………….291.29

Periode Perjanjian ……………………………………………………………………………………………….291.30

Pertimbangan lainnya ………………………………………………………………………………………....291.33

Penerapan Pendekatan Kerangka Konseptual ke Independen ………………………………..291.100

Kepentingan Keuangan ……………………………………………………………………………………….291.104

Pinjaman dan Jaminan ……………………………………………………………………………………….291.113

Hubungan Bisnis …………………………………………………………………………………………………291.119

Keluarga dan Hubungan Pribadi …………………………………………………………………………..291.121

Pekerjaan dengan Klien Jaminan …………………………………………………………………………291.128

Layanan Terbaru dengan Klien Jaminan ………………………………………………………………291.132

Menjabat sebagai Direktur atau Pejabat dari Klien Jaminan …………………………………..291.135

Asosiasi Lama Personil Senior dengan Klien Jaminan ……………………………………………291.139

Penyediaan Layanan Non-jaminan kepada Klien Jaminan …………………………………….291.140

Tanggung Jawab Manajemen ………………………………………………………………………….291.143

Pertimbangan lainnya …………………………………………………………………………………….291.148

Biaya-biaya ………………………………………………………………………………………………………...291,151

Biaya – Ukuran Relatif ……………………………………………………………………………………291,151

Biaya – Tempo ……………………………………………………………………………………………….291,153

Biaya Kontingen …………………………………………………………………………………………….291,154

Hadiah dan Keramahan ………………………………………………………………………………………291,158

Aktual atau Terancam Proses Pengadilan ……………………………………………………………..291,159

* Koreksi terhadap bagian ini timbul dari perubahan Kode menangani pelanggaranpersyaratan Kode Etik yang akan efektif pada tanggal 1 April 2014. Lihat halaman 154.

Struktur Bagian

291.1 Bagian ini menunjukkan syarat kemerdekaan bagi perjanjianjaminan yang tidak mengaudit atau mereview perjanjian. Syaratkemerdekaan untuk audit dan tinjauan perjanjian ditunjukkandalam bagian 290. Jika klien jaminan juga audit atau klientinjauan, syarat pada bagian 290 juga berlaku untukperusahaan, perusahaan jaringan dan anggota tim audit atautinjauan. Dalam beberapa keadaan menyangkut perjanjianjaminan dimana laporan jaminan memasukkan pembatasanpenggunaan dan distribusi dan menyediakan beberapa kondisiyang ditemui, syarat kemerdekaan dalam bagian ini dapatdimodifikasi sebagaimana diatur dalam paragraf 291.21 sampai291.27.

291.2 Perjanjian jaminan dirancang untuk meningkatkan derajatkepercayaan yang diharapkan pengguna tentang hasil darievaluasi atau ukuran pokok persoalan terhadap standar.Kerangka internasional untuk perjanjian jaminan (kerangkajaminan) yang dikeluarkan oleh Badan Standar InternasionalPemeriksaan dan Jaminan menggambarkan unsur-unsur dantujuan dari perjanjian jaminan dan memperkenalkanperjanjian yang digunakan Standar Internasional tentangPerjanjian Jaminan. Sebagai gambaran dari unsur-unsur dantujuan dari perjanjian jaminan, menunjuk pada kerangkajaminan.

291.3 Kepatuhan dengan prinsip dasar objektivitas membutuhkankemerdekaan dari klien jaminan. Dalam kasus perjanjianjaminan, dalam kepentingan umum dan, oleh karenaitu, dibutuhkan oleh kode etik, anggota tim jaminan itu danperusahaan bebas klien jaminan dan ancaman apa sajaperusahaan memiliki alasan untuk percaya dibuat olehkepentingan jaringan perusahaan dan hubungan evaluasi.tambahan, ketika tim jaminan mengetahui atau memiliki alasanuntuk percaya bahwa hubungan atau keadaan melibatkanhubungan entitas dari klien jaminan relevan dengan evaluasiindependensi perusahaan dari klien, tim harus mencakupjaminan bahwa entitas yang bersangkutan pada saatmengidentifikasi dan mengevaluasi ancaman terhadapkemerdekaan dan menerapkan pengamanan yang memadai.

Pengertian Kerangka Pendekatan Kebebasan

291.4 Tujuan dari bagian ini adalah untuk membantuperusahaan dan anggota tim jaminan dalammenerapkan pendekatan kerangka kerja konseptualyang dijelaskan di bawah ini untuk mencapai danmempertahankan kemerdekaan.

291.5 Kebebasan terdiri dari:a) Kebebasan Pikirankeadaan pikiran yang memungkinkan ekspresikesimpulan tanpa dipengaruhi oleh pengaruh yangmempertimbangkan kompromi professional, sehinggamemungkinkan individu untuk bertindak denganintegritas dan latihan objektifitas dan skeptisismeprofesional.

b) Kebebasan dalam PenampilanMenghindari fakta dan keadaan yang begitu signifikan

bahwa pihak ketiga yang wajar dan informasi akancenderung untuk menyimpulkan, menimbang semua faktadan keadaan tertentu, bahwa perusahaan atau anggota timjaminan itu, integritas, objektivitas atau skeptisismeprofessional telah diganggu.

291.6 Pengertian pendekatan jaringan dapat diterapkan oleh akuntan profesional untuk:a) Mengidentifikasi ancaman kebebasan;b) Mengevaluasi signifikasi ancaman diidentifikasi; danc) Menerapkan usaha perlindungan ketika perlu untuk

menyingkirkan ancaman atau menguranginya ke level yang dapat diterima.

291.7 kode ini menetapkan kerangka kerja konseptual yangmengharuskan perusahaan dan anggot tim jaminan untukmengidentifikasi, mengevaluasi, dan menunjukkan ancamankemerdekaan. Pendekatan kerangka konseptual membantuakuntan professional dalam praktek umum dalam mematuhiketentuan etika dalam kode ini. Ini mengakomodasi banyakvariasi dalam keadaan yang menciptakan ancaman terhadapindependensi dan dapat mencegah seorang akuntan professionalmenyimpulkan bahwa situasi diperbolehkan jika tidak secarakhusus dilarang.

291.8 Paragraf 291.100 dan seterusnya menggambarkan bagaimanapengertian pendekatan jaringan untuk bebas diterapkan. Paragrafini tidak menunjukkan semua keadaan dan hubungan yangmenciptakan atau dapat menimbulkan ancaman terhadapindependensi.

291.9 Dalam menentukan apakah menerima atau melanjutkanperjanjian, atau apakah keterangan-keterangan individu mungkinanggota dari tim jaminan, perusahaan sebaiknya mengenal danmengevaluasi apa saja ancaman kemerdekaan. Jika ancaman itutidak pada tingkat yang dapat diterima, dan keputusan apakahmenerima perjanjian atau memasukkan keterangan-keteranganindividu dalam tim jaminan, perusahaan dapat menentukanapakah usaha perlindungan dapat menyingkirkan ancaman ataumenguranginya ke level yang dapat diterima. Jika keputusanapakah melanjutkan perjanjian, perusahaan dapat menentukanapakah usaha perlindungan yang ada akan dilanjutkan menjadiefektif untuk menyingkirkan ancaman atau menguranginya kelevel yang dapat diterima atau apakah usaha perlindungan lainakan perlu diterapkan atau apakah perjanjian perlu berakhir.Kapan saja informasi baru tentang kedatangan ancaman untukperhatian perusahaan selama perjanjian, perusahaan dapatmengevaluasi arti ancaman sesuai dengan pengertian pendekatanjaringan.

291.10 seluruh bagian ini,referensi dibuat pada signifikasi ancamanterhadap kemerdekaan. dalam mengevaluasi signifikasi ancaman,faktor kualitatif maupun kuantitatif harus diperhitungkan.

291.11 bagian ini, dalam banyak kasus, menentukan tanggung jawabtertentu dari individu dalam perusahaan untuk tindakanberhubungan dengan kemerdekaan karena tanggung jawabmungkin berbeda tergantung pada ukuran, struktur danorganisasi perusahaan. Perusahaan wajib menurut ISQCs untukmenetapkan kebijaksanaan dan merancang tata cara untukmenyediakan jaminan yang wajar bahwa kemerdekaandipertahankan bila diperlukan oleh standar yang relevan.

Perjanjian Jaminan

291.12 Dalam perjanjian jaminan profesional akuntan dalam praktekumum mengungkapkan kesimpulan dirancang untukmeningkatkan derjat kepercayaan yang diharapkan pengguna(selain pihak yang bertanggung jawab) tentang hasil dari evaluasiatau pengukuran dari subjek terhadap kriteria.

291.13 Hasil evaluasi atau pengukuran dari subjek adalah informasi yangdihasilkan dari penerapan kriteria dengan materi pelajaran.istilah “informasi subjek” digunakan untuk mengartikan hasildari evaluasi atau pengukuran suatu materi pelajaran.

291.14 Perjanjian jaminan mungkin dasar pernyataan atau laporanlangsung. Dalam salah satu kasus, mereka melibatkan tigakelompok terpisah: akuntan profesional dalam praktekumum, kelompok yang bertanggung jawab dan pengguna yangdiharapkan.

291.15 Dalam dasar pernyataan perjanjian jaminan, evaluasi atauukuran dari pokok dilakukan oleh kelompok yang bertanggungjawab, dan informasi materi pelajaran dalam bentuk pernyataanoleh penanggung jawab yang dibuat tersedia untuk penggunayang dituju.

291.16 Dalam laporan langsung perjanjian jaminan, akuntan profesionaldalam praktek umum baik secara langsung melakukan evaluasiatau pengukuran materi, atau memperoleh representasi daripihak yang bertanggung jawab yang telah melakukan evaluasiatau pengukuran yang tidak tersedia untuk pengguna yang dituju.

Dasar Pernyataan Perjanjian Jaminan

291.17 Dalam dasar pernyataan perjanjian jaminan, anggota dari timjaminan dan perusahaan harus independen dari klien jaminan(pihak yang bertanggung jawab atas informasi materi dan yangmungkin bertanggung jawab untuk materi. Sungguh syaratkemerdekaan melarang beberapa hubungan antara anggota timjaminan dan (a) direktur atau pegawai, dan (b) individu padaklien dalam posisi untuk mengerahkan pengaruh signifikan atasinformasi materi.

291.18 Dalam mayoritas dasar pernyataan, kelompok yang bertanggungjawab adalah bertanggung jawab untuk kedua subjek informasimasalah dan subjek masalah. Bagaimanapun, dalam suatuperjanjian, kelompok yang bertanggung jawab mungkin tidakbertanggung jawab atas subjek masalah.

291,19 Dalam pernyataan berbasis keterlibatan jaminan di mana pihakyang bertanggung jawab adalah bertanggung jawab atas informasimateri pelajaran tetapi tidak materi pelajaran, yang anggota timassurance dan perusahaan harus independen dari pihak yangbertanggung jawab atas informasi subyek (klien assurance). Selainitu, evaluasi akan dilakukan setiap ancaman perusahaan memilikialasan untuk percaya diciptakan oleh kepentingan dan hubunganantara anggota tim assurance, perusahaan, perusahaan jaringandan pihak yang bertanggung jawab untuk materi pelajaran.

Laporan Perjanjian Asuransi Langsung

291.20 Dalam keterlibatan asuransi pelaporan langsung, anggota daritim asuransi dan firma harus independen dari klien asuransi(pihak yang bertanggung jawab atas hal tersebut). Evaluasijuga akan dilakukan dari setiap ancaman perusahaan yangmemiliki alasan untuk percaya bahwa ancaman yang dibuat olehjaringan kepentingan perusahaan dan hubungannya.

291.21 Dalam keadaan tertentu dimana laporan asuransi ini termasuk pembatasanpada penggunaan dan distribusi, dan dikondisikan dalam paragraph ini dan diparagraph 291.22 terpenuhi, persyaratan kemerdekaan dalam bagian ini dapatdiubah. Persyaratan diubah dari bagian 291 diperbolehkan jika dimaksudkanpengguna laporan (a) memiliki pengetahuan tentang tujuan, informasi pokokpermasalahan dan keterbatasan laporan dan (b) secara eksplisit setuju untukperubahan aplikasi persyaratan kemerdekaan. Berpengetahuan mengenaitujuan, informasi pokok permasalahan, dan keterbatasan laporan mungkindiperoleh menurut maksud pengguna melalui partisipasi mereka, baik secaralangsung atau tidak langsung melalui perwakilan mereka yang memilikiwewenangan untuk bertindak bagi pengguna yang dituju, dalam menetapkansifat dan ruang lingkup perjanjian. Partisipasinya seperti meningkatkankemampuan perusahaan untuk berkomunikasi dengan pengguna dimaksudkanmembahas masalah kemerdekaan, termasuk keadaan yang relevan denganevaluasi ancaman terhadap kemerdekaan dan pengamanan yang berlakudiperlukan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkatyang dapat diterima, dan untuk mendapatkan persetujuan mereka mengubahpersyaratan kebebasan yang akan diterapkan.

291.22 Perusahaan harus berkomunikasi (misalnya, dalam surat keterlibatan) denganpengguna yang dituju mengenai persyaratan kemerdekaan yang akan diterapkansehubungan dengan penyediaan keterlibatan asuransi. Dimana pengguna yangdituju adalah kelas pengguna (misalnya, pemberi pinjaman dalam pengaturanpinjaman sindikasi) yang tidak secara khusus diidentifikasi dengan nama pada saatistilah perjanjian ditetapkan, pengguna tersebut akan kemudian menyadaripersyaratan independensi disetujui oleh perwakilan (misalnya, oleh perwakilanmembuatan surat keterlibatan perusahaan yang disediakan untuk semuapengguna).

291.23 Jika perusahaan juga mengeluarkan laporan jaminan bahwa tidak termasukpembatasan pada penggunaan dan distribusi untuk klien yang sama, ketentuan-ketentuan paragraf 291,25 sampai 291,27 tidak mengubah persyaratan untukmenerapkan ketentuan paragraf 291,1 sampai 291,159 dengan keterlibatan jaminan.Jika perusahaan juga mengeluarkan laporan audit, apakah termasuk atau tidakpembatasan pada penggunaan dan distribusi, untuk klien yang sama, ketentuanbagian 290 berlaku dengan perikatan audit.

291.24 Perubahan pada persyaratan bagian 291 yang diperbolehkan dalam keadaan yangdiatur di atas dijelaskan dalam paragraf 291,25 sampai 291,27. Diperlukankepatuhan dalam semua hal dengan ketentuan bagian 291.

291.25 Ketika kondisi yang ditetapkan dalam paragraf 291,21 dan 291,22 terpenuhi, ketentuan yangditetapkan diatur dalam paragraf 291,104 sampai 291,134 berlaku untuk semua anggota tim yangterlibat, dan anggota keluarga mereka langsung dan dekat. Selain itu, penentuan yang dibuatapakah ancaman terhadap kemerdekaan dibuat oleh kepentingan dan hubungan antara klienasuransi dan anggota lain berikut dari tim asuransi:

a) Mereka yang memberikan konsultasi mengenai teknik atau isu-isu spesifik industri, transaksiatau peristiwa, dan

b) Mereka yang memberikan kendali mutu untuk keterlibatan, termasuk mereka yangmelakukan peninjauan keterlibatan kendali mutu.

291.26 Meskipun ketentuan yang ditetapkan dalam paragraf 291,21 sampai 291,22 terpenuhi, jikaperusahaan memiliki kepentingan material keuangan, baik langsung maupun tidak langsung,dalam klien asuransi, ancaman kepentingan pribadi yang dibuat akan begitu signifikan bahwatidak ada perlindungan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Dengandemikian, perusahaan tidak akan memiliki sebuah kepentingan finansial. Selain itu, perusahaanharus mematuhi ketentuan lain yang berlaku bagian ini dijelaskan dalam paragraf 291,113-291,159.

291.27 Evaluasi juga dilakukan dari setiap ancaman bahwa perusahaan memiliki alasan untuk percayadibuat oleh kepentingan perusahaan jaringan dan hubungan

Beberapa Pihak yang Bertanggung Jawab

291.28 Dalam beberapa perjanjian asuransi, apakah berbasis pernyataan ataupelaporan langsung, mungkin ada beberapa pihak yang bertanggungjawab. Dalam menentukan apakah diperlukan untuk menerapkanketentuan dalam bagian ini untuk masing-masing pihak bertanggungjawab dalam perjanjian tersebut, perusahaan dapat mempertimbangkanapakah kepentingan atau hubungan antara perusahaan, atau anggotatim asuransi, dan penanggung jawab tertentu akan membuat sebuahancaman bagi kemerdekaan yang tidak sepele dan tidak penting dalamkonteks informasi pokok masalah. Ini akan mempertimbangkan faktor-faktor seperti:

Materialitasnya informasi pokok permasalahan (atau dari pokokmasalah) dimana pihak yang tertentu yang bertanggung jawab, dan

Tingkat kepentingan publik yang terkait dengan keterlibatan.

Dokumentasi

291.29 Dokumentasi memberikan bukti penilaian akuntan profesional dalammembentuk kesimpulan mengenai kepatuhan dengan persyaratankemerdekaan. Tidak adanya dokumentasi bukanlah penentu apakah suatuperusahaan yang dianggap sebagai suatu masalah tertentu atau apakahitu independen.

Akuntan profesional harus mendokumentasikan kesimpulan mengenaikepatuhan dengan persyaratan kemerdekaan, dan substansi dari setiapdiskusi yang relevan yang mendukung kesimpulan tersebut. Sesuai :a) Ketika pengamanan diperlukan untuk mengurangi ancaman bagi

tingkat yang diterima, akuntan profesional harus mendokumentasikansifat ancaman dan pengamanan di tempat atau diterapan yangmengurangi ancaman ke tingkat yang diterima, dan

b) Ketika ancaman perlu di analisis secara signifikan untuk menentukanapakah perlindungan yang diperlukan dan akuntan profesionalmenyimpulkan bahwa mereka bukan karena ancaman itu sudah padatingkat yang dapat diterima, akuntan profesional harusmendokumentasikan sifat ancaman dan alasan untuk memberikankesimpulan.

Periode Perjanjian

291.30 Kemerdekaan dari klien assurance diperlukan baik selama masaperjanjian dan periode yang dicakup dari informasi pokokpermasalahan. Masa perjanjian dimulai ketika tim asuransi mulaimelakukan layanan jaminan sehubungan dengan keterlibatan tersebut.Periode keterlibatan berakhir ketika laporan jaminan dikeluarkan. Ketikaperjanjian bersifat berulang, itu berakhir pada akhir pemberitahuan olehsalah satu pihak bahwa hubungan profesional telah dihentikan ataudikeluarkannya laporan jaminan akhir.

291.31 Ketika suatu badan menjadi klien asuransi selama atau setelah periodeyang dicakup dari informasi pokok permasalahan dimana perusahaanakan mengungkapkan kesimpulan, perusahaan harus menentukanapakah ancaman terhadap kemerdekaan dibuat oleh:

a) Hubungan keuangan atau bisnis dengan klien asuransi selama atausetelah periode yang dicakup dari informasi pokokpermasalahan, tetapi sebelum menerima keterlibatan jaminan, atau

b) Sebelumnya layanan yang diberikan kepada klien asuransi.

291.32 Jika layanan non-jaminan diberikan kepada klien asuransi selama atau setelah periode yangdicakup dari informasi pokok permasalahan tapi sebelum tim asuransi mulai melakukan layananjaminan dan layanan tidak akan diizinkan selama periode perjanjian asuransi, perusahaan harusmengevaluasi setiap ancaman terhadap kemerdekaan yang dibuat oleh layanan. Jika ancaman initidak pada tingkat yang dapat diterima, keterlibatan jaminan hanya akan diterima jikapengamanan yang diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkatyang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut meliputi:

Tidak termasuk personil yang menyediakan layanan non-jaminan sebagai anggota tim asuransi;

Memiliki seorang akuntan profesional meninjau jaminan dan pekerjaan non-jaminan yangsesuai; atau

Melibatkan perusahaan lain untuk mengevaluasi hasil dari layanan non-jaminan atau memilikiperusahaan kembali melakukan pelayanan non-jaminan lain untuk sejauh yang diperlukanmemungkinkan untuk mengambil tanggung jawab layanan.

Namun, jika layanan non-jaminan belum selesai dan tidak praktis untuk menyelesaikan ataumenghentikan layanan sebelum dimulainya layanan profesional sehubungan dengan keterlibatanjaminan, perusahaan akan hanya menerima keterlibatan jaminan jika dipenuhi:

a) Layanan non-jaminan akan selesai dalam waktu singkat, atau

b) Klien memiliki pengaturan di tempat untuk transisi layanan ke operator lain dalam waktusingkat.

Selama periode layanan, pengamanan akan diterapkan bila diperlukan. Selain itu, hal tersebutharus didiskusikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

Pertimbangan lain

291,33 Mungkin ada kesempatan ketika ada pelanggaran sengaja bagianini. Jika seperti pelanggaran sengaja terjadi, umumnya akandianggap tidak kemerdekaan kompromi disediakan perusahaanmemiliki kebijakan pengendalian mutu dan prosedur di tempatsetara dengan yang dibutuhkan oleh ISQCs untuk menjagaindependensi dan, sekali ditemukan, pelanggaran tersebutdiperbaiki segera dan setiap diperlukan pengamanan diterapkanuntuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkatyang dapat diterima. Perusahaan harus menentukan apakah akanmembahas masalah ini dengan pihak yang bertanggung jawabatas tata kelola .

Paragraf 291,34-291,99 sengaja dibiarkan kosong.

Penerapan Kerangka Pendekatan Konseptual ke Independence

291,100 Paragraf 291,104-291,159 menggambarkan keadaan tertentu danhubungan yang menciptakan atau dapat menimbulkan ancamanterhadap independensi. Paragraf menggambarkan potensiancaman dan jenis perlindungan yang mungkin tepat untukmenghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yangdapat diterima dan mengidentifikasi situasi tertentu di manaada perlindungan dapat mengurangi ancaman ke tingkat yangdapat diterima. Paragraf tidak menggambarkan semua keadaandan hubungan yang menciptakan atau dapat menciptakanancaman bagi kemerdekaan. Perusahaan dan anggota timassurance harus mengevaluasi implikasi dari keadaan danhubungan yang sama, tetapi berbeda, dan menentukan apakahpengamanan, termasuk pengamanan di paragraf 200,11-200,14dapat diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkanancaman terhadap kemerdekaan atau mengurangi mereka untuktingkat yang dapat diterima .

291,101 Paragraf menunjukkan bagaimana pendekatan kerangkakonseptual berlaku untuk keterlibatan jaminan dan harusdibaca dalam kaitannya dengan paragraf 291,28 yangmenjelaskan bahwa, dalam sebagian besar keterlibatanjaminan, ada satu pihak yang bertanggung jawab dan bahwapihak yang bertanggung jawab adalah klien assurance. Namun,dalam beberapa keterlibatan jaminan ada dua atau lebih pihakyang bertanggung jawab. Dalam keadaan seperti itu, evaluasiakan dilakukan setiap ancaman perusahaan memiliki alasanuntuk percaya diciptakan oleh kepentingan dan hubunganantara anggota tim assurance, perusahaan, perusahaanjaringan dan pihak yang bertanggung jawab atas materipelajaran. Untuk laporan jaminan yang mencakup pembatasanpenggunaan dan distribusi, paragraf harus dibaca dalamkonteks paragraf 291,21-291,27.

291,102 Interpretasi 2005-01 memberikan pedoman dalam menerapkanpersyaratan independensi yang terkandung dalam bagian iniuntuk keterlibatan jaminan.

291,103 Paragraf 291,104-291,120 berisi referensi ke materialitaskepentingan keuangan, pinjaman, atau jaminan, atau maknadari suatu hubungan bisnis. Untuk tujuan menentukan apakahbunga tersebut adalah material bagi seorang individu, nilaibersih gabungan dari individu dan anggota keluarga dekatindividu dapat diperhitungkan.

Minat Keuangan

291,104 Memegang kepentingan keuangan dalam klien assurance dapatmenimbulkan ancaman kepentingan pribadi. Keberadaan danpentingnya ancaman dibuat tergantung pada :

a) Peran orang memegang kepentingan finansial,

b) Apakah kepentingan keuangan langsung atau tidaklangsung, dan

c) materialitas kepentingan keuangan.

291,105 Kepentingan keuangan dapat dilakukan melalui perantara(misalnya, kendaraan investasi kolektif, real atau trust).Penentuan apakah kepentingan keuangan tersebut langsungatau tidak langsung akan tergantung pada apakah pihakpenerima memiliki kontrol atas kendaraan investasi ataukemampuan untuk mempengaruhi keputusan investasinya.Ketika kontrol atas kendaraan investasi atau kemampuan untukmempengaruhi keputusan investasi ada, Pedoman inimendefinisikan bahwa kepentingan keuangan menjadikepentingan keuangan secara langsung. Sebaliknya, ketikapemilik manfaat dari kepentingan keuangan tidak memilikikontrol atas kendaraan investasi atau kemampuan untukmempengaruhi keputusan investasi, Kode ini mendefinisikanbahwa kepentingan keuangan menjadi kepentingan finansiallangsung.

291,106 Jika seorang anggota tim assurance, seorang anggota keluargadekat yang individu, atau perusahaan memiliki kepentingankeuangan langsung atau bahan kepentingan keuangan langsungdalam klien assurance, ancaman kepentingan pribadi yangdiciptakan akan begitu signifikan bahwa tidak ada pengamananbisa mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Olehkarena itu, tidak ada berikut ini harus memiliki kepentinganfinansial langsung atau bahan kepentingan keuangan langsung diklien: seorang anggota tim assurance, anggota dari anggotakeluarga dekat yang individu, atau perusahaan.

291,107 Ketika anggota tim assurance memiliki anggota keluarga dekat yang anggotatim assurance tahu memiliki kepentingan keuangan langsung atau bahankepentingan keuangan langsung dalam klien assurance, ancamankepentingan pribadi dibuat. Arti penting dari ancaman akan tergantungpada faktor-faktor seperti

Sifat dari hubungan antara anggota tim assurance dan anggota keluargadekat, dan

The materialitas kepentingan keuangan kepada anggota keluarga dekat.

Arti penting dari ancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkanbila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut ataumenguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanantersebut meliputi :

Para anggota keluarga dekat membuang, sesegera mungkin, dari semuakepentingan keuangan atau membuang porsi yang cukup darikepentingan finansial langsung sehingga sisa bunga tidak lagi material;

Memiliki seorang akuntan profesional meninjau pekerjaan anggota timassurance; atau

Menghapus individu dari tim assurance.

291,108 Jika seorang anggota tim assurance, seorang anggota keluargadekat yang individu, atau perusahaan memiliki kepentingankeuangan langsung langsung maupun materi dalam suatu entitasyang memiliki saham mayoritas dalam klien assurance, dan klienadalah material terhadap entitas, ancaman kepentingan pribadiyang diciptakan akan begitu signifikan bahwa tidak adaperlindungan dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapatditerima. Oleh karena itu, tidak ada berikut ini harus memilikisebuah kepentingan keuangan: anggota dari tim assurance;anggota keluarga dekat yang individu, dan perusahaan .

291.109 Penyelenggaraan oleh perusahaan atau anggota tim assurance,atau anggota keluarga dekat yang individu, dari kepentingankeuangan secara langsung atau bahan kepentingan keuanganlangsung dalam klien assurance sebagai wali menciptakanancaman kepentingan pribadi. Seperti bunga yang tidakbertanggung kecuali:a) Baik wali amanat, atau anggota keluarga dekat dari wali

amanat, atau perusahaan adalah penerima manfaat darikepercayaan,

b) Kepentingan dalam klien assurance yang dimiliki olehkepercayaan tersebut tidak material terhadap kepercayaan,

c) Kepercayaan tidak mempunyai pengaruh signifikan atas klienassurance, dan

d) Wali amanat, seorang anggota keluarga terdekat dari waliamanat, atau perusahaan dapat tidak berpengaruh signifikanterhadap keputusan investasi yang melibatkan kepentingankeuangan dalam klien assurance.

291.110 Anggota tim assurance harus menentukan apakah ancamankepentingan pribadi yang dibuat oleh kepentingan keuangan yangdikenal dalam klien assurance yang dimiliki oleh individulain, termasuk: Mitra dan karyawan profesional perusahaan, selain yang

disebutkan di atas, atau anggota keluarga dekat dengan anggotatim assurance, dan

Individu dengan hubungan pribadi yang dekat dengan anggotadari tim assurance.

Apakah kepentingan-kepentingan ini menimbulkan ancamankepentingan pribadi akan tergantung pada faktor-faktor seperti: organisasi, operasi dan pelaporan Struktur perusahaan, dan Sifat dari hubungan antara individu dan anggota tim assurance.

Pentingnya ancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkanbila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut ataumenguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanantersebut meliputi:

Melepaskan anggota tim assurance dengan hubungan pribadi daritim assurance;

Tidak termasuk anggota tim assurance dari setiap signifikanpengambilan keputusan mengenai keterlibatan jaminan, atau

Memiliki review akuntan profesional kerja anggota Tim jaminan.

291.111 Jika suatu perusahaan, anggota dari tim assurance, atauanggota keluarga dekat dari individu, menerima kepentingankeuangan secara langsung atau bahan kepentingan keuanganlangsung dalam klien assurance, misalnya, dengan carawarisan, hadiah atau sebagai hasilnya merger, dan bungatersebut tidak akan diizinkan untuk diselenggarakan di bawahbagian ini, maka:

a) Jika bunga tersebut diterima oleh perusahaan, kepentingankeuangan harus dibuang segera, atau jumlah yang cukupkepentingan keuangan langsung harus dibuang sehingga bungayang tersisa ada bahan lagi, atau

b) Jika bunga diterima oleh anggota tim assurance, atau anggotakeluarga dekat yang individu, individu yang menerima kepentingankeuangan harus segera membuang kepentingan keuangan, ataumembuang jumlah yang cukup kepentingan keuangan langsung

sehingga tersisa bunga tidak lagi material.

291.112 Ketika pelanggaran sengaja, bagian ini yang berkaitan dengan kepentingan keuangan dalam klien assurance yang terjadi, dipandang tidak membahayakan independensi jika:a) Perusahaan telah menetapkan kebijakan dan prosedur yang

mengharuskan pemberitahuan prompt untuk perusahaan dari setiap pelanggaran yang dihasilkan dari pembelian, warisan atau lainnya akuisisi kepentingan keuangan dalam klien assurance;

b) tindakan yang diambil dalam ayat 291,111 (a) - (b) diambil sebagai berlaku, dan

c) perusahaan menerapkan perlindungan lainnya bila diperlukan untuk mengurangi ancaman yang tersisa pada tingkat yang memadai. Contoh pengamanan tersebut meliputi: Memiliki seorang akuntan profesional meninjau pekerjaan anggota

tim assurance, atau Tidak termasuk individu dari setiap signifikan pengambilan

keputusan mengenai keterlibatan jaminan.Perusahaan harus menentukan apakah akan membahas masalah ini dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

PINJAMAN DAN JAMINAN

291.113 Sebuah pinjaman, atau jaminan pinjaman, kepada anggota timassurance, atau anggota keluarga dekat yang individu atauperusahaan dari klien assurance yang merupakan bank ataulembaga sejenis, dapat menciptakan ancaman terhadapkemerdekaan. Jika pinjaman atau jaminan tidak dibuatberdasarkan prosedur pemberian kredit normal, syarat dankondisi, ancaman kepentingan pribadi akan dibuat yang akanbegitu signifikan bahwa tidak ada perlindungan dapatmengurangi ancaman terhadap tingkat yang dapat diterima. Olehkarena itu, bukan merupakan anggota tim assurance, seoranganggota keluarga dekat yang individu, atau perusahaan akanmenerima pinjaman atau jaminan tersebut.

291.114 Jika pinjaman ke perusahaan dari klien assurance yangmerupakan bank atau lembaga sejenis dibuat di bawahprosedur pemberian kredit normal, persyaratan dan kondisidan itu adalah material terhadap klien assurance atauperusahaan yang menerima pinjaman, dimungkinkan untukmenerapkan perlindungan untuk mengurangi ancamankepentingan pribadi pada tingkat yang memadai. Sebuahcontoh dari upaya perlindungan tersebut adalah memilikipekerjaan terakhir oleh akuntan profesional dari sebuahperusahaan jaringan yang tidak terlibat dengan keterlibatanjaminan atau menerima pinjaman.

291.115 Sebuah pinjaman, atau jaminan pinjaman, dari klien assuranceyang merupakan bank atau lembaga sejenis dengan anggota daritim assurance, atau anggota keluarga dekat yang individu, tidakmenciptakan ancaman bagi kemerdekaan jika pinjaman ataujaminan dibuat di bawah prosedur pemberian kredit normal, syaratdan kondisi. Contoh pinjaman tersebut termasuk kredit rumah,cerukan, kredit mobil dan saldo kartu kredit.

291.116 Jika perusahaan atau anggota tim assurance, atau anggota keluargadekat yang menerima pinjaman dari atau memiliki pinjaman yangdijamin oleh klien assurance yang bukan merupakan bank ataulembaga sejenis, ancaman kepentingan pribadi yang diciptakanakan sangat penting bahwa ada perlindungan yang dapatmengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, kecualipinjaman atau jaminan tidak material untuk kedua perusahaan,atau anggota tim assurance dan anggota keluarga dekat, dan klien.

291.117 Demikian pula, jika perusahaan atau anggota timassurance, atau anggota keluarga dekat yang membuat ataumenjamin pinjaman kepada klien assurance, ancamankepentingan pribadi yang diciptakan akan begitu signifikanbahwa tidak ada perlindungan yang dapat mengurangi ancamanke tingkat yang dapat diterima, kecuali pinjaman atau jaminantidak material untuk kedua perusahaan, atau anggota timassurance dan anggota keluarga dekat, dan klien.

291.118 Jika suatu perusahaan atau anggota dari tim assurance, atauanggota keluarga dekat yang individu, memiliki deposito ataurekening broker dengan klien assurance yang merupakan bankbroker, atau lembaga sejenis, ancaman terhadap independensitidak dibuat jika deposito atau rekening diadakan denganpersyaratan komersial yang normal.