The views expressed in this presentation are those of the presenter,

not necessarily those of the IASC Foundation or the IASB

IASC Foundation

International Financial Reporting Standards

SIRF pentru ÎMMdomeniul de aplicare şi

conceptele

GDLN Banca Mondială

28 aprilie 2010

Michael Wells, Director al IFRS Education Initiative

Secțiunea 1 – domeniul de aplicare al SIRF pentru ÎMM-uri

Obiectivele de învăţare

– Identificarea ÎMM-lor după cum este definit

de către IASB (cunoașterea

caracteristicilor ÎMM-lor)

– Identificarea entităților care nu trebuie să

afirme respectarea SIRF pentru ÎMM

2

Secțiunea 1 – pot eu folosi SIRF pentru ÎMM-uri?

Deciziile în baza cărora entităţile trebuie sau

pot utiliza SIRF pentru ÎMM-uri ţine de

autorităţile legislative şi de reglementare şi

persoanele, care stabilesc standardele în

jurisdicţii individuale

3

Secțiunea 1 – pot eu folosi SIRF pentru ÎMM-uri?

Însă

– IASB defineşte ÎMM

–nu au responsabilitate publică (RP)

–publică situaţii financiare cu scop general (GPFS)

– ¶3.3 solicită un raport explicit de

conformare cu SIRF pentru ÎMM

– ¶1.5 interzice o entitate care are RP de

la afirmarea respectării SIRF pentru

ÎMM

4

Secțiunea 1 – ce este RP?

O entitate are responsabilitate publică (RP)

dacă:– instrumentele sale de datorie sau de capital

sunt comercializate pe piața publică sau este

în procesul de emisiune a unor astfel de

instrumente în vederea tranzacţionării pe o

piaţă publică (o bursă de valori naţională sau

străină sau o piaţă extra-bursieră, inclusiv

pieţele locale şi regionale); sau

– Deține active într-o capacitate fiduciară pentru

un grup larg de outsideri ca

una din principalele sale afaceri.

5

6Secțiunea 1 – am ”eu” RP?

• O companie mică ale cărei acţiuni sunt

listate la o bursă de valori mobiliare?

• Un producător mare privat (ne-listat)?

• O bancă mare comercială privată (ne-

listată)?

• Entitate a cărei afacere constă doar în

obținerea câștigurilor din bani acordați cu

împrumut clienților. Entitatea obține toate

fondurile sale de la managerii-proprietari

miliardari?

7Secțiunea 1 – am ”eu” RP? continuare

• Ex 10* O filială necotată de producere a unei

companii- mamă cotată la bursă care utilizează

SIRF în totalitate?

• Ex 13* O agentie de turism care impune clienţilor

săi să plătescă un depozit rambursabil egal cu

60% din preţul unei vacanțe, la efectuarea

rezervării?

• Ex 14* Un supermarket care dispune de un mic

depozit bancar care întreprinde operațiune

bancară?

* Vezi exemplul cu acelaşi număr din Modulul 1 al materialelor de instruire IASCF

Secțiunea 1 – Ce este GPFS?

Situaţiile financiare cu scop general sunt

pregătite pe o bază care este destinată oferirii

informaţiei utile pentru o gamă largă de

utilizatori (de exemplu, investitorilor şi

creditorilor), care nu sunt în poziţia de a cere

rapoarte adaptate pentru a răspunde

necesităților lor speciale.

8

Secțiunea 1 – sunt rapoartele ÎMM GPFS?

Obiectivul situaţiilor financiare întocmite în

conformitate cu SIRF pentru ÎMM-uri este

acordarea informaţiei despre poziţia

financiară a entităţii, performanţa şi fluxurile

de lichidităţi/numerar, care este utilă pentru o

gamă largă de utilizatori ce nu sunt în măsură

de a cere rapoarte adaptate pentru

satisfacerea necesităților sale speciale de

informaţii

9

10Secțiunea 1 – am eu GPFS?

• Ex 4* RF pregătite în conformitate cu cerinţele fiscale pentru calcularea venitului impozabil (care sunt diferite de SIRF pentru ÎMM-uri) şi care sunt trimise numai la autorităţile fiscale?

• Ex 5* RF pregătite pe baza de impozitare (vezi mai sus), dar, de asemenea, trimise la bancherii entităţii şi depozitarul naţional. RF depuse la depozitarul naţional sunt accesibile publicului?

* Vezi exemplul cu acelaşi număr din Modulul 1 al materialelor de instruire IASCF

Reguli

Ghidul de aplicare pentru punerea în aplicare a principiilor

Alegeri de politici contabileExcepții

Principii

Structura SIRF pentru ÎMM 11

Concepte

(Secțiunea 2)

Secțiunea 2 – concepte și principii omniprezente

• Obiectivul

• Caracteristici calitative

• Elemente (Blocuri de constructii)

• Recunoașterea

• Evaluarea/măsurarea

• Compensarea

12

Secțiunea 2 – Obiectivul

Obiectivul unei situaţii financiare a ÎMM-urilor

(SF)

• pentru a oferi informaţii despre poziţia

financiară a entităţii, performanţa şi fluxurile

de lichidităţi

• că este util pentru luarea deciziilor economice

de către o gamă largă de utilizatori (de

exemplu, investitori şi creditori)

• care nu sunt în măsură de a solicita rapoarte

adaptate pentru a răspunde necesităților lor

specifice de informaţii

13

Caracteristicile calitative sunt atributele

care fac ca informaţiile furnizate în

situaţiile financiare să fie utile pentru

utilizatori

Secțiunea 2 – Caracteristici calitative 14

Secțiunea 2 – Caracteristici Calitative continuare

• posibil de a fi

înețeles

• Relevanță

• Încredere– Reprezentare exactă– Substanța de asupra

formei

– Fără erori materiale

– nepărtinitoare (neutru/prudență)

– Întregire/completitudine

• Comparabilitate

• Promptitudine

• Materialitate

• Echilibru dintre

beneficiu și cost

15

Secțiunea 2 – Elemente

Poziția financiară

• Activ–resursă controlată de către entitate–Rezultatul evenimentului din trecut–afluxul preconizat al beneficiilor

economice

• Pasiv–Obligația prezentă–Care apare din evenimentul din trecut–flux aşteptat de beneficii economice

• Capital = active minus pasive

16

Secțiunea 2 – Elemente continuare

Performanța

• Venit – ameliorări/majorări de active și diminuarea

pasivelor– care au ca rezultat creşteri ale capitalului

propriu– altele decât contribuţiile de la proprietarii

• Cheltuili– Epuizarea/exodul activelor și apariția pasivelor– Care duc la diminuarea capitalului– Altele decât distribuțiile către proprietari

17

18Secțiunea 2 – baza de angajamente

• Întocmirea situaţiilor financiare (cu

excepţia informaţiilor privind fluxurile de

numerar), utilizând baza contabilă de

angajamente

• Baza de angajamente

– Recunoașterea elementelor (adică, activelor,

datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor sau

cheltuielilor), atunci când acestea respectă

definiţiile şi criteriile de recunoaştere pentru

aceste elemente

Secțiunea 2 – Criterii de recunoaștere

Se recunoaște o unitate (element) atunci când:

• este probabil ca beneficiul economic viitor să vină la /de la entitate; și

– evaluaţi probabilitatea individual cu excepţia cazului când avem un număr mare de unități nesemnificative individual, caz în care evaluaţi colectiv

• Unitatea are un cost sau valoare, care poate fi măsurată/evaluată cu încredere

– Utilizarea estimărilor rezonabile–este o parte esențială a contabilității–Nu subminează încrederea SF

19

Secțiunea 2 – Evaluarea/măsurarea

Evaluarea/măsurarea este procesul de determinare a sumelor bănești la care o entitate măsoară activele, pasivele, venitul și cheltuielile

• Multe metode de evaluare/măsurare din SIRF pentru ÎMM

• Două baze comune de evaluarea/măsurarea– Costul istoric (de exemplu, suma achitată pentru

un acitv)– Valoarea justă (de exemplu, suma pentru care

un activ poate fi schimbat în tranzații dintre părți independente)

20

Secțiunea 2 – Evaluarea/măsurarea continuare

• Majoritatea secțiunilor SIRF pentru ÎMMspecifică o bază de evaluare/măsurare care urmează să fie utilizată

–La recunoașterea inițială–ulterior

• Unele secțiuni permit mai mult decât o metodă de evaluare/măsurare (o alegere a politicii de contabilitate)

• În alte secțiuni, evaluarea/măsurarea este condusă de circumstanțe, de exemplu:

–Valoarea justă, în caz dacă poate fi determinată fără costuri sau efort nejustificat

–altfel cost – amortizare - depreciere

21

Secțiunea 2 – Evaluarea/măsurarea activelor 22

Active

Nemateria

le

Financiar

Proprieta

te Inv

PP&E

Stocuri

Etc

Beneficii

definiteImpozit

amânat

Clasificarea, recunoașterea și evaluarea/măsurarea (ignorând

contabilitatea de acoperire/ hedge)

23

Secțiunea 2 – Evaluarea/măsurarea pasivelor

PasiveFinanciar

Proviziona

e

Contingent

Contracte

de leasing

Beneficii

definite

Impozite

amânate

Clasificarea, recunoașterea și evaluarea/măsurarea (ignorând contabilitatea de

acoperire)

Etc

Secțiunea 2 – fără o cerinţă specifică

În absenţa unei cerinţe dintr-o altă secţiune

a SIRF pentru ÎMM care se aplică în mod

specific la o tranzacție, alt eveniment sau

condiţie de gestionare a unei entităţi

trebuie să utilizeze hotărârea sa în

elaborarea unei politici contabile care duce

la informaţii care sunt relevante şi de

încredere. …

24

Secțiunea 2 – fără … continuare

… acționând astfel, managementul se referă la:

• În primul rând, cerinţele şi recomandările care se

referă la probleme similare şi conexe

• În al doilea rând, definiţiile, criteriile de

recunoaştere şi conceptele de evaluare/măsurare

şi principiile de omniprezență din Secţiunea 2

• În paralel, managementul poate lua în

considerare, de asemenea, cerinţele şi

recomandările tuturor SIRF-urilor care se referă

la probleme similare şi conexe

25

Secțiunea 2 – Compensarea

O entitate nu trebuie să compenseze activele şi pasivele,

sau veniturile şi cheltuielile, cu excepţia cazului când este

impusă sau autorizată în acest sens de către o altă

secţiune a IFRS pentru ÎMM. Cu toate acestea,

• evaluarea activelor nete de o indemnizaţie de evaluare (de

exemplu, alocaţie pentru deprecierea stocurilor) nu este o

compensare

• Dacă activitatea normală a unei entități nu include cumpărarea

şi vânzarea de active imobilizate/ne-curente (inclusiv investiţiile

şi activele de exploatare), atunci entitatea raportează profitul la

înstrăinarea unor astfel de articole pe o bază netă

26

27Întrebări sau comentarii?

Expresiile de opinii individuale de

către membrii IASB şi personalul

său sunt încurajate/binevenite.

Opiniile exprimate în această

prezentare sunt cele ale

prezentatorului.

Poziţiile oficiale ale IASB în materie

de contabilitate sunt determinate

numai după un proces şi deliberare

extensivă corespunzătoare.

© 2010 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.iasb.org

28

Această prezentare poate fi modificată din când în când. Cea mai recentă versiune poate fi descărcat de pe următoarea adresă: http://www.iasb.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm

Cerinţele contabile aplicabile Întreprinderilor mici şi mijlocii (ÎMM) sunt stipulate în Standardul Internaţional de Raportare Financiară (IFRS) pentru ÎMM, care a fost elaborat de către IASB în iulie 2009.

Fundația IASC, autorii și editori nu acceptă responsabilitatea pentru pierderile cauzate de orice persoană, care acţionează sau se abţine să acţioneze, bazându-se pe materialul din această prezentare PowerPoint, în caz dacă o astfel de pierdere este cauzată din neglijenţă sau în alt mod.