le imposte differite dott. gianluca odetto. 2 imposte differite presupposti per la rilevazione...
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Le imposte differite
Dott. Gianluca Odetto
2
Imposte differite
PRESUPPOSTI PER LA RILEVAZIONE
DIFFERENZE TEMPORANEE
TASSABILI
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
PASSIVITÀ PER IMPOSTE DIFFERITE
(REDDITO IMPONIBILE < UTILE ANTE IMPOSTE)
ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE
(REDDITO IMPONIBILE > UTILE ANTE IMPOSTE)
DIFFERENZA TRA RISULTATO ANTE IMPOSTE E REDDITO IMPONIBILE
DIFFERENZA TRA VALORI CIVILI E FISCALI DI ATTIVITÀ E PASSIVITÀ
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CRITERI DI RILEVAZIONE
CONTEGGIATE SULLA BASE DELLE ALIQUOTE IN VIGORE AL MOMENTO IN CUI LE DIFFERENZE TEMPORANEE SI RIVERSERANNO
ATTIVITA’ PER IMPOSTE ANTICIPATE DA RILEVARE SOLO ED ESCLUSIVAMENTE IN PREVISIONE DI FUTURI REDDITI IMPONIBILI (SIA
QUELLE DA DEDUCIBILITA’ DIFFERITA DI COSTI, SIA QUELLE CONNESSE ALLA PRESENZA DI PERDITE FISCALI)
NON AMMESSA IN ALCUN MODO L’ATTUALIZZAZIONE DEGLI IMPORTI
PER LE IMPOSTE ANTICIPATE CONNESSE ALLE PERDITE, ANALISI ANNO PER ANNO DELLE CONDIZIONI A FRONTE DELLE QUALI E’
AMMESSO IL MANTENIMENTO DEGLI IMPORTI ISCRITTI IN BILANCIO (O DELL’ISCRIZIONE EX NOVO, SE QUESTA NON ERA STATA
EFFETTUATA)
Imposte differite
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ESPOSIZIONE IN BILANCIO
CONTO ECONOMICO: SOTTOVOCE DELLA VOCE 22 (ECCEZIONE: IMPOSTE DIFFERITE IMPUTATE DIRETTAMENTE A PATRIMONIO NETTO,
IMPUTATE A RIDUZIONE DELLA RISERVA)
ATTIVITA’ PER IMPOSTE ANTICIPATE: NELL’ATTIVO ALL’APPOSITA VOCE C.II.4-TER “IMPOSTE ANTICIPATE”
PASSIVITA’ PER IMPOSTE DIFFERITE: NEL PASSIVO ALLA VOCE B.2 “FONDO PER IMPOSTE, ANCHE DIFFERITE”
ESEMPIO: PLUSVALENZA DI 100 FRAZIONATA IN 5 ESERCIZI (RECTIUS, PERIODI DI IMPOSTA).
DEBITO (IRES e IRAP): 20 x 31,4% = 6,28
IMPOSTE DIFFERITE: 80 x 31,4% = 25,12
IN QUESTO MODO, IL CONTO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO VIENE INCISO, NELL’ESERCIZIO DI COMPETENZA, PER IMPOSTE PER 31,4,
DELLE QUALI 25,12 A TITOLO DI IMPOSIZIONE DIFFERITA
Imposte differite
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Operazioni straordinarie
RIFLESSI CONTABILI DEL CONFERIMENTO
IMPRESA CONFERENTE
SOCIETÀ CONFERITARIA
SCARICA DAL PROPRIO STATO PATRIMONIALE
L’ATTIVO E IL PASSIVO AZIENDALE CONFERITO
ISCRIVE NEL PROPRIO ATTIVO PATRIMONIALE
LA PARTECIPAZIONE RICEVUTA IN CAMBIO
ISCRIVE NEL PROPRIO STATO PATRIMONIALEL’ATTIVO E IL PASSIVO AZIENDALE RICEVUTO
RILEVA NEL PROPRIO PATRIMONIO NETTOLA CORRISPONDENTE
PATRIMONIALIZZAZIONE
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RIFLESSI CONTABILI IN CAPO ALLA CONFERITARIA
ISCRIVIBILITÀ DELL’AVVIAMENTO
CONTABILIZZAZIONE “A SALDI CHIUSI” O A “SALDI APERTI”
RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA
CONTROPARTITA CONTABILE DEL VALORE DI ISCRIZIONE DELL’AZIENDA
Operazioni straordinarie
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CONTABILIZZAZIONE A SALDI CHIUSI O APERTI
Società conferitaria
CONFERIMENTOMODELLOCESSIONE
CONTABILIZZAZIONE “A SALDI CHIUSI”
CONFERIMENTOMODELLO
TRASFORMAZIONECONTABILIZZAZIONE “A SALDI APERTI”
ESEMPIOCONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL
CONTROLLO DELL’AZIENDA
ESEMPIOCONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE
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RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
DAL PUNTO DI VISTA FISCALELA CONFERITARIA EREDITA
I VALORI FISCALI RICONOSCIUTI IN CAPO AL CONFERENTE
DAL PUNTO DI VISTA CONTABILELA CONFERITARIA PUÒ FAR EMERGERE MAGGIORI VALORI CONTABILI
RISPETTO AI VALORI FISCALI EREDITATI
NEL CASO IN CUI LA SOCIETÀ CONFERITARIA ISCRIVA L’AZIENDA RICEVUTA
PER UN VALORE CONTABILE SUPERIORE AL VALORE FISCALE CHE HA
“EREDITATO”
SI GENERA UN DISALLINEAMENTO TEMPORANEO
TRA VALORI CONTABILI E VALORI FISCALI
CHE POTREBBE COMPORTARE L’OBBLIGO DI
RILEVARE LA FISCALITÀ DIFFERITA AD ESSO CORRELATA
Operazioni straordinarie
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PRESUPPOSTI DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
MAGGIORI VALORIISCRITTI SU
AVVIAMENTO
MAGGIORI VALORIISCRITTI SU
SINGOLI BENI
NON SI RILEVALA FISCALITÀ DIFFERITA CORRELATA
SI RILEVALA FISCALITÀ DIFFERITA CORRELATA
LA RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
È DOVUTA ANCHE NEL CASO IN CUILA SOCIETÀ CONFERITARIA INTENDA AFFRANCARE I MAGGIORI VALORI
CONTABILI APPLICANDO I REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
NON È DOVUTA INVECESE I MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI DALLA CONFERITARIA
POSSONO BENEFICIARE DEL C.D. “BONUS AGGREGAZIONI”
DOCUMENTO INTERPRETATIVO OIC N. 3 (§ 4.3.2)
Operazioni straordinarie
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MODALITÀ DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
LA CONTROPARTITA CONTABILE DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITENON È LA VOCE 22 DEL CONTO ECONOMICO
BENSÌUNA PARI IMPLICITA RIDUZIONE DELL’EFFETTO DI
PATRIMONIALIZZAZIONECHE IL CONFERIMENTO GENERA IN CAPO ALLA SOCIETÀ CONFERITARIA
IN SEDE DI VALUTAZIONE DELL’AZIENDA IL PERITO DEVE DUNQUE TENERE CONTO ANCH’EGLI DELLE IMPOSTE LATENTI AI FINI DEL RILASCIO
DELL’ATTESTAZIONE PREVISTA DAGLI ARTT. 2343 O 2465 C.C.
Operazioni straordinarie
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ENTITÀ DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA CONSIDERARE
ALIQUOTA ORDINARIA IRES 27,5%
ALIQUOTA ORDINARIA IRAP 3,9%
IN PRESENZA DI RILEVANTI ORIZZONTI TEMPORALI DI RIASSORBIMENTO
L’AMMONTARE DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA CONSIDERAREPUÒ ESSERE OGGETTO DI ATTUALIZZAZIONI
SE VI E’ LA RAGIONEVOLE ASPETTATIVA CHE LA SOCIETÀ CONFERITARIA SI AVVARRÀ DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
OTTENENDO IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORIPUÒ ESSERE CORRETTO CONSIDERARE UN AMMONTARE DI IMPOSTE
DIFFERITE ESATTAMENTE PARI AL FUTURO DEBITO PER IMPOSTA SOSTITUTIVA
Operazioni straordinarie
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ESEMPIO NUMERICO – I PARTE
DESCRIZIONE AZIENDA CONFERITA
ELEMENTI PATRIMONIALICOMPRESI
NELL’AZIENDA
VALORI FISCALIIN CAPO AL
CONFERENTE
VALORI STIMATIPER IL CONFERIMENTO
AVVIAMENTO --- 50.000
IMMOBILI 100.000 250.000
MACCHINARI 20.000 30.000
CREDITI 15.000 15.000
DEBITI 80.000 80.000
VALORE NETTO TOTALE 55.000 265.000
ULTERIORI IPOTESI DI PARTENZA
L’ATTO DI CONFERIMENTO PREVEDE L’ALLOCAZIONE DELL’EFFETTO DI PATRIMONIALIZZAZIONE PER 200.000 A CAPITALE SOCIALE E PER IL RESIDUO A RISERVA DI PATRIMONIO NETTO
AI FINI DEL CALCOLO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA SI ASSUME L’ALIQUOTA ORDINARIA IRES
Operazioni straordinarie
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Società conferitaria
L’EFFETTO DI PATRIMONIALIZZAZIONE PER LA SOCIETÀ CONFERITARIA
NON PUÒ ESSERE PARI A 265.000 EURO(VALORE STIMATO DELL’AZIENDA AL LORDO
DELLA FISCALITÀ DIFFERITA)
BENSÌ SOLTANTO PARI A
(+) VALORE STIMATO AZIENDA 265.000
(–) FISCALITÀ DIFFERITA SU IMMOBILI (250.000 – 100.000) x 0,275 41.250
(–) FISCALITÀ DIFFERITA SU MACCHINARI (30.000 – 20.000) x 0,275 2.750
(=) PATRIMONIALIZZAZIONE CONFERITARIA 221.000
ESEMPIO NUMERICO – II PARTE
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ESEMPIO NUMERICO – III PARTE
RAPPRESENTAZIONE CONTABILE DA PARTE DELLA SOCIETÀ CONFERITARIA
TIPO CONTO DESCRIZIONE DARE AVERE
ATTIVO AVVIAMENTO 50.000
ATTIVO IMMOBILI 250.000
ATTIVO MACCHINARI 30.000
ATTIVO CREDITI 15.000
PASSIVO DEBITI 80.000
PASSIVO FONDO IMPOSTE DIFFERITE 44.000
PN CAPITALE SOCIALE 200.000
PN RISERVA DA CONFERIMENTO 21.000
Operazioni straordinarie
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RIFLESSI CONTABILI IN CAPO ALL’IMPRESA CONFERENTE
RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA
SCRITTURE DI ASSESTAMENTO
RILEVAZIONE DEL RISULTATO CONTABILE DEL CONFERIMENTO
RILEVAZIONE TRA I CONTI D’ORDINE DELLE EVENTUALI GARANZIE
Operazioni straordinarie
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RILEVAZIONE DEL “RISULTATO” DEL CONFERIMENTO
CONFERIMENTOMODELLOCESSIONE
TRA I COMPONENTI STRAORDINARI DI REDDITO
VOCE E.20 DI CONTO ECONOMICO
CONFERIMENTOMODELLO
TRASFORMAZIONE
DIRETTAMENTE A RISERVA DI PATRIMONIO NETTO
VOCE A.VIII DEL PATRIMONIO NETTO
ESEMPIOCONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL
CONTROLLO DELL’AZIENDA
ESEMPIOCONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE
Operazioni straordinarie
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RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
MODALITÀ DI RILEVAZIONE
PRESUPPOSTI DI ISCRIZIONE
ENTITÀ DELL’ACCANTONAMENTO
Operazioni straordinarie
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PRESUPPOSTI DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
ISCRIZIONE DELLA PARTECIPAZIONE NELLA CONFERITARA RICEVUTA IN CAMBIO PER UN VALORE CONTABILE
MAGGIORE DEL COSTO FISCALE DELL’AZIENDACONDIZIONE NECESSARIA MA NON SUFFICIENTE
+EFFETTIVA PROBABILITÀ CHE INSORGA IL DEBITO LATENTE
PER IMPOSTE DIFFERITADOCUMENTO OIC N. 25 (§ G)
NEL CASO DI MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI SU DI UNA PARTECIPAZIONE
LA VALUTAZIONE PROBABILISTICA DELL’INSORGENZA DEL PRESUPPOSTO
DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE AD ESSI CORRELATEDEVE ESSERE FATTA AVENDO ESCLUSIVO RIGUARDO
ALL’EVENTUALITÀ DEL REALIZZO DELLA PARTECIPAZIONE NEI FUTURI ESERCIZI
OGNI ALTRO ACCADIMENTO APPARE INVECE DEL TUTTO IRRILEVANTEIVI COMPRESA L’IPOTESI DI SVALUTAZIONI OPERATE IN BILANCIO
Impresa conferente
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ENTITÀ DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA STANZIARE
LE IMPOSTE DIFFERITE VANNO STANZIATE SOLO
SUL 5% DEL DISALLINEAMENTO COMPLESSIVOSE LA PARTECIPAZIONE PRESENTA I “REQUISITI PEX”
E L’IMPRESA CONFERENTE È UNA SOCIETÀ DI CAPITALI
SUL 49,72%, DEL DISALLINEAMENTO COMPLESSIVOSE LA PARTECIPAZIONE PRESENTA I “REQUISITI PEX”
E L’IMPRESA CONFERENTE È UNA DITTA INDIVIDUALE O UNA SOCIETÀ DI PERSONE
SUL 100% DEL DISALLINEAMENTOSE LA PARTECIPAZIONE NON PRESENTA I “REQUISITI PEX”
Operazioni straordinarie
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MODALITÀ DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
CONFERIMENTOMODELLOCESSIONE
L’ACCANTONAMENTO A FONDO IMPOSTE DIFFERITE
È ALIMENTATO MEDIANTEIMPUTAZIONE ALLA VOCE 22 “IMPOSTE”
DEL CONTO ECONOMICO
CONFERIMENTOMODELLO
TRASFORMAZIONE
L’ACCANTONAMENTO A FONDO IMPOSTE DIFFERITE
È ALIMENTATO MEDIANTEUNA PARI RIDUZIONE DELLA RISERVA
CHE SI FORMA NEL PATRIMONIO NETTO
ESEMPIOCONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE
ESEMPIOCONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL
CONTROLLO DELL’AZIENDA
Operazioni straordinarie
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ESEMPIO NUMERICO
VALORI CONTABILI E FISCALI IN CAPO AL CONFERENTE
ELEMENTI PATRIMONIALI VALORI TOTALIDI CUI
CONFERITI
IMM. MATERIALI 300.000 200.000
(F.DO AMM.TO) (70.000) (70.000)
IMM.IMMATERIALI 50.000 30.000
IMM. FINANZIARIE 100.000 0
MAGAZZINO 60.000 60.000
CREDITI 150.000 100.000
(F.DO SVALUTAZIONE) (5.000) (3.000)
RATEI E RISCONTI ATTIVI 10.000 1.000
FONDI RISCHI E ONERI 20.000 3.000
FONDO TFR 90.000 80.000
DEBITI 70.000 25.000
RATEI E RISCONTI PASSIVI 10.000 2.000
VALORE DI CONFERIMENTO
320.000
(70.000)
30.000
0
60.000
100.000
(3.000)
1.000
3.000
80.000
25.000
2.000
VALORE NETTO TOTALE 405.000 208.000 328.000
Operazioni straordinarie
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CONFERIMENTO MODELLO CESSIONE
TIPO CONTO DESCRIZIONE DARE AVERE
ATTIVO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 320.000
(ATTIVO) (F.DO AMM.TO IMM. MATERIALI) (70.000)
ATTIVO IMMOBILIZZAZIONI IMMARERIALI 30.000
ATTIVO MAGAZZINO 60.000
ATTIVO CREDITI 100.000
(ATTIVO) (F.DO SVALUTAZIONE CREDITI) (3.000)
ATTIVO RATEI E RISCONTI ATTIVI 1.000
PASSIVO FONDI PER RISCHI E ONERI 3.000
PASSIVO FONDO TFR 80.000
PASSIVO DEBITI 25.000
PASSIVO RATEI E RISCONTI PASSIVI 2.000
ATTIVO PARTECIPAZIONE IN CONFERITARIA 328.000
RICAVI PLUSVALENZA DA CONFERIMENTO 120.000
COSTI IMPOSTE DIFFERITE 1.650
PASSIVO FONDO IMPOSTE DIFFERITE 1.650
Operazioni straordinarie
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CONFERIMENTO MODELLO TRASFORMAZIONE
TIPO CONTO DESCRIZIONE DARE AVERE
ATTIVO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 320.000
(ATTIVO) (F.DO AMM.TO IMM. MATERIALI) (70.000)
ATTIVO IMMOBILIZZAZIONI IMMARERIALI 30.000
ATTIVO MAGAZZINO 60.000
ATTIVO CREDITI 100.000
(ATTIVO) (F.DO SVALUTAZIONE CREDITI) (3.000)
ATTIVO RATEI E RISCONTI ATTIVI 1.000
PASSIVO FONDI PER RISCHI E ONERI 3.000
PASSIVO FONDO TFR 80.000
PASSIVO DEBITI 25.000
PASSIVO RATEI E RISCONTI PASSIVI 2.000
ATTIVO PARTECIPAZIONE IN CONFERITARIA 328.000
PN RISERVA DA CONFERIMENTO 118.350
PASSIVO FONDO IMPOSTE DIFFERITE 1.650
Operazioni straordinarie
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MODALITÀ DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
PRINCIPI CONTABILI
INTERNAZIONALI
PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
LE IMPOSTE DIFFERITEVANNO CAPITALIZZATE NELL’AVVIAMENTO
IAS N. 12 (§ 66)
LA MODALITÀ DI RILEVAZIONE CONTABILEVARIA A SECONDA DEL FATTO CHE SI TRATTI DI
FUSIONE PER INCORPORAZIONE
OPPURE
FUSIONE PROPRIA
Operazioni straordinarie
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PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
Imposte differite
FUSIONI PER INCORPORAZIONE
FUSIONI PROPRIE
INCREMENTONEL LIMITE MASSIMO DEL LORO VALORE
ECONOMICODEI SINGOLI ELEMENTI
CUI LE IMPOSTE DIFFERITE SONO CORRELATE
PER L’EVENTUALE ECCEDENZAIMPUTAZIONE A INCREMENTO DELL’AVVIAMENTO
IMPLICITA RIDUZIONEDEL “PATRIMONIO NETTO DI COSTITUZIONE”
DELLA SOCIETÀ RISULTANTE
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FUSIONE PER INCORPORAZIONE
L’ INCREMENTO DEI VALORI DELL’ATTIVOCUI LE IMPOSTE DIFFERITE SONO CORRELATENECESSARIO PER “PAREGGIARE” L’ISCRIZIONE
DELLE IMPOSTE DIFFERITE MEDESIMEDEVE COMUNQUE AVERE LUOGO
NEL RISPETTO DEL LIMITE MASSIMO DI ISCRIVIBILITÀDEI VALORI DELL’ATTIVO MEDESIMI
TALE LIMITE MASSIMOÈ RAPPRESENTATO DAL VALORE ECONOMICO
ATTRIBUIBILE A CIASCUN ELEMENTO PATRIMONIALE
Operazioni straordinarie
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ESEMPIO NUMERICO
% PARTECIPAZIONE 100%COSTO PARTECIPAZIONE NEL BILANCIO INCORPORANTE 14.000PATRIMONIO NETTO INCORPORATA 10.500DISAVANZO DI FUSIONE 3.500ALIQUOTA D’IMPOSTA UTILIZZATA 31,4%
X : 3.500 = 100 : 68,6 - X = 5.102
IMPOSTE DIFFERITE = 1.602 (= 5.102 – 3.500)
SE DUNQUE L’INTERO DISAVANZO DI FUSIONE VENISSE IMPUTATO PER INTERO AD INCREMENTO DEL VALORE
DEGLI ELEMENTI PATRIMONIALI DELL’INCORPORATAQUESTI ULTIMI DOVREBBERO ESSERE INCREMENTATI
DI 5.102 PER “PAREGGIARE” ANCHE L’ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE
Operazioni straordinarie
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POSSIBILI SCENARI
1) VALORE EFFETTIVO DISAVANZO DI FUSIONE
ELEMENTI PATRIMONIALI +
ATTIVI DA INCORPORATA IMPOSTE DIFFERITE
2) VALORE EFFETTIVO DISAVANZO DI FUSIONE
ELEMENTI PATRIMONIALI +
ATTIVI DA INCORPORATA IMPOSTE DIFFERITE
Operazioni straordinarie
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VALORI EFFETTIVI “CAPIENTI”
ATTIVO DELLA SOCIETÀ INCORPORATA: BREVETTI: CONTABILE 2.000 EFFETTIVO 5.000 FABBRICATI: CONTABILE 18.500 EFFETTIVO 35.000
IL MAGGIOR VALORE DI 19.500È PERTANTO IN GRADO DI ASSORBIRE TOTALMENTE DISAVANZO
E IMPOSTE DIFFERITE (PARI A 5.102)
LA RILEVAZIONE CONTABILE È LA SEGUENTE:
DIVERSI a DIVERSI 5.102Brevetti 3.000Fabbricati 2.102 a Disavanzo di fusione 3.500 a Fondo imposte differite 1.602
Operazioni straordinarie
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VALORI EFFETTIVI “NON CAPIENTI”
ATTIVO DELLA SOCIETÀ INCORPORATA: BREVETTI: CONTABILE 2.000 EFFETTIVO 3.000 FABBRICATI: CONTABILE 18.500 EFFETTIVO 21.500
IL MAGGIOR VALORE DI 4.000NON È IN GRADO DI ASSORBIRE TOTALMENTE DISAVANZO E
IMPOSTE DIFFERITE (PARI A 5.102)
PERTANTO
SOLO UNA PARTE DEL DISAVANZO DI FUSIONE
È ISCRIVIBILE AD INCREMENTO
DEGLI ELEMENTI PATRIMONIALI ATTIVI DELLA INCORPORATA
Operazioni straordinarie
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VALORI EFFETTIVI “NON CAPIENTI”
DISAVANZO DI FUSIONE, PARI A 3.500:
PARTE ISCRIVIBILE AD AUMENTO PARTE ISCRIVIBILE AD
ELEMENTI PATRIMONIALI ATTIVI AVVIAMENTO
INCORPORATA
2.744 756
4.000 – (4.000 X 31,40%) 3.500 – 2.744
IMPOSTE DIFFERITE 1.256
4.000 – 2.744
Operazioni straordinarie
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VALORI EFFETTIVI “NON CAPIENTI”
LA RILEVAZIONE CONTABILE DI ATTRIBUZIONE DEL DISAVANZO DI FUSIONE È LA SEGUENTE:
Esempio numerico
DIVERSI a DIVERSI 4.756
Brevetti 1.000 Fabbricati 3.000 Avviamento 756 a Disavanzo di fusione 3.500 a Fondo imposte differite 1.256
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BONUS AGGREGAZIONI
I MAGGIORI VALORI CONTABILISUI QUALI TROVA APPLICAZIONE IL BONUS AGGREGAZIONE
SONO RICONOSCIUTI SUL PIANO FISCALEAB ORIGINE
LA FISCALITÀ DIFFERITA DEVE DUNQUE ESSERE RILEVATASOLO CON RIGUARDO AI MAGGIORI VALORI CONTABILI
CHE NON POSSONO BENEFICIARE DELLA NORMA AGEVOLATIVAPERCHÉ ESCLUSI DAL RELATIVO AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE
OPPUREPERCHÉ ECCEDENTI LA SOGLIA MASSIMA DI 5 MILIONI DI EURO
Imposte differite
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REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
SE IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILISI OTTIENE MEDIANTE OPZIONE PER UNO DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
LE IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE AI MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTIDEVONO ESSERE COMUNQUE STANZIATE DALLA SOCIETÀ AVENTE CAUSAIN SEDE DI RIELVAZIONE CONTABILE DELL’OPERAZIONE STROARDINARIA
INFATTI IN QUESTO CASOA DIFFERENZA DELL’AGEVOLAZIONE CONSISTENTE NEL BONUS AGGREGAZIONI
IL RICONOSCIMENTO FISCALENON È CONNTATURATO ALL’OPERAZIONE STESSA
BENSÌ È IL RISULTATO DI APPOSITA OPZIONE SUCCESSIVA ED EVENTUALE
NEL CASO IN CUI VI SIA LA RAGIONEVOLE ASPETTATIVA CHELA SOCIETÀ AVENTE CAUSA SI AVVARRÀ DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVAOTTENENDO COSÌ IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILIPUÒ ESSERE CORRETTO CONSIDERARE UN AMMONTARE DI IMPOSTE DIFFERITE
ESATTAMENTE PARI AL FUTURO DEBITO PER IMPOSTA SOSTITUTIVA
Imposte differite