nuevo pcge 2012 - uch 02.pptx [reparado]

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y SU RELACIÓN CON LAS NIIF

CPC./ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA

1 WWW.CONSORCIOATC.COM

EL PLAN CONTABLE EN EL PERÚ

3. PROYECTO: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

(Resol.CNC Nº 039-2008-EF/94) (Feb-2008)

2. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

Resolución CONASEV N° 006-84-EFC/94.10 (1984)

1. PLAN CONTABLE GENERAL

Decreto Ley N° 20172 (1973)


EL PLAN CONTABLE EN EL PERÚ

6.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Resol.CNC Nº 043-2010-EF/94 (12.05.2010)

Se efectúan modificaciones al PCGE - Vigencia : 01.01.2011


Resol.CNC Nº 042-2009-EF/94 (Oct- 2009)

Difiere el uso del PCGE para el 01.01.2011


Resol.CNC Nº 041- 2008-EF/94 (Oct.-2008)

Vigencia opcional: 01.01.2009


4

LA CONTABILIDAD EN EL PERÚ

Ley General de Sociedades Nº 26887 (01.01.1998) Art. 223º Preparación y Presentación de Estados Financieros

“Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”.

Resolución C.N.C. Nº 013-1998 Sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

“Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú estipulados en el articulo 223º de la Ley General de Sociedades son las NIC’s aprobadas; y en los casos no contemplados por las NIC’s se aplicará supletoriamente los USGAAP”.

WWW.CONSORCIOATC.COM

LAS NIIF COMPRENDEN:

El Marco conceptual para la Preparación y Presentación de EEFF

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC)

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera

(CINIIF)

NIIF


ASPECTOS CONCEPTUALES DE PLAN CONTABLE

- Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable que comprende un conjunto de cuentas ordenadas y clasificadas de acuerdo a su afinidad y naturaleza, las cuales facilitan la preparación de los Estados Financieros.

- El PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, no obstante, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.


EJEMPLO: ESTRUCTURA DE CUENTA

DIGITOS PCGE DESCRIPCIÓN

1 Elemento Activo disponible y exigible

13 Cuenta o Rubro Cuentas por cobrar

comerciales - Relacionadas

131 Subcuenta Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1312 Divisionaria Emitidas en cartera

13122 Subdivisionaria Subsidiarias


ELEMENTOS Y CUENTAS EN EL PCGE

ELEMENTO DESCRIPCIÓN CUENTAS

1 Activo disponible y exigible 10 - 19

2 Activo realizable 20 - 29

3 Activo inmovilizado 30 - 39

4 Pasivo 40 - 49

5 Patrimonio neto 50 - 59

6 Gastos por naturaleza 60 - 69

7 Ingresos 70 - 79

8 Saldos intermediarios de gestión y

determinación del resultado del ejercicio

80 - 89

9 Contabilidad analítica de explotación:

Costos de producción y gastos por función

-

0 Cuentas de orden 00 - 09


ELEMENTO 1: ACTIVO

DISPONIBLE Y EXIGIBLE

(CUENTAS 10 - 19)


PCGR

CLASE 1: ACTIVO CORRIENTE

PCGE

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

31 VALORES (PARTE) 11 INVERSIONES FINANCIERAS

12 CLIENTES 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

38 CARGAS DIFERIDAS (PARTE)

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL

ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE


CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS

Esta cuenta incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta.

Esta cuenta contiene las siguientes subcuentas:

•111 Inversiones mantenidas para negociación

•112 Inversiones disponibles para la venta

•113 Activos financieros – Acuerdo de compra


CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Activos financieros

Llevados a su

valor razonable

(mantenidas para

negociación)

111

Inversiones

mantenidas

hasta su

vencimiento

30

Préstamos y

cuentas por

cobrar

12, 13,14,16,17

Disponibles

para la venta

112


CUADRO RESUMEN DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

111 INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACIÓN

Medición Inicial Valor Razonable (valor pagado)

Medición Posterior Valor Razonable

Ganancias y Pérdidas Resultados (Cuenta 67 o cuenta 77)

112 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

Medición Inicial Valor Razonable (valor pagado) más costos de transacción

Medición Posterior Valor Razonable

Ganancias y Pérdidas Patrimonio (cuenta 56)


APLICACIONES PRÁCTICAS – CUENTA 11

CASO: COMPRA DE ACCIONES PARA NEGOCIACIÓN La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo, por lo que el 29.11.2011 adquiere 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. (que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima) por un monto total de S/. 15,000, las cuales serán negociadas en el corto plazo con la finalidad de obtener una ganancia. Al respecto, la gerencia decide clasificar estas acciones como “Inversiones mantenidas para negociación”. La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación de acuerdo al PCGE.


SOLUCIÓN

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,000.00

111 Inversiones mantenidas para negociación

1113 Valores emitidos por empresas

11131 Costo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la adquisición de acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

---------------------------------------x-----------------------------------------------



CASO: MEDICIÓN POSTERIOR DE LAS ACCIONES

Siguiendo con el caso anterior, se conoce que al cierre del ejercicio 2011 (31.12.2011) las 500 acciones que fueron adquiridas de la empresa HILTONS S.A.A. cotizan en la Bolsa de Valores a S/. 16,000 (monto total).

Teniendo en cuenta estos datos la empresa DIDOS S.A. requiere el tratamiento contable al 31.12.2011 en relación a las inversiones financieras.


SOLUCIÓN

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------




11132 Valor razonable

77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor

razonable


x/x Por el incremento del valor de las acciones al 31.12.2011.

---------------------------------------x-----------------------------------------------



CASO: ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTE La empresa INDUTEX S.A. se dedica a la comercialización de prendas de vestir en el mercado de Lima. El 20 de enero de 2011, su cliente MARTELIN S.A. le deposita en su cuenta corriente la cantidad de S/. 9,440 en calidad de anticipo con respecto a la venta pactada de 200 casacas de cuero, cuyo monto total de la operación es de S/. 16,520. Asimismo se conoce que la operación será concretada en la primera semana del mes de marzo de 2011. La empresa INDUTEX S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable del anticipo recibido teniendo en consideración que la empresa MARTELIN S.A. es una empresa asociada de INDUTEX S.A.


EMPRESA INDUTEX S.A. – ASIENTO POR EL ANTICIPO RECIBIDO

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 9,440.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1312 Emitidas en cartera

13123 Asociadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,440.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia


132 Anticipos recibidos

1321 Anticipos recibidos

13213 Asociadas

x/x Por emisión de factura Nº xxxx por el anticipo recibido.


EMPRESA INDUTEX S.A. – ASIENTO POR EL ANTICIPO RECIBIDO

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------







13123 Asociadas

x/x Por el ingreso a la cta.cte. del anticipo recibido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------



CASO: ENAJENACIÓN DE MAQUINARIA La empresa SOL DEL SUR S.A. ha efectuado la enajenación de una maquinaria de cuyo valor en libros era el siguiente: Asimismo se tiene conocimiento que la enajenación de dicha maquinaria fue a su valor de mercado, por la cantidad de S/. 100,000 más IGV. Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de acuerdo a las nuevas cuentas del PCGE.

21

MAQUINARIA MONTOS

33 COSTO S/. 120,000.00

39 DEPRECIACION CONTABLE ACUMULADA S/. 18,000.00

65 VALOR NETO DE LA MAQUINARIA S/. 102,000.00


ASIENTO POR EL COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE LA MAQUINARIA

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 102,000.00

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones

discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 18,000.00

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo

39132 Maquinarias y equipos de explotación

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 120,000.00



33311 Costo de adquisición o construcción

x/x Por el costo neto de enajenación de la maquinaria.


ASIENTO POR LA ENAJENACIÓN DE LA MAQUINARIA

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 118,000.00

165 Venta de activo inmovilizado



DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

18,000.00




75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 100,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados


x/x Por la enajenación de la maquinaria.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 18

PCGR PCGE

38 CARGAS DIFERIDAS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR

ANTICIPADO

381 Intereses por devengar 181 Costos financieros

382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros

383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres

184 Primas pagadas por opciones

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

388 Gastos anticipados ACM



CASO: ALQUILER DE INMUEBLE PAGADO POR ADELANTADO

El 01.09.2010 la empresa NASAY S.A.C. ha pagado por adelantado la suma de S/. 7,800.00 por concepto de seis meses de alquiler (S/. 1,300 por mes) de un inmueble de propiedad del Sr. Justino Villanueva Peña (Persona natural sin negocio). El contrato de alquiler comprende desde el 01.09.2010 al 28.02.2011.

Al respecto, la empresa NASAY S.A.C. desea conocer el registro de la operación de acuerdo al nuevo Plan Contable General Empresarial considerando el importe devengado en el primer mes.


ASIENTO DE ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,800.00

183 Alquileres




x/x Por el pago de alquileres por adelantado .

---------------------------------------x-----------------------------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,300.00

635 Alquileres

6352 Edificaciones

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,300.00

183 Alquileres

x/x Por el devengo del gasto correspondiente al primer mes del alquiler.

Asimismo se deberá hacer el asiento de destino. Por ejemplo: 94/79



CASO: ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA La Empresa “POLO NORTE S.A.C.” posee al 31.12.2010 una letra por cobrar vencida de S/. 71,000 del cliente “SALMÓN DEL ORIENTE S.A.C.” Al respecto, se conoce que el vencimiento de la letra (Nº 001254) fue el 31.03.2010 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Títulos y Valores y asimismo ha exigido el pago de la deuda a través de cartas notariales. Asimismo se sabe que la empresa está próximo a iniciar un proceso judicial. Ante esta situación y teniendo en cuenta las políticas contables correspondientes, la empresa “POLO NORTE S.A.C.” nos consulta acerca de a contabilización de la estimación de cobranza dudosa referente a este caso, teniendo en cuenta el Nuevo Plan Contable General Empresarial.


ASIENTO POR LA ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 71,000.00

684 Valuación de activos

6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

68411 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 71,000.00

191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros


x/X Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 71,000.00

941 Gastos generales

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 71,000.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino del gasto.

---------------------------------------x-----------------------------------------------



CASO: RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Siguiendo con el caso anterior se conoce que la Empresa “POLO NORTE S.A.C.” inició las acciones legales contra el deudor “SALMÓN DEL ORIENTE S.A.C.”, no obstante terminado el proceso judicial, la empresa acreedora solo pudo recuperar la suma de S/. 21,000 y la diferencia de S/. 50,000 es considerado como un importe irrecuperable. Con estos datos, la empresa “POLO NORTE S.A.C.” nos consulta acerca del tratamiento contable del importe recuperado y del castigo de la deuda incobrable.


ASIENTO POR LA RECUPERACIÓN PARCIAL DE LA DEUDA

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------





755 Recuperación de cuentas de valuación

7551 Recuperación – cuentas de cobranza dudosa

x/x Por la recuperación parcial de la acreencia considerada como cobranza dudosa.

---------------------------------------x-----------------------------------------------




12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 21,000.00



x/x Por el cobro de la deuda considerada como cobranza dudosa.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


ASIENTO POR EL CASTIGO DE LA DEUDA INCOBRABLE

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------







x/x Por el castigo del monto irrecuperable de la acreencia.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


ELEMENTO 2:

ACTIVO REALIZABLE

(CUENTAS 20-29)


PCGR

CLASE 2: ACTIVO CORRIENTE - EXISTENCIAS

PCGE

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS

21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 24 MATERIAS PRIMAS

26 SUMINISTROS DIVERSOS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

25 ENVASES Y ENBALAJES 26 ENVASES Y EMBALAJES

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO

REALIZABLE


APLICACIONES PRÁCTICAS – CUENTAS 21, 22 y 24

CASO: CONTABILIZACIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS La empresa FRUTIL S.A. se dedica a la fabricación y venta de yogurt de frutas en la ciudad de Lima, para lo cual tiene un proceso productivo en la que intervienen diversos insumos, suministros, mano de obra y otros conceptos, todos los cuales son necesarios para la obtención del bien. A continuación presentamos el detalle de la producción realizada para el mes de julio de 2011:

34

ELEMENTOS DEL COSTO (estimados) MONTO

MATERIA PRIMA (no sujeto a IGV) S/. 12,000

MANO DE OBRA (remuneraciones) S/. 7,630

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (gravado con IGV) S/. 3,000

TOTAL S/. 22,630


CASO: CONTABILIZACIÓN DE PRODUCTOS

TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS

Asimismo, se tiene conocimiento que a la culminación de un proceso productivo se obtienen como producto principal el yogurt de frutas y asimismo se obtiene como subproducto el residuo de las cáscaras de frutas, las cuales tienen un valor en el mercado puesto que estas son útiles para la fabricación de mermeladas. En ese sentido, al término de la producción realizada en el mes de julio de 2011 se obtuvieron los siguientes bienes: 800 Litros de yogurt 20 kilos de cáscaras de frutas Además se sabe que la empresa FRUTIL S.A. puede vender cada kilogramo de cáscara de fruta al precio de S/. 5 en el mercado nacional. Teniendo en cuenta estos datos, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable del proceso productivo considerando las nuevas cuentas del Plan Contable General Empresarial.


SOLUCIÓN: ASIENTOS POR LA COMPRA DE MATERIAS PRIMAS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

60 COMPRAS 12,000.00

602 Materias primas

6021 Materias primas para productos manufacturados

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por la compra de materias primas según Factura Nº xxx.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

24 MATERIAS PRIMAS 12,000.00


61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000.00

612 Materias primas


x/x Por el ingreso de las materias primas al almacén.

Además se debe hacer el asiento por el pago de la compra de materias primas.


ASIENTOS POR LA TRANSFERENCIA DE MATERIAS PRIMAS AL PROCESO PRODUCTIVO

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------


612 Materias primas


24 MATERIAS PRIMAS 12,000.00


x/x Por la salida del almacén de las materias primas

---------------------------------------x-----------------------------------------------

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 12,000.00

921 Materias primas

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por la transferencia de las materias primas al proceso productivo.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN EL PROCESO PRODUCTIVO

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7,630.00

621 Remuneraciones 7,000

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestaciones de salud 630



1,540.00

403 Instituciones públicas

4031 Essalud 630

4032 ONP 910

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,090.00

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por la provisión de la planilla del mes.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


922 Mano de obra



x/x Por la transferencia de los gastos de personal asignados a la producción.


CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00

636 Servicios básicos

6361 Energía eléctrica

6363 Agua


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 570.00






4212 Emitidas

x/x Por la provisión de los costos indirectos de fabricación.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


923 Costos indirectos de fabricación



x/x Por el destino de los costos indirectos a la producción.


REGISTRO DE LA PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

De acuerdo a los asientos procedentes, en el siguiente cuadro mostramos el costo total de producción:

Ahora bien, en el enunciado se detalla que como resultado del proceso productivo se obtienen 800 Litros de yogurt y 20 kilos de cáscaras de frutas los cuales tienen un valor de mercado de S/. 5 por cada kg. En ese sentido se concluye que el valor total del subproducto es de S/. 100 (20 Kg. x S/. 5). Por consiguiente, el asiento contable que se debe realizar para reconocer los productos terminados y los subproductos el siguiente:

40

COSTO DE PRODUCCIÓN MONTO

MATERIA PRIMA S/. 12,000

MANO DE OBRA S/. 7,630

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN S/. 3,000

TOTAL S/. 22,630


RECONOCIMIENTO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y DE SUBPRODUCTOS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

21 PRODUCTOS TERMINADOS 22,530.00

211 Productos manufacturados

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 100.00

221 Subproductos

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 22,630.00

711 Variación de productos terminados

7111 Productos manufacturados

x/x Por el registro de los productos terminados y de los subproductos.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


CUENTA 27: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo.

Las características que deben cumplir los activos son:

- Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y

- Su venta debe ser altamente probable.

Al respecto la NIIF 5 señala que para considerar que una venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

Además, la venta del activo (o grupo de activos para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debería esperarse que la venta debe efectuarse dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, y además las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables que ocurran cambios significativos en el plan.



CASO: ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA Con fecha 31.07.2011 la gerencia de la empresa WEIMAR S.A. acordó vender un camión que era usado para transportar su mercadería. A dicha fecha el costo del activo y su depreciación acumulada estaban registrados por los siguientes montos:

Asimismo se conoce la empresa ha cumplido con los requisitos para clasificar dicho activo como mantenido para la venta, y que su valor neto coincide con su valor razonable. Teniendo en cuenta estos datos, la empresa WEIMAR S.A. nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de acuerdo a las nuevas cuentas del PCGE.

43

ACTIVO FIJO (CAMIÓN) MONTOS

33 COSTO S/. 120,000

39 DEPRECIACION CONTABLE ACUMULADA S/. 40,000

VALOR NETO DEL ACTIVO S/. 80,000


ASIENTOS POR LA RECLASIFICACIÓN DEL ACTIVO FIJO COMO ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 120,000.00


2724 Unidades de transporte

27241 Costo



3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39133 Equipo de transporte

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.00


3341 Vehículos motorizados

33411 Costo


276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo

2764 Unidades de Transporte

27641 Costo

x/x Por la incorporación al costo de producción de los envases utilizados.



CASO: VENTA DE UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA Continuando con el caso anterior, se conoce que luego de un mes de efectuada la reclasificación del camión como activo no corriente mantenido para la venta, la empresa WEIMAR S.A. efectuó la venta de dicho camión a su empresa CAMINITO S.A. por la suma de S/. 90,000 más IGV procediéndose a emitir la factura correspondiente.

Con estos nuevos datos la empresa WEIMAR S.A. nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar por la venta del camión de acuerdo a las nuevas cuentas del PCGE.

45

DATOS DE LA FACTURACIÓN MONTOS

VALOR S/. 90,000

IGV S/. 16,200

TOTAL S/. 106,200


ASIENTOS POR LA VENTA DEL UN “ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA”

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------


168 Otras cuentas por cobrar diversas







759 Otros ingresos de gestión

7599 Otros ingresos de gestión

x/x Por la venta del camión según Fact. xxx.

---------------------------------------x-----------------------------------------------





168 Otras cuentas por cobrar diversas

x/x Por la cobranza de la Factura xxx.


ASIENTOS POR EL COSTO DEL CAMIÓN VENDIDO

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------


276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo

2764 Unidades de Transporte

27641 Costo


659 Otros gastos de gestión

659 Costo de activo mantenido para la venta




27241 Costo

x/x Por el costo del activo vendido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


APLICACIONES PRÁCTICAS - CUENTA 29

CASO: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS La empresa TECNOPLUS S.A. se dedica a la comercialización de impresoras en el mercado interno, y mantiene en su almacén 20 impresoras modelo AXL, las cuales debido a los cambios de tecnología han perdido su valor en el mercado, teniéndose los siguientes datos: Información al 31.12.2011 Costo de las mercaderías registrado en libros S/. 15,000 Valor actual de venta de las mercaderías S/. 13,000 Adicionalmente se conoce que para realizar la venta de las 15 impresoras la empresa deberá pagar a sus vendedores por concepto de comisiones de ventas un monto total de S/. 1,500. Con estos datos la empresa TECNOPLUS S.A. nos consulta acerca del tratamiento contable que debe realizar respecto a la valuación de las mercaderías al 31.12.2011.


SOLUCIÓN La NIC 2 “Inventarios” señala que los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.

En ese sentido, observamos que las impresoras han sido afectadas por la obsolescencia, lo cual ha conllevado a la disminución de su valor. Por lo cual la empresa TECNOPLUS S.A. debe efectuar la comparación entre el valor neto realizable de dicho activo y su costo, con la finalidad de hallar el monto de la desvalorización y proceder a realizar el ajuste respectivo.

A continuación calcularemos el VALOS NETO DE REALIZACIÓN (VNR):

49

VALOR NETO REALIZABLE

S/. 11,500

PRECIO ESTIMADO DE VENTA S/. 13,000

COSTOS ESTIMADOS

PARA TERMINAR SU PRODUCCIÓN

S/. 0

COSTOS NECESARIOS

PARA LLEVAR A CABO LA VENTA

S/. 1,500


SOLUCIÓN

Por consiguiente, para contabilizar la desvalorización de las mercaderías la empresa TECNOPLUS S.A. deberá realizar el siguiente asiento contable:

CÁLCULO DE LA DESVALORIZACIÓN MONTO

Costo de las mercaderías registrado en libros S/. 15,000

Valor neto de realización S/. 11,500

Desvalorización de mercaderías S/. 3,500

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 3,500.00

695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 3,500.00

291 Mercaderías

x/x Por la estimación de la desvalorización de mercaderías.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


ELEMENTO 3:

ACTIVO INMOVILIZADO

(cuentas 30-39)


PCGR

CLASE 3: ACTIVO FIJO

PCGE

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

31 VALORES 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

35 VALORIZACIÓN ADICIONAL DE INMUEBLES,

MAQUINARIA Y EQUIPO

36 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO –

LEYES DE PROMOCIÓN

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

34 INTANGIBLES

34 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN 34 INTANGIBLES

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

32 PROVISIÓN POR DESVALORIZACIÓN DE

ACTIVOS FIJOS 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

38 CARGAS DIFERIDAS 37 ACTIVO DIFERIDO

38 OTROS ACTIVOS

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

ACUMULADA

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO

INMOVILIZADO


CUENTA 31: INVERSIONES INMOBILIARIAS

La cuenta 31 incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para

fines administrativos; o, para, b) Su venta en el curso normal de las operaciones. La cuenta 31 presenta las siguientes subcuentas: 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.



CASO: INVERSIONES INMOBILIARIAS

La empresa FUKAWI S.A. se dedica a la importación y venta de productos informáticos en la ciudad de Lima, no obstante, aprovechando una oportunidad de mercado, la empresa ha adquirido un terreno por S/. 43,500 en el distrito de Chorrillos, el cual no será utilizado, pero se mantendrá con la finalidad de que dicho activo aumente su valor en el tiempo y de esta forma poder venderlo posteriormente generando una utilidad.

En ese sentido, la empresa nos consulta acerca del registro de dicha adquisición con las nuevas cuentas del PCGE.


SOLUCIÓN: COMPRA DE UN TERRENO – INVERSIÓN INMOBILIARIA

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 43,500.00

311 Terrenos

3111 Urbanos

31112 Costo

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 43,500.00

465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados

4652 Inversiones inmobiliarias

x/x Por la compra del terreno que califica como inversión inmobiliaria.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 43,500.00






x/x Por el pago efectuado.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


CUENTA 35: ACTIVOS BIOLÓGICOS

La cuenta 35 agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. La cuenta 35 presenta las siguientes subcuentas: 351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. 352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.


CONSIDERACIONES DE LA NIC 41 “AGRICULTURA”

La entidad debe proceder a reconocer un activo biológico (o un producto agrícola) cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados.

b) Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo.

c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

57

Activos biológicos (NIC 41)

Productos agrícolas (NIC 41)

Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o

recolección

Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras

Árboles de una plantación forestal Troncos cortados Madera

Plantas Algodón Caña cortada

Hilo de algodón, vestidos Azúcar

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados

Arbustos Hojas Té, tabaco curado

Vides Uvas Vino

Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada


APLICACIÓNES PRÁCTICAS

CASO: COMPRA Y MEDICIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

El 01.07.2010, la empresa ganadera VACUM S.A. ha adquirido 04 ovejas de 1 año cada una por un monto total de S/. 400 (S/. 100 c/u).

Asimismo se sabe que el valor razonable menos los costos de venta al 31.12.2010 de una oveja de 1 año y medio es de S/. 130 c/u.

Con estos datos la empresa VACUM S.A. nos solicita el tratamiento contable de la adquisición de ovejas y de su valuación al 31.12.2010.


COMPRA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 400.00

352 Activos biológicos en desarrollo

3521 De origen animal

35212 Costo

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 400.00


4656 Activos biológicos

x/x Por la compra de cuatro ovejas.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 400.00



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 400.00



x/x Por el pago efectuado.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 120.00

352 Activos biológicos en desarrollo

3521 De origen animal


76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

VALOR RAZONABLE 120.00

762 Activo inmovilizado


x/x Por el reconocimiento del valor razonable de los activos

biológicos al 31.12.2010.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

61

VALOR RAZONABLE

MENOS COSTOS DE

VENTA

VALOR DE USO

EL IMPORTE RECUPERABLE

DEL ACTIVO ES EL MAYOR

ENTRE:

EL IMPORTE EN LIBROS ES EL

IMPORTE POR EL QUE SE

RECONOCE UN ACTIVO,

DEDUCIDO LA DEPRECIACIÓN,

AMORTIZACIÓN, Y LAS

PÉRDIDAS POR DETERIORO

DE VALOR ACUMULADAS. PÉRDIDA POR

DETERIORO DE VALOR:

ES EL MONTO EN QUE

EXCEDE EL IMPORTE EN

LIBROS DE UN ACTIVO A

SU IMPORTE

RECUPERABLE


APLICACIÓNES PRÁCTICAS

CASO : LA DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

La empresa ROBIN S.A. posee una máquina industrial que se encuentra registrada por un valor de adquisición de S/. 600,000 y una depreciación acumulada de S/ 200,000. Al cierre del ejercicio 2009 la entidad considera que existe un indicio de deterioro de dicha maquinaria puesto que existen evidencias razonables y fundamentadas sobre la obsolescencia de dicho activo, motivo por el cual debe proceder a calcular el importe recuperable de dicho activo y contabilizar el importe de la pérdida por deterioro, según corresponda. En ese sentido, la empresa presenta la siguiente información: - El valor de uso en S/. 280,000. - El valor de venta de la máquina asciende a S/. 270,000 - Asimismo, se tiene conocimiento que para vender el citado activo es necesario pagar una comisión del S/. 5,000 por la transacción. - El activo se mide al costo menos la depreciación acumulada de acuerdo a la NIC 16. Con estos datos la empresa, nos consulta acerca del cálculo y la contabilización de la desvalorización de dicha maquinaria de acuerdo a la normatividad del Nuevo PCGE.


SOLUCIÓN a) En principio hallamos el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso de la maquina. - Valor razonable menos los costos de venta: S/. 270,000 - S/. 5,000 = S/. 265,000 - Valor de uso: S/. 280,000. b) Luego procederemos a determinar el importe recuperable del activo El importe recuperable es el que resulte mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso del activo. Por lo cual en nuestro caso el importe recuperable del activo asciende a S/. 280,000 c) Finalmente determinamos el importe de la desvalorización del activo La desvalorización del activo es el monto en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. - Valor en libros del activo: S/. 600,000 - S/. 200,000 = S/. 400,000 - Importe recuperable del activo: S/. 280,000 - Importe de la desvalorización del activo = S/. 400,000 - S/. 280,000 = S/. 120,000


ASIENTOS POR LA DESVALORIZACIÓN DEL ACTIVO

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 120,000.00

685 Deterioro del valor de los activos

6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo


36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 120,000.00



36331 Maquinarias y equipos de explotación – costo de adquisición o

construcción

x/x Por la desvalorización de maquinaria en aplicación de la NIC 36.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


941 Gastos generales

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 120,000.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino del gasto.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


ELEMENTO 4:

PASIVO (cuentas 40 - 49)


PCGR

CLASE 4: PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

PCGE

ELEMENTO 4: PASIVO

40 TRIBUTOS POR PAGAR 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

42 PROVEEDORES 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

48 PROVISIONES DIVERSAS 48 PROVISIONES

49 GANANCIAS DIFERIDAS 49 PASIVO DIFERIDO

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL PASIVO


APLICACIÓNES PRÁCTICAS – CUENTA 40

CASO: OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN DEL IGV

El 12.06.2010, la empresa “COMERCIAL SANTA TERESA” S.A. vendió 100 prendas de vestir a la empresa “LOS PINOS” S.A., designada Agente de Retención del IGV, según Factura Nº 002-5252 por el importe de S/. 1,900.00 incluido el IGV, la que fue cancelada el 18.06.2010, efectuándose la retención respectiva, y entregándose el Comprobante de Retención Nº 001-101 por el valor de S/. 114.00 (6 % de S/. 1,900.00).

Sobre el particular nos consultan sobre la forma en que deberá contabilizarse esta operación de acuerdo al PCGE.


ASIENTOS CONTABLES DEL VENDEDOR: “COMERCIAL SANTA TERESA” S.A.

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------









70 VENTAS 1,610.17

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros

x/x Por la venta de mercaderías según factura N° xxx.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


ASIENTOS CONTABLES DEL VENDEDOR: “COMERCIAL SANTA TERESA” S.A.

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------








40114 IGV – Régimen de retenciones

401141 IGV Retenido




x/x Por el cobro de la Factura xxx, sujeta a retención del IGV.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


ASIENTOS DEL COMPRADOR (AGENTE DE RETENCIÓN) “LOS PINOS” S.A.

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

60 COMPRAS 1,610.17

601 Mercaderías









4212 Emitidas

x/x Por la compra de mercaderías según Factura Nº xxx.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

20 MERCADERÍAS 1,610.17



20111 Costo


611 Mercaderías


x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén.

---------------------------------------x-----------------------------------------------



4212 Emitidas





40114 IGV – Régimen de retenciones

401142 IGV Retenciones por pagar




x/x Por el pago de la factura neto de la retención del IGV.


APLICACIÓNES PRÁCTICAS – CUENTA 44

CASO : DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS El 05 de abril de 2011, la empresa FETISOL S.A. por acuerdo de la Junta General y con la opinión favorable del directorio acordó distribuir dividendos por la suma de S/. 72,000 entre sus accionistas, en base a los resultados y a la información financiera al 31 de diciembre de 2010. En tal sentido dichos dividendos fueron distribuidos el día 25 de abril de 2011. Al respecto, la empresa FETISOL S.A. nos consulta acerca de la contabilización de este hecho de acuerdo al Plan Contable General Empresarial y de sus implicancias tributarias, sabiendo que todos sus accionistas son personas naturales que se encuentran domiciliadas en el país.


SOLUCIÓN

De conformidad con lo establecido en el inciso i) del artículo 24º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) se establece que constituyen rentas de segunda categoría los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Complementando la idea el inciso a) del artículo 24º-A señala que se entiende por dividendos a las utilidades que las personas jurídicas distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran sea en efectivo o en especie. En ese sentido, se debe entender que los dividendos que distribuya la empresa FETISOL S.A. constituye renta de segunda categoría para sus accionistas. Con respecto a la retención, el articulo 73º-A del TUO de la LIR señala que las personas jurídicas que acuerden la distribución de utilidades retendrán el 4.1 % de las mismas excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Al respecto cabe señalar que dicha retención deberá pagarse utilizando el PDT 617 “Otras Retenciones” de acuerdo al vencimiento del cronograma mensual. Asimismo debemos tener presente que en relación al nacimiento de la obligación tributaria el artículo 88º del Reglamento de la LIR señala que la obligación de retener nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. Por consiguiente en nuestro caso la obligación de retener nació el 05.04.2011, y esta corresponda a S/. 2,952 (S/. 72,000 x 4.1 %).


ASIENTOS CONTABLES POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS 72,000.00

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas




4018 Otros impuestos y contribuciones

40185 Impuesto a los dividendos

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES 69,048.00

441 Accionistas (o socios)

4412 Dividendos

x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos y la retención del 4.1 %.

---------------------------------------x-----------------------------------------------


ASIENTOS CONTABLES POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------




4018 Otros impuestos y contribuciones

40185 Impuesto a los dividendos




x/x Por el pago de la retención del 4.1 %.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES 69,048.00


4412 Dividendos




x/x Por el pago de los dividendos a los accionistas.


ELEMENTO 5:

PATRIMONIO (cuentas 50 - 59)

76

PCGR

CLASE 5: PATRIMONIO

PCGE

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

50 CAPITAL 50 CAPITAL

55 ACCIONARIADO LABORAL 51 ACCIONES DE INVERSIÓN

56 CAPITAL ADICIONAL 52 CAPITAL ADICIONAL

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

58 RESERVAS 58 RESERVAS

59 RESULTADOS ACUMULADOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO

77

APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS CUENTAS 50 Y 52

CASO: APORTE DE BIENES EN LA CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD

La empresa FRUTOS DEL MAR S.A. se ha constituido con una capital social de S/. 20,000 en cual esta compuesto por 4,000 acciones a un valor nominal de S/. 5 cada acción. El capital fue suscrito y pagado de la siguiente forma:

La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de los aportes efectuados de acuerdo al Nuevo Plan Contable General Empresarial.

78

SOCIOS (P.N. sin negocio)

Nº DE ACCIONES

VALOR NOMINAL

CAPTAL SUSCRITO

CAPITAL PAGADO

APORTE

Juan Villar 800 5 4,000 4,000 Efectivo

Oscar Peña 1,500 5 7,500 7,500 Mercaderías

David Bernal 1,700 5 8,500 8,500 Maquinaria

TOTAL 4,000 20,000 20,000

APORTES PARA LA CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

20,000.00


1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

52 CAPITAL ADICIONAL 20,000.00

522 Capitalizaciones en trámite

5221 Aportes

x/x Por la constitución de la empresa FRUTOS DEL MAR S.A.

con la emisión de 4,000 acciones a un valor nominal de S/. 5 c/u.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

79

APORTES PARA LA CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------




20 MERCADERÍAS 7,500.00



20111 Costo




33311 Costo de adquisición o producción

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000.00


1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

x/x Por la cancelación de los aportes a la empresa FRUTOS DEL MAR S.A.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

80

APLICACIÓN PRÁCTICA - CUENTA 57

CASO : REVALUACIÓN DE UN VEHÍCULO El 30.04.2010 DINOSAURIO S.A. realizó la reevaluación de una camioneta de acuerdo a los sgtes. datos: CAMIONETA “SUZANO” - Vida útil total 10 años - Tiempo de uso hasta la fecha 3 años - Valor de la camioneta S/. 80,000 - Depreciación acumulada S/. 24,000 - Valor neto del activo S/. 56,000 - Tasa de depreciación 10 % anual - Monto de depreciación anual S/. 8,000 - Valor residual del activo S/. 0 - La depreciación es en línea recta DATOS DE LA REVALUACIÓN - Valor de la camioneta revaluada S/. 62,000 - Nueva Vida Útil S/. 9 años - Valor Residual del activo S/. 0 Al respecto la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de la revaluación aplicando el método de Reexpresión Proporcional y las implicancias de acuerdo a la aplicación de la NIC 12. 81

SOLUCIÓN

Mediante el método de Reexpresión Proporcional se deberá reestructurar la depreciación de la valorización adicional en proporción a la depreciación acumulada del activo antes de la revaluación. Por consiguiente, de acuerdo a los datos del enunciado, tenemos lo sgte:

Ahora bien, en aplicación de la NIC 12 calculamos la diferencia temporal

82

CONCEPTO VALOR EN LIBROS PORCENTAJE (%) ACTIVO

REVALUADO DIFERENCIA

VALOR DEL ACTIVO 80,000.00 142.86 % 88,573.20 8,573.20

DEPRECIACIÓN 24,000.00 42.86 % 26,573.20 (2.573.20)

VALOR NETO 56,000.00 100.00 % 62,000.00 6,000.00

ACTIVO REVALUADO BASE

CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA TIPO DE

DIFERENCIA GENERA

MONTO I. RENTA DIFERIDO (30 %)

Costo Inicial 80,000.00 80,000.00

Costo Revaluación 8,573.20

Depreciación (24,000.00) (24,000.00)

Deprec. Revaluación (2,573.20)

Totales 62,000.00 56,000.00 6,000.00 Imponible Pasivo tributario

Diferido 1,800.00

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------




33312 Revaluación



3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación


57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000.00

571 Excedente de revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

x/x Por la revaluación de la camioneta.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,800.00

571 Excedente de revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

49 PASIVO DIFERIDO 1,800.00

491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido - patrimonio

x/x Por el impuesto diferido en aplicación de la NIC 12.

83

ELEMENTO 6:

GASTOS POR NATURALEZA (cuentas 60- 69)

84

PCGR

CLASE 6: CUENTAS DE GESTIÓN EGRESOS

PCGE

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

60 COMPRAS 60 COMPRAS

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

62 CARGAS DE PERSONAL 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

64 TRIBUTOS 64 GASTOS POR TRIBUTOS

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 66 CARGAS EXCEPCIONALES (P)

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

67 CARGAS FINANCIERAS 67 GASTOS FINANCIEROS

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

69 COSTO DE VENTAS 69 COSTO DE VENTAS

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DE GASTOS POR

NATURALEZA

85


CASO: CONTABILIZACIÓN DE UNA MULTA IMPUESTA POR LA SUNAT En el mes de agosto de 2011, la empresa MISTI S.A. no cumplió con presentar en el plazo establecido su declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta e IGV correspondiente al periodo de julio 2011. En ese sentido, en el mes de octubre de 2011, la SUNAT le ha notificado la resolución de multa correspondiente, la cual asciende S/. 3,638, que comprende el concepto de multa e intereses. Al respecto la empresa MISTI S.A. nos consulta acerca de la contabilización de la multa sabiendo que esta será pagada en los próximos días.

86

ASIENTO POR LA CONTABILIZACIÓN DE UNA MULTA

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------


659 Otros gastos de gestión

6592 Sanciones administrativas



409 Otros costos administrativos e intereses

x/x Por el gasto proveniente de la multa e intereses.

---------------------------------------x-----------------------------------------------




x/x Por la transferencia del gasto.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

87


CASO: INVERSIONES INMOBILIARIAS AL VALOR RAZONABLE En el mes de febrero de 2011, la empresa GANIMEDES S.A. adquirió un terreno urbano por un valor de S/. 130,000 con la intención de incrementar el valor de dicho predio con el transcurso del tiempo y posteriormente venderlo. En ese sentido dicho terreno fue contabilizado como una inversión inmobiliaria (cuenta 31) y se decidió medirlo al “valor razonable” de acuerdo a lo establecido en la NIC 40. No obstante al 31.12.2011 se observa que por motivos de inseguridad de la zona, el valor razonable del terreno se estima en S/. 90,000. Con estos datos la empresa nos consulta acerca del reconocimiento de la pérdida del valor del predio.

88

ASIENTO POR LA PÉRDIDA DE VALOR DE LA INVERSIÓN INMOBILIARIA (QUE SE MIDE A VALOR RAZONABLE)

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

66 PÉRDIDA POR LA MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

AL VALOR RAZONABLE

40,000.00

662 Activo inmovilizado


31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 40,000.00

311 Terrenos

3111 Urbanos


x/x Por la medición posterior de la inversión inmobiliaria llevada a

valor razonable.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

89

CUENTA 67: GASTOS FINANCIEROS

PCGR PCGE

67 CARGAS FINANCIERAS 67 GASTOS FINANCIEROS

671 Intereses y Gastos de préstamos 672 Intereses y Gastos de sobregiros 673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 674 Intereses y Gastos de documentos descontados 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Pérdidas por diferencia de cambio 677 Cargas financieras, ACM 678 Gastos de compra de valores 679 Otras cargas financieras

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 6714 Documentos vendidos o descontados

672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 67312 Otras entidades

6732 Contratos de arrendamiento financiero 6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6734 Documentos vendidos o descontados 6735 Obligaciones emitidas 6736 Obligaciones comerciales 6737 Obligaciones tributarias

674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) 6741 Gastos por menor valor

675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

6771 Inversiones para negociación 6772 Inversiones disponibles para la venta 6773 Otros

678 Participación en resultados de entidades relacionadas 6781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial 6782 Participaciones en negocios conjuntos

679 Otros gastos financieros 6791 Primas por opciones 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado

90


CASO: ACCIONES PARA NEGOCIACIÓN El 25.10.2011 la empresa DEITRON S.A. adquirió 500 acciones de la empresa OMEGA S.A.A. (que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima) por un monto total de S/. 24,000, las cuales serán negociadas en el corto plazo con la finalidad de obtener una ganancia, por lo que son contabilizadas en la cuenta 11 como “Inversiones mantenidas para negociación” (activo financiero al valor razonable con cambios en resultados). Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de dichas acciones al 31.12.2011 sabiendo que a dicha fecha se verifica que el valor de cotización de las 500 acciones asciende a S/. 22,000. Diferencia: S/. 24,000 – S/. 22,000 = S/. 2,000

91

ASIENTO POR LA COMPRA DE ACCIONES

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------




11131 Costo




x/x Por la adquisición de acciones de la empresa OMEGA S.A.A.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

92

MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE DE LAS ACCIONES

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS 2,000.00

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros

al valor razonable

6771 Inversiones para negociación





x/x Por la pérdida de medición al valorable de las acciones de la empresa

OMEGA S.A.A.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

93

ELEMENTO 7:

INGRESOS (cuentas 70 - 79)

94

PCGR

CLASE 7: CUENTAS DE GESTIÓN INGRESOS

PCGE

ELEMENTO 7: INGRESOS

70 VENTAS 70 VENTAS

71 PRODUCCIÓN ALMACENADA ´ (O DESALMACENADA)

71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA

72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

75 INGRESOS DIVERSOS 76 INGRESOS EXCEPCIONALES

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

77 INGRESOS FINANCIEROS 77 INGRESOS FINANCIEROS

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

95


CASO: DESCUENTOS OBTENIDOS

La empresa ORIENTE VERDE S.A. ha recibido una nota de crédito por el monto de S/. 5,100 más IGV con motivo de un descuento efectuado por su proveedor EL ANGEL S.A., por haber superado el nivel de compras en el periodo.

Teniendo en cuenta que este “descuento” está relacionado a diversas operaciones efectuadas entre ambas empresas, ORIENTE VERDE S.A. nos consulta acerca del tratamiento contable.

96

CONTABILIZACIÓN DE DESCUENTOS OBTENIDOS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------



4212 Emitidas



969.00




73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 5,100.00

731Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

7311 Terceros

x/x Por el descuento obtenido por parte de la empresa EL ANGEL S.A.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

97

APLICACIONES PRÁCTICAS – CUENTA 74 CASO: DESCUENTOS CONCEDIDOS La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando estos realicen compras de mercaderías por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos: - El día 10 de abril de 2011 el cliente JINFER S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días). -Posteriormente con fecha 20.04.2010 la empresa ALANIX S.A. luego de efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el descuento del 20% (S/. 7,000 más IGV). Al respecto, la empresa ALANIX S.A. (vendedor) no consulta acerca del tratamiento contable del descuento concedido teniendo en consideración las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial.

98

CONTABILIZACIÓN DE DESCUENTOS CONCEDIDOS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7,000.00

741Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

7411 Terceros



1,330.00







x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JINFER S.A. por el descuento

concedido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

99

ELEMENTOS 8 y 9

100

PCGR

CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

PCGE

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

80 MARGEN COMERCIAL 80 MARGEN COMERCIAL

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

82 VALOR AGREGADO 82 VALOR AGREGADO

83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACIÓN

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

88 IMPUESTO A LA RENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL ELEMENTO 8

101

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS

POR FUNCIÓN - Las siguientes cuentas de gastos por naturaleza se trasladan a cuentas por función

- Las siguientes cuentas de gastos por naturaleza no trasladan a cuentas por función

No obstante estas cuentas, en diversos casos, requieren una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

- Asimismo el PCGE deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento 9 con el objetivo que cubran las necesidades de información.

102

62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros,

MUCHAS GRACIAS!

CPC. / ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA

[email protected]


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nuevo pcge 2012 - uch 02.pptx [reparado]

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