organisme de reglementare si reglementari privind auditul...

CURS 2 Audit Financiar Contabil

Conf.Univ.Dr. TIRON TUDOR Adriana 1

Organisme de reglementare si reglementari privind auditul financiar si contabilitatea Reglementari privind contabilitatea si auditul

Internationale, Standardele Internationale de Contabilitate

sector privat IAS, IFRS emise de IASB sector public IPSAS emise de IFAC Standardele Internationale de Audit

sector privat ISA emise de IFAC sector public ISA emise de INTOSAI Europene

o Directiva IV privind situatiile financiare o Directiva VII privind situatiile financiare consolidate o Directiva VIII privind auditul financiar

Romanesti o reglementari CAFR audit financiar sector privat o reglementari RCC audit financiar sector public o reglementari MF contabilitate sector public si privat o colegiul consultativ al contabilitatii

Organisme de reglementare a activitii de audit financiar

- international IFAC, INTOSAI , - european CCE , - national CAFR, CECCAR, CCR

Federaia internaionala a contabililor IFAC Infiintata in 1977 Emite Standardele Internationale de Audit (ISA) Misiune:dezvoltarea i coordonarea interna. a profesiei contabile pe baza de standarde armonizate,

capabile sa furnizeze servicii de nalt calitate n interesul public. Este o organizaie non-profit, non-guvernamental i apolitic. Prin colaborarea cu organizaiile membre, organizaiile regionale ale profesiei contabile i alte

organisme interna., IFAC iniiaz, coordoneaz i conduce eforturile pentru punerea n aplicare a unor decizii internaionale tehnice, de etic i pregtire profesional pentru profesia contabil.

Cuprinde peste 2.000.000 de contabili din sectorul public i privat, administraia public i nvmnt Activitatea se deruleaza mai intai pe grupuri mici de lucru, sau prin urmatoarele comisii tehnice Invatamant Etica profesionala Contabilitate financiara si de gestiune Tehnologie informationala Practici Internationale de Audit Sectorul Public Statutul de membru Comitetul pentru nvmnt Are atribuii n precalificarea i pregtirea continu a membrilor si i n promovarea nelegerii

corespunztoare i acceptarea standardelor emise i a ghidurilor practice. Comitetul pentru etic profesional Consult, propune i raporteaz Consiliului toate aspectele de etic profesional i elaboreaz ghiduri

practice pentru aplicarea acestor norme, cu aprobarea Consiliului i promoveaz cu regularitate cele mai



bune practici n domeniu, att membrilor si, ct i publicului larg. Comitetul pentru contabilitate financiar i managerial ncurajeaz, amplific i completeaz programele ce au ca scop furnizarea, dezvoltarea i susinerea

profesionitilor n domeniu, precum i pentru creterea interesului public, nelegerea i receptivitatea pentru serviciile desfurate de acetia.

De asemenea asigurar un cadru internaional de schimb de informaii privind dezvoltrile curente i globalizarea aspectelor privind profesia contabil i are responsabiliti specifice pentru emiterea, ca reprezentant al Consiliului IFAC, al unor hotrri privind contabilitatea sub forma de aspecte practice, studii i alte publicaii.

Comitetul pentru tehnologie informaional Monitorizeaz i promoveaz progresele privind tehnologia informaional i impactul acesteia cu

profesia contabil ca un tot unitar. Comitetul pentru practici interna ionale de audit SCOP: creterea calitatii i de a uniformiza practica internaional, prin: Emiterea standardelor Internaionale de Audit Emiterea de ghiduri practice de aplicarea a SIA Promovarea hotrrilor adoptate de Comisie, Promovarea de dezbateri cu practicieni, utilizatori i org. de reglem. din ntreaga lume, pentru

identificarea necesitilor de noi standarde i ghiduri practice Comitetul pentru Sectorul Public (PSC) Dezvolta programe n scopul mbuntirii managementului financiar al sectorului public i al

contabilitatii, inclusiv: dezvoltarea standardelor de contabilitate i de audit i de promovarea acceptrii lor; incurajarea i facilitarea schimbului de informaii printre membrii organizaiilor profesionale i alte

pri interesate. Are autoritatea de a emite, ca reprezentant al Consiliului IFAC, hotrri privind contabilitatea, auditul i

sistemul de raportare n sectorul public. Supune hotrrile dezbaterii prilor interesate :

ministere de finane instituii supreme de audit organisme contabile profesionale instituii academice instituii financiare de dezvoltare multilateral i bilateral alte organisme internaionale (ex.: ONU, OECD) organisme cu atribuii n elaborarea SIC (Comitetul pentru SIC, Comitetul pentru practici Internaionale de Audit etc.) organisme cu atribuii de stabilire de standarde naionale.

INTOSAI auditul sectorului public Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit Curtea de conturi a Romaniei -membra INTOSAI Curtea European de conturi Standarde de auditare a institutiilor publice Liniilor Directoare Europene de Implementare a Standardelor de Audit INTOSAI CECCAR 1995 Norme de audit financiar si certificare a bilantului contabil 1999 Norme nationale de audit



Camera auditorilor financiari din Romania OUG 75/1999 armonizeaz organizarea si rolul profesiei de audit din Romania cu prevederile Directivei

a VIII a a UE. Organizatie profesional de utilitate public fr scop lucrativ ce activeaz sub autoritatea MFP. A preluat SIA emise de IFAC si le-a publicat in 2000

Reglementari contabile internationale Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate IASB nfiinat in 1973, cuprinde aproximativ 2 milioane contabili din 142 de asociaii profesionale din 103 ri are ca membrii asociaiile profesionale din Australia, Canada, Frana, Germania, Japonia, Mexic,

Olanda, Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei, Statele Unite ale Americii. Obiective

Elaborarea i publicarea IAS n vederea analizrii lor de ctre utilizatori i promovarea variantelor internaional acceptate;

Desfurarea unei activiti ndreptat spre mbuntirea i armonizarea reglementrilor, a standardelor de contabilitate i procedurilor legate de prezentarea situaiilor financiare.

STANDARDE DE CONTABILITATE IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare cuprinde consideraiile generale cu privire la prezentarea

situaiilor financiare, ndrumri cu privire la structura acestor situaii financiare IAS 2 Stocuri prescrie tratamentul contabil aplicabil stocurilor evaluate la cost istoric deinute de entiti i face diferenierea ntre stocurile deinute n vederea vnzrii lor n cadrul unor tranzacii comerciale i anumite stocuri deinute n vederea consumului sau distribuirii. Una dintre problemele tratate vizeaz calculaia costurilor stocurilor ce vor fi recunoscute ca active pana in momentul realizrii veniturilor asimilate.

IAS 7 Tabloul fluxurilor de numerar, care solicit prezentarea informaiilor cu privire la modificarea numerarului i a echivalentului de numerar n cursul exerciiului financiar, modificri grupate pe cele trei tipuri de activiti: de exploatare, de investiii sau financiare

IAS 8 Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale si modificri ale politicilor contabile, descrie modul de clasificare a informaiilor ce trebuie furnizate si tratamentul contabil al schimbrilor estimrilor contabile, politicilor contabile i a corectrii erorilor fundamentale, definete evenimentele excepionale i cerina de a le prezenta separat n situaiile financiare.

IAS 10 Evenimente ulterioare datei nchiderii exerciiului, stabilete criteriile ce stau la baza lurii deciziei cu privire la necesitatea ajustrii situaiilor financiare n cazul apariiei unui eveniment ulterior datei de raportare. Se realizeaz distincia ntre evenimente ce implic o ajustare (cele pentru care se poate demonstra c existau condiii de realizare la sfritul exerciiului) i evenimente care nu implic o ajustare (cele a cror condiii de realizare au aprut dup data nchiderii exerciiului financiar).

IAS 11 Contractele de construcii , descrie tratamentul contabil aplicabil veniturilor si cheltuielilor aferente contractelor de construcii si ofer recomandri cu privire la alocarea costului contractului i acolo unde este posibil a venitul contractului la perioada de raportare n care s-a realizat lucrarea de construcii.

IAS 12 Impozite amnate pune in evidenta consecinele fiscale actuale si viitoare ale recuperrii viitoare a valorii contabile a activelor/pasivelor reflectate in bilan si a tranzaciilor si a altor evenimente ale exerciiului in curs ce sunt cuprinse in situaiile financiare ale ntreprinderii

IAS 14 Raportarea pe segmente, stabilete principiile prezentrii situaiilor financiare cu privire la tipurile de activiti, produse, servicii ale unei ntreprinderi si diferitele zone geografice in care opereaz n vederea evalurii performanelor anterioare ,a riscurilor si rentabilitii ntreprinderii utile lurii



deciziilor. IAS 15 Informaii ce reflecta efectele variaiei preturilor In mod normal situaiile financiare sunt

prezentate pe baza costului istoric fr a reflecta efectele variaiei preturilor. Informaia solicitate de IAS 15 are ca si scop prezentarea efectelor variaiei preturilor asupra rezultatului activitii. Aplicarea sa este ncurajata dar nu e obligatorie.

IAS 16 Imobilizri corporale, stabilete tratamentul lor contabil, incluznd baza i perioada recunoaterii lor iniiale, i determinarea amortizrii i deprecierii lor si informaiile ce trebuie furnizate.

IAS 17 Leasing stabilete cerinele de raportare financiar si metodele de contabilizare a operaiilor de leasing i vnzare, i leaseback efectuate de ntreprinderi ca locatar sau locator.

IAS 18 Venituri din activiti curente, stabilete tratamentul contabil al veniturilor din tranzacii comerciale, cu reflectarea lor distincta de alte tipuri de venituri si furnizeaz indicii cu privire la momentul reflectrii in contabilitate, stabilirea valorii.

IAS 19 Beneficiile angajailor, descrie contabilizarea, principiile de evaluare si informaiile ce trebuie furnizate privind beneficiile personalului.

IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale prezint modalitile de reflectare in contabilitate a subveniilor publice si a altor ajutoare publice privind investiiile sau susinerea activitii.

IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, prezint tratamentul contabil al tranzaciilor n moned strin i al operaiilor cu strintatea. Standardul descrie cerinele ce trebuie avute n vedere la stabilirea cursului valutar ce va fi utilizat pentru recunoaterea anumitor tranzacii n valut i cum vor fi recunoscute n situaiile financiare efectele financiare ale modificrii ratelor de schimb valutare

IAS 22 Combinri de ntreprinderi, descrie tratamentul contabil aplicabil combinrilor de ntreprinderi in care una dintre societi le controleaz pe celelalte si le achiziioneaz, la data achiziiei.

IAS 23 Costul ndatorrii, prescrie tratamentul contabil al costului ndatorrii care prevede cuprinderea pe cheltuieli curente a acestuia, sau tratamentul alternativ care prevede capitalizarea costului ndatorrii care este direct atribuibil achiziiei, construciei sau realizrii unui bun ce ndeplinete condiiile recunoaterii sale ca activ imobilizat.

IAS 24 Informaii referitoare la tranzaciile cu pari afiliate, solicit prezentarea existenei relaiilor dintre prile afiliate cnd exist control ntre ele i prezentarea de informaii cu privire la tranzaciile dintre entitate i prile afiliate n anumite circumstane. Aceste informaii sunt necesare n vederea nelegerii corecte a poziiei financiare i a performanei entitii raportoare.

IAS 26 Contabilitatea si raportarea planurilor de pensii prezint informaiile ce trebuie furnizate de ctre fiecare regim de pensii cu privire la natura sa, resursele financiare si performanta sa.

IAS 27 Situaiile financiare consolidate i contabilitatea investiiilor in filiale, solicit tuturor entitilor ce dein un control asupra altor entiti s pregteasc situaii financiare consolidate care s consolideze toate entitile controlate prin aplicarea metodei integrrii globale. Standardul prezint de asemenea o prezentare detaliat a conceptului de control i modalitatea sa de aplicare, ndrumri cu privire la determinarea existenei controlului n vederea aplicrii standardului .

IAS 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderi asociate, solicit ca toate investiiile n entiti asociate s fie cuprinse n situaiile financiare consolidate utiliznd MPE, cu excepia cazului n care investiia este achiziionat i deinut numai n vederea vnzrii sale n viitorul apropiat, n acest din urm caz se utilizeaz metoda costului.

IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste, descrie caracteristicile unei economii care ar putea indica dac este vorba despre o perioad hiperinflaionist i ofer ndrumri cu privire la retratarea situaiilor financiare a entitilor ce se gsesc ntr un mediu hiperinflaionist pentru a asigura furnizarea unei informaii utile.

IAS 30 Informaii prezentate in situaiile financiare ale bncilor si instituiilor financiare similare prezint particularitile privind reflectarea in situaiile financiare a instrumentelor financiare utilizate de ctre bnci si instituiile financiare.

IAS 31 Raportarea financiar a intereselor in asocierile in participaie, solicit consolidarea proporional ca tratament de baz contabil a prii deinute de entiti n societi mixte. Ca tratament



alternativ contabil al prilor deinute poate fi aplicat MPE. IAS 32 Instrumente financiare: prezentare si descriere, cuprinde cerinele de coninut privind

reflectarea instrumentelor financiare n situaiile financiare ale societilor i clasific instrumentele financiare ca active financiare, datorii sau capitaluri proprii.

IAS 33 Rezultat pe aciune prezint principiile de determinare si de prezentare a rezultatului pe aciune, modul de calcul al rezultatului pe aciune de baza si a celui diluat.

IAS 34 Raportarea financiara interimara asigura un plus de informaii ce contribuie la fiabilitatea previziunii rezultatelor ntreprinderii si a rezultatului pe aciune. Sunt prezentate coninutul minim al situaiilor financiare si principiile de evaluare si nregistrare.

IAS 35 Activitati in curs de ntrerupere prezint modalitatea de separare a informaiilor aferente unei activitati principale a ntreprinderii pe care aceasta o abandoneaz de informaiile aferente celorlalte activitati.

IAS 36 Deprecierea activelor indica procedurile pe care o ntreprindere ar trebui sa le aplice pentru a se asigura ca activele sale nu sunt supraevaluate, in ce caz o ntreprindere trebuie sa nregistreze o pierdere de valoare si ce informaii trebuie furnizate cu privire la aceste active.

IAS 37 Provizioane, active i datorii contingente, definete provizioanele, datoriile contingente i activele contingente i identific condiiile n care trebuie recunoscute provizioanele, cum se evalueaz, i ce informaii trebuie furnizate n legtur cu ele. Standardul solicit de asemenea o serie de informaii cu privire la datoriile i activele contingente, informaii ce trebuie cuprinse n notele situaiilor financiare n vederea facilitrii nelegerii de ctre utilizatori a naturii, perioadei i valorii lor.

IAS 38 Active necorporale prezint aspecte privind reflectarea in contabilitate a imobilizrilor necorporale cum ar fi: identificarea acestor active, determinarea valorii lor contabile, determinarea si modul de tratare a deprecierii.

IAS 39 Instrumente financiare : recunoatere si evaluare este o continuare a IAS 32 IAS 40 Investiii imobiliare, asigur ndrumare n vederea identificrii investiiilor imobiliare.

Standardul solicit recunoaterea iniial a investiiilor imobiliare la cost i explic faptul c dac o imobilizare este achiziionat costul su trebuie s reflecte valoarea sa just de la data primei recunoateri n situaiile financiare, iar ulterior investiia imobiliar trebuie s fie evaluat la valoare just sau cost.

IAS 41 Agricultura trateaz particularitile reflectrii in contabilitate a activitilor din agricultura. IFRS 1- aplicarea pentru prima data a standardelor IFRS 2- plata pe baza de actiuni IFRS 3 - combinari de intreprinderi IFRS 4 - contracte de asigurare IFRS 5 - activitati in curs de intrerupere IFRS 6 - zacaminte

Standardele Internationale de Audit adoptate de CAFR sunt o traducere directa a Standardelor Internationale de Audit emise de Federatia

Internationala a Contabililor Autorizati, sunt cuprinzatoare si acopera modul de conducere a unui audit, precum si subiecte ca planificarea, controlul, inregistrarea si raportarea activitatii de audit.

Standarde de audit

Standarde generale Standarde de lucru Standarde de raportare

Standarde de audit ISA 100 Angajamente de certificare



ISA 120 Cadrul general al ISA ISA 200 Obiective i principii generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare ISA 210 Termenii angajamentelor de audit ISA 220 Controlul calitii pentru activitatea de audit ISA 230 Documentaie ISA 240 Responsabilitatea auditorului de a lua n considerare frauda i eroarea ntr-un angajament de

audit al situaiilor financiare ISA 250 Considerente legate de legislaie n auditul sit. fin. ISA 260 Comunicarea problemelor de audit celor nsrcinai cu guvernana ISA 300 Planificare ISA 310 Cunoaterea clientului ISA 315 Cunoaterea entitii i mediului i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa

ISA 320 Pragul de semnificaie n audit ISA 330 Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate ISA 400 Evaluarea riscurilor i controlul intern ISA 401 Auditul ntr-un mediu cu sisteme informatizate ISA 402 Considerente de audit referitoare la entile care apeleaz la prestatori de servicii ISA 500 Probe de audit ISA 501 Probe de audit - Considerente suplimentare pentru elemente specifice ISA 505 Confirmri externe ISA 510 Angajamente iniiale - solduri de deschidere ISA 520 Proceduri analitice ISA 530 Eantionarea n audit i alte proceduri de testare selective ISA 540 Auditul estimrilor contabile ISA 545 Auditul evalurilor i prezentrilor de informaii privind valuarea just ISA 550 Pri afiliate ISA 560 Evenimente ulterioare ISA 570 Principiul continuitii activitii ISA 580 Declaraiile conducerii ISA 600 Utilizarea serviciilor unui alt auditor ISA 610 Luarea n considerare a activitii de audit intern ISA 620 Utilizarea serviciilor unui expert ISA 700 Raportul auditorului aspura situaiilor financiare ISA 710 Date comparative ISA 720 Alte informaii din documetele cuprinznd situaii financiare auditate ISA 800 Raportul auditorului aspura angajamentelor de audit cu scop special ISA 810 Examinarea infomaiilor financiare previzionate ISA 910 Angajamente de revizuire a sit. financiare ISA 920 Angajamente pentru efectuarea procedurilor convenite privind informaiile financiare ISA 930 Angajamente de elaborare a informaiilor financiare

Principiile etice care guverneaz responsabilitile profesionale ale auditorului

Independena; Integritatea; Obiectivitatea; Competena profesional i diligena cuvenit; Confidenialitatea; Conduita profesional; i Respectarea standardele tehnice

Reglementari europene Directiva a VIII-a a Consiliului CE privind auditul privind autorizarea persoanelor rspunztoare de efectuarea auditului statutar al documentelor contabile 10 aprilie 1984 Necesitatea D8



Directivei 78/660/CEE4 conturile anuale ale anumitor tipuri de societi trebuie auditate de una sau mai multe persoane autorizate s efectueze astfel de audituri

Directiva 83/349/CEE5 privind conturile consolidate; armonizarea calificrile persoanelor autorizate s efectueze auditul asigurarea c aceste persoane sunt independente i au o bun reputaie; examen de competen profesional; Domeniul de aplicare Persoanelor fizice sau juridice (firme de audit) rspunztoare de: efectuarea auditului statutar al conturilor anuale ale societilor i verificarea conformitii rapoartelor de

gestiune cu conturile anuale respective, n msura n care auditul i verificarea n cauz sunt impuse de dreptul comunitar;

efectuarea auditului statutar al conturilor consolidate ale grupurilor de ntreprinderi i verificarea conformitii rapoartelor de gestiune consolidate cu conturile consolidate respective, n msura n care auditul i verificarea n cauz sunt impuse de dreptul comunitar.

Norme de autorizare Autoritile statelor membre pot s autorizeze doar: persoanele fizice care ndeplinesc cel puin condiiile prevzute n directiva; firme de audit care ndeplinesc cel puin urmtoarele condiii:

persoanele fizice care efectueaz auditul statutar al documentelor n numele firmei de audit trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile stabilite n directiva

majoritatea drepturilor de vot este deinut de persoane fizice sau firme de audit care ndeplinesc cel puin condiiile din directiva;

majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al unei firme de audit trebuie s fie persoane fizice sau firme de audit care ndeplinesc condiiile din directiva.

autorizaia unei firme de audit trebuie retras atunci cnd nici una dintre condiiile menionate nu mai este ndeplinit.

Autorit ile statelor membre pot fi asociaii profesionale, cu condiia ca acestea s fie autorizate, n conformitate cu dreptul naional,

s emit autorizaii n sensul prezentei directive. autorizeaz doar persoane cu reputaie bun, care nu desfoar nici a activitate incompatibil, n

conformitate cu dreptul statului membru n cauz, cu auditul statutar al documentelor menionate n art. 1 alin. (1).

Autorizarea persoanelor fizice: Conditii: studii universitare,curs de pregtire teoretic, formare practic Examen de competen profesional : cunotine teoretice din domeniile relevante pentru auditarea

statutar i capacitatea de a aplica practic aceste cunotine. Examenul trebuie s se desfoare, cel puin parial, n scris. Verificarea cunotin elor teoretice (a) revizia contabil;

analiza i evaluarea critic a conturilor anuale; contabilitate general; conturi consolidate; contabilitatea analitic de exploatare i contabilitatea de gestiune; audit intern; norme privind ntocmirea conturilor anuale i consolidate i metodele de evaluare a posturilor din



bilan i de calculare a rezultatelor; norme juridice i profesionale privind auditul statutar si auditorii;

(b) n msura n care sunt relevante pentru audit: dreptul societilor comerciale; dreptul falimentului i proceduri similare; dreptul fiscal; drept civil i comercial; dreptul muncii i al securitii sociale; sisteme informatice i computerizate; economia ntreprinderilor, economie politic i economia financiar; matematic i statistic; principii de baz ale gestionrii financiare a ntreprinderilor.

derogare persoanele care au susinut cu succes un examen universitar sau echivalent sau dein o diplom

universitar sau o calificare echivalent n unul sau mai multe dintre domeniile de mai sus poate fi scutit de verificarea cunotinelor teoretice n domeniile vizate de examen sau diploma n cauz.

persoanele care dein o diplom universitar sau o calificare echivalent n unul sau mai multe dintre domeniile menionate mai sus pot fi scutite de verificarea capacitii de a pune n practic cunotinele teoretice din domeniile respective, dac a beneficiat de formare practic n domeniile respective, atestat printr-un examen sau o diplom recunoscute de stat.

stagiu Pentru a asigura capacitatea de a pune n practic cunotinele teoretice, a cror verificare este inclus n examen, este necesar o formare practic de cel puin trei ani, ntre altele, n

domeniile conturilor anuale, conturilor consolidate sau declaraiilor financiare Cel puin dou treimi din formarea practic trebuie efectuat pe lng o persoan autorizat Integritatea profesional i independena Statele membre prevd obligaia persoanelor autorizate pentru auditarea statutar de a efectua auditul n

cauz cu integritate profesional. Statele membre prevd obligaia acestor persoane de a nu efectua auditul statutar, dac nu sunt

independente n conformitate cu dreptul statului membru care impune auditul. Directivele IV si VII www.cafr.ro

Reglementari interne OUG nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar Legea contabilitatii nr.82/1991 Legea nr 31/1990 privind societatile comerciale HG nr. 983/2004 privind organizarea si functionarea Camerei Auditorilor Financiari din

Romania.(CAFR) SISTEMUL CONTABIL ROMANESC Programul de dezvoltare a sistemului contabil din Romnia Intreprinderile considerate mari au aplicat OMFP 94/2001, Intreprinderile mici i mijlocii (inclusiv microntreprinderile separate doar din punct de vedere al impozitului pe rezultat) au aplicat OMFP 306/2002. Ambele reglementari preluau in parte prevederi ale reglementarilor internaionale si europene in domeniu. ncepnd cu ex. fin. 2006, OMFP 1752/2005 Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu



directivele europene, se aplica de catre toate p.j. indiferent de marime

organisme de reglementare si reglementari privind auditul...

Documents