resumen nia 530 final

8/16/2019 Resumen NIA 530 Final

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NIA 530. Muestreo de auditoría

La norma es aplicable cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de

auditoria apoyándose en la realización de procedimientos de auditoria. Esta

NIA también trata en la utilización por el auditor del muestreo estadístico y noestadístico para poder diseñar y seleccionar la muestra de auditoria, realizando

las pruebas de control necesarias y poder ealuar la muestra.

La NIA !ue complementa al "#E$%&E' (E A#(I%'&IA es la NIA )** +Eidencia

de auditoria ya !ue trata de diseñar y aplicar los procedimientos de auditoria

para determinar los medios apropiados para obtener la eidencia de auditoria

su-ciente y adecuada para alcanzar las conclusiones adecuadas y obtener una

respuesta razonable.

Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados -nancieros correspondientes a

periodos iniciaos a partir del ) de diciembre de /**0.

Objetivo1uando el auditor decide usar muestreo de auditoria, su ob2etio es

proporcionar una base razonable para e3traer conclusiones sobre la población

de la !ue se selecciona la muestra.

Existen varios métodos que el auditor puede utiliar para la sele!!i"nde la muestra# !omo son$

• %ele!!i"n aleatoria$ $elección mediante 4eneradores de n5meros

aleatorios.

• %ele!!i"n sistem&ti!a$ El n5mero de unidades de muestreo en lapoblación se diide entre el tamaño de la muestra para dar un interalo de

muestreo.

• Muestreo por unidad monetaria$ $elección por alor ponderado, enla cual el tamaño de la muestra, selección y ealuación den como resultado

una conclusión en montos monetarios.

•

%ele!!i"n 'ortuita o !asual$ El auditor selecciona una muestra sinse4uir una técnica estructurada.

• %ele!!i"n en bloque$ $elección de uno o más blo!ues de partidasconti4uas de la población.


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(e)ni!iones$

Muestreo en la auditoría$ +muestreo implica la aplicación deprocedimientos de auditoría a menos de **6 de las partidas !ue inte4ran el

saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera !ue todas las

unidades del muestreo ten4an una oportunidad de selección. Esto permitirá al

auditor obtener y ealuar la eidencia de auditoría sobre al4una característica

de las partidas seleccionadas para 7ormar o ayudar en la 7ormación de una

conclusión concerniente al unierso de la !ue se e3trae la muestra. El

muestreo en la auditoría puede usar un en7o!ue estadístico o no estadístico.

*obla!i"n8 si4ni-ca el con2unto total de datos de los !ue se selecciona unamuestra y sobre los cuales el auditor desea e3traer conclusiones. 9or e2emplo,

todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones

constituyen una población. La población puede diidirse en estratos, o sub:

poblaciones, siendo e3aminado cada estrato por separado.

+ies,o de muestreo$ sur4e de la posibilidad de !ue la conclusión del auditor,basada en una muestra pueda ser di7erente de la conclusión alcanzada si toda

la población se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. ;ay dos tipos

de ries4o en el muestreo8

a. El ries4o de !ue el auditor concluya, en el caso de una prueba de

control, !ue el ries4o de control es más ba2o de lo !ue realmente es,

o en el caso de una prueba sustantia, !ue no e3iste un error de

importancia relatia cuando en erdad sí e3ista. Este tipo de ries4o

altera la e7ectiidad de la auditoría y es más probable !ue llee a una

opinión de auditoría inapropiada< y

b. el ries4o de !ue el auditor concluya, en el caso de una prueba de

control, !ue el ries4o de control es más alto de lo !ue realmente es, o

en el caso de una prueba sustantia, !ue e3iste un error de

importancia relatia cuando de hecho no e3ista. Ese tipo de ries4o

a7ecta la e-ciencia de la auditoría ya !ue 4eneralmente llearía a

realizar traba2o adicional para establecer !ue las conclusiones

iniciales 7ueron incorrectas.

Los complementos matemáticos de estos ries4os son llamados nieles

de con-anza.


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+ies,o ajeno al muestreo8 sur4e de 7actores !ue causan !ue el auditorlle4ue a una conclusión errónea por cual!uiera razón no relacionada al tamaño

de la muestra. 9or e2emplo, la mayor parte de la eidencia de auditoría es

persuasia más !ue conclusia, el auditor podría usar procedimientosinapropiados, o el auditor podría mal interpretar la eidencia y de2ar de

reconocer un error.

Anomalía$ #na incorreción o una desiación !ue se puede demostrar !ue noes representatia de incorreciones o de desiaciones en una población.

-nidad de muestreo$ si4ni-ca las partidas indiiduales !ue constituyen unapoblación. 9or e2emplo, che!ues, listados en talones de depósito, partidas de

crédito en estados bancarios, 7acturas de entas o saldos de deudores, o unaunidad monetaria.

Muestreo estadísti!o$ si4ni-ca cual!uier en7o!ue al muestreo !ue ten4a lassi4uientes características8

a. selección al azar de una muestra< y

b. uso de teoría de la probabilidad para ealuar los resultados de la

muestra, incluyendo medición de ries4os de muestreo.

#n en7o!ue de muestreo !ue no ten4a las características +a y +b seconsidera un muestreo no estadístico.

Estrati)!a!i"n$ es el proceso de diidir una población en sub:poblaciones,cada uno de los cuales es un 4rupo de unidades de muestreo !ue tienen

características similares +a menudo, alor monetario.

In!orre!i"n tolerable$ si4ni-ca el error má3imo en una población !ue elauditor está dispuesto a aceptar con el -n de responder al ries4o de !ue los

estados -nancieros conten4an incorrección material, así como proporcionar un

mar4en para las posibles incorreciones no detectadas.

*or!entaje de desvia!i"n tolerable8 $e re-ere al porcenta2e de desiaciónde los procedimientos de control interno prescritos, determinados por el auditor

con el ob2etio de obtener un 4rado adecuado de se4uridad de !ue el


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porcenta2e real de desiación e3istente en la población no supera dicho

porcenta2e tolerable de desiación.

+equerimientos.

(iseo# tamao / sele!!i"n de la muestra de elementos a !omprobar

*ara ser !onsiderada v&lida# una muestra deber& estar diseada demanera que$

. Esté e3traída de una población !ue sea completa a los e7ectos de la

auditoría y de los ob2etios perse4uidos./. $ea representatia del con2unto de la población.=. $ea con-able, en términos de bondad de los elementos seleccionados e

idoneidad de los mismos, a e7ectos de poder concluir sobre la totalidad

de la población a partir de los resultados obtenidos.

*ara determinar el tamao de la muestra requerida en las pruebas de!ontroles# el auditor debe !onsiderar las si,uientes variables$

• Nivel de !on)ana$ Es una medida de la -abilidad de los resultados deuna aplicación de muestreo.

• *or!entaje de desvia!i"n tolerable$ Es el importe o tasa má3imo deerro !ue el auditor puede aceptar en una población y concluir con

su-ciente certeza de !ue la población no contiene errores materiales.• *or!entaje de desvia!i"n esperado$ El auditor deberá hacer una

estimación preliminar del porcenta2e de desiaciones e3istentes en lapoblación.

• (eterminar el tamao de la muestra$ #na ez de-nidos el niel decon-anza, la tasa aceptable de errores y la tasa esperada de errores de

la población, estamos en condiciones de determinar el tamaño de la

muestra.

Ejemplo$ Niel de con-anza del 0*6 , tasa esperada de desaiacion del =6 yuna tolerancia de error >6 ,accedemos a la tabla y obtenemos un tamaño demuestra de >/.


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Extraer la muestra$ (espués de calcular el tamaño de la muestra esnecesario de-nir la 7orma de seleccionar las partidas !ue se deberán auditar,estas se eli4en al azar, es decir mediante métodos !ue 4aranticen !uecual!uier elemento de la población ten4a la misma probabilidad de ser ele4idaen la muestra.

E3isten arios métodos, entre ellos los si4uientes8

• %ele!!i"n aleatoria$ $e aplica a traés de 4eneradores de n5merosaleatorios< por e2emplo, mediante tablas de n5meros aleatorios,

pro4ramas in7ormáticos para asi4nación de n5meros aleatorios, etc.• %ele!!i"n sistem&ti!a$ Este método ?consiste en diidir el n5mero de

unidades de muestreo de la población por el tamaño de la muestra paraobtener un interalo de muestreo, por e2emplo )*, y habiendo

determinado un punto de partida dentro de las primeras )*, se

selecciona a continuación cada !uincua4ésima unidad de muestreo.

"uestra @ tolerancia de error cantidad má3ima aceptable de errores de lamuestra.

$I la cantidad de errores encontrados en la muestra Bcantidad má3imo deerrores de la muestra se considera !ue la muestra N' E$ $#CI1IEN%E.

Apli!a!i"n de pro!edimientos de auditoria.

• El auditor aplicara procedimientos de auditoria, adecuados para el

ob2etio, a cada elemento seleccionado.

• $i una partida seleccionada no es apropiada para la aplicación del

procedimiento, el procedimiento se aplicará normalmente a otra partida.


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Ejemplo$ puede seleccionarse un che!ue cancelado cuando se desea probarla eidencia de autorización de pa4o. $i el auditor está satis7echo de !ue elche!ue seleccionado ha sido cancelado en 7orma apropiada de modo !ue noconstituye un error, se e3aminará otro esco4ido en 7orma apropiada.

A eces, sin embar4o, el auditor no puede aplicar los procedimientos deauditoría planeados a una partida seleccionada por!ue, por ejemplo, ladocumentación relatia a dicha partida se ha perdido.

$i no pueden realizarse procedimientos alternatios adecuados sobre dichapartida, el auditor deberá considerar !ue e3iste un error. -n ejemplo de unprocedimiento alternatio adecuado podría ser el e3amen de cobrossubsecuentes cuando no ha recibido respuesta a una petición de con-rmaciónpositia.

Naturalea / !ausa de las desvia!iones e in!orre!!iones

Al analizar las desiaciones y las incorrecciones identi-cadas, el auditor

puede obserar !ue muchas de ellas tienen una característica com5n,

!omo por ejemplo, el tipo de transacción, la ubicación, la línea deproductos o el periodo de tiempo. En dichas circunstancias, el auditor

puede decidir identi-car todos los elementos de la población !ue tiene

la característica com5n y e3tender los procedimientos de auditoria a

dichos elementos, asimismo di!1as desvia!iones o in!orre!!ionespueden ser inten!ionadas / pueden indi!ar la posibilidad de'raude.

• En circunstancias e3tremadamente poco 7recuente en las !ue el auditor

considere !ue una incorreción o desiación descubierta en una muestra

es una anomalía, el auditor obtendrá un alto 4rado de certidumbre de

!ue dicha incorrección o desiación no es representatia de la

población.• El auditor ad!uirirá dicho 4rado de certidumbre mediante la aplicación

de procedimientos de auditoria adicionales para obtener eidencia de

auditoria su-ciente y adecuada de !ue la incorreción o la desiación no

a7ecta al resto de las población.

Extrapola!i"n de las in!orre!!iones


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• Las desiacionesDincorrecciones obtenidas a partir de la muestra

seleccionada y analizada se proyectan a traés de un proceso de

in7erencia al con2unto de la población.• La e3trapolación de los resultados de la muestra analizada al total de la

población no se puede realizar en a!uellas partidas consideradas como

no representatias o en anomalías< en de-nición de la NIA )=* unaanomalía es ?una incorrección o una desiación !ue se puede demostrar

!ue no es representatia de incorrecciones o de desiaciones en una

población, y tiene un carácter ?e3cepcional reconocido en la propia

NIA: )=* cuando indica !ue ?en circunstancias e3tremadamente poco

7recuentes en las !ue el auditor considere !ue una incorrección o

desiación descubierta en una muestra es una anomalía, el auditor

obtendrá un alto 4rado de certidumbre de !ue dicha incorrección o

desiación no es representatia de la población.• En las partidas no representatias o en las anomalías el auditor debe

aplicar procedimientos de auditoría adicionales y debe ealuar su

impacto sobre el total del traba2o.El auditor debe ealuar si la causa de las desiaciones o incorrecciones

detectadas puede ser intencionada y, como tal, sea indicatia de indicios

de 7raude, a los !ue el auditor debe dar respuesta apropiada.

Evalua!i"n de los resultados del muestreo de auditoria

• #na parte releante del traba2o del auditor es analizar los motios de las

desiaciones e incorrecciones detectadas y ealuar su impacto sobre la

auditoría.• A partir de la ealuación de los resultados obtenidos al aplicar el

muestreo el auditor debe concluir si ha obtenido o no una base

razonable para e3traer conclusiones sobre el total de la población a

partir de los resultados obtenidos de la muestra analizada.• En los casos en !ue se determine !ue el muestreo no proporciona una

base razonable para poder obtener conclusiones sobre el total de la

población, el auditor debe, citando la NIA:E$ )=*, ?solicitar a la dirección

!ue inesti4ue las incorrecciones identi-cadas y la posibilidad de !ue

e3istan incorrecciones adicionales, y !ue realice cual!uier a2uste !ue

resulte necesario< o adaptar la naturaleza, momento de realización y

e3tensión de los procedimientos de auditoría posteriores para lo4rar de

la me2or manera el 4rado de se4uridad re!uerido.

2uía de apli!a!i"n / otras notas expli!ativas

(e)ni!iones

+ies,o ajeno al muestreo +e'$ Apartado 5d44


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El ries4o no proeniente de la muestra sur4e de 7actores !ue causan !ue elauditor lle4ue a una conclusión errónea por cual!uiera razón no relacionada altamaño de la muestra. 9or e2emplo, ordinariamente, el auditor encuentranecesario apoyarse en eidencia de auditoría !ue es persuasia más !ueconclusia, el auditor podría usar procedimientos inapropiados, o el auditorpodría mal interpretar la eidencia y de2ar de reconocer un error.

-nidad de muestreo +e'$ Apartado 5'44

$i4ni-ca las partidas indiiduales !ue constituyen un unierso. 9or e2emplo,che!ues listados en talones de depósito, partidas de crédito en estadosbancarios, 7acturas de entas o saldos de deudores, o una unidad monetaria.

In!orre!!i"n tolerable +e'$ Apartado 5i44

Error tolerable si4ni-ca el error má3imo en un unierso !ue el auditor estádispuesto a aceptar. 9ara pruebas de detalles, el auditor deberF proyectar loserrores monetarios encontrados en la muestra al unierso, y deberF considerar

el e7ecto del error proyectado en el ob2etio de la prueba particular y en otrasáreas de la auditoría. El auditor proyecta el error total al unierso para obteneruna isión amplia de la escala de los errores, y para comparar éste con el errortolerable. 9ara pruebas de detalles, error tolerable es la representación erróneatolerable, y ser un monto menor !ue, o i4ual, al estimado preliminar delauditor de la importancia relatia usado para los saldos de cuenta indiiduales!ue están siendo auditados.

(iseo# tamao / sele!!i"n de la muestra de elementos a !omprobar

(iseo de la muestra +e'$ Apartado 4

1uando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberF considerar losob2etios del procedimiento de auditoría y los atributos del unierso del cual see3traerá la muestra.

El auditor debe considerar primero los ob2etios especí-cos a lo4rar y lacombinación de procedimientos de auditoría !ue es probable !ue cumplanme2or dichos ob2etios. La consideración de la naturaleza de la eidencia deauditoría buscada y las condiciones de error posible u otras característicasrelacionadas con dicha eidencia, ayudarán al auditor a de-nir !ué constituyeun error y !ué unierso usar para el muestreo.

El auditor debe considerar !ué condiciones constituyen un error por re7erenciaa los ob2etios de la prueba. #na comprensión clara de !ué constituye un errores importante para ase4urar !ue todas, y solamente, a!uellas condiciones !ueson releantes a los ob2etios de la prueba se incluyan en la de proyección deerrores.

9or e2emplo, en un procedimiento sustantio relacionado a la e3istencia decuentas por cobrar, como la con-rmación, los pa4os hechos por el cliente antesde la 7echa de con-rmación, pero recibidos poco después de dicha 7echa por elcliente no se consideran un error. %ambién un mal asiento entre cuentas del


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cliente no a7ecta el saldo total de cuentas por cobrar. 9or lo tanto, no esapropiado considerar esto un error al ealuar los resultados de la muestra deeste procedimiento particular, aun si pudiera tener un e7ecto importante enotras áreas de la auditoría, tales como la ealuación de la probabilidad de7raude o lo adecuado de la estimación para cuentas dudosas.

1uando llea a cabo pruebas de control, el auditor 4eneralmente hace unaealuación preliminar de la tasa de error !ue espera encontrar en el unierso!ue se somete a prueba. Esta ealuación se basa en el conocimiento preio delauditor del diseño de los controles releantes y si se han implementado o en ele3amen de un pe!ueño n5mero de partidas del unierso.

(e modo similar, para pruebas de detalles, el auditor 4eneralmente hace unaealuación preliminar del monto del error esperado en el unierso. Estasealuaciones preliminares son 5tiles para diseñar una muestra de auditoría ydeterminar el tamaño de la muestra.

9or e2emplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta,

normalmente no se llearán a cabo pruebas de control. $in embar4o, al llear acabo pruebas de detalles, si la cantidad esperada de error es alta, puede serapropiado el e3amen de **6 o la reisión de una muestra bastante 4rande.

-niverso

Es importante para el auditor ase4urarse !ue el unierso es8

+a Apropiado al ob2etio del procedimiento de muestreo, lo !ue incluiráconsideración de la dirección de la prueba.

9or e2emplo, si el ob2etio del auditor es poner a prueba la sobrestimación decuentas por pa4ar, el unierso podría de-nirse como el listado de cuentas porpa4ar. 9or otro lado, cuando se pone a prueba la subestimación de cuentas porpa4ar. El unierso no es el listado de cuentas por pa4ar sino más bien lospa4os subsecuentes, 7acturas no pa4adas, estados de cuenta de proeedores,reportes de recepción no identi-cados u otros uniersos !ue proporcioneneidencia de auditoría de subestimación de cuentas por pa4ar< y

+b 1ompleta. 9or e2emplo, si el auditor tiene la intención de seleccionartalones de pa4o de un archio, no puede concluirse sobre todos los talones porel periodo, a menos !ue el auditor esté satis7echo de !ue todos los talones hansido archiados en erdad. (e modo similar, si el auditor tiene intención deusar la muestra para e3traer conclusiones sobre la operación de un sistema de

contabilidad y de control interno durante el periodo de in7ormación -nanciera,el unierso necesita incluir todas las partidas releantes de todo el periodocompleto. #n en7o!ue di7erente puede ser estrati-car el unierso y usarmuestreo sólo para obtener conclusiones sobre el control durante, di4amos, losprimeros * meses de un año, y usar procedimientos alternatios o unamuestra separada respecto de los dos meses restantes.


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$e re!uiere !ue el auditor obten4a eidencia de auditoría sobre la e3actitud ycompletud de la in7ormación producida por el sistema de in7ormación de laentidad cuando la in7ormación se usa para aplicar procedimientos de auditora.1uando se llea acabo el muestreo de la auditoría, el auditor aplicaprocedimientos de auditoría para ase4urar !ue la in7ormación sobre la !ue sellea a cabo el muestreo de la auditoria es su-cientemente completa y e3acta.

Estrati)!a!i"n

La e-ciencia de la auditoría puede me2orarse si el auditor estrati-ca ununierso diidiéndolo en sub:uniersos !ue ten4an una característica deidenti-cación. El ob2etio de la estrati-cación es reducir la ariabilidad departidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir !ue se reduzca eltamaño de la muestra sin un incremento proporcional en el ries4o de muestreo.Los sub: uniersos necesitan ser cuidadosamente de-nidos de modo !uecual!uier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.

1uando se aplican pruebas de detalles, el saldo de una cuenta o clase de

transacciones a menudo se estrati-ca por la importancia de su alormonetario. Esto permite !ue se diri2a mayor es7uerzo de auditoría a las partidasde mayor alor !ue puedan contener el mayor potencial de error monetario, entérminos de declaración en e3ceso. (e modo similar, un unierso puede serestrati-cado de acuerdo a una característica particular !ue indi!ue un ries4omás alto de error, por e2emplo, cuando se prueba la recuperación de cuentaspor cobrar, los saldos pueden ser estrati-cados por anti4Gedad.

Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentrode un estrato pueden sólo proyectarse a las partidas !ue constituyen eseestrato. 9ara lle4ar a una conclusión sobre el unierso entero, el auditor

necesitará considerar el ries4o y la importancia relatia en relación a cual!uierotro estrato !ue constituyan el unierso total. 9or e2emplo, /*6 de las partidasen un unierso pueden constituir 0*6 del alor del saldo de cuenta. El auditorpuede decidir e3aminar una muestra de dichas partidas. El auditor eal5a losresultados de esta muestra y lle4a a una conclusión sobre el 0*6 del alorindependiente del restante *H ó +sobre el cual se usará una muestra adicionalu otros medios para reunir eidencia, o bien pueda considerarse de pocaimportancia relatia.

$elección ponderada de alor

A menudo será e-ciente en pruebas sustantias. 9articularmente cuando se

desea probar sobrestimación, es identi-car la unidad de muestreo como lasunidades monetarias indiiduales +por e2emplo, dólares !ue constituyen elsaldo de cuenta de transacciones. ;abiendo seleccionado unidades monetariasespecí-cas de dentro del unierso,9or e2emplo, el saldo de cuentas por cobrar. El auditor entonces e3amina laspartidas particulares, por e2emplo, saldos indiiduales, !ue conten4an dichasunidades monetarias. Este en7o!ue para de-nir la unidad del muestreo ase4ura!ue el es7uerzo de auditoría esté diri4ido a las partidas de mayor alor por!ue


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tienen una mayor oportunidad de selección, y pueden dar como resultadotamaños más pe!ueños de muestra. Este en7o!ue normalmente se usa con2untamente con el método sistemáticode selección de muestras y es el más e-ciente cuando se selecciona de unabase de datos computarizada.

6amao de la Muestra +e'$ Apartado 74

Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el ries4ode muestreo se reduce a un niel aceptablemente ba2o. El tamaño de lamuestra es a7ectado por el niel del ries4o de muestreo !ue el auditor estádispuesto a aceptar. "ientras más ba2o el ries4o !ue está dispuesto a aceptarel auditor. "ayor necesitará, ser el tamaño de la muestra.

El tamaño de la muestra puede determinarse por la aplicación de una 7órmulabasada estadísticamente o mediante el e2ercicio de 2uicio pro7esional aplicadoob2etiamente a las circunstancias.

%ele!!i"n de elementos a !omprobar +e'$ Apartado 84

El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra con la e3pectatia de!ue todas las unidades de muestreo en el unierso ten4an una oportunidad deselección. El muestreo estadístico re!uiere !ue las partidas de la muestra seanseleccionadas al azar de modo !ue cada unidad de muestreo ten4aoportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podrían serpartidas 7ísicas +tales como 7acturas o unidades monetarias. 1on el muestreono estadístico. #n auditor usa 2uicio pro7esional para seleccionar las partidaspara una muestra. (ado !ue el propósito del muestreo es obtener conclusionessobre el unierso ser seleccionada de modo !ue se eite la parcialidad.Los métodos principales de selección de muestras son el uso de tablas den5meros al azar o pro4ramas de computación, selección sistemática yselección al tanteo.

EM*9O *+A:6I:O (E 9A A*9I:A:I;N (E *+O:E(IMIEN6O% (EA-(I6O+IA# NA6-+A9EIA:IONE% EIN:O++E::IONE% = E?6+A*O9A:ION (E IN:O++E:IONE%


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Esta es la muestra seleccionada para e7ectuar la reisión, por lo cual se reisanlas compras e7ectuadas mensualmente, especialmente sobre estos tipos de4astos.

$e reisan la 7orma de pa4o ya sea che!ue o transacciones ten4an sudocumento de soporte +7actura contable, se reisa cote2ando el saldo se45n el

4asto e7ectuado, tal y como detallamos a continuación8

1uando el auditor reisa la documentación cote2ándolo con la documentación7ísica y se presenta con ariaciones o incorrecciones en la muestra !ue tomo,inda4a con el departamento encar4ado de contabilizar dicho re4istro o en elcaso !ue no cumplan con el control interno establecido.

:omo por ejemplo se en!ontr" esta debilidad$

eri-camos !ue al4unas 7acturas no ad2untan constancia de retención o no lecorresponde a la 7actura de los cuales detallamos a continuación8


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:ontrasea No. @e!1a

Monto

@a!tura No. @e!1a *roveedor

Monto

:onstan!ia@altante

J/KK)*)D*D/*)

J,=/0 /*)

*/D*D/*)

eosystemIn4enieria, $.A.

J,J** IA

J/KK>*)D*D/*)

),=0/ =)0)

*=D*D/*) "i bode4a, $.A.

),KJ

IA eI$&

J==*JDD/*)

/,KM/ *M0

*/DD/*) ruert, $.A.

/,0J* I$&

J=/**)DD/*)

),=)> =>>

*/DD/*) "i bode4a, $.A.

),K*J I$&

Inda4amos con el (epartamento y nos in7ormaron !ue desconocen el motiopor el cual estas 7acturas no ad2untan la constancia de retención respectia.

Esto es para dar a conocer la debilidad !ue presenta se45n la muestraseleccionada, en el caso !ue no se esté cumpliendo los aspectos de control

interno. 9ara !ue se le dé se4uimiento a la corrección y recomendar !ue no seuela a repetir, así mismo mencionar la causa y consecuencia !ue esto puedaocasionar en el 7uturo.

E>A9-A:ION (E +E%-96A(O% (E9 M-E%6+EO (E A-(I6O+IA

El auditor debe ealuar los resultados de la muestra, y si estos proporcionan

una base razonable para establecer conclusiones sobre la población. Ademásesta in7ormación ayuda al auditor a ealuar el ries4o de !ue errores realese3cedan al error tolerable. En el caso en !ue el auditor determine !ue losresultados obtenidos no proporcionan una base razonable para conclusionessobre la población, el auditor puede solicitar a la administración !ue inesti4uelos errores identi-cados y !ue se realicen los a2ustes necesarios.

%ambién8

El auditor puede a2ustar los procedimientos para lo4rar la se4uridad re!uerida.

9a estrati)!a!i"n / sele!!i"n ponderada por valor.

$on características de la población !ue se puede e7ectuar una muestra para lareisión, el auditor puede determinar !ue es adecuado realizar unaestrati-cación o una selección ponderada por el alor.


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Estrati)!a!i"n$

La e-ciencia de la auditoria puede aumentar si el auditor estrati-ca unapoblación, diidiéndola en subcon2untos discretos !ue ten4an unacaracterística !ue lo identi-!ue.

:omo por ejemplo$ en cartera de cliente +el tiempo de morosidad, cuentaspor pa4ar +el plazo de crédito !ue el cliente les concede, cuentas por cobrar+la anti4Gedad de saldo entre otros.

Al realizar la prueba con detalle, la población se estrati-ca a menudo, por sualor monetario. Esto permite diri4ir un mayor de es7uerzo en la auditoria a loselementos de mayor alor, ya !ue estos puede contener una incorrecciónmayor. :omo por ejemplo$

Inte4ración proporcionada por el (epartamento de 1ontabilidad al = dediciembre de /*).

2A%6O% *O+ *A2A+


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$e e7ectuó un detalle de anti4Gedad de saldos, por el cual detallamos acontinuación8

Ao Monto /*/ ,)** :).*M6

/*= :J,K*) ).>>6

/*) :/M,J/M >0.>6

6otal BC#3DD00.00

$obre este detalle se puede e7ectuar la estrati-cación por anti4Gedad desaldos, si la entidad aun conseran la documentación !ue corresponde al año/*/ y /*= la prueba se puede e7ectuar al **6 de lo contrario es necesario!ue la prueba se e7ectué solamente seleccionando el >0.>6 ya !ue es elsaldo !ue representa la mayor cantidad !ue inte4ra este rubro y es el periodo!ue se está auditando.

9ara alcanzar una conclusión sobre toda la población el auditor necesitaraconsiderar el ries4o de incorreción material en relación con los elementos deuna población pueden representar el 0*6 del alor de un saldo contable. a!ue si se e7ect5a sobre esta base de una muestra los saldos se45n auditoria seencuentran razonable y su resultado tendrá materialidad. $obre esto losresultados se aplicara sobre toda la población se45n la muestra seleccionada.

%ele!!i"n ponderada por el valor

En las pruebas de detalle, puede ser e-ciente determinar cómo unidad demuestreo las unidades monetarias indiiduales, !ue con7orman la población.

1omo por e2emplo lo descrito anteriormente sobre cuentas por cobrar, elauditor puede e3aminar los elementos especí-cos como los saldos indiidualesse45n la inte4ración proporcionada, lo cual se puede centrar en los elementode mayor alor como en este caso sería año /*).


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EFEM*9O%


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*ruebas de detalle

$e re-ere a los procedimientos !ue realiza el auditor con el -n de obtener

mayor eidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los

procedimientos analíticos. Las si4uientes son al4unas de las pruebas de detalle

más comunes e2ecutadas por los auditores8

:on)rma!i"n !on ter!eras partes8

$e re-ere a solicitar !ue un tercero con el cual la compañía ha realizado al45n

tipo de transacción le con-rme al auditor dicha transacción y las características

solicitadas. E2emplo8 1on-rmación de saldos por cobrar con clientes.

*ruebas de !orte$

$on procedimientos !ue se realizan con el -n de eri-car la inte4ridad de lain7ormación auditada. E2emplo8 En un corte de entas, mediante la reisión de

las 5ltimas 7acturas del periodo auditado y las primeras 7acturas del periodo

si4uiente, busca eri-car !ue las entas !uedaron re4istradas en el periodo

adecuado.

Inspe!!i"n 'ísi!a de a!tivos$

$e re-ere a la eri-cación !ue realiza el auditor, con el -n de comprobar la

e3istencia 7ísica de determinado rubro. E2emplos8

&eisar la e3istencia de propiedad, planta y e!uipo mediante obseración

directa del actio. +Lotes, edi-cios, ehículos, ma!uinaria, etc.

/ &eisar la e3istencia de los inentarios participando en una de las tomas

7ísicas de inentarios.

+evisi"n de !&l!ulos realiados por el !liente$

$e re-ere a procedimientos !ue realiza el auditor y !ue buscan eri-car la

e3actitud de un cálculo !ue realiza el cliente. E2emplo8 1alcular las

prestaciones sociales de los empleados y comparar contra lo calculado por el

cliente.

+evisi"n de !on!ilia!iones realiadas por el !liente$

$e re-ere a la reisión !ue realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por

la compañía en donde se eri-ca8 las operaciones aritméticas, !ue cruzan con


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lo re4istrado en libros y con la otra parte +e3tracto, módulos, in7ormación de

clientes, in7ormación de proeedores, etc., la e3istencia y alidez de las

partidas conciliatorias, las implicaciones en los estados -nancieros de las

partidas conciliatorias, etc.

+evisi"n de do!umenta!i"n soporte$

$e re-ere a la obseración de documentación soporte con el -n de eri-car la

e3istencia de rubros de los estados -nancieros. E2emplos8

"ediante la reisión de la documentación soporte eri-car la e3istencia de los

4astos de publicidad.

/ "ediante la reisión de las 7acturas de enta, eri-car la e3istencia de las

entas.

*ruebas asistidas por !omputador$

9ara compañías en donde e3iste un 4ran olumen de in7ormación el auditor

puede recurrir al uso de so7tOare !ue mane2a datos, e2emplo8 A1L o E3cel, con

el -n de 4enerar reportes con base en archios planos directamente del

sistema de la compañía yDo realizar procedimientos de auditoría a esos datos

+analíticos y de detalle .

*asivos no re,istrados$

"ediante la reisión de los pa4os realizados o 7acturas causadas en periodo

si4uiente, se busca identi-car 4astos yDo costos !ue no 7ueron reconocidos por

la compañía en el periodo auditado. E2emplo8 &eisar los pa4os y causaciones

realizadas en los meses de enero y 7ebrero de /*=, con el -n de identi-car

4astos y costos del periodo /*/.

*a,os posteriores$

$e re-ere a eri-car mediante un pa4o posterior +puede ser de un actio o un

pasio la e3istencia de un saldo. E2emplos8

9ara probar la e3istencia de una cuenta por cobrar a = de diciembre de /*/,

el auditor puede eri-car su e3istencia reisando el recibo de ca2a y el e3tracto

bancario, en donde se re4istró el pa4o e7ectuado por el cliente durante el

periodo /*=.


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/ 9ara probar la e3istencia de un pasio a = de diciembre de /*/, el auditor

puede eri-car su e3istencia reisando contra el comprobante de e4reso y el

e3tracto bancario el pa4o e7ectuado por la compañía auditada durante el

periodo /*=.

Ejemplos de @a!tores de :ampo que inGu/en en el tamao de lasmuestras para prueba de detalle

Cactor PM

Estrati-cación de la población cuando resulte adecuado

1uando e3ista una amplia ariedad en el alor monetario de los elementos dela población, pueda ser 5til estati-car la probación. 1uando la población sepuede estrati-car adecuadamente la suma de las muestras de los diersos

estatus, por lo 4eneral será menor !ue el tamaño de la muestra !ue habríasido necesaria para alcanzar un niel dado de ries4o de muestreo si se hubiesee3traído una muestra del con2unto de la población

E2emplo

Auditoria al inentario de "obiliario y E!uipo

Mobiliario / Equipo >alor 2rupo ? >alor

Escritorios Q. *,***.** R

$illas de '-cina Q.=,***.** 1

1omputadoras Q.J*,*** A

Impresora Q.*,***.** R

1a2as re4istradoras Q.*,***.** R

$umadoras Q. /,***.** 1

%elé7onos Q. ,)**.** 1

rupo A 1on mayor alor

rupo R con alor medio

rupo 1 con alor menor

El e7ecto !ue se lo4ra con este procedimiento es disminuir la muestra y de estamanera realizar más rápido y e-caz nuestra auditoria.

Cactor PK


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El n5mero de unidades de muestreo de la población

En el caso de poblaciones 4randes, el tamaño real de la población tiene poco onin45n e7ecto sobre el tamaño de la muestras. Así para el caso de poblacionespe!ueñas el muestreo de auditoria a menudo no es tan e-ciente cono otrosmedio alternatios para obtener eidencia

Al e7ectuar una auditoria nos proporcionan un detalle o inte4racióndependiendo el rubro a e3aminar. En este caso el rubro a !ue se re-ere esHan!osJ, lo cual nos proporcionan una cartera de bancos con saldosmensuales al periodo reisado.

9ara considerar la muestra a e3aminar es necesario aplicar los si4uientesmétodos8

%ele!!i"n Aleatoria$ aplicada por medio de 4eneradores de n5merosaleatorios< por e2emplo, tablas de n5meros aleatorios.

A continuación detallamos el si4uiente e2emplo8

otra


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En este caso se puede ele4ir cual!uier n5mero de los meses a lazar.

1omo también otra manera sencilla de ele4ir la muestra es haciendo

comparaciones de los meses a e3aminar, y seleccionar el )*6 de la poblacióntomando como base los aumentos y disminuciones !ue ha tenidomensualmente.

%al y como detallamos a continuación8

SSS

Método %istem&ti!o$

El Auditor decide seleccionar el numero J* al cociente !ue se obten4a despuésde diidir el unierso real entre la "uestra apro3imadamente.

#nierso &eal 1ociente"uestra apro3imada

1on alores asi4nados a la 7órmula8 M*** M* **


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%al y como !uedo de-nido, se decidió seleccionar el n5mero J* !ue seencuentra en el ran4o del al )0.

El procedimiento contin5a sumando el n5mero seleccionado a la se4unda7actura emitida8

$e4unda Cactura Emitida /**/"ás +T n5mero seleccionado J*&esultado /*J/

Al resultado obtenido se suma el coe-ciente para obtener la primera 7actura asolicitar para la prueba de Auditoria y los demás n5meros de 7acturas asolicitar serán a!uellos !ue resulten al sumar M* el +coe-ciente a la primera7actura en este caso y así sucesiamente suman M* al resultado anterior.

Aplicando el enunciado anterior8

&esultado Anterior /*J/"ás +T 1ociente M*ra 7actura a solicitar /*/

así sucesiamente sumando el cociente a la primera 7actura se obtiene lase4unda, lue4o la tercera, hasta completar las ** 7acturas !ue serán ob2etode e3amen.

$e4unda Cactura a solicitar8

9rimera Cactura a $olicitar No. /*/+T 1ociente obtenido M*$e4unda 7actura a $olicitar /M/


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Conclusiones

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de losprocedimientos de muestreo en la auditoria y otros medios de selección departidas para reunir eidencias de auditoria en las auditorias consideraciones

de ries4o al obtener eidencias de Auditoria.

1onsiderar los ries4os al obtener eidencias, el auditor debe usar su Uuiciopro7esional para ealuar el ries4o ries4os de auditoria diseños yprocedimientos de auditoria para ase4ura !ue este ries4o se reduzca a nielaceptablemente ba2o diseños de muestra tamaño y selección de partidas


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1onsiderar el propósito del procedimiento y las características de la población,determinando un tamaño de muestra su-ciente y adecuada.

El muestreo de auditoria aplica cuando el auditor decide usar el muestreo deAuditoria en el desarrollo de los procedimientos de auditoria trata del uso delmuestreo estadístico y no estadístico cuando diseña y selecciona, la muestrade auditoria , desarrolla muestras de control y pruebas de detalle y ealuandolos resultados de la muestra

$i el procedimiento de auditoría no es aplicable al elemento seleccionado, elauditor aplicará el procedimiento a un elemento de sustitución..

El auditor determinará un tamaño de muestra su-ciente para reducir el ries4o

de muestreo a un niel aceptablemente ba2o.El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el ob2etio, acada elemento seleccionado.

El auditor inesti4ará la naturaleza y la causa de cual!uier desiación oincorrección identi-cadas, y ealuará su posible e7ecto sobre el ob2etio del

procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la auditoría.En el caso de pruebas de detalle, el auditor e3trapolará las incorreccionesencontradas en la muestra a la población

El muestreo de auditoría permite al auditor obtener y ealuar la eidencia deauditoría sobre una determinada característica de los elementos seleccionadoscon el -n de alcanzar, o contribuir a alcanzar, una conclusión con respecto a la

población de la !ue se ha e3traído la muestra. El muestreo de auditoría puedeaplicarse utilizando en7o!ues de muestreo estadístico o no estadístico.


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+E:OMEN(A:IONE%

Los pro7esionales deben de tener su-ciente disponibilidad y entre4a para

a7rontar los nueos cambios.

Las empresas se en obli4adas a !ue con la adopción de las NormasInternacionales de 1ontabilidad y Auditoría a !ue la in7ormación

-nanciera !ue reporten deba de estar ba2o las políticas, re4las,

re4ulaciones y normas en el len4ua2e internacional establecido el cual

sira de ayuda para tener resultados uni7ormes de comprensión

Esta coner4encia o adopción constituye un 4ran reto, principalmente

para la pro7esión contable !uien en su mayoría es la !ue debe de

aportar todo su es7uerzo para contribuir al lo4ro y e2ecución de los

cambios !ue re!uiere la conersión, el proceso de adopción aplicación y

de estas normas es una tarea importante para las empresas, por lo tanto

la 4erencia y demás áreas tendrán !ue participar sin de2ar de contar conla ayuda del 4obierno de la entidad.

Esta norma de Auditoria dispone del uso del muestreo de auditoria

estadístico y no estadístico cuando el auditor ha decidido usar muestreo

de auditoria. Esto implica el diseño y selección de la muestra de


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auditoria, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle,

ealuando los resultados de la muestra.

Es norma tiene una técnica para la selección de una muestra a partir de

una población, aun porcenta2e in7erior al **6de esta. Este proceso

permite ahorrar recursos, y a la ez obtener resultados parecidos a los

!ue se alcanzarían si se realizase un estudio de toda la población.

%eddy &oaldo Uuárez %arra4ó 1arné8 M)=/:J:*>*/>

Uoseline abriela as!uez Alarado 1arne8 M)== J K*/M

;eidy abriela 1alderón arcía 1arne8 M)=/ J //=JJ

1arlos Ale2andro arcía 'rdoñez 1arne8 M)=/ J //*0K

"arlon abriel Rautista 9az 1arne8 M)=/ J //*J/

Lesbia "ariela 9ar 1o2on 1arne8 M)=/ J *=

&udy Esa5 1ho2olan aldez 1arne8 M)=/ J J>=/

Li4ia Nineth &iera $cheelbeeV 1ane8 M)=/ J J>/

'tto uillermo Espinoza "artinez 1arne8 M)=/ J KM*0

esica "ayeli &odri4uez "enendez 1arne8 M/=/ J //*=K


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resumen nia 530 final

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