operational auditing

8/18/2019 Operational Auditing

1/67

BAB I

PENDAHULUAN

Bab ini berisikan latar belakang masalah, identifikasi masalah, batasan masalah,

batasan penelitian, rumusan masalah, tujuan penelitian, dan manfaat penelitian.

A. Latar Belakang Masalah

Sumber daya manusia merupakan salah satu elemen organisasi yang sangat

penting. Sumber daya manusia menjadi pilar penyangga utama sekaligus penggerak

roda organisasi dalam usaha mewujudkan visi, misi dan tujuan perusahaan.

Karenanya harus dipastikan sumber daya ini dikelola dengan sebaik mungkin agar

mampu memberi kontribusi secara optimal pada upaya pencapaian tujuan

organisasi.

Organisasi bergerak karena digerakkan oleh manusia didalamnya. Organisasi

bergerak dan maju karena dikembangkan dan dimajukan oleh peran para pelaku

organisasi yang terlibat di dalamnya. Manusia menjadi pelaku utama dalam setiap

derap langkah organisasi menjalankan misi untuk mewujudkan tujuan dan cita

citanya. !eran sumber daya manusia dalam sebuah organisasi begitu penting dan

menentukan. Oleh karena itu, aktivitas penggajian yang berkaitan sangat erat

dengan sumber daya manusia perlu mendapat perhatian khusus pula guna

menunjang kinerja di dalam organisasi.

"ktivitas penggajian merupakan salah satu aktivitas yang sangat berpengaruh

di dalam !#. $saha %aya !'O'&S#, sehingga dibutuhkan kebijakan dan sistem

penggajian yang tepat bertujuan untuk menjamin bahwa perusahaan mampu

menarik, mempertahankan, memotivasi karyawan yang berpotensial. (engan

menerapkan kebijakan dan sistem penggajian yang tepat maka perusahaan akan

memperoleh peningkatan kualitas. !engawasan dalam aktivitas penggajian juga

sangat diperlukan untuk memastikan kebijakan dan sistem penggajian berjalan

sebagaimana mestinya. )amun terkadang didalam menjalankan aktivitas

1


2/67

penggajian seringkali terdapat kelemahan pengawasan seperti yang terjadi pada !#.

$saha %aya !'O'&S#.

"ktivitas penggajian sewajarnya merupakan salah satu kegiatan departemen

sumber daya manusia yang dapat mempengaruhi kinerja efektivitas pegawai. "kan

tetapi di dalam !#. $saha %aya !'O'&S#, aktivitas penggajian dilakukan oleh

departemen keuangan. Kegiatan perusahaan seperti penghitungan gaji yang

mencakup prosedur potongan gaji, prosedur promosi serta pembayaran gaji ke

masingmasing pegawai dilakukan langsung oleh bagian keuangan. Oleh karena

itu, perlu dilakukannya pengendalian intern yang efektif untuk menghindari

masalah bagi perusahaan, misalnya seperti penyimpanganpenyimpangan terhadap

sistem perhitungan gaji yang tidak tepat, pembayaran fiktif, keterlambatan

pembayaran, penyelewengan oleh pihak yang tidak bertanggung jawab, dan

sebagainya.

Berdasarkan potensi masalah di atas, Finance Supervisor !#. $saha %aya

!'O'&S# berpendapat bahwa masalah tersebut nyata dan ada di dalam

perusahaan. $ntuk mengatasinya, diperlukan pelaksanaan audit operasional, yang

berguna untuk menilai apakah telah efektif, dan apakah terdapat efisiensi dalam

pengelolaan siklus penggajian pada proses penggajian !#. $saha %aya

!'O'&S#.

Berdasarkan pada latar belakang tersebut di atas, maka dapat disimpulkan

bahwa audit operasional memegang peranan penting di dalam suatu perusahaaan

khususnya !#. $saha %aya !'O'&S#. Oleh karena itu, penulis mengangkat

topik penelitian yang berjudul *!&+"KS")"") "$(# O!&'"SO)"+

#&'-"("! &&K#/#"S (") &S&)S "#"S "K#/#"S

!&)00"%") !"(" !#. $S"-" %"1" !'O'&S#2

B. Identifikasi Masalah

2


3/67

3. "pakah aktivitas penggajian yang dilakukan oleh !#. $saha %aya !'O'&S#

telah efektif 4

5. "pakah aktivitas penggajian yang diterapkan !#. $saha %aya !'O'&S#

sudah efisien 46. aktorfaktor apa sajakah yang dapat mengakibatkan ketidakefektifan dan

ketidakefisienan aktivitas penggajian tersebut 4

7. Bagaimana pengaruh ketidakefektifan dan ketidakefisienan aktivitas penggajian

terhadap kinerja perusahaan4

C. Batasan Masalah

3. "pakah aktivitas penggajian yang dilakukan oleh !#. $saha %aya !'O'&S#

telah efektif 4

5. "pakah aktivitas penggajian yang diterapkan oleh !#. $saha %aya !'O'&S#

sudah efisien4

D. Batasan Penelitian

3. !enelitian dilakukan pada !#. $saha %aya !'O'&S#.

5. !eriode penelitian yang dilakukan penulis adalah %anuari sampai )ovember

5839.

E. Rumusan Masalah

Berdasarkan pada identifikasi masalah dan batasan masalah yang ada maka

perumusan masalahnya sebagai berikut:

*"pakah aktivitas penggajian yang dilakukan oleh !#. $saha %aya !'O'&S#

sudah efektif, dan apakah aktivitas pengajian yang dilakukan oleh !#. $saha %aya

!'O'&S# sudah efisien4

F. u!uan Penelitian

3. $ntuk mengetahui apakah aktivitas penggajian yang dilakukan telah efektif.

5. $ntuk mengetahui apakah aktivitas penggajian yang diterapkan telah efisien.

". Manfaat Penelitian3. Bagi perusahaan

3


4/67

$ntuk memberikan analisa mengenai efektivitas dan efisiensi aktivitas

penggajian yang telah dilakukan dan mencoba untuk memberi rekomendasi

yang dapat dipertimbangkan oleh perusahaan untuk memperbaiki kelemahan

kelemahan yang ada guna meningkatkan kinerja S(M sehingga mendukung

tercapainya tujuan perusahaan.

5. Bagi penulis

$ntuk mengenali secara mendalam aspekaspek pengelolaan aktivitas

penggajian dalam dunia kerja. (imana, apabila ditempatkan di posisi tersebut

tidak kaget lagi sehingga dapat dengan mudah dan cepat melaksanakannya.

6. Bagi pembaca

Menambah wawasan dan pengetahuan pembaca untuk memahami penilaian

terhadap aktivitas penggajian yang efektif dan efisien pada suatu perusahaan.

BAB II

#A$IAN PU%A#A

Bab ini berisikan tentang landasan teoritis dan kerangka pemikiran. +andasan teoritis

terbagi menjadi beberapa seksi, yaitu: Auditing , "udit Operasional, !engendalian ntern,

!enggajian, &fektivitas dan &fisiensi.

A. Landasan e&ritis

'. Auditing

a. Pengertian Auditing

"lvin ". "rens, 'andal %. &lder dan Mark S. Beasley ;5837:57<

memberikan definisi auditing adalah :

*"uditing is the accumulation and evaluation of evidence about information

to determine and report on the degree of correspondence between the

information and establish criteria. "uditing should be done by a competent,

independent person.2

=illiam . Messier, Steven M. 0lover, dan (ouglas . !rawitt

;5837a:35< mendefiniskan auditing sebagai berikut:

4


5/67

*"uditing adalah proses yang sistematik untuk memperoleh dan

mengevaluasi bukti secara objektif mengenai asersiasersi tentang kegiatan

dan peristiwa ekonomi untuk menentukan tingkat kesesuaian antara asersi

asersi tersebut dengan kriteria yang ditetapkan dan mengkomunikasikan

hasilhasilnya kepada pihakpihak yang berkepentingan.2

Sedangkan definisi auditing menurut Sukrisno "goes ;5887a:6< adalah

*"udit adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis

oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun

oleh manajemen, beserta catatancatatan pembukuan dan buktibukti

pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai

kewajaran laporan keuangan tersebut.2

(ari keterangan di atas maka dapat disimpulkan bahwa auditing adalah

pengumpulan dan pemeriksaan buktibukti tentang informasi yang dapat

diukur, oleh pihak yang kompeten dan independen, dan mengevaluasinya

dengan tujuan untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian

informasi yang dimaksud dengan kriteriakriteria yang telah diterapkan.

(. $enis)!enis Audit

#erdapat tiga jenis audit menurut "lvin ". "rens, 'andal %. &lder, dan

Mark S. Beasley ;5837:65< antara lain :

;3< "udit Operasional ;Operational Audit <

Merupakan penelaahan atas bagian manapun dari prosedur dan metode

operasi suatu organisasi untuk menilai efisiensi dan efektivitasnya.

$mumnya pada saat selesainya audit operasional, auditor akan

memberikan sejumlah saran kepada manajemen untuk memperbaiki

jalannya operasi perusahaan.

;5< "udit Ketaatan ;Compliance Audit <

Bertujuan mempertimbangkan apakah auditee ;klien< telah mengikuti

prosedur atau aturan tertentu yang telah ditetapkan pihak yang memiliki

otoritas lebih tinggi.;6< "udit +aporan Keuangan ; Financial Statement Audit <

5


6/67

Bertujuan menentukan apakah laporan keuangan secara keseluruhan

yang merupakan informasi terukur yang akan diversifikasi telah

disajikan sesuai dengan kriteriakriteria tertentu. $mumnya, kriteria itu

adalah prinsip akuntansi yang berlaku umum.

*. u!uan Audit

#ujuan audit menurut "lvin ". "rens, 'andal %. &lder, dan Mark S.

Beasley ;5837:3>5< adalah:

*#he purpose of an audit is to provide financial statement users with an

opinion by the auditor on whether the financial statements are presentedfairly, in all material respects, in accordance with the applicable financial

accounting framework. "n auditor?s opinion enhances the degree of

confidence that intended users can place in the financial statements.2

Menurut Sukrisno "goes ;5887a:@


7/67

!emeriksaan fisik adalah pemeriksaan atau penghitungan aset

berwujud oleh auditor. Secara umum, pemeriksaan fisik digunakan

untuk memastikan kuantitas dan kondisi suatu aset. %enis bukti audit ini

paling sering dikaitkan dengan persediaan atau kas, tapi juga dapat

diterapkan untuk memverifikasi wesel tagih atau aset tetap berwujud.

!emeriksaan fisik dianggap sebagai salah satu bukti audit yang paling

berguna dan dapat diandalkan.

;5< Konfirmasi ;Confirmation<

Konfirmasi merupakan sebuah respon tertulis langsung dari pihak

ketiga yang memberikan kepastian akan ketepatan suatu informasi

yang diminta oleh auditor. !ermintaan diajukan kepada klien dan klien

meminta pihak ketiga untuk merespon secara langsung ke auditor.

Karena konfirmasi bukan berasal dari klien melainkan dari pihak

ketiga, jenis bukti ini sering digunakan karena dianggap dapat

diandalkan.

;6< nspeksi ; Inspection<

nspeksi adalah pemeriksaan dokumendokumen dan catatancatatan

klien oleh auditor. (okumendokumen yang diperiksa adalah yang

digunakan oleh klien untuk menyediakan informasi dalam menjalankan

bisnisnya secara terorganisir, dan bisa dalam bentuk kertas, elektronik,

atau media lainnya.

;7< !rosedur "nalitis ; Analytical Procedures<

!rosedur analitis terdiri dari evaluasievaluasi informasi keuangan

melalui analisis hubungan yang mungkin terjadi antara data keuangan

dan non keuangan. Sebagai contoh, seorang auditor mungkin akan

7


8/67

membandingkan persentase laba kotor tahun berjalan dengan

persentase laba kotor tahun sebelumnya.

;9< #anya %awab dengan Klien ; Inquiries of the Client <

#anya jawab adalah cara memperoleh informasi tertulis maupun lisan

dari klien yang merespon pertanyaanpertanyaan dari auditor. )amun

pada umumnya diperlukan buktibukti menguatkan melalui prosedur

lain karena bukti yang berasal dari tanya jawab dengan klien bukan

datang dari sumber yang independen.

;>< !enghitungan $lang ; Recalculation<

!enghitungan ulang melibatkan pemeriksaan sampel dari kalkulasi

yang dibuat oleh klien. Memeriksa kalkulasi klien dapat dilakukan

misalnya dengan menguji ketepatan matematis klien atau memeriksa

perhitungan beban penyusutan dan beban dibayar di muka.

;A< !engerjaan $lang ; Reperformance<

!engerjaan ulang adalah pengujian independen oleh auditor mengenai

prosedur akuntansi atau prosedur pengendalian klien. Misalnya, auditor

dapat membandingkan harga pada invoice dengan daftar harga resmi.

;< !engamatan ;Oservation<

!engamatan dilakukan dengan melihat proses atau prosedur yang

dijalankan oleh pihakpihak lain. "uditor dapat mengamati fasilitas

yang dimiliki klien atau mengamati seorang staf akuntansi yang sedang

mengerjakan tugastugasnya untuk menentukan apakah orang tersebut

sudah mengerjakan dengan cepat.

+. Audit ,-erasi&nal

a. Pengertian Audit ,-erasi&nal

Menurut "lvin ". "rens, 'andal %. &lder ,dan Mark S. Beasley

;5837:66


9/67

=illiam .Messier, Steven M.0lover, dan (ouglas .!rawitt ;5837a:6<

mendefiniskan audit opersional sebagai berikut:

*"udit operasional merupakan examination secara sistematis terhadap

sebagian atau semua kegiatan organisasi untuk mengevaluasi apakahsumbersumber daya telah digunakan secara efektif dan efisien.2

Menurut "min =. #unggal ;588:3


10/67

atau lebih fungsi dalam suatu organisasi misalnya dengan fungsi

penggajian untuk suatu divisi atau untuk perusahaan secara keseluruhan.

Keunggulan audit fungsional adalah memungkinkan adanya spesialisasi

auditor di satu bidang. Sedangkan kekurangan dalam audit fungsional

adalah kegagalan dalam mengevaluasi fungsifungsi yang saling

berkaitan.

;5< "udit Organisasional ;Organi!ational Audit <

"udit operasional atas suatu organisasi menyangkut keseluruhan unit

organisasi, seperti sebuah departemen cabang, atau anak perusahaan.

"udit organisasional menekankan seberapa efisien dan efektif fungsi

fungsi saling berinteraksi.

;6< !enugasan Khusus ;Special Assignments<

(alam audit operasional, penugasan khusus timbul atas permintaan

manajemen untuk berbagai variasi audit, seperti menentukan penyebab

dari ketidakefektifan sistem informasi dan teknologi, menginvestigasi

kemungkinan adanya kecurangan dalam suatu divisi, dan membuat

rekomendasi untuk mengurangi biaya produksi suatu produk.

*. #arakteristik Audit ,-erasi&nal

"min =. #unggal ;588:6A< menyatakan bahwa audit operasional

memiliki beberapa karakteristik sebagai berikut:

;3< "udit operasional adalah prosedur yang bersifat investigatif.

;5< "udit operasional mencakup semua aspek perusahaan, unit, atau fungsi.

;6< 1ang diaudit adalah seluruh perusahaan, atau salah satu unitnya ;bagian

penjualan atau bagian perencanaan produksi, dan sebagainya


11/67

;9< !engukuran terhadap keefektifan didasarkan pada buktiFdata dan

standar.

;>< #ujuan utama audit operasional adalah memberikan informasi kepada

pimpinan tentang efektif atau tidaknya suatu unitFfungsi dari

perusahaan, sebabsebab permasalahan, dan rekomendasi langkah

lagkah korektif untuk permasalahan tersebut.

d. u!uan Audit ,-erasi&nal

#ujuan umum dari audit operasional menurut "min =. #unggal

;588:3< adalah:

;3< Menilai Kinerja

Menilai kinerja adalah dengan membandingkan cara suatu organisasi

melaksanakan aktivitasnya dengan

a< #ujuan yang ditetapkan oleh manajemen, seperti kebijakan

organisasional, standar, tujuan, dan rencana detil

b< !erbandingan dengan fungsi lain yang sama atau individual dalam

organisasi ;ench"mar#ing e#sternal <

;5< Mengidentifikasi untuk perbaikan

Meningkatkan ekonomi, efisiensi, dan efektivitas merupakan kategori

luas dengan mana kebanyakan perbaikan diklasifikasikan. "uditor dapat

mengidentifikasi peluangpeluang khusus ;praktik terbaik< dengan

menganalisis wawancara dengan individual ;dalam atau di luar

organisasi


12/67

Sifat dan lingkup dari rekomendasi yang dikembangkan dalam

pelaksanaan audit oprasional beraneka ragam. (alam banyak hal,

auditor mungkin dapat melakukan rekomendasi khusus. (alam hal ini,

studi lebih lanjut yang tidak dalam lingkup audit mungkin diperlukan.

"uditor operasional harus secara terus menerus mencari praktikpraktik

yang terbaik ;baik internal ataupun eksternal< dalam suatu program

untuk perbaikan berkesinambungan.

!ersonal operasional tampaknya akan dilibatkan dalam menetapkan dan

menerapkan rekomendasi.

Beberapa tujuan audit operasional menurut "min =. #unggal ;588:78<

adalah:

;3< Objek dari audit operasional adalah mengungkapkan kekurangan dan

ketidakberesan dalam setiap unsur yang diuji oleh auditor operasional

dan untuk menunjukan perbaikan apa yang memungkinkan untuk

memperoleh hasil yang terbaik dari operasional yang bersangkutan.

;5< $ntuk membantu manajemen mencapai administrasi operasi yang

paling efisien.

;6< $ntuk mengusulkan kepada manajemen caracara dan alatalat untuk

mencapai tujuan apabila manajemen organisasi sendiri kurang

pengetahuan tentang pengelolaan yang efisien.

;7< "udit operasional bertujuan untuk mencapai efisiensi dan pengelolaan.

;9< $ntuk membantu manajemen, auditor operasional berhubungan dengan

setiap fase dari aktivitas usaha yang dapat merupakan dasar pelayanan

kepada masyarakat.

;>< $ntuk membantu manajemen pada setiap tingkat dalam pelaksanaan

yang efektif dan efisien dari tujuan dan tanggung jawab mereka.

e. aha-an Audit ,-erasi&nal

12


13/67

Menurut Sukrisno "goes ;5887:33


14/67

(alam tahapan ini auditor harus melakukan observasi terhadap

kegiatan dari fungsifungsi yang terdapat di perusahaan serta

mengumpulkan bukti bukti yang cukup, kompeten, material, relevan

untuk dapat menentukan tindakantindakan apa saja yang dilakukan

manajemen dan pegawai perusahaan yang merupakam penyimpangan

penyimpangan terhadap kriteria dalam firm audit objective, dan

bagaimana effects dari penyimpanganpenyimpangan tersebut dan

besar kecilnya effects tersebut yang menimbulkan kerugian bagi

perusahaan.

;7< !engembangan laporan ; Report 'evelopment <

+aporan yang dimuat berisi audit findings ;temuan pemeriksaan<

mengenai penyimpangan yang terjadi terhadap kriteria ;standar< yang

berlaku, yang menimbulkan inefektivitas, inefisiensi dan pemborosan

serta kelemahan dalam sistem pengendalian manajemen yang terdapat

di perusahaan. #emuan audit yang dilengkapi dengan kesimpulan dan

saran harus direview oleh manajer auditor sebelum didiskusikan

dengan auditee.

f. Pela-&ran Hasil Audit &-erasi&nal terhada- Aktiitas Pengga!ian

Menurut =illy Susilo ;5885:558


15/67

+aporan hasil audit yang baik apabila penulisannya dibuat secara

sistematis. (ikatakan sistematis apabila urutan penyajian disusun

berdasarkan suatu pola yang dibangun berdasarkan pemiki ogis.

c. Bentuk +aporan "udit

+aporan audit dapat menggunakan model narasi bebas, menggunakan

formulir yang telah distandarkan, dan diatur dalam prosedur audit.

d. Bahasa +aporan "udit

+aporan audit sebaiknya dibuat secara padat dan ringkas serta dirancang

atau disusun sehingga tetap menimbulkan daya tarik untuk dibaca oleh

penerimanya.

e. !enyampaian +aporan -asil "udit

+aporan hasil audit hendaknya disampaikan secara formal dengan resmi,

yang isinya meminta penerimanya untuk memberikan perhatian dan

tindak lanjut sesuai rekomendasi auditor.

g. Per(andingan Audit ,-erasi&nal dengan Audit La-&ran #euangan

"min =. #unggal ;588:7>< menjelaskan perbedaanperbedaan antara

audit laporan keungan dengan audit operasional yang dapat terlihat dalam

tabel berikut:

a(el +.'

Per(edaan Audit La-&ran #euangan dengan Audit ,-erasi&nal

#arakteristik Audit #euangan Audit ,-erasi&nal

15


16/67

3. #ujuan Menyatakan pendapat

tentang laporan keuangan

dan menilai system

pengendalian akuntasni

dalam menjaga keamanan

aktiva perusahaan.

Menilai dan

meningkatkan

keefektivitasan

pengelolaan.

5. 'uang +ingkup (ata atau catatan

keuangan.

Operasi atau fungsi.

6. Orientasi $rusan keuangan dalam

periode yang sudah lalu.

$rusan operasional

dari yang sudah lalu

hingga yang akan

datang.

7. Standar

penilaian

!rinsipprinsip akuntansi

yang berlaku umum.

!rinsipprinsip

manajemen operasi.

9. Metode Standarstandar audit yang

berlaku umum.

#eknikteknik

manajemen operasi.>. !resisi "bsolut 'elatif

A. !enerima !ihak luar terutama

pemegang saham,

pemerintah, publik.

Biasanya pihak intern

seperti pimpinan.

. 'ealisasi "ktual !otensial

@. Keharusan (iharuskan oleh undang

undangFperaturan.

#idak harus. Biasanya

merupakan prerogative

pimpinan.

38. Sejarah Sudah berusia lama. Belum lama, berkaitan

dengan adanya systemsapproach.

33. Katalisator #radisi #erutama permintaan

pimpinan.

35. rekuensi #eratur, paling sedikit per

tahun

!eriodik, tetapi

kebanyakan tidak

tertentu

Selain perbedaanperbedaan terdapat pula persamaanpersamaan antara

audit laporan keuangan dan audit operasional yang dijabarkan oleh Sukrisno

"goes ;5887b:3A< seperti yang terlihat dalam table berikut:

a(el +.+

Persamaan Audit La-&ran keuangan dengan Audit ,-erasi&nal

#arakteristik Audit #euangan dan Audit ,-erasi&nal

3. ndependensi "uditor harus independen.5. !engumpulan bukti "uditor harus mengumpulkan buktibukti yang

16


17/67

cukup dan kompeten untuk mendukung opininya

6. Metode "uditor bias menggunakan beberapa teknik dan

prosedur audit yang sama, misalnya dengan

metode observasi dan kuisioner.

7. Supervisi !elaksanaan audit harus dipimpin dan disupervisi

oleh seorang yang mempunyai pengalaman yangcukup dibidang audit serta mempunyai latar

belakang pendidikan akuntansi.

9. (okumentasi "uditor harus mendokumentasikan prosedur audit

yang dilakukan, buktibukti yang dikumpulkan

dan temuantemuan audit dalam kertas kerja

pemeriksaan dengan rapih dan disusun secara

sistematis.

/. Pengendalian Intern

a. Pengertian Pengendalian Internal

(efinisi pengendalian internal menurut =illiam . Messier, Steven M.

0lover, dan (ouglas . !rawitt ;5837a:3@5< adalah pengendalian yang

dirancang dan dipengaruhi oleh dewan entitas direksi, manajemen, dan

personel lainnya untuk memberikan keyakinan memadai tentang

pencapaian tujuan entitas dalam keandalan pelaporan keuangan,

efektivitas dan efisiensi operasi, dan kepatuhan terhadap hokum serta

peraturan yang berlaku.

(. #&m-&nen Pengendalian Internal

!engendalain internal menurut Gommittee of Sponsoring OrganiCations

;GOSO< terdiri atas lima komponen seperti yang dijabarkan oleh =illiam

. Messier, Steven M. 0lover, dan (ouglas . !rawitt ;5837a:3@7


18/67

lain dari pengendalian internal yang menyediakan disiplin dan

struktur. aktorfaktor yang memengaruhi ruang lingkup

pengendalian, yaituH

;a< Komunikasi dan penegakan integritas dan nilainilai etika.

;b< Komitemen terhadap kompetensi.

;c< !artisipasi mereka yang bertanggung jawab dengan tata kelola.

;d< ilosofi manajemen dan gaya operasi.

;e< Struktur organisasi.

;f< !enugasan wewenang dan tanggung jawab.

;g< Kebijakan sumber daya manusia dan prosedur.

;5< !roses !enilaian 'isiko &ntitas

!roses penilaian risiko entitas adalah proses untuk mengidentifikasi

dan merespon risiko bisnis. !roses ini meliputi bagaimana manajemen

mengidentifikasi risiko yang relavan dengan penyusunan laporan

keuangan, memperkirakan signifikansi risiko, menilai kemungkinan

terjadinya risiko, dan memutuskan tindakan untuk mengeloanya.

!roses penilaian risiko harus mempertimbangkan kejadian eksternal

dan internal serta keadaan yang mungkin timbul dan memengaruhi

kemampuan entitas untuk memulai, mengotoriasasi, merekam,

memproses, dan melaporkan data keuangan yang konsisten dengan

asersi manajemen dalam laporan keuangan. Setelah risiko telah

diidentifikasi, manajemen harus mempertimbangkan signifikansi

mereka, kemungkinan terjadinya, dan bagaimana mereka harus

dikelola. 'isiko bisnis klien dapat timbul atau berubah karena kondisi

berikut:

18


19/67

;a< !erubahan dalam ruang lingkup operasi.

;b< !ersonel baru.

;c< Sistem informasi baru atau dirubah.

;d< !ertumbuhan yang cepat.

;e< Modelmodel bisnis baru.

;f< 'estrukturisasi perusahaan.

;g< Operasi internasional yang diperluas.

;6< Sistem nformasi dan Komunikasi

Suatu sistem informasi terdiri dari infrastruktur ;komponen fisik dan

perangkat keras


20/67

"ktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang

membantu untuk memastikan bahwa arahan manajemen dilaksanakan

dan diterapkan untuk mengatasi risiko yang teridentifikasi dalam

proses penilaian risiko. Kegiatan pengendalian umumnya

dikategorikan ke dalam empat jenis berikut:

;a< Revie$ kinerja.

;b< !engendalian pengolahan informasi.

;c< !engendalian fisik.

;d< !emisahan tugas.

;9< !emantauan !engendalian

!emantauan pengendalian adalah proses yang menilai kualitas kinerja

pengendalian internal dari waktu ke waktu. $ntuk memberikan

keyakinan memadai bahwa tujuan entitas akan tercapai, manajemen

harus memantau pengendalian untuk menentukan apakah

pengendalian sudah beroperasi secara efektif.

!emantauan dapat dilakukan melalui kegiatan yang sedang

berlangsung atau evaluasi secara terpisah. Manajemen dapat

menggunakan auditor internal atau personel yang melaksanakan

fungsi yang sama untuk memantau efektivitas operasi pengendalian

internal.

*. %asaran Pengendalian Internal

"lvin ". "rens, 'andal %. &lder, dan Mark S. Beasley ;5837:68<

menyatakan bahwa manajemen pada umumnya memiliki tiga sasaran

dalam merancang sistem pengendalian internal yang efektif, yaitu:

;3< Keandalan (alam !elaporan Keuangan

20


21/67

Manajemen memiliki kewajiban hukumdan kewajiban professional

untuk memastikan bahwa informasi yang tersaji di dalam laporan

keuangan sudah wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku.

!engendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan

dibutuhkan agar manajemen dapat memenuhi kewajibanIkewajiban

tersebut.

;5< &fektivitas dan &fisiensi (alam Operasi

!engendalian dalam suatu perusahaan dapat meningkatkan efektivitas

dan efisiensi dalam penggunaan sumber daya untuk mencapai tujuan

perusahaan.

;6< Ketaatan #erhadap -ukum dan !eraturan!eraturan yang Berlaku

!erusahaanperusahaan publik, nonpublik, dan organisasiorganisasi

nirlaba dituntut untuk mematuhi banyak hokum dan peraturan.

Beberapa hokum dan peraturan berkaitan secara tidak langsung

dengan akuntansi, seperi perlindungan hukum dan hak asasi manusia.

Sedangkan yang lain berkaitan erat dengan akuntansi, misalnya

peraturanperaturan pajak penghasilan.

d. D&kumentasi Pengendalian Internal

Menurut =illiam . Messier, Steven M. 0lover, dan (ouglas .

!rawitt ;5837a 5A5


22/67

organisasi entitas menyajikan garis wewenang dan tanggung jawab

yang ditetapkan. Salinan dari kedua dokumen ini dapat membantu

auditor mendokumentasikan pemahamannya mengenai sistem

pengendalian terkait.

;5< (eskriptif )aratif Merupakan pemahaman atas pengendalian

internal yang didokumentasikan dalam suatu memorandum. Gara

pendokumentasian seperti ini paling tepat digunakan jika entitas

mempunyai sistem pengendalian internal yang sederhana.

;6< Kuesioner pengendalian nternal Kuesioner memberi alat sistematis

untuk auditor untuk menginvestigasi area seperti pengendalian

internal. Kuesioner pengendalian internal biasa. digunakan untuk

entitas dengan pengendalian internal yang relatif kompleks

Kuesioner ini berisi pertanyaan mengenai faktor

pentingkarakteristik dari kelima komponen pengendalian internal.

;7< Bagan "lir Bagan alir merupakan representasi diagramF *gambarJ

dari sistem akuntan suatu entitas. Bagan alir menggambarkan

konfigurasi dari sistem dalam bentuk fungsi, dokumen, proses, dan

laporan. (okumen ini memfasilitasi analisis auditor mengenai

kekuatan dan kelemahan sistem.

e. #eter(atasan Pengendalian Internal

Menurut Sukrisno "goes ;5887a:A


23/67

;5< !engendalian dapat tidak efektif karena adanya kolusi antara dua

orang atau lebih atau manajemen mengesampingkan pengendalian

intern.

;6< Biaya pengendalian intern entitas tidak boleh melebihi manfaat yang

diharapkan dari pengendalian tersebut. Meskipun hubungan manfaat

biaya merupakan kriteria utama yang harus dipertimbangkan dalam

perancangan pengendalian internal, pengukuran secara tepat biaya dan

manfaat umumnya tidak dilakukan. Oleh karna itu, manajemen

melakukan estimasi kualitatif dan kuantitatif serta pertimbangan

dalam menilai hubungan biayamanfaat tersebut.

0. Pengga!ian

a. Pengertian Pengga!ian

Menurut /eithCal 'ivai ;588:6A@


24/67

sebagai tanda status atau kesuksesan sehingga gaji dapat memengaruhi

karyawan yang tertarik pada organisasi, serta dapat menjadi alat yang kuat

untuk menahan ketertarikan karyawan terhadap organisasi yang lebih besar.

Kedua, kompensasi karyawan umumnya biaya organisasi yang signifikan

sehingga memerlukan ketelitian yang tinggi.

(. u!uan Pem(erian "a!i

Beberapa tujuan dari pemberian gaji kepada karyawan perusahaan

menurut /ithCal 'ivai ;588:6A@< adalah:

3< katan Kerja Sama

(engan pemberian gaji, terjalinlah ikatan kerjasama yang formal antara

pemilik usaha dengan karyawan. Karyawan harus mengerjakan tugas

tugasnya dengan baik, sehingga pemilik usaha wajib membayar gaji

sesuai dengan perjanjian yang telah disepakati.

5< Kepuasan Kerja

(engan gaji, karyawan akan dapat memenuhi kebutuhankebutuhan

fisik, status sosial, dan egoistiknya sehingga memperoleh kepuasan

kerja dari jabatannya.

6< !engadaan efektif

%ika gaji yang ditetapkan cukup besar, pengadaaan karyawan yang

berkompeten untuk perusahaan akan lebih mudah.

7< Motivasi

%ika gaji yang diberikan cukup besar, manajer akan mudah memtivasi

karyawannya.

9< Stabilitas Karyawan

24


25/67

(engan program gaji atas prinsip adil dan layak serta konsistensi yang

kompetitif, maka stabilitas karyawan lebih terjamin karena turnover

relatif kecil.

>< (isiplin

(engan pemberian gaji yang cukup besar maka kedisiplinan karyawan

semakin baik. Mereka akan menyadari serta menaati peraturan

peraturan yang berlaku di perusahaan.

A< !engaruh !emerintah

%ika gaji yang diberikan karyawan sudah sesuai dengan undangundang

perburuhan yang berlaku ;misalnya batas upah minimum


26/67

Menyediakan data mengenai jam kerja yang sesungguhnya untuk setiap

karyawan.

7< +embaga !emerintah

Memberikan informasi tentang tariff pajak dan petunjuk pengisian S!#

sesuai dengan aturan perpajakan yang ada.

9< !erusahaan "suransi dan Organisasi +ainnya

Memberikan input tentang tata cara perhitungan pembayaran premi

asuransi dan kewajiban keuangan lainnya.

d. D&kumen dan Catatan Pengga!ian

(okumen dan catatancatatan penting yang biasanya ada dalam aplikasi

penggajian menurut =illiam . Messier, Steven M. 0lover, dan (ouglas .

!rawitt ;5837b:9< adalah:

3< Gatatan !ersonil, termasuk #arif $pah atau Otorisasi 0aji

Gatatan personil berisi informasi riwayat kerja setiap karyawan,

termasuk tanggal perekrutan, tarif upah atau gaji, dan evaluasi kinerja.

5< ormulir Otorisasi !engurangan +ainnya

6< Karyawan harus mengotorisasi pengurangan dari pembayarannya.

Organisasi sebaiknya menggunakan formulir otorisasi untuk

mendokumentasikan pengurang tersebut. Sebagai contoh, karyawan

harus melengkapi formulir otorisasi pemotongan pajak penghasilan.

7< Kartu %am Kerja

(okumen ini mencatat jam yang dikerjakan, termasuk waktu mulai dan

waktu berhenti.

9< Gek !enggajianFGatatan Setoran +angsung

26


27/67

Gatatan ini mengindikasikan jumlah yang dibayar kepada karyawan

untuk jasa yang diberikan. %umlah yang dibaayr adalah pembayaran

kotor dikurangi beberapa pengurangan.

>< 'egister !enggajian

(okumen ini, yang juga mengacu pada jurnal penggajian, meringkas

semua pembayaran penggajian yang dikeluarkan bagi karyawan.

A< "rsip nduk !enggajian

"rsip komputer ini menangani semua catatan entitas terkait dengan

penggajian, termasuk informasi pada setiap karyawan seperti nama,

tariff pembayaran dan pengurangan terotorisasi.

< +aporan !erubahan "rsip nduk !enggajian

+aporan ini berisi catatan perubahan yang dibuat untuk arsip induk

penggajian. (epartemen sumber daya manusia meninjau laporan ini

untuk memastikan bahwa semua perubahan terotorisasi telah dibuat

dengan semestinya.

@< +aporan !enggajian !eriodik

!ada akhir tiap minggu atau tiap bulan, beberapa ringkasan laporan

penggajian mungkin dipersiapkan. %enis laporan yang dipersiapkan

tergantung pada jenis organisasi.

38< Berbagai ormulir dan +aporan !ajak

Sebagian besar perusahaan diminta untuk mempersiapkan berbagai

laporan pajak terkait penggajian.

f. Fungsi)fungsi Dalam A-likasi Pengga!ian

27


28/67

ungisfungsi yang biasanya menjadi bagian dalam aplikasi penggajian

menurut =illiam . Messier, Steven M. 0lover, dan (ouglas . !rawitt

;5837b:A< adalah sebagai berikut:

3< Sumber (aya Manusia

ungsi sumber daya manusia bertanggung jawab untuk mengelola

kebutuhan personil dalam organisasi. ni termasuk merekrut dan

memberhentikan karyawan, menentukan tarif gaji dan upah, dan

membuat serta memonitor program tunjangan karyawan.

5< Supervisi

Supervisor dalam departemen operasi dan departemen pendukung

bertanggung jawab untuk melakukan review dan menyetujui kehadiran

dan infromasi waktu karyawan. Sebagai tambahan, supervisor

sebaiknya memantau produktivitas tenaga kerja dan berbagai biaya

yang terkait tenaga kerja.

6< !encatatan =aktu

ungsi pencatatan waktu mempersiapkan informasi waktu karyawan

untuk pemrosesan gaji.

7< !emrosesan !enggajian

ungsi pemrosesan penggajian bertanggung jawab untuk menghitung

pembayaran kotor, pengurangan, dan pembayaran bersih. ungsi ini

juga bertanggung jawab untuk mencatat dan meringkas pembayaran

dan melakukan verifikasi dan distribusi akun.

9< !engeluaran

28


29/67

ungsi pengeluaran bertanggung jawab untuk melakukan pembayaran

terhadap karyawan atas jasajasa dan tunjangantunjangan. Secara

khusus, fungsi ini mengelola persiapan dan distribusi cek penggajian.

>< Buku Besar

ungsi buku besar untuk proses manajemen sumber daya manusia

bertanggung jawab untuk melakukan pengakumulasian,

pengklasifikasian, dan peringkasan penggajian yang sesuai dalam buku

besar.

g. Pr&sedur Pengga!ian

Marshall B. 'omney dan !aul %. Steinbart ;5835:7A9< menjabarkan

prosedur penggajian adalah sebagai berikut:

3< Memperbaharui (atabase Master !enggajian

"ktivitas pertama dalam siklus penggajian adalah memperbaharui

databasemaster penggajian untuk merefleksikan berbagai perubahan

internal seperti perekrutan karyawan baru, pemberhentian karyawan,

perubahan tarif gaji, atau perubahan dalam tunjangantunjangan

lainnya. Sebagai tambahan, data master juga harus diperbaharui untuk

menyesuaikan tariff pajak atau premi asuransi yang berlaku.

(epartemen sumber daya manusia dan departemen penggajian adalah

dua pihak yang terlibat dalam kegiatan memperbaharui database master

penggajian.

5< Memvalidasi (ata =aktu dan Kehadiran

+angkah kedua dalam siklus penggajian adalah memvalidasi data waktu

dan kehadiran masingmasing karyawan. Gara mengumpulkan data

waktu dan kehadiran karyawan berbeda tergantung status pembayaran

29


30/67

karyawan. $ntuk karyawankaryawan yang dibayar berdasarkan jam

kerja, banyak perusahaan mengginakan time card untuk mencatat waktu

kehadiran dan kepulangan karyawan setiap harinya. #ime card jarang

digunakan untuk mencatat jam kerja karyawankaryawan yang

memperoleh gaji tetap seperti manajer dan staf profesional. Biasanya,

atasan langsung mereka yang memantau kehadiran mereka dalam

pekerjaan.

6< Menyiapkan !enggajian

+angkah ketiga dalam siklus penggajian adalah menyiapkan

penggajian. !ertama, data transaksi penggajian diedit dan transaksi

yang telah divalidasi kemudian diurutkan berdasarkan nomor karyawan.

Berkas transaksi penggajian yang telah diurutkan kemudian digunakan

untuk menyiapkan slip gaji karyawan. $ntuk karyawankaryawan yang

dibayar per jam, jumlah jam kerja mereka dikalikan dengan tarif upah

kemudian ditambahkan dengan upah lembur atau bonus jika ada. $ntuk

karyawankaryawan dengan gaji tetap, gaji bruto dihitung dengan

menambahkan komisi, bonus, atau insentif lain dengan gaji bulanan.

Selanjutnya, potonganpotongan pembayaran seperti pajak penghasilan,

iuran pension, dan premi asuransi kesehatan dijumlahkan. 0aji bruto

dikurangi dengan jumlah potongapotongan pembayaran tersebut dan

menjadi gaji bersih. +alu, daftar gaji yang memuat gaji bruto, potongan

potongan pembayaran, dan gaji bersih tiap karyawan dibuat dan dicetak

menjadi slip gaji.

7< Melakukan !embayaran 0aji

30


31/67

+angkah selanjutnya adalah melakukan pembayaran gaji kepada

karyawankaryawan. Kebanyakan karyawan dibayar dengan

menggunakan cek atau transfer ke rekening bank karyawan secara

langsung. Kasir yang bertugas melakukan pembayaran gaji memeriksa

daftar gaji dan voucher pembayaran gaji yang telah diotorisasi,

kemudian menyiapkan cek gaji atau melakukan transfer langsung ke

rekening bank karyawan. #ransfer langsung merupakan salah satu cara

untuk meningkatkan efisiensi dan mengurangi biaya proses penggajian.

Karyawan yang dibayar dengan transfer langsung pada umumnya

menerima salinan slip gaji yang menunjukkan jumlah yang ditransfer

dan laporan gaji.

9< Menghitung dan Membayar !ajak serta !otong!otongan +ainnya

"ktifitas terakhir dalam prosedur penggajian adalah menghitung dan

melakukan pembayaran pajak penghasilan dan iuraniuran lainnya.

!emberi kerja memiliki kewajiban untuk memastikan bahwa dana hasil

potongan gaji karyawan telah dihitung secara tepat dan dibayarkan tepat

waktu ke lembagalembaga yang sesuai.

"am(ar +.'

Pr&sedur Pengga!ian Menurut Marshall B. R&mne1 dan Paul $. %tein(art

31


32/67

h. Pengendalian Internal erhada- Pengga!ian

Bagi banyak perusahaan, penggajian merupakan biaya operasi yang

terbesar dan oleh karena itu dibutuhkan perhatian yang lebih dari

manajemen maupun auditor. (i masa lalu, penggajian adalah aktifitas yang

sarat dengan potensi terjadinya fraud. Menurut 'ichard B. (ull, $ltric %.

0elinas, %r., dan !atrick '. =heeler ;5835:963


33/67

palsu oleh karyawan komisi ;commission false $or#ers compensation

claims


34/67

3< Menilai Kinerja

Menilai kinerja adalah dengan membandingkan cara suatu organisasi

melaksanakan aktivitasnya dengan tujuan yang ditetapkan oleh

manajemen. dan dengan fungsi lain yang sama atau individual dalam

organisasi.

5< Mengidentifikasi $ntuk !erbaikan

Meningkatkan efektivitas dan efisiensi merupakan kategori luas dengan

mana kebanyakan perbaikan diklasifikasikan "uditor dapat

mengidentifikasi peluangpeluang khusus ;praktik terbaik< dengan

menganalisis wawancara dengan individual ;di dalam atau luar

organisas mengamati operasi, menelaah data masa lalu dan sekarang,

menganalisis transaksi, melakukan perbandingan internal dan eksternal,

dan melakukan pertimbangan profesional berdasarkan pengalaman

dengan organisasi tertentu.

6< Mengembangkan 'ekomendasi $ntuk !erbaikan atau #indakan +ebih

+anjut

Sifat dan lingkup dari rekomendasi yang dikembangkan dalam

pelaksanaan audit operasional beraneka ragam. (alam banyak hal,

auditor mungkin dapat melakukan rekomendasi khusus. (alam hal lain,

studi lebih lanjut yang tidak dalam lingkup audit mungkin diperlukan.

"uditor operasional harus secara terus menerus mencari praktik yang

terbaik dalam suatu program untuk perbaikan secara

berkesinambungan.

2. Efektiitas dan Efisiensi

a. Efektiitas

34


35/67

"lvin ". "rens, 'andal %. &lder, dan Mark s. Beasley ;5837:67<

menerangkan bahwa efektivitas mengacu pada pencapaian tujuan. (alam

sebuah audit operasional, seorang auditor perlu untuk menilai apakah sebuah

organisasi telah memenuhi tujuan yang telah ditetapkan. (alam melakukan

enilaian, auditor harus membuat kriteriakriteria tertentu. Misalnya tujuan

perusahaan adalah membuat produk yang tanpa cacat, kriteria penilaian yang

dibuat contohnya adalah ada atau tidaknya produk yang diretur oleh distributor

karena ada bagian yang cacat. %ika tidak ada retur, maka dapat dikatakan bahwa

tujuan perusahaan telah tercapai.

&fektivitas juga diartikan oleh "ndrew Ghamber dan 0raham 'and ;5838:3><

sebagai *melakukan halhal yang benar misalnya mencapai tujuan yang telah

ditetapkan2.

(. Efisiensi

&fisiensi menurut "lvin ". "rens, 'andal %. &lder, dan Mark S. Beasley

;5837:67< mengacu pada penentuan sumber daya yang digunakan dalam upaya

mencapai tujuan. &fisiensi juga sering diartikan sebagai pengurangan biaya

tanpa mengurangi efektivitas. Gontohnya, apabila ada dua proses produksi yang

berbeda menghasilkan produk dengan kualitas yang setara, maka proses dengan

biaya yang lebih rendah dapat dikatakan lebih efisien. "ndrew Ghamber dan

0raham 'and ;5838:3>< berpendapat bahwa efisiensi adalah Jmelakukan hal

hal dengan baikJ, misal bekerja dengan sistem yang baik, yang dapat

menghindarkan proses yang siasia.

B. #erangka Pemikiran

35


36/67

"udit operasional perlu dilakukan terhadap kegiatan operasional setiap

perusahaan. -al ini dimaksudkan agar didapat keyakinan yang memadai mengenai

apakah kegiatan tersebut telah dilaksanakan sesuai dengan peraturan yang telah

ditetapkan oleh perusahaan. Selain itu, audit operasional juga diharapkan dapat

memberikan saran untuk meningkatkan efisiensi kegiatan operasional guna

mencapai tujuan perusahaan.

"udit operasional terhadap aktivitas penggajian merupakan penelaahan atas

bagian penggajian maupun sistem dan prosedur penggajian yang dijalankan suatu

perusahaan untuk menilai efektivitas dan efisiensinya. Setelah ditemukan masalah

masalah yang timbul di dalam kegiatan penggajian tersebut, akan diberikan

sejumlah saran yang bermanfaat kepada manajemen untuk memperbaiki jalannya

aktivitas penggajian.

/ariabelvariabel yang akan diteliti dalam audit operasional pada aktivitas

penggajian yaitu kegiatan penggajian untuk melihat jalannya aktivitas penggajian,

prosedur penggajian yang meliputi prosedur pencatatan waktu hadir, perhitungan

gaji, dan pembayaran gaji untuk menganalisa apakah aktivitas penggajian yang

dijalankan perusahaan sudah efektif dan efisien.

36


37/67

BAB III

ME,DE PENELIIAN

Bab ini berisikan tentang objek penelitian, desain penelitian, variabel penelitian,

teknik pengumpulan data, dan teknik analisis data.

A. ,(!ek Penelitian

Objek penelitian dalam penelitian ini adalah bagian penggajian pada !#. $saha

%aya !'O'&S# yang merupakan perusahaan yang bergerak di bidang penjualan

petroleum, dimana terletak di %l. ndokarya Blok 0 )o.3, Sunter !apanggo,

%akarta $tara.#opik penelitian yang diambil adalah audit operasional pada aktivitas

penggajian. !enelitian ini mencakup sistem dan prosedur penggajian, dari persiapan

gaji sampai pembayaran gaji ke karyawan. $ntuk kepentingan penelitian tersebut,

penulis melakukan penelitian dengan cara melakukan kunjungan kerja ke

perusahaan, guna mengumpulkan berbagai informasi yang diperlukan untuk

penulisan skripsi. (ata yang diperoleh dalam penulisan skripsi ini adalah aktivitas

penggajian pada periode %anuari sampai )ovember 5839.

B. Desain Penelitian

(alam penyusunan skripsi ini, penulis menggunakan metode deskriptif analisis

yaitu suatu metode yang digunakan untuk mengumpulkan, dan mengevaluasi data

yang diperoleh sehingga dapat menggambarkan secara sistematis, aktual dan akurat

mengenai faktafakta, sifatsifat yang ada dalam pelaksanaan audit operasional dan

pengendalian intern.

(engan penggunaan metode deskriptif analisis, diharapkan dapat memperoleh

gambaran mengenai pelaksanaan aktivitas penggajian pada perusahaan dengan

lebih jelas berdasarkan data dan informasi yang diperoleh, untuk

kemudian dikumpulkan, dan dievaluasi, selanjutnya dibandingkan dengan teori

yang ada, dan dapat diambil kesimpulan serta rekomendasi apabila terdapat

37


38/67

kelemahan dalam aktivitas penggajian yang dilakukan. !engklasifikasian dari

desain penelitian yang digunakan berdasarkan tujuh kategori yang dijabarkan oleh

(onald '. Gooper dan !amela S. Schindler ;5833:378


39/67

metode ini pada rincian data memberikan wawasan yang berharga akan

pemecahan masalah, evaluasi, dan strategi.

A. Berdasarkan lingkungan riset, penelitian termasuk dalam penelitian lapangan

atau kondisi lingkungan aktual. !enulis melakukan pengamatan dengan datang

ke lokasi objek penelitian secara langsung untuk mengamati dan mengevaluasi

kegiatan operasi perusahaan.

C. 3aria(el Penelitian

/ariabelvariabel efektivitas yang digunakan oleh penulis dan menjadi objek

penelitian adalah sebagai berikut:

;3< Memperbaharui berkas master penggajian setiap bulan bagian keuangan

melakukan pembaharuan database atas aktivitas penggajian, dimana dilakukan

dengan cara menginput sistem program MGM ; &andiri Cash &anagement <

dan sifatnya rahasia ; private


40/67

;>< !erhitungan kebijakan yang diperoleh karyawan "ktivitas penggajian ini

dilakukan untuk memperhitungkan kebijakan yang diperoleh setiap karyawan

antara lain: #-', tunjangan transport, tunjangan perjalanan dinas, tunjangan

makan, tunjangan kesejahteraan karyawan, bonus, kas bon, pemutusan

hubungan kerja.

/ariabelvariabel efisiensi yang digunakan oleh penulis dan menjadi objek

penelitian adalah sebagai berikut:

;3< "nggaran biaya gaji

Meliputi jumlah biaya anggaran yang ditentukan oleh perusahaan untuk

melakukan pembayaran gaji kepada pegawai yang ada di perusahaan.

;5< 'ealisasi biaya gaji

Meliputi jumlah biaya yang sesungguhnya terjadi yang dikeluarkan oleh

perusahaan untuk melakukan pembayaran gaji kepada pegawai yang ada di

perusahaan.

D. eknik Pengum-ulan Data

(i dalam melakukan penelitian, teknik pengumpulan data yang dilakukan

adalah sebagai berikut:

3. =awancara

=awancara adalah usaha untuk mendapatkan informasi secara lisan,

=awancara dilakukan agar dapat memperoleh informasi tentang prosedur audit

operasional yang dilakukan oleh perusahaan.5. Kuesioner

Kuesioner merupakan teknik pengumpulan data yang dilakukan dengan cara

memberi sejumlah pertanyaan tertulis kepada responden untuk dijawabnya.

Kusioner diberikan kepada pihak yang berwenang dalam aktivitas audit

operasional atas aktivitas penggajian.

6. Observasi

Observasi berarti memperhatikan, yang dalam arti luas dapat dikatakan sebagai

peninjauan atas suatu objek secara hatihati dan ilmiah. (alam melaksanakan

40


41/67

kunjungan kerja ke perusahaan, penulis akan melakukan peninjauan atau

pengamatan terhadap aktivitas di perusahaan, guna memperoleh gambaran

tentang perusahaan dan objek yang diteliti.

7. (okumentasi(okumentasi berarti upaya mendapatkan informasi dengan cara mengumpulkan

datadata tertulis atau dokumendokumen dari perusahaan. (atadata yang

dikumpulkan antara lain bagan organisasi, uraian tugas dan tanggung jawab,

sistem dan prosedur penggajian, serta dokumen lain yang berhubungan dengan

aktivitas penggajian seperti misalnya catatan pegawai, dan slip gaji.

E. eknik Analisis Data

$ntuk menjawab batasan masalah, teknik analisis yang digunakan adalah:

3. !ada tahap pendahuluan, penulis akan mengumpulkan datadata tertulis atau

dokumen yang berkaitan dengan pemeriksaan pada bagian penggajian seperti

sejarah perusahaan, struktur organisasi uraian tugas dan tanggung jawab, sistem

dan prosedur penggajian, serta dokumen lain yang berhubungan dengan

aktivitas penggajian. $ntuk menjawab batasan masalah yang ada maka akan

diberikan kuesioner kepada Supervisor Finance !#. $saha %aya !'O'&S#.

Berdasarkan batasan masalah pertama, diberikan kuesioner tentang evaluasi

efektivitas aktivitas penggajian pada !#. $saha %aya !'O'&S#.

Berdasarkan batasan masalah kedua akan dilakukan perbandingan biaya

anggaran dan biaya aktual penggajian mengenai efisiensi aktivitas penggajian

pada !#. $saha %aya !'O'&S#. Kemudian hasil yang diperoleh, dianalisis

dan temuan sementara akan dituliskan kedalam memorandum survey.

5. !ada tahap penelaahan dan pengujian atas sistem pengendalian manajemen,

penulis akan mengarahkan pengujiannya pada semua aspek kegiatan

yang berhubungan dengan aktivitas penggajian. (idalamnya termasuk

pengujian atas kebijakan, prosedur, dan pengendalian intern yang diterapkan

41


42/67

oleh manajemen dalam pelaksanaan aktivitas penggajian. (engan data yang

diperoleh pada tahap pendahuluan, penulis melakukan wawancara dengan

Supervisor Finance, juga melakukan observasi untuk melihat fakta yang ada.

(alam menilai tingkat efektivitas, ditentukan lewat hasil kuesioner. %awaban

JyaJ mengindikasikan bahwa pengendalian intern terhadap aktivitas penggajian

yang diterapkan telah dilakukan dengan baik. %awaban JtidakJ mengindikasikan

bahwa pengendalian intern terhadap aktivitas penggajian yang diterapkan tidak

dilakukan dengan baik. !erhitungan kuesioner didapat dengan membagi jumlah

pertanyaan yang dijawab JyaJ bagi dengan jumlah pertanyaan kemudian

dikalikan dengan 388 untuk memperoleh perhitungan. Menurut #eguh !udjo

Muljono ;3@@@:387< perhitungan tingkat efektivitas menggunakan rumus:

Kriteria penilaian tingkat efektivitas pengendalian intern yaitu:

Kurang efektif 8 >5

Sedang >6 9

Gukup efektif > @7&fektif @9 388

Sedangkan untuk mengukur ratio tingkat efisiensi proses penggajian penulis

melakukan perbandingan antara biaya penggajian aktual dengan biaya

penggajian anggaran. &fisiensi tercapai apabila terdapat penghematan biaya

biaya yang berkaitan dengan aktivitas penggajian.

6. !ada tahap pemeriksaan mendalam, penulis melakukan observasi terhadap

aktivitas penggajian yang terjadi di dalam perusahaan serta mengumpulkan

buktibukti yang cukup, kompeten, material, relevan untuk dapat menentukan

tindakan tindakan apa saja yang dilakukan manajemen dan karyawan

perusahaan yang merupakan penyimpanganpenyimpangan terhadap kriteria

dalam firm audit o(ective, dan bagaimana effects dari penyimpangan

penyimpangan tersebut dan besar kecilnya effects tersebut yang menimbulkan

kerugian bagi perusahaan.

42


43/67

7. !ada tahap terakhir, penulis membuat laporan mengenai hasil pemeriksaan

yang ditujukan kepada pihak manajemen. si laporan tersebut memuat temuan,

penyimpangan yang terjadi dan yang mungkin terjadi, dampak dari

penyimpangan yang terjadi serta rekomendasi perbaikan.

43


44/67

BAB I3

ANALI%I% DAN PEMBAHA%AN

Bab ini berisikan tentang gambaran umum perusahaan, sejarah perusahaan, struktur

organisasi, dan dasar pemikiran kantor pusat !#. $saha %aya !'O'&S#.

A. "am(aran Umum Perusahaan

'. Identitas Perusahaan

)ama !erusahaan : !#. $saha %aya !'O'&S#

"lamat : %l. ndokarya Blok 0 )o. 3, Sunter !apanggo

%akarta $tara#elepon : 853>96A36> ;-unting<

853>968399 ;aE<

%enis usaha : !etroleum

+. %e!arah Perusahaan

!ada September 5883, &di "min mendirikan sebuah perusahaan yang

bernama !#. $saha %ayamas Bhakti yang terletak di jalan indokarya Blok 0

)o. 3, Sunter !apanggo, %akarta $tara. !erusahaan tersebut bergerak di bidang

jual beli petroleum. !ada tahun 5887 !#. $saha %ayamas Bhakti merubah

namanya menjadi !#. $saha %aya !'O'&S# yang berdiri dan terdaftar di

"!#&K ndonesia hingga saat ini.

!ada awal berdirinya, !#. $saha %aya !'O'&S# memiliki 3 S!B$ di

daerah )arogong, yang sekarang berkembang menjadi S!B$. !erusahaan ini

mempekerjakan hampir 398 karyawan dan mulai merambah ke bisnis carwash

pada tahun 588 hingga saat ini.

/. %truktur ,rganisasi

Organisasi adalah merupakan tata hubungan antara orangorang yang

bekerja sama untuk mencapai suatu tujuan. Setiap karyawan mempunyai

pekerjaan yang masingmasing mempertanggungjawabkan tugasnya kepada

44


45/67

atasannya. Struktur organisasi dapat digambarkan dalam bentuk bagian

organisasi yang mencerminkan

a. -ubungan antara atasan dengan bawahan

b. Bagian tingkatan orang dalam suatu organisasi

c. Menggambarkan pembagian kerjad. %enis jenis pekerjaan yang dijalankan

#ugastugas setiap bagian di !#. $saha %aya !'O'&S# adalah sebagai

berikut

a) President 'irector

;3< Memimpin dan mengkoordinir seluruh kegiatan perusahaan

;5< Menetapkan tanggung jawab dengan mengembangkan uraian tugas dan

jadwal tugas manager di tiap divisi.

;6< Mendapatkan informasi tentang kekuatankekuatan dan kelemahan

kelemahan, baik yang dimiliki oleh perusahaan pesaing maupun

perusahaan sendiri.

;7< Mengkaji ulang secara kritis setiap keputusan dan informasi yang di

dalam hal pengaturan manajemen perusahaan. .

) *eneral &anager

;3< Memimpin perusahaan dan menjadi motivator bagi karyawannya.

;5< Mengelola operasional harian perusahaan.

;6< Merencanakan, melaksanakan, mengkoordinasi, mengawasi dan

mengalisis semua aktivitas bisnis perusahaan.

;7< Mengelola perusahaan sesuai dengan visi dan misi perusahaan.

;9< Merencanakan, mengelola dan mengawasi proses penganggaran di

perusahaan.

;>< Merencanakan dan mengontrol kebijakan perusahaan agar dapat

berjalan degan maksimal.

c) Finance 'epartment

;3< Menyusun laporan keuangan dari kegiatan perusahaan setiap divisi

secara tertulis dan periodik.

;5< Menyusun master cash budget atau estimasi terhadap posisi kas untuk

suatu periode atau bulan tertentu.

;6< Mengelola keuangan perusahaan sehingga kegiatan dapat berjalan

dengan baik.

45


46/67

;7< Mengumpulkan datadata dan buktibukti keuangan yang diperoleh dari

berbagai departemen dan memeriksa kembali validitasnya.

;9< Mengelola data perusahaan dalam bentuk pembukuan sehingga dapat

menyajikan laporan kepada manajemen dalam rangka pengambilan

keputusan.

;>< Menghitung pajak penghasilan pasal 53 atas penghasilan setiap

karyawan

d) Operational 'epartment

;3< Bertanggungjawab dalam pemeliharaan kebersihan, kerapian, dan

kelengkapan di dalam ruangan perusahaan maupun tempat usaha milik

perusahaan lainnya.;5< Mempersiapkan suratsurat atau datadata yang dibutuhkan saat

dilakukannya pembukaan S!B$ baru, pembelian bahan bakar minya,

dll yang berhubungan dengan Site.

;6< Mengontrol dan memantau setiap terjadinya aktivitas di Site S!B$

maupun carwash.

;7< Membuat pengembangan operasi dalam jangka pendek dan jangka

panjang.

;9< Memastikan suasana kerja yang positif untuk mendorong kinerja tim

dan semangat kerja untuk mengembangkan karir karyawan di masa

depan.

e) Site Supervisor

;3< Memantau aktivitas operasional di S!B$ agar sesuai prosedur secara

berkala.

;5< Memastikan kelengkapan dan kebutuhan peralatan yang ada di area

S!B$.

;6< Melakukan pertemuan sesuai dengan kebutuhan karyawan guna

membicarakan kepentingan dan tugas.

;7< Memerintahkan kepada bawahan untuk melakukan suatu tugas tertentu

atau sesuai dengan kesepakatan bersama.

46


47/67


48/67


49/67

jam maka akan di sesuai dengan !eraturan (epnaker ;(epartemen

#enaga Kerja


50/67

;c< #-' diberikan kepada karyawan apabila telah bekerja minimal 6 bulan

atau lebih secara terusmenerus. #-' akan diberikan l ;satu< kali dalam

setahun oleh perusahaan kepada karyawan, selambat lambatnya A

;tujuh< hari menjelang hari raya dul itri.

;d< Biasanya #-' ditentukan sebagai berikut: Semua karyawan baik tetap

maupun kontrak, serta yang telah bekeria selama 6 bulan sampai 3

tahun atau 35 ;dua belas< bulan. Karyawan yang telah bekerja di atas 3

tahun secara terus menerus atau lebih maka akan mendapatkan

tunjangan sebesar 3 ;satu< bulan gaji.

;e< !elaksanaan #-' yang dibayarkan tepat waktu sangat penting bagi

karyawan dan keluarganya untuk memenuhi kebutuhan karyawan

merayakan -ari 'aya Keagamaan.

485 #e(i!akan un!angan rans-&rt

;a< #unjangan transport diberikan kepada semua karyawan baik tetap

maupun kontrak.

;b< #unjangan yang diberikan adalah penggantian uang transportasi F

kendaraan umum. Sedangkan bagi karyawan yang memiliki

kendaraan bermotor akan diberikan tunjangan biaya bahan bakar, biaya

tol dan biaya servis kendaraan.

;c< Bagi karyawan yang bertugas di luar kantor, kendaraan akan disediakan

oleh perusahaan, tunjangan yang diberikan antara lain biaya bahan

bakar, biaya tol dan parkir ;sesuai bukti pembayaran


51/67

;b< Bagi karyawan kontrak, baru diberikan tunjangan makan berupa uang

untuk makan siang tetapi diberikan bersamaan dengan gaji. %adi

sebelum terima gaji akhir bulan, karyawan kontrak memakai uang

pribadi dulu untuk makan siang setiap hari kerja.

4:5 #e(i!akan un!angan #ese!ahteraan #ar1a;an

;a< !erusahaan memberikan tunjangan pernikahan kepada seluruh

karyawan sebesar 'p. 988.888.

;b< !erusahaan akan mengganti biaya pengobatan sebesar 388 sehingga

karyawan tidak mengeluarkan uang sepeserpun tetapi penggantian

biaya pengobatan karyawan harus disertai dengan bukti kwitansi asli

yang sah dari dokter, rumah sakit, atau tempat lain yang disetujui

perusahaan. %aminan kesehatan hanya berlaku untuk karyawan itu

sendiri dan keluarganya ;bila sudah menikah< seperti: istriFsuami

karyawan ;khusus karyawan wanita yang suaminya tidak bekerja


52/67

Semua karyawan dapat melakukan kas bon pada perusahaan berdasarkan

keputusan dari manager. (alam melakukan kas bon hanya boleh 68 E gaji

pokok, tidak boleh lebih. Begitu juga dengan cicilannya sama, yaitu 68 E

gaji pokok serta pelunasan kas bon tidak pernah lebih dari 3 ;satu< tahun.

Berdasarkan bukti kas bon tersebut, maka gaji dari karyawan akan dipotong.

Karyawan dapat melakukan kas bon lagi apabila kas bon terdahulu sudah

lunas.

4''5 #e(i!akan #enaikan arif "a!i

Kenaikan gaji karyawan terjadi apabila karyawan minimal telah bekeria

selama 6 bulan berturutturut dan didasarkan evaluasi atas prestasi

pekerjaan karyawan. -al ini baik bagi perusahaan karena dapat memacu

karyawan untuk meningkatkan prestasinya lebih baik lagi. (engan

meningkatnya kinerja karyawan dalam perusahaan maka akan

meningkatkan keuntungan bagi perusahaan. &valuasi atas prestasi kera ini

merupakan suatu bentuk pemberian dorongan dan motivasi kerja yang baik,

sehingga diantara para karyawan dapat terjadi persaingan kerja yang sehat.

Kebijakan kenaikan gaji karyawan didasarkan oleh kebijakan presiden

direktur langsung dan kenaikan gaji sebesar 5E dari gaji karyawan yang

dulu. #etapi ratarata kenaikan gaji dialami oleh seluruh karyawan tetap.

4'+5 #e(i!akan Pemutusan Hu(ungan #er!a;a< !emutusan hubungan kerja dapat terjadi karena 6 kondisi, yaitu

dikarenakan kehendak karyawan itu sendiri, karena habis kontrak

atau tidak dibutuhkan lagi dalam proses produksi, dan karena kehendak

perusahaan yang memperhitungkan dari segi kinerja karyawan.

;b< Karyawan yang mangkir selama 9 ;lima< hari kerja atau lebih berturut

turut tanpa keterangan secara tertulis yang dilengkapi dengan bukti

yang sah dan telah dipanggil oleh pihak perusahaan 5 ;dua< kali secara

52


53/67


54/67

menerima teguran dan mengakibatkan karyawan yang bersangkutan

tidak menerima tunjangan makan pada hari tersebut.

4/5 aha- Pem(uatan Daftar "a!i

;a< !embuatan daftar gaji didasarkan pada kehadiran karyawan, setelah itu

ditambahkan dengan tunjangan kehadiran yang hanya dibayarkan

apabila karyawan hadir seperti tunjangan transportasi dan tunjangan

makan.

;b< (aftar gaji dibuat setiap sebelum akhir bulan, yaitu tanggal 55 atau 56

dengan perhitungan gaji dari tanggal 5 bulan sebelumnya hingga

tanggal 5A bulan berjalan. Setelah daftar gaji dibuat makan akan dibuat

rekap daftar gaji.

405 aha- Pem(a1aran "a!i

;a< (aftar gaji yang dibuat oleh bagian keuangan akan diserahkan kepada

*eneral &anager .

;b< Setelah diperiksa kembali, maka *eneral &anager akan mentransfer

gaji ke rekening masingmasing karyawan dengan menggunakan

Mandiri Gash Management ;MGM


55/67


56/67

transportasi para karyawannya. +ingkungan kerja cukup nyaman dan bersih,

dilengkapi "G serta penerangan yang cukup memadai.

) Struktur Organisasi dan $raian #ugas

Struktur organisasi yang diterapkan oleh !# $saha %aya !'O'&S# cukup

baik, karena tugas dan tanggung jawab masingmasing bagian sudah dipaparkan

dengan jelas. Oleh karena itu, masingmasing bagian dapat fokus mengerjakan

halhal yang menjadi tanggung jawabnya. Kekurangan yang terdapat dalam

struktur organisasi perusahaan adalah belum adanya bagian -'( sehingga

aktivitas perekrutan dan penggajian karyawan masih ditangani oleh bagian

keuangan.

c) !engamatan "ktivitas !erusahaan

(ari hasil pengamatan yang penulis lakukan, didapatkan hasil sebagai berikut:

;3< +ingkungan dan ruangan kerja kantor bersih tetapi kurang teratur, dan

karena terdapat tempattempat penyimpanan berkasberkas, kebersihan di

lantai tersebut kurang terjaga.

;5< #erdapat alatalat yang membantu karyawan dalam melakukan pekerjaan

seperti komputer yang dilengkapi dengan layanan intemet, printer , scanner ,

mesin fotokopi, dan alatalat tulis.

;6< Karyawan melakukan absensi saat datang dan meninggalkan perusahaan.

dengan menggunakan mesin fingerprint , mesin ini dapat meminimalisir

terjadinya kecurangan dalam proses absensi.

;7< !ersiapan daftar gaji dan pembayaran gaji dilakukan oleh *eneral &anager

dan dibantu bagian keuangan.

;9< !erhitungan penggantian biaya transportasi seperti biaya tol, bensin, dan

parkir bagi karyawankaryawan yang bertugas di luar lingkungan kantor

56


57/67

dilakukan oleh bagian keuangan dan perlu mendapat persetujuan dari

*eneral &anager .

d) Memorandum survey

(ari hasil pengisian kuesioner, penulis menyusun memorandum survey yang

penulis gunakan untuk menyimpulkan keseluruhan hasil kuesioner dan sebagai

pedoman untuk melaksanakan tahap pemeriksaan mendalam.

a(el 0.'

Mem&randum %urei

N&. emuan Dam-ak %um(er

3.

5.

6.

#idak terdapatnya

pemisahan tugas antara

fungsi perhitungan gaji,

pembuatan daftar gaji

dan fungsi pembayaran

gaji.

#idak adanya bagian

internal audit dalam

perusahaan

#idak terdapat bagian

sumber daya manusia

Berpotensi menimbulkan

kecurangan karena

adanya perangkapan

tugas


kecurangan dalam

keuangan perusahaan.

Kurangnya kontrol

terhadap karyawan

khususnya proses penggajian

!engamatan

struktur

organisasi dan

uraian tanggung

jawab

7. #idak adanya

pencatatan

menggunakan fungsi

akuntansi


kesalahan pencacatan

keluar masuknya arus kas

dan kecurangan dalam

pencatatan

+aporan

disajikan tidak

dalam bentuk

akuntansi yang

sewajarnya

+. aha- Penelaahan dan Pengu!ian Atas %istem Pengendalian Mana!emen

57


58/67

(alam tahap ini, penulis melakukan pemeriksaan terhadap pelaksanaan aktivitas

penggajian melalui kuesioner. Kuesioner diberikan kepada Supervisor Finance

karena merupakan pihak yang terlibat dalam proses penggajian pada !#. $saha

%aya !'O'&S#. -asil kuesioner yang didapat adalah sebagai berikut:

%umlah jawaban J1a2 I 38

%umlah jawaban J#idakJ I >

#otal butir pertanyaan I 3>

#ingkat efektivitas:

38F3> E 388 I >5.9

(ari hasil kuesioner, dapat dilihat bahwa efektivitas pengendalian manajemen di

!#. $saha %aya !'O'&S# berada pada tingkat kurang efektif. -al ini berarti

dalam melaksanakan aktivitas penggajian, perusahaan belum cukup efektif dan

masih ada beberapa faktor yang harus diperbaiki atau ditingkatkan lagi. "ktivitas

yang sudah berjalan dengan efektif adalah sebagai berikut:

a. !erusahaan telah memiliki struktur organisasi yang jelas. !embagian tugas dan

tanggungjawab masingmasing bagian sudah dipaparkan dengan jelas tetapi

kurangnya pemisahan tugas.

b. Setiap posisi dalam perusahaan telah memiliki uraian tugas yang jelas, oleh

karena itu, masingmasing bagian dapat fokus mengerjakan halhal yang

menjadi tanggung jawabnya.

c. ungsi pencatatan waktu sudah terpisah dari fungsi perhitungan gaji. !encatatan

waktu dilakukan dengan mesin absensi fingerprint scanner untuk karyawan yang

bertugas di dalam kantor. Sedangkan untuk karyawan yang langsung bertugas ke

lapangan, pencatatan waktu hadir dilakukan oleh supervisor di lapangan.

!erhitungan gaji dilakukan oleh *eneral &anager dan dibantu bagian keuangan.

58


59/67

d. Setiap karyawan yang namanya tercantum dalam daftar gaji memiliki surat

keputusan pengangkatan sebagai karyawan perusahaan yang telah disetujui dan

ditandatangani oleh direktur. -al ini dilakukan untuk menghindari adanya daftar

nama karyawan yang fiktif.

e. Setiap kebijakan perubahan gaji karyawan didasari oleh keputusan 'irector .

!erubahan gaji karyawan didasarkan oleh evaluasi prestasi dan lama bekerja

karyawan tersebut.

f. !erusahaan sudah memiliki catatan lengkap mengenai datadata seluruh

karyawan dalam perusahaan. (atadata diperoleh pada saat karyawan diterima

ke dalam perusahaan.

g. !erusahaan sudah menggunakan mesin pencatat waktu untuk mencatat

kehadiran karyawan. Mesin pencatat waktu ini berguna untuk meminimalisir

kecurangan yang dapat terjadi pada proses absensi karyawan.

h. !erusahaan memiliki catatan lembur karyawan beserta besaran tarif upah

lemburnya. Karyawan yang terpaksa bekerja lembur karena kelalaiannya sendiri

tidak berhak menerima upah lembur.

i. 0aji yang diberikan perusahaan kepada karyawannya sudah berdasarkan $pah

Minimum !rovinsi ;$M!


60/67

a. !erusahaan belum memiliki departemen Sumber (aya Manusia ;-'(


61/67

b. !engujian temuan yang diperoleh dari tahap penelaahan dan pengujian

(ari hasil kuesioner yang diberikan kepada Supervisor Finance !#. $saha %aya

!'O'&S#, diperoleh beberapa hal yang merupakan kelemahan dalam

pelaksanaan aktivitas penggajian perusahaan, yaitu:;3< !erusahaan belum memiliki departemen Sumber (aya Manusia ;-'(


62/67

'p 35.63.A>8.88 atau sebesar 'p 3.85>.9>6.788 setiap bulan sepanjang 5839

yaitu dari data ini maka dapat dibandingkan dengan biaya aktivitas bulannya

yang terjadi pada bulan %anuari hingga )ovember tahun 5839. %ika biaya

penganggaran lebih besar daripada biaya aktual, maka dianggap sudah efisien.

#etapi sebaliknya apabila biaya aktual lebih besar daripada biaya anggaran,

maka dianggap penggajian belum berjalan dengan efisien.

a(el 0.+

Per(andingan Bia1a Anggaran dengan Bia1a Aktual Pengga!ian Bulan

$anuari hingga N&em(er ahun +='2

Bulan Bia1a Anggaran Bia1a Aktual Rati& Efisiensi

%anuari 'p 3.85>.9>6.788 'p [email protected]> 8.@67>

ebruari 'p 3.85>.9>6.788 'p [email protected]>.566 8.@67A

Maret 'p 3.85>.9>6.788 'p [email protected]>5.79 8.@6A5

"pril 'p 3.85>.9>6.788 'p [email protected]>.A9 8.@67>

Mei 'p 3.85>.9>6.788 'p [email protected] 8.@677

%uni 'p 3.85>.9>6.788 'p [email protected] 8.@65

%uli 'p 3.85>.9>6.788 'p 3.8@>.>99.779 8.@6>3

"gustus 'p 3.85>.9>6.788 'p 3.8@>.9A.6>> 8.@6>3

September 'p 3.85>.9>6.788 'p [email protected]>>.79 8.@67>

Oktober 'p 3.85>.9>6.788 'p [email protected]>.79 8.@67@

)ovember 'p 3.85>.9>6.788 'p 3.8@A.>9.653 8.@695

Sumber: !#. $saha %aya !'O'&S#

a(el 0./

Daftar "a!i Head),ffi*e Internal

)O )"M" B&S"'") 0"%3 " Rp5.872.000

62


63/67

5 B Rp5.166.500

6 G Rp4.705.000

7 ( Rp4.534.300

9 & Rp4.472.200

#O#"+ 0"% %$) ?39 Rp24.750.000Sumber: !#. $saha %aya !'O'&S#

(ari data tabel di atas dapat disimpulkan bahwa penggajian belum berjalan

dengan efisien, terlihat dari biaya aktual penggajian bulan %anuari hingga

)ovember tahun 5839 lebih besar dari biaya anggaran penggajian. Selain itu,

besarnya biaya anggaran !# $saha %aya !'O'&S# dibuat berdasarkan biaya

anggaran penggajian tahun sebelumnya, hal ini terjadi karena adanya kelemahan

dalam kontrol penganggaran yang dilakukan !#. $saha %aya !'O'&S#.

0. aha- Pengem(angan La-&ran

+aporan meliputi ruang lingkup audit, temuantemuan yang terjadi,

kemungkinan terjadinya penyelewengan, dan rekomendasirekomendasi yang

ditujukan untuk manajemen perusahaan setelah melakukan tahaptahap

sebelumnya yaitu pemberian kuesioner, pengamatan, dan perbandingan biaya

anggaran dengan biaya aktual penggajian. !elaporan hasil audit akan disusun

dengan harapan dapat memberi informasi kepada manajemen mengenai

pelaksanaan aktivitas penggajian yang telah dilakukan perusahaan serta memberi

masukan bagi perusahaan dalam mengambil keputusan untuk melakukan perbaikan

terhadap kekurangankekurangan dalam aktivitas penggajian.

+"!O'") -"S+ !&M&'KS"") O!&'"SO)"+

%akarta, 3> ebruari 583>

Kepada 1th.

bu (ewi

63


64/67

!#. $saha %aya !'O'&S#

%akarta

Kami telah melakukan audit operasional terhadap aktivitas penggajian pada !#. $saha

%aya !'O'&S# di tahun 5839. "udit operasional ini meliputi aspek struktur organisasi,

prosedur penggajian, pengamatan, wawancara dengan manajemen serta melakukan survei

dengan menggunakan kuesioner pengendalian internal.

. 'uang +ingkup

"udit kami hanya mencakup proses penggajian perusahaan, untuk menilai efektivitas

dan efisiensi prosedur penggajian di perusahaan sekaligus memberi saran untuk perbaikan

kelemahankelemahan yang ditemukan selama audit sehingga diharapkan kedepannya

kelemahankelemahan tersebut dapat dikurangi atau dihilangkan.

. K esimpulan "udit

Berdasarkan hasil pemeriksaan operasional, kami menyimpulkan bahwa dengan

aktivitas penggajian di !#. $saha %aya !'O'&S# telah berlangsung tingkat efektivitas

yang kurang dan belum berjalan dengan efisien.

ll. !enemuan "udit

3. !erusahaan belum memiliki departemen Sumber (aya Manusia ;-'(


65/67

5. !erusahaan sebaiknya memisahkan penugasan perhitungan gaji, pembuatan daftar

gaji dan pembayaran gaji.

6. Bukti kas keluar untuk pembayaran gaji sebaiknya diotorisasi oleh fungsi akuntansi.

7. !embuatan daftar gaji sebaiknya diverifikasi kebenaran dan ketelitian

perhitungannya oleh fungsi akuntansi sebelum dilakukan pembayaran.

9. Sebaiknya perusahaan menetapkan standar gaji yang baku untuk karyawan baru

dengan mempertimbangkan tingkat pendidikan dan pengalaman kerja yang berbeda

beda.

>. !erusahaan sebaiknya mengontrol daftar karyawan baru maupun karyawan yang

telah berhenti bekerja secara ketat agar tidak ada karyawLan fiktif.

A. !erusahaan sebaiknya melakukan audit secara berkala agar pengendalian terhadap

proses penggajian dapat berjalan dengan baik dan benar.

!emeriksa

Ghristian -arrison

BAB 3

#E%IMPULAN DAN %ARAN

Bab ini berisi tentang kesimpulan dari penelitian yang telah dilakukan oleh penulis,

berisikan pula saran saran yang dimiliki penulis atas hasil dari kesimpulan yang telah

dibuat oleh penulis.

A. #esim-ulan

Setelah penulis melakukan audit operasional atas aktivitas penggajian pada !#.

$saha %aya !'O'&S# yang meliputi aspek struktur organisasi, prosedur

penggajian, pengamatan wawancara dengan manajemen serta melakukan survei

dengan menggunakan kuesioner pengendalian internal, maka penulis dapat

menyimpulkan secara garis besar sebagai berikut:

65


66/67

3. "ktivitas penggajian pada !#. $saha %aya !'O'&S# berjalan dengan tingkat

efektivitas yang kurang ;sebesar >5.9


67/67

operational auditing

Documents