ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ (syllabus) · Лист утверждения...

Титульный лист программыдисциплины (SYLLABUS)

ФормаФ СО ПГУ 7.18.4/19

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Кафедра Учет и аудит

ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ (SYLLABUS)

ВA - 3209 Бухгалтерский учёт и аудит

Павлодар, 2013г.

Лист утверждения программадисциплины (Syllabus)

ФормаФ СО ПГУ 7.18.4/19

УТВЕРЖДАЮ Декан факультета ___________ Т.Я. Эрназаров

(подпись)

«___»_____________20__г.

Составитель: _____________старший преподаватель Жанахутдинова А. Б.

Программа дисциплины (Syllabus)

Бухгалтерский учёт и аудит (BА - 3209 )

для студентов очной формы обучения специальности 5В050700«Менеджмент»

Программа разработана на основании рабочей учебной программы,утверждённой «___» _________20__г.

Рекомендована на заседании кафедры от «___»____________20__г. Протокол №_____. Заведующий кафедрой______________Мусина А.Ж. «____» ________20__г.

(подпись)

Одобрена учебно-методическим советом финансово – экономическогофакультета «____»______________20__г. Протокол №____

Председатель УМС ___________Темиргалиева А.Б. «____» ________20__г. (подпись)

1. Паспорт учебной дисциплины

Наименование дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит»

Количество кредитов и сроки изученияВсего – 3 кредитаКурс: 3Семестр: 5

Лекции - 30 часов Практические /семинарские занятия - 15 часов

СРО – 90 часов в том числе СРСП – 45 часов

Общая трудоемкость - 135 часов

Форма контроляФорма итогового контроля Экзамен – 5 семестр

ПререквизитыДля освоения данной дисциплины необходимы знания, умения и навыки

приобретённые при изучении следующих дисциплин: «Экономическая теория»,«Экономика предприятия», «Статистика», «Финансы».

Постреквизиты Знания, умения и навыки, полученные при изучении дисциплины необходимы

для освоения следующих дисциплин: «Экономический анализ деятельностипредприятия», «Организация бизнеса», «1С: Бухгалтерия»

2. Сведения о преподавателях и контактная информация

Жанахутдинова Асия Бариевна старший преподаватель кафедры «Учет и аудит»,тел. 67-36-43

Кафедра Учета и аудита находится в А корпусе, аудитория 426, контактныйтелефон 67-36-43, добавочный 1141

3. Предмет, цели и задачи

Предмет дисциплины: хозяйственные операции и их влияние на имуществопредприятия, источники образования и размещения

Цель преподавания дисциплины:

освоение основных концепций и принципов бухгалтерского учета; изучение структуры и содержания бухгалтерского баланса, системы

счетов и двойной записи, оценки и калькуляции, документации и инвентаризации,составления и представления форм финансовой отчетности;

3

изучение элементов финансовой отчетности: текущих и долгосрочныхактивов, капитала и обязательств предприятий;

освоение учета доходов и расходов, а также определения финансовыхрезультатов;

изучение сущности, принципов, предмета и метода;

Задачи изучения дисциплины:- усвоение роли бухгалтерского учета и аудита в системе управления

экономикой хозяйствующего субъекта, его задача в обеспечении сохранности ицелесообразности использования всех видов ресурсов;

- изучение контрольно-информационных возможностей бухгалтерского учета;- приобретение навыков заполнения первичных документов, журналов-

ордеров, Главной книги, финансовой отчетности;- привитие навыков анализа информации в бухгалтерских документах с

целью выявления ошибок и нарушений;- привитие навыков конкретно-экономического мышления.

4. Требования к знаниям, умениям, навыкам и компетенциямВ результате изучения дисциплины «Бухгалтерский учёт и аудит» студенты

должныиметь представление:- о нормативно – законодательной базе бухгалтерского учёта;- контрольном и информационном значении учета, организацию бухгалтерского

учета знать:- особенности бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс и

подготовительные работы по его составлению;уметь:- заполнять первичные документы; - вести учет основных и денежных средств, оплаты труда, товарно-

материальных запасов, - вести аналитический учет;

приобрести практические навыки:- по заполнению учетных регистров синтетического учета, главной книги; - по составлению бухгалтерского баланса и финансовой отчетности

быть компетентным: в области ведения бухгалтерского учета на предприятиях

5. Тематический план изучения дисциплины

4

№п/п

Наименование тем Количествоаудиторных часовпо видам занятий

СРО

лекции практические

Всего в томчислеСРОП

1Бухгалтерский учет как информационная система 1 4 2

2Концепции и принципы бухгалтерского учета 1 1 4 2

3Элементы финансовой отчетности и объектыбухгалтерского учета

1 4 2

4 Бухгалтерский баланс 1 1 5 2

5 Бухгалтерские счета и двойная запись 1 1 5 2

6 Организация бухгалтерского учета 1 1 5 2

7Учетный цикл и подготовка финансовойотчетности

1 1 4 2

8 Учет текущих активов 1 1 5 2

9 Учет товарно – материальных запасов 2 1 5 2

10 Учет долгосрочных активов 2 1 4 3

11 Учет текущих и долгосрочных обязательств 2 1 4 3

12 Учет доходов и расходов 2 1 5 3

13 Учет собственного капитала 2 1 4 3

14 Представление финансовой отчетности2 1 4 3

15 Сущность, предмет и методы аудита 1 4 2

16Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов

1 1 4 2

17Последовательность проведения аудита и контроль качества

2 1 5 2

18 Существенность в аудите и аудиторский риск 2 5 2

19 Аудиторский отчет 2 1 5 2

20Финансовая отчетность и последовательность ее аудита

2 5 2

Итого 30 15 90 45

6. Содержание лекционных занятийТема 1. Бухгалтерский учет как информационная системаПлан

5

1) Исторический аспект возникновения и становления бухгалтерского учета какнауки.

2) Бухгалтерский учет как информационная система. 3) Бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерская информация и

принятие управленческих решений. 4) Предмет и метод бухгалтерского учета. 5) Финансовая отчетность, как источник экономической информации.

Пользователи финансовой отчетности. Краткое изложение каждого вопросаБухгалтерский учёт есть система, которая осуществляет измерение, обработку и

передачу финансовой информации об определённом хозяйствующем субъекте.Бухгалтерский учёт: измеряет хозяйственную деятельность путём регистрации данных о ней

для дальнейшего пользования; обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем

перерабатывает таким образом, чтобы стала полезной информацией; передаёт посредством отчётов информацию тем, кто использует её для

принятия решений.Учётная информация является основой для принятия важных управленческих

решений. Она обеспечивает количественную информацию для реализации следующихфункций: планирование, контроль, оценка.

Финансовый, управленческий и налоговый учёт.Необходимо различать финансовый и управленческий учёт.Финансовый учёт – это часть учётной информации, в которой заключены

сведения о финансовом положении и деятельности предприятия. Эти данныеобобщаются в документах финансовой отчётности.

Управленческий учёт непосредственно связан с процессами производства иявляется продолжением финансового учёта. Информация накопленная, обработанная исистематизированная управленческим учётом предназначена для внутреннегоиспользования управленческим персоналом в планировании и анализе деятельностипредприятия, а также для оценки рациональности использования имеющихсяресурсов.

Главное различие финансового и управленческого учётов состоит в целях этихвидов учёта и основных пользователях бухгалтерской информации. Управленческийучёт главным образом готовит информацию для внутренних пользователей –руководителей всех уровней предприятия, а финансовый учёт обеспечивает подготовкуотчёта, анализ и обработку бухгалтерской информации для внешних пользователей.

Ведение учёта обязательно на основе строгого следования общепринятымпринципам учёта и отчётности в той или иной стране.

Управленческий учёт не требует государственного регулирования ирегламентации в его организации, его внедрение зависит только от решенияруководства предприятия.

Налоговый учёт не является отдельной самостоятельной системой учёта.Налоговый учёт выделен отдельно в связи с тем, что целью налогового учёта являетсяправильное определение налогооблагаемого дохода, так как бухгалтерский доходопределённый в соответствии с принципами бухгалтерского учёта не всегда равен

6

налогооблагаемому доходу, который определяется в соответствии с Налоговымкодексом. Конкретные методы оценки, расчёты справедливые для финансового учёта,не всегда могут быть применены для расчёта налогооблагаемых показателей.

Предмет и методы бухгалтерского учётаПредметом бухгалтерского учёта является финансово-хозяйственная

деятельность экономически обоснованного предприятия.1. Основным объектом измерения в бухгалтерском учёте является

хозяйственная операция. Хозяйственная операция – это любые экономические факты исобытия, которые оказывают влияние на финансовое положение предприятия.

Элементы метода бухгалтерского учёта.Документация – это способ сплошного первичного отражения объектов, средств

и непрерывного совершающихся на предприятии хозяйственных операций.Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия

имущества в натуральном и денежном измерителях данным бухгалтерского учёта.Счета и двойная запись. Счёт – это экономическая группировка, в котором

систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества,источниках его образования, хозяйственных операциях. Двойная запись – способрегистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта.

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измеренииимущества предприятия и его источников. В бухгалтерском учёте фиксируетсяинформация только о тех элементах процесса производства, которые поддаютсяоценке.

Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс составляется для сопоставлениявсех хозяйственных средств со всеми источниками их формирования дляосуществления контроля за всей совокупности объекта. Бухгалтерский баланссоставляется на определенную дату.

Отчетность – представляет собой взаимосвязанную систему обобщенныхпоказателей характеризующих итоги выполнения хозяйственной деятельностипредприятия.

Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс представляет собой способэкономической группировки имущества по его видам и составу и размещению, иисточникам его формирования на определённую дату. Следовательно в бухгалтерскомбалансе имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и поисточникам образования.

Счета и двойная запись. Счёт – основная единица хранения информации вбухгалтерском учёте.

Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля иотражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом,источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счета открывают накаждый вид актива, обязательств и капитала фирмы, включая доходы и расходы. Приручном способе ведения бухгалтерского учёта на каждый счёт открывают отдельнуюстраницу или карточку. Эти страницы или карточки, объединенные в книгуназываются Главной книгой.

Инвентаризация – метод бухгалтерского учета, предполагающий проверкуфактического наличия основных средств, нематериальных активов, ТМЗ,незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с

7

данными учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от формысобственности, вида деятельности и режимности работы. она является обязательнымдополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации вбухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всеххозяйственных явлений.

В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию подразделяют наполную и частичную.

Литература1. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы:

Алматыкiтап баспасы, 2011 с. 33 -232. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -

Алматы: Алматыкiтап баспасы, 2011 с. 44 -47

Тема 2 Концепции и принципы бухгалтерского учетаПлан1) Концептуальная основа бухгалтерского учета. Цель, основные задачи и

принципы бухгалтерского учёта.2) Основополагающие принципы учетной информации: принцип начисления;

принцип непрерывности деятельности.3) Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность,

достоверность, надежность, сопоставимость.Краткое изложение каждого вопросаГоворя о концепции учета, следует заметить, что это - основа построения

учетной системы, определяющая правила и рекомендации, в соответствии с которымиформируется ведение учета субъектами всех отраслей, видов деятельности иорганизационно-правовых форм. Другими словами, концепция – это логическоепредшествование разработки принципов учета. Объясняя определенную взаимосвязь,концепции могут быть подвергнуты корректировкам, связанным с изменениемэкономических реалий, поэтому не являются раз и навсегда заданными. Причем всякаякорректировка опирается на общее представление о системе бухгалтерского учета иотчетности, то есть на заложенные в ее основу концепции. Возникновение новыхнаправлений, новых типов операций, по которым не разработаны стандарты, можетповлечь за собой субъективную основу – зависеть от личного суждения или оценоксоставителей. Именно поэтому важно, чтобы такие суждения и оценки строились врусле сложившихся принципов отражения учетных данных.

Принцип (от лат. prinzipium) означает начало или основу, то есть исходноеположение какой либо теории, учения, науки, мировоззрения, которое предопределяетвсе последующие вытекающие из него утверждения. Поскольку каждая наука должнабазироваться на основополагающих принципах, то бухгалтерский учет не может бытьисключением.

Принципы учета лежат в основе ведения учетного процесса и составленияотчетности. Так, обзор литературы американских ученых свидетельствует, чтопринципы – это широкий круг детализированных практических правил бухгалтерскогоучета. В Великобритании детализированные правила часто называют практикой,политикой или основами, а более широкие понятия традиционно называются

8

концепциями (от лат. conceptio - система взглядов, то или иное понимание явлений,процессов, а также единый определяющий замысел, ведущая доходов, либопреднамеренное завышение обязательств, или расходов. Иначе финансовая отчетностьперестала бы быть нейтральной и, следовательно, утратила бы надежность.

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) – операциизаписываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к томуотчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можноразделить на:

принцип регистрации дохода (выручки) – доход отражается в том периоде,когда он получен, а не когда произведена оплата. В Казахстане в момент продажипродукции определяется по отгрузке. Международные стандарты допускаютфиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом лиагентом;

принцип соответствия – доходы отчетного периода должны бытьсоотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы и были получены. Разумеется,расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признаннымв другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

Принцип периодичности – регулярное, периодически повторяющеесябалансовое обобщение – составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал,месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяетпо истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации –коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересампредусмотрена установленная законодательством ответственность.

Принцип денежного измерения – количественное измерение и исчислениефактов хозяйственной деятельности и производственных процессов. В качествеединицы измерения выступает валюта страны.

Принцип преемственности в бухгалтерском учете – разумная приверженностьнациональным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета,способствует разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этихпринципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате еюобъективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования впроцессе принятия конкретных управленческих решений, направленных насовершенствование деятельности организации

Литература 1) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы: Алматыкiтап

баспасы, 2011 с. 37-402) Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -


Тема 3 Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учетаПлан1) Понятие объектов бухгалтерского учета. 2) Элементы финансовой отчетности (активы, обязательства и собственный

капитал, доходы и расходы организации).

9

3) Объекты, составляющие финансово – хозяйственную деятельность. 4) Финансовые и хозяйственные процессы. Понятие «хозяйственной

операции».Краткое изложение каждого вопросаФинансовая отчётность отражает финансовые результаты сделок и других

событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическимихарактеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовойотчётности.

Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами,непосредственно связанными с определением финансового положения предприятия вбухгалтерском балансе.

Доходы и расходы являются элементами непосредственно связанными сизмерением результатов деятельности в отчёте о доходах и расходах.

Отчёт о движении денежных средств отражает элементы отчёта о доходах идоходах и изменения в бухгалтерском балансе.

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событийпрошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды вбудущем.

Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая изсобытий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку из предприятияресурсов, содержащие экономические выгоды.

Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе – потенциальный прямойили косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Субъект использует активыдля управления собственностью, производство ТМЗ, или оказание услуг.

Будущие экономические выгоды воплощённые в активе могут быть реализованысубъектами различными путями, например, актив может быть:

использован отдельно или в сочетании с другими активами в производствеТМЗ или услуг

обменён на другие активы использован для погашения обязательств распределён между собственниками субъекта предоставлением услуг замещением этого обязательства другим обменом обязательства на акцииСобственный капитал.Капитал, полученный от учредителей в качестве прямых взносов (оплаченный

капитал) и косвенно в виде нераспределённого дохода, называется собственнымкапиталом.

Собственный капитал в бухгалтерском балансе разбит на подклассы: оплаченный капитал или уставный капитал резервный капитал нераспределённый доход.Уставный капитал.Создание резервного капитала предусматривается уставом предприятия или

законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой отпоследствий убытков.

10

Нераспределённый доход – это кумулятивная сумма чистой прибыли,полученная предприятием со времени начала деятельности минус накопленная суммадивидендов и отчисления в резервный капитал.

Элементами непосредственно связанными с измерением финансовыхпоказателей являются:

доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств вотчетном периоде

расходы – это уменьшения активов либо увеличение обязательств вотчетном периоде

Доходы и расходы могут быть представлены в отчете о результатах деятельностипутем разграничения видов деятельности, с тем, чтобы предоставить информациюнеобходимую для принятия решений.

Совокупный доход включает доходы полученные от основной и не основнойдеятельности субъекта.

Доход от основной деятельности может быть получен от реализации ТМЗ,оказания услуг, а также в виде вознаграждения, %, дивидендов, гонораров взависимости от основной деятельности субъекта.

Доходы, получаемые субъектом в результате не основной деятельности,включают статьи, которые соответствуют определению дохода и не рассматриваютсякак отдельные составляющие элементы финансовой отчетности.

Примером доходов от не основной деятельности могут быть доходы от передачивне оборотных активов, изначально не предназначенных для продажи, переоценкиценных бумаг, обращающихся на бирже.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюденииусловий:

сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности. Этоозначает, что обе стороны участвующие в сделки, знают о том, какую суммузапрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель.

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные сосделкой будут получены субъектом: это означает, что оказывающая услуги сторонауверена в том, что клиент выплатить оговоренную в договоре сумму за реализованныетовары или оказанные услуги.

передачи субъектом покупатели право собственности. Расходы включают в себя затраты связанные с управлением собственностью,

производством и реализацией ТМЗ, выполнением работ и оказанием услуг.Они обычно принимают форму оттока или использование активов таких как

денежные средства, материальные запасы, сооружение и оборудование.Для определения периода в котором признаются расходы необходимо

пользоваться терминами – издержки (стоимость), затраты, расходы.Издержки – это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой то

целью.Затраты – это уменьшение активов (обычно денег) или увеличение обязательств

(счета к оплате), связанное с возникновением издержек. Затраты периода равныстоимости всех товаров и услуг приобретенных в этом учетном периоде.

11

Расходы это статья издержек, относящихся к текущему учетному периоду.Расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущегопериода.

Кроме основного критерия определения того, какие издержки считаютсярасходами в учетном периоде, следует учесть два других:

расходами периода являются издержки, связанные с деятельностью вданном периоде.

расходами текущего периода являются затраты, которые не могут бытьсвязанны с доходами будущим периодов.



Алматы: Алматыкiтап баспасы, 2011 с. 59-68

Тема 4 Бухгалтерский баланс План1) Понятие, структура и содержание бухгалтерского баланса. 2) Основное бухгалтерское уравнение. 3) Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.Краткое изложение каждого вопросаБухгалтерский баланс - это сгруппированные в определенном порядке и

обобщенные сведения о величине средств предприятия в едином денежном измерителена конкретный момент времени. Широкое применение баланса в учете объясняетсявозможностью свести частные показатели в взаимоувязанную систему данных, вкоторой каждый объект рассматривается с двух точек зрения. Баланс включает в себядве части: «Актив» и «Пассив» (Собственный капитал и обязательства). Отдельныепоказатели (строки) бухгалтерского баланса актива, собственного капитала иобязательств называют статьями баланса. Итоги по активу, собственному капиталу иобязательствам называют валютой баланса. Основным элементом бухгалтерскогобаланса является балансовая статья, которая соответствует наименованию имущества,обязательств, капитала. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы вразделы.

Активы – это контролируемые предприятием экономические ресурсы, стоимостькоторых в момент приобретения может быть объективно измерена. Ресурсэкономический, если он в будущем обеспечивает экономический эффект предприятия.

Валюта актива баланса всегда должна равняться валюте пассива баланса, чтосоответствует принципу двойственности и основному балансовому уравнению:

ОСКА

тваОбязательсйкапиталСобственныАктивы

Под влиянием хозяйственных операций, совершаемых с активами собственнымкапиталом и обязательствами субъекта, баланс подвергается изменениям. Ихподразделяют на 4 типа. К первому типу относятся изменения, происходящие в

12

составе актива бухгалтерского баланса, т.е., когда одна активная статья увеличивается,а другая, соответственно, уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса приэтом не изменяется. Второй тип изменения бухгалтерского баланса затрагивает толькостатьи собственного капитала и обязательств. При этом валюта баланса также остаетсянеизменной. Изменения третьего типа включают в себя состав актива, собственногокапитала и обязательств: Под влиянием хозяйственных операций происходитувеличение одной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьисобственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта балансаизменяется в сторону увеличения. Четвертый тип изменения баланса - уменьшениеодной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьи собственногокапитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается.

Литература1) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы: Алматыкiтап



Тема 5 Бухгалтерские счета и двойная запись План1) Понятие счетов бухгалтерского учета. 2) Классификация счетов бухгалтерского учёта. 3) Строение и содержание счетов бухгалтерского учёта. 4) Система двойной записи, синтетический и аналитический учёт. 5) Простые и сложные бухгалтерские записи. 6) Пробный баланс (оборотная ведомость), значение и порядок составления. 7) План счетов финансово – хозяйственной деятельности.Краткое изложение каждого вопросаНа каждом предприятии совершается большое количество хозяйственных

операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Так какбухгалтерский баланс составляется на первое число месяца, с его помощью нельзяповседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества,обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учёта иконтроля используется система счетов бухгалтерского учёта.

Информация необходимая для принятия управленческих решений должнанакапливаться , храниться и быть всегда под рукой у руководителя фирмы. Системахранения информации состоит из счетов.

Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте.Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и

отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом,источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счета открывают накаждый вид актива, пассива и капитала фирмы, включая доходы и расходы. Приручном способе ведения бухгалтерского учёта на каждый счёт открывают отдельнуюстраницу или карточку. Эти страницы или карточки, объединенные в книгуназываются Главной книгой.

Счета активов. Они показывают увеличение или уменьшение различных видовценностей, т.е. имущества.

13

Например.Наличность в кассе – счёт используется для регистрации движения денежных

средств, под которыми понимают наличные деньги.Счета к получению применяют для учёта письменных обязательств покупателей

оплатить в будущем отгруженные им товары.Счета пассивов. На этих счетах отражается увеличение или уменьшение

денежных обязательств (долгов).Например.Расчёты с поставщиками и подрядчиками. Учитывают суммы, которые фирма

должна выплатить кредиторам на основе письменного обязательства,противоположный счёту Счета к получению.

Расчёты с персоналом по оплате труда - этот счёт учитывает задолженностьпредприятия перед работниками по заработной плате.

Счета капитала. Они предназначены для отражения средств собственника,вложенных в фирму, и их изменения.

Например.Уставный капиталВклады и паи. На этом счёте учитываются вносимые учредителями активы в

уставный капитал товарищества (кроме акционерного общества)Счёт неоплаченный капитал предназначен для обобщения информации о

суммах задолженности лиц по вкладам в уставный капитал.Счета доходов и расходов. Доходы и расходы изменяют величину капитала

фирмы. Если доходы больше расходов, то получена прибыль, если расходы большедоходов, то возникают убытки.

По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей ивнешним видом напоминает букву Т, и на называется Т – модель - счёта. Эта модельсостоит из трёх элементов: 1) название счёта, 2) левая часть – дебет, 3) правая часть –кредит.

Дт Счёт - Название счёта Кт

Любая запись, сделанная в левой части является дебетованием счёта, в правой –кредитованием. Дебет и кредит - бухгалтерские термины, применяемые дляобозначения правой и левой части счёта.

Для обозначения остатков на счетах пользуются термином сальдо (остаток)счёта. Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остатокна конец проведения операции Ск.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальноеподтверждение. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учёта делятся наактивные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

14

Активные – это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различныевиды имущества, их наличие, состав, движение. Например: сырьё и материалы,расчётный счёт, касса. На активных счетах сальдо только дебетовое.

Пассивные - это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источникиформирования имущества, их наличие и состав, движение, а также обязательства.Например: «Займы банков», «Расчёты с бюджетом». «Уставный капитал». Напассивных счетах сальдо только кредитовое.

Схема активного счёта

Активный счёт

Дт (наименование объекта учёта) КтСн

Уменьшение счётаУвеличение счёта

Оборот по дебету Оборот по кредиту

Ск

В активном счёте, на котором учитываются хозяйственные средства, надебетовой стороне отражаются– остатки на начало и конец отчётного периода ихозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка, т.е. счёта, а на кредитовойстороне – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка, т.е. счёта.

Оборот по дебету ОбДтОборот по кредиту ОбКтСк=Сн+ОбДт-ОбКтПри записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две

ситуации:1. Сн+ОбДт>ОбКт – при этом разница даст сальдо на конец отчётного

периода;1. Сн+ОбДт=ОбКт – сальдо на конец отчётного периода нет

15

Схема пассивного счёта

Пассивный счётДт (наименование объекта учёта) Кт

Уменьшение, происходящее в результате хозяйственной операции

Сн – сальдо на начало проведения операции

Увеличение в результате хозяйственной операции

Оборот по дебету Оборот по кредиту

Ск – сальдо на конец проведения операции

На пассивном счёте, на котором учитываются источники формированияимущества отражаются на кредитовой стороне счёта – остатки на начало и конецпроведения операции, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков,на дебетовой стороне счёта показываются только хозяйственные операции,вызывающие уменьшение остатков, т.е. счёта.

Определение сальдо по пассивному счёту на конец отчётного периода:Ск=Сн+ОбКт-ОбДтПри записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две

ситуации:1. Сн=ОбКт>ОбДт – сальдо определяется по формуле1. Сн+ОбКт=ОбДт – сальдо на конец отчётного года по счёту нет.Остатки по активным и пассивным счетам группируются и отражаются в активе

и пассиве баланса. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеютпризнаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть идебетовым и кредитовым. Например:

5510 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода5610 Итоговая прибыль(убыток)Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта

дважды (методом двойной запаси).Двойная запись представляет собой одновременное и взаимосвязанное

отражение хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого водинаковых суммах. На каждом бухгалтерском счёте хозяйственные операции

16

отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. вхронологическом порядке.

В результате двойной записи возникает взаимосвязь между счетами. Этавзаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов или бухгалтерскаяпроводка, а счета, участвующие в ней корреспондирующими счетами.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов, на каждой хозяйственнойоперации отразить её методом двойной записи на счетах бухгалтерского учёта,необходима выполнить четыре этапа.

1. Определить какие объекты учёта в ней участвуют и какие счетазатрагивают.

1. Устанавливаем как эти объекты учёта связаны с балансом предприятия, т.е.что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования(пассив баланса)

2. Определяем, как данная хозяйственная операция повлияла на валютубаланса I тип.

3. Определяем, какой из двух счетов бухгалтерского учёта в даннойхозяйственной операции дебетуется, какой кредитуется.

Бухгалтерские проводки, в которых один счёт дебетуется и один счёткредитуется называется простыми проводками. В практике имеют мести такиеоперации, которые отражаются по дебету одного счёта и кредиту нескольких счетов, атакже по кредиту одного счёта и дебету нескольких счетов (сложные бухгалтерскиепроводки).

В сложных проводках не нарушается основной принцип двойной записи.Применение сложных записей сокращает работу по отражению хозяйственныхопераций. Сложная проводка заменяет несколько простых.

Двойственное отражении хозяйственной операции заключается в том, что онадолжна быть записана по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме.Следовательно при составлении корреспонденции счетов с использованием методадвойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственнойоперации, дебетуемый счёт, кредитуемый счёт.

Литература 1) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы:

Алматыкiтап баспасы, 2011 с. 57-652) Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -


Тема 6 Организация бухгалтерского учётаПлан1) Законодательное регулирование бухгалтерского учета в Республике

Казахстан.2) Международные принципы и стандарты бухгалтерского учёта. 3) Учетная политика предприятия. 4) Документация и документооборот. 5) Инвентаризация. 6) Учетные регистры. 7) Формы ведения бухгалтерского учета.

17

8) Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей.Краткое изложение каждого вопросаВ Республике Казахстан принята 4-уровневая система регулирования ведения

бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.Первым высшим уровнем является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой

отчетности» от 28 февраля 2007 года, в соответствии с которым «бухгалтерский учетпредставляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах,собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта,регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативно-правовыми актами.

Уполномоченным государственным органом, регулирующим системубухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике, в настоящее времяявляется Министерство финансов.

Второй уровень государственного регулирования составляют стандартыбухгалтерского учета, которые определяют правила и процедуры измерения, оценкипредоставления бухгалтерской информации, а также Типовой план счетовбухгалтерского учета.

Третий уровень представляют методические рекомендации к стандартам,инструкции и указания государственного органа, детализирующие и разъясняющиеположения стандартов в зависимости от различных факторов, влияющих нафинансово-хозяйственную деятельность организации.

Четвертый уровень системы составляют документы самой организации пореализации положений Закона, МСФО, и методических рекомендации, отражающиевопросы организации системы сбора учетной информации, составления финансовойотчетности в зависимости от отраслевой принадлежности, размера бизнеса, другихфакторов, и составляющие учетную политику организации.

Деятельность предприятия состоит из непрерывно совершающихсяхозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция оформляется прежде всегосоставлением документа.

Документы представляют собой письменное распоряжение на совершениехозяйственной операции или письменные доказательства осуществленияхозяйственной операции.

Документ – это основа учёта. Ни одна хозяйственная запись в учёте не можетбыть сделана без соответствующего оформления его документа. Так как документыявляются основанием записи на счетах бухгалтерского учёта от качества документа взначительной мере зависит и качество всего бухгалтерского учёта. Следовательно,достоверную учётную информацию в нужные срои можно получить лишь при условиисвоевременного и точного оформления документами всех совершенных хозяйственныхопераций. Каждый документ должен содержать все обязательные для него показатели,называемые реквизитами. К основным реквизитам относятся: название документа;наименование предприятия, составившего этот документ; указание сторон,участвующих в совершении хозяйственной операции; время составления документа,его порядковый номер и место совершения операции; краткое и ясное описаниехозяйственной операции; количественное выражение операции; подписи лиц,ответственных за операцию и правильность её оформления. Остальные реквизитыопределяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ.

18

К оформлению бухгалтерских документов предъявляются следующиетребования:

документ должен быть оформлен чётко и ясно без помарок; записи делаются чернилами или на компьютере. Запрещается использовать

для записей простой карандаш или красную пасту. подписи в документах должны быть разборчивыми; ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются никакие подчистки,

помарки и не оговоренные исправления (в денежных документах исправления недопускаются);

ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе заправильное аккуратное исполнение несут лица подписавшие этот документ.

Документ – письменное доказательство, свидетельство. Он являетсяписьменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, еёзаконности и хозяйственной целесообразности.

Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется вмомент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельствомпроисшедших фатов. Первичный документ подтверждает юридическую силупроизведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельныхисполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

На основании первичных документах делаются записи в учётных регистрах:счетах, журналах и т.п.

Учётные регистры – важнейшее средство осуществления бухгалтерского учёта.В них производится группировка данных первичных документов по однороднымпризнакам. Они содержат необходимые показатели, всесторонне характеризующиепроизводственную деятельность субъектов.

Учётные регистры можно сгруппировать по ряду признаков.По видам бухгалтерских записей регистры подразделяются на хронологические

и систематические.В регистрах хронологического учёта отражаются хозяйственные операции в

последовательности их совершения (в порядке поступления документов вбухгалтерию).

В бухгалтерских регистрах систематического учёта производится группировкаоднородных по экономическому содержанию хозяйственные операции, например, насчетах синтетического и аналитического учёта. Поэтому регистры систематическогоучёта подразделяются на две группы: систематические регистры синтетического учётаи систематические регистры аналитического учёта.

Систематические регистры синтетического учёта отражают хозяйственныеоперации в обобщённом виде и только в денежном выражении.

В систематических регистрах аналитического учёта хозяйственные операцииотражаются подробно, приводится их содержание (как в натуральном, так и вденежном выражении). Они ведутся в развитие синтетических счетов.

Широкое распространение в бухгалтерском учёте получили комбинированныерегистры систематического учёта, сводящие синтетические и аналитические записи.Применение комбинированных регистров сокращает общее их число и снижаетколичество ошибок и описок при регистрации данных первичных документов.

19

Накопительные и группировочные ведомости являются промежуточным звеноммежду первичными документами и регистрами систематического и хронологическогоучёта.

Накопительные ведомости используются для собирания по данным первичныхдокументов в течение месяца сведений о однородных хозяйственных операциях.Итоги записей накопительных ведомостей отражаются в регистрах систематическогоучёта.

Группировочные ведомости предназначены для предварительной группировки ираспределения различных затрат по объектам учёта. В них отражаются лишь месячныеитоги по всей совокупности оправдательных документов.

При составлении документов и записи содержащихся в них данных в учётныерегистры могут быть допущены различные ошибки, от своевременного нахождения иисправления которых о многом зависит достоверность бухгалтерского учёта. Способыих выявления и исправления зависят от характера допущенных ошибок.

Для устранения расхождения между дебетовыми и кредитовыми оборотами посинтетическим счетам делают проверку правильности оборотов по дебету и кредитусчетов. Если ошибка не обнаружена, проверяют правильность разноски операцийсначала на одной стороне счёта, а затем по другой.

Расхождение итогов оборотов синтетического счёта с общим итогом оборотов поаналитическим счетам устраняется путём проверки правильности подсчёта итогов иразноски хозяйственных операций по аналитическим счетам.

Корректурным способом исправляют арифметические ошибки и описки впервичных документах (кроме кассовых и банковских), в регистрах бухгалтерскогоучёта при разноске операций по счетам. При этом способе неправильная записьзачёркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое. Сверхуделается верная запись и соответствующая оговорка «исправлено». Исправившийошибку должен заверить новую запись своей подписью. Если ошибка допущена внескольких регистрах или обнаружена после подсчёта в них итогов и отраженияопераций по счетам, то исправляют её способом дополнительных проводок. Этотспособ используется также для исправления неверно отражённых сумм приправильной корреспонденции счетов. Он предполагает дополнительную запись насумму, недостающую до правильной.

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, исправляются способом«красное сторно». Этот способ заключается в том, что исправляющая записьпроизводится в той же сумме и в той же корреспонденции счетов, но краснымичернилами. Суммы, записанные на счетах красными чернилами, вычитаются, и темсамым устраняется ошибочная запись. После этого составляется дополнительнаяпроводка с правильной корреспонденцией счетов.

Для исправления неправильной корреспонденции счетов применяется такжеметод обратных проводок. Суть его состоит в том, что неправильная корреспонденциясчетов исправляется обратной записью, а затем составляется правильная проводка.Этот способ менее удобен, чем способ «красное сторно», поскольку загромождаетсчета ненужными записями. Возможно и искажение экономического содержанияхозяйственной операции

Литература

20

1) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы: Алматыкiтапбаспасы, 2011 с. 65-72

2) Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы: Алматыкiтап баспасы, 2011 с. 78-86

Тема 7 Учётный цикл и подготовка финансовой отчётностиПлан1) Учетный цикл. Открытие счетов бухгалтерского учета.2) Регистрация хозяйственных операций и их отражение на счетах

бухгалтерского учета (журнал регистрации хозяйственных операций). 3) Закрытие счетов бухгалтерского учета (определение конечного сольдо). 4) Пробный баланс (оборотная ведомость) - контрольный инструмент

бухгалтерской процедуры. 5) Закрытие временных счетов. 6) Заключительный баланс.Краткое изложение каждого вопросаПоследовательность этапов учётного анализа от хозяйственных операций до

составления финансовой отчётности и закрытия счетов называется учётным циклом.Учётный цикл состоит из следующих этапов:1. Анализ операций на основе первичных документов1. Регистрация операций в Главном журнале2. Перенос проводок в Главную книгу3. Корректировка (трансформация счетов в конце отчетного периода с

помощью составления трансформационной таблицы4. Закрытие счетов в конце отчётного периода.5. Составление финансовой отчётности на основе трансформационной

таблицы.Хозяйственные операции могут быть зарегистрированы прямо на счетах. В этом

случае бывает трудно анализировать хозяйственные операции, записанные на разныхсчетах, и находить ошибки, возникающие при регистрации.

Анализ проводят следующим образом: анализируют влияние хозяйственной операции на активы и пассивы

фирмы увеличение в активах отражается по дебету, увеличение в пассивах – по

кредиту. делают бухгалтерскую запись.Это решается путем регистрации хозяйственных операций в хронологической

последовательности в журнале. Обычно фирма имеет несколько журналов, но самыйпростой и гибкий тип называется Главный журнал.

Трансформация – это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целяхполучения информации, необходимой для заполнения отчётных форм. Отчётныйпериод заканчивается в конкретный день. В баланс заносят все данные по активам,пассивам и капиталу. Так как некоторые факты хозяйственной деятельности имеютотношение не только к данному отчётному периоду, необходима процедуратрансформации

21

Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называетсятрансформационная проводка. Она состоит из записи по балансовому (постоянному)счёту и одной по счёту из отчёта о прибылях и убытках (временному счёту).Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.

Отсрочка – это задержка признания уже оплаченных расходов или ужеполученной выручки.

Существуют незарегистрированные доходы и расходы, а зарегистрированныедоходы и расходы делятся между двумя и более отчётными периодами.

Начисление – признание расходов, которые уже возникли, или доходов, которыеуже заработаны, но ещё не зарегистрированы.

Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам в Главной книге можетбыть проверено с помощью пробного баланса.

Значение пробного баланса заключается в том, что оно позволяет определитьналичие баланса в Главной книге.

Этапы его составления:1. По каждому счёту Главной книги выводится сальдо1. Каждое сальдо заносится или в графу Дебет или Кредит, счета

перечисляются по порядку их расположения в Главной книге.2. Сравниваются итоги каждой графы.Трансформационная таблица – это предварительный этап при составлении

финансовой отчётности. Её использование уменьшает вероятность пропускакорректирующей записи, помогает проверить точность арифметических просчётов насчетах и облегчает составление финансовой отчётности.

Процедуры составления трансформационной таблицы:1. Вводится сальдо счетов в колонке пробного баланса1. Записываются трансформационные проводки2. Записываются трансформационное сальдо в колонке трансформационного

(откорректированного) пробного баланса.3. Переносится сальдо трансформационного пробного баланса в колонки

отчёта о прибылях и убытках бухгалтерского баланса.4. Подсчитываются итоги в колонках отчёта о прибылях и убытках и

бухгалтерского баланса.5. Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчёта о прибылях и

убытках в колонки бухгалтерского баланса.После составления трансформационных проводок необходимо сделать

закрывающие проводки.Закрывающие проводки преследуют две цели:1. создают основу для следующего отчётного периода посредством закрытия

счетов доходов и расходов.Эта операция необходима, так как отчёт о прибылях и убытках отражает чистую

прибыль, расходы и доходы за строго определённый отчётный период (цикл). Потомувременные счета (доходов, расходов, изъятого капитала) должны быть закрыты и ихсальдо списано в конце отчётного периода для того, чтобы в начале следующегопериода сальдо на этих счетах было нулевым.

1. Необходимость подсчитать доходы и расходы за период.Закрывающие проводки проводятся в четыре этапа:

22

1. Доход переносится на счёт «Итоговой прибыли (убыток)»1. Расходы переносятся на счёт «Итоговой прибыли (убытка)»2. Сальдо итоговой прибыли (убытка) переносится на счёт нераспределенной

прибыли (непокрытого убытка)3. Сальдо счёта Изъятия переносится на счёт капиталаТак как при взносе трансформационных и закрывающих проводок по счетам

Главной книги возможны ошибки необходимо раз проверить наличие нулевого сальдоу всех временных счетов и равенство итогов по дебету и кредиту. Такая проверкапроводится путём составления пробного баланса после закрытия счетов. В немдолжны отражаться только постоянные счета.

Реверсивная (обратная) проводка – это запись в Главном журнале, котораяпроизводится в первый день нового отчётного периода и является проводкой обратнойтрансформационной проводке предыдущего периода. Реверсивные проводкиприменяются не ко всем трансформационным проводкам.




Тема 8. Учет текущих активовПлан1) Учет наличности в кассе. 2) Формы безналичных расчетов и их характеристика. Учет денежных

средств на текущих, корреспондентских счетах, в аккредитивах, чеках, на карт - счетахи на прочих счетах в банках.

3) Учет операций в иностранной валюте.4) Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов

и бланков строгой отчетности и отражение ее результатов на счетах бухгалтерскогоучета.

5) Дебиторская задолженность, ее виды и классификация. 6) Счета к получению. 7) Учет сомнительной дебиторской задолженности.8) Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ,

совместно - контролируемых юридических лиц. 9) Учет прочей задолженности работников и других лиц. 10) Учет налога на добавленную стоимость к возмещению. 11) Учет начисленных вознаграждений. 12) Учет расходов будущих периодов. 13) Учет выданных авансов.Краткое изложение каждого вопросаДенежные средства классифицируются как текущие активы. Для того, чтобы они

относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными дляоплаты текущих обязательств.

23

Оборотные документы, такие как денежные переводы, чек клиента,гарантированный его банком, кассовые чеки, персональные чеки и банковскиепереводные векселя также относятся к денежным средствам.

Банковский овердрафт (задолженность банку) возникает в тех случаях, когда чеквыписан на сумму, превышающую остаток на счёте денежных средств. Банковскиезаймы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако банковскиеовердрафты, возмещаемые по требованию иногда составляют неотъемлемую частьуправления денежными средствами компании. В таких случаях банковскиеовердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств. Эквиваленты денежных средств – этократкосрочные, высоко ликвидные инвестиции, удовлетворяющие следующиеусловия:

- готовы к переводу в денежные средства- срок их погашения настолько близок, что риск изменений процентных

ставок незначителен.Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения

краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиции или других целей. Кэквивалентам денежных средств относятся: казначейские векселя, краткосрочныекоммерческие векселя, рыночные ценные бумаги, депозитные сертификаты,привилегированные акции, приобретённые незадолго до срока их погашения и суказанием конкретной даты выплаты.

Для учёта денежных средств в Типовом плане счетов отведены счета 4 раздела.Счета по структуре и назначению активные.

Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждое юридическоелицо открывает в банке расчетный счет.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующиедокументы:

заявление на открытие расчетного счета; две карточки с образцами подписей ; документ, выданный налоговым органом: подтверждающий регистрацию

предприятия; документ, выданный отделом юстиции; копия устава или учредительного договора, заверенные нотариусом.Документы, применяемые при приеме и выдаче денег или при безналичном

перечислении, производимыми банками:- объявления на взнос наличными оформляется при взносе наличных денег

на расчетный счет;- денежный чек - является приказом предприятия банку о выдаче с

расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег;- платежное поручение – поручение предприятия банку о перечислении

соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя;- платежное требование поручение - это поручение выписывается

плательщику, который ознакомившись с ним принимает решение об оплате, котороеподтверждает подписью и печатью.

24

О произведенных операциях банк сообщает предприятию через выписку израсчетного счета, к которой прилагаются документы, на основании которыхпроизведены операции на расчетном счете.

Для учета денежных средств на расчетном счете в Типовом плане счетовпредназначен счет 1030 «Деньги на расчетном счете». Счет активный. Сальдодебетовое отражает остаток свободных денежных средств предприятия наопределенную дату. Дебет счета 1030 отражает поступление денежных средств нарасчетный счет. По кредиту этого счета отражаются денежные средстваперечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикамбюджету, банку и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятиюналичными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал-ордер№2. Вконце месяца журнал-ордер закрывается и данные переносятся в Главную книгу.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по расчетному счету

Содержание хозяйственной операции Дебет КредитПоступление денежных средств на расчетный счет: в счет погашение дебиторской задолженности; по векселю; по начисленным процентам; по неиспользованному авансу; по вкладам учредителей в уставной капитал; по полученным авансам от покупателей и

заказчиков; за реализованную продукцию, выполненную

работу и оказанные услуги;

1030

103010301030

1030

1030

1030

1210

1210 1270 1610 5110 3510

1210

Перечисление аванса за поставку ТМЗ, выполненныеработы и услуги

1610 1030

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу 1010 1030Погашение кредитов банка 3010 1030Выплата дивидендов 3430 1030Перечисление в бюджет корпоративного и

индивидуального подоходного налога, НДС и др. налогов иплатежей

3110,3130,3150

1030

Погашение задолженности перед поставщиками 3310 1030Погашение арендной платы по долгосрочной аренде 4150 1030Погашение начисленных % по полученным кредитам,

выпущенным ценным бумагам, договором аренды.4160 1030

Погашение пени, штрафов, неустоек 3310 1030

Для хранения наличных денег на предприятии создаётся касса. Кассовыеоперации осуществляет кассир, который является лицом с полной материальнойответственностью.

В большинстве случаев в кассу деньги поступают с расчётного счёта, свалютного счёта, от покупателей, подотчётных лиц, работников и т.д. кассир

25

принимает в кассу наличные деньги по приходному кассовому ордеру. Приходныйкассовый ордер состоит из двух частей: ордера и отрывной части (квитанции). Выдачаналичных денег производится по расходному кассовому ордеру.

Приём и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в деньих составления. При выписке приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтеррегистрирует их в журнале регистрации приходных и в журнале регистрациирасходных ордеров. Ордера выписывает бухгалтер.

Сразу после выдачи или получения денег данные приходных и расходныхордеров записываются в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована ипрошнурована. Записи в кассовой книге ведутся в дух экземплярах черезкопировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными и служитьотчётом кассира. На предприятии должна быть одна кассовая книга. Регистром дляучёта наличных денег является журнал-ордер №1 и ведомость №1. Основанием длязаполнения журнала-ордера является отчёт кассира. В журнале-ордере должно бытьзаполнено столько строк, сколько отчётов кассира.

Для учёта наличия и движения денег в кассе в Типовом плане счетовпредназначены счета 1010 «Денежные средства в кассе» . Счет активный. Сальдодебетовое отражает наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на началомесяца. Оборот по дебету отражает суммы поступивших денег в кассу, оборот покредиту отражает суммы выданные наличными.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции Дебет КредитПолучено с расчётного счёта в кассу на выплату заработной

платы1010 1030

Внесён в кассу остаток неиспользованной подотчётнойсуммы

1010 1250

1010Получен в кассу аванс от покупателей подотгрузку продукции

1010 3510

Из кассы выдан аванс подотчётному лицу на приобретениезапасных частей1030

Сумма полученного в кассу аванса внесена на расчётныйсчёт

1250 1010

Отражение результатов инвентаризации кассы:- недостача денег в кассе- излишек денег в кассе

12801010

10106280

К операциям, производимым на специальных счетах относятся расчеты поаккредитивам, расчеты чеками и иным платежным документом.

Аккредитив- это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое банкупо поручению клиента в пользу его поставщиков по договору, по которому банк,открывший аккредитив (банк-эмитент) может произвести поставщику платежи илипредоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условиипредоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных ваккредитиве.

26

Аккредитив открывается за счет средств предприятия или за счет ссуды банка.Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком

и не может быть переадресован. Сроки действия аккредитива в банке поставщика -15дней со дня открытия. Плательщик, выставивший аккредитив учитывает их на счете1032 «Деньги в аккредитивах».

При открытии аккредитива по заявлению на основании выписки банкасоставляется бухгалтерская проводка: Дебет 1032 Кредит 1030 или 3010.

Списание денежных средств с аккредитива в погашение задолженностипоставщикам Дебет 3310Кредит 1032.

По истечении срока неиспользованная сумма аккредитива закрывается: Дебет1030 или 3010 Кредит 1032.

Чек – это письменное поручение клиента банку, составленное на специальномбланке о перечислении суммы денежных средств с его счета на счет получателя.

Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальное ценности,оказанные услуги.

Для получения чековой книжки предприятие представляет заявлениеустановленной формы в одном экземпляре. Вместе с заявлением о выдаче чековойкнижки предприятие представляет платежное поручение для депонирования средствна лицевом счете, открываемом предприятию.

По счету 1033 составляются следующие проводки:- на сумму денежных средств перечисленных на открытие чековой книжки Дт

1033 Кт 1030, 3010;- оплата счетов по чековым книжкам Дт 3310, 3390 Кт 1033;- зачисление на счет предприятия остатка сумм по возвращении в банк

неиспользованным чековым книжкам Дт 1030 Кт 1033.На счете 1060 «Прочие денежные средства» учитываются средства, требующие

обособленного хранения: средства целевого финансирования, в частности, средстваполученные в порядке государственных субсидий и из местного бюджета насодержание детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха, средства нафинансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбеинвестора с отдельного счета.

По счету 1060 составляются следующие проводки:- поступление денежных средств на специальные счета в банках при

перечислении средств с расчетного счета Дт 1060 Кт 1030;- при поступлении средств из республиканского и местного бюджета Дт 1060

Кт 6230;- погашение задолженности перед поставщиками со специальных счетов в

банках Дт 3310, 3390 Кт 1060;- выдача аванса под поставку ТМЗ под выполнение работ и оказание услуг Дт

1610 Кт 1060;- получение наличности со специальных счетов в банке Дт 1010 Кт 1060.Поставщики и подрядчики - это организации поставляющие сырье, материалы и

другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии,пара, воды, газа и др.), и выполняющие разные работы (капитальный и текущийремонт основных средств и др.).

27

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки имТМЦ, выполнения работ или оказания услуг.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования заотпущенные газ, воду, тепловую и электрическую энергию и т.п. на основаниипоказателей измерительных приборов.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначены счета:3310 - "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и

подрядчикам";1610 - "Краткосрочные авансы выданные";.Счет 3310 по структуре и назначению пассивный и предназначен для учета

расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сальдо кредитовое отражаетзадолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками Дебет счетаотражает погашение кредиторской задолженности поставщиками и подрядчиками.Кредит счета отражает акцепт счетов фактур поставщиков за поступившиематериальные ценности и соответственно увеличение кредиторской задолженностипоставщикам.

Банковский кредит предоставляется организациям Национальным икоммерческими банками. В Типовом плане счетов для учета кредитов банка и заемныхсредств предназначены счета подраздела 3000 "Краткосрочные финансовыеобязательства": 3010 "Краткосрочные банковские займы"

Таблица 3 - Корреспонденция счетовСодержание хозяйственной операции Д

ебетК

редитПолучение кредитов банка 1

0303

010Начисление процентов за пользование кредитом 7

3103

380Оплата процентов за кредит с расчетного счета 3

3801

030Погашение кредита банка с расчетного счета3010

1030

Получение заемных средств в соответствии сдоговором между предприятиями

1030

3020

Счёта к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары,услуги и прочие не денежные активы других компаний. Дебиторская задолженностьбывает текущей и долгосрочной в зависимости от срока оплаты. Счета к получениюпредставляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги,реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Этисчета также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаютсясчёт-фактурами или иными документам.

Применяются 2 метода учёта непогашенной дебиторской задолженности.

28

1 метод - метод прямого списания. Согласно этому методу никакие проводки неотражаются до тех пор, пока не наступает момент списания безнадёжнойзадолженности, установленной специально в Казахстане.

2 метод - резервный метод. Согласно данному методу проводится оценкаожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации. Эта рассчитанная суммаотражается в учёте как расход и косвенное уменьшение счетов к получению в томпериоде, в котором учитывается реализация.

Фирмы, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг, для увеличенияобъёма реализации продают и оказывают услуги в кредит, т.е. покупателямпредоставляется право оплаты товары через месяц или более после его покупки. Дляучёта таких хозяйственных операций в Типовом плане счетов предназначены счета кполучению, векселя к получению.

Если на предприятии применяется метод прямого списания непогашеннойдебиторской задолженности, безнадёжная дебиторская задолженность списывается сосчёта 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» насчёт 5460«Прочие резервы» или 7210 в момент, когда определено, что денежныесредства по этим счетам не поступят. Недостатком этого метода является то, чтозадолженность списывается не в том периоде, в котором она возникла, а в моментпризнания дебиторской задолженности безнадёжной.

Принцип соответствия требует чтобы убытки сомнительной дебиторскойзадолженности были признаны в том отчётном периоде, когда произошла реализация.Этот метод применяется на предприятиях, где вероятность возникновениябезнадёжной дебиторской задолженности низка.

Резервный метод применяется в Республике Казахстан согласно МСФО 18«Выручка». Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путёмформирования резерва по сомнительным долгам, который создаётся в конце года наосновании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается напассивном счёте 5461 «Резервы по сомнительным долгам».

Дебиторская задолженность финансовой отчётности показывается за вычетомрезерва по сомнительным долгам.

Существует два метода по оценке сомнительных долгов. При образованиирезерва по сомнительным долгам предприятия вправе по своему усмотрению выбратьи предусмотреть в учётной политике один из двух методов:

метод процента от чистой реализации в кредит (Отчёт о прибылях иубытках)

метод учёта дебиторской задолженности по срокам оплаты (Бухгалтерскийбаланс).

Метод процента от чистой реализации в кредит. Сущность данного методазаключается в определении процента безнадёжных долгов в общем объёмереализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва посомнительным долгам необходимо проанализировать объём реализации товаров исумму неоплаченных счетов за несколько предыдущих лет, просчитать среднийпроцент соотношения сумм безнадёжных долгов и объёма реализации. Затемполученный процент применить к объёму реализации в текущем периоде и тем самымрассчитать сумму резерва.

29

Метод учёта счетов по срокам оплаты заключается в определении процентасомнительных требований по срокам оплаты задолженности. Для определения этогопроцента, необходимо классифицировать все счета по следующим категориям:

счета, срок оплаты которых не наступил; счет, со сроком оплаты от 1 до 30 дней; счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; счета, со сроком оплаты более 90 дней.Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных

долгов.Для учёта расчётов по счёту 5461 «Резервы по сомнительным требованиям»предназначен журнал–ордер №10.


Содержание хозяйственной операции Дебет КредитОтражение дохода от реализации продукции (работ, услуг):- на стоимость без НДС 1210 6010- на сумму НДС 1210 3130Получение денежных средств от покупателей на расчетный

счет1030 1210

Получение векселя от покупателей 1150 1210Погашение векселя 1030 1150




Тема 9 Учёт товарно - материальных запасовПлан1) Понятие товарно - материальных запасов. Классификация товарно -

материальных запасов. 2) Методы оценки товарно - материальных запасов (средневзвешенной

стоимости, ФИФО, специфической индентификации). Сравнительная характеристикаметодов.

3) Документальное оформление поступления и выбытия товарно -материальных запасов.

4) Учет товарно - материальных запасов на складе и в бухгалтерии. 5) Раскрытие в финансовой отчетности.Краткое изложение каждого вопросаТоварно-материальные запасы – это активы в виде:

30

готовой продукции, товаров предназначенных для продажи, в том числетоваров в пути;

незавершенного производства, выполнения работ и услуг; запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих

изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частейи прочих материалов.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению изсебестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость. ТМЗ состоит из:- затрат по приобретению ТМ3 ,включая стоимость покупки за вычетом скидок

на покупку, таможенные пошлины на ввоз и другие налоги за вычетом надлежащихвозмещению, стоимость фрахта (транспортные расходы с учетом погрузочно –разгрузочных расходов и страхования товаров в пути);

- затрат по переработке, непосредственно связанных с производствомготовой продукции (плата, отчисления);

- прочие затраты. Периодическая система учета ТМ3. При применении системы периодического

учета детальный учет ТМ3 в течение года не ведется. Фактическое наличие ТМ3определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводитсяпериодически. Себестоимость реализованных ТМ3 не может быть определена дозавершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных ТМ3осуществляется по формуле: остаток на начало отчётного периода плюс поступленияТМЗ минус остаток ТМЗ на конец отчетного периода = себестоимость реализованныхТМ3.

Непрерывная система учета ТМЗ. В системе непрерывного учета ведетсяподробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступления и выбытия. Временныесчета расходов, используемые при периодическом учете, в данном случае неиспользуются. Система непрерывного учета позволяет вести постоянный учет каксчета запасов ТМЗ, так и счета себестоимости реализованных товаров.

МСФО 2 «Запасы» рекомендовано применять следующие методы оценки ТМЗ: метод специфической (сплошной) идентификации; метод средневзвешенной стоимости; метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО);Метод специфической (сплошной) идентификации предполагает расчёт

себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми ипредназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод применяется втех случаях, когда есть возможность чётко организовать учёт запасов по партиям.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе стоимость материальныхзапасов – это средняя стоимость, имеющихся в наличии запасов на начало месяцаплюс стоимость поступивших в течении этого месяца ТМЗ

Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот методоснован на предположении, что фактическая себестоимость запасов в первую очередьдолжна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов наконец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более раннимпоставкам..

Синтетический учёт материалов.

31

Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных, активных,инвентарных счетах подраздела 1310 «Сырье и материалы».

По каждому счёту хозяйствующие субъекты могут открыть необходимоеколичество субсчетов и аналитических счетов по учёту материалов.

На счетах отражается:- стоимость поступивших материалов согласно акцептованным расчётным

документам поставщиков, оприходована на склад;- оприходование материалов, поступивших без расчётных документов

поставщиков (неотфактурованные поставки) до получения расчётных документов подоговорным ценам (по получении документов сторнируется стоимость ранее принятыхна учёт материалов, одновременно отражается стоимость поступивших материалов.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов

Содержание Дебет КредитПриобретение материалов у других юридических лиц за

плату 1310 3310

Приобретение материалов в счет выданных подотчетныхсумм

1310 1250

Приобретение материалов у дочерних, зависимых исовместно контролируемых товариществ

1310 3320

Оприходованы излишки материалов, выявленные приинвентаризации

1310 6280

Отпуск материалов в переработку на сторону 1317 1310Материалы, поступившие от ликвидации основных

средств в оценке возможного использования 1314 6210

Готовая продукция, предназначенная для собственныхнужд, приходуется на склад как материалы

1310 8110, 8310

Отражение задолженности кредиторам, возникшей призаготовке материалов; приобретение материалов у стороннихлиц; транспортные услуги разных предприятий

1310 3390

Отражение заработной платы работников, занятыхзаготовкой материалов

1310 3350

Начислен социальный налог 1310 3150Оприходование изделий, полученных из переработки 1310 1317Безвозмездная передача материалов другим юридическим

и физическим лицам 7410 1310

Списание материалов на нужды основного производства,накладные расходы

8111, 8311

1310

Возврат поставщику бракованных материалов:- после оплаты счёта поставщика;

- до оплаты счёта поставщика

1280, 1030,

1010 3310

1310

Отпуск материалов на расходы связанные со сбытомпродукции

7110 1310

Отпуск материалов на общие и административныерасходы

7210 1310

32

Списание недостачи материалов по результатаминвентаризации

- если виновное лицо не обнаружено;- если виновное лицо установлено

7210 1250

1280 1280

Предъявление претензий поставщикам 1280 3310


баспасы, 2011 с. 84-882)Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -


Тема 10. Учет долгосрочных активовПлан1) Понятие нематериальных активов, оценка и учет их движения. 2) Учет амортизации нематериальных активов. 3) Оценка основных средств: первоначальная, текущая, балансовая

стоимость, стоимость реализации и ликвидационная стоимость. 4) Учет движения основных средств.5) Учет переоценки основных средств. 6) Учет аренды основных средств. 7) Раскрытие информации в финансовой отчетности.Краткое изложение каждого вопросаУчет основных средств в Республики Казахстан должен быть организован в

соответствии с МСФО 16 “Основные средства”, Основные средства – это материальные активы, действующие в течение

длительного периода времени (более одного года), как в сфере материальногопроизводства, так и внепроизводственной сфере.

Первоначальная стоимость – стоимость фактически произведенных затрат повозведению или приобретению основных средств, включая уплаченныеневозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке,пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные сприведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующимрыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основныхсредств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете иотчетности.

Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основныхсредств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделкинезависимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома,отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезнойслужбы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Износ – это процесс потери физических и материальных характеристик объектовосновных средств.

33

Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематическогораспределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Срок полезной службы – это период, в течение, которого предполагаетсяполучение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормативной службы – это период в течение, которого субъекты исчисляетизнос на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект.Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер.Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами,присвоенными им арендодателем.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная для этихцелей приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Для оформления приемки объекта комиссия составляет в одном экземпляре “Актприемки – передачи основных средств”. К акту прилагается техническаядокументация, относящаяся к применяемому объекту и передается на утверждениеруководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записив инвентарные карточки основных средств. Инвентарные карточки регистрируются вописях инвентарных карточек по учету основных средств и хранятся в карточкебухгалтерии.

Данные записей в карточках используются для заполнения отчета о движенииосновных средств.

Выбытие основных средств оформляется в зависимости от причиныследующими документами:

- товарно-транспортная накладная;- акт приемки-передачи основных средств;- акт ликвидации основных средств.Для списания пришедших в негодность объектов основных средств создается

специальная комиссия.Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии,

утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию дляотражения в учете.

В Типовом плане счетов синтетического учета объектов основных средствпредназначены счета подразделов: 2410 “Основные средства”, 2420 “Амортизацияосновных средств”.

Счета подраздела 2410 активные, инвентарные. Дебетовый остаток отражаетпервоначальную стоимость основных средств на определенную дату. По дебету счетаотражается поступление основных средств, по кредиту выбытие.

Счета подраздела 2420 пассивные, кредитовый остаток отражает суммунакопленного износа на определенную дату, дебетовый оборот отражает списаниенакопительного износа по выбывшим основным средствам, кредитовый оборот -начисление износа.

Начисление амортизационных отчислений не производится:- при включении 100% стоимости в издержки производства;- по основным средствам, переведенным на консервацию;- по земле;

34

- по библиотечным фондам;- по продуктивному скоту;- волам, оленям, буйволам.По вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам износ начинают

начислять с месяца следующего за месяцем их поступления, по выбывшим основнымсредствам начисления износа прекращается с месяца следующего за месяцем ихвыбытия.

К различным видам основных средств допускается применение различныхметодов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можноприменять только один метод начисления амортизации.

МСФО 16 представляет следующие методы начисления износа:- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;- списания стоимости пропорционально объему выполненных работ

(производственный метод);- уменьшающегося остатка;Равномерный или прямолинейный метод начисления износа. При данном методе

амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержекпроизводства или обращения в течение срока их службы. Накопленный износувеличивается равномерно, и также равномерно уменьшается балансовая стоимостьосновных средств.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ(производственный метод). Данный метод основан на предположении, что износосновных средств является результатом их эксплуатации. Амортизированныеотчисления при этом методе определяются только в период использование объекта, т.е.между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямаязависимость. Срок службы для определения амортизации при этом методе не имеетзначения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпускапродукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Сумма износаопределяется следующим образом

работобъемйПланируемы

стоимостьннаяЛиквидациостоимостььнаяПервоначализносаСумма

Метод уменьшающегося остатка. При данном методе применяется удвоеннаянорма амортизации, применяемая при прямолинейном методе к остаточной стоимости.

Учет аренды осуществляется в соответствии с НСФО №2 РАЗДЕЛ 19 “Аренда”.Аренда представление арендодателем арендатору за плату имущества во временноевладение и пользование, которая реализуется договором аренды.

Финансируемая аренда – передана арендатору большей части выгод и рисков,связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованноеимущество отражает в своем балансе.

Текущая аренда – любая другая аренда за исключением финансируемой. Впериод текущей аренды права и обязанности собственника арендуемого имуществаостаются у арендодателя.

35

Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают числиться насоответствующих счетах подраздела 2410 К соответствующим счетам открываетсясубсчет “Основные средства переданные в аренду” по первоначальной стоимостиобозначенной в договоре аренды.

У арендатора в текущей аренде основные средства учитываются на забалансовомсчете 001 – “Арендованные основные средства”.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования,не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящиедоход.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстаннематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

– внесенные учредителями в отчет их вкладов в уставной капиталсоздаваемого предприятия – по договоренности сторон. Оценка такого вклада должнабыть подтверждена независимым аудитором;

– приобретенные за плату у других предприятий: организаций и граждан –исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению всостояния готовности этих объектов;


Содержание Дебет Кредит

Поступление основных средств:

- от юридических и физических лиц в кредит 2410 3310

- безвозмездно 2410 6220

- в качестве вклада в уставный капитал предприятия 2410 5110

- приобретенных за счет подотчетных сумм 2410 1250

- от государства 2410 6230

Начисление износа основных средств:

- используемых в процессе сбыта 7110 2420

- используемых в административных целях 7210 2420

- сданных в текущую аренду 7450 2420

- используемых в производстве 8415 2420

Выбытие основных средств:

- на балансовую стоимость 7410

2410

- на сумму накопленного износа 2420 2410

Затраты по ремонту основных средств, осуществляемыйхозяйственным способом вне ремонтного цеха:- заработная плата 8414 3350

- социальны налог 8414 3150

- материальные затраты 8414 1310

Начисление резерва на ремонт основных средств 7110, 7210, 3390

36

8414

Начислены затраты по возведению зданий и сооружений,монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренныесметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальноестроительство, а также проценты по кредитам, предоставленнымна период строительства; по приобретению оборудования,требующих монтажа и предназначенного для установкистроящихся объектов капитальных вложений

2930 1310, 3350,3150, 3310,

3390

– полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно– экспертным путем;

К нематериальным активам относятся:– программное обеспечение;– организационные расходы;– товарные знаки и знаки обслуживания;– патенты;– гудвилл;– и прочие.Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела

2700 “Нематериальные активы”. По дебету этих счетов отражаются остаткинематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению; покредиту – выбытия нематериальных активов.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют. Актом – приемкипередачи нематериальных активов. Аналитический учет ведется в “Инвентарныхкарточках учета нематериальных активов”, которая открывается на каждый отдельныйобъект нематериальных активов.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальныеактивы подвергаются воздействию морального износа. Амортизация начисляетсяежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срокапредполагаемого полезного использования нематериальных активов.

Нематериальные активы – по которым нет возможности точно определить сроких полезного использования, предприятия составляет обоснованный расчет, если этоневозможно, то такой срок устанавливается в течение не более 10 лет.

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 2740“Амортизация нематериальных активов”.

По кредиту счетов подраздела 2740 показывают остаток износа на началомесяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец месяца; подебету – списание износа нематериальных активов при их выбытии.




Тема 11. Учет текущих и долгосрочных обязательствПлан

37

1) Виды расчетов по обязательствам организации с различнымиюридическими и физическими лицами.

2) Учет займов. 3) Учет доходов будущих периодов. 4) Учет расчетов по дивидендам. 5) Учет операций по расчетам с бюджетом. 6) Учет корпоративного подоходного налога. 7) Учет кредиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ. 8) Учет авансов полученных. 9) Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 10) Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 11) Учет прочей кредиторской задолженности.Краткое изложение каждого вопросаЗаработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности

работников в результате труда, его производительности, увеличение объемов готовойпродукции, улучшения ее качества и ассортимента.

К основным документам по учету заработной платы являются: "Приказ о приемена работу", "Приказ о предоставлении отпуска", "Приказ о прекращении трудовогодоговора", Табель учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, рапорты,маршрутные листы, ведомости. В первичных документах должны быть реквизиты,обеспечивающие начисление и группировку заработной платы в разрезе статей затрат,а также подсчет выполнения норм выработки, фамилия, имя, отчество, табельныйномер, разряд рабочего, место работы, наименование и разряд работы, норма времении расценка за единицу продукции или работы, сумма заработной платы и число часовпо норме затраченное на работу.

Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты трудаработников. Применяются две формы оплаты труда.

Сдельная – форма заработной платы, при которой заработок зависит отколичества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности иусловия труда.

Повременная – форма заработной платы, при которой заработок зависит отколичества затраченного времени с учетом квалификации работника и условий труда.

Сдельная форма подразделяется на следующие системы:- прямая сдельная;- сдельно-премиальная;- аккордная;- сдельно-прогрессивная.Повременная форма подразделяется на следующие системы:- простая повременная;- повременно-премиальная.Оплата труда бывает основная и дополнительная. К основной относится плата, начисленная за проработанное время на

предприятии: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам; оплатабрака и простоев не по вине рабочего, доплаты за работу в ночное время и т.д.

К дополнительной относится оплата, начисленная за непроработанное время:ежегодные отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей,

38

вознаграждения за выслугу лет, а также стоимость предоставляемых квартир,коммунальных услуг и т.д.

Заработная плата каждого работника в трудовом коллективе может определятьсятремя методами:

- распределение заработной платы с применением коэффициента трудовогоучастия.

- распределение общей суммы заработной платы бригады пропорциональнокоэффициенто-часам работы ее членов.

- распределение бригадного заработка на основе расчетного коэффициента.Стимулирующие выплаты определяются предприятиями самостоятельно и

производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия их выплатопределяются в коллективных договорах.

Доплата в связи с отклонениями от нормальных условий работы, оплата за брак,оплата за простои, оплата за сверхурочные часы производятся на основаниисоответствующих документов и норм установленных законодательными органами.Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается инепроработанное время. В основе расчета сумм так выплат лежит средний заработок.

Для начисления средней заработной платы работников расчетным периодомявляется 12 календарных месяцев (предшествующих событий), с которым связанасоответствующая выплата. Для работников, проработавщих в данной организациименее года средняя заработная плата определяется за фактически проработанноевремя. Этот порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками,распространяется на предприятии и организации независимо от их форм иприменяется в случаях:

- пребывания работника в очередном, основном или дополнительномотпуске, а также в учебном;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;- выплаты пособия по временной нетрудоспособности.В тех случаях, когда законодательством установлен специальный порядок

подсчета среднего заработка (при начислении пенсии, возмещения ущерба и т.п.)согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется поистечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск запоследующие годы предоставляется в любое время в соответствии с графикомотчетности отпусков. Продолжительность основных и дополнительных отпусковустанавливается по профессиям работающих и оговаривается в коллективныхдоговорах предприятия.

Оплата отпуска и выплата компенсации за неиспользованный отпускисчисляется в следующем порядке:

- определяется среднемесячная заработная плата путем деления начисленнойсуммы заработной платы в расчетный период на 12;

- определяется среднедневная заработная плата путем деления среднемесячнойзаработной платы на среднемесячное число календарных дней;

- сумма отпускных определяется путем умножения среднедневной заработнойплаты на количество отпускных дней по приказу.

При определении среднего заработка для начисления отпускных неучитываются:

39

- выплаты по временной нетрудоспособности;- выплаты за работы, не входящие в круг обязанностей работников по

занимаемой должности или специальности;- денежные пособия выдаваемая в качестве материальной помощи;- выплаты вне фонда заработной платы;- компенсация за неиспользованный отпуск;- выходное пособие при увольнение;- дивиденды полученные по ценным бумагам;- стипендии, учащимся, служащим, аспирантам.Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется на

больничном листке. Выходные и праздничные дни за время нетрудоспособности неоплачиваются.

Работники ставшие нетрудоспособными в результате трудового увечьяполучают 100% пособия. Независимо от стажа работы полностью выплачиваетсяпособие по беременности и родам.

В расчет пособия выплачиваются все виды заработной платы надбавки идоплаты, вознаграждения по итогам года.

В заработную плату для начисления пособия по временной нетрудоспособностине включаются:

- заработная плата за работу в сверхурочное время;- оплата по совместительству на другом предприятии, так и по месту

основной работы;- доплата за работу не входящую в обязанность рабочего или служащего по

основной работе;- заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительных

отпусков;- единовременные премии не связанные с производственной деятельностью;- компенсация за неиспользованный отпуск;- за работу в праздничные дни.Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, кроме случаев

трудового увечья или профессионального заболевания, фактический заработокучитывается в сумме не превышающей 10-кратного месячного расчетного показателя.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности- определяется среднемесячная заработная плата путем деления начисленной

суммы заработной платы в расчетном периоде на 12;- определяется среднедневная заработная плата путем деления

среднемесячной заработной платы на среднемесячное число рабочих дней в году;- пособие по временной нетрудоспособности определяется путем умножения

среднедневной заработной платы на количество оплачиваемых дней понетрудоспособности и на проценты, установленные в зависимости от стажа работы.

В соответствии с законодательством из заработной платы производятсяследующие удержания и вычеты:

- индивидуальный подоходный налог;- обязательные пенсионные взносы;- по исполнительным листам;- за причиненный материальный ущерб;

40

- допущенный брак;- своевременно невозвращенные суммы, полученные в подотчет.Удержание индивидуального подоходного налога. Базой для определения

налоговых обязательств каждого работника является облагаемый доход исчисленныйкак разница между совокупным годовым доходом в размере одного месячногорасчетного показателя и обязательного пенсионного взноса за каждый месяц в которомполучен доход, также имеет право на вычет в размере одной месячной минимальнойзаработной платы Индивидуальный подоходный налог удерживается по ставке 10% .

Алименты удерживаются из заработной платы на основании исполнительноголиста, письменного заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Алиментыудерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий повременной нетрудоспособности, начисленных за отчетный период после удержания изних подоходного налога.

Алименты удерживаются в размере:- на одного ребенка - 25 %- на двух детей - 33 %- на трех и более - 50%Документами, обобщающими данные о произведенных расчетах по оплате

труда являются расчетные и расчетно-платежные ведомости. Расчетная ведомость – сводный документ, в которой обобщают все виды

начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний ивычетов.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется насчете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". Счет пассивный. Сальдокредитовое отражает задолженность предприятия перед рабочими и служащими позаработной плате. Кредитовый оборот отражает начисления по оплате труда, пособийи пенсий. Дебетовый оборот отражает удержания из начисленной суммы оплатытруда, выдачу причитающихся сумм работникам.

В Типовом плане счетов для учета расчетов с должностными лицами введен счет3430 "Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам", накотором учитывают расчеты с должностными лицами. К ним относятся: председателии члены правления, члены наблюдательных советов и ревизионных комиссий ,директора предприятий.

Отпуска рабочим в течение года предоставляются неравномерно. Для того чтобыэти затраты включались в себестоимость продукции равномерно на протяжении годанеобходимо создавать резерв на выплату отпускных. Для формирования резерва наотпуска необходимо ежемесячно на протяжении всего года относить на счетапроизводственных затрат в размере планового процента от фактически начисленной вэтом месяце заработной платы не зависимо от того в каком месяце эти суммы будутвыплачиваться. Формирование резерва по отпускам работникам отражается покредиту счета 5462 "Начисленная задолженность по отпускам работников" и дебетусоответствующих счетов раздела 8, на который отнесена заработная плата начисленнаяработникам.


Содержание хозяйственной операции Дт Кт41

Начисление заработной платы:рабочим основного производства 811

2 335

0рабочим вспомогательных производств 831

2 33

50работникам, занимающимся реализацией товаров 711

0 33

50административному персоналу 721

0 33

50Начисление отпускных за счет созданного резерва 546

2 33

50Удержание индивидуального подоходного налога 335

0 31

20Удержание из заработной платы по исполнительным листам 335

0 33

90Отражение депонированной заработной платы 335

0 33

90




Тема 12 Учёт доходов и расходовПлан1) Учет доходов от основной деятельности: реализация готовой продукции,

работ и услуг; реализация приобретенных товаров; аренды, услуг организаций связи ипрочих доходов от основной деятельности.

2) Учет доходов от не основной деятельности: реализация нематериальныхактивов; реализация основных средств; реализация ценных бумаг; дивидендов поакциям; учет доходов от курсовой разницы и пр.

3) Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены. 4) Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Расчет

фактической себестоимости реализованной продукции. 5) Учет расходов по реализации товаров (работ, услуг). 6) Учет общих и административных расходов.7) Учет расходов по вознаграждениям. 8) Учет расходов от не основной деятельности: реализация нематериальных

активов, основных средств, ценных бумаг, расходов по курсовой разнице и прочие. 9) Учет доходов и убытков, полученных в результате чрезвычайных ситуаций.10) Учет доходов и убытков от долевого участия. 11) Закрытие счетов доходов и расходов.Краткое изложение каждого вопросаУчет затрат на производство продукции

42

Затраты - это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных свозникновением издержек производства.

Затраты субъекта в денежной форме составляют себестоимость продукции.Для правильной организации производственных затрат необходима их научно-

обоснованная классификация. В соответствии с МСФО 2 «Запасы» затратыклассифицируются:

- по месту возникновения - производствам, цехам, участкам, структурным -подразделениям. Такая классификация необходима для определения производственнойсебестоимости продукции;

- по видам продукции (работ, услуг) - для исчисления ее себестоимости;- по видам расходов или по способу отнесения на себестоимость продукции –

по экономическим элементам и статьям калькуляции.А также:а) по экономическим элементам:- материальные затраты;- затраты на оплату труда;- отчисления от заработной платы;- износ основных средств;- прочие затраты;б) по статьям калькуляций - используется для исчисления себестоимости от-

дельных видов продукции.Затраты на производство могут классифицироваться по ряду других признаков,

представленных в таблице.е окраски автомобилей - прямые затраты цеха окраски).

Классификационная группа Затраты (расходы)

По экономической роли в процессе производстваосновные накладные

По способу отнесения на себестоимостьпродукции

прямые косвенные

По составу (однородности)Одноэлементные

комплексные

По отношению к объему производствапеременные постоянные

По периодичности возникновенияТекущиеединовременные

По участию в процессе производства (пофункциям управления)

Производственныеадминистративныекоммерческие

По эффективностиПроизводительныенепроизводительные

По возможности контроляРегулируемыенерегулируемые

По степени усредненияОбщиесредние

По порядку отнесения затрат на период на продукцию

43

генерирования прибыли на период

Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производ-ства: сырье и материалы, вспомогательные материалы и другие расходы.

Накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства иуправления им.

Одноэлементные - состоящие из одного элемента (заработная плата, материалы,отчисления).

Комплексные - состоящие из нескольких элементов (цеховые расходы, в составкоторых включаются заработная плата соответствующего персонала, отчисления, мате-риалы, амортизация и др. одноэлементные расходы).

Прямые - связаны с производством определенного вида продукции и могут бытьпрямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы,отчисления). Затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению,называются затратами подразделения (заработная плата автомеханика - это прямыезатраты подразделения автосервиса; стоимость краски используемой в цех

Косвенные - не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видовпродукции и распределяются косвенно (условно). Затраты, которые не могут бытьотнесены к отдельным подразделениям, называются косвенными (затраты на рекламу -это косвенные затраты каждого подразделения субъекта).

Затраты могут быть прямыми для одного подразделения и косвенными длядругого (заработная плата менеджера завода - это косвенные затраты для отдельныхподразделений, но прямые затраты для завода в целом).

Деление на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей,организации производства, принятого метода калькулирования себестоимостипродукции (в угольной промышленности, в энергетике все затраты прямые).

Переменные затраты - их размер изменяется с изменением объема производства.Постоянные затраты не меняются с изменением объема производства.

Рисунок 1 - Зависимость между объемом производства и суммой переменныхзатрат

Как видно из рисунка 1, общие переменные затраты увеличиваютсяпропорционально объему производства. Когда объем производства удваивается от 100до 200 ед., общие переменные затраты увеличиваются от 1000 до 2000 тенге. Однакопеременные затраты в расчете на единицу продукции остаются постоянными при

44

Объем производства, ед.100 200 300

1000

2000

3000

Сумма переменных затрат, тенге

изменении объема, независимо, какая это единица - первая, вторая, десятая. Поэтомупеременные и постоянные затраты принято считать условно-переменными илиусловно-постоянными, так как они двойную роль, но с разной точки зрения.

Постоянные - почти не зависят от изменения объема производства продукции(освещение производственных помещений, амортизация, аренда, расходы на и др.).Если объем увеличится или уменьшится на 10%, то общие постоянные затратыостанутся неизменными, но они будут устойчиво снижаться на одну единицу.

Рисунок 2 - Соотношение общей суммы постоянатрат и объема производств

Текущие - затраты, имеющие частую периодичность (расходы сырья,материалов).

Единовременные (однократные) - на оплату отпусков, проведение ремонта и др.Они включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и сроки,установленные при утверждении сметы.

Производственные - все затраты, связанные с изготовлением товарнойпродукции и образующие ее производственную себестоимость. Административные(внепроизводственные) - они связаны с реализацией продукции покупателям.

Производительные (планируемые) - затраты на производство продукции уста-новленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные (не планируемые) - являются следствием недостатков втехнологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплатасверхурочных).

Регулируемые - если исполнитель может регулировать или существенно влиятьна уровень затрат (затраты на сырье, используемое на производство продукции,регулирует контролер цеха).

Нерегулируемые - затраты, на уровень которых не может существенно влиять ра-ботник (мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате трудаработников конструкторского отдела).

Общие - на весь объем вырабатываемой продукции.Средние (удельные) - в расчете на одну единицу продукции.На продукт - то, что идет на себестоимость продукции (прямые затраты и

накладные расходы).На период - расходы периода: общие и административные расходы, расходы по

реализации товаров, расходы по процентам (косвенные затраты).

45

Объем производства, ед.1

100

200

300

Сумма постоянных затрат, тенге

2 3 4 5 6 7 8 9

Для учета затрат на производство используются счета подразделов 8100«Основное производство», 8300 «Вспомогательное производство», 8400 «Накладныерасходы».

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции

Себестоимость продукта - это затраты на производство, выраженные в денежнойформе.

Калькулирование - это исчисление себестоимости, как всей товарной продукции(работ, услуг), так и одной единицы. Оно имеет важное значение для оперативногоруководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренниерезервы и использовать их для снижения себестоимости продукции, повышения ееконкурентоспособности. Калькуляция используется для планирования себестоимостипродукции и установления обоснованных цен на продукцию (работы, услуги) с учетомспроса на них на рынке.

Основные проводки по счетам подразделов приведены в следующей таблице.


Содержание Дебет

Кредит

Отпущены материалы в основное производство 8111

1310

Оказаны услуги производственного характеравспомогательными подразделениями

8111

8310

Начислена заработная плата основнымпроизводственным рабочим

8112

3350

Произведены отчисления от фонда оплаты трудапроизводственных рабочих

8113

3150

Включены в затраты основного производства накладныерасходы

8114

8410

Использованы материалы на накладные расходы 8411

1310

Начислена заработная плата 8412

3350

Произведены отчисления от фонда оплаты труда 8413

3150

Затраты по ремонту основных средств 8414

1310,

3350,

3150

Начислена амортизация нематериальных активов иизнос основных средств

8415

2420,2740

46

Коммунальные услуги 8416

3310

Начислена арендная плата 8417

3360

Исчислены накладные расходы 8410

8411- 8418

В калькуляции обобщаются затраты субъекта в денежной форме.Калькуляции могут быть следующих видов:- плановые - составляются на планируемый период на основании

прогрессивных норм затрат труда, средств производства, отражающих техническийпрогресс и улучшение организации производства и труда;

- отчетная (фактическая) калькуляция - себестоимость продукции характеризу-ется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам,зависящим от предприятия (перевыполнение или недовыполнение плановыхпоказателей по производству, экономия или перерасход отдельных ресурсов) и независящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений,тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.);

- нормативные калькуляции - являются разновидностью текущих плановыхкалькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие,действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат.Нормативная калькуляция, по сравнению с плановой, более точно отражаетдействительный уровень затрат на производство продукции в течение отчетногопериода;

- проектные калькуляции - являются разновидностью перспективных плановыхкалькуляций. Применяются для определения эффективности капитальных вложений,новой техники и технологий;

- провизорная калькуляция - составляется на основании фактических затрат иполученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период расчётов позатратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другойпериод. Данные этих калькуляций используются для предварительного определениярезультатов производства продукции текущего года. Такие калькуляции, в основном,применяются в предприятиях сельского хозяйства.

При калькулировании необходимо правильно определить объекты учета затрат иобъекты калькулирования себестоимости продукции.

Объекты учета затрат - те объекты, по которым предприятие организует анали-тический учет затрат на производство. В промышленности объекты учета затрат иобъекты калькулирования совпадают. Например, в швейном производстве объектамиучета затрат и объектами калькулирования являются изделия (верхняя и нижняяодежда).

Объекты калькулирования - те виды продукции (работ, услуг), которые предпри-ятие калькулирует. К примеру, в сельском хозяйстве объекты учета и калькулированияне совпадают (отрасль животноводство: объект учета затрат - крупный рогатый скот, аобъект калькулирования - молоко, приплод, навоз).

Метод исключения затрат - здесь один из продуктов производства считаетсяосновным, а все остальные рассматриваются как попутные, из общей себестоимости

47

исключается себестоимость попутной продукции по пл. себестоимости, а полученнаявеличина является себестоимостью основного продукта.

Комбинированный метод - применяется в комплексном производстве, произво-дящем несколько основных и попутных продуктов. Сочетаются элементы методаисключения и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат в началеисключаете стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяетсямежду основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.

Этапы:- из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной

продукции;- из оставшейся суммы затрат исключается их часть, которая может быть прямо

отнесена на определенный продукт;- остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с

установленными коэффициентами;- определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов.По объектам учета затрат выделяют позаказный, попередельный или

попроцессный методы калькулирования. Для контроля над затратами используютнормативный метод калькулирования.

Позаказный метод - применяется в тех производствах, где затраты материалов натехнологические цели, основная заработная плата производственных рабочих инакладные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции иливыполнением каких-либо услуг. Этот метод, как правило, используется напредприятиях с единичным типом организации производства, а также намелкосерийных предприятиях, в строительстве и сфере услуг.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ. Заказы от-крываются на одно изделие индивидуально, а в мелкосерийном производстве нанесколько изделий.

Позаказному методу учета присущи следующие особенности:- обобщение затрат по заказам;- списание их за время изготовления заказа;- ведение карточек учета заказов, а также необходимость распределения - косвенных затрат между отдельными заказами.Количество аналитических счетов 8110 «Основное производство» должно

соответствовать количеству заказов, размещенных на предприятии.Попередепъный метод используется в отраслях с серийным и поточным

производством, когда одинаковые продукты проходят в определеннойпоследовательности через все этапы производства (переделы). Объектомкалькулирования является продукт каждого законченного передела. А объектом учетазатрат - передел, т.е. часть технологического процесса, заканчивающегося получениемготового полуфабриката, который может быть равен в следующий передел илиреализован на сторону.

Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущемпо переделам производства, даже если в одном переделе можно получить продуктывидов.

Особенностями попередельного метода учета затрат являются: обобщение затратпо переделам безотносительно к отдельным заказам, списание затрат за календарный

48

период, сведение аналитического учета к синтетическому счету 900 «Основноепроизводство» для каждого передела, простота и экономичность учета затрат.

Сводный учет затрат осуществляется одним из следующих вариантов учетазатрат и калькулирования себестоимости продукции:

- бесполуфабрикатный - ведется без бухгалтерского перечислениясебестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одногоструктурного подразделения другому. Контроль движения полуфабрикатовосуществляется оперативно в натуральном выражении. Затраты на изготовлениеучитываются на статьях затрат. Добавленные затраты отражаются по каждомупеределу, а стоимость сырья включается в себестоимость первого передела. Сводныйучет затрат на производство единицы продукта определяется суммированием затратпеределов с учетом доли их участия в процессе производства;

- полуфабрикатный - учет ведется с перечислением себестоимостиполуфабрикатов собственного производства при передаче их в следующий передел всистеме бухгалтерского учета. Сводный учет затрат на производство определяется повыпуску продукта каждым переделом, причем одновременно калькулируются ипродукт по организации в целом, и продукты по структурным подразделениям,которые передаются в следующий передел.

Метод учета затрат по системе «директ-костинг».Суть системы: прямые (переменные) затраты обобщают по видам готовых изде-

лий, косвенные (постоянные) же затраты собирают на отдельном счете и списывают наобщие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматриваетнеизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтомуосновное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам.

Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей:а) разделение производственных затрат на переменные и постоянные;б) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;в) многостадийность составления отчета.Процесс учета происходит следующим образом:- доход от реализации - X X X;- переменные затраты - X X X;- маржинированный доход -XXX.- постоянные затраты - X;- доход от основной деятельности - X.Преимущества системы «директ-костинг» - можно проводить эффективную

политику ценообразования, а также упростить процессы учета, планирования,нормирования, контроля затрат и результатов.

Эта система ориентирована на реализацию производства. Чем больше объемреализации, тем больше дохода получает субъект. Готовую продукцию инезавершенное производство оценивают только по переменным (прямым) затратам.Такая система побуждает предприятия изыскивать возможности увеличенияреализации для достижения конечной цели - получения чистой прибыли.

Нормативный метод.Материалы на производство продукции выдают строго в пределах

установленных лимитов на основе действующих прогрессивных норм, объема

49

производства с учетом ос татка материалов, неизрасходованных цехами на началомесяца.

Учет отклонений (+ -) организуют в зависимости от технологическихособенностей оборудования, сырья, материалов, нормирования их расхода итехнологического процесса производства.

На отклонения от норм влияют замена материалов, качество их использования(качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов и др.

Выявление отклонений от норм по расходу материалов производитсяследующими методами:

- методом документирования - используется для определения отклонений,возникших вследствие замены материалов. Сверхнормативный расход штучныхматериалов оформляют специальными сигнальными документами;

- методом партионного раскроя - при выявлении отклонений от норм покаждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже,текстилю и др.). Отклонения определяют путем сопоставления фактического расходаматериалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом.

- инвентарным методом - им определяются отклонения за смену, пятидневкудекаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с их расходом поустановленным нормам.

Бухгалтерия периодически должна составлять рапорты об отклонениях суказанием причин и лиц, от которых они зависели.

Особое внимание в системе нормативной калькуляции уделяется анализуотклонений фактических затрат от нормативных. Анализ осуществляют по методикефакторного анализа (метод цепных подстановок). В расчетах отдельно просчитываютвеличину благоприятного (неблагоприятного) отклонений по ценовому фактору, ифактору эффективности.

Выявление отклонений относят на себестоимость товарной продукции и наостаток незавершенного производства, распределяют между ними при помощииндексов, указываемых в ведомостях учета затрат на производство. Индексыопределяют процентным отношением сумм изменений норм и отклонений от норм ксуммам по нормам в разрезе статей калькуляции.

Фактическую себестоимость одной единицы продукции исчисляют в ведомостирасчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативнойкалькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норм и отклонений отнорм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к норма-тивной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклоненийот норм и изменений норм.

Метод учета затрат по системе «стандарт-кост».«Стандарт» - количество необходимых для производства единиц продукции ма-

шинных и трудовых затрат или заранее исчисленные машинные и трудовые затраты напроизводство единицы продукции (работы, услуги).

«Кост» - это денежные выражения производственных затрат на приготовлениеодной единицы продукции.

В американской литературе понятие «стандарт-кост» трактуется как инструментконтроля, направленный на регулирование прямых изделий производства.

50

Достоинства системы «стандарт-кост» - обеспечение информации об ожидаемыхзатратах на производство и реализации изделий, установление цены на основе заранееисчисленной себестоимости единицы продукции, составление отчета о доходах ирасходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения накаждом уровне управления.

Отклонения - разница между фактическими и нормативными (плановыми) затра-тами. Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов),рассчитанных внутри фирмы.

Объект планирования и учета - продукт, составляющий натуральную основу про-изводства.

Всю совокупность стандартов делят на три группы:а) в зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:1) идеальные - наиболее благоприятные цены и материалы, тарифы на услуги,

ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;1) нормальные - рассчитываемые по средним в течение экономического цикла;2) текущие - расчет на основе цен определенного учетного периода лак

ожидаемых, так и действующих в этот период;3) базисные - устанавливаются в начале года и в течении года остающиеся

неизмененными (применяются в основном для исчисления индекса цен); б) от уровня использования мощности: 1) теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном

их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использованиимощности, нормативной величине, времени отдыха (не предусматриваются затратывремени на брак, простой, порчу);

1) прошлого среднего исполнения - рассчитывают по статистическим данными включают уже затраченное время на брак, простои и порчу т.е. все недостаткипредыдущего периода;

2) нормального исполнения - предусматривается ожидаемый среднийуровень напряженности норм в будущем периоде

в) от объема выпуска продукции:1) теоретические - предопределены теоретической мощностью предприятия.

Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке;1) практические - достигаются предприятием при хорошем исполнении,

основаны. на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери;2) нормальные - рассчитываются при достижимом уровне выпуска

продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства втечение цикла;

3) ожидаемые - рассчитываются на основе конкретных условий производствапри ожидаемом объеме выпуска продукции.

Готовая продукция – это продукция основных и вспомогательных цехов,предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством,укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям,принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом илидругим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, апри сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими документами.Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая

51

продукция». Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается вфинансовой отчетности по фактической себестоимости.

На складах готовой продукции учет ведут в специализированных карточкаханалогично учету материалов.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяетсяфактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетнойстоимостью. На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8110 «Основное производство», 8310«Вспомогательное производство» и 8210 «Полуфабрикаты собственногопроизводства» (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи).




передачи субъектом покупатели право собственности. Для учета себестоимости реализованной готовой продукции предназначен счет

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг», которыйприменяется в отраслях материального производства, производящих продукцию,работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущеннойготовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.


Содержание Дебет

Кредит

На основании приказов-накладных отпущена покупателюсо склада готовая продукция по фактической себестоимости

7010

1320

Сданы по актам выполненные для заказчиков работы иуслуги

7010

8110, 8310

Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию,выполненные работы и оказанные услуги:

- на стоимость без НДС 1210

6010

- на сумму НДС 1210

3130


1) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы:Алматыкiтап баспасы, 2011 с. 123-136


52

Тема 13 Учёт собственного капиталаПлан1) Учет уставного капитала, порядок его формирования и изменения. 2) Учет неоплаченного капитала, резервного капитала. 3) Учет дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала.4) Учет итогового дохода (убытка). 5) Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного периода

и прошлых периодов.Краткое изложение каждого вопросаУставный капитал – это сумма средств, вложенных в предприятие его

собственником при создании и регистрации в соответствующих органах.Уставный капитал вновь создаваемого предприятия складывается из средств,

внесенных его учредителями. В оплату вкладов в уставный капитал могутприниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства,товарно-материальные запасы и другие активы. Уставный капитал акционерногообщества оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Дляобобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом планесчетов предназначены счета подраздела 5000:

- счет 5010 «Привилегированные акции»;- счет 5020 «Простые акции»;- счет 5030 «Вклады и паи».Счета 5010, 5020 предназначены для учета уставного капитала акционерных

обществ. Счет 5030 предназначен для учета активов, вносимых в уставный капиталтовариществ. Сальдо по счетам 5010-5030 должно соответствовать размеру уставногокапитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Изменения насчетах подраздела 5000 производится лишь в случаях увеличения или уменьшенияуставного капитала, осуществляемого в установленном порядке и перерегистрацииразмеров уставного капитала. Аналитический учет уставного капитала ведется поакционерам или участникам в ведомости или машинограмме.

Под дополнительным оплаченным капиталом понимают суммы, которыеполучило акционерное общество в результате реализации собственных акций поценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход). Учет такогодохода ведется на счете 5310 «Эмиссионный доход».

Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенного дохода.Резервный капитал создается в основном на выплату дивидендов при отсутствиинераспределенного дохода, для покрытия возможных в будущем непредвиденныхубытков и потерь. Резервный капитал должен создаваться в соответствии сучредительными документами.

В Типовом плане счетов для учета резервного капитала предназначенысчета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»


Содержание Дебет Кредит

Отражается регистрация уставного капитала 5110 5010-5030

Оплата выпущенных акций по номинальной стоимости, взнос 1010, 1030 5110

53

вкладов и паев

Оплата выпущенных акций, вкладов и паев основными средствами, материальными ценностями и другими активами

2410,1310,

1330

5110

Изъятие акций из обращения 5010,5020 5110

Уменьшение уставного капитала при выбытии участника товарищества

5030 2410,1310,1320,1010,

1030

Отражается сумма превышения цены реализации собственныхакций над номинальной стоимостью при поступлении денежных средств

1010,1030 5310

Создание резервного капитала 5410 5510

Использование резервного капитала на покрытие убытка субъекта за отчетный период или предыдущий год

5410 5510,5520

Использование резервного капитала на выплату дивидендов 5410 3430




Тема 14. Представление финансовой отчетностиПлан1) Отчетность, как система показателей, отражающая результаты хозяйственной

деятельности предприятия, его финансовое и имущественное положение. 2) Основные формы финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс. 3) Отчет о доходах и расходах, его содержание и структура.4) Отчет о движении денег: прямой и косвенный методы составления. 5) Отчет об изменениях в собственном капитале. 6) Пояснительная записка.

Краткое изложение каждого вопросаФинансовая отчётность предприятия – это система показателей,

характеризующих условия и результаты его работы за истекший период.Согласно НСФО № 2 «Представление финансовой отчетности» финансовая

отчетность субъекта состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах,отчета о движении денег, отчета об изменениях в собственном капитале,пояснительной записки к ним.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта являетсякалендарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Собственники имеют правоустанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год, и определять срокипредставления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего заотчетным.

54

Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у субъекта активы, собственныйкапитал, обязательства. В бухгалтерском балансе активы и обязательстваклассифицируются как долгосрочные и текущие.

Бухгалтерский баланс содержит следующие показатели:1. Долгосрочные активы: нематериальные активы основные средства инвестиции дебиторская задолженность1. Текущие активы: товарно-материальные запасы дебиторская задолженность денежные средства2. Собственный капитал: уставный капитал резервный капитал сумма переоценки нераспределённый доход3. Долгосрочные обязательства кредиты 4. Краткосрочные обязательства: кредиторская задолженность.В текущих активах отражается дебиторская задолженность, получение которой

предполагается в течение одного года от отчетной даты. В текущих обязательствахдолжны быть отражены краткосрочные кредиты и часть долгосрочных обязательств,подлежащих к погашению в течение одного года после отчетной даты.

Отчет о доходах и расходах характеризует финансовые результаты субъекта заотчетный период.

Отчет о доходах и расходах должен содержать следующие показатели:- доход от реализации продукции;- себестоимость реализованной продукции;- валовой доход;- расходы периода (общие и административные расходы, расходы по

реализации продукции, расходы на выплату процентов);- доход (убыток) от основной деятельности;- доход (убыток) от неосновной деятельности;- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;- корпоративный подоходный налог;- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;- чистый доход (убыток).Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и выбытии

денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности.

55

Операционная деятельность – это основная деятельность юридического лица пополучению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной ифинансовой.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочныхактивов, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность – это деятельность юридического лица, результатомкоторого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемныхсредств.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:прямой и косвенный. Прямой метод – это метод, по которому раскрываются основныевиды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждойденежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.Косвенный метод – это метод, по которому чистый доход или убыток корректируютсяна изменение текущих активов и обязательств, а также на доходы и убытки,являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении спредыдущим периодом.

Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию опроизошедших в отчетном периоде структурных и количественных измененияхсобственного капитала. Изменения в собственном капитале организации между двумяотчетными периодами отражают увеличение или уменьшение чистых активов втечение отчетного периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятогои раскрываемого в финансовой отчетности. За исключением операций ссобственниками, таких как вклады в уставный капитал и дивиденды, общее изменениев собственном капитале представляет собой суммарный доход (убыток), возникшие врезультате деятельности организации в течение отчетного периода.

Пояснительная записка к финансовой отчетности – это основной аналитическийдокумент, составляемый на предприятии. В ней основное внимание должно бытьуделено краткой оценке выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытиемосновных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия вотчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий поулучшению работы предприятия в следующем году.




Тема 15. Сущность, предмет и методы аудитаПлан1) Сущность предмета,концепция, принципы, методы, постулаты и стандарты

аудита. 2) Стадии эволюции аудита: подтверждающий аудит, системно -

ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске. 3) Становление и развитие аудита в Казахстане. 4) Система нормативного регулирования аудита в РК.

56

5) Функции аудита.Понятие предмета и объекта аудита. Цель и задачи аудита. 6) Метод и методические приемы аудита: документальные, расчетно -

аналитические и метод обобщения.Краткое описание каждого вопросаУпрощённо аудит можно определить как независимый финансовый контроль.

При плановой централизованно управляемой экономике потребность в нёместественно не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного ивневедомственного контроля, главной задачей которой являлся поиск различныхзлоупотреблений и ошибок в учёте и отчётности. Переход к рыночной экономикеобусловил необходимость развития в Республике Казахстан такого вида деятельностикак аудит.

Основными предпосылками развития в Республике Казахстан аудита явилисьпроцесс приватизации, изменение структуры экономики, ликвидация отраслевыхминистерств и связанной с ними системы ведомственного контроля. Возниклисовместные предприятия, акционерные общества, коммерческие банки, при этомпроизошло разделение интересов собственников средств (вкладчиков, инвесторов) иадминистрации предприятия. Таким образом, практической общественнойпотребностью становится подтверждение достоверности финансовой информации одеятельности хозяйствующих субъектов в интересах пользователей этой информации,которые заинтересованы в законности и эффективности финансовой деятельностипредприятий и достоверности учёта. Обобщив, можно сказать, что потребность ваудите вызвали следующие объективные условия:

- разделение интересов руководства предприятия и инвесторов, приводящие кнеобъективной информации.

- зависимость последствий принятых решений от качества информации. - частое отсутствие у пользователей информации, доступа для оценки её

качества (коммерческая тайна). - постоянное усложнение хозяйственных операций. Аудит – это независимая экспертиза и анализ финансовой отчётности, а также

другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояниявнутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учёта действующимзаконодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иныхуслуг по вопросам, интересующих клиента.

Согласно закону Республика Казахстан “Об аудиторской деятельности” от 20ноября 1998 года аудит представляет собой независимую проверку аудиторами иаудиторскими организациями финансовой отчётности и иных документовюридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия,совершённых хозяйственных и финансовых операций законодательству РеспубликиКазахстан.

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита,которые и определяют всю деятельность проверяющего.

Научность означает, что методология аудита должна базироваться надиалектическом методе и экономической теории. Итоги аудита подтверждают илиотвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки и управленияи теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложностьтеоретической базы, построенные на определённых исходных моментах.

57

Системность и целостность – при проведении аудитом необходиморассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи.

Сохранение системы - воздействие на систему в ходе аудита должноосуществляться в пределах, когда её качественные характеристики и режимпрактически не нарушаются.

Сосредоточение контроля на определённых участках – при проверкезатруднительно и нецелесообразно изучать все стороны деятельности предприятия,причинные связи и взаимосвязи.

Объективность – принятие во внимание только тех фактов, которые имеютотношение к данному делу и точно отражают финансовое состояние предприятия.

Честность. Независимость – финансовая и материальная независимость от клиента. Конфиденциальность – аудитор не должен раскрывать третьей стороне

информацию, приобретённой в ходе его работы без особого разрешения. Оперативность – умение быстро, чётко и эффективно выполнять задание и

принимать решение, так как аудит почти всегда ограничивается либо сметой, либодатой предоставления отчётности.

Каждая наука имеет свой предмет. Определение предмета должно включать всебя те особенности, что позволяет отличить данную науку от других, содержание ицель науки, специфические принципы исследования предмета, объект изучения иисточники информации. С этой точки зрения предметом аудита являетсяосуществляемая на договорной и конфиденциальной основе независимая экспертиза ианализ финансовой отчётности и другой информации о деятельности хозяйствующегосубъекта с целью объективной оценки её полноты, точности и достоверности,предоставления заказчику квалифицированного заключения о действительномфинансовом положении предприятия и реалистичности его финансовых прогнозов, атакже проверка состояния внутреннего контроля, соответствия принятой учётнойполитике, действующим законодательным и нормативным актам.

Следует различать объект и предмет. Объектом аудита являются конкретныехозяйствующие субъекты рыночной экономики.

Основные объекты аудита:- финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта – аудиторская

проверка финансовой стороны деятельности предприятия представляет собойнезависимую экспертизу его доходов и расходов;

- производственная сторона деятельности хозяйствующего субъекта –аудиторская проверка состоит в оценке производственных затрат и полученныхконечных результатов. Основная цель – способствовать повышению выпуска конечнойпродукции с возможно более низкой себестоимостью;

- экономическая эффективность всей деятельности хозяйствующего субъекта –досконально анализируется недостатки в работе предприятия, появившиеся вследствиенеправильных управленческих решений.

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяетсязаконодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности,договорными обязательствами аудитора и клиента.

58

Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчётности экономических субъектов и соответствиясовершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Кроме того, в зависимости от объекта аудита различают следующие цели:Проверка соответствия бухгалтерского учёта действующему законодательству,

общим нормам, стандартам и правилам, установленным государством. Оценка эффективности хозяйственной деятельности и выработка рекомендаций

для её улучшения. Высококачественное оказание консультационных услуг, например, по

коммерческой деятельности предприятия. Аудиторы в процессе своей деятельности решают ряд задач для достижения

обозначенных целей:- проверка законности хозяйственных операций. - проверка первичных документов для установления их соответствия

истинному содержанию хозяйственных операций. - оказание помощи в организации бухгалтерского учёта, в его восстановлении

и ведении, а также в состоянии финансовой отчётности. - всесторонний и систематический анализ экономики предприятия или

определённого вида его деятельности. - консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов,

маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование. - разработка учредительных и других документов. - другие услуги. Методы и приёмы аудита можно условно объединить в три группы.Методы организации проверки, которые включают в себя: - сплошная проверка – проверяются все документы, и записи в регистрах

бухгалтерского учёта в обязательном порядке сплошным методом проверяют всеоперации, связанные с движением денежных средств в кассе, расчёты с подотчётнымилицами и банковского счёта;

- выборочная проверка – осуществляется по наиболее хозяйственныммассовым операциям (движение ТМЗ);

- аналитическая проверка – включает такие приёмы как: соотношениеразличных финансовых данных (выручка, затраты) или финансовых и нефинансовыхданных (зарплата и численность); сравнение отчётов двух смежных периодов;исследование неожиданных отклонений и т.д., т.е. всё, что достигается при помощиумозаключений;

- комбинированная проверка.2 Методы проведения проверки:- документальная проверка состоит из формальной проверки документов

(правильность заполнения всех реквизитов, наличие не оговорённых исправлений,подчисток, дописок в тексте и цифрах, подлинность подписей должностных иматериально-ответственных лиц), арифметической проверки (правильность подсчётовв документах) и проверки документов по существу (законность и целесообразностьхозяйственных операций, правильность записей операций по счётам и включение встатьи затрат).

59

- метод встречных проверок – проверка отдельных документов в другихорганизациях при наличии взаимных расчётов и реальных возможностей проверки.

- способ обратного счёта заключается в предварительной оценке материальныхзатрат для определения величины списания сырья и материалов, необходимых дляпроизводства продукции, которая уже произведена и находится на складах.

- восстановление учёта – способы исправления ошибок в учёте, к которымотносится коррективный, дополнительная проводка, “красное сторно”.

- приёмы фактического контроля – осмотр или подсчёт аудиторамиматериальных активов (инвентаризация и наблюдение).

- опрос – получение письменной или устной информации от клиента. - проверка математической точности. - сканирование – непрерывный поэлементный просмотр информации в расчёте

найти что-нибудь нетипичное. - специальная проверка – привлечение специалистов с узкой специализацией.метод обобщения – это приём, при помощи которого по результатам

исследования делается резюме, в котором даются рекомендации по укреплениюфинансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации иведении бухгалтерского учёта.

Правовые основы и субъекты аудита.Аудит как независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчётности

является важным способом определения действительного финансового положенияхозяйствующего субъекта. Для организации аудита важны следующие моменты:

- иметь установленные законом требования, определить достоверность иправдивость финансовой отчётности.

- Иметь соглашение об оказании аудиторских услуг или официальныйдокумент, определяющий аудиторские услуги, доверительный договор или поручениеот властей.

Практически это означает, что проверяемая фирма должна обратиться ваудиторскую фирму или отдельному аудитору с письменным заявлением или просьбойпровести для него аудиторскую проверку по определённому вопросу или общегохарактера. В случае согласия аудитор направляет клиенту письмо-соглашение. Всоглашении определяются условия работы аудитора. Включая и их вознаграждения.

Письмо-соглашение представляет собой стандартное письмо, в которомуказываются, что проверка финансовых отчётов будет произведена в соответствии саудиторскими стандартами, но в то же время в нём оговариваются специальныетребования.

После обмена письмами между аудиторской фирмой и хозяйствующим(экономическим) субъектом заключается двухсторонний договор. В договоре, какправило, должны быть указаны предмет, сроки, место проведения аудиторскойпроверки, размеры и порядок оплаты, ответственность сторон, конфиденциальность,формы, разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия ит.д.)

Кроме государственных законодательных актов аудиторская деятельностьдолжна быть организована аудиторскими стандартами и другими регулятивами.

Описание основ, в рамках которых разрабатываются стандарты аудита, вкоторых изложены в концептуальной основе стандарты аудита, документы

60

подготовлены Департаментом методологии учёта и аудита Министерства финансов РК.Впервые в основах аудит обособлен от родственных ему услуг, которые включают всебя обзор, согласованные процедуры, компеляция (собрание фактов). Цель аудитафинансовой отчётности отличается в основах заключения предоставления аудиторувозможности выразить мнение в аудиторском заключении, дающем представление отом, правильно ли составлена финансовая отчётность по всем существующимпараметрам в соответствии с порядком её составления.

Не менее важным моментом в основах является определение основныхпринципов аудита, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов:

- независимость; - честность; - объективность; - профессиональная компетентность; - конфиденциальность; - профессиональное поведение; - технические стандарты. В этом документе подчёркивается важность сбора достаточного количества

соответствующих аудиторских доказательств, необходимых для формулировкивыводов в аудиторском заключении, при этом аудитор должен планировать ипроводить проверку с определённой долей профессионального скептицизма, признаваявозможность существования обстоятельств, которые могут повлечь за собойсущественное искажение финансовой отчётности.

Внешний аудит осуществляется аудиторскими фирмами или независимымиаудиторами. Он проводится для подтверждения достоверности финансовых отчётовпроверяемого предприятия, объективной оценки его финансовой возможности, а такжеразработки рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия,повышении эффективности его хозяйствования. Внешний аудит проводится надоговорной основе с предприятиями, с государственными органами, с банками, сакционерами и др. Цели внешнего аудита различаются в зависимости от интересовзаказчика. Основные задачи внешнего аудитора заключаются в оценке состояния учётаи отчётности, проверки достоверности их данных, выражении о них мнения заказчику,защите прав собственности. Внешний аудит регламентируется юридически (Закон РК“Об аудиторской деятельности”, стандарты аудита, положение палаты аудиторов), ипозволяет внешним пользователям наблюдать и контролировать деятельностьпредприятия и его руководства, кроме того, внешний аудит является независимым поотношению к контролируемому предприятию и несёт ответственность передвнешними пользователями информации финансовой отчётности.

Потребность во внутреннем аудите возникла на крупнейших предприятиях всвязи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролемдеятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит даётинформацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчёта менеджеров.Помимо главной причины выделяют ещё такие, как усложнение организационнойструктуры предприятия (например, дочерние компании) и удалённость подразделенийи филиалов от головного предприятия.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюденияэкономической политики предприятия, включая и учётную, оценки функционирования

61

внутренней политики предприятия, включая и учётную, оценки функционированияхозяйственного внутреннего контроля, осуществляемого всеми его структурнымиподразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера,внутреннего аудита решает задачи экономической диагностики, выработкиконсультирование и т.д. Для достижения выше обозначенной цели внутренний аудитрешает как:

- оценка экономической эффективности деятельности организации, как вцелом, так и каждой из его управленческих структур и центров ответственности.

- прогнозирование экономического развития организации на перспективу сучётом влияния всех возможных внутренних и внешних факторов.

- минимизацию расходов и потерь во взаимоотношениях с бюджетом, другимигосударственными структурами и партнерами.

- Классификацию видов следует проводить по нескольким категориям.- В зависимости от субъектов аудита – внешний и внутренний. - По условиям законодательства (инициативный и обязательный). - По кругу изучаемых хозяйственных процессов – специальный и

тематический. - Специальный – проверка конкретных вопросов деятельности

хозяйствующего субъекта. Тематический – такие виды аудита как: управленческий, маркетинговый и аудит

хозяйственной деятельности. Управленческий включает контроль, оценку и анализвсех внутренних операционных ресурсов, находящихся под прямым контролемкомпании или в соотношении с рынком или внутренними факторами. Маркетинговыйизучает информацию об экономике в целом – группы налоговых, юридических исоциальных факторов, детально анализируется текущая ситуация рынков,обслуживаемых компанией, особое внимание уделяется анализу деятельностиконкурентов.

Таким образом, внутренний аудит понимается как совокупностьразличного рода аудиторских услуг по заказу руководства предприятия. Внутреннийаудит осуществляется с самостоятельными структурными подразделениямипредприятия, которые функционируют под непосредственным контролем и поуказанию его руководства, что делает независимость внутреннего аудитаотносительной. Внутренний и внешний аудит взаимосвязаны и используют поройодинаковые приёмы, касаются одних и тех же объектов, но все же имеютсущественные отличия, которые можно представить в форме таблицы:

Факторы Внутренний аудит Внешний аудитЦельОпределяетс

я руководствомпредприятия

Оценкадостоверностифинансовой отчётностии подтверждениесоблюдениядействующегозаконодательства

Постановказадач

Определяетсяруководством исходя из

Определяетсядоговором между

62

потребностейуправления

предприятием иаудиторскими фирмами

Объект Решениеотдельныхфункциональных задачуправления

Система учёта иотчётность предприятия

Виддеятельности

Исполнительнаядеятельность

Предпринимательскаядеятельность

Организацияработы

Выполнениеконкретных задачруководства

Определяетсяаудитором самостоятельно

Взаимоотношения

Подчинённостьруководству,зависимость от него

Равноправноепартнерство, независимость

Субъекты Штатныесотрудники

Независимые аудиторы,имеющие свидетельства илицензию на правозаниматься аудитом

Оплата Зарплата поштатному расписанию

Оплата услуг подоговору

Ответственность

Только передруководством

Перед клиентом итретьими лицами

Методы ОдинаковыеОтчётность Отчёты или устные

рекомендации дляруководства

Аудиторскоезаключение – публикуются ипредоставляются руководству

Аудит хозяйственный деятельности – систематический анализ деятельностипредприятий, оценка эффективности работы и административного управления,включает 3 цели:

1. Оценка эффективности управления.2. Выявление возможности улучшения хозяйственной деятельности.3. Вынесение рекомендаций по улучшению деятельности.4. По полноте охвата подразделений: полный и частичный.5. По периодичности: первоначальный и согласованный. Первоначальный

проводится впервые для конкретного клиента, что существенно увеличивает риск итрудоёмкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией обособенностях деятельности клиента. Согласованный осуществляется повторно илирегулярно и основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов ворганизации бухгалтерского учёта и контроля.

6. С точки зрения развития – подтверждающий, системно ориентированныйаудит, аудит, базирующийся на риске. Подтверждающий – проверка и подтверждениедостоверности бухгалтерских документов и отчётности. Системно ориентированныйаудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.Аудит, базирующийся на риске – определение аудиторского риска и концентрацияусилий на областях с возможно высоким уровнем риска.

63

Методы и приёмы аудита можно условно объединить в три группы.Методы организации проверки, которые включают в себя: - сплошная проверка – проверяются все документы, и записи в регистрах




- комбинированная проверка.Методы проведения проверки:- документальная проверка состоит из формальной проверки документов







найти что-нибудь нетипичное. - специальная проверка – привлечение специалистов с узкой специализацией.Метод обобщения – это приём, при помощи которого по результатам


Литература1) Темирова Г. Г. Бухгалтерский учет и аудит : учебно-методическое

пособие для студентов экономических специальностей , 2011. – с.102-106

Тема 16 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов

64

План1) Понятие стандартов аудита. 2) Общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. 3) Стандарты аудита в РК. Кодекс профессиональной этики аудиторов.Краткое изложение каждого вопросаКроме государственных законодательных актов аудиторская деятельность

должна быть организована аудиторскими стандартами и другими регулятивами.Описание основ, в рамках которых разрабатываются стандарты аудита, в

которых изложены в концептуальной основе стандарты аудита, документыподготовлены Департаментом методологии учёта и аудита Министерства финансов РК.Впервые в основах аудит обособлен от родственных ему услуг, которые включают всебя обзор, согласованные процедуры, компеляция (собрание фактов). Цель аудитафинансовой отчётности отличается в основах заключения предоставления аудиторувозможности выразить мнение в аудиторском заключении, дающем представление отом, правильно ли составлена финансовая отчётность по всем существующимпараметрам в соответствии с порядком её составления.

Не менее важным моментом в основах является определение основныхпринципов аудита, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов:

- независимость; - честность; - объективность; - профессиональная компетентность; - конфиденциальность; - профессиональное поведение; - технические стандарты. В этом документе подчёркивается важность сбора достаточного количества

соответствующих аудиторских доказательств, необходимых для формулировкивыводов в аудиторском заключении, при этом аудитор должен планировать ипроводить проверку с определённой долей профессионального скептицизма, признаваявозможность существования обстоятельств, которые могут повлечь за собойсущественное искажение финансовой отчётности.


1) Темирова Г. Г. Бухгалтерский учет и аудит : учебно-методическое пособиедля студентов экономических специальностей , 2011. – с.110-116

Тема 18 Последовательность проведения аудита и контроль качестваПлан1)Теория и практика проведения независимых аудиторских проверок. 2) Ознакомление с организацией и заключение договора на аудиторскую

проверку. 3) Планирование и разработка программы аудита, сбор информации. 4) Аудиторские доказательства (свидетельства), их виды.5) Аудиторские процедуры и их классификация. 6) Выполнение аудиторских процедур. 7) Составление аудиторского отчета. 8) Документирование и контроль качества аудита.

65

9) Роль и значение рабочих документов. 10) Основные принципы и процедуры системы контроля работы аудитора. Краткое изложение каждого вопросаВнешний аудит осуществляется аудиторскими фирмами или независимыми

аудиторами. Он проводится для подтверждения достоверности финансовых отчётовпроверяемого предприятия, объективной оценки его финансовой возможности, а такжеразработки рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия,повышении эффективности его хозяйствования. Внешний аудит проводится надоговорной основе с предприятиями, с государственными органами, с банками, сакционерами и др. Цели внешнего аудита различаются в зависимости от интересовзаказчика. Основные задачи внешнего аудитора заключаются в оценке состояния учётаи отчётности, проверки достоверности их данных, выражении о них мнения заказчику,защите прав собственности. Внешний аудит регламентируется юридически (Закон РК“Об аудиторской деятельности”, стандарты аудита, положение палаты аудиторов), ипозволяет внешним пользователям наблюдать и контролировать деятельностьпредприятия и его руководства, кроме того, внешний аудит является независимым поотношению к контролируемому предприятию и несёт ответственность передвнешними пользователями информации финансовой отчётности.

Потребность во внутреннем аудите возникла на крупнейших предприятиях всвязи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролемдеятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит даётинформацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчёта менеджеров.Помимо главной причины выделяют ещё такие, как усложнение организационнойструктуры предприятия (например, дочерние компании) и удалённость подразделенийи филиалов от головного предприятия.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюденияэкономической политики предприятия, включая и учётную, оценки функционированиявнутренней политики предприятия, включая и учётную, оценки функционированияхозяйственного внутреннего контроля, осуществляемого всеми его структурнымиподразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера,внутреннего аудита решает задачи экономической диагностики, выработкиконсультирование и т.д. Для достижения выше обозначенной цели внутренний аудитрешает как:

- оценка экономической эффективности деятельности организации, как вцелом, так и каждой из его управленческих структур и центров ответственности.

- прогнозирование экономического развития организации на перспективу сучётом влияния всех возможных внутренних и внешних факторов.

- минимизацию расходов и потерь во взаимоотношениях с бюджетом, другимигосударственными структурами и партнерами.

Таким образом, внутренний аудит понимается как совокупностьразличного рода аудиторских услуг по заказу руководства предприятия. Внутреннийаудит осуществляется с самостоятельными структурными подразделениямипредприятия, которые функционируют под непосредственным контролем и поуказанию его руководства, что делает независимость внутреннего аудитаотносительной. Внутренний и внешний аудит взаимосвязаны и используют порой

66

одинаковые приёмы, касаются одних и тех же объектов, но все же имеютсущественные отличия, которые можно представить в форме таблицы:

Факторы Внутренний аудит Внешний аудит

Цель Определяется руководствомпредприятия

Оценка достоверности финансовойотчётности и подтверждениесоблюдения действующегозаконодательства

Постановка задач Определяется руководством исходяиз потребностей управления

Определяется договором междупредприятием и аудиторскимифирмами

Объект Решение отдельныхфункциональных задач управления

Система учёта и отчётностьпредприятия

Вид деятельности Исполнительная деятельность Предпринимательская деятельность

Организация работы Выполнение конкретных задачруководства

Определяется аудиторомсамостоятельно

Взаимоотношения Подчинённость руководству,зависимость от него

Равноправное партнерство,независимость

Субъекты Штатные сотрудники Независимые аудиторы, имеющиесвидетельства и лицензию на правозаниматься аудитом

Оплата Зарплата по штатному расписанию Оплата услуг по договору

Ответственность Только перед руководством Перед клиентом и третьими лицами

Методы Одинаковые

Отчётность Отчёты или устные рекомендациидля руководства

Аудиторское заключение –публикуются и предоставляютсяруководству

Классификацию видов следует проводить по нескольким категориям.В зависимости от субъектов аудита – внешний и внутренний. По условиям законодательства (инициативный и обязательный). По кругу изучаемых хозяйственных процессов – специальный и тематический. Специальный – проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего

субъекта. Тематический – такие виды аудита как: управленческий, маркетинговый и аудит

хозяйственной деятельности. Управленческий включает контроль, оценку и анализвсех внутренних операционных ресурсов, находящихся под прямым контролемкомпании или в соотношении с рынком или внутренними факторами. Маркетинговыйизучает информацию об экономике в целом – группы налоговых, юридических исоциальных факторов, детально анализируется текущая ситуация рынков,

67

обслуживаемых компанией, особое внимание уделяется анализу деятельностиконкурентов. Аудит хозяйственный деятельности – систематический анализдеятельности предприятий, оценка эффективности работы и административногоуправления, включает 3 цели:

1. Оценка эффективности управления.2. Выявление возможности улучшения хозяйственной деятельности.3. Вынесение рекомендаций по улучшению деятельности.4. По полноте охвата подразделений: полный и частичный.5. По периодичности: первоначальный и согласованный. Первоначальный

проводится впервые для конкретного клиента, что существенно увеличивает риск итрудоёмкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией обособенностях деятельности клиента. Согласованный осуществляется повторно илирегулярно и основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов ворганизации бухгалтерского учёта и контроля.

6. С точки зрения развития – подтверждающий, системно ориентированныйаудит, аудит, базирующийся на риске. Подтверждающий – проверка и подтверждениедостоверности бухгалтерских документов и отчётности. Системно ориентированныйаудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.Аудит, базирующийся на риске – определение аудиторского риска и концентрацияусилий на областях с возможно высоким уровнем риска.

Метод и приемы аудитаМетоды и приёмы аудита можно условно объединить в три группы.Методы организации проверки, которые включают в себя: - сплошная проверка – проверяются все документы, и записи в регистрах




- комбинированная проверка.Методы проведения проверки:- документальная проверка состоит из формальной проверки документов



68





найти что-нибудь нетипичное. - специальная проверка – привлечение специалистов с узкой специализацией.Метод обобщения – это приём, при помощи которого по результатам


Организация и технология проведения комплексной аудиторской проверкиНачальная стадия аудита предполагает решение всех организационных вопросов,

связанных с решением о проведении аудита. Включает составление сложныхдокументов:

- заявка на проведение аудита;- составление письма-обязательства;- составление договора на проведение аудита. Составление письма-обязательства регулируется стандартом аудита №2 “Условия

проведения аудита” согласно этому стандарту письмо-обязательство должен включатьссылку на:

- цель аудита финансовых отчётов; - ответственность руководства за предоставленные данные;- указание на исполнение аудитором нормативных и законных актов; - вид аудиторского заключения; - обеспечение свободного доступа к любой документации, необходимой

аудитору; - условие оплаты; - привлечение других аудиторов и экспертов, а также персонала предприятия; - предложение о дальнейшем развитии договорных отношений аудитора и

клиента. При повторном аудите письмо-обязательство может не составляться. Однако, оно

должно быть изменено в том случае, если:- клиент не правильно понимает обороты и масштаб аудита; - смена в составе руководства; - значительное изменение видов и масштаба деятельности проверяемого

предприятия. После получения письма-обязательства клиенты составляют совместно с

аудиторами договор на проведение аудиторских услуг, который отличается от письма-обязательства тем, что является двусторонним соглашением и негласно учитываетинтересы третьих сторон.

69

Аудитор должен планировать работу по проверке товарного оборота, чтобы онабыла эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку. Все вопросы,связанные с планированием отражены в стандарте аудита №7 “Планирование”.

Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода кпроверке сроком проведения и объёма.

На этом этапе аудитор разрабатывает общий план аудита. Аудитору необходиморазработать и документально оформить полный план аудита с описаниемпредполагаемого объёма и характера проведения аудита. При составлении общегоплана аудитор может обсудить его и с руководством и персонала проверяемогопредприятия для улучшения эффективности и действенности аудитора и координацииаудиторских процедур с работой персонала.

Форма и соединение плана может меняться в зависимости от размеровхозяйствующего субъекта, сложности аудита и специфической методики исполняемойаудитором.

Основные вопросы, включаемые в общий план:- знание бизнеса (деятельности клиента КСА №8). Здесь изучается общие

экономические факторы и условия, влияющие на бизнес клиента: его основныефинансовые показатели; внутренние отчёты руководства за текущий и предыдущийпериод, рабочие документы аудитора за предыдущий год и другие.

- понимание систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля –рассматривается методика бухгалтерского учёта и изменение в ней.

- риск и существенность, – ожидаемые оценки рисков, возможность искаженияинформации или мошенничества, выявление наиболее сложных областейбухгалтерского учёта и аудита.

- координация руководства, упражнение и анализ – при вовлечении им другихаудиторов, экспертов.

- прочие вопросы. Программы аудита. Аудитор должен разработать и документировано оформить

программу аудитора, где отражаются сроки и объём запланированных в общем, планепроцедур.

Программа включает серию инструкций для помощников аудитора, а такжеявляется средством контроля.

В ходе проверки общий план и программа могут изменяться.Для того, чтобы аудитор мог эффективно подойти к вопросу планирования он

должен получить представление о системе учёта внутреннего контроля и оценитьиспользуемое профессиональное суждения аудиторский риск. Эти вопросырассматриваются в КСА №9 “Оценка рисков и внутреннего контроля”.



Тема 18 Существенность в аудите и аудиторский рискПлан1) Понятие существенности. Ошибки и незаконные действия. 2) Действия аудитора при выявлении искажений.

70

3) Понятие аудиторского риска и его компоненты: неотъемлемый риск, рисксредств контроля, риск не обнаружения.

Краткое изложение каждого вопросаАудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который

готов взять на себя аудитор, состоящий в том, что финансы отчётности будутобнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита ипредоставлении положительного аудиторского заключения.

Риск включает в себя 3 компонента.1. Неотъемлемый риск – подверженность финансовой отчётности к

существенным погрешностям при условии отсутствия внутреннего контроля.Оценивая уровень неотъемлемого риска, аудитор должен определить:

а) опыт, знания руководства и изменение в нем за определенный период, т.к.неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовых отчётов;

б) имеет ли место неудачные операции, нехватка капитала;в) объём и географическое размещение производственных площадей, сложность

структуры капитала, возможность технического устаревания продукции;г) подверженность активов убыткам или незаконному присвоению.2. Риск внутреннего контроля – это риск, связанный с тем, что систему учёта

и внутреннего контроля не предупредили о возможной ошибки или не обнаружили её.Получив представление об эффективности неотъемлемого риска аудитор долженоценить РВК на уровне утверждений при помощи тестирования. Тесты ВК проводятсяс целью получения аудиторских документов эффективности структур системвнутреннего контроля и учёта, и эффективности функционирования внутреннегоконтроля в течение какого-либо периода.

3. Система внутреннего контроля означает все методики и процедурыпринятия руководством хозяйствующих субъектов для целей правильного иэффективного осуществления бизнеса, осуществляя строгое соблюдения методовруководства, охрану активов, предотвращающих и обнаруживших мошенничество иошибок, точность и полноту учётных записей и своевременную подготовку ипредоставление финансовой информации.

Тесты внутреннего контроля могут включать в себя:- проверку документов, подтверждающих операции и т.д. для получения

доказательств правильности функционирования внутреннего контроля, например,проверку санкционирования и проведение операции.

- проведение опроса и наблюдения в отношении процедур внутреннегоконтроля, неподдающихся сквозной аудиторской проверки, например, введение всоответствии банковских счетов для подтверждения их правильности. В результатетестирования аудитор делает конечный вывод о величине риска внутреннего контроля.Оценка риска внутреннего контроля является высокой, если системы учёта ивнутреннего контроля неэффективны и оценка их неэффективности требует большихзатрат, чем это может принести пользы.

- риск необнаружения – это риск связан с тем, что ошибки пропущеннойсистемы внутреннего контроля не будут обнаружены аудитором.

Уровень риска необнаружения непосредственно связан с аудиторскимипроцедурами проверки на существенность, т.е. определение предельно допустимыхуровней ошибок.

71

Даже если оценка двух предыдущих уровней рисков явилось низкой, аудитор недолжен отказаться об определения РН и должен выполнить некоторые процедурыпроверки.

РН зависит от комбинирования оценки риска внутреннего контроля инеотъемлемого риска. Поэтому оценка риска может быть неправильно при ихразделении.

Взаимосвязь между РН и комбинированным уровнем риска внутреннегоконтроля и неотъемлемого риска можно выразить:

- если НР и РВК высоки, то риск необнаружения должен быть низким,чтобы уравновесить общую оценку аудиторского риска и снизить его.

- если наоборот, то аудитор может установить более высокий РН. Еслиаудитор определяет, что риск не может быть уменьшен до допустимо низкого уровня,то ему следует составить условное заключение или отказаться от составлениязаключения.

Модель аудиторского риска показывает, что риск необнаружения (DR), который аудитор готов принять, изменяется прямолинейно с аудиторским риском (AR), которыйаудитор готов принять, и имеет обратную зависимость с неотъемлемым риском клиента (IR) и риском контроля (CR). Модель риска может использоваться для вычисления риска необнаружения, который аудитор готов принять в отношении любого отдельного утверждения в финансовых отчётах.

CRIR

ARDR

*

Система внутреннего контроля означает все процедуры и политику (внутреннийконтроль), которые приняты руководством субъекта для оказания помощи вдостижении цели руководства субъекта, направленной, насколько это практическивыполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения егодеятельности.

Аудиторы оценивают внутренний контроль:- для оценки риска контроля, для получения основы планирования аудита и для

определения характера, объёма и сроков аудиторских процедур;- для формулирования конструктивных предложений руководству по поводу

улучшения внутреннего контроля. В отношении внутреннего контроля руководство ставит перед собой цель

обеспечения упорядоченности и эффективности деятельности компании. Аудиторзаинтересован в целях руководства относительно контроля, т.к. они связаны сподготовкой финансовых отчётов.

Интересы в отношении финансовых отчётов, объединяющие руководство иаудитора, включают реальность, полноту, разрешение, точность, классификацию, учёти уместную периодизацию

Элементами контрольной среды являются:- философия руководства и операционный цикл;- организационная структура компании;- функционирование совета директоров;- методы распределения функций управления и ответственности;- управленческие методы контроля, в том числе внутренний аудит;

72

- внешние воздействия, в том числе аудит;- контрольная среда для систем электронной обработки данных.Системы контроля состоят из конкретных процедур, помогающие обеспечить

точность представления финансовых отчётов, сохранность активов и предотвращениемошенничества.

Тремя стадиями оценки внутреннего контроля являются:- получение понимания внутреннего контроля, применяемого в субъекте- предварительная оценка риска контроля и выбор аудиторских подходов,

которые будут применены- аудиторские процедуры тестирования средств контроля при оценке риска

контроля ниже его максимального значенияНа стадии планирования общепринятые аудиторские стандарты требуют от

аудитора должного понимания системы внутреннего контроля субъекта, достаточногодля планирования аудита

При использовании подхода по существу (оценка риска контроля по максимуму)аудитор обязан понимать контрольную среду и средства контроля, собирающие,записывающие и перерабатывающие данные. Аудитор обязан документироватьобнаруженную информацию.

При использовании комбинированного подхода аудитор должен также пониматьсредства контроля, увеличивающие надёжность данных и информации. К тому же,аудитор должен тестировать средства контроля, на которые он полагается, дляопределения того, что они работают так, как было запланировано.

Семь направлений контроля включают:- реальность: все хозяйственные операции, которые должны были быть

зафиксированы, зафиксированы - полноту: ни одна операция, требующая учёта, не была упущена;- разрешение: все операции были санкционированы перед учётом;- точность: все суммы должным образом исчислены;- классификацию: операции отнесены на соответствующие счета;- учёт: учёт всех операций произведён в полном соответствии с общепринятыми

бухгалтерскими принципами;- должную периодизацию: операции записаны в соответствующие периоды.Хорошие системы контроля должны включать:- компетентный и надёжный персонал;- должное разрешение хозяйственных операций и действий;- соответствующее разделение обязанностей;- разработку и использование соответствующей документации и учётных

записей;- контроль доступа к активам и учётным записям;- периодическое независимое сравнение или сверка;- общепринятая практика выявления ошибок.

Аудиторские доказательства и рабочие документыАудитору для составления обоснованных выводов, на которых строится

аудиторское заключение необходимо подготовить и собрать определенную

73

информацию. Часть этой информации представляет собой документы или их копии,которые могут рассматриваться как аудиторское доказательство.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная от руководствапредприятия или из других источников в ходе проверки и выводы, которые служатобоснованием аудиторского заключения. Аудиторские доказательства могут бытьвнутренними, внешними и смешанными. К внутренним доказательствам относитсяинформация, полученная от руководства проверяемого предприятия. Внешниеаудиторские доказательства связаны с информацией, полученной от третьей стороны.Смешанные доказательства представляют собой информацию, полученную от клиентаи подтвержденные внешними источниками. Наиболее ценным и достоверным являетсядоказательство, полученное самим аудитором от внешнего источника. Менеедостоверным доказательством считается внутренняя информация. Кроме методовполучения информации на достоверность аудиторских доказательств влияет еёхарактер: наглядный, документальный или устный. Для того, чтобы снизитьаудиторский риск аудитор должен быть уверен в убедительности полученныхдоказательств и для этого ему необходимо использовать доказательства, полученные изразличных источников и в различных формах, которые не должны противоречить другдругу. Если доказательства, полученные из одного источника, непоследовательны и несоответствуют полученным доказательствам из другого источника, аудиторунеобходимо выполнить дополнительные процедуры и проверки для правильногообоснования своих выводов. Для получения аудиторских доказательств первичныедокументы и учётные записи, лежащие в основе финансовой отчётности, а такжеподтверждающие информацию из других источников. Для эффективного сборааудиторских доказательств аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какиепроцедуры, в каком количестве и объёме необходимо выполнить для сбора нужныхданных. Как правило, для получения доказательств аудитор использует такиепроцедуры и методы как:

- изучение – исследования записей, документов и материальных активов,которые позволяют получить аудиторские доказательства различной степенидостоверности;

- наблюдение; - опрос и подтверждение; - подсчёт – арифметическая проверка точности первичных документов и

учётных записей;- аналитические процедуры.Собранные аудиторские доказательства отражаются аудитором в его рабочих

документах.В связи с необходимостью получения доказательств, на которых основывается

аудиторское заключение и подтверждение соответствия КСА аудитору необходимодокументально оформлять важнейшие сведения и факты. Документально оформленнаядокументация называется рабочими документами аудитора. Рабочие документынеобходимы при планировании и выполнении аудита, при контроле и анализеаудиторской работы, кроме того, они содержат аудиторские доказательства,полученные в результате аудита, на которых строится аудиторское заключение. Дляоблегчения целей аудитор должен вести рабочие документы доступно, полно идетально, объём рабочих документов зависит от мнения самого аудитора, однако

74

существенные вопросы отражаются подробно тогда, как информация второй степениважности может вообще не отражаться.

Форма и содержание рабочих документов может быть как произвольной так истандартной (бланки) и зависят от таких факторов как:

- характер обязательства; - форма отчёта; - характер и сложность бизнеса клиента; - характер и состояние систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; - необходимость в исключительных обстоятельствах управлять,

контролировать и анализировать работу, выполняемую помощниками аудитора;- специфическая аудиторская методика и технология, используемая в процессе

аудита. Рабочие документы включают в себя:- информацию, касающуюся юридической и организационной структуры

предприятия; - выдержки или копии важных юридических документов, соглашений,

протоколов; - отражение результатов изучения оценки системы учёта и ВК; - документацию о планировании, включая программу аудита и любые

изменения в них; - анализы важных показателей, характеризующие тенденции развития

финансовых или иных процессов; - документацию об оценках приемлемого риска; - записи о характере, сроках и масштабах выполненных аудиторских процедур

и их результатов; - указание о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры и время их

выполнения; - доказательства того, что выполняемая помощниками результаты

контролировались и анализировались; - копии переписок с другими аудиторами, экспертами и третьими лицами;- копии финансовых отчётов и отчёта аудитора; - письма, полученные от клиента или его представителей; - копии писем, переданные аудитором своему клиенту, в том числе по своим

обязательствам и недостатками СВК; - выводы, сделанные аудитором по важным вопросам или иным вопросам,

включая исключения и необычные вопросы, раскрытые в ходе аудиторских процедур ито, как они были разрешены.

Рабочие документы носят конфиденциальный характер, являетсясобственностью аудитора и должен быть соответственно запущены. Обычно рабочиебумаги аудитора хранятся в папках, которые называются досье клиента. Оно хранитсяобычно в аудиторской форме в специальном помещении. Срок хранения рабочих бумагопределяются самим аудитором, исходя из возможных юридических илипрофессиональных последствий или требований.



75

Тема 19 Аудиторский отчетПлан1) Аудиторский отчет и порядок его подготовки. 2) Структура и формы аудиторского отчета. Краткое изложение каждого вопросаПрежде чем составить аудиторское заключение, аудитор должен

проанализировать и оценить выводы, составленные на основе аудиторскихдоказательств, полученных во время проведения проверки в качестве основы длясоставления заключения по финансовым отчётам.

В процессе такого анализа и оценки аудитор должен определить, соответствуютли финансовые отчёты требованиям методологии составления отчётности, а такжетребования законодательства. После анализа полученных доказательств аудиторунеобходимо составить аудиторское заключение, что и является целью аудиторскойпроверки. Заключение должно содержать письменное, чётко выраженное мнение офинансовых отчётах, взятых в целом.

Аудиторское заключение состоит из основных элементов, которыерасполагаются в следующей последовательности:

- заглавие; - здесь точно указывается вид аудиторского здания, а также дается ссылка на

проведение независимым аудитором; - адресат; - заключение должно создать соответствующий адресат, предусмотренный

условиями проведения аудита. Знание обычно адресуется либо акционерам, либоправлению хозяйственного субъекта, отчёты которого проходят аудиторскую проверку.

- начальный или вводный раздел. Здесь указывается, какие именнофинансовые отчёты подвергались аудиту, даты её проведения и время проведенияпроверки. Здесь также указывается, что руководство отвечает за предоставленныефинансовые отчёты, а аудитор за заключение.

- основной раздел – здесь приводятся сведения о масштабе аудиторскойпроверки и указания о её проведении в соответствии с казахстанскими стандартамиаудита (КСА). Даётся описание хода аудиторской проверки и применяемых методов.

- заключительный раздел – здесь чётко излагаются выводы аудиторов осоответствии финансовой отчётности законодательным и нормативным актам и еёдостоверности;

- дата составления заключения. Ставится обязательно, это указывает, чтоаудитор учёл все события и операции, произошедшие до указанной даты.

- адрес; - подпись и печать аудитора. Согласно стандарту № 5 аудиторское заключение делится на 4 вида:- безусловное (без оговорок) – в том случае, если финансовая отчётность

достоверна и нет никаких ошибок; - условное (с оговоркой) в том случае если аудитор обнаружил какие-либо

ошибки, которые существенного влияния на финансовую отчётность не оказывают;

76

- отрицательное – в том случае, если финансовая отчётность сильно искаженаи недостоверна;

- отказ от составления заключения – в том числе, если ограничен масштабаудита или существует этический конфликт между аудитором и руководителем;

Аудиторское заключение является официальным документом, которыйпредоставляется клиенту, не содержит никакой количественной информации и, какправило, публикуется в СМИ.

В том случае, если аудитор проверяет только часть финансовой отчётности, илиоказывает консультационные услуги, он не имеет право составлять аудиторскоезаключение. В этом случае оформляется аудиторский отчёт, который содержитколичественную информацию, аналитические выкладки, рекомендации по улучшениюФХД и т.д., предоставляется только руководству предприятия (заказчику) и неподлежит публикации.

Литература1) Темирова Г. Г. Бухгалтерский учет и аудит : учебно-методическое пособие

для студентов экономических специальностей , 2011. – с.127-136

Тема 20 Финансовая отчетность и последовательность ее аудитаПлан1) Понятие финансовой отчетности, ее значение и роль в экономике. 2) Формы финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс, проверка

правильности составления. Отчет о доходах и расходах, его содержание. Отчет одвижении денег. Отчет об изменении собственного капитала.

3) Последовательность проверки финансовой отчетности: общий обзор,проверка правильности арифметических подсчетов итоговых показателей, ихсопоставимость и взаимоувязка в различных формах отчетности.

4) Оформление результатов аудиторской проверки финансовой отчетности. 5) Особенности аудита финансовой отчетности и оперативного аудита

процессов закупок, производства и реализации продукции, работ и услуг.Краткое изложение каждого вопросаДоходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном

периоде.Расходы – это уменьшения активов либо увеличение обязательств в отчетном

периоде.Доходы и расходы могут быть представлены в отчете о доходах и расходах путем

разграничения видов деятельности, с тем, чтобы предоставить информациюнеобходимую для принятия решений.

Совокупный доход включает доходы, полученные от основной и не основнойдеятельности субъекта.

Доход от основной деятельности может быть получен от реализации ТМЗ,оказания услуг, а также в виде вознаграждения, %, дивидендов, гонораров взависимости от основной деятельности субъекта.

Доходы, получаемые субъектом в результате неосновной деятельности,включают статьи, которые соответствуют определению дохода и не рассматриваютсякак отдельные составляющие элементы финансовой отчетности.

77

Примером доходов от неосновной деятельности могут быть доходы от передачивне оборотных активов, изначально не предназначенных для продажи, переоценкиценных бумаг, обращающихся на бирже.




передачи субъектом покупатели право собственности. Расходы включают в себя затраты связанные с управлением собственностью,

производством и реализацией ТМЗ, выполнением работ и оказанием услуг.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение)стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе еепредпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учетерезультат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования всехдоходов и расходов за отчетный период. Для этой цели в Типовом плане счетовпредназначен счет 5610 "Итоговый доход (убыток)". По кредиту счета 5610 отражаетсяитоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела 6"Доходы". По дебету счета 5610 отражается итоговая сумма полученных расходов вкорреспонденции со счетами раздела 7 "Расходы". Сопоставление дебетового икредитового оборотов по счету 5610 определяют сумму бухгалтерского дохода(убытка), который переносится на счет 5510 "Нераспределенный доход (непокрытыйубыток) отчетного года".

Счета подраздела 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)отчетного периода", 5520 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)предыдущих лет". Счета подраздела 5610 предназначены для обобщения информациио наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка,возникшего в отчетном году и предыдущих периодов. На счет 5610 списывается вконце отчетного года сумма учтенного за год дохода или убытка.

Счет 5520 предназначен для обобщения информации о наличии идвижении сумм нераспределенного дохода и непокрытого убытка, возникшего впериоды, предшествующие отчетному году.

Отражение чистого дохода за отчетный период отражается проводкойДт 5610 Кт 5510Погашение убытка отчетного года за счет средств резервного капитала

отражается проводкойДт 5410Кт 5510


78


7. Содержание практических (семинарских, лабораторных, студийных,индивидуальных) занятий – 15 часов

Тема 1 Бухгалтерский учет как информационная системаПлан6) Исторический аспект возникновения и становления бухгалтерского учета как

науки. 7) Бухгалтерский учет как информационная система. 8) Бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерская информация и

принятие управленческих решений. 9) Предмет и метод бухгалтерского учета. 10) Финансовая отчетность, как источник экономической информации.

Пользователи финансовой отчетности. Задание:Подготовить доклады по темам: история возникновения и развития

бухгалтерского учета; развитие бухгалтерского учета в условиях рынка;характеристика финансового и управленческого учета; развитие Международныхстандартов финансовой отчетности (МСФО).

Контрольные вопросы1 Возникновение хозяйственного учета, его виды и характеристика 2 Цели и задачи бухгалтерского учета3 Пользователи учетной информации и виды учета4 Измерители бухгалтерского учета5 Сущность оперативного учета, статистического и бухгалтерского учета и их

взоимосвязь6Общая характеристика финансового и управленческого учета7 Предмет, метод бухгалтерского учета и его основные элементыМетодические рекомендации:Сегодня практически невозможно управлять экономическим механизмом

хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономическойинформации, которую дает четко налаженная система бухгалтерского учета.Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщенияинформации об активах, собственном капитале, обязательствах, расходах и доходахсубъекта. В Республике Казахстан бухгалтерский учет регулируется Законом «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями 2002 г.) N~2732 от26.12.1995 г., Международными стандартами финансовой отчетности, учетнойполитикой предприятия и другими нормативными документами. Среди основныхпринципов, в соответствии с которыми осуществляется бухгалтерский учет, можновыделить непрерывность, начисление, понятность, значимость, существенность,достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость,последовательность, правдивое и беспристрастное представление. Цель финансовойотчетности состоит в представлении информации о финансовом положении,результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Этаинформация необходима широкому кругу пользователей при принятии экономическихрешений. К пользователям бухгалтерской информации относятся инвесторы илипотенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики, покупатели,

79

налоговые органы, банки, общественность и прочие. Они пользуются бухгалтерскойинформацией для удовлетворения своих интересов: оценки способности предприятиявыплачивать дивиденды, вознаграждения по кредитам и займам, налоги в бюджет,заработную плату, пенсию и др.

Как любая наука, бухгалтерский учет имеет свои предмет и методы. Предметомбухгалтерского учета выступает вся финансово-хозяйственная деятельностьпредприятия. К объектам бухгалтерского учета относятся хозяйственные средства,источники хозяйственных средств и хозяйственные процессы. Основными элементамиметода бухгалтерского учета являются: счета и двойная запись, документация иинвентаризация, оценка и калькуляция, баланс и финансовая отчетность.Существенное значение при организации бухгалтерского учета имеет отражение вучете хозяйственных средств и их процессов с помощью учетных измерителей:натуральных, трудовых, денежных.


баспасы, 2011 с. 33 -232) Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -


Тема 2 Концепции и принципы бухгалтерского учетаПлан1) Концептуальная основа бухгалтерского учета. Цель, основные задачи и

принципы бухгалтерского учёта.2) Основополагающие принципы учетной информации: принцип начисления;

принцип непрерывности деятельности.3) Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность,

достоверность, надежность, сопоставимость.Задание:Подготовить выступления по концептуальной основе бухгалтерского учета

Контрольные вопросы1Что означает слово «Концепция»2 В чем заключается концепция бухгалтерского учета3 Назовите основные концепции в бухгалтерском учете4 Что предполагает концепция денежного измерения5 Что предполагает концепция обособленного предприятия6 Что предполагает концепция действующего предприятия7 Что предполагает концепция учета по стоимости8 Что предполагает концепция двойной записи9 Что предполагает концепция учетного периода10 Что предполагает концепция консерватизма (осторожности)11 Что предполагает концепция реализации12 Что предполагает концепция увязки доходов с расходами13 Что предполагает метод начисления14Главные критерии оценки финансовой отчетности это понятность, уместность,

80

надежность, сопоставимость. Охарактеризуйте ихМетодические рекомендации:Говоря о концепции учета, следует заметить, что это - основа построения

учетной системы, определяющая правила и рекомендации, в соответствии с которымиформируется ведение учета субъектами всех отраслей, видов деятельности иорганизационно-правовых форм. Другими словами, концепция – это логическоепредшествование разработки принципов учета. Объясняя определенную взаимосвязь,концепции могут быть подвергнуты корректировкам, связанным с изменениемэкономических реалий, поэтому не являются раз и навсегда заданными. Причем всякаякорректировка опирается на общее представление о системе бухгалтерского учета иотчетности, то есть на заложенные в ее основу концепции. Возникновение новыхнаправлений, новых типов операций, по которым не разработаны стандарты, можетповлечь за собой субъективную основу – зависеть от личного суждения или оценоксоставителей. Именно поэтому важно, чтобы такие суждения и оценки строились врусле сложившихся принципов отражения учетных данных.

Принцип (от лат. prinzipium) означает начало или основу, то есть исходноеположение какой либо теории, учения, науки, мировоззрения, которое предопределяетвсе последующие вытекающие из него утверждения. Поскольку каждая наука должнабазироваться на основополагающих принципах, то бухгалтерский учет не может бытьисключением.

Принципы учета лежат в основе ведения учетного процесса и составленияотчетности. Так, обзор литературы американских ученых свидетельствует, чтопринципы – это широкий круг детализированных практических правил бухгалтерскогоучета. В Великобритании детализированные правила часто называют практикой,политикой или основами, а более широкие понятия традиционно называютсяконцепциями (от лат. conceptio - система взглядов, то или иное понимание явлений,процессов, а также единый определяющий замысел, ведущая мысль).




Тема 3 Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учетаПлан1) Понятие объектов бухгалтерского учета. 2) Элементы финансовой отчетности (активы, обязательства и собственный

капитал, доходы и расходы организации). 3) Объекты, составляющие финансово – хозяйственную деятельность. 4) Финансовые и хозяйственные процессы. Понятие «хозяйственной

операции».Задание:Задание 1. Сгруппируйте объекты учета по активам, собственному капиталу и

обязательствам:Горючие и смазочные материалы 6100

81

Дополнительно неоплаченный капитал 66000Задолженность по отпускам работников 22000Задолженность по земельному налогу 2133Компьютер в офисе 46923Наличность на расчетном счете в банке 18620Задолженность покупателей и заказчиков 19430Запчасти на складе 12700Авансы, полученные под выполнение работ 13640

Задание 2. Сгруппируйте объекты учета по активам, собственному капиталу иобязательствам:

Товары приобретенные 16300Резервный капитал 5000Уставный капитал 63000Расчеты с поставщиками и подрядчиками 3510Корпоративный подоходный налог к выплате 35000Задолженность подотчетных лиц предприятию 4200Мебельный гарнитур 80500Пресс гидравлический 52300Наличность на расчетном счете в банке 18610Наличность на валютном счете 6500Займы от внебанковских учреждений 71900


Товары приобретенные 16300Наличные в кассе 1200Резервный капитал 50000Уставный капитал 63000Расчеты с поставщиками и подрядчиками 84004Расчеты с персоналом по оплате труда 15120Займы банка 35000Нераспределенный доход 52250Задолженность подотчетных лиц предприятию 4215Задолженность пенсионному фонду 12133Здание административное 80500Оборудование в торговом зале 49530Мебель офисная 52300Наличность на расчетном счете в банке 18620Наличность на валютном счете 6542Задолженность покупателей и заказчиков 19430Расходы будущих периодов 7940Доходы будущих периодов 10430Финансовые инвестиции 12700Готовая продукция 54200Лицензия 2100Задолженность бюджету по налогам 3640

Задание 4. Сгруппируйте объекты учета по активам, собственному капиталу и

82

обязательствам:Наличные в кассе 1200Уставный капитал 63000Задолженность по индивидуальному подоходному налогу 15120Нераспределенный доход отчетного периода 12297Задолженность пенсионному фонду 2133

Кассовый аппарат в торговом зале 9530

Наличность на валютном счете в банке 18620

Задолженность покупателей и заказчиков 19430

Доходы будущих периодов 10430

Гудвилл 54200


Основные средства 230000Дополнительно оплаченный капитал 5400Денежные средства в кассе 150Тара и тарные материалы 6500Товары приобретенные 1500Уставный капитал 254000Строительные материалы 12000Денежные средства на расчетном счете 4500Задолженность фирмы банку по займам 16000Резервный капитал 5000Кредиторы разные 3000Задолженность подотчетных лиц 200Задолженность поставщикам и подрядчикам 12000Незавершенное производство 14000Задолженность рабочим и служащим по зарплате 10930Нераспределенный доход прошлых лет 12700Задолженность бюджету по налогам 2820Сырье и материалы на складе 8000Задолженность заказчиков по отгруженной продукции 7500Остаток нефтепродуктов на складе 8000Готовая продукция 13000Задолженность по отчислениям от зарплаты 1250Дебиторы разные 3200Авансы, полученные под поставку ТМЗ 3450Запчасти и ремонтные материалы на складе 18000

Контрольные вопросы1Дайти определение объектов бухгалтерского учета2 Что относится к активам предприятия3 Что такое обязательства

83

4 Что такое собственный капитал5 Дайте определение доходам и расходам предприятия, их признание6 Долгосрочные активы и их состав7 Определение финансового результата8 Финансовые и хозяйственные процессыМетодические рекомендации:Элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства,

собственный капитал, доходы и расходы субъекта. Активы - это имущество,имущественные и личные неимущественные права и блага субъекта, имеющиестоимостную оценку. Обязательства - это обязанность одного лица (должника)совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передатьимущество, выполнить работу и т.д.), а кредитор имеет право требовать от должникаисполнение его обязанностей.

Собственный капитал представляет собой активы хозяйствующего субъектапосле вычета его обязательств.

Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетномпериоде, а расходы, наоборот, - уменьшение активов либо увеличение обязательств вотчетном периоде. Доходы и расходы выступают элементами бухгалтерского учет;связанными с измерением показателей. Доходы и расходы учитываются по принципусоответствия, т.е., вызванные одними теми же сделками, признаются одновременно.

Активы подразделяют на внеоборотные: основные средства, нематериальныеактивы, долгосрочные инвестиции и т.д.; и текущие: денежные средства и ихэквиваленты, финансовые инвестиции, дебиторскую задолженность, товарно-материальные запасы. Обязательства делят на долгосрочные - кредит внебанковскихучреждений и краткосрочные - кредиторская задолженность перед бюджетом поналогам; перед внебюджетными фондами; перед поставщиками за поставленнуюпродукцию, работы или услуги; перед работниками по оплате труда и т. п.

Собственный капитал включает в себя уставный капитал, изъятый капитал,дополнительно оплаченный и дополнительно неоплаченный капиталы, резервныйкапитал и нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетногопериода.




Тема 4 Бухгалтерский баланс План1) Понятие, структура и содержание бухгалтерского баланса. 2) Основное бухгалтерское уравнение. 3) Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.Задание:Задание 1. Сгруппируйте объекты учета по активам, собственному капиталу и

обязательствам:Горючие и смазочные материалы 6100

84

Дополнительно неоплаченный капитал 66000Задолженность по отпускам работников 22000Задолженность по земельному налогу 2133Компьютер в офисе 46923Наличность на расчетном счете в банке 18620Задолженность покупателей и заказчиков 19430Запчасти на складе 12700Авансы, полученные под выполнение работ 13640




Товары приобретенные 16300Наличные в кассе 1200Резервный капитал 50000Уставный капитал 63000Расчеты с поставщиками и подрядчиками 84004Расчеты с персоналом по оплате труда 15120Займы банка 35000Нераспределенный доход 52250Задолженность подотчетных лиц предприятию 4215Задолженность пенсионному фонду 12133Здание административное 80500Оборудование в торговом зале 49530Мебель офисная 52300Наличность на расчетном счете в банке 18620Наличность на валютном счете 6542Задолженность покупателей и заказчиков 19430Расходы будущих периодов 7940Доходы будущих периодов 10430Финансовые инвестиции 12700Готовая продукция 54200Лицензия 2100Задолженность бюджету по налогам 3640

Задание 4. Сгруппируйте объекты учета по активам, собственному капиталу и

85

обязательствам:Наличные в кассе 1200Уставный капитал 63000Задолженность по индивидуальному подоходному налогу 15120Нераспределенный доход отчетного периода 12297Задолженность пенсионному фонду 2133Кассовый аппарат в торговом зале 9530Наличность на валютном счете в банке 18620Задолженность покупателей и заказчиков 19430Доходы будущих периодов 10430Гудвилл 54200


Основные средства 230000Дополнительно оплаченный капитал 5400Денежные средства в кассе 150Тара и тарные материалы 6500Товары приобретенные 1500Уставный капитал 254000Строительные материалы 12000Денежные средства на расчетном счете 4500Задолженность фирмы банку по займам 16000Резервный капитал 5000Кредиторы разные 3000Задолженность подотчетных лиц 200Задолженность поставщикам и подрядчикам 12000Незавершенное производство 14000Задолженность рабочим и служащим по зарплате 10930Нераспределенный доход прошлых лет 12700Задолженность бюджету по налогам 2820Сырье и материалы на складе 8000Задолженность заказчиков по отгруженной продукции 7500Остаток нефтепродуктов на складе 8000Готовая продукция 13000Задолженность по отчислениям от зарплаты 1250Дебиторы разные 3200Авансы, полученные под поставку ТМЗ 3450Запчасти и ремонтные материалы на складе 18000

Контрольные вопросы1Состав и классификация имущества предприятия2 Экономические ресурсы 3 Состав и характеристика активов предприятия4 Сущность долгосрочных активов предприятия5 Основные средства6 Долгосрочные инвестиции и нематериальные активы

86

7 Текущие активы: товарно – материальные запасы, денежные средства,дебиторская задолженность

8 Краткосрочные обязательства9 Структура и содержание бухгалтерского баланса10 Активы и пассивы11Разделы и статьи баланса12 Бухгалтерский баланс – основа отчетности13 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций, их типы14 Понятие, формы и виды отчетности15 Какова роль и значение баланса в финансово – хозяйственной деятельности

предприятияМетодические рекомендации:Бухгалтерский баланс - это сгруппированные в определенном порядке и

обобщенные сведения о величине средств предприятия в едином денежном измерителена конкретный момент времени. Широкое применение баланса в учете объясняетсявозможностью свести частные показатели в взаимоувязанную систему данных, вкоторой каждый объект рассматривается с двух точек зрения. Баланс включает в себядве части: «Актив» и «Собственный капитал и обязательства». Отдельные показатели(строки) бухгалтерского баланса актива, собственного капитала и обязательствназывают статьями баланса. Итоги по активу, собственному капиталу и обязательствамназывают валютой баланса. Под влиянием хозяйственных операций, совершаемых сактивами собственным капиталом и обязательствами субъекта, баланс подвергаетсяизменениям. Их подразделяют на 4 типа. К первому типу относятся изменения,происходящие в составе актива бухгалтерского баланса, т.е., когда одна активнаястатья увеличивается, а другая, соответственно, уменьшается на одну и ту же сумму.Валюта баланса при этом не изменяется. Второй тип изменения бухгалтерскогобаланса затрагивает только статьи собственного капитала и обязательств. При этомвалюта баланса также остается неизменной. Изменения третьего типа включают в себясостав актива, собственного капитала и обязательств: Под влиянием хозяйственныхопераций происходит увеличение одной (нескольких) активной статьи и одной(нескольких) статьи собственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму.Валюта баланса изменяется в сторону увеличения. Четвертый тип изменения баланса -уменьшение одной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьисобственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта балансауменьшается.




Тема 5 Бухгалтерские счета и двойная запись План1) Понятие счетов бухгалтерского учета. 2) Классификация счетов бухгалтерского учёта. 3) Строение и содержание счетов бухгалтерского учёта.

87

4) Система двойной записи, синтетический и аналитический учёт. 5) Простые и сложные бухгалтерские записи. 6) Пробный баланс (оборотная ведомость), значение и порядок составления. 7) План счетов финансово – хозяйственной деятельности.Задание:Задание 1. Записать корреспонденции счетов, отразить хозяйственные операции

на Т-счете по учету денежных средств на расчетном счете и определить сальдо наконец месяца.

Исходные данные: Остаток денежных средств на расчетном счете предприятияна начало месяца составил 34129 тенге. За текущий месяц были произведеныследующие операции:

1. сдана из кассы предприятия на расчетный счет выручка за реализациюпродукцию (43500);

2. поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей зареализованную продукцию (56000);

3. перечислен в бюджет с расчетного счета подоходный налог с юридическихлиц (36000);

4. оплатили с расчетного счета задолженность поставщикам (24340);5. перечислили с расчетного счета задолженность по социальному налогу

(25760).Задание 2. Записать корреспонденцию счетов, отразить хозяйственные операции

на Т-счете по учету расчетов с поставщиками и определить сальдо на конец месяца.Исходные данные для решения: остаток задолженности поставщику сырья на

начало месяца составил 91294 тенге.За текущий месяц были произведены следующие операции:1. Получено от поставщика сырья на сумму 17650 тенге;2. Оприходовано топливо от поставщиков на сумму 15420 тенге;Оплатили с расчетного счета задолженность поставщикам 50000 тенгеКонтрольные вопросы1 Строение и содержание бухгалтерских счетов2 Классификация счетов по экономическому содержанию; счета активов, счета

пассивов, классификация счетов по назначению и структуре3 Понятие плана счетов бухгалтерского учета4 Шифры счетов5 Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной

деятельности предприятия, рабочий план счетов6 Основные разделы Типового плана счетов и их характеристика7 Значение дебета и кредита счетов 8 Активные и пассивные счета9 Порядок отражения на счетах хозяйственных операций10 Открытие счета11 Понятие оборотов счетов12 Дебетовый и кредитовый обороты13 Порядок записи на счетах14 Определение сальдо по счетам на конец отчетного периода15 Виды счетов: балансовые, забалансовые, основные, транзитные,

88

синтетические, аналитические.16 Сущность двойной записи на счетах и его контрольное значение17 Корреспонденция счетов18 Простые и сложные корреспонденции счетов Методические рекомендации:Счета представляют собой способ группировки текущего контроля и учета

средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов. Они делятся наактивные и пассивные. На активных счетах (с латинского - деятельный) отражаетсяинформация об активах предприятиях, т.е. средствах, способных приносить доход. Напассивных счетах (от латинского недеятельный) показаны собственный капитал иобязательства. Счет имеет две стороны. Левую сторону счета называют дебет, правую -кредит. В активных счетах дебет означает увеличение, кредит - уменьшение, впассивных - наоборот. Итог слагаемых сумм по дебету или кредиту счетов - это оборот,а конечный остаток по счету - сальдо. Сальдо по активному счету определяется какначальный остаток, отраженный по дебету. Счет суммируют с дебетовым оборотом ивычитают кредитовый по счету. Сальдо на конец месяца по активному счетузаписывают в дебет. По пассивному счету сальдо конечного пол как сумму сальдоначального, отраженного по кредиту счета и кредитового оборота за минусомдебетового оборота. Сальдо кредитового счета отражают по кредиту. Отражениехозяйственных операций в бухгалтерском учете происходит при помощи двойнойзаписи.




Тема 6 Организация бухгалтерского учётаПлан1) Законодательное регулирование бухгалтерского учета в Республике

Казахстан.2) Международные принципы и стандарты бухгалтерского учёта. 3) Учетная политика предприятия. 4) Документация и документооборот. 5) Инвентаризация. 6) Учетные регистры. 7) Формы ведения бухгалтерского учета. 8) Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей.Задание:Задание 1

изучить основные положения Закона «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» № 234 – 111 от 28. 02. 2007 года

ознакомиться с Национальными Стандартами Финансовой отчетности. Контрольные вопросы1 К какому уровню относится Закон о бухгалтерском учете и финансовой

отчетности

89

2 К какому уровню относятся рабочие документы организации, формирующие ееучетную политику

3 Кто в организации несет ответственность за формирование учетной политики4 Считаются ли юридически действительными документы организации,

служащие основанием для выдачи на сторону товарно – материальных ценностей иденежных средств, без подписи главного бухгалтера

5 Дайте определение учетной политики6 Какие документы составляют второй уровень системы нормативного

регулирования бухгалтерского учета8 Кем назначается на должность главный бухгалтер9 Кем в Республике Казахстан осуществляется общее методологическое

руководство бухгалтерским учетом10 В какой срок должна быть разработана учетная политика на вновь созданном

предприятии и на какой периодМетодические рекомендации:Особенностью бухгалтерского учета является Сплошное и непрерывное

отражение хозяйственных операций, осуществляемых на предприятии. Этодостигается путем составления на каждую операцию бухгалтерского документа.Документ - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции.Документы классифицируют: по назначению, способу составления, объемусодержания, месту составления, количеству позиций, способу заполнения и т.д.




Тема 7 Учётный цикл и подготовка финансовой отчётностиПлан1) Учетный цикл. Открытие счетов бухгалтерского учета.2) Регистрация хозяйственных операций и их отражение на счетахбухгалтерского учета (журнал регистрации хозяйственных операций). 3) Закрытие счетов бухгалтерского учета (определение конечного сольдо). 4) Пробный баланс (оборотная ведомость) - контрольный инструмент

бухгалтерской процедуры. 5) Закрытие временных счетов. 6) Заключительный баланс.Задание:Задание 1 Составить классификацию первичных бухгалтерских документов по

следующей форме, представленной в таблице Таблица - Классификация первичных бухгалтерских документов

Наименование документа

Содержание оформляемо

Реквизиты документа

Классификация группы документов

90

й операции

общ

ие

спец

иаль

ные

по

назн

ачен

ию

по п

оряд

ку

сост

авле

ния

по с

тепе

ни

охва

та

опер

аций

по м

есту

со

став

лени

я

Приходный кассовый ордерРасходный кассовый ордерАвансовый отчетСчет-фактураПлатежное поручениеТребование накладная

Задание 2 Остатки активов, собственного капитала и обязательств на 1 мая, представлены в таблице 7.1:

Таблица 7.1 - Остатки активов, собственного капитала и обязательств на 1 мая

Рас

четн

ый

счет

Кас

са

Мат

ериа

лы

Осн

овны

е ср

едст

ва

Задо

лжен

ност

ь по

купа

теле

й и

зака

зчик

ов

Объ

явле

нны

й ка

пита

л

Задо

лжен

ност

ь по

став

щик

ам и

по

дряд

чика

м

Займ

ы б

анка

Рас

четы

по

опла

те т

руда

15000 10000 20000 30000 5000 40000 20000 15000 5000

Хозяйственные операции за май представлены в таблице 2:

Таблица 7.2 - Хозяйственные операции за май

Оприходованыматериалы отпоставщиков

Полученна расчетныйсчет заем банка

Оприходованыосновныесредства отпоставщиков

Погашен с расчетногосчета заембанка

Получено в кассусрасчетногосчета

Выдана изкассызаработнаяплата

7000 10000 6000 4000 5000 3000

Требуется: 1. составить журнал регистрации хозяйственных операций;

91

2. составить корреспонденцию счетов;3. открыть все счета;4. отразить на счетах все корреспонденции;5. просчитать по счетам обороты и остатки на конец месяца;6. составить оборотную ведомость;7. составить баланс на 1 июня 200_ года.Контрольные вопросы1 Учетный цикл, его содержание и цели2 Порядок открытия счетов бухгалтерского учета3 Журнал регистрации хозяйственных операций и их отражение на счетах

бухгалтерского учета4 Закрытие счетов бухгалтерского учета5 Закрытие временных счетов6 Заключительный балансМетодические рекомендации:Каждый новый отчетный период хозяйствующий субъект начинает с

вступительного баланса, т.е. баланса, составленного на первое число отчетногопериода. Регистрация хозяйственных операций и их отражение на бухгалтерскихсчетах производятся в «Журнале регистрации хозяйственных операций». Контрольныминструментом бухгалтерских процедур является оборотная ведомость или, как ее ещеназывают, пробный баланс. Ее используют для контроля оборота и остатков по всемсинтетическим счетам. Завершающим этапом обработки бухгалтерской информациивыступает составление заключительного баланса - баланса на последнее числоотчетного периода.

К временным счетам относятся счета доходов и расходов, на которыхаккумулируется информация о финансовых результатах деятельности предприятия. Вконце отчетного периода необходимо проводить закрытие временных счетов.



Алматы: Алматыкiтап баспасы, 2011 с. 89-96Тема 8. Учет текущих активовПлан1) Учет наличности в кассе. 2) Формы безналичных расчетов и их характеристика. Учет денежных средств

на текущих, корреспондентских счетах, в аккредитивах, чеках, на карт -счетах и на прочих счетах в банках.

3) Учет операций в иностранной валюте.4) Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов

и бланков строгой отчетности и отражение ее результатов на счетах бухгалтерскогоучета.

5) Дебиторская задолженность, ее виды и классификация. 6) Счета к получению. 7) Учет сомнительной дебиторской задолженности.

92

8) Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ,совместно - контролируемых юридических лиц.

9) Учет прочей задолженности работников и других лиц. 10) Учет налога на добавленную стоимость к возмещению. 11) Учет начисленных вознаграждений. 12) Учет расходов будущих периодов. 13) Учет выданных авансов.Задание:Задание 1 На основании следующих данных для каждой из операций

определите соответствующее «основание», «корреспондирующий счет».Операции:1. Зарплата из банка, средства на хознужды, командировки.2. Наличная выручка.3. Возврат неиспользованной подотчетной суммы.4. Взнос в уставный фонд.5. Наличный кредит от предприятия или физического лица.6. Безвозмездное спонсорское получение денег.7. Внесение средств в погашение недостач по результатам инвентаризации.8. Возврат ссуды, полученной работником на строительство и т. д.9. Получение наличной арендной платы.

текущая аренда;за следующие периоды.

10.Получение аванса.11.Излишки, выявленные при инвентаризации кассы.Основания: чек из чековой книжки; акт результатов инвентаризации;

двухсторонний кредитный договор; авансовый отчет; фискальный чек и авансовыйотчет; выписка из устава протокола собрания; акт результатов инвентаризации ивыписка из протокола собрания; письмо-заявление о приеме средств с визойруководителя; договор с работником, выписка из протокола собрания; договор.

Корреспондирующие счета: 1250; 3510; 3520; 1210,2110; 6280; 1250, счета 6гораздела; 1040;1250,2150; 6230,6280; 5020;1250,2150.

Ответ рекомендуется оформить в виде таблице .

Таблица – Кассовые операции, оформляемые приходными кассовыми ордерами

№п/п

Операция Основание Кредитсчета

1…

Задание 2 На основании следующих данных для каждой из операцийопределите соответствующее «основание», «корреспондирующий счет».

Операции:1. Зарплата работникам.2. Выручка в банк.- самостоятельно;- через инкассацию.

93

3. В подотчет на хознужды, командировки.4. Выдан аванс- под поставку ТМЗ;- под выполнение работ и услуг.5. За покупку ценностей (условно) с немедленной оплатой.6. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.7. Выдана ссуда работникам.Основания: распорядительная подпись руководителя или приказ; квитанция

банка; расчетная, платежная ведомость; заявление с визой руководителя или приказ;договор; договор; препроводительная ведомость; двухсторонний договор.

Корреспондирующие счета: 1250,2150; 1610; 1040;3350; 1610; 1310, 1330, 1350;1250; 1030;3310.

Ответ рекомендуется оформить в виде таблице 2.

Таблица 8.2 – Кассовые операции, оформляемые расходными кассовымиордерами

№п/п

Операция Основание

Дебет счета

1…

Контрольные вопросы1 Формы расчетов, применяемые в РК2 Что такое банковский счет, дайте определение3 Дайте определение корреспондентскому счету4 Дайте определение текущим и сберегательным счетам5 На основании чьих распоряжений списываются денежные средства с

банковских счетов6 Назовите способы осуществления платежей и перевода денег в РК7 Расчеты платежными поручениями8 Расчеты чеками9 Расчеты при помощи векселей10 Учет платежных карточек11 Расчеты платежными требованиями – поручениями12Списание средств со счетов плательщика без их согласия13 Аккредитивная форма расчетов14 В каком учетном регистре производится регистрация приходных и расходных

ордеров15 Чьи подписи должны стоять на приходном кассовом ордере16 Кто разрешает выдачу денежных средств из кассы17 Кассовая книга, для каких целей она предназначена18 Учет наличности в кассе 19 Учет денежных средств на банковских счетах20 На основании каких документов производится открытие счетов юридическим

и физическим лицам банками

94

Методические рекомендации:Каждый хозяйствующий субъект имеет на предприятии кассу для хранения

денежной наличности. Материально ответственным лицом по операциям с денежнойналичностью в кассе является кассир. Он должен быть ознакомлен с порядком ведениякассовых операций. Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, котораядолжна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Первичными документамипо учету кассовых операций выступают приходные и расходные кассовые ордера.Помимо наличных денег в кассе могут храниться акции, облигации, векселя, чековыекниги и другие бумаги и бланки строгой отчетности.

В соответствии с действующим законодательством субъекты обязаны хранитьденежные средства на расчетном счете в обслуживающем их банке. Операции порасчетному счету регулируются действующим законодательством. Для оформленияопераций по расчетному счету и другим счетам в банке применяют следующиедокументы: чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежноетребование-поручение.

Литература 1) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы:Алматыкiтап баспасы, 2011 с. 84-88


Тема 9 Учёт товарно - материальных запасовПлан1) Понятие товарно - материальных запасов. Классификация товарно -

материальных запасов. 2) Методы оценки товарно - материальных запасов (средневзвешенной

стоимости, ФИФО, специфической индентификации). Сравнительнаяхарактеристика методов.

3) Документальное оформление поступления и выбытия товарно -материальных запасов.

4) Учет товарно - материальных запасов на складе и в бухгалтерии. 5) Раскрытие в финансовой отчетности.Задание:Задание 1 Следующие закупки и отпуск сырья имели место в течение 6 месяцев.

Требуется оценить ТМЗ методом ФИФО и средневзвешенной стоимости.Выбор задания для выполнения определяется по первой букве фамилии. Если

первая буква фамилии находится в интервале с «А» по «М» включительно, тоисходные данные для решения представлены в таблице 1, если в интервале с «Н» по«Я», то исходные данные таблицы 2.

95

Таблица 1 – Исходные данные для решенияА-МЗакуплено Дата 3000 12 01.01.06750 9,5 10.01.06Отпущено2400 17.01.06Закуплено900 10 08.02.06700 12 17.03.06Отпущено1470 25.04.06500 14.05.06Закуплено850 11,5 08.06.06Отпущено500 20.06.06

Таблица 2 – Исходные данные для решенияН-ЯЗакуплено Дата5000 11 02.04.06900 10 11.05.06Отпущено3450 15.06.06Закуплено1450 10 28.06.06980 15 17.07.06Отпущено3200 25.07.06500 14.08.06Закуплено850 11,5 08.09.06Отпущено400 23.09.06

Контрольные вопросы1 Что входит в состав материальных запасов2 Дать классификацию материалов3 Перечислите основные задачи учета материалов4 Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете,

в чем их различие5 Перечислите методы оценки материалов, используемые при отпуске их в

производство. Дать характеристику каждого метода6 Какие используются счета, если учет материалов ведется по учетным ценам,

дать им характеристику7 Перечислите документы, используемые для отражения движения

материальных ценностей8 Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтерского

96

учета9 Слагаемые фактической себестоимости заготовленных материалов10 Учет процесса производства11 Основное и вспомогательные производства12 состав затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции, выполненных

работ, услуг13 Счета учета процесса производства14 Выход продукции15 Калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг16 Готовая продукция и ее оценка Методические рекомендации:Товарно-материальные запасы представляют собой активы в виде:

готовой продукции и товаров, предназначенных для реализации; незавершенного производства; сырья и материалов для использования в производственном процессе или

для оказания услуг. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы

подразделяют на основные и вспомогательные. Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему из значений:

себестоимости или чистой стоимости реализации. Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из: затрат по приобретению ТМ3, затрат по переработкеи прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ внастоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние. Чистаястоимость реализации - это предполагаемая цена продажи товара за вычетом расходовпо предпродажной подготовке товара и его продаже. Согласно стандартовбухгалтерского учета, основными методами оценки себестоимости товарно-материалъных запасов являются методы:

сплошной идентификации, основанный на фактических затратах, которыйприменяется для измерения себестоимости конкретных, невзаимозаменяемых единицТМЗ;

средневзвешенной стоимости - стоимость каждой единицы ТМ3 определяетсясредневзвешенной стоимостью однотипных единиц ТМ3 в начале отчетного периода истоимостью однотипных единиц, приобретенных или про изведенных в течениеотчетного периода;

оценки по ценам первых закупок (FIFО), который основан на предположении,что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесенак товaрaм, проданным в первую очередь.


баспасы, 2011 с. 84-882)Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -


Тема 10. Учет долгосрочных активовПлан1) Понятие нематериальных активов, оценка и учет их движения.

97

2) Учет амортизации нематериальных активов. 3) Оценка основных средств: первоначальная, текущая, балансовая

стоимость, стоимость реализации и ликвидационная стоимость. 4) Учет движения основных средств.5) Учет переоценки основных средств. 6) Учет аренды основных средств. 7) Раскрытие информации в финансовой отчетности.Задание:Задание 1 ТОО «Ариман» приобрело оборудование стоимостью 20000 тенге,

комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10лет. Определите ежегодную сумму и ежемесячную сумму амортизации.

Задание 2 Предприятие имеет агрегат, первоначальная стоимость которогосоставляет 250000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость 10000 тенге. Сего помощью за 6 лет эксплуатации будет произведено 60000 изделий. Определитеамортизацию, начисленную производственным методом на одно изделие. Рассчитайтесумму амортизации за январь и февраль 2006 года, если было произведеносоответственно 1000 и 1200 изделий.

Задание 3 Определите методом уменьшающегося остатка сумму ежегодныхамортизационных отчислений на основное средство – трактор, срок службы которогосоставляет 6 лет, первоначальная стоимость – 290000 тенге.

Контрольные вопросы1 Понятие, оценка и классификация основных средств2 Учет поступления основных средств3 Учет основных средств, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный

капитал4 Учет безвозмездно полученных основных средств5 Учет строительства и приобретения основных средств6 Учет изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях их

достройки, дооборудования и реконструкции7 Учет основных средств, поступивших на условиях финансового лизинга8 Учет основных средств, поступивших по договору текущей аренды9 Учет амортизации (износа) основных средств10Учет ремонтов основных средств11 Учет реализации и выбытия основных средствМетодические рекомендации:Долгосрочные активы - это активы, имеющие срок полезной службы более

одного года, используемые для производственных, административных целей или длясдачи в аренду. К долгосрочным активам относятся основные средства инематериальные активы. Основные средства подразделяют на следующие категории:земля, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и прочие основныесредства, которые не вошли в данные категории. Эти средства поступают на баланспредприятия как приобретение за денежные средства или в кредит, безвозмезднаяпередача от других организаций, поступлений в качестве вклада в уставный капитал, вобмен на другие активы, путем строительства и т.д. Выбытие основных средствпроисходит путем их продажи или безвозмездной передачи сторонним организациям в

98

результате ликвидации или обмена на другие активы. Нематериальными активами называют активы, не имеющие материально-

физической формы, но способные приносить субъекту доход в течение длительноговремени или постоянно. К нематериальным активам относят лицензии, патенты,торговые марки, гудвилл, организационные расходы. Нематериальные активыпоступают на предприятие путем покупки, обмена, вклада в уставный капитал,собственного производства.

Для оценки долгосрочных активов применяют первоначальную, текущую,балансовую, ликвидационную стоимость и стоимость реализации.




Тема 11. Учет текущих и долгосрочных обязательствПлан1) Виды расчетов по обязательствам организации с различными юридическими

и физическими лицами. 2) Учет займов. 3) Учет доходов будущих периодов. 4) Учет расчетов по дивидендам. 5) Учет операций по расчетам с бюджетом. 6) Учет корпоративного подоходного налога. 7) Учет кредиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ. 8) Учет авансов полученных. 9) Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 10) Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 11) Учет прочей кредиторской задолженности.Задание:Задание 1 Согласно принятым нормам времени слесарь по обслуживанию

оборудования обязан в течение своей рабочей смены произвести осмотр и наладку 10станков. В силу своей квалификации без ущерба качеству работы он в течение своейрабочей смены берется обслуживать 15 станков.

Месячная тарифная ставка слесаря - 10630 тенге, оплата повременно-премиальная.

Согласно индивидуальному трудовому договору и приказу по организации емуза расширение зоны обслуживания установлена доплата 50 % к месячной тарифнойставке премия 30 %. Согласно положению об оплате труда премия начисляется назаработную плату с учетом расширения зоны обслуживания.

Требуется: определить размер доплаты за расширение зоны обслуживания,премии и фактическое начисление заработной платы работнику.

Задание 2 Рабочий-повременщик 4 разряда с часовой тарифной ставкой 64,03тенге работал в субботу (выходной день) с 8 часов утра до 17 часов с обеденнымперерывом с 12 до 13 часов. Продолжительность рабочего дня составила 8 часов. Ворганизации пятидневная рабочая неделя, 8-часовой рабочий день. Оплата работы в

99

выходной день установлена в двойном размере и оговорена в коллективном договоре. Требуется: определить оплату работы за выходной день.Задание 3 Инженер по охране и безопасности труда предприятия с

должностным окладом 30000 тенге отработал в январе 2006г. два праздничных дня 1 и2 января.

В январе 19 рабочих дней. На предприятии пятидневная рабочая неделя.Работник весь месяц отработал полностью.

Требуется: определить оплату за праздничные дни и фактическое начислениезаработной платы.

Задание 4 Работник уходит в ежегодный отпуск 17 июля 2006 года,продолжительностью 24 календарных дня. Расчетный период с 17 июля 2005г. до 17июля 2006г. – отработан полностью. В этом периоде ему начислена заработная плата350000 тенге. Среднемесячное число календарных дней в 2006 году 29,58.

Требуется: определить средний дневной заработок и отпускные.Контрольные вопросы1 Какие формы оплаты труда применяются на предприятиях2 Какой документ используется для подтверждения работы у работодателя-

физического лица3 Назовите основные виды государственных гарантий по оплате труда4 Что понимается под минимальной заработной платой5 Что включает в себя тарифная система оплаты труда6 Охарактеризуйте основные разновидности сдельной формы оплаты труда7 Какими факторами определяется сумма заработка работников при

повременной форме оплаты труда8 Перечислите основные виды доплат и надбавок9 Приведите примеры начислений оплаты труда, гарантий и компенсаций10 Назовите группы удержаний из заработной платы11Какие виды материального ущерба должны компенсироваться работником12 Какой счет используется для бухгалтерского учета расчетов с персоналом по

оплате труда13 Составьте бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета по основным

видам начислений и удержаний заработной платы14 Учет КПН15 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками16 учет операций по расчетам с бюджетом17 Учет займов18 Учет доходов будущих периодов19 Учет авансов полученных20 Учет прочей кредиторской задолженностиМетодические рекомендации:Обязательства - это обязанность должника выполнить определенное действие в

пользу кредитора. В зависимости от сроков погашения обязательства делят надолгосрочные и текущие.

Один из основных видов текущих обязательств - задолженность предприятияперед бюджетом. В процессе своей предпринимательской деятельностихозяйствующий субъект имеет расчеты с бюджетом по различным видам налогов:

100

корпоративному подоходному налогу, НДС, акцизам, социальному, земельномуналогам, налогу на имущество, на транспортные средства и т.д.

Также к текущим обязательствам относят задолженность предприятия передперсоналом по оплате труда. Заработную плату персонал получает в зависимости отколичества и качества затраченного труда. Она делится на два вида: основную идополнительную заработную плату, которая образуют фонд оплаты труда. Основнаязаработная плата представляет собой оплату труда, начисленную за фактическиотработанное время, за количество и качество выполненных работ или произведеннойпродукции по установленным расценкам или окладам. Дополнительная заработнаяплата - это оплата труда, которую начисляют персоналу за неотработанное время напредприятии в соответствии с законодательством о труде. К ней относят оплатуочередных отпусков, выплаты за выполнение государственных и общественныхобязанностей и т.д. Главными формами оплаты труда выступают: повременная исдельная. В зависимости от срока занятости работники делятся на постоянных,временных и сезонных.




Тема 12 Учёт доходов и расходовПлан1) Учет доходов от основной деятельности: реализация готовой продукции,

работ и услуг; реализация приобретенных товаров; аренды, услуг организаций связи ипрочих доходов от основной деятельности.

2) Учет доходов от не основной деятельности: реализация нематериальныхактивов; реализация основных средств; реализация ценных бумаг; дивидендов поакциям; учет доходов от курсовой разницы и пр.

3) Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены. 4) Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Расчет

фактической себестоимости реализованной продукции. 5) Учет расходов по реализации товаров (работ, услуг). 6) Учет общих и административных расходов.7) Учет расходов по вознаграждениям. 8) Учет расходов от не основной деятельности: реализация нематериальных

активов, основных средств, ценных бумаг, расходов по курсовой разнице ипрочие.

9) Учет доходов и убытков, полученных в результате чрезвычайных ситуаций. 10) Учет доходов и убытков от долевого участия. 11) Закрытие счетов доходов и расходов.Задание:

Задание 1 Отразите приведенные ниже хозяйственные операции на счетахбухгалтерского учета.

101

Таблица - Хозяйственные операцииСодержание операций Корреспонденция

Дебет Кредит

1 Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)2 Возврат реализованных товаров, не оплаченных покупателями

и заказчиками3 Доход от реализации основных средств4 Безвозмездное поступление активов от физических лиц и

организаций5 Отражение себестоимости реализованной продукции и

оказанных услуг

Задание 2 Виднейший американский бухгалтер Джордж Мей писал: «Очевидно, что

процесс производства и продажи завершается возникновением прибыли, то этаприбыль на момент, когда продажа совершилась, может быть только условной»

Как Вы понимаете это высказывание Д. МэяЗадание 3 Ляпкин – Тяпкин – секретарь – референт турфирмы «Туристские услуги». Петр

Иванович Добчинский (физическое лицо, не предприниматель, не работает натурфирме «Туристские услуги») дарит данной турфирме гончую ищейку. Должна лифирма заплатить налог на прибыль со стоимости этого подарка

Задание 3Туроператор «Шелковый путь» продает турагенту турпакеты 3 декабря за 496000

тенге на условиях ( согласно договору): в случае оплаты турпакета после истечениясрока оплаты, оплата производится с учетом процентной надбавки, -10% ( срок оплатыв течение 30 дней) Определить сумму дохода от реализации турпакетов, еслипокупатель пропустил срок оплаты, составить корреспонденцию счетов

Задание 4Издательство получило по подписке на 2008 год плату за журнал в сумме 12000

тенге. Журнал выпускается один раз в месяц. Отразить полученную сумму на счетахбухгалтерского учета в 2008 году и в 2009 году.

Контрольные вопросы1 Что представляет собой финансовый результат деятельности предприятия2 Назовите условия признания дохода3 Назовите состав доходов от основной деятельности4 На каких счетах учитываются доходы от основной деятельности5 Назовите состав доходов от не основной деятельности6 На каких счетах учитываются доходы от не основной деятельности7 На каких счетах учитываются возврат проданных товаров, скидки с продаж и с

цены8 Дайте определение фактической себестоимости реализованных товаров

102

9 Приведите примеры расчета фактической себестоимости реализованныхтоваров

10 На каком счете учитывается фактическая себестоимость реализованнойпродукции

11 Что входит в состав расходов периода12 Назовите основные статьи расходов по реализации продукции, товаров,

работ, услуг; на каком счете ведется учет данных расходов13 Назовите , что входит в состав административных расходов; на каком счете

ведется учет данных расходов 14 На каком счете учитываются расходы по вознаграждениям, их состав15 На каких счетах ведется учет расходов по не основной деятельности16 Как определяется валовая прибыль (маржа)17 На каком счете учитываются расходы по КПН18 На каком счете производится расчет результата деятельности предприятия19 Как производится закрытие счетов доходов и расходов20 Где, на каком счете учитывается конечный финансово – хозяйственной

деятельности предприятия за отчетный периодрезультат Методические рекомендации:Доход – это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие

в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является приростсобственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносовсобственников.

Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученныхорганизацией и подлежащих получению им на свой собственный счет. При этомсуммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги иналог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами,поступающими в организацию, и не ведут к увеличению собственного капитала.Поэтому они исключаются из дохода. Точно также при агентских отношениях,валовый приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользупринципала (лица, поручающего агенту совершить сделку от его имени и за его счетбез права подписи документов по сделке), которые не ведут к увеличениюсобственного капитала организации. Суммы, полученные в пользу принципала, неявляются доходом. Доходом является сумма комиссионного вознаграждения.




Тема 13 Учёт собственного капиталаПлан6) Учет уставного капитала, порядок его формирования и изменения. 7) Учет неоплаченного капитала, резервного капитала. 8) Учет дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала.9) Учет итогового дохода (убытка).

103

10) Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного периодаи прошлых периодов.

Задание:Задание 1 Акционерное общество «АВС» объявило уставный капитал в сумме 700 тыс.

тенге ( количество акций 700 штук с номинальной стоимостью 1000 тенге) При первойэмиссии акционерное общество «АВС» выпустило акции в количестве 500 штук сноминальной стоимостью 1000 тенге (стоимость равна 500 тыс. тенге). Данноеколичество акций было размещено среди акционеров по стоимости 1200 тенге закаждую акцию, что составляет 600 тыс тенге. Какие записи будут произведены вбухгалтерском учете акционерного общества «АВС»

Задание 2 Акционерное общество «АВС» при второй эмиссии акций в количестве 200 штук

с номинальной стоимостью 1000 тенге (стоимость равна 200 тыс. тенге) разместилоданное количество акций среди акционеров по стоимости 480 тенге за каждую акцию,что составляет 96 тыс тенге ( 480* 200) Какие записи будут произведены вбухгалтерском учете акционерного общества «АВС»

Задание 3 Уставный капитал ТОО «Инвест» на 01. 01. 2002 состоит из вкладов 3

участников, внесенных в виде денежных средств:- Арман – 120 тыс. тенге- Алия – 150 тыс. тенгеЭдик – 130 тыс. тенгеИтого 400 тыс тенгеДоля каждого из них в уставном капитале составляет соответственно 30%,

37,5%, 32,5%. За отчетный период чистая прибыль, которая может быть распределенамежду участниками, составила 600 тыс. тенге. Эта сумма может быть распределенамежду ними таким образом:

- Арман – 600*120/400 – 180 тыс. тенге- Алия – 600*150/400 – 225 тыс. тенге- Эдик – 600*130/400 – 195 тыс. тенгеКакие записи будут произведены в бухгалтерском учете Задание4 Условие задачи тоже, только товарищество приняло решение о направлении доли

каждого участника как дополнительный вклад в уставный капитал.Какие записи будут произведены в бухгалтерском учетеКонтрольные вопросы1 Где в бухгалтерском балансе отражается собственный капитал предприятия2 Величина уставного капитала на момент создания предприятия отражается в

бухгалтерском балансе в полной сумме или только в той части, на которую уставныйкапитал покрыт

3 На какие цели используется резервный капитал предприятия4 Является ли обязательным для предприятия – акционерного общества создание

резервного капитала5 Дайте понятие капитала6 Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности

104

7 Какие счета можно открывать по группе счетов 5030 «Вклады и паи8 Что отражается на дебете и кредите группы счетов 5110 «Неоплаченный

капитал»9 Перечислите основные операции на увеличение размера уставного капитала10 Назовите основные операции на уменьшение размера уставного капитала

Методические рекомендации:В соответствии с гражданским кодексом в Республике Казахстан создаются

следующие виды хозяйствующих субъектов: хозяйственные товарищества,производственные кооперативы, государственные предприятия и некоммерческиеорганизации. К хозяйственным товариществам в свою очередь относятся: полное икоммандитное товарищества, ТОО, АО.

Начало деятельности вновь организованного предприятия должна обеспечитьсумма денежных средств, направленных на создание уставного капитала. Уставныйкапитал - это сумма капитала предприятия, определенная его уставом исформированная в основном за счет выручки от продажи акций в акционерныхобществах или посредством вкладов учредителей в других видах хозяйственныхтовариществ. Законодательство Республики лимитирует размеры уставного каптала.Сумма акций, изъятых из обращения, представляет собой изъятый капитал. Резервныйкапитал используется для покрытия потерь от операционной деятельности в техслучаях, когда текущего дохода оказывается недостаточно. Величина резервногокапитала хозяйственного товарищества отражается в его учредительных документах,подлежащих государственной регистрации в установленном порядке. В этих жедокументах определяется порядок направления дохода в резервный капталпредприятия. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которыеполучило акционерное общество в результате реализации собственных акций поценам, превышающим их номинальную стоимость. Дополнительно неоплаченныйкапитал образуется в результате переоценки основных средств или инвестиций.

Литература1) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы:



Тема 14. Представление финансовой отчетностиПлан1) Отчетность, как система показателей, отражающая результаты хозяйственной

деятельности предприятия, его финансовое и имущественное положение. 2) Основные формы финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс. 3) Отчет о доходах и расходах, его содержание и структура.4) Отчет о движении денег: прямой и косвенный методы составления. 5) Отчет об изменениях в собственном капитале. 6) Пояснительная записка.Задание:Ознакомиться с МСФО:

105

№ 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовых отчетах»;№ 7 «Отчет о движении денег»;№ 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, существенные ошибки

и изменения в учетной политике».Контрольные вопросы1 Что называется бухгалтерской отчетностью субъекта2 Кем регламентируется состав бухгалтерской отчетности субъекта и сроки ее

представления 3 Каковы нормативные акты, регламентирующие формы бухгалтерской

отчетности в РК4 В чем сущность бухгалтерской отчетности5 Перечислите формы бухгалтерской отчетности6 Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчетности7 Кто подписывает бухгалтерскую отчетность8 За какие периоды составляется бухгалтерская отчетность9 Что собой представляет отчетный год10 Кому представляется бухгалтерская отчетность в обязательном порядке11 Назовите сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской

отчетности12 Приведите содержание отчета о доходах и расходах13 Изложите коротко содержание отчета о движении денег и отчета об

изменениях в собственном капитале14Охарактеризуйте содержание пояснительной записки к бухгалтерскому отчетуМетодические рекомендации:Отчетность предприятия – это система показателей, характеризующих условия и

результаты его работы за истекший период.Финансовая отчетность субъекта состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о

доходах и расходах, отчета о движении денег, информации об учетной политике ипояснительной записки.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта являетсякалендарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Собственники имеют правоустанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год, и определять срокипредставления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего заотчетным.

Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации длязаинтересованных пользователей.

Литература1) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы:



Тема 15. Сущность, предмет и методы аудитаПлан1) Сущность предмета,концепция, принципы, методы, постулаты и стандарты

аудита.

106

2) Стадии эволюции аудита: подтверждающий аудит, системно -ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске.

3) Становление и развитие аудита в Казахстане. 4) Система нормативного регулирования аудита в РК. 5) Функции аудита.Понятие предмета и объекта аудита. Цель и задачи аудита. 6) Метод и методические приемы аудита: документальные, расчетно -

аналитические и метод обобщения.Задание:Задание 1. Фирма К с целью расширения производственной деятельности

обратилась в банк с просьбой в январе 1998 года предоставить ей кредит. Банкзапросил бухгалтерскую отчетность организации за 1997 г. и аудиторское заключение оее достоверности. Фирма К в соответствии с положением о критериях обязательностиподтверждения бухгалтерской отчетности независимыми экспертами не подлежитобязательной аудиторской проверке. Однако, в ноябре 1997 г. в организации былапроведена проверка налоговой инспекцией. Фирма К предлагает акт документальнойпроверки налоговой инспекции использовать в качестве подтверждения достоверностибухгалтерской отчетности.

Требуется: определить, примет ли данное предложение банк для предоставлениякоммерческого кредита на цели развития производства фирме К.

Контрольные вопросы1 Сущность, значение аудита, его происхождение и развитие2 Стадии эволюции аудита: подтверждающий аудит, системно –

ориентированный аудит, аудит базирующийся на риске3 Становление и развитие аудита в Казахстане4 Система нормативного регулирования аудита в РК5 Основные принципы аудита6 Функции аудита7 Понятие предмета и объекта аудита8 Цели и задачи аудита9 Метод и методические приемы аудита: документальные, расчетно –

аналитические и метод обобщенияМетодические рекомендации: Аудит – это независимая экспертиза и анализ финансовой отчётности, а также

другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояниявнутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учёта действующимзаконодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иныхуслуг по вопросам, интересующих клиента.

Аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы иметоды проверки. Все методы можно условно разделить на две группы: методыорганизации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, фактическая проверка,аналитическая проверка, комбинированная проверка) и методы получения аудиторскихдоказательств.

Литература1) Темирова Г. Г. Бухгалтерский учет и аудит : учебно-методическое пособие

для студентов экономических специальностей , 2011. – с.102-106

107

Тема 16 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторовПлан1) Понятие стандартов аудита. 2) Общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. 3) Стандарты аудита в РК. Кодекс профессиональной этики аудиторов.Задание:Задание 1. У директора предприятия К Старкова Д.Б. есть сын Александр,

который имеет бухгалтерское образование и планирует стать аудитором. Александрвладеет пятью акциями предприятия отца. В предприятии К проводится аудит фирмойХХХ, от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы.

Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.Контрольные вопросы1 Понятие стандартов аудита2 Общие стандарты,3 Рабочие стандарты,4 Стандарты отчетности5 Стандарты аудита в РК6 Кодекс профессиональной этики аудиторовМетодические рекомендации:Для эффективного выполнения аудиторских услуг разработаны и внедрены

специальные правила – аудиторские стандарты. Они формируют единые базовыеположения, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита иобеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверкипри их соблюдении.

В аудиторской практике используют следующие виды аудиторских стандартов:общепринятые аудиторские стандарты, национальные стандарты аудита имеждународные стандарты аудита.

Профессия аудитора требует соответствующего профессионального поведения иответственности. Для достижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие снормами высокого профессионализма, обеспечения руководства и удовлетворенияпотребностей общества принят Кодекс этики аудиторов. Кодекс этики устанавливаетстандарты поведения аудиторов и фундаментальные этические принципы,управляющие профессиональным поведением аудиторов. Этические принципыобязательны к соблюдению всеми аудиторами без исключений: честность,объективность, независимость, конфиденциальность, профессиональнаякомпетентность, профессиональное поведение.


1) Темирова Г. Г. Бухгалтерский учет и аудит : учебно-методическое пособиедля студентов экономических специальностей , 2011. – с.110-116

Тема 18 Последовательность проведения аудита и контроль качестваПлан1)Теория и практика проведения независимых аудиторских проверок. 2) Ознакомление с организацией и заключение договора на аудиторскую

проверку. 3) Планирование и разработка программы аудита, сбор информации.

108

4) Аудиторские доказательства (свидетельства), их виды.5) Аудиторские процедуры и их классификация. 6) Выполнение аудиторских процедур. 7) Составление аудиторского отчета. 8) Документирование и контроль качества аудита. 9) Роль и значение рабочих документов. 10) Основные принципы и процедуры системы контроля работы аудитора. Задание:Задание 1. Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью

выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенныхприемов и методов.

Требуется: исходя из выше названного, объяснить, зачем аудитор выполняетследующие процедуры:

оценивает систему внутреннего контроля;проверяет систему ведения учетных записей;проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них

операций;ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;выполняет тесты на соответствие и по существу.

Контрольные вопросы1 Знакомство с организацией и заключение договора на аудиторскую проверку2 Планирование и разработка программы аудита, сбор информации3 Аудиторские доказательства (свидетельства), их виды4 Аудиторские процедуры и их классификация5 Выполнение аудиторских процедур6 Составление аудиторского отчета7 Документирование и контроль качества аудита8 Роль и значение рабочих документов9 Основные принципы и процедуры системы контроля работы аудитора Методические рекомендации:Организация комплексной аудиторской проверки осуществляется в несколько

последовательных этапов: начальная стадия, планирование, оценка системывнутреннего контроля и расчет аудиторского риска, сбор и оценка аудиторскихдоказательств, документирование и анализ собранных доказательств, оформлениерезультатов аудиторской проверки.

В каждой аудиторской фирме необходимо создавать и поддерживатьвнутрифирменную систему контроля качества работы, для того чтобы проводимые еюаудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам,регулирующим аудиторскую деятельность.

Контроль качества аудиторской работы регулируется международнымстандартом аудита 220.



Тема 18 Существенность в аудите и аудиторский риск

109

План1) Понятие существенности. Ошибки и незаконные действия. 2) Действия аудитора при выявлении искажений. 3) Понятие аудиторского риска и его компоненты: неотъемлемый риск, риск

средств контроля, риск не обнаружения.Задание:Задание 1. Исходные данные Финансовая отчетность не может быть верна на 100%.Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки. Деятельность руководства фирмы оказывает влияние на внутренний риск. Внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности фирмы. Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предположений по

усовершенствованию (в письмах руководству). Если внутренний и контрольный риски высоки, то также высок и риск

необнаружения. Если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень

детализации пpoверки. Риск необнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки -

цикла покупок, реализации и др. Требуется: установить, верно ли данное утверждение. Контрольные вопросы1 Что означает существенность в аудите2 Какие ошибки и незаконные действия могут быть допущены3 Как должен поступить аудитор при выявлении искажений4 Что такое аудиторский риск5 Что такое неотъемлемый риск6 Что такое риск средств контроля7 Что такое риск не обнаруженияМетодические рекомендации:Под существенностью понимается размер искажений в финансовой отчетности,

которые оказывают влияние на мнение пользователей информации финансовойотчетности.

Под аудиторским риском понимают субъективно установленный уровень риска,который готов взять на себя аудитор, состоящий в том, что в финансовой отчётностибудут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита ипредоставления положительного аудиторского заключения.



Тема 19 Аудиторский отчетПлан1) Аудиторский отчет и порядок его подготовки. 2) Структура и формы аудиторского отчета. Задание:

110

Задание 1. Фирма К занимается реализацией строительных материалов, и частьиз них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750000 тенге –125000 тенге за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляетсядостаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки небыло проведено аудиторских процедур, которые бы дали независимое подтверждениеправильности учета реализации за наличный расчет.

Требуется: определить какое заключение должен составить аудитор.Контрольные вопросы1 Аудиторский отчет и порядок его подготовки2 Структура и формы аудиторского отчета3 Безусловно положительный аудиторский отчет4 Виды и содержание отдельных оговорок5 Условно – положительный аудиторский отчет (заключение с оговорками)6 Отрицательный аудиторский отчет7 Аудиторский отчет с отказом от выражения мнения о достоверности

финансовой отчетностиМетодические рекомендации:На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе

проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информации, обработать ееи сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверностифинансовой отчетности в аудиторском отчете.

Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА-700 «Аудиторскийотчет по финансовой отчетности».



Тема 20 Финансовая отчетность и последовательность ее аудитаПлан1) Понятие финансовой отчетности, ее значение и роль в экономике. 2) Формы финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс, проверка

правильности составления. Отчет о доходах и расходах, его содержание.Отчет о движении денег. Отчет об изменении собственного капитала.

3) Последовательность проверки финансовой отчетности: общий обзор,проверка правильности арифметических подсчетов итоговых показателей, ихсопоставимость и взаимоувязка в различных формах отчетности.

4) Оформление результатов аудиторской проверки финансовой отчетности. 5) Особенности аудита финансовой отчетности и оперативного аудита

процессов закупок, производства и реализации продукции, работ и услуг.Задание:Задание 1. В феврале года, следующего за отчетным, крупный покупатель

вашего клиента объявил себя банкротом в результате пожара, уничтожившего всесклады в январе того же года. Покупатель признал свою задолженность передпредприятием на дату баланса, но его руководство отказалось ее списывать илипоказывать в приложении к бухгалтерской отчетности за отчетный год. Даннаядебиторская задолженность составляет примерно 60 % всей дебиторской

111

задолженности и 30 % прибыли перед уплатой налогов. Нужно ли списывать эту сумму, если событие, повлекшее за собой банкротство

(пожар), имело место после окончания года?Что должен сделать аудитор, если его клиент и дальше будет отказываться

отражать эту сумму в бухгалтерской отчетности?Контрольные вопросы1 Понятие финансовой отчетности, ее значение и роль в экономике2 Формы финансовой отчетности3 Бухгалтерский баланс, проверка правильности составления4 Отчет о доходах и расходах, его содержание5 Отчет о движении денег6 Отчет об изменении собственного капитала7 Последовательность проверки финансовой отчетности8 Что подразумевает общий обзор финансовой отчетности9 Что подразумевает проверка правильности заполнения отчетности по форме10 Что подразумевает проверка правильности арифметических подсчетов

итоговых показателей, их сопостовимость и взоимоувязка в различных формахотчетности

11 Оформление результатов аудиторской проверки финансовой отчетностиМетодические рекомендации:Целью аудиторской проверки финансовой отчетности предприятий и

организаций является формирование и выражение мнения о достоверностифинансовой отчетности субъекта, и в зависимости от сложившегося мнения либоподтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет.

Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороныпользователей, заинтересованных в информации о данном субъекте.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также положениеоб учетной политике предприятия, учетные регистры, налоговая декларация, Главнаякнигаи т.д.

Литература1) Темирова Г. Г. Бухгалтерский учет и аудит : учебно-методическое пособие длястудентов экономических специальностей , 2011. – с.127-136

8. Задания самостоятельной работыТема 1. Бухгалтерский учет как информационная системаЗадание на СРС:

изучить основные положения Указа, имеющего силу Закона «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» №2732 от 26.12.1995 г (сизменениями от 2002 г.).

ознакомиться с Казахстанскими Стандартами бухгалтерского учета. подготовить рефераты по темам: история возникновения и развития

бухгалтерского учета; развитие бухгалтерского учета в условиях рынка; бухгалтерскийучет в Великобритании; бухгалтерский учет во Франции; бухгалтерский учет вГермании; бухгалтерский учет в России; развитие Международных стандартовфинансовой отчетности (МСФО).

Наиболее сложные вопросы учебной программы:

112

1) Финансовая отчетность, как источник экономической информации.Пользователи финансовой отчетности.

Тема 2 Концепции и принципы бухгалтерского учетаЗадание на СРС:

назовите основные принципы бухгалтерского учет а и дайте раскрытиекаждого принципа;

расскажите о концептуальной основе составления и предоставленияфинансовой отчетности.

Тема 3 Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учетаЗадание СРС:Задание 1. Сгруппируйте объекты учета по активам, собственному капиталу и

обязательствам:Горючие и смазочные материалы 6100Дополнительно неоплаченный капитал 66000Задолженность по отпускам работников 22000Задолженность по земельному налогу 2133Компьютер в офисе 46923Наличность на расчетном счете в банке 18620Задолженность покупателей и заказчиков 19430Запчасти на складе 12700Авансы, полученные под выполнение работ 13640

Задание 2. Сгруппируйте объекты учета по активам, собственному капиталу и обязательствам:



Товары приобретенные 16300Наличные в кассе 1200Резервный капитал 50000Уставный капитал 63000Расчеты с поставщиками и подрядчиками 84004Расчеты с персоналом по оплате труда 15120

113

Займы банка 35000Нераспределенный доход 52250Задолженность подотчетных лиц предприятию 4215Задолженность пенсионному фонду 12133Здание административное 80500Оборудование в торговом зале 49530Мебель офисная 52300Наличность на расчетном счете в банке 18620Наличность на валютном счете 6542Задолженность покупателей и заказчиков 19430Расходы будущих периодов 7940Доходы будущих периодов 10430Финансовые инвестиции 12700Готовая продукция 54200Лицензия 2100Задолженность бюджету по налогам 3640


Наличные в кассе 1200Уставный капитал 63000Задолженность по индивидуальному подоходному налогу 15120Нераспределенный доход отчетного периода 12297Задолженность пенсионному фонду 2133Кассовый аппарат в торговом зале 9530Наличность на валютном счете в банке 18620Задолженность покупателей и заказчиков 19430Доходы будущих периодов 10430Гудвилл 54200


Основные средства 230000Дополнительно оплаченный капитал 5400Денежные средства в кассе 150Тара и тарные материалы 6500Товары приобретенные 1500Уставный капитал 254000Строительные материалы 12000Денежные средства на расчетном счете 4500Задолженность фирмы банку по займам 16000Резервный капитал 5000Кредиторы разные 3000Задолженность подотчетных лиц 200Задолженность поставщикам и подрядчикам 12000Незавершенное производство 14000Задолженность рабочим и служащим по зарплате 10930Нераспределенный доход прошлых лет 12700

114

Задолженность бюджету по налогам 2820Сырье и материалы на складе 8000Задолженность заказчиков по отгруженной продукции 7500Остаток нефтепродуктов на складе 8000Готовая продукция 13000Задолженность по отчислениям от зарплаты 1250Дебиторы разные 3200Авансы, полученные под поставку ТМЗ 3450Запчасти и ремонтные материалы на складе 18000

Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Элементы финансовой отчетности (активы, обязательства и собственный

капитал, доходы и расходы организации). Тема 4 Бухгалтерский баланс Задание СРС:Задание 1. Определите тип следующих хозяйственных операций, если в ней

участвуют два объекта учета, затрагивающие 2 статьи бухгалтерского баланса.1. произведена оплата с расчетного счета за счет дочерних организаций на

сумму 50000 тенге согласно платежному поручению № 89 от 23 марта 200_г. 2. материально-ответственному лицу на предприятии выдано на

командировочные расходы наличными 15000 тенге согласно расходному ордеру №1039от 25 апреля 200_г.

3. на предприятии под поставку товарно-материальных ресурсов былперечислен аванс в сумме 240000 тенге согласно платежному поручению № 832 от 26июля 200_г.

4. на предприятии в счет полученных авансов за выполненные работы сданобъем строительно-монтажных работ на сумму 280000 тенге согласно справке № 962от 30 сентября 200_г.

5. на предприятии за I квартал 200_г уплачен НДС за реализованнуюпродукцию и товары в сумме 280000 тенге согласно декларации от 31 марта 200_г. исчет фактурам.

6. предприятие получило от банка краткосрочный кредит в сумме 300000тенге согласно договору банка и платежному поручению № 1326 от 28 августа 200_г.

Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Тема 5 Бухгалтерские счета и двойная запись Задание СРС:Задание 1. Записать корреспонденции счетов, отразить хозяйственные операции

на Т-счете по учету денежных средств на расчетном счете и определить сальдо наконец месяца.

Исходные данные: Остаток денежных средств на расчетном счете предприятияна начало месяца составил 34129 тенге. За текущий месяц были произведеныследующие операции:

6. сдана из кассы предприятия на расчетный счет выручка за реализациюпродукцию (43500);

7. поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей за

115

реализованную продукцию (56000);8. перечислен в бюджет с расчетного счета подоходный налог с юридических

лиц (36000);9. оплатили с расчетного счета задолженность поставщикам (24340);10. перечислили с расчетного счета задолженность по социальному налогу

(25760).Задание 2. Записать корреспонденцию счетов, отразить хозяйственные операции

на Т-счете по учету расчетов с поставщиками и определить сальдо на конец месяца.Исходные данные для решения: остаток задолженности поставщику сырья на

начало месяца составил 91294 тенге.За текущий месяц были произведены следующие операции:3. Получено от поставщика сырья на сумму 17650 тенге;4. Оприходовано топливо от поставщиков на сумму 15420 тенге;5. Оплатили с расчетного счета задолженность поставщикам 50000 тенге.Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Система двойной записи, синтетический и аналитический учёт. 2) Простые и сложные бухгалтерские записи.

Тема 6 Организация бухгалтерского учётаЗадание СРС:

Задание 1. Составить классификацию первичных бухгалтерских документов последующей форме, представленной в таблице 6.1.

Таблица 6.1 - Классификация первичных бухгалтерских документов

Наименованиедокумента

Содержаниеоформляемойоперации

Реквизитыдокумента

Классификация группы документов

общие специальные

поназначению

попорядкусоставления

постепениохватаопераций

по местусоставления

ПриходныйкассовыйордерРасходныйкассовыйордерАвансовыйотчетСчет-фактураПлатежноепоручениеТребованиенакладная

Наиболее сложные вопросы учебной программы:

116

1) Формы ведения бухгалтерского учета. 2) Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей.

Тема 7 Учётный цикл и подготовка финансовой отчётностиЗадание СРС:Задание 1. Остатки активов, собственного капитала и обязательств на 1 мая,

представлены в таблице 7.1:Таблица 7.1 - Остатки активов, собственного капитала и обязательств на 1 мая Р

асчетныйсчет

Ккасса

Материалы

Основныесредства

Задолженность покупателейи заказчиков

Объявленный капитал

Задолженностьпоставщикам иподрядчикам

ЗЗаймыбанка

Расчетыпооплатетруда

15000

10000

20000

30000 5000

40000

20000

15000

5000

Хозяйственные операции за май представлены в таблице 2:

Таблица 7.2 - Хозяйственные операции за май

Оприходованыматериалы отпоставщиков

Получен на расчетныйсчет заем банка

Оприходованыосновныесредства отпоставщиков

Погашен с расчетногосчета заембанка

Получено в кассу срасчетногосчета

Выдана из кассызаработнаяплата

7000 10000 6000 4000 5000 3000

Требуется: 8. составить журнал регистрации хозяйственных операций;9. составить корреспонденцию счетов;10. открыть все счета;11. отразить на счетах все корреспонденции;12. просчитать по счетам обороты и остатки на конец месяца;13. составить оборотную ведомость;14. составить баланс на 1 июня 200_ года.Наиболее сложные вопросы учебной программы: 1) Учетный цикл. Открытие счетов бухгалтерского учета.

Тема 8. Учет текущих активовЗадание на СРС:Задание 1. На основании следующих данных для каждой из операций

определите соответствующее «основание», «корреспондирующий счет».Операции:1.Зарплата из банка, средства на хознужды, командировки.

117

2. Наличная выручка.3. Возврат неиспользованной подотчетной суммы.4. Взнос в уставный фонд.5. Наличный кредит от предприятия или физического лица.6. Безвозмездное спонсорское получение денег.7. Внесение средств в погашение недостач по результатам инвентаризации.8. Возврат ссуды, полученной работником на строительство и т. д.9. Получение наличной арендной платы.

текущая аренда;за следующие периоды.

12.Получение аванса.13.Излишки, выявленные при инвентаризации кассы.Основания: чек из чековой книжки; акт результатов инвентаризации;

двухсторонний кредитный договор; авансовый отчет; фискальный чек и авансовыйотчет; выписка из устава протокола собрания; акт результатов инвентаризации ивыписка из протокола собрания; письмо-заявление о приеме средств с визойруководителя; договор с работником, выписка из протокола собрания; договор.

Корреспондирующие счета: 1250; 3510; 3520; 1210,2110; 6280; 1250, счета 6гораздела; 1040;1250,2150; 6230,6280; 5020;1250,2150.

Задание 2. На основании следующих данных для каждой из операцийопределите соответствующее «основание», «корреспондирующий счет».

Операции:5. Зарплата работникам.6. Выручка в банк.- самостоятельно;- через инкассацию.7. В подотчет на хознужды, командировки.8. Выдан аванс- под поставку ТМЗ;- под выполнение работ и услуг.9. За покупку ценностей (условно) с немедленной оплатой.10.Расчеты с поставщиками и подрядчиками.11.Выдана ссуда работникам.Основания: распорядительная подпись руководителя или приказ; квитанция

банка; расчетная, платежная ведомость; заявление с визой руководителя или приказ;договор; договор; препроводительная ведомость; двухсторонний договор.

Корреспондирующие счета: 1250,2150; 1610; 1040;3350; 1610; 1310, 1330, 1350;1250; 1030;3310.

Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Дебиторская задолженность, ее виды и классификация. 2) Счета к получению. 3) Учет сомнительной дебиторской задолженности.

Тема 9 Учёт товарно - материальных запасовЗадание СРС:Задание 1. Следующие закупки и отпуск сырья имели место в течение 6

118

месяцев. Требуется оценить ТМЗ методом ФИФО и средневзвешенной стоимости.Выбор задания для выполнения определяется по первой букве фамилии. Если

первая буква фамилии находится в интервале с «А» по «М» включительно, тоисходные данные для решения представлены в таблице 1, если в интервале с «Н» по«Я», то исходные данные таблицы 2.

Таблица 1 – Исходные данные для решенияА-МЗакуплено Дата 3000 12 01.01.06750 9,5 10.01.06Отпущено2400 17.01.06Закуплено900 10 08.02.06700 12 17.03.06Отпущено1470 25.04.06500 14.05.06Закуплено850 11,5 08.06.06Отпущено500 20.06.06

Таблица 2 – Исходные данные для решенияН-ЯЗакуплено Дата5000 11 02.04.06900 10 11.05.06Отпущено3450 15.06.06Закуплено1450 10 28.06.06980 15 17.07.06Отпущено3200 25.07.06500 14.08.06Закуплено850 11,5 08.09.06Отпущено400 23.09.06

119

Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Методы оценки товарно - материальных запасов (средневзвешенной

стоимости, ФИФО, специфической индентификации). Сравнительная характеристикаметодов.

Тема 10. Учет долгосрочных активовЗадание СРС:Задание 1. ТОО «Ариман» приобрело оборудование стоимостью 20000 тенге,

комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10лет. Определите ежегодную сумму и ежемесячную сумму амортизации.

Задание 2. Предприятие имеет агрегат, первоначальная стоимость которогосоставляет 250000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость 10000 тенге. Сего помощью за 6 лет эксплуатации будет произведено 60000 изделий. Определитеамортизацию, начисленную производственным методом на одно изделие. Рассчитайтесумму амортизации за январь и февраль 2006 года, если было произведеносоответственно 1000 и 1200 изделий.

Задание 3. Определите кумулятивным методом сумму ежегодныхамортизационных отчислений на основное средство – трактор, срок службы которогосоставляет 6 лет, первоначальная стоимость – 290000 тенге.

Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Оценка основных средств: первоначальная, текущая, балансовая стоимость,

стоимость реализации и ликвидационная стоимость. 2) Учет движения основных средств.

Тема 11. Учет текущих и долгосрочных обязательствЗадание СРС:Задание 1. Согласно принятым нормам времени слесарь по обслуживанию

оборудования обязан в течение своей рабочей смены произвести осмотр и наладку 10станков. В силу своей квалификации без ущерба качеству работы он в течение своейрабочей смены берется обслуживать 15 станков.

Месячная тарифная ставка слесаря - 10630 тенге, оплата повременно-премиальная.

Согласно индивидуальному трудовому договору и приказу по организации емуза расширение зоны обслуживания установлена доплата 50 % к месячной тарифнойставке премия 30 %. Согласно положению об оплате труда премия начисляется назаработную плату с учетом расширения зоны обслуживания.

Требуется: определить размер доплаты за расширение зоны обслуживания,премии и фактическое начисление заработной платы работнику.

Задание 2. Рабочий-повременщик 4 разряда с часовой тарифной ставкой 64,03тенге работал в субботу (выходной день) с 8 часов утра до 17 часов с обеденнымперерывом с 12 до 13 часов. Продолжительность рабочего дня составила 8 часов. Ворганизации пятидневная рабочая неделя, 8-часовой рабочий день. Оплата работы ввыходной день установлена в двойном размере и оговорена в коллективном договоре.

Требуется: определить оплату работы за выходной день.120

Задание 3. Инженер по охране и безопасности труда предприятия сдолжностным окладом 30000 тенге отработал в январе 2006г. два праздничных дня 1 и2 января.

В январе 19 рабочих дней. На предприятии пятидневная рабочая неделя.Работник весь месяц отработал полностью.

Требуется: определить оплату за праздничные дни и фактическое начислениезаработной платы.

Задание 4. Работник уходит в ежегодный отпуск 17 июля 2006 года,продолжительностью 24 календарных дня. Расчетный период с 17 июля 2005г. до 17июля 2006г. – отработан полностью. В этом периоде ему начислена заработная плата350000 тенге. Среднемесячное число календарных дней в 2006 году 29,58.

Требуется: определить средний дневной заработок и отпускные.Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 2) Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 3) Учет прочей кредиторской задолженности.

Тема 12 Учёт доходов и расходовЗадание СРС:Задание 1. Отразите приведенные ниже хозяйственные операции на счетах

бухгалтерского учета.Таблица - Хозяйственные операции

Содержание операций Корреспонденция

Дебет Кредит

1 Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)

2 Возврат реализованных товаров, не оплаченных покупателями изаказчиками

3 Доход от реализации основных средств

4 Безвозмездное поступление активов от физических лиц иорганизаций

5 Отражение себестоимости реализованной продукции и оказанныхуслуг

Тема 13 Учёт собственного капиталаЗадание СРС:

дайте определение понятия «капитал»;дайте определение понятию «изъятый капитал»;что представляет собой оплаченный капитал;что называют неоплаченным капиталом;что представляет собой резервный капитал.

121

Тема 14. Представление финансовой отчетностиЗадание СРС:Ознакомиться с МСФО:

№ 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовых отчетах»;№ 7 «Отчет о движении денег»;№ 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, существенные ошибки

и изменения в учетной политике».Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Основные формы финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс.

Тема 15. Сущность, предмет и методы аудитаЗадание СРС:Задание 1. Фирма К с целью расширения производственной деятельности

обратилась в банк с просьбой в январе 1998 года предоставить ей кредит. Банкзапросил бухгалтерскую отчетность организации за 1997 г. и аудиторское заключение оее достоверности. Фирма К в соответствии с положением о критериях обязательностиподтверждения бухгалтерской отчетности независимыми экспертами не подлежитобязательной аудиторской проверке. Однако, в ноябре 1997 г. в организации былапроведена проверка налоговой инспекцией. Фирма К предлагает акт документальнойпроверки налоговой инспекции использовать в качестве подтверждения достоверностибухгалтерской отчетности.

Требуется: определить, примет ли данное предложение банк для предоставлениякоммерческого кредита на цели развития производства фирме К.

Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Система нормативного регулирования аудита в РК.

Тема 16 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторовЗадание СРС:У директора предприятия К Старкова Д.Б. есть сын Александр, который имеет

бухгалтерское образование и планирует стать аудитором. Александр владеет пятьюакциями предприятия отца. В предприятии К проводится аудит фирмой ХХХ, от именикоторой Александр назначен членом аудиторской группы.

Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Стандарты аудита в РК. Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Тема 17 Последовательность проведения аудита и контроль качестваЗадание СРС:Задание 1. Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью

выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенныхприемов и методов.

Требуется: исходя из вышеназванного, объяснит, зачем аудитор выполняетследующие процедуры:

оценивает систему внутреннего контроля;проверяет систему ведения учетных записей;проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них

122

операций;ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;выполняет тесты на соответствие и по сущетсву.

Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Составление аудиторского отчета. 2) Документирование и контроль качества аудита.

Тема 18 Существенность в аудите и аудиторский рискЗадание СРС:Задание 1. Исходные данные Финансовая отчетность не может быть верна на 100%.Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки. Деятельность руководства фирмы оказывает влияние на внутренний риск. Внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности фирмы. Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предположений по

усовершенствованию (в письмах руководству). Если внутренний и контрольный риски высоки, то также высок и риск

необнаружения. Если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень

детализации пpoверки. Риск необнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки -

цикла покупок, реализации и др. Требуется: установить, верно ли данное утверждение. Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Понятие аудиторского риска и его компоненты: неотъемлемый риск, риск

средств контроля, риск не обнаружения.

Тема 19 Аудиторский отчетЗадание СРС:Задание 1. Фирма К занимается реализацией строительных материалов, и часть

из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 750000 тенге –125000 тенге за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляетсядостаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки небыло проведено аудиторских процедур, которые бы дали независимое подтверждениеправильности учета реализации за наличный расчет.

Требуется: определить какое заключение должен составить аудитор.Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Аудиторский отчет и порядок его подготовки.

Тема 20 Финансовая отчетность и последовательность ее аудитаЗадание СРС:Задание 1.В феврале года, следующего за отчетным, крупный покупатель вашего клиента

123

объявил себя банкротом в результате пожара, уничтожившего все склады в январе тогоже года. Покупатель признал свою задолженность перед предприятием на датубаланса, но его руководство отказалось ее списывать или показывать в приложении кбухгалтерской отчетности за отчетный год. Данная дебиторская задолженностьсоставляет примерно 60 % всей дебиторской задолженности и 30 % прибыли передуплатой налогов.

Нужно ли списывать эту сумму, если событие, повлекшее за собой банкротство(пожар), имело место после окончания года?

Что должен сделать аудитор, если его клиент и дальше будет отказыватьсяотражать эту сумму в бухгалтерской отчетности?

Наиболее сложные вопросы учебной программы:1) Особенности аудита финансовой отчетности и оперативного аудита

процессов закупок, производства и реализации продукции, работ и услуг.

9. График консультации СРОП (СРОП составляет 25% из СРО)Консультация по всем вопросам осуществляется согласно графику СРОП на

текущий семестр

10. Расписание проверок знаний обучающихсяПосещение лекции и практическая (семинарская, лабораторная, индивидуальные,студийные) оцениваются 0-100 баллов

График выполнения и сдачи заданий по дисциплине

№ Виды работ Тема, цель исодержаниезадания

Рекомендуемаялитература

Продолжительностьвыполнения

Формаконтроля

Сроксдачи

1 2 3 4 5 6 71 Задания по

СРС по темам:1,2,3,4,5,6

Бухгалтерский учет как информационная система; концепции и принципы бухгалтерского учёта; элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета; бухгалтерский баланс

[1], [3]

3 недели Контрольный срез

4-янеделя

2 Задания поСРС по темам:7,8,9,10,11

Организация бухгалтерского учета; учетный цикл и подготовка

[1], [3]


7-янеделя

124

финансовой отчётности; учет текущих активов;учет товарно – материальных запасов; учет долгосрочных активов; учет текущих и долгосрочных обязательств

3 Решение задачпо темам1,2,3,4,5,6

Бухгалтерский учет как информационная система; концепции и принципы бухгалтерского учёта; элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета; бухгалтерский баланс

[1], [3]


4-янеделя

4 Решение задачпо темам7,8,9,10,11

Организация бухгалтерского учета; учетный цикл и подготовка финансовой отчётности; учет текущих активов;учет товарно – материальных запасов; учет долгосрочных активов; учет текущих и долгосрочных

[1], [3]


7-янеделя

5 Рубежныйконтроль

Темы 1,2,3,4,5,6,7,8,9, 10,11

тестирование

8-янеделя

6 Задание поСРСП потемам:12,13,14,15,16

Учет доходов и расходов; учет собственного капитала; представление финансовой отчетности; сущность, предмет и методы аудита;

[1], [3] 3 недели Контрольный срез

11-янеделя

125

стандарты аудитаи профессиональная этика аудиторов

7 Задание поСРСП потемам:17,18,19,20

Последовательность проведения аудита и контролькачества; существенность ваудите и аудиторский риск; аудиторский отчет; финансовая отчетность и последовательность ее аудита


14-янеделя

8 Решение задачпо темам12,13,14,15,16

Учет доходов и расходов; учет собственного капитала; представление финансовой отчетности; сущность, предмет и методы аудита; стандарты аудитаи профессиональная этика аудиторов


11-янеделя

9 Решение задачпо темам17,18,19,20

Последовательность проведения аудита и контролькачества; существенность ваудите и аудиторский риск; аудиторский отчет; финансовая отчетность и последовательность ее аудита


14-янеделя

10 Рубежныйконтроль

Темы 12,13,14,15,16,17,18,19,20

тестирование

15-янеделя

126

11. Критерии оценки знаний обучающихсяИзучение дисциплины заканчивается экзаменом в форме тестирования, который

охватывает весь пройденный материал. Обязательным условием для допуска кэкзамену является выполнение всех предусмотренных заданий в программе.

Каждое задание оценивается 0-100 баллов. Рейтинг допуска выводится из средне арифметического всех выполненных

заданий на текущих занятиях (посещение лекции, домашние задания, задания по СРО,задания по практике и другие, рубежный контроль).

К итоговому контролю (ИК) по дисциплине допускаются студенты,выполнившие все требования рабочей учебной программы (выполнение и сдача всехлабораторных работ, работ и заданий по СРС), получившие положительную оценку зазащиту курсового проекта (работы) и набравшие рейтинг допуска (не менее 50баллов).

Уровень учебных достижений студентов по каждой дисциплине (втом числе и по дисциплинам, по которым формой итогового контроля ГЭ)определяется итоговой оценкой (И), которая складывается из оценок РД иИК (экзамена, дифференцированного зачета или курсовой работы/проекта) сучетом их весовых долей (ВДРД и ВДИК).

И = РД*0,6 + ИК*0,4Весовые доли ежегодно утверждаются ученым советом университета и должны

быть для РД не более 0,6, а для ИК не менее 0,3.КП/КР защищаются перед комиссией. Оценка выставляется в

соответствии с продемонстрированными знаниями с учётом отзываруководителя.

Итоговая оценка по дисциплине подсчитывается только в том случае,если обучающийся имеет положительные оценки, как по рейтингу допуска,так и по итоговому контролю. Не явка на итоговый контроль понеуважительной причине приравнивается к оценке «не удовлетворительно».Результаты экзамена и промежуточной аттестации по дисциплине доводятсядо студентов в тот же день или на следующий день, если письменныйэкзамен проводился во второй половине дня.

Для корректности подсчета итоговой оценки знания обучающегося на рубежномконтроле (рейтинге) и итоговом экзамене оцениваются в процентах от 0 до 100%.

Оценка рубежного контроля складывается из текущих оценок и оценкирубежного контроля.

Учебные достижения, то есть Знания, умения, навыки и компетенции студентовпо дисциплине «Финансы» оцениваются по многобалльной буквенной системеадекватной ее цифровому эквиваленту и традиционной шкале оценок:

Оценка побуквенной системе

Цифровойэквивалент баллов

Процентноесодержание

Оценка по традиционнойсистеме

A 4,0 95-100Отлично

A- 3,67 90-94B+ 3,33 85-89

ХорошоB 3,0 80-84B- 2,67 75-79

127

C+ 2,33 70-74

УдовлетворительноC 2,0 65-69C- 1,67 60-64D+ 1,33 55-59D 1,0 50-54F 0 0-49 Неудовлетворительно

12. Требования преподавателя, политика и процедурыПосещение обучающимися всех аудиторных занятий без опозданий является

обязательным. В случае пропуска занятия отрабатываются в порядке установленномдеканатом. Допускается максимально только два пропуска занятий. Два опоздания назанятие приравниваются одному пропуску. В случае более двух пропусковпреподаватель имеет право в дальнейшем студента не допускать к занятиям доадминистративного решения вопроса. Присутствие на лекциях посторонних лиц, неявляющихся контингентом студентов данного курса, запрещается.

Работы следует сдавать в указанные сроки. Крайний срок сдачи всех заданий – за3 дня до начала экзаменационной сессии.

Студенты, не сдавшие все задания, и не защитившие курсовую работу, недопускаются к экзамену.

Повторение темы и отработка пройденных материалов по каждому учебномузанятию обязательны. Степень освоения учебных материалов проверяется тестами илиписьменными работами. Тестирование студентов может проводиться безпредупреждения.

При выполнении самостоятельной работы студентов под руководствомпреподавателя (СРСП) учитывать следующие четыре основные функции.

Первая – предполагает реализацию активного восприятия студентамиинформации преподавателя, полученной в период установочных занятий по учебнойдисциплине.

Вторая функция предполагает, что студенты самостоятельно, на основаниирекомендаций преподавателя, изучают учебно-методические пособия, литературныеисточники, выполняют домашние задания, контрольные и курсовые работы и т.д. Наэтом этапе от студентов требуется знание методов работы, фиксация своихзатруднений, самоорганизация и самодисциплина.

Третья функция студентов состоит в анализе и систематизации своихзатруднительных ситуаций, выявлении причин затруднений в понимании и усвоенииими учебного материала, выполнении других учебных действий. Студенты переводятнеразрешимые затруднения в систему вопросов для преподавателя (ранжируют их,упорядочивают, оформляют), строят собственные версии ответов на эти вопросы.

Четвертая функция студентов состоит в обращении к преподавателю засоответствующими разъяснениями, советами, консультациями.

13. Список литературыОсновная

128

1) Закон « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28. 02 2007 года№234 – 111

4) Международные стандарты финансовой отчетности.5) Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан.6) Назарова В. Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Алматы:

Алматыкiтап баспасы, 2011. – 624 с.7) Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -

Алматы: Алматыкiтап баспасы, 2011. – 444 с.8) Назарова В. Л Бухгалтерский учет в отраслях «Экономика». Алматы. 2005г,

251с

Дополнительная9) Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с

международными стандартами (часть 1) Университет международного бизнеса,Алматы .2007 г–273с.

10) Под редакцией профессора Соколова Я. В. Бухгалтерский учет «Проспект»Москва . 2007 г –776с.

11)Бюллетень бухгалтера12) «Библиотека бухгалтера и предпринимателя».

14. Список мультимедийного сопровождения 1) Бухгалтерские счета и двойная запись2) Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности3) Учет товарно – материальных запасов4) Учет доходов и расходов

129

ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ (syllabus) · Лист утверждения...

Documents