Intermediate Accounting I

Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak

Tel. 08-1724-09xx

p.thipnew1@hotmail.com

School of Accounting

Chiang Rai Rajabhat University

บทท 10 (Impairment Assets)

TAS/ IAS No 36 ปรบปรง 2558

บงคบใช 1 มกราคม 2559

หวขอส าคญ การดอยคาสนทรพย ความหมายสนทรพย

การรบรการดอยคาสนทรพย

สนทรพยทตองพจารณาการดอยคา

ขอมลบงชการดอยคาสนทรพย

การพจารณาการดอยคาสนทรพย

การบนทกบญชการดอยคา

การแสดงรายการในงบการเงน

ความหมาย สนทรพย กรอบแนวคดการรายงานทางการเงน ใหค าจ ากด

ความของสนทรพย

หมายถง ทรพยากรทอยในความควบคมของกจการ โดยทรพยากรดงกลาวเปนผลของเหตการณในอดตซงกจการคาดวาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจจากทรพยากรนนในอนาคต

ความหมายสนทรพย การรบรสนทรพยในงบแสดงฐานะการเงน ตองเขา

เงอนไข 2 ประการ

1. มความเปนไปไดคอนขางแนทประโยชนเชง

เศรษฐกจในอนาคตของรายการดงกลาวจะเขาส

กจการ และ

2. รายการดงกลาวมราคาทนหรอมลคาทสามารถวด

ไดอยางนาเชอถอ

การดอยคาสนทรพย

เมอสนทรพยมความเปนไปไดวาประโยชนเช ง เศรษฐก จท ค าดว าจะ ได ร บจาก

สนทรพยในอนาคตนอยกวามลคาทแสดงในงบแสดงฐานะการเงน แสดงวาสนทรพยนนเกดการดอยคาขนแลว

การดอยคาสนทรพย ประโยชนเชง

เศรษฐกจทคาดวาจะไดรบจากสนทรพย

ในอนาคต

มลคาตามบญชของสนทรพย

ทแสดงใน

งบแสดงฐานะการเงน

สนทรพยทตองพจารณาการดอยคา ไดแก เงนลงทนในตราสารหนตราสารทน เผอขาย/ถอจนครบก าหนด

เงนลงทนในบรษทยอย

เงนลงทนในบรษทรวม

เงนลงทนในกจการรวมคา

ทดนอาคารและอปกรณ และ

สนทรพยไมมตวตน

การระบสนทรพยทอาจเกดการดอยคา

สนทรพยทอาจเกดการดอยคา หากม

“ขอบงช” ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

ประกอบดวย

-ขอบงชจากแหลงขอมลภายนอกกจการ และ

-ขอบงชจากแหลงขอมลภายในกจการ

ขอบงชจากแหลงขอมลภายนอกกจการ ขอบงชจากภายนอก ไดแก

1. ราคาตลาดของสนทรพยลดลงอยางเปนสาระส าคญ

2. มการเปลยนแปลงทสงผลกระทบดานลบตอกจการ

3. อตราดอกเบยในตลาดสงขนท าใหอตราคดลดสงขน

4. สนทรพยสทธแสดงราคาตามบญชสงกวาราคาตลาด

ขอบงชจากแหลงขอมลภายในกจการ ขอบงชภายใน ไดแก

1. มหลกฐานแสดงวาสนทรพยลาสมย ช ารดเสยหาย

2. มการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญเกยวกบลกษณะ

การใชงานทางสงผลดานลบ

3. กระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตต าลง หรอ

กระแสเงนสดทคาดวาจะจายในอนาคตสงขนอยางเปน

สาระส าคญ

การพจารณาการดอยคาของสนทรพย (Impairment Assets)

เมอกจการพบขอบงชทท าใหเชอมนวาสนทรพยเกดการดอยคา กจการจะตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนน เรยกวา “มลคาทคาดวาจะไดรบคน” Recoverable Amount: RA

RA หมายถง ราคาขายสทธของสนทรพย หรอมลคาจากการใชสนทรพย แลวแตจ านวนใดจะสงกวา

มลคาทคาดวาจะไดรบคน (Recoverable Amount: RA)

ความหมายค าศพท

มลคาทคาดวาจะไดรบคน หรอ RA (Recoverable Amount: RA)

หมายถง ราคาขายสทธของสนทรพยหรอมลคาจากการใชสนทรพย แลวแตจ านวนใดจะสงกวา

ราคาขายสทธ (Net Selling Price :NSP)

ความหมายค าศพท ราคาขายสทธ (Net Selling Price :NSP) หมายถง จ านวนทไดรบจากการขายสนทรพยหกดวยตนทน

จากการจ าหนายสนทรพย*นน โดยผซอและผขายเปนอสระและรอบรเตมใจแลกเปลยน (มตลาดซองายขายคลอง)

*คาใชจายในการขาย ไดแก คาใชจายทางกฎหมาย คาใชจายในการขนยาย คาอากรแสตมป แต ไมรวมคาใชจายทางภาษเงนได ดอกเบยจาย

มลคาจากการใช (Value in Use :VIU)

ความหมายค าศพท มลคาจากการใช (Value in Use :VIU)

หมายถง มลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะเกดในอนาคตจากการใชสนทรพยอยางตอเนองและจากการจ าหนายสนทรพย (มลคาคงเหลอ) ณ วนสนอายการใชงาน

มลคาจากการใช (Value in Use :VIU)

การประมาณมลคาจากการใชสนทรพย

1. ประมาณกระแสเงนรบและจายในอนาคตจากการใชสนทรพยอยางตอเนอง และจากการจ าหนายสนทรพย ณ วนสนอายการใชงาน (มลคาคงเหลอ)

ใชอตราคดลดทเหมาะสมเพอคดลดกระแสเงนสดทประมาณจากขอ 1

ตวอยาง การประมาณกระแสเงนสดในอนาคต มลคาจากการใชสนทรพย (VIU)

ประมาณกระแสเงนรบรบ/จาย ปท 1 ปท 2 ปท 3 กระแสเงนสดรบจากการขายผลผลตทไดจากสนทรพย 100 80 70 กระแสเงนสดจายในการผลต (40) (35) (30) กระแสเงนสดรบจากการขายสนทรพย 10 กระแสเงนสดจายคาใชจายในการขายสนทรพย (2)

รวม 60 45 48

มลคาตามบญช (Book Value: BV)

ความหมายค าศพท มลคาตามบญช (Book Value: BV)

หมายถง ราคาของสนทรพยทรบรในงบแสดงฐานะการเงนหลงหกคาเสอมราคาสะสมและคาเผอการดอยคาของสนทรพย

NSP ก าหนด BV

VIU ก าหนด RA

รบรขาดทนจากการดอยคา

เปรยบเทยบ BV กบ RA

ทบทวนและปรบปรงอายการใชงานทเหลอ/วธการคดคาเสอมราคาและมลคาคงเหลอ(อาจจะเรวหรออตราสงไป)

วนสนงวด

BV มากกวา RA

มขอบงชวาสนทรพยเกดการดอยคา อยางมนยส าคญ

จบ ไมม

ม มลคาทสงกวา

ใช

ไมใช

ขอบงช...

การดอยคาสนทรพย

RA -NSP

-VIU

เลอกทสงกวา

BV ราคาทน-สนทรพย

หก คาเสอมราคาสะสม

ราคาตามบญช

การบนทกบญช 1) สนทรพยดอยคา

-รบรเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนทนท Dr.ขาดทนจากการดอยคา xx

Cr.คาเผอการดอยคาสะสมสนทรพย- xx

การดอยคาของสนทรพย (Impairment Assets)

การบนทกบญช

2) (ตอมา) สนทรพยไมดอยคา

–แตเคยรบรขาดทนจากการดอยคา

–รบรเปนรายไดในงบก าไรขาดทนทนท ไดไมเกน

ราคาตามบญชทควรจะเปน

Dr. คาเผอการดอยคาสะสม-สนทรพย xx

Cr. ก าไรจากการกลบบญชขาดทนจากการดอยคา- xx

การดอยคาของสนทรพย (Impairment Assets)

ตวอยาง กจการมอปกรณโรงงาน ราคาทน 3,000,000 บาท อายการใชงาน 10 ป ไม

มมลคาคงเหลอ กจการใชงานมาแลว 6 ป ราคาตามบญชสนปท 6 เปนเงน1,200,000 บาท ไดมการประเมนการดอยคาสนทรพย ผลปรากฏดงน.-

มลคาปจจบนของกระแสเงนสดทจะเกดจากการใชงาน 1,000,000 บาท

มผตดตอขอซออปกรณโรงงานทงหมดในราคา 1,100,000 บาท

การบนทกบญช Dr. ขาดทนจากการดอยคา-สนทรพย 100,000

Cr. คาเผอการดอยคาสะสม-อปกรณโรงงาน 100,000

ตวอยาง การดอยคาสนทรพย กรณ ราคาขาย

สทธ (NSP)

มลคาจากการใช (VIU)

มลคาทคาดวาจะไดรบคน

(RA)

ราคาตามบญช (BV)

ค าอธบาย

1 950 1,100 1,100 1,000

2 950 980 980 1,000

3 970 925 970 1,000

4 800 900 900 1,000

สนทรพยไมดอยคา แมราคา ขายสทธจะนอยกวาราคาตามบญช

รบรขาดทนจากการดอยคา 20บาท เนองจากราคาตามบญชลดลง

รบรขาดทนจากการดอยคา 30บาท เนองจากราคาตามบญชลดลง รบรขาดทนจากการดอยคา 100 บาท

และราคาตามบญชของสนทรพยลดลง

เหลอ 900 บาท

ตวอยาง การดอยคาสนทรพย

ตวอยางท 2 สนทรพยมราคาตามบญช 100,000 บาท โดยมราคาทน 150,000 บาท และ

คาเสอมราคาสะสม 50,000 บาท

สนทรพยมราคาขายสทธของสนทรพยเทากบ 75,000 บาท และ

กจการประมาณมลคาจากการใชไดเทากบ 80,000 บาท

ดงนน มลคาทคาดวาจะไดรบคนพจารณาจากจ านวนทสงกวา 80,000 บาท

ค าถาม สนทรพยดอยคาหรอไม ถาดอยคามจ านวนเทาใด ?

ค าตอบ สนทรพยเกดการดอยคาจ านวน 20,000 บาท (100,000-80,000=20,000)

ตวอยาง การดอยคา กจการมโรงงานราคาทน 580,000 บาท และคาเสอมราคาสะสม 350,000 บาท

มผสนใจเสนอราคาขอซอโรงงานมราคาขายสทธ 200,000 บาท

กจการไดประมาณกระแสเงนสดปจจบนจากการใช 210,000 บาท

แสดงการค านวณการดอยคา

ราคาทนโรงงาน Cost Value 580,000 บาท

หก คาเสอมราคาสะสม 350,000 บาท

โรงงานราคาตามบญช Book Value 230,000 บาท

โรงงานมราคาขายสทธ NSP 200,000 บาท

มลคาจากการใชโรงงาน VIU 210,000 บาท

โรงงานเกดการดอยคา เทาใด ? โรงงานเกดการดอยคา =20,000 บาท

เลอกคาทสงกวา =210,000 บาท

ตวอยาง การดอยคา (ตอ)

การบนทกบญช Dr.ขาดทนจากการดอยคาสนทรพย 20,000

Cr.คาเผอการดอยคาสะสม-โรงงาน 20,000

บนทกการดอยคาสนทรพย

ตวอยาง การดอยคาสนทรพย วนท 31 ธนวาคม 25x5 บรษทมทดนราคา 10 ลานบาท โรงงานทใชผลตสนคามราคา

ตามบญช 30 ลานบาท และเครองจกรในโรงงานมราคาตามบญช 60 ลานบาท เนองจากสนคาทผลตออกจากโรงงานนเปนสนคาลาสมยงาย ท าใหกจการขายสนคาไมไดและเครองจกรไมสามารถผลตสนคาประเภทอนไดจงตองลดก าลงการผลตลง 70% การประเมนราคาสนทรพยของกจการมดงน

1. ทดนมราคาขายสทธจากคาใชจายในการขาย 8 ลานบาท (NSP)

2. โรงงานมราคาขาย 22 ลานบาท มคานายหนาในการขาย 2 ลานบาท(NSP)

3. เครองจกรทงหมดในโรงงานมราคาขายรวม 52 ลานบาท มคาใชจายในการ

ขาย 2 ลานบาท (NSP)

กจการประมาณกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบจากการจ าหนายสนคาตลอดอายการใชงาน คดเปนคาปจจบนได 90 ลานบาท (VIU)

ตวอยาง การดอยคาสนทรพย สนทรพย (หนวย:ลานบาท)

ทดน อาคาร อปกรณ รวม

ราคาตามบญช (BV) 10 30 60 100 ราคาขายสทธ (NSP) 8 20 50 78 มลคาจากการใช (VIU) 90 มลคาทคาดวาจะไดรบคน (RA) 90 ขาดทนจากการดอยคา-สนทรพย (10) สดสวนทใชปนสวน (ราคาตามบญช) 10% 30% 60% การค านวณขาดทนจากการดอยคา 10*10% 10*30% 10*60% จ านวนการปนสวนขาดทนจากการดอยคา 1 3 6 10

ตวอยาง การดอยคา (ตอ)

การบนทกบญช Dr.ขาดทนจากการดอยคา 10,000,000

Cr. คาเผอการดอยคาสะสม-ทดน 1,000,000

คาเผอการดอยคาสะสม-โรงงาน 3,000,000

คาเผอการดอยคาสะสม-เครองจกร 6,000,000

บนทกการดอยคาสนทรพย

ตวอยาง การดอยคาสนทรพย

ตวอยางท 9

จากตวอยางท 8 หากมลคาปจจบนของประมาณการกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบจากการขายสนคาซงผลตจากโรงงานแหงนตลอดอายการใชงาน รวมทงกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบจากการจ าหนายสนทรพยทกอใหเกดเงนสดดงกลาวเทากบ 105 ลานบาท การทดสอบวาหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดดอยคาหรอไม ค านวณดงน

การทดสอบวาหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด ดอยคาหรอไม

สนทรพย (หนวย : ลานบาท)

ทดน อาคาร อปกรณ รวม

ราคาตามบญช Book Value 10 30 60 100

ราคาขายสทธ Net Selling Price 8 20 50 78

มลคาจากการใช Value in Use 105

มลคาทคาดวาจะไดรบคน RA 105

ขาดทนจากการดอยคา Loss 0

ค าตอบ หนวยสนทรพยฯ ไมมการดอยคา และ ไมมการรบรรายการขาดทนจากการดอยคา

การดอยคาของสนทรพย การรบรผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงน

สด ทไดรบการปนสวนคาความนยม หรอสนทรพยองคกร กจการตองปนสวนผลขาดทนจากการดอยคา เพอลดมลคาตามบญชของหนวยสนทรพย (หรอกลมของหนวยสนทรพย) ตามล าดบ ดงน

1. อนดบแรก ลดมลคาตามบญชของคาความนยมทเคยปนสวนใหกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด(กลมสนทรพย) และ

2. จากนน ใหลดมลคาบญชของสนทรพยอนๆทรวมอยในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด(หรอกลมหนวยสนทรพย)ดงกลาวตามสดสวนของมลคาตามบญชของสนทรพยแตละรายการนน

การปนสวนรายการขาดทนจากการดอยคา การปนสวนรายการขาดทนจากการดอยคา กจการตองไมลดมลคาตามบญชของ

สนทรพยใหต ากวาจ านวนทสงทสดของ

(1) มลคายตธรรมของสนทรพยหกตนทนในการจ าหนาย

(หากสามารถวดมลคาได)

(2) มลคาจากการใชสนทรพย (หากสามารถก าหนดได) และ

(3) ศนย

ในกรณขางตนกจการไมสามารถน าขาดทนนนไปลดราคาตามบญชของสนทรพยได

กจการตองปนสวนขาดทนดงกลาวใหกบสนทรพยอนทรวมอยในหนวยสนทรพยเดยวกนตามสดสวนของราคาตามบญชของสนทรพยแตละรายการนน

ตวอยางท 10 ขอมลเกยวกบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทมขอบงชวาสนทรพยอาจดอยคา มดงน

สนทรพย (หนวย : ลานบาท)

ทดน อาคาร อปกรณ รวม

ราคาทน Cost Value 100 420 880 1,400

คาเสอมราคาสะสม Accul. Depreciation ___ 120 280 400

ราคาตามบญช Book Value 100 300 600 1,000

ราคาขายสทธ Net Selling Price 95 280 510 885

มลคาจากการใช Value in Use 940

มลคาทคาดวาจะไดรบคน RA (60)

ขาดทนจากการดอยคา Loss

สดสวนทใชในการปนสวน (ตามราคาตามบญช) 10% 30% 60%

จ านวนการปนสวนขาดทนจากการดอยคา (6) (18) (36) (60)

ราคาตามบญชหลงการปนสวน 94 282 564 940

ตวอยาง การปนสวนรายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย

แตการปนสวนรายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยขางตน ท าใหราคาตามบญชหลงการปนสวนของทดน (94 ลานบาท) ต ากวาราคาขายสทธ (95 ลานบาท) ซงเปนจ านวนทสงสดใน 3 จ านวนทก าหนดไว ดงนน กจการตองน ารายการขาดทนทเกนไป 1 ลานบาทนน ไปปนสวนใหกบสนทรพยอนทรวมอยในหนวยสนทรพยเดยวกน (อาคารและอปกรณ) ตามสดสวนของราคาตามบญชของสนทรพยแตละรายการ ดงน

ตวอยาง การปนสวนการดอยคา

สนทรพย (หนวย : ลานบาท)

ทดน อาคาร อปกรณ รวม

สดสวนทใชในการปนสวน 33% 67%

จ านวนการปนสวนขาดทนจากการดอยคาใหม (5) (18.33) (36.67) (60)

ราคาตามบญชหลงการปนสวนใหม 95 281.67 563.33 940

การบนทกบญช การปนสวนขาดทนขาดการดอยคา

25xx ธ.ค.31

รายการขาดทนจากการดอยคา

60,000,000

-

คาเผอการดอยคาสะสม-ทดน 5,000,000 - คาเผอการดอยคาสะสม-อาคาร 18,333,333 - คาเผอการดอยคาสะสม-อปกรณ 36,666,667 - บนทกการดอยคาของสนทรพยทรวมอยในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

สมดรายวนทวไป

การกลบบญชขาดทนจากการดอยคา

ณ วนทในงบแสดงฐานะการเงน กจการตองประเมนวามขอบงชทแสดงใหเหนวารายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทกจการไดรบรในงวดกอนไดหมดไปหรอลดลงหรอไม หากมขอบงชดงกลาว กจการตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนน

ขอบงชดงกลาวอาจเปนขอมลจากแหลงภายนอกหรอภายในกจการซงสวนใหญเปนสถานการณทตรงขามกบขอบงชทแสดงใหเหนวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา

ตวอยางขอบงชจากแหลงขอมลภายนอก ขอบงชจากแหลงขอมลภายนอก ไดแก

1. ราคาตลาดของสนทรพยเพมขนอยางเปนสาระส าคญในระหวางงวด

2. มการเปลยนแปลงทสงผลกระทบทางบวกตอกจการในระหวางงวดหรอในอนาคตอนใกลอยางเปนสาระส าคญ การเปลยนแปลงของสภาพแวดลอมทางเทคโนโลยการตลาด เศรษฐกจ กฎหมาย หรอการเปลยนแปลงของสภาพแวดลอมในตลาดของสนทรพยนน เชน สนคาทผลตขายดมากขนเรอยๆ จนกระทงปจจบนกจการตองเพมก าลงการผลตโดยเพมชวโมงการผลต

3. อตราดอกเบยในตลาดหรออตราผลตอบแทนอนในตลาดจากการลงทนของงวดนนลดลงจนนาจะมผลกระทบตออตราคดลดทใชในการค านวณมลคาจาก การใชสนทรพย และท าใหมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนนเพมขนอยางมนยส าคญ

ตวอยางขอบงชจากแหลงขอมลภายใน

ขอบงชจากแหลงขอมลภายใน ไดแก

1. มการเปลยนแปลงเกยวกบลกษณะการใชหรอคาดวาจะใชสนทรพยซงสงผลกระทบทางบวกตอกจการในระหวางงวดหรอในอนาคตอนใกลอยางเปนสาระส าคญ

2. มหลกฐานจากขอมลทรายงานเปนการภายในซงแสดงใหเหนวาผลการปฏบตเชงเศรษฐกจของสนทรพยดขนหรอจะดขนกวาทคาดไว

การกลบบญชรายการขาดทนจากการดอยคา

กจการตองบนทกกลบบญชรายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยเปนรายไดในงบก าไรขาดทนทนท

โดยราคาตามบญชของสนทรพยทเพมขนจากการกลบบญชตองไมสงกวาราคาตามบญชทควรเปนหากกจการไมเคยรบรขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยนนในงวดกอนๆ

ตวอยางท 11 กจการมทดนราคาทน 120 ลานบาท

ในป 25x5 มขอบงชวาทดนนอาจเกดการดอยคา (ราคาตลาดของทดนลดลงเกนกวาทควรเปน) กจการจงไดมการประเมนการดอยคาของทดนน โดยมลคาทคาดวาจะไดรบคนจากทดนเทากบ 90 ลานบาท

ตอมาในป 25x8 มขอบงชทแสดงใหเหนวาการดอยคาทเคยมไดหมดไป โดยมลคาทคาดวาจะไดรบคนจ านวน 130 ลานบาท

ในการกลบรายการขาดทนจากการดอยคา ราคาตามบญชทเพมขนจะตองไมสงกวาราคาตามบญชทควรเปนหากกจการไมเคยรบรขาดทนจากการดอยคาในงวดกอน (120 ลานบาท)

การบนทกบญช มดงน

25x5 ธ.ค.31

รายการขาดทนจากการดอยคา

30,000,000

-

คาเผอการดอยคาสะสม-ทดน 30,000,000 - บนทกการดอยคาของสนทรพยจาก 120 ลานบาทเปน 90 ลานบาท

25x8 ธ.ค.31

คาเผอการดอยคาสะสม-ทดน

30,000,000

-

ก าไรจากการกลบบญชรายการ ขาดทนจากการดอยคา

30,000,000 -

บนทกการกลบบญชรายการขาดทนจากการ ดอยคา

สมดรายวนทวไป

ตวอยางท 12 เมอสองปทแลว สนทรพยราคาตามบญช 100,000 บาท ไดถกบนทก

ดอยคาลง 25,000 บาท เหลอ 75,000 บาท และมอายการใชงานเหลออย 10 ป ในปจจบนสนทรพยนมราคาตามบญช 60,000 บาท (75,000 บาท หกคาเสอมราคาสะสม 2 ป ปละ 7,500 บาท) และราคาตามบญชทควรเปนหากไมเคยรบรขาดทนจากการดอยคามากอนเทากบ 80,000 บาท (100,000 บาท หกคาเสอม ราคาสะสม 2 ป จ านวน 20,000 บาท)

กรณท 1 หากในปปจจบน ประมาณการทใชก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนเปลยนแปลงไปเปน 71,000 บาท ดงนน จะมการกลบรายการขาดทนการดอยคาของสนทรพยเพอเพมราคาตามบญชใหเทากบ 71,000 บาท ซงเปนจ านวนทต ากวา 80,000 บาท

การบนทกบญช

25xx ธ.ค.31

คาเผอการดอยคาสะสม

11,000

-

ก าไรจากการกลบบญชรายการ ขาดทนจากการดอยคา

11,000 -

บนทกการกลบบญชรายการขาดทนจากการดอยคา

สมดรายวนทวไป

ตวอยาง (ตอ)

กรณท 2 หากในปจจบน ประมาณการทใชก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนเปลยนแปลงไปเปน 85,000 บาท การกลบรายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยจ านวน 25,000 บาท เพอเพมราคาตามบญชใหเทากบ 85,000 บาท จะท าใหราคาตามบญชสงกวาราคาทควรเปนหากไมเคยรบรขาดทนจากการดอยคามากอน ดงนน การกลบรายการขาดทนจากการดอยคาจะท าไดเพยง 20,000 บาทเทานน

การบนทกบญช

สมดรายวนทวไป 25xx ธ.ค.31

คาเผอการดอยคาสะสม-

20,000

-

ก าไรจากการกลบบญชรายการ ขาดทนจากการดอยคา

20,000 -

บนทกการกลบบญชรายการขาดทนจาก การดอยคา

การรบรการกลบบญชรายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหม

หากสนทรพยนนแสดงดวยราคาทตใหมตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ

การกลบบญชรายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหมตองบนทกโดยตรงไปยงบญชสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพยซงแสดงภายใตสวนของเจาของ

การรบรการกลบบญชรายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหมเปนรายไดในงบก าไรขาดทนตองมจ านวนไมเกนรายการขาดทนจากการดอยคาทกจการเคยรบรเปนคาใชจายในงวดกอนๆ

ตวอยางท 13 กจการมทดนราคาทน 100 ลานบาท

ในป 25x1 ไดมการตราคาเพมขนเปน 120 ลานบาท

ในป 25x5 มขอบงชวาทดนนอาจเกดการดอยคา (ราคาตลาดของทดนลดลงเกนกวาทควรเปน) กจการจงไดมการประเมนการดอยคาของทดนน โดยมลคาคาดวาจะไดรบคนจากทดนเทากบ 90 ลานบาท

ตอมาในป 25x8 มขอบงชทแสดงใหเหนวาการดอยคาทเคยมไดหมดไป โดยมลคาทคาดวาจะไดรบคนมจ านวน 110 ลานบาท

การบนทกบญช

25x1 ธ.ค.31

ทดน

20,000,000

-

สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย บนทกการตราคาสนทรพยใหม

20,000,000 -

25x5 ธ.ค.31

สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย

20,000,000

-

ทดน 20,000,000 - บนทกการกลบบญชรายการขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยทตราคาใหมโดยตรงไป ยงบญชสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย

รายการขาดทนจากการดอยคา 10,000,000 - คาเผอการดอยคาสะสม- บนทกการดอยคาของสนทรพย สวนทเกนจากการกลบบญช

10,000,000 -

สมดรายวนทวไป

การบนทกบญช

สมดรายวนทวไป 25x8 ธ.ค.31

คาเผอการดอยคาสะสม

10,000,000

-

ก าไรจากการกลบบญชรายการ ขาดทนจากการดอยคา บนทกกลบรายการขาดทนจากการดอยคาไม เกนรายการขาดทนจากการดอยคาทเคยรบรเปนคาใชจายในงวดกอน

10,000,000 -

25x8 ธ.ค.31

ทดน

10,000,000

-

สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 10,000,000 - บนทกการกลบรายการขาดทนจากการดอยคาสวนทเหลอไปยงบญชสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย

สนทรพยรอการจ าหนาย สนทรพยทกจการถอไวเพอรอการจ าหนาย

- แสดงดวยราคามลคาสทธทคาดวาจะไดรบ

- อาจจะบนทกเพมราคา / ลดราคา

- ถาเพมจะตองไมเกนราคาตามบญชกอนการดอยคา

และรบรเปนก าไรในงบก าไรขาดทนทนท

- ถาลดจะตองรบรการดอยคา

และรบรเปนขาดทนในงบก าไรขาดทนทนท

การเปดเผยขอมล กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบสนทรพยแตละประเภท (กลม

ของสนทรพยทมลกษณะคลายคลงกนทใชในการด าเนนงานของกจการ) ดงตอไปน

จ านวนรายการขาดทนจากการดอยคาทรบรในงบก าไรขาดทน และทรบรโดยตรงไปยงสวนของเจาของในระหวางงวด

จ านวนรายการขาดทนจากการดอยคาทกลบบญชทงทรบรในงบก าไรขาดทนและรบรโดยตรงไปยงสวนของเจาของในระหวางงวด

การเปดเผยขอมล ประกอบดวย 8 รายการ ดงน

1. เหตการณและสถานการณทท าใหกจการตองรบรหรอกลบบญช

รายการขาดทนจากการดอยคา

2. จ านวนรายการขาดทนจากการดอยคาทกจการรบรหรอกลบ

บญช

3. ลกษณะสนทรพยแตละรายการและหนวยงานทเสนอรายงาน

ซงสนทรพยนนรวมอย

4. ลกษณะของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด เชน สายการผลต

โรงงาน ฝายงาน

การเปดเผยขอมล

5. สนทรพยทรวมอยในหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด หากมการเปลยนแปลงในภายหลง กจการตองอธบายถงลกษณะการรวมสนทรพยเปนหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดในปจจบนและอดต และเหตผลทกจการเปลยนแปลงลกษณะการรวมสนทรพยเปนหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดรบ

6. มลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดวาเปนราคาขายสทธหรอมลคาจากการใช

การเปดเผยขอมล 7. เกณฑทใชในการก าหนดราคาขายสทธหากมลคาทคาดวาจะ

ไดรบคนเปนราคาขายสทธ เชน ราคาขายสทธก าหนดขนโดยใชราคาอางองจากตลาดซอขายคลอง

8. อตราคดลดทใชในการประมาณมลคาจากการใชสนทรพยทงในปจจบนและอดตหากมลคาทคาดวาจะไดรบคนเปนมลคาจากการใช

The End

Impairment Assets No 36