salario
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Salario base de cotizaciónTRANSCRIPT
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UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contadura y Administracin
CAMPUS COATZACOALCOS
DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN
TESINA
QUE PARA ACREDITAR
LA EXPERIENCIA RECEPCIONAL
DEL PROGRAMA EDUCATIVO DE:
LICENCIADO EN CONTADURA:
PRESENTA
PEDRO VENANCIO MUOZ
DIRECTOR DE TRABAJO RECEPCIONAL
MTRO. JOEL GUTIRREZ TRINIDAD
COATZACOALCOS VER. ENERO 2012
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DEDICATORIA
A DIOS
Al Ser Supremo Creador del Universo. Por estar siempre y en cada momento cuando
te necesito y por tu amor infinito.
A MIS PADRES
A Lucinda Muoz O., mi madre
A Alejandro Venancio C., mi padre
Por el amor, la confianza y el apoyo moral, que a pesar de las circunstancias
creyeron en m por el simple hecho de ser su hijo; son el motor para seguir adelante
y mi inspiracin de vida.
A MIS HERMANOS
Por ser una parte fundamental en mi vida. Los quiero
A MIS AMIGOS
Por esos momentos maravillosos que pase junto a ustedes, jams los olvidar.
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AGRADECIMIENTOS
Al C.P. Joel Gutirrez Trinidad por su confianza, y por ser un ejemplo de trabajo por
la profesin.
A todos mis profesores gracias por esos consejos. Gracias por los conocimientos que
me transmitieron da con da y porque sin su ayuda no habra sido posible cumplir mi
objetivo.
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NDICE
INTRODUCCIN ................................................................................................................. 7
CAPITULO 1. EL SALARIO ................................................................................................ 8
1.1 Etimologa ....................................................................................................................... 8
1.2 Fundamento legal .......................................................................................................... 9
1.3 Conceptos de salario ................................................................................................... 12
1.4 Clasificacin del salario ............................................................................................... 12
1.4.1 Salarios mnimos ................................................................................................... 13
1.5 Caractersticas del salario mnimo ............................................................................. 15
1.6 Aplicacin de los salarios mnimos ............................................................................ 15
1.7 Conclusin .................................................................................................................... 16
CAPITULO 2. EL SALARIO BASE DE COTIZACIN .................................................... 17
2.1 Clasificacin del salario para efectos de la Ley del Seguro Social ......................... 17
2.2 Factor de integracin del salario base de cotizacin ............................................... 19
2.2.1 El Salario Base de Cotizacin ............................................................................. 19
2.3. Formas en que puede fijarse el salario .................................................................... 25
2.3.1 Semana y jornada reducida ................................................................................. 27
2.4 Percepciones que se excluyen como integrantes del SBC ..................................... 28
2.4.1 Instrumentos de Trabajo ...................................................................................... 28
2.4.1.1 Ayuda para transporte ................................................................................... 29
2.4.1.2 Automvil y gasolina ...................................................................................... 30
2.4.2 Fondo de ahorro .................................................................................................... 30
2.4.2.1 Fines sociales de carcter sindical ............................................................... 32
2.4.3 Aportaciones Adicionales al Seguro del Retiro (SAR) ...................................... 32
2.4.4 INFONAVIT y PTU ................................................................................................ 33
2.4.5 Alimentacin y habitacin a los trabajadores ..................................................... 34
2.4.5.1 Ayuda para renta ............................................................................................ 36
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2.4.6 Despensas en vales o efectivo ............................................................................ 36
2.4.7 Premios por asistencia y puntualidad ................................................................. 37
2.4.8 Aportaciones para fines sociales, pensiones .................................................... 38
2.4.9 Tiempo extra y das de descanso trabajados ................................................... 38
2.5 Aumento del salario base de cotizacin .................................................................... 43
2.6 Iniciativas de reformas al Artculo 27 de la LSS ....................................................... 44
2.7 Conclusin .................................................................................................................... 46
CAPITULO 3. CASOS PRCTICOS DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN ........... 47
3.1. Ejercicio prctico de salario fijo, variable y mixto .................................................... 47
3.2 Caso de semana reducida .......................................................................................... 52
3.3 Caso de jornada reducida ........................................................................................... 53
CONCLUSIN .................................................................................................................... 54
BIBLIOGRAFA ................................................................................................................... 55
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INTRODUCCIN
En el presente trabajo se analiza el salario, el papel que juega en la vida diaria del
trabajador.
El objetivo es dar a conocer como se integran las distintas bases con las
cuales se determinan las cantidades que se enteran al Instituto correspondientes de
manera clara y objetiva.
En el primer captulo se estudia el concepto del salario de acuerdo a la Ley
Federal del Trabajo, los tipos de salario que existen en nuestro pas y a donde se
aplican de acuerdo a la Comisin Nacional de Salarios Mnimos.
En el segundo captulo se analiza el salario base de cotizacin, como se
integra para efectos de la Ley del Seguro Social, que aspectos no integran salario
base de cotizacin y cules son las prestaciones mnimas que la Ley permite para
integrar salario.
En el tercer captulo se analiza un caso prctico de salario base de cotizacin,
la integracin y la exclusin de las mismas, de acuerdo al Artculo 27 de la Ley del
Seguro Social.
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CAPITULO 1. EL SALARIO
La remuneracin salarial es uno de los aspectos de las condiciones de trabajo que
ms directamente influyen en la vida diaria de los trabajadores. Desde sus primeros
aos de existencia, el centro de la accin la Organizacin Internacional del Trabajo
ha girado en torno al nivel de los salarios y la Organizacin ha luchado
constantemente por establecer normas que garanticen y protejan el derecho de los
trabajadores a percibir un salario justo. Segn la Constitucin de la OIT (1919) "la
garanta de un salario vital adecuado" es uno de los objetivos cuya consecucin es
ms urgente.
1.1 Etimologa
Si partimos de la raz etimolgica (Hernndez, R.J., y Galindo, C.M. 2006)
encontramos que el Breve diccionario etimolgico de la lengua espaola de Guido
Gmez de Silva lo define a partir de dos palabras: sal y ario.
El significado de sal lo encontramos como sustancia cristalina blanca e
incolora que se usa para sazonar o conservar alimentos.
El significado de ario lo encontramos como de, relacionado con, relativo a.
De acuerdo a lo anterior su significado etimolgico es relacionado con la sal,
relativo a la sal, de sal.
Otra definicin etimolgica de salario:
Salario deriva del latn salarium, que significa pago de sal o por sal. En la
antigedad la sal era dinero, los romanos pagaban a los soldados con ella.
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1.2 Fundamento legal
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 5 Prrafo
tercero seala que:
Nadie podr ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin
y sin pleno consentimiento, salvo el trabajo impuesto como pena por la autoridad
judicial, el cual se ajustar a lo dispuesto en las fracciones I y II del artculo 123.
Con fundamento en la Ley Federal del Trabajo en su artculo 99 menciona
que: El derecho a percibir el salario es irrenunciable. Lo es igualmente el derecho a
percibir los salarios devengados.
El artculo 123 de la CPEUM en su Fraccin VII, realiza el sealamiento de
que: Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo ni
nacionalidad.
Por su parte la Ley Federal del Trabajo en su artculo 86 inicia acorde con la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que:
A trabajo igual, desempeado en puesto, jornada y condiciones de eficiencia
tambin iguales, debe corresponder salario igual.
En la prctica, las empresas otorgan a sus trabajadores diversas prestaciones
adicionales al salario, lo cual a la luz del artculo 101 de la LFT pudiera parecer una
violacin:
Artculo 101: El salario en efectivo deber pagarse precisamente en moneda
de curso legal, no siendo permitido hacerlo en mercancas, vales, fichas o cualquier
otro signo representativo con que se pretenda substituir la moneda.
Similar concepto menciona el artculo 123 de la CPEUM en su Fraccin X que:
El salario deber pagarse precisamente en moneda de curso legal; no siendo
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permitido hacerlo efectivo con mercancas, ni con vales, fichas o cualquier otro signo
representativo con que se pretenda sustituir la moneda.
Al respecto pudiera pensarse que es una violacin el hecho de otorgar vales
de despensa, de gasolina, etc., o pagar con cheques la nmina de los empleados o
el otorgamiento de despensas en especie e inclusive, el uso actual de depositar en
una cuenta bancaria y otorgar al trabajador una tarjeta de plstico, sin embargo, es
de considerar el artculo 102 de la propia LFT que complementa:
Artculo 102. Las prestaciones en especie debern ser apropiadas al uso
personal del trabajador y de su familia y razonablemente proporcionadas al monto
del salario que se pague en efectivo.
De lo que podemos concluir que el salario puede componerse de dos
elementos:
Moneda de curso legal
En efectivo
Traspaso a cuanta bancaria a favor
del trabajador
Cheque a favor del trabajador, etc.
Salario
Vales de despensa
En especie Vales de gasolina
Despensas, etc.
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Consideremos necesario en este punto citar al Dr. Nstor de Buen L. quien
seala los atributos del salario de la siguiente forma:
Ningn trabajador puede recibir un salario
inferior al mnimo, general o especial, en su
caso cuando trabaje la jornada legal
mxima.
a) Debe ser remunerador
Ser remunerador el salario inferior al
mnimo que se cubra como consecuencia de
una jornada inferior a la mxima.
b) Debe ser por lo menos
equivalente al mnimo
No puede pactarse un salario inferior al
mnimo general o especial, en su caso.
c) Debe ser suficiente
El trabajo debe efectuarse en condiciones
que se aseguren un nivel econmico
decoroso para el trabajador y su familia.
d) Deber ser determinado o
determinable
El trabajador deber saber de antemano a
qu tiene derecho por la prestacin del
servicio convenido.
e) Debe cubrirse peridicamente
Con respecto a los obreros, la ley exige que
se les cubra semanalmente y a los dems
trabajadores, cada quince das. En el caso
de comisin, el periodo es mensual o al
ritmo de los diversos pagos que realicen los
clientes.
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f) El salario en efectivo debe
pagarse en moneda de curso
legal
Es obligatorio pagar el salario en moneda de
curso legal y se prohbe hacerlo en
mercancas, vales, fichas o cualquier otro
signo representativo con que se pretenda
sustituir la moneda.
g) El salario en especie debe ser
apropiado y proporcional al
salario pagado en efectivo
Las prestaciones en especie debern ser
apropiadas al uso personal del trabajador y
de su familia y razonablemente
proporcionadas al monto del salario que se
pague en efectivo.
h) Debe haber reciprocidad entre
el salario y el servicio
La doctrina atribuye al salario, adems, la
condicin de ser una prestacin recproca.
1.3 Conceptos de salario
La Ley Federal del Trabajo en su artculo 82 define al salario como: Salario es la
retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo.
Y en su artculo 90, respecto al salario mnimo lo define como: Salario mnimo
es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicios
prestados en una jornada de trabajo.
1.4 Clasificacin del salario
El salario debe clasificarse de acuerdo a la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos en salarios mnimos y no mnimos, y a su vez, los salarios
mnimos en generales y profesionales (Hernndez, R.J., y Galindo, C.M. 2006).
Tambin se dividen los salarios mnimos en razn al rea geogrfica en que rijan de
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conformidad con la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos en cumplimiento del
artculo 96 de la LFT.
Zona "A"
General Zona "B"
Mnimo Zona "C"
Profesional
Salario
Fijo
No mnimo Variable
Mixto
1.4.1 Salarios mnimos
En Mxico el salario mnimo por da lo establece la Comisin Nacional de los
Salarios Mnimos mediante resoluciones publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin, segn lo disponen los artculos 123 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y 570 de la Ley Federal del Trabajo. La asignacin de
Salarios Mnimos Generales y Profesionales se divide en 3 zonas geogrficas.
Vigentes a partir del 1 de enero de 2011, establecidos por la Comisin Nacional de
los Salarios Mnimos mediante resolucin publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 23 de diciembre de 2010.
rea geogrfica Pesos
A $ 59.82
B $ 58.13
C $ 56.70
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La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 123
Fraccin VI seala que:
Los salarios mnimos que debern disfrutar los trabajadores sern generales
o profesionales. Los primeros regirn en las reas geogrficas que se determinen;
los segundos se aplicarn en ramas determinadas de la actividad econmica o en
profesiones, oficios o trabajos especiales.
Similar concepto expresa la Ley Federal del Trabajo en su artculo 91:
Los salarios mnimos podrn ser generales para una o varias reas
geogrficas de aplicacin, que pueden extenderse a una o ms entidades federativas
o profesionales, para una rama determinada de la actividad econmica o para
profesiones, oficios o trabajos especiales, dentro de una o varias reas geogrficas.
La CPEUM en su artculo 123 Fraccin VIII menciona que: El salario mnimo
quedar exceptuado de embargo, compensacin o descuento
Y la LFT en su artculo 97 seala que: Los salarios mnimos no podrn ser
objeto de compensacin, descuento o reduccin, salvo en los casos siguientes:
I. Pensiones alimenticias decretadas por la autoridad competente en favor de
las personas mencionadas en el artculo 110, fraccin V;
II. Pago de rentas a que se refiere el artculo 151. Este descuento no podr
exceder del diez por ciento del salario;
III. Pago de abonos para cubrir prstamos provenientes del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores destinados a la adquisicin, construccin,
reparacin, ampliacin o mejoras de casas habitacin o al pago de pasivos
adquiridos por estos conceptos.
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1.5 Caractersticas del salario mnimo
De acuerdo al artculo 123 Fraccin VI Prrafo 2 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos
Los salarios mnimos generales debern ser suficientes para satisfacer las
necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y
para proveer a la educacin obligatoria de los hijos. Los salarios mnimos
profesionales se fijarn considerando, adems, las condiciones de las distintas
actividades econmicas.
Por otro lado la Ley Federal del Trabajo en el artculo 90 Prrafo 2 menciona:
El salario mnimo deber ser suficiente para satisfacer las necesidades
normales de un jefe de familia en el orden material, social y cultural, y para proveer a
la educacin obligatoria de los hijos
1.6 Aplicacin de los salarios mnimos
De acuerdo a la Ley Federal de Trabajo en sus artculos 92 y 93 respectivamente
seala que:
Los salarios mnimos generales regirn para todos los trabajadores del rea o
reas geogrficas de aplicacin que se determinen, independientemente de las
ramas de la actividad econmica, profesiones, oficios o trabajos especiales.
Los salarios mnimos profesionales regirn para todos los trabajadores de la
rama de actividad econmica, profesiones, oficios o trabajos especiales que se
determinen dentro de una o varias reas geogrficas de aplicacin.
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1.7 Conclusin
Es este captulo se estudiaron los conceptos de salario, y sus respectivas
clasificaciones, ya que juega un papel importante en la vida del trabajador ya que de
ello depende la salud y el bienestar de una familia; es as que nos damos cuenta
como se aplican en el campo laboral, de igual forma se analizaron los salarios
mnimos, su fundamento y sus caractersticas.
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CAPITULO 2. EL SALARIO BASE DE COTIZACIN
Los principios bsicos para llevar a cabo una correcta integracin del salario base de
cotizacin (SBC) son dos: conocer la naturaleza de cada uno de los conceptos
otorgados a los trabajadores y aplicar, en su caso, las excepciones legales existentes
en materia de seguridad social.
2.1 Clasificacin del salario para efectos de la Ley del Seguro Social
La clasificacin del salario puede hacerse en funcin del elemento que lo compone,
atendiendo a lo dispuesto por el artculo 30 de la Ley de Seguridad Social, de la
siguiente manera:
Fijo
Por unidad de tiempo
Variable Por comisin
Salario
A destajo
Por unidad de tiempo
Mixto Por comisin
A destajo
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Salario fijo: Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador
percibiera regularmente otras retribuciones peridicas de cuanta previamente
conocida, stas se sumarn a dichos elementos fijos;
Salario variable: Si por naturaleza del trabajo, el salario se integra con
elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarn los
ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se
dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese periodo. Si se trata de
un trabajador de nuevo ingreso, se tomar el salario probable que le corresponda en
dicho periodo; y
Salario mixto: En los casos en que el salario de un trabajador se integre con
elementos fijos y variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los
efectos de cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio obtenido de los
variables en trminos de lo que se establece en la fraccin anterior.
Una clasificacin ms acorde con la LSS podra ser en funcin de la base
cuantitativa:
Diario o Cuota diaria
Salario Diario Integrado
Base de Cotizacin
Cuota diaria. Que es la cuanta sobre la cual se paga al trabajador por los das
efectivamente laborados ms las partes proporcionales de los das de descanso.
Diario integrado. Que en los trminos de la LFT se integra con los pagos
hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie, y cualquiera otra cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su trabajo.
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Diario integrado. Que en los trminos de la LSS se integra con: Cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie, y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al
trabajador por sus servicios.
Base de cotizacin. Puede ser el propio salario diario integrado o tambin, al
multiplicarse por el periodo de pago, es la cuanta sobre la que se aplican las tasas
para cada ramo del Seguro Social.
Otra clasificacin adicional a las mencionadas en el punto anterior puede estar
dada por el periodo de pago, el cual en atencin con el artculo 88 de la LFT
menciona que:
Los plazos para el pago del salario nunca podrn ser mayores de una
semana para las personas que desempeen un trabajo material y de quince das
para los dems trabajadores. De aqu donde se desprende el salario semanal y el
salario quincenal.
Semanal
Decenal
Salario Catorcenal
Quincenal
Otro periodo
2.2 Factor de integracin del salario base de cotizacin
2.2.1 El Salario Base de Cotizacin
Para determinar las cuotas que deben enterarse en el Seguro Social, se consideran
como base los pagos que los patrones realizan a los trabajadores en su conjunto
(Hernndez, R.J., y Galindo, C.M. 2006).
Artculo 5-A. Para los efectos de esta Ley, se entiende por:
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Para efectos de esta Ley, el salario base de cotizacin se integra con los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera
otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo, con
excepcin de los conceptos previstos en el artculo 27 de la ley.
Cuando un patrn contrata un trabajador da inicio una relacin laboral y por lo
tanto, se crean una serie de obligaciones sealadas en la LFT, denominadas
Prestaciones Mnimas de Ley; esto quiere decir que sumado al salario que pacten el
patrn y el trabajador, el primero deber entregar al segundo como complemento a
su salario cantidades adicionales por los conceptos que mencionamos a
continuacin.
La LFT define al salario de la siguiente manera:
Artculo 82. Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador
por su trabajo.
Como complemento al salario, la LFT seala:
Artculo 76. Los trabajadores que tengan ms de un ao de servicios
disfrutarn de un periodo anual de vacaciones pagadas, que en ningn caso podr
ser inferior a seis das laborables, y que aumentar en dos das laborables, hasta
llegar a doce, por cada ao subsecuente de servicios.
Despus del cuarto ao, el periodo de vacaciones se aumentara en dos das
por cada cinco de servicios
En relacin con las vacaciones, la LFT seala:
Artculo 80. Los trabajadores tendrn derecho a una prima no menor de
veinticinco por ciento sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de
vacaciones.
Tambin la LFT obliga a los patrones al pago de aguinaldo:
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Artculo 87. Los trabajadores tendrn derecho a un aguinaldo anual que
deber pagarse antes del da veinte de diciembre, equivalente a quince das de
salario, por lo menos.
Los que no hayan cumplido el ao de servicios, independientemente de que
se encuentren laborando o no en la fecha de liquidacin del aguinaldo, tendrn
derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que
hubiera trabajado, cualquiera que fuere ste.
Con estos tres conceptos se integran los pagos que forman parte del salario,
de ah que el nombre con que se le conoce la base para cotizar en el IMSS se
denomine Salario Integrado. Ahora bien, el salario, al que hemos hecho mencin es
anual porque como puede observarse la LFT emplea las expresiones periodo anual
de vacaciones, prima sobre salarios durante el periodo de vacaciones. aguinaldo
anual. Si el salario integrado anual se divide entre el nmero de das del ao
tendremos un Salario Diario Integrado.
En relacin con el empleo del factor de integracin, el artculo 55 del RACERF
de la LSS, aclara:
Artculo 55. El Instituto aplicar de oficio las modificaciones originadas por el
cambio en los salarios mnimos generales, adicionndole los porcentajes mnimos
establecidos en la Ley Federal del Trabajo, correspondientes a prima vacacional y
aguinaldo, para aquellos trabajadores que reciban las prestaciones mnimas y tengan
un ao o menos de antigedad al servicio del patrn que lo tiene inscrito.
Para determinar el SDI debemos considerar los diferentes tipos de
percepciones de los trabajadores. La LSS considera tres tipos de salarios: fijos,
variables y mixtos, y nos indica cul es su diferente consecuencia en el SDI. Al
respecto tenemos:
a) Salario Fijo. Las percepciones fijas son aquellas que se conocen
previamente, como es el sueldo, el aguinaldo y la prima vacacional, as como las
prestaciones y dems percepciones contempladas en el contrato individual o
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colectivo de trabajo. Se debe considerar, adems, en su caso, cualquier otra
prestacin que sea previamente conocida como despensa, habitacin y alimentacin,
lo cual incrementar, en su caso, el salario. (Betancourt, P.C. 2004)
Percepcin previamente conocida SDI
Sueldo diario $ 100.00
Aguinaldo (15 das x $100 /365 das) 4.10
Prima vacacional (6 das x $100 x 25% /365 das) 0.42
SDI fijo $ 104.52
Cuando se tienen cambios en las percepciones fijas se debe presentar aviso
de cambio de salario dentro de los 5 das siguientes.
Cuando queremos determinar el factor de integracin de salario fijo, dividimos
el SDI fijo entre el sueldo diario:
De acuerdo a las prestaciones de la Ley Federal del Trabajo:
El factor de integracin es una representacin numrica porcentual del salario
real que se paga al trabajador, que obtiene las prestaciones mnimas que seala la
LFT, como son la prima vacacional y el aguinaldo. Las vacaciones por considerarse
como das laborados no se suman a los das del ao sino que se incluyen en los das
del ao.
Factor de integracin con prestaciones de ley
Antigedad devengndose 1 2 3 4 5 a 9 10 a 14
Das del ao 365 365 365 365 365 365
Aguinaldo, das 15 15 15 15 15 15
Vacaciones, das 6 8 10 12 14 16
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Prima vacacional 25% 1.5 2 2.5 3 3.5 4
Total de das de pago al ao 381.5 382 382.5 383 383.5 384
Factor de integracin 1.0452 1.0466 1.0479 1.0493 1.0507 1.0520
b) Salario Variable. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con
percepciones variables que no pueden ser previamente conocidas en su cuanta, se
sumarn los ingresos totales percibidos durante el bimestre inmediato anterior y se
dividirn entre el nmero de das de salario devengado; este promedio ser el SDI
para el siguiente bimestre. Cuando se trate de un trabajador de nuevo ingreso se
deber estimar un salario probable para su inscripcin en el IMSS, el cual ser su
base de cotizacin en su primer bimestre.
Percepciones variables SDI
Comisiones por ventas del bimestre anterior $2000.00
Tiempo extra que excede los lmites de la LFT del bimestre anterior 200.00
Bono de productividad recibido el bimestre anterior 1200.00
Gratificaciones extraordinarias del bimestre anterior 3000.00
Suma de percepciones variables del bimestre anterior $6400.00
Nmero de das de salario devengado del bimestre anterior 61
SDI variable $104.92
Se debe realizar el cambio de salario dentro de los primeros 5 das del
bimestre por los cambios en las percepciones variables en el bimestre anterior.
c) Salario Mixto. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con
elementos fijos y variables se considerar de carcter mixto, por lo que, para efectos
de cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables.
Es recomendable inscribir a nuestros trabajadores con salario mixto, ya que, como
veremos, un salario fijo estara limitado a no tener ningn otro concepto de ingreso.
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Percepciones SDI
SDI fijo 104.51
SDI variable del bimestre anterior 104.92
SDI mixto aplicable al bimestre 209.43
Cuando se tienen percepciones fijas y variables se deben presentar cambios
de salario: cuando son cambios en percepciones fijas, dentro de los 5 das
siguientes; y dentro de los primeros 5 das del bimestre por las percepciones
variables.
Podemos considerar que cuando un trabajador de sueldo fijo percibe ingresos
variables su sueldo se convierte en mixto y su SDI debe ser modificado para el
prximo bimestre, ya que debe incluirse el promedio de las percepciones variables,
tales como comisiones, el tiempo extra que excede los lmites establecidos por la
LFT, bonos de productividad, etctera. Si no se presenta el aviso de cambio de
salario se considera que el SDI es el mismo.
Cualquier ingreso del trabajador que no es previamente conocido se considera
un elemento variable, por lo que debemos tener en cuenta que en nuestra empresa
podramos tener trabajadores que deben cotizar con un sueldo mixto y, por lo tanto,
debemos tener un SDI diferente para cada bimestre.
Determinar el Salario Diario Integrado para pagar las cuotas obrero patronales
al Instituto Mexicano del Seguro Social parece ser algo sencillo, dado que el Artculo
27 de la Ley del IMSS nos indica lo que no se incluye como salario, y por lo tanto
todas las dems percepciones que tengan los trabajadores s estaran consideradas
para determinar las mencionadas cuotas; lo que tendramos que identificar es, si lo
hacemos como concepto Fijo o como Variable; sin embargo, en la prctica hay
innumerables conceptos de percepciones que requieren de un anlisis ms profundo
por medio del cual podamos determinar si dichas percepciones pertenecen al grupo
de los conceptos grabados, o bien son parte de los que se excluyen.
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Es importante mencionar que para hacer una adecuada integracin de los
salarios debemos tomar en cuenta los acuerdos del Consejo Tcnico del IMSS.
2.3. Formas en que puede fijarse el salario
La LFT seala en su artculo 83 las formas en que puede fijarse el salario:
Artculo 83. El salario puede fijarse por unidad de tiempo, por unidad de obra,
por comisin, a precio alzado o de cualquier otra manera.
De lo anterior se desprenden las formas de pago que las empresas emplean
en funcin del periodo, esto es:
Por unidad de tiempo
Por unidad de obra
Formas de fijar el salario Por comisin
A precio alzado
Cualquier otra manera
Al respecto la LSS expresa:
Artculo 29. Para determinar la forma de cotizacin se aplicarn las siguientes
reglas:
I. El mes natural ser el periodo de pago de cuotas;
II. Para fijar el salario diario en caso de que se pague por semana, quincena o
mes, se dividir la remuneracin correspondiente entre siete, quince o treinta
respectivamente. Anlogo procedimiento ser empleado cuando el salario se fije por
periodos distintos a los sealados; y
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III. Si por la naturaleza o peculiaridades de las labores, el salario no se
estipula por semana o por mes, sino por da trabajado y comprende menos das de
los de una semana o el asegurado labora jornadas reducidas y su salario se
determina por unidad de tiempo, en ningn caso se recibirn cuotas con base en un
salario inferior al mnimo.
Jornada reducida SDI
Ingresos percibidos en una semana $707.00
Nmero de das de la semana /7
SDI aplicable a la jornada reducida $101.00
Jornada reducida SDI
Ingresos percibidos en una semana $140.00
Nmero de das de la semana /7
SDI aplicable a la jornada reducida $20.00
SDI aplicable al trabajador (Zona A) $59.82
El SUA (Sistema nico de Autodeterminacin de Cuotas) acepta el Salario
Mnimo del rea Geogrfica, slo en el caso de semana o jornada reducida.
El Artculo Sexto Transitorio de la LSS, vigente a partir del 1 de junio de 1997,
ndica que los trabajadores con semana o jornada reducida que se inscribieron con
un salario menor al mnimo antes del primero de julio de 1997, podrn continuar
cotizando, lo que a la fecha es una medida que beneficia a pocos trabajadores.
Artculo 30. Para determinar el salario diario base de cotizacin se estar a lo
siguiente:
I. Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera
regularmente otras retribuciones peridicas de cuanta previamente conocida, stas
se sumarn a dichos elementos fijos. (Salario fijo)
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27
II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables
que no pueden ser previamente conocidos, se sumarn los ingresos totales
percibidos durante el mes inmediato anteriores y se dividirn entre el nmero de das
de salario devengado en ese periodo. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso,
se tomar el salario probable que le corresponda en dicho periodo. (Salario variable)
III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos
fijos y variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los efectos de
cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en
trminos de lo que se establece en la fraccin anterior. (Salario mixto)
2.3.1 Semana y jornada reducida
Cuando un trabajador no labore todos los das de la semana, o cuando su jornada de
trabajo sea inferior a la habitual de los dems trabajadores, para determinar el SDI se
deben calcular las percepciones de una semana, se dividen entre 7 y el resultado es
el SDI. El SDI no puede ser menor al Salario Mnimo del rea Geogrfica.
Menos das de trabajo en la semana = Semana reducida
Jornada de trabajo menor a la habitual = Jornada reducida
De acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de
Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin la jornada y
semana reducida tienen especial tratamiento para determinar el SBC.
LSS, Artculo 62. El patrn o sujeto obligado, al presentar el aviso afiliatorio,
deber:
I. Si el trabajador labora jornada reducida, determinar el salario base de
cotizacin sumando los salarios que dicho trabajador perciba por cada unidad de
tiempo en una semana y los dividir entre siete; el cociente ser el salario base de
cotizacin. Si el salario as calculado resultara inferior al mnimo de la regin deber
ajustarse a ste;
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II. Si el trabajador labora semana reducida y su salario es fijado por da,
determinar el salario base de cotizacin sumando los salarios que perciba por los
das trabajados en una semana, ms el importe de las prestaciones que lo integran y
la parte proporcional del sptimo da y los dividir entre siete; el cociente ser el
salario base de cotizacin. Si el salario as calculado resultara inferior al mnimo de la
regin respectiva deber ajustarse a ste; y
III. Si el trabajador labora jornada y semana reducida, determinar el salario
base de cotizacin, segn sea que el salario se estipule por da o por unidad de
tiempo, empleando la frmula que corresponda de las sealadas en las dos
fracciones anteriores.
2.4 Percepciones que se excluyen como integrantes del SBC
Es importante recordar que el SBC se integra por todos los pagos que se hagan al
trabajador y los nicos conceptos que no se incluyen son los sealados en las
fracciones I a IX del Artculo 27 de la LSS.
LSS Artculo 27. Para los efectos d esta Ley, se excluyen como integrantes del
salario base de cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
2.4.1 Instrumentos de Trabajo
El patrn tiene obligacin de proporcionar al trabajador los instrumentos de trabajo
necesarios para que desarrolle sus actividades. Esto es muy claro, pero en la
prctica nos encontramos que se otorgan prestaciones escondidas en este concepto,
por ejemplo: gasolina, ayuda para transporte, automvil, gastos de viaje,
videograbadora, TV, uniformes, etctera. Por supuesto, si la gasolina, los pasajes y
los dems conceptos se consumen o se utilizan en el propio trabajo, son
instrumentos de trabajo similares, pero si no es as, y representan una percepcin
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real para el trabajador constituyen salario. Los instrumentos de trabajo deben tener
una razn de negocios congruente con la actividad.
LSS, Artculo 27, fraccin I. Los instrumentos de trabajo tales como
herramientas, ropa y otros similares.
Ejemplos de esta circunstancia, y de las controversias que se suscitan en
cuanto a los instrumentos de trabajo, son los siguientes:
2.4.1.1 Ayuda para transporte
El Consejo Tcnico del IMSS emiti el acuerdo 77/94 el 9 de marzo de 1994,
publicado en el DOF del 11 de abril de 1994, el cual a la letra dice:
Bonos o ayuda para transporte. Este concepto no integra Salario Base de
Cotizacin cuando la prestacin se otorgue como instrumento de trabajo en forma
de boleto, cupn, o bien a manera de reembolso, por un gasto especfico sujeto a
comprobacin; de lo contrario, si la prestacin se otorga en efectivo, en forma
general y permanente, debe considerarse como integrante del salario, toda vez que
no se encuentra excluida expresamente en ninguna de las fracciones del Artculo 32
de la Ley del Seguro Social.
Sin embargo, en un criterio distinto, el Segundo Tribunal Colegiado en materia
Administrativa del Primer Circuito, otorg el amparo directo 85/72 el 7 de julio de
1972.
Gastos de Transporte, no forman parte del Salario. De conformidad con los
Artculos 18 de la Ley del Seguro Social y 84 y 86 de la Ley del Trabajo vigente hasta
el 30 de abril de 1970, y con arreglo al criterio sustentado por la Suprema Corte de
Justicia, las sumas que proporciona el patrn al trabajador, expresamente en calidad
de gastos de transporte, no integran el salario, en virtud de que no se dan como una
contraprestacin para retribuir la labor desempeada, y porque no se le entregan al
trabajador para que ste las invierta libremente, en lo que mejor le plazca, sino para
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30
que las emplee en un fin concreto y determinado, o sea, con el propsito de
resarcirse de los desembolsos que tiene que hacer para trasladarse de su domicilio
al lugar del trabajo y viceversa.
2.4.1.2 Automvil y gasolina
El Primer Tribunal Colegiado en materia del Trabajo del Tercer Circuito otorg el
amparo directo 279/89 el 20 de septiembre de 1989.
Salario, el automvil no forma parte del. Es cierto que la Ley Federal del
Trabajo, en su Artculo 84, dispone que dentro del salario quedan comprendidos no
slo los pagos hechos por cuota diaria, sino tambin las gratificaciones,
percepciones, habitacin, prima, comisiones, prestaciones en especie y cualquier
otra cantidad que sea entregada al trabajador a cambio de su trabajo, lo que no
ocurre con el automvil, pues el que la empresa se lo proporcionara es con la
finalidad de que, con mayor eficacia, pueda desempear sus labores fuera de su
oficina, inclusive para facilitarle la transportacin a su fuente de trabajo, pero no
como una contraprestacin al servicio desempeado.
Por principio general de derecho Lo accesorio sigue la suerte de lo principal,
por lo que la gasolina se puede considerar dentro de este mismo criterio.
2.4.2 Fondo de ahorro
El ahorro se contina excluyendo del SDI, siempre que el trabajador no retire
el fondo ms de dos veces al ao, y se constituyan por depsitos del trabajador y del
patrn, y cuando las aportaciones del patrn sean mayores a las del trabajador slo
integra la diferencia que excede.
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LSS, Artculo 27, fraccin II. El ahorro, cuando se integre por un depsito de
cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se
constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao,
integrar salario; tampoco se tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el
patrn para fines sociales de carcter sindical.
Al respecto el Consejo Tcnico del IMSS emiti el acuerdo 494/93 el 18 de
agosto de 1993, publicado en el DOF el 11 de abril de 1994, que a la letra dice:
Fondo de Ahorro: Este acuerdo, se da a conocer en 1993 y a pesar de que hace
referencia a la determinacin del Salario Base de Cotizacin conforme al Artculo
Vigente en dicho ao, es aceptada para que se aplique en referencia al Artculo 27,
fraccin II que establece que no integra al salario base de cotizacin, al ahorro,
siempre que la aportacin sea igual del patrn y trabajador y no se retire ms de dos
veces al ao. Con el acuerdo del consejo se establece la posibilidad de que:
a. Si el fondo se constituye con aportaciones del patrn iguales o inferiores a la
aportada por el trabajador, no integra salario.
b. Si la aportacin patronal es superior a la aportada por el trabajador, se integra
al salario incrementando nicamente la cantidad que exceda a la aportada
por el trabajador.
Aportacin del trabajador Aportacin del patrn Integra al SBC?
$100.00 $100.00 No, conforme a la LSS.
$100.00 $80.00
Si, conforme a la LSS.
No, conforme al Acuerdo 494/93
$100.00 $120.00
Si, conforme a la LSS.
(integran los $120.00).
No, conforme al Acuerdo 494/93
(slo integrara $20.00)
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2.4.2.1 Fines sociales de carcter sindical
La ltima frase de la fraccin II. Menciona ...tampoco se tomar en cuenta las
cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter sindical, y
conviene recordar lo que mencionaba antes de las reformas a la Ley del 20 de julio
de 1993: y las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales o
sindicales;
Podemos entender que despus de la reforma del 20 de julio de 1993, ningn
concepto de previsin social quedar exento de integrarse al SDI, salvo que sea de
carcter sindical; anteriormente mencionaba para fines sociales o sindicales, lo que
implicaba que no necesariamente deban estar estipuladas en un contrato colectivo
de trabajo.
Las cantidades que la empresa entrega a su sindicato para fines sociales de
carcter sindical no integran salario, y estas cantidades deben ser aplicadas en
actividades culturales o deportivas, en el mantenimiento de bibliotecas, clubes
deportivos, escuelas, centros culturales, y en general para fines sociales que
beneficien a todos los trabajadores.
Los gastos de previsin social que otorgan beneficios individuales al
trabajador, tales como reembolso de gastos mdicos, funerarios, anteojos, etctera,
an y cuando estn incluidos en el contrato colectivo de trabajo, deben integrarse al
SDI, y el tratamiento sera el mismo para un trabajador sindicalizado o de confianza.
Las excepciones seran las aportaciones a los fondos de pensiones, los cuales
no se incluyen en el SDI por disposicin expresa de la fraccin VIII del propio Artculo
27.
2.4.3 Aportaciones Adicionales al Seguro del Retiro (SAR)
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33
En las reformas a la LSS de julio de 1993 se crea una nueva fraccin en el propio
Artculo 32, la cual se complementa en las modificaciones de julio de 1997 al pasar a
ser el Artculo 27.
Artculo 27, fraccin III. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga
otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del Seguro de Retiro,
Cesanta en Edad Avanzada y Vejez;
Por tanto, las aportaciones al SAR y al Seguro de C y V no se incluyen en el
SDI, inclusive cuando el patrn aporta un porcentaje mayor al estipulado en la NLSS.
No se incluyen en esta fraccin las aportaciones a la subcuenta de aportaciones
voluntarias que realice el patrn en la Cuenta Individual de Retiro (CIR) del
trabajador, las que considero s deben incluirse en el SDI.
2.4.4 INFONAVIT y PTU
La fraccin IV del Artculo 27 no sufri modificacin alguna en 1997, y es la
equivalente al inciso (e) del Artculo 32 vigente al 20 de julio de 1993; a la letra dice:
Artculo 27, fraccin IV. Las cuotas que en trminos de la Ley del Seguro
Social le corresponda cubrir al patrn, las aportaciones al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y las participaciones en las utilidades
de la empresa;
En cuanto a las aportaciones al INFONAVIT no existe duda, simplemente no
se incluyen en el SDI; en cuanto al PTU, se debe analizar qu ocurre cuando se dan
anticipos a cuenta de PTU, o se distribuye un porcentaje mayor al 10% estipulado en
la Ley.
Si se otorga un anticipo de PTU y no hay utilidades, o las utilidades son
menores a lo anticipado, entonces el anticipo de PTU o la diferencia que no es
cubierta por el PTU es otra cosa, una gratificacin extraordinaria, o un pago a cuenta,
o lo que decida la propia empresa, y el nuevo concepto se debe analizar con el fin de
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determinar si se incluye o no en el SDI. Si el anticipo de PTU es menor o igual al
PTU correspondiente no se incluye en el SDI.
Por otro lado, si la empresa otorga a sus trabajadores un PTU mayor al 10%
establecido en Ley, no se incrementa el SDI con esta diferencia, ya que contina
siendo PTU.
2.4.5 Alimentacin y habitacin a los trabajadores
Antes de la reforma del 20 de julio de 1993 no se incluan en el SDI, cuando la
empresa cobraba, aunque fuera slo simblicamente, la alimentacin, la habitacin y
la despensa, ya que el inciso (d) del Artculo 32 deca: La alimentacin y la
habitacin cuando no se proporcione gratuitamente al trabajador, as como las
despensas;... Por tanto, lo nico que tenamos que cuidar era que no fueran
gratuitas.
El inciso equivalente, vigente a partir de la reforma dice:
Artculo 27, fraccin. V. La alimentacin y la habitacin cuando se entregue
en forma onerosa a trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones
cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mnimo, el 20% del salario
mnimo general diario, que rija en el Distrito Federal;
Tenemos cambios muy importantes, a partir del 21 de julio de 1993 ya no
podemos cobrar slo simblicamente la alimentacin y habitacin; debemos cobrar
por lo menos el 20% del SMDF por cada concepto para no tener que incluirlos en el
SDI; (la despensa se maneja por separado).
En el caso de la alimentacin, el cobro incluye todos los alimentos que se
proporcionen al trabajador para el caso de empresas en las que se tiene derecho a
ms de un alimento diario; pero si no se cobra por lo menos el 20% del SMDF, se
considera no oneroso y debe incluirse en el SDI.
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35
Si otorgamos estas prestaciones en forma gratuita o no onerosa, estaremos a
lo dispuesto en el Artculo 32 de la propia NLSS.
Artculo 32. Si adems del salario en dinero el trabajador recibe del patrn,
sin costo para aqul, habitacin o alimentacin, se estimar aumentado su salario
en un veinticinco por ciento, y si recibe ambas prestaciones se aumentar en un
cincuenta por ciento.
Cuando la alimentacin no cubra los tres alimentos sino uno o dos de stos,
por cada uno de ellos se adicionar el salario en un 8.33 por ciento.
Esto es, si damos slo un alimento en forma gratuita o con un costo menor al
20% del SMDF, se incrementar el salario en dinero en un 8.33%; si damos dos en
un 16.66%, y en un 25% si proporcionamos los tres alimentos. Para el caso de
habitacin, si se otorga en forma gratuita o no onerosa se incrementar el salario en
dinero en un 25% adicional.
Debe considerarse como salario en dinero al importe pagado por cuota diaria
ms los pagos adicionales en efectivo, adems de los extraordinarios, tales como
comisiones o tiempo extra, sin incluir las prestaciones en especie. Como el Artculo
menciona que as se estimar el importe que se debe aumentar, considero que no se
tiene inconveniente en que se incluya el costo real de la alimentacin, o de la
habitacin, en lugar de un costo estimado, aplicando un porcentaje al salario en
dinero, concepto que adems ha sido motivo de polmicas en cuanto a su
determinacin.
Se cobra 20% del SMGDF, independientemente de que se trate de 1, 2 o 3
alimentos, conforme al siguiente Acuerdo:
El Consejo Tcnico de IMSS, oyendo la opinin del sector patronal, emiti el
acuerdo 494/93 en su sesin celebrada el 18 de agosto de 1993. Se public en el
DOF del 11 de abril de 1994, como la fraccin III del acuerdo 77/94 de fecha 9 de
marzo de 1994.
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Alimentacin. En referencia a la fraccin V del citado Artculo, se excepta
del Salario Base de Cotizacin la habitacin y la alimentacin cuando se entreguen
en forma onerosa al trabajador, entendindose por esto, que se le cobre cuando
menos el 20% del Salario Mnimo General diario del D.F., por cada una de ellas; con
el Acuerdo del Consejo Tcnico, se entiende que el monto oneroso incluye hasta tres
alimentos y habitacin.
2.4.5.1 Ayuda para renta
En cuanto a la ayuda para renta, debe considerarse como un concepto que s se
integra, excepto que se trate de habitacin y cumpla requisitos de Ley.
Criterio del Seguro Social:
La ayuda para renta s forma parte del salario base de cotizacin con
fundamento en el Artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala que
las normas fiscales se refieren a la base de tributacin y a sus excepciones son de
aplicacin estricta, por lo que se concluye que la ayuda para renta s forma parte del
salario base de cotizacin, por tratarse de una cantidad adicional derivada de la
relacin laboral, que no se encuentra dentro de las excepciones sealadas en el
Artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
2.4.6 Despensas en vales o efectivo
LSS, Artculo 27, fraccin. VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y
cuando su importe no rebase el 40% del salario mnimo general diario vigente en el
Distrito Federal;
Adems, el Consejo Tcnico del IMSS emiti el acuerdo 495/93 el 18 de
agosto de 1993, publicado en el DOF del 11 de abril de 1994, el cual a la letra dice:
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Despensa. Este acuerdo se da a conocer en julio de 1993, y a pesar de que
hace referencia a la determinacin del Salario Base de Cotizacin conforme al
artculo vigente en dicho ao, es aceptada que actualmente se aplique en referencia
al Artculo 27, fraccin VI, el cual establece que no integra al salario base de
cotizacin la despensa en especie o en dinero, hasta el 40% del Salario Mnimo
General diario vigente en el Distrito Federal, por lo que se entiende que si rebasa
dicho lmite, entonces todo el monto de despensa debe integrar. Sin embargo, con el
mencionado acuerdo de Consejo Tcnico, por el excedente si integrar el salario de
cotizacin, pero no el total, en caso de ser mayor al lmite citado. Se establece
adems, que tambin se considera despensa los vales destinados para tal fin, que
algunas empresas entregan a sus trabajadores.
2.4.7 Premios por asistencia y puntualidad
Hasta antes de las reformas se estableca que los premios por asistencia no se
incluan en el SDI; el inciso (e) del Artculo 32 deca: los premios por asistencia; y....
Por tanto, no exista mayor problema. A partir de las reformas del 20 de julio de 1993,
este concepto incluye tambin a los premios por puntualidad, quedando como sigue:
Artculo 27, fraccin VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre
que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el 10% del salario base de
cotizacin;
Tambin el Consejo Tcnico del IMSS emiti el acuerdo 496/93 el 18 de
agosto de 1993, publicado en el DOF del 11 de abril de 1994, que dice:
Premios por asistencia y puntualidad. Este acuerdo se da a conocer en
1993, y a pesar de que hace referencia a la determinacin del Salario Base de
Cotizacin conforme al Artculo vigente en dicho ao, es aceptada y actualmente se
aplica en referencia al Artculo 27, fraccin VII, que establece que no integra al
salario base de cotizacin los premios de asistencia y puntualidad, siempre que el
importe de cada una de ellos no rebase el 10% del SBC. Sin embargo, con la
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reforma a la LSS, del 20 de noviembre de 2001, se toma del Acuerdo del Consejo
Tcnico, el criterio de que slo integra el excedente del lmite sealado, y no el total
como lo estableca la Ley hasta antes de la mencionada reforma.
2.4.8 Aportaciones para fines sociales, pensiones
En la fraccin VIII del mencionado Artculo 27 de la NLSS se excluye de integrar al
SDI a las aportaciones a fondos de pensiones establecidos en los trminos del
Artculo 28 de la Ley del ISR. A la letra dice:
Artculo 27, fraccin VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales,
considerndose como tales las entregadas para constituir fondos de algn plan de
pensiones establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva. Los planes
de pensiones sern solo los que renan los requisitos que establezca la Comisin
Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y
Esta fraccin ha despertado polmica, en virtud de que el trmino fin social
se limita a los fondos de pensiones y, por tanto, implica una limitacin al resto de las
prestaciones de previsin social.
2.4.9 Tiempo extra y das de descanso trabajados
A partir de 1997, en la Ley del Seguro Social se incluye una nueva fraccin del
Artculo 27 que sustituye al anterior Artculo 32, y que a la letra dice:
Artculo 27, fraccin IX. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes
sealados en la Ley Federal del Trabajo.
Esta nueva fraccin viene a sustituir el acuerdo del Consejo Tcnico, pero
ahora tenemos lmites semanales, ya no bimestrales. Todo el tiempo extra que
excede de nueve horas extras semanales, as como el que excede de los lmites de
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tres horas diarias y tres veces por semana, deben considerarse como una
percepcin variable que se debe integrar al SDI como una percepcin variable.
Adems, es importante considerar los criterios que se tienen en cuanto a la
integracin del tiempo extra al SBC del IMSS:
Acuerdos del Consejo Tcnico del IMSS
Descanso obligatorio. Acuerdo No. 235744 de 13 de enero de 1969. Los
patrones deben pagar cuotas obrero-patronales por las percepciones de los
trabajadores que realizan autosuplencias en el da de descanso obligatorio.
Horas extras, casos en que forman o no parte del salario. Acuerdo 389
746 del 17 de octubre de 1973. ...II. En relacin al inciso F) se seguirn las normas
siguientes:
1. Los pagos por tiempo extraordinario se integrarn al salario base de
cotizacin, cuando en el contrato colectivo o individual de trabajo o en sus reformas,
se pacte expresamente que dicho tiempo extraordinario se laborar en forma de
tiempo fijo.
2. Tambin se integrarn al salario base de cotizacin los pagos por tiempo
extraordinario, cuando se trate de empresas que laboran jornadas continuadas y
cuyos trabajadores, en consecuencia, prestan en tiempo extraordinario servicios de
naturaleza constante, aun cuando para ello se utilice un sistema de rotacin de
personal.
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Horas extras, no incrementan el salario. Acuerdo No. 689 del 7 de enero de
1976. ...dejen de considerar como parte integrante del salario el concepto derivado
de laborar horas extra, para los efectos de modificar los cambios de grupo de
cotizacin, salvo que comprueben que en el caso concreto la labor extraordinaria
est pactada en forma de tiempo fijo.
Precedentes y jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federacin
Descanso semanal. La retribucin por laborar el da de descanso semanal no
forma parte del salario para efectos del clculo de cuotas obrero patronales.
Informe de 1971, pg. 51. Juicio 4836/69. 7 de mayo de 1971.
Horas extras. Los ingresos percibidos por horas extras no forman parte del
salario para efectos del pago de cuotas obrero patronales. Ao XXIII, pg. 370, T. I.
Nms. 373 a 375.- 2a. Sala, juicio 4872/67. 26 de febrero de 1968.
Horas extras, no forman parte del salario. De una interpretacin de los
Artculos 82 y 84 de la ley Federal del Trabajo en vigor a partir del 1 de mayo de
1970, se llega a la conclusin de que los pagos hechos a los trabajadores por
concepto de tiempo extraordinario no forman parte del salario que debe servir de
base para efectos de cotizacin al Instituto Mexicano del Seguro Social, lo que se
corrobora tanto con lo dispuesto por el Artculo 32 de la Ley del Seguro Social que
los excluye expresamente, como por el criterio sostenido reiteradamente por la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Revisin No. 168/74. Resuelta en sesin de
7 de noviembre de 1980, por mayora de 4 votos, 1 ms con los resolutivos y 1 en
contra. H. I. noviembre de 1980, p. 16.
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41
Horas extras, integran el salario. Independientemente de la denominacin
que se d al concepto de pago, si el trabajador tiene incorporado a su salario el
llamado tiempo extra, como pago normal y constante, debe entenderse que forma
parte del salario, por ser una percepcin regular y fija. Amparo directo 5553/76.- 25
de abril de 1977. 5 votos. Semanario Judicial de la Federacin. Sptima poca.
Volmenes 97-102. Quinta parte.- Enero junio 1977. Cuarta Sala Pg. 19.
Artculo 27, ltimo prrafo. Para que los conceptos mencionados en este
precepto se excluyan como integrantes del salario base de cotizacin, debern estar
debidamente registrados en la contabilidad del patrn.
Dentro de la Ley del ISR, en el Artculo 31, fraccin IV, se seala: que estn
debidamente registradas en contabilidad. . . . Este artculo nos da los requisitos que
deben reunir las deducciones; el ltimo prrafo del Artculo 27 de la NLSS vuelve a
hacer referencia a que la contabilidad debe detallar estos conceptos, y en todos los
casos debemos tener los papeles de trabajo que sustenten los clculos, por lo que l
catlogo de cuentas debe contener tantas subcuentas como sea necesario.
En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el importe de
estas prestaciones rebase el porcentaje establecido, solamente se integrarn los
excedentes al salario base de cotizacin.
Percepciones de los trabajadores
Percepciones
Artculo 27 LSS No integra SDI Se incluye en SDI
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I. Instrumentos de trabajo.
Cuando sean instrumentos
utilizados para desarrollar
sus actividades.
Cuando sean percepciones
reales para el trabajador, sin
una razn de negocios, o sea
prestaciones disfrazadas.
II. Fondo de ahorro.
Cuando el patrn aporte lo
mismo o menos que el
trabajador, y no haya ms
de dos retiros al ao. Se
considera que retiro y
prstamo son diferentes.
La aportacin del patrn que
exceda a la del trabajador; o
toda la aportacin del patrn
cuando se hagan ms de dos
retiros al ao.
III. Aportaciones para fines
sociales de carcter
sindical.
Cuando no puedan
individualizarse las
prestaciones (bibliotecas,
campos deportivos,
etctera).
Cuando son prestaciones de
previsin social que pueden
individualizarse.
IV. Aportaciones
adicionales al SAR y al CV.
Las aportaciones a la
Cuenta Individual de Retiro
de los trabajadores en las
AFORES.
Cuando se depositen en la
subcuenta de aportaciones
voluntarias de la CIR, ya que
los trabajadores pueden retirar
el dinero cada 6 meses.
V. Aportaciones al
INFONAVIT y la PTU.
No se incluye la aportacin
patronal al INFONAVIT,
tampoco la PTU, an y
cuando se distribuya un %
mayor.
Cuando sean pagos de
crditos de vivienda de los
trabajadores; o los anticipos
de PTU, cuando no haya PTU
a distribuir.
VI. Alimentacin y
habitacin.
No se incluye cuando se
cobra por lo menos el 20%
del SMDF, por cada
concepto.
Cuando son prestaciones
gratuitas o se cobra menos
del 20% del SMDF.
VII. Despensas. No se considera hasta por
el 40% del SMDF.
La parte que excede del 40%
del SMDF debe integrarse.
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43
VIII. Premios de asistencia
y puntualidad.
No se incluyen cuando no
excedan del 10% del
propio SDI por cada
concepto.
La parte que exceda del 10%
del SDI por cada concepto
debe integrarse.
IX. Fines sociales, planes
de pensiones.
Cuando los planes renan
los requisitos de la
Comisin Nacional del
SAR y sean deducibles
para ISR.
Cuando no se renan los
requisitos de la Comisin
Nacional del SAR.
X. Tiempo extra.
El prestado dentro de los
mrgenes de la LFT,
mximo 3 horas en un da,
y 3 das en una semana.
El tiempo extra que exceda de
los mrgenes de la LFT.
2.5 Aumento del salario base de cotizacin
Artculo 32. Si adems del salario en dinero el trabajador recibe del patrn, sin costo
para aqul, habitacin o alimentacin, se estimar aumentando su salario en un
veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentar en un cincuenta
por ciento.
Cuando la alimentacin no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de stos,
por cada uno de ellos se adicionar el salario en un ocho punto treinta y tres por
ciento.
Cada una de las prestaciones, ya sean fijas o variables, tienen reglas
diferentes para determinar el importe a incluir al SDI. As tenemos:
a) Los vales despensa slo integran en el importe que excede del 40% del
SMDF.
b) La alimentacin se integra tomando como base al salario en dinero y, como
solo recibe alimentos, esta trabajadora, de lunes a viernes, se considera que la
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44
prestacin se recibe slo en 5 das de cada 7 (5/7). Se puede considerar tambin el
costo real de los alimentos y no tomar un porcentaje del salario en dinero.
c) Los premios de asistencia y de puntualidad slo integran en la parte que
excede del 10% del SDI antes de premios, para lo que debe seguirse el
procedimiento que permite llegar a este resultado.
Claro que pueden existir otras prestaciones y otros trabajadores con
percepciones diferentes en la misma empresa, suponiendo, por ejemplo, que otra
trabajadora tenga mayor antigedad tendr ms das de vacaciones, y por tanto, su
ingreso por concepto de prima vacacional se incrementar y, en algunos casos
tambin se incrementan las prestaciones, dependiendo de las polticas y los planes
de prestaciones y previsin social de las empresas.
En una empresa donde los trabajadores tienen diferentes ingresos es muy
difcil que coincidan todos y que podamos aplicar un factor de integracin de sueldo
general. Cuando slo se aplica el factor de 1.0452 al salario diario, sin considerar
que existan otros elementos, aparte de los 15 das de aguinaldo y el 25% de prima
vacacional de los 6 das de vacaciones del primer ao de servicios, se est
cometiendo un error al integrar el salario, con respecto de los trabajadores que
tengan diferentes prestaciones, o que tengan percepciones variables el mes anterior.
2.6 Iniciativas de reformas al Artculo 27 de la LSS
En la Iniciativa de Reformas Fiscales, propuesta por la Comisin de Hacienda, del 8
de diciembre de 2003 a la Cmara de Diputados, se pretendi modificar el Artculo
27 de la Ley del Seguro Social, con el fin de que el IMSS obtenga mayores ingresos
para cubrir las pensiones de sus propios trabajadores, que se han incrementado de
forma alarmante, aumentando la carga financiera a patrones y trabajadores. No
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45
fueron aprobadas las reformas, pero podemos intuir que se pretender realizar los
cambios recurrentemente.
Las reformas al Artculo 27 de la LSS incrementaran el SDI, entre un 64% en
salarios mnimos y un 30% en salarios altos, cuando los trabajadores tienen ingresos
que actualmente no se integran al SDI, por lo que lo que se incrementaran las
cuotas obrero patronales entre un 29% en salarios altos, y hasta en un 38% en
salarios mnimos.
Estos incrementos en las cuotas tendran todava un aumento adicional
cuando el trabajador labore tiempo extra, inclusive dentro de los mrgenes de la LFT,
o reciba la PTU que en su caso le corresponda.
Las modificaciones al Artculo 27 de la Ley del Seguro Social no aceptadas en
2004 y 2005 pretendieron integrar al SDI:
1. Fondos de ahorro. Actualmente estn exentas las aportaciones que hace
el patrn.
2. Fines sociales de carcter sindical. Se limitaran a las prestaciones
entregadas en especie.
3. PTU. Actualmente no se integran, ya que el patrn tendra que entregar un
10% a sus trabajadores y del orden de un 3% al IMSS y al INFONAVIT.
4. Despensa. Actualmente no se integra hasta el 40% del salario mnimo.
5. Premios por asistencia y por puntualidad. Actualmente no se integran
hasta el 10% por cada concepto.
6. Tiempo extraordinario. Actualmente no se integra dentro de los mrgenes
de la LFT.
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2.7 Conclusin
Calcular correctamente el SBC de los trabajadores es imprescindible para el sector
patronal, porque es la base para la determinacin y el pago de las cuotas obrero-
patronales y aportaciones de vivienda. Si los SBC son distintos a los efectivamente
percibidos por los subordinados, el Instituto de seguridad social podra fijar las
diferencias respectivas y requerir su pago ms actualizaciones y recargos, lo cual
incide negativamente en la economa de los patrones.
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CAPITULO 3. CASOS PRCTICOS DEL SALARIO BASE DE
COTIZACIN
Es de suma importancia saber calcular el SBC, ya que de ello depende la correcta
integracin de la misma y la presentacin ante el Instituto, ya que gracias a ello no
incurriremos en recargos.
3.1. Ejercicio prctico de salario fijo, variable y mixto
El trabajador X cotiza con un salario mixto y tiene las siguientes percepciones:
SBC 3 Bim/2011 = $528.30
Salario por cuota diaria $ 300.00
Aguinaldo 40 das
vacaciones 20 das
Prima vacacional 65%
Prima dominical 35% S/SxC.D.
Despensa 25% S/SxC.D.
Alimentacin $ 10.00 Ticket por comida
(2 alimentos al da)
Premio por Puntualidad 20% S/SxC.D.
Premio por Asistencia 10% S/SxC.D.
Bono por productividad $ 6,000.00 (Pagadero en Mayo)
(nico en el ao)
P.T.U. $ 5,000.00 Pagada en Agosto
Seguro de vida $ 10,000.00 Pagado por el patrn entregando al
trabajador en efectivo para que lo
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48
contrate l.
Ayuda para transporte 7.5% S/SxC.D. Pagado en efectivo
Fondo de ahorro:
-Patrn 10% S/SxC.D.
-Trabajador 7% S/SxC.D.
Horas extras
L M M J V S D
1a. Semana 5 5 5 5 5 0 0 Julio
2a. Semana 7 0 2 0 3 0 0
Solucin:
Aguinaldo:
40 das x $300.00 = $12,000.00/365 das = $32.87
Prima vacacional:
20 das x $300.00 = $6,000.00 x 65% = $3,900.00/365 das = $10.68
Prima dominical
52 x $300.00 = $15,600.00 x 35% = $5,460/365 das = $14.96
Despensa:
$300.00 x 25% = $75.00 - $23.92 ($59.82 SMG x 40%) = $51.08
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Alimentacin:
$59.82 x 20% = $11.96 - $20.00 = No integra, fue entregado en forma onerosa al
trabajador.
Premio por puntualidad
$300.00 x 20% = $60 - $52.83 = $7.17
Premio por asistencia
$300.00 x 10% = $30 - $52.83 = No integra
Bono por productividad
$6,000.00/365 das = $16.44
P.T.U.
No integra, debido a que es una cuota que cubre el patrn y esta se excluye del
salario base de cotizacin con fundamento en el artculo 27 fraccin IV de la LSS.
Seguro de vida
$10,000.00/365 das = $27.40
Ayuda para transporte
$300.00 x 7.5% = $22.50
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50
Fondo de ahorro:
El patrn aporta ms que el trabajador, integra 3%
$300.00 x 10% = $30.00
$300.00 x 7% = $21.00
$30.00 - $21.00 = $9.00
Horas extras
1. Semana
Lunes 5 horas = Integran 2 horas con un 100% sobre su salario
Martes 5 horas = Integra 1 hora con un 100% sobre su salario y 1 hora con un 200%
sobre su salario
Mircoles 5 horas = Integran 2 horas con un 200% sobre su salario
Jueves 5 horas = Integran las 5 horas con un 200% sobre su salario
Viernes 5 horas = Integran las 5 horas con un 200% sobre su salario
2. Semana
Lunes 7 horas = Integran 4 horas con un 100% sobre su salario
Mircoles 2 horas = No integra de acuerdo a la LFT
Viernes 3 horas = No integra de acuerdo a la LFT
1 al 9 $75.00 ($300.00/8hras x 2)
10 en adelante $112.50 ($300.00/8hras x 3)
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51
3 x $75.00 = $225.00
13 x $112.50 = $1,462.50
4 x $75.00 = $300.00
$1,987.50/61 das = $32.58
Salario por cuota diaria $ 300.00
Aguinaldo 32.87
Prima vacacional 10.68
Prima dominical 14.96
Despensa 51.08
Alimentacin 0
Premio por Puntualidad 7.17
Premio por Asistencia 0
Bono por productividad 16.44
P.T.U. 0
Seguro de vida 27.40
Ayuda para transporte 22.50
Fondo de ahorro: 9.00
Horas extras 32.58
SBC $ 524.68
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3.2 Caso de semana reducida
Trabajador A labora lunes, mircoles, viernes y sbado.
Con un salario diario de $80.00
Solucin:
Salario diario:
$80.00 x 4 das = $320.00
Aguinaldo:
15 das / 365 das x $80.00 = $3.29
Prima vacacional:
1.5 das / 365 das x $80.00 = $0.32
Pago del domingo:
1/6 das x $80.00 = $13.33
Salario diario: = $ 80.00
Aguinaldo: = 3.29
Prima vacacional: = 0.32
Pago del domingo: = 13.33
SBC $ 96.93 x 4 = $387.00/7 = $55.38 Debido a que es inferior al
SMG del rea geogrfica cotiza con los $59.82
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3.3 Caso de jornada reducida
Trabajador B labora de lunes a sbado.
4 horas diarias
Gana $25.00 por hora
Solucin:
$25.00 x 4 horas = $100.00 x 7 = $700/7 = $100
8 x 4 = $32 x 7 = $224/7 = $32 Cuando es menor cotiza con el SMG del rea
geogrfica
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CONCLUSIN
En el presente trabajo se habla del salario base de cotizacin de forma breve y
detallada, con base en sus respectivos fundamentos legales.
En el primer captulo se estudi la definicin del salario, cada uno de los
conceptos, sus caractersticas, sus clasificaciones; de igual forma se analiz como
debe pagarse el salario y como se aplica en el campo laboral, y tambin dio anlisis
detallado al salario mnimo y quien las rige, ya que forma parte importante dentro del
sector laboral, porque de alguna u otra manera es el salario que muchos patrones
utilizan para pagar a sus trabajadores.
En el segundo captulo se estudi el salario base de cotizacin, partiendo de
sus bases legales para poder efectuar de manera correcta su elaboracin ya que es
imprescindible para el patrn o empresa dicho clculo de manera oportuna y
correcta, porque el salario base de cotizacin es importante ya que es la base para
determinar el pago de las cuotas obrero-patronales y las aportaciones de vivienda.
En el tercer captulo se analizaron ciertos casos prcticos sobre como calcular
el salario base de cotizacin, ya que existen diferentes tratamientos dependiendo de
la situacin laboral del trabajador.
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BIBLIOGRAFA
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Carbonell, M. (2008). Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (157
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Seguridad Social (5 ed.). Mxico: Tax
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del Trabajo (1 ed.). Mxico: Pac