strateg tot 2 gestiune

8/6/2019 Strateg TOT 2 Gestiune

1/239

1

CAPITOLUL 1INTREPRINDEREA. FUNCIA

FINANCIAR A NTREPRINDERII

Viaa economic a societii este astzi organizat n jurulntreprinderilor. ntreprinderile dau civilizaiei actualele particulariti:urbanismul, modul de via, ritmul de munc. Activitatea industrial seconcentreaz n tot mai multe uniti de producie care depesc capacitatea

familiilor; agricultura se transform n producie de grup i, nsi instituiile publice adopt sisteme i reguli de gestiune foarte apropiate celor dinntreprindere.

Aceast ascensiune a ntreprinderii pe primul plan al preocuprilorindividuale, dar i al celor sociale este un fenomen relativ recent. Astfel,noiunea de "ntreprindere", preluat din francezul "entreprise", nu a aprutn ara de origine dect n 1699 pentru a caracteriza o operaiune comerciali, abia la sfritul secolului 18-lea (n 1798) este utilizat pentru a descrie oorganizare a produciei de bunuri sau de servicii cu caracter comercial.Sensul care se atribuie termenului "ntreprindere" nu a ncetat de atunci sevolueze i, continu s evolueze n funcie de cmpul de activitate pe carevrea s-l acopere. Observarea realitii confirm aceast metamorfoz,

punnd n eviden marea diversitate a formelor pe care o pot luantreprinderile.

La nceputul secolului al 19-lea, primele ntreprinderi sunt mici unitide producie, ale cror caracteristici sunt eseniale:

- mrimea modest care le pune n imposibilitatea de a aciona ncondiiile pieei;

- fragilitatea capacitii tehnologice (ntreprinztorul este adesea unvechi artizan);

- relaiile directe i personale ntre eful ntreprinderii i fiecaresalariat;- legtura strns ntre remuneraia i efortul personal al fiecruia.Astzi, aceste caracteristici sunt n cele mai multe cazuri inexistente,

evoluia ntreprinderii manifestndu-se n trei direcii:- creterea dimensiunii: traversnd un proces continuu de concentrare

n spaiul naional i internaional, dimensiunea ntreprinderii n-a ncetat screasc;


2/239

2

- creterea complexitii modalitilor de gestiune: de la realizareaproduciei cu cel mai mic cost (obiectiv aproape unic al ntreprinderii lanceputul existenei sale), s-a trecut la concentrarea produciei (care

presupune gestiunea resurselor umane) pentru a ajunge la diversificareaactivitilor i produselor (care implic integrarea ntregii conjuncturinaionale i internaionale n deciziile ntreprinderii);

- accentuarea intensitii conflictelor: ntreprinderea devine sediulprincipal al conflictelor sociale (ntre acionari, directori i personalul deexecuie)1.

1.1 ntreprinderea. Concepte, definiii.Evoluia societii civile a consacrat rolul i locul ntreprinderii n

economiile contemporane. Aceast instituie devine locul principal alactivitii umane, care asigur satisfacerea celei mai mari pri din nevoi i,nu putea lsa indifereni pe specialitii tiinelor sociale. Iat de ce juritii,administratorii, sociologii i economitii propun una sau mai multe definiiintreprinderii:

a) Potrivit concepiei juritilor, ntreprinderea este: "colectivitate aoamenilor, aspiraiilor, nevoilor i sensibilitilor diferite i divergente,ntreprinderea trebuie s obin statutul de subiect de drept pentru a putea

juca rolul de celul socio-economic de baz"

2

;b) Pe plan doctrinar exist patru curente, fiecare corespunznd implicitsau explicit unei anume etape din dezvoltarea societi omeneti. Doudintre ele sunt ncercri ideologice ale secolului al 19-lea, celelalte sunt

bazate pe gndirea contemporan, fiind n curs de afirmare. Aceste punctede vedere sunt importante, deoarece condiioneaz evoluia juridic antreprinderii; cele mai vechi consider ntreprinderea ca un obiect aldreptului, iar cele mai recente prezint ntreprinderea ca un subiect de drept,astfel:

b1) Prelungirea capitalismului clasic: ntreprinderea, n acest caz, estevzut ca o combinaie de bunuri i contracte a cror proprietate

revine celor care au adus capitalul necesar realizrii produciei3

;b2) Teza marxist: pentru partizanii acestei poziii doctrinare, statul esteresponsabilul produciei. In consecin, el trebuie s fie proprietarultuturor bunurilor care sunt necesare atingerii obiectivului i cel careangajeaz ntregul personalul. ntreprinderea nu este dect unul din

1 D. Roux,Analiyse economique et gestion de lentreprise, Dunod, 1986, pag. 62 A.Cotta, Le capitalisme,Colecia Que sais-je,PUF, 1977, pag. 153 C.Champaud,Le droit des affaires,PUF, 1981, pag. 57


3/239

3

elementele aparatului productiv al statului i nu se pune problemaindependenei economice sau a personalitii juridice a acestei celulesociale1.

Cele dou concepii se reunesc pentru a prezenta ntreprinderea caobiect al proprietii care trebuie s serveasc fie capitalismul privat, fiecapitalismul de stat.

b3) Reformismul: este unul din cele mai recente curente dezvoltat n jurul autorului temei legate de Reforma ntreprinderii 4. Pentrupartizanii acestei tendine, ntreprinderea este un subiect colectiv dedrept, o combinaie de capital, munc i talent. Aceast concepie

nou face din ntreprindere celula de baz a societii moderne,rspunztoare a unui echilibru optim ntre libertate i securitate; b4) Autogestiunea este o doctrin fondat pe personalizarea

ntreprinderii, avnd puncte comune cu doctrina reformist fa decare difer numai prin modul de organizare a factorului decizional nunitile de producie.

Ultime dou curente pun n eviden faptul c ntreprinderea trebuie sfie considerat o fiin colectiv nzestrat cu un patrimoniu i o organizareautonom, fiind deci, un subiect de drept.

Dreptul economic este expresia schimbrii societii i a emergenei

ntreprinderii nu numai ca obiect, dar, i ca subiect al dreptului. Fa dedreptul comercial, dreptul economic difer prin dou aspecte principale:

- acoper un domeniu de aplicare mult mai vast integrnd n ariapreocuprilor sale i cea mai mare parte din tehnicile de gestiune;

- acord importan mai ales operaiilor economice n funcie denatura lor, i abia apoi persoanelor participante la operaii;

Este un drept subiectiv, care se aplic operaiilor n mod independentfa de calitatea operatorilor, este dreptul civilizaiei industriale, urbane itehnice n care trim.

In opinia lui C. Champaud, ca subiect de drept, ntreprinderea estenzestrat cu un patrimoniu, fiind debitoare i creditoare n acelai timp:

Debitoare:- cu remuneraiile datorate ctre cei care muncesc aici i care au

ajutat-o: salariaii, cei care i-au acordat fonduri;- cu securitatea, stabilitatea locului de munc pentru toi oamenii care

concur la succesul su;

4 F.Bloch Laine, Pour une reforme de lentreprise, Le Seuil, Paris, 1963


4/239

4

- cu impozitele ctre colectivitate prin cheltuielile pe care trebuie s leachite.Creditoare:- fa de mediul nconjurtor sau mai mult ctre societate pentru

facilitile colective de care beneficiaz: transport, telecomunicaii sauservicii (formarea oamenilor care sunt la dispoziia sa).

Mai trebuie precizat c, rmn nc etape de parcurs, pn cndlegiuitorul s-i recunoasc ntreprinderii autonomia juridic i s-i acordestatutul de societate comercial.

Pentru psihologi, ntreprinderea este "comunitatea brbailor ifemeilor care muncesc, un ansamblu structurat de grupuri i indivizi a cror

interaciune dinamic condiioneaz funcionarea"5

. Aceast concepierecent care prezint ntreprinderea ca un obiect social, indiferent de sfera sade activitate (industrie, comer, exploatare agricol, etc.) i, pune n evidenfaptul c funcionarea ntreprinderii depinde nainte de toate de personalulsu i de relaiile interpersonale create n exerciiul muncii.

Aceast definiie a ntreprinderii nu are nimic nou, singura not deoriginalitate este dat de dorina de a studia tiinific problemele umane

pentru a elabora politici eficiente de dezvoltare. ntreprinderea este deci,considerat un "sistem social"6 adic, un "sistem de activiti coordonatecontient"2. De aici, decurg o serie de caracteristici ale ntreprinderii care nudepind att de indivizi, ct de rolul sau statutul acestora n cadrul activitii

desfurate n ntreprindere.Pentru a-i atinge obiectivele, ntreprinderea trebuie s fie condus, iar

pentru aceasta diversele categorii sociale care o susin (acionari, manageri,personalul de execuie, etc.) vor trebui s-i coordoneze scopurile personale,care nu sunt n mod necesar identice sau convergente cu cele ale firmei ncare lucreaz.

Pentru psihosociologi, ntreprinderea este o dat n plus o form deactivitate economici o form social a muncii, un loc unde diverse foreimpun raporturi ntre oameni i ntre oameni i activiti.

Aceast modalitate de a percepe ntreprinderea presupune numeroasestudii, care au drept obiectiv prezentarea unor modele explicative aleorganizrii i funcionrii interne ale firmelor. ntreprinderile i diferiii si

parteneri sociali s-au schimbat profund n ultimul secol ca urmare amodificrilor aprute n organizarea muncii. Se observ, n aceast evoluietrei faze, care nu se dezvolt n mod necesar n ordine cronologic:

5 P.Albou,Problemes humains dans lentreprise, Dunod, 1981, pag.376 P.Naville, G. Friedmann, Traite de sociologie du travail, A.Colin, 1961, pag. 115


5/239

5

Prima faz (A), este perioada care corespunde tradiiei, cndpredomin aciunea independent a muncitorului. Aceast concepie despreorganizarea muncii exist i astzi. In aceast faz nu este posibil s se

prevad calitatea i cantitatea de produse realizate. In aceast situaie,ntreprinderile se mpart n dou grupe:

- fabricaia unde muncitorii sunt autonomi;- fabricaia unde patronul are toat responsabilitatea organizrii i, este

de ateptat s existe un echilibru n mprirea puterii ntre patronat imuncitori.

A doua faz (B) apare atunci cnd pot fi prevzute condiiileeconomice i, cnd cele tehnice sunt stabile. In acest moment, devine posibil

studiul tiinific al metodelor de producie, iar organizarea muncii se face nmod centralizat. Desigur, mai sunt necesari oameni pentru fabricaie, pentruc mainile nu sunt nc automatizate, dar organizarea este factorul-cheie ncoordonarea execuiei. Abilitatea muncitorului dispare ca importan n faacunotinelortiinifice.

Cea de a treia faz (C) este urmarea fireasc a unei produciiautomatizate. Muncitorul nu intervine n mod direct n producie, el trebuies supravegheze sistemul i astfel, nu mai este membrul unei echipe demuncitori, devenind o component ntr-o reea de comunicaii.

Printr-o paralel ntre cele trei faze, se constat c personalulnsrcinat cu aspectele administrative este din ce n ce mai numeros

comparativ cu personalul de execuie. Aceast cretere rezult dinschimbrile produse n mecanismul decizional i nu n cel tehnic.ntreprinderea trebuie s ntrein relaii din ce n ce mai numeroase cudiveri parteneri: statul, organizaiile sociale, sindicatele,..., ceea ceantreneazi dezvoltarea tuturor celorlalte servicii, altele dect producia. Inconsecin, complexitatea ntreprinderii moderne este pus n eviden demecanismele decizionale.

Toate unitile de felul ntreprinderilor private, administraiilor sauasociaiilor au scopuri bine definite i trebuie s combine n cel mai eficientmod posibil mijloacele i modurile de aciune pentru realizarea acestorscopuri. Elementul esenial a acestor uniti este aciunea colectiv.

Gestiunea ntreprinderii poate fi definit ca ansamblu de politici,proceduri i practici care permit asigurarea bunei funcionri ntreprinderilor private sau publice att pe termen scurt, ct i pe termen lung. In acelaitimp pentru atingerea obiectivului su, gestiunea a acceptat ca un postulatfaptul c, ntreprinderea este o entitate autonom, disociind astfelntreprinderea de ntreprinztor. Astfel, apare o difereniere clar ntre

patrimoniul personal al creatorului ntreprinderii i cel necesar societiicomerciale. Toate activitile ntreprinderii: finanarea, vnzarea, controlul


6/239

6

rezultatelor sau organizarea muncii oamenilor intr n aria de preocupri alegestiunii. Complexitatea crescnd a funcionrii ntreprinderilor a suscitatcrearea diferitelor specializri economice (ansamblu de cunotine teoreticei practice): contabilitatea, finanele, marketingul, managementul resurselorumane.

Contabilitatea este, n acest context, un sistem de informare caredescrie trecutul i funcionarea ntreprinderii, permind n acelai timp i oapreciere asupra modului de gestionare a mijloacelor i resurselor puse ladispoziia ntreprinderii.

Datorit gradului de internaionalizare a unor activiti, necesitiiinformrii diferiilor investitori de pe pieele internaionale, s-a impus

elaborarea unui cadru conceptual care s asigure calitatea informaieicontabile (fiabilitate, comparabilitate, obiectivitate, cuantificabilitate,verificabilitate).

Pe de alt parte, pe plan intern, ntreprinderile s-au artat tot maiinteresate de previziuni asupra propriei evoluii. In acest scop, contabilitateas-a orientat ctre elaborarea unor referine de baz necesare fundamentrii

previziunilor cu privire la evoluia viitoare a unei ntreprinderi, precum i pentru verificarea realizrii acestor previziuni. In plus, contabilitatea s-adovedit un excelent instrument informaional pentru Stat oferind datelenecesare n vederea determinrii diferitelor impozite, permind cunoatereaevoluiei economiei naionale i, contribuind n acest mod la fundamentarea

politicii economice. Rezult c, la nivelul organizrii contabile avemurmtoarele dou aspecte eseniale i complementare:

- orientarea ctre informarea extern (contabilitatea financiar);- orientarea ctre informarea intern (contabilitatea de gestiune).Finanele (gestiunea financiar) asigur tehnica necesar

ntreprinderii, care s-i permit att cea mai bun alegere privind asigurareacu resurse de finanare pe termen lung i pe termen scurt ct i, cea mai

bun utilizare a acestora, avnd trei misiuni principale n acest sens:- asigurarea n permanen a disponibilitilor de plat pentru

realizarea produciei zi de zi (gestiunea trezoreriei);- asigurarea n permanen a disponibilitilor de plat a produciei pe

termen lung (finanarea dezvoltrii);- obinerea de mijloace financiare la cel mai bun pre.Marketingul acoper n principal funcia comercial a ntreprinderilor,

fiind un ansamblu de tehnici pentru cunoaterea pieei actuale sau viitoare i pentru acionarea pe pia n scopul vnzrii. Specialitii de marketingtrebuie s ating dou obiective:

- specializarea produciei;


7/239

7

- lansarea i urmrirea unui produs: testarea produsului, circuitele dedistribuie, publicitatea, service-ul pe perioada garaniei i apoi, politica depre.

Gestiunea personalului (resurselor umane) acoper un domeniu din cen ce mai important al ntreprinderii, presupunnd luarea n considerare afactorului uman i ndeplinind n acest sens trei sarcini importante:

- gestionarea forei de munc (recrutarea, angajarea i trimiterea nomaj, perfecionarea profesionali promovrile);

- gestionarea remuneraiilor, premierilori participrilor la profit;- gestionarea activitilor legate de perfecionarea personalului.Mai mult, managementul resurselor umane are din ce n ce mai mult

att misiunea de a asculta aspiraiile oamenilor ct i de a propune moduride organizare care s le permit protecia social a acestora concomitent cuameliorarea sistemelor de producie.

Dac tiina economic se intereseaz relativ trziu de ntreprindere,aceast ntrziere a fost recuperat, existnd n acest moment numeroasedefiniii ale ntreprinderii. J.B. Say7 consider ntreprinderea ca un agenteconomic n ntregime, stabilind c pivotul principal al activitii economiceeste ntreprinderea, fcnd diferenierea ntre ctigul ntreprinztorului,salariu i participarea la profit.

Pentru R.H.Coase8, ntreprinderea a aprut ca rspuns al necesitii deminimizare a costurilor informaiei. Acest raionament explic de ce

indivizii i asociaz eforturile i, i coordoneaz activitatea n cadrul uneintreprinderi care acioneaz singur n cadrul pieei. Intr-adevr, prin naturasa o ntreprindere trebuie s suporte costurile de exploatare i de organizare.Pentru a obine aceleai rezultate i informaii, indivizii ar trebui s realizezenumeroase schimburi pn s-i poat coordona i controla activitatea pe

pia prin mecanismul preurilor. Ori sistemul de preuri nu este n msurs asigure aceast coordonare din trei motive:

- utilizarea sistemului de preuri nu este gratuit:elaborarea unui pre este adesea lungi costisitoare, ccinu toate bunurile au un pre relevant. In acest caz estenecesar s se realizeze contracte specifice i repetate,ceea ce cost mult i nu este ntotdeauna posibil;

- dac operaiile se repet cu acelai partener, prin creareaunei ntreprinderi comune atunci tranzaciile interne vorelimina costurile comerciale;

7 J.B.Say, Catechisme deconomie politique, reeditat la Marne n 1972, prefaat deA.Wolfesperger8 R.H.Coase, The nature of the firm, vol.4, Economica, 1937


8/239

8

-

alocarea resurselor nu este automat i gratuit, ci estemarcat de incertitudinea caracteristic realitiieconomice.

ntreprinztorul joac un rol de coordonator, iar ntreprinderea devine"un sistem de relaii definind utilizarea unui numr de resurse alentreprinztorului".

Definiia cea mai acceptat la nivelul anilor 60este cea propus deF.Perroux9, care insist pe fora de producie a ntreprinderii i, permitenelegerea bazelor pe care sunt puse cea mai mare parte dintre dezvoltrileteoretice contemporane "ntreprinderea este o form de producie prin careavnd un anumit patrimoniu se combin costurile diverilor factori de

producie adui de ageni diferii proprietarului ntreprinderii n vedereavnzrii pe pia a unui bun sau serviciu pentru obinerea unui pre,rezultnd astfel un profit ca diferen ntre cele dou valori". Aceastdefiniie pune n eviden cele cinci caracteristice ale ntreprinderii:

- existena unui patrimoniu;- combinarea economic a factorilor de producie;- distincia ntre factorii de producie i ntreprindere;- obiectivul (vnzarea pe pia);- tendina de maximizare a profitului.

De peste treizeci de ani asistm la o dezvoltare rapid a teorientreprinderii. Rezultatul cercetrilor din aceast perioad este acela c,

pentru prima oar n analiza economic, ntreprinderea este considerat ca oform alternativ a pieei, cu avantajele i dezavantajele sale. Aceast teoriea cunoscut un att de mare succes, nct a fcut nconjurul lumii, inclusiv nrile socialiste unde problema major nu era de a mbunti planificareacentralizat, ci de a spori eficiena diverselor organizaii. Dezvoltarea teorieis-a desfurat n trei direcii principale, fiecare direcie apelnd la ometodologie diferit:

- teoria probabilist a ntreprinderii: i gsete aplicabilitatea ngestiunea financiar pe termen scurt prin modelele dezvoltate deH.Milleri D.Orr10 sau J.Tobin11 folosind metode ale statisticii;- teoria determinist a ntreprinderii: caracteristica sa esenial estede a cuta cauzele fenomenelor economice prin utilizarea aparatului

9 F.Perroux, Cours deconomie politique, a 4-a ediie, Economica, 195810 H.Miller, D.Orr, A model of the demand for money by firms, Quaterly Journal ofEconomics, august 1956, pag. 4611 J.Tobin,The interest elasticity of transactions demand for cash, Review of Economicsand statistics, august, 1956, pag. 37


9/239

9

matematic (programarea liniari dinamic, teoria grafurilor, analizavectoriali matricial);- teoria euristic i sociologic a ntreprinderii se opune teoriilor

precedente, constituind o nou manier de a aborda problemele ,mult mai pragmatici mai cuprinztoare. Apariia acestei teorii esterezultatul contientizrii existenei ntreprinderilor foarte mari i secaracterizeaz prin importana acordat interveniei oamenilor n

procesul decizional, intervenie imposibil de realizat frcunoaterea perfect a ntreprinderii.

Cercetrile au continuat n urmtoarele direcii complementare:- introducerea noiunii de strategie12;

- elaborarea deciziilor, ntreprinderea devenind un sistem deprelucrarea a informaiei i de elaborare a deciziei13;- studierea consecinelor economice i sociologice ale dezvoltriinoilor structuri i n special, a opoziiei care ar putea s existe ntreadministraia i proprietarii unei ntreprinderi.

Toate aceste cercetri au utilizat principiile ciberneticii sau ale teorieisistemelor, pe care le-au introdus n economie, sociologie, psihologie i careau permis construirea unor modele pariale, dar care in mult mai bine seamade caracteristicile ntreprinderii moderne dect teoriile anterioare.

ntreprinderea, ca organizaie caracteristic industrialismului este dince n ce mai mult nlocuit cu alta, n care metodele de producie sunt mai

complicate i mai flexibile necesitnd mult munc nalt calificat. Inacelai timp sunt folosite noi tehnologii de culegere, transmitere, stocare i

prelucrare a informaiei.In economia mondial, n ultimii 25 ani s-au desfurat trei schimbri

fundamentale i care sunt foarte probabil ireversibile14:- decuplarea economiei resurselor primare de economia industrial,motivul fiind ndeprtarea produciei industriale de procesele i

produsele care necesit un consum mare de materiale;- desindustrializarea forei de munc realizat prin nlocuirea munciifizice cu tiin i capital. Exploatarea tiinei pentru obinerea devenituri sub forma drepturilor de licen, a plilor pentru prestrilede servicii i a drepturilor de autor s-ar putea s creeze mai multelocuri de munc dect exportarea produselor finite. La ntreprinderilecu activitate informaional, tiina se va afla cu precdere la baza

12 I.Ansoff,Strategie du developpement dentreprise, Hommes et Techniques, 1970, pag. 3413 R.C.Cyert, J.G.March,processus de decision dans lentreprise, Dunod, 197514 P.F. Drucker, Inovaia i sistemul antreprenorial, Editura Enciclopedic, Bucureti,1993, pag.76-92


10/239

10

piramidei. Acest tip de ntreprindere necesit un numr mult maimare de specialiti dect ntreprinderea tradiional i suntprevizibile urmtoarele cerine:

- stabilirea unui sistem adecvat de recompense i posibilitide avansare pentru specialiti;- crearea unei viziuni coerente asupra diferitelor categorii despecialiti;- conceperea unei structuri de management adecvate lucrului

pe echipe cu sarcini specifice;- crearea unui sistem de recrutare, instruire i verificare

profesional a managerilor.

- apariia economiei simbolice (micri de capital, schimbri devaluti fluxuri de credit) ca pivot al economiei mondiale, rol jucatanterior de economia real (fluxuri de bunuri i servicii), iar noulsistem de creare a bogiei este att local, ct i global.Microtehnologii puternice fac posibil realizarea local a ceea cenainte nu se putea face economic dect pe scar naional. Simultan,multe funcii se propag dincolo de hotarele naionale, integrndactiviti din mai multe naiuni ntr-un singur efort productiv 15.

O comparaie pertinent ntre situaia actuali cea viitoare (estimat)a fost efectuat de J.Naisbitt16, care sintetizeaz principiul dominant de

organizare a fost schimbat, de la administrare n scopul controluluiactivitii unei ntreprinderi, la conducerea menit s pun n valoare totceea ce oamenii au mai bun i gata s se adapteze rapid la orice schimbare.

1.2 Societile comerciale. Contractul de societate,clasificarea societilor comerciale

Odat cu dezvoltarea societii omeneti au crescut nevoile economicei sociale ale oamenilor, care i-au dat seama c energiile individuale orictde mari ar fi ele, sunt insuficiente pentru satisfacerea acestor nevoi. Astfel,

s-a ivit ideea cooperrii ntre ntreprinztori, idee care i-a gsit expresia nconceptul de societate comercial care implic asocierea a dou sau a maimulte persoane, prin punerea n comun a unor resurse, n scopul desfurriiunei activiti economice i mpririi beneficiilor rezultate. Pentru a-i

15 A.Toffler,PowerShift, traducere Editura ANTET, Bucureti, 1995, pag. 23916 J.Naisbitt, P. Aburdene, Megatrends 2000, traducere Editura Humanitas, Bucureti, 1993,pag. 169


11/239

11

ndeplini rolul economic, societatea comercial a fost conceput ca unorganism autonom, cruia legea i-a conferit personalitate juridic.17

Codul Comercial Francez din 1807 prezint prima reglementaresistematic i cuprinztoare a societilor comerciale i, care conineurmtoarele dispoziii privind formele de societate existente n activitateacomercial:

- "societ generale", actuala societate n nume colectiv care are personalitate juridic, iar asociaii au o rspundere nelimitat isolidar fa de obligaiile societii;- societatea n comandit, realizat pe baza contractului de

command , ce cuprinde dou categorii de asociai: comanditaiicare au o rspundere nelimitat i solidar si comanditarii carerspund numai n limita contribuiei lor;- societatea anonim, prezentat n cele dou forme ale sale:societatea pe aciuni i societatea n comandit pe aciuni.

In secolele al XIX-lea i al XX-lea, ca o consecin a marilor cuceririale tiinei i tehnicii, industria i comerul ating niveluri de creterenebnuite. Societile comerciale au cunoscut de asemenea, o maredezvoltare n acest proces, revenindu-le un rol important: asigurarea ifructificarea capitalurilor n beneficiul ntreprinztorilori al societii.

Practica comercial existent de la sfritul secolului al XIX, a

determinat apariia unei forme noi de societate comercial, i anume,societatea cu rspundere limitat, ce reunete trsturile societii n numecolectiv prin numrul restrns de asociai i trsturile societii pe aciuni

prin rspunderea limitat a asociailor la partea lor de capital. Pentru primaoar aceast nou form de societate a fost reglementat n Germania n1892, fiind apoi, preluat i reglementat n Frana n 1925 i apoi n alteri, devenind alturi de societatea pe aciuni, tipul de societate cel mairspndit n activitatea comercial din toate rile lumii.

Regimul juridic al societilor comerciale n Romnia, a fostreglementat n titlul VIII al crii I a Codului Comercial Romn (art.77-269)intitulat Despre societi i despre asociaiunile comerciale1, completat cuLegea nr. 31/1990 privind societile comerciale; aceast lege fiind la rndulsu completat cu Ordonana de urgen nr. 32/iunie 1997. Ca mod dereglementare, Legea nr. 31/1990 cuprinde reguli generale aplicabile oricreisocieti comerciale, precum i reguli speciale privind fiecare form juridicde societate comercial. Ceea ce este ns interesant este c nici Codul

17 M. de Juglart, B.Ippolito, Cours de droit commercial, Les societes commerciales, vol.2, Ed. Montchrestien, Paris, 1992, pag. 6-10


12/239

12

Comercial, nici Legea nr. 31/1990 nu cuprinde o definiie a societiicomerciale, numai Codul Civil n art. 1491 definete: Societatea este uncontract prin care dou sau mai multe persoane se nvoiesc s pun ceva ncomun, cu scopul de a mpri foloasele ce ar putea deriva, completnd nart. 1492 orice societate trebuie s aib ca obiect un ce licit i s fiecontractat n folosul comun al prilor. Fiecare membru al societii trebuies pun ceva n comun sau bani, sau alte lucruri, sau industria sa. Din celede mai sus, rezult c, societatea este un contract n temeiul cruia dou saumai multe persoane (asociai) se neleg s pun n comun anumite bunuri

pentru a desfura mpreun o anumit activitate, n vederea realizrii impririi beneficiilor care vor rezulta.18

Rezult c, societile comerciale se constituie n temeiul unuicontract de societate (act constitutiv, denumit i pact social) n scopulefecturii unor operaiuni economice care sunt considerate de lege ca faptede comer. Din definiia dat societii comerciale a rezultat c, prinncheierea contractului de societate, asociaii realizeaz o tripl nelegere:

- s pun ceva n comun, adic fiecare asociat s aduc anumitebunuri n societate, aceast contribuie purtnd numele de aport;- s colaboreze n desfurarea unei activiti economice;- s mpart beneficiile obinute.

Noiunea de aport are un sens att juridic ct i unul etimologic. Prinaport sub aspect juridic, se nelege obligaia pe care i-o asum fiecare

asociat de a aduce n societate un anumit bun, o valoare patrimonial, careprezint interes pentru activitatea societii, i care poate fi realizat:

- n numerar;- n natur, reprezentat prin anumite bunuri imobile (cldiri,instalaii, etc.) sau bunuri mobile corporale (materiale, mrfuri), care

poate fi i trebuie sfie evaluat n bani, pentru a putea stabili prile de interes (prilesociale) sau aciunile cuvenite n schimbul aportului. Aceastevaluare se face de ctre asociai sau cnd este necesar, de experi,deoarece n contractul de societate conform art. 3 din Legea nr.31/1990 trebuie s se prevad valoarea bunului i modul de evaluare;n acelai timp aceast valoare trebuie s-i gseasc reflectarea i ncontabilitatea societii comerciale.

Aporturile, conform legislaiei, nu trebuie s fie egale ca valoare sauca ele s aib acelai obiect sau ca s fie un obiect unitar.

18 Stanciu N. Crpenaru, Drept comercial romn, Colecia Juridica, Ed. All, Bucureti,1995, pag. 125-126


13/239

13

Deoarece aportul desemneaz o obligaie pentru asociai, trebuiefcut diferenierea ntre momentul naterii acestei obligaii i momentulstingerii ei: obligaia se nate la data ncheierii contractului de societate, iarstingerea ei poate avea loc la data constituirii societii sau ulterior, latermenele stabilite prin actul constitutiv.

Asumarea obligaiei de aport este denumit subscrierea capitaluluisocial, iar efectuarea aportului poart denumirea de vrsarea capitalului(vrsmnt).

Nerealizarea aportului la termenele stabilite are semnificaianerespectrii de ctre asociat a obligaiei asumate, cu urmtoarele consecine

prevzute de lege:

- conform art.35 din Legea nr. 31/1990 asociatul care ntrzie sdepun aportul su este rspunztor de daunele pricinuite; deciindiferent de obiectul aportului, asociatul care nu a respectattermenele de realizare a aportului, i care prin aceasta a cauzatsocietii anumite prejudicii, este obligat la plata de despgubiri;- n cazul n care aportul a fost stipulat n numerar, asociatul esteobligat i la plata dobnzilor legale din ziua n care trebuia s facvrsmntul ;- n situaii grave, asociatul poate fi exclus din societate (art. 165 dinLegea nr. 31/1990).

Formele de organizare ale societilor comerciale difer, n principaln funcie de modul de constituire a capitalului social i a limitelor

patrimoniale cu care i garanteaz obligaiile asumate fa de teri, aa cumrezult din actul constitutiv al societii (contractul de societate i statutul).In practica juridico-economic sunt consacrate dou tipuri fundamentale desocieti comerciale, i anume societile de capitaluri i societile de

persoane.

Societile de persoane se constituie dintr-un numr mic de membri, pe baza cunoaterii i a ncrederii reciproce, a calitilor personale aasociailor. Fac parte din aceast categorie societatea n nume colectiv isocietatea n comandit simpl. Prototipul societii de persoane estesocietatea n nume colectiv.

Societatea n nume colectiv (SNC) se constituie n baza contractuluide asociere i a statutului, dintr-un singur fel de asociai, aportul lor subform de pri sociale fiind netransmisibil, iar obligaiile societii suntgarantate cu patrimoniul social i toi membrii asociai rspunznd solidari


14/239

14

nelimitat pentru operaiile ndeplinite n numele societii de persoanele careo reprezint.

Societatea n comandit simpl (SCS) are obligaiile garantate cupatrimoniul social i se constituie din dou categorii de asociai:

- comanditai (asociat i administrator), care rspund solidar inelimitat pentru obligaiile sociale;- comanditari, care rspund limitat pn la capitalul social pe care s-au angajat s-l aduc sub form de pri sociale.

Deci, comanditarul este un asociat a crui rspundere este limitat decapitalul depus, avnd dreptul de a fi remunerat cu o parte din profitul

realizat, iar comanditatul reprezint un asociat care rspunde nelimitat,respectiv cu toat averea sa prezent i viitoare pentru angajamentelesocietii.

Societile de capital se caracterizeaz prin aceea c, asociaii nu sealeg dup calitile personale, ca n cazul societilor de persoane. Acestease grupeaz n societi n comandit pe aciuni i n societi pe aciuni,capitalul acestora fiind constituit din aciuni transmisibile.

Societatea n comandit pe aciuni (SCA) reprezint societatea al creicapital social este mprit pe aciuni, iar obligaiile sociale sunt garantate

prin patrimoniul social, cu rspundere nelimitati solidar a asociatului sauasociailor comanditai i cu rspundere numai n limita aciunilor subscrisei deinute de ctre comanditari.

Societatea pe aciuni (SA) este cea mai reprezentativ form desocietate de capitaluri. Capitalul su social, constituit prin aportulacionarilor persoane fizice sau juridice, este divizat n aciuni care pot fitransmise prin vnzare-cumprare. Obligaiile sociale ale societii suntgarantate cu patrimoniul social, acionarii fiind rspunztori n limitaaportului lor.

O form principal de societate o reprezint societatea cu rspunderelimitat (SRL), care integreaz att elemente de la societile de persoanect i de la societile de capital. Astfel, capitalul social este divizat n prisociale netransmisibile, ca la societile de persoane, iar asociaii rspund

pentru obligaiile societii n limita aportului de capital, ca n cazulsocietilor de capital.

In concluzie, societile comerciale dispun de capital propriu, ifixeaz obiectul de activitate prin contracte de asociere i statut, decid prin


15/239

15

hotrri ale adunrii generale a asociailor sau acionarilori ale consiliuluide administraie.Caracteristica acestor forme difer n principal n privina modului de

constituire a capitalului i a limitelor rspunderii patrimoniale n raport cuterii.

Tipul de societate Responsabilitateaasociailor

Caracteristici

Societatea n numecolectiv(SNC)

- solidarinelimitat

- Prile sociale sunt necesionabile fracordul unanim al asociailor;- Numrul asociailor: minim 2- Capitalul social: minim 10 RON

- Orice asociat poate fi administratorSocietatea ncomandit simpl(SCS)

- solidarinelimitat pentrucomanditai- limitat lanivelul capitaluluisocial subscrispentru comanditar

- Prile sociale sunt necesionabile fracordul unanim al asociailor;- Numrul asociailor: minim 2, uncomanditat i un comanditar- Capitalul social: minim 10 RON- Numai comanditaii pot fi administratori

Societatea curspundere limitat

- limitat lanivelul capitaluluisocial subscris dectre asociai

- Prile sociale sunt: liber cesionabile ntre asociai i urmai cesionabile terilor cu acordul

asociailor (cel puin 75% din capitalul

social) nu sunt negociabile valoarea nominal: minim 10 RON

- Numrul asociailor: maxim 50- Capitalul social: minim 100 RON- Administratorul este ales dintre asociai

Societatea ncomandit peaciuni iSocietatea peaciuni

- limitat lanivelul capitaluluisocial subscris dectre acionari

- Aciuni, n principiu negociabile i care potfi nominative sau la purttor- Numrul acionarilor: minim 5- Capitalul social: minim 2.500 RON.

Operaiile eseniale care se ntlnesc n toate tipurile de societate sunturmtoarele: operaii de constituire, operaii economice legate de realizareaobiectului de activitate, operaii ntre asociai, operaii de repartizarea arezultatelor, operaii de modificare a capitalului, operaii de dizolvare.

Principalele caracteristici ale societilor comerciale, sunt prezentaten tablou comparativ 19,20 de mai sus

19 M.Epuran, V.Bbi, colectiv, Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, vol.1,Editura de Vest, Timioara, 1995, pag. 44-45


16/239

16

1.2.1 Constituirea societilor comercialeIndiferent de tipul i forma de organizare societile comerciale,

trebuie s-i constituie capitalul, ca prim msur, i ca cel mai importantelement al patrimoniului. Capitalul social creeaz ntreprinderii posibilitateastabilirii de relaii cu terii pentru nceperea i dezvoltarea activitii de baz.

Capitalul social i patrimoniul societii sunt dou concepte legatentre ele, dar care nu trebuie confundate. Aporturile asociailor trebuie

privite att n individualitatea lor, ct i n totalitatea lor, deoarece dinreuniunea lor se formeaz capitalul social al societii, ele constituind nacelai timp elemente ale patrimoniului.21

Capitalul social al unei societi comerciale, este expresia valoric atotalitii aporturilor asociailor care particip la constituirea societii, fiinddenumit i capital nominal, avnd o dubl semnificaie: contabili juridic.

In bilanul societii, capitalul social apare evideniat la pasiv,deoarece el reflect aporturile asociailor, care, la dizolvarea societiitrebuie restituite. Capitalul social are o semnificaie contabil, neavnd oexisten real, concret. n schimb, bunurile efective care reprezintaporturile asociailor figureaz n activul bilanului, constituind mijloaceeconomice care aparin societii.

Sub aspect juridic, capitalul social reprezent gajul general pentru

creditorii societii. Datorit rolului su de gaj general al creditorilor,capitalul social este fix pe toat durata societii, putnd fi modificat nsensul mririi sau micorrii sale, numai n condiiile prevzute de lege, prinmodificarea contractului de societate. In scopul asigurrii creditorilorsocietii, Ordonana de urgen nr. 32/1997 stabilete un nou plafon minimal capitalului social pentru unele tipuri de societi astfel: 200 RON n cazulsocietilor cu rspundere limitat; 2.500 RON n cazul societilor decapital.

Din punct de vedere juridic i contabil distingem capitalul socialsubscris nevrsat i capitalul social subscris vrsat.

Capitalul social subscris nevrsat reprezint valoarea total a

aporturilor pentru asociaii s-au obligat s contribuie la constituireasocietii.

Capitalul social subscris vrsat, definete valoarea total a aporturilorefectuate i care au intrat n patrimoniul societii. In anumite cazuri legea

20Ordonana de urgen nr. 32/iunie 1997 privind modificarea i completarea Legii nr.31/199021 Stanciu N. Crpenaru, Drept comercial romn, Colecia Juridica, Ed. All, Bucureti,1995, pag. 141-143


17/239

17

stabilete condiiile privind vrsarea capitalului: n cazul societii pe aciunisau n comandit pe aciuni la constituirea societii trebuie vrsat cel puin30% din capitalul social subscris, iar n termen de 6 luni trebuie vrsat irestul capitalului social subscris; n cazul societii cu rspundere limitat,

bunurile care reprezint aporturi n natur se transmit n momentulconstituirii societii.

Capitalul social este divizat n anumite fraciuni care poart denumiridiferite, dup forma juridic a societii: pri de interes n cazul societilorn nume colectiv i al societilor n comandit simpl; pri sociale n cazulsocietilor cu rspundere limitat; aciuni n cazul societilor pe aciuni i

al societilor n comandit pe aciuni. Asociaii primesc un numr de titluride proprietate (pri sociale sau aciuni) proporional cu valoarea aportuluifiecruia.

Expresia bneasc a obligaiilor societii comerciale fa de cei careau participat la constituirea societii comerciale, la desfurarea idezvoltarea activitii sale, se regsete n capitalul permanent. Capitalul

permanent, n funcie de apartenen se poate structura n:- capital propriu (capitalul individual sau social, primele de capital,

diferenele de reevaluare, rezervele, rezultatul nerepartizat din aniiprecedeni, rezultatul exerciiului, fonduri proprii, subvenii legate de capitali provizioane asimilate capitalului);

- provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;- datoriile pe termen mijlociu i lung (mprumuturile din emisiunea

de obligaiuni, credite bancare pe termen mijlociu i lung, datoriile privindconcesiunile i alte datorii asimilate, datorii legate de participaii).

Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd creareacapitalului social ca element indispensabil al patrimoniului, prin care seasigur nceperea i dezvoltarea activitii ntreprinderii.

In contractul de societate pot fi prevzute termene de depunere aaporturilor la capitalul social subscris; astfel la expirarea termenului limitde realizare a vrsmintelor pot exista urmtoarele situaii: asociai care auefectuat n ntregime vrsmintele; asociai care efectueaz cu ntrzierevrsmintele; asociai care sunt n imposibilitatea de a realiza vrsmintele;asociai care efectueaz vrsminte anticipate.

Documentul prin care se stabilete modul de organizare i funcionarea societii este STATUTUL, care conine informaii privind:

- forma juridic;- obiectul de activitate;- denumirea i sediul societii;- capitalul subscris i structura acestuia;


18/239

18

- modalitatea de constituire;- organele de conducere i administrare;- dizolvarea i lichidarea societii;

Documentaia de nfiinare a societii comerciale asigur nregistrarean contabilitate a relaiei juridice de drept de crean care ia natere ntresocietatea constituit i asociai pentru promisiunile de aport la capitalulsubscris de acetia.

Pentru depunerea (vrsarea) efectiv a aporturilor, documentele diferdup natura aporturilor astfel:

- n cazul aporturilor n bani:- chitana - pentru depuneri n numerar;

- foaia de vrsmnt i extras de cont - pentru depuneri directn contul de disponibil la banc al societii- proces-verbal de predare primire n care se precizeaz caracteristicile

bunului aportat i valoarea lui, dup ce n prealabil a fost stabilit de ocomisie de evaluare sau de expert.

1.2.2 Dezvoltarea societilor comerciale

Necesitatea mririi capitalului social, n cursul existenei unei societicomerciale apare destul de frecvent. Majorarea de capital social se poateimpune att atunci cnd societatea are probleme financiare, dar i atunci

cnd ea este ntr-o situaie prosper i vrea s-i dezvolte activitatea. Inambele situaii, societatea comercial are nevoie de noi fonduri bneti saude anumite bunuri pe care poate prefera s i le procure prin majorareacapitalului dect s recurg la un mprumuturi bancare sau la mprumutul

prin emisiunea de obligaiuni; deoarece orice mprumut nseamn un efortfinanciar pentru societate, implicnd pli la scaden i dobnzi, uneorimpovrtoare, la care bncile adaug diverse alte cerine (de la garanii

pn la controlul asupra societii) pe de o parte, iar pe de alt parte,emisiunea de obligaiuni pe lng faptul c este o operaie financiar

posibil de realizat numai de ctre societile pe aciuni i prezintdezavantajele oricrei datorii, este incert n ceea ce privete acoperirea ei.

Necesitatea majorrii de capitalului social poate s apar, i n cazul ncare societatea comercial a acumulat rezerve importante, sau cnd datoritfenomenului inflaionist valoarea contabil a activelor deinute de societateacomercial este disproporionat de mic fa de valoarea lor actualizat,conducnd astfel, la o alt disproporie, i anume ntre valoarea nominal atitlurilor de proprietate i valoarea lor intrinsec.


19/239

19

Mai mult, majorarea capitalului social este o operaie benefic,deoarece consolideaz fora economic a unei societi comerciale, crendimaginea unei societi n expansiune sau dup caz, a unei societi carelupt s depeasc o dificultate financiar. In acest scop, majorareacapitalului trebuie fcut cu rigoare, respectnd legislaia economic,deoarece, n caz contrar, sunt n pericol att interesele legitime ale terilorcare intr n relaii de afaceri cu societatea, ct si ale micilori numeroilorinvestitori, putnd astfel afecta credibilitatea i notorietatea societiicomerciale22.

1.2.3 Prezentarea noiunii de capital i modul de formare a

acestuian forma sa cea mai generic, noiunea de capital, cuprinde totalitatea

resurselor de finanare stabile aflate la dispoziia unitii, astfel:

- Capitalul propriu permanent, reprezentnd totalitatea capitalurilor proprii proprietate individual sau asociativ din pasivul bilanuluicontabil, avnd urmtoarele elemente componente:

- capitalul social subscris i efectiv vrsat;- primele legate de capital;- diferenele rezultate din reevaluarea activelor;

- rezervele;- fondurile proprii;- profitul nerepartizat din anii precedeni;- subveniile pentru investiii;- provizioanele reglementate

- Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;

- mprumuturile i datoriile asimilate acestora, n care se includ:- mprumuturile din emisiunea de obligaiuni i primele derambursare corespunztoare;

- creditele bancare pe termen mijlociu i lung;- datoriile privind concesiunile i altele asimilate acestora;- datoriile legate de participaii, alte mprumuturi i datoriiasimilate.

22 I.Bcanu, Modificarea capitalului social al societilor comerciale, Lumina Lex,Bucureti, 1996, pag. 49-51


20/239

20

Fora economic a oricrei societi comerciale este pn la urm datde capital, n accepiunea sa cea mai larg, dar acesta depinde n modhotrtor de mrimea capitalului propriu.

In Romnia, capitalul social (permanent) actual al societilorcomerciale a rezultat din:

- convertirea capitalului existent n patrimoniul fostelor ntreprinderide stat la formarea actualelor societilor comerciale constituiteconform Legii nr. 15/1990 privind reorganizarea unitiloreconomice de stat ca regii autonome i societi comerciale;- capitalul firmelor private nou nfiinate sau reorganizate din fostele

ntreprinderi mici i asociaiile cu scop lucrativ;- majorarea capitalul social subscris n naturi /sau n numerar pe parcursul existenei societii comerciale de ctre acionari sauasociai.

Nivelul capitalului social pentru orice societate comercial, estenscris n statut i orice modificare a cestuia presupune parcurgereaurmtoarelor etape:

Decizia de modificare a capitalului social trebuie s aparinmajoritii asociailor sau acionarilor;

Parcurgerea formalitilor juridice ca i n cazul constituirii societilorcomerciale.

1.3 Funcia Financiar a ntreprinderii

Funcia financiar a ntreprinderii rezult din convergena unor factoride ordin teoretic i practic, structural i conjunctural. Dezvoltarea tehnicilorde management i a teoriei financiare a permis finanelor ntreprinderii sdepeasc cadrul juridic i contabil tradiional. In prezent, funcia contabildispune de o doctrin coerent, iar politica financiar se sprijin pe conceptespecifice, ntruct dezvoltarea ntreprinderilor a impus mobilizarea de

capitaluri foarte mari, iar diminuarea lichiditii, ca efect al investiiei ridiccu mai mult acuitate rezolvarea unor probleme de gestiune a trezoreriei.

Funcia financiar a ntreprinderii are: rol operaional, care implic luarea unor decizii, n special de

colectare a capitalurilor, fr de care ntreprinderea nu se poateconstitui i funciona. Acest rol vizeaz asigurarea fluxurilorfinanciare n strns legtur cu mediul nconjurtor. Domeniul


21/239

21

operaional cuprinde ncasarea creanelor asupra clienilor i platafurnizorilor, gestiunea trezoreriei, negocierea creditelor bancare,relaiile cu organismele financiare i realizarea operaiilor demprumut;

rol funcional, care const n participarea la prelucrarea i difuzareainformaiilor necesare gestiunii ntreprinderii i acordarea deasisten de specialitate celorlalte funcii ale ntreprinderii;

rol politic, care const n integrarea ntr-un tot a constrngerilorexterne, sociale, economice, financiare i politice care influeneazntreprinderea i de care depinde creterea i autonomia acesteia.

Activitatea ntreprinderii poate fi redat prin urmtoarele trei funcii:funciade producie, funcia de comercializare i funcia financiar care secoreleaz ntre ele, iar toate la un loc au legturi cu mediul extern, prinfluxuri fizice i financiare. Astfel, sectorul de producie, prin intermediulcelui de aprovizionare procur de la furnizori (mediul extern), materii primei materiale pe care le transform n produse finite. Materiile prime imaterialele se procur pe baza resurselor financiare alocate de sectorulfinanciar. La rndul su, sectorul de comercializare primete de la sectorulde producie produse finite, pe care trebuie s le vnd pe piat, ceea ce serealizeaz cu ajutorul unor resurse financiare puse la dispoziie, tot de ctresectorul financiar. Sectorul financiar, dup cum se observ, alimenteaz cusume de bani i celelalte sectoare i i formeaz resursele financiare att dinvnzarea produselor, ct i de pe piaa monetari financiar.

Importana funciei financiare este dat de faptul c ea reprezintmotorul indispensabil al activitilor industriale i comerciale, modulul lorcentral, orice defeciune a acesteia punnd n pericol ntreprinderea nansamblul su.

Funcia financiar furnizeaz i menine resursele de capital, oferindconducerii ntreprinderii un sistem de indicatori proprii de urmrire icontrol, care contribuie la orientarea tuturor activitilor pe care le grupeazn dou categorii:

- activit

i cu efecte directe asupra capitalului (emiterea de aciuni

i

obligaiuni, contractarea de credite i rambursarea lor, ncasri ipli;- activiti cu efecte indirecte asupra capitalului (lucrri decontabilitate, de analizi control), care au ns un rol hotrtor nconducerea ntreprinderii, directivnd celelalte funciuni alentreprinderii.


22/239

22

Delimitarea acestor activiti reprezint un principiu al organizriifinanciare, care impune existena a dou resorturi financiare : unul detrezorerie i cellalt de analizi control.

Alt principiu de organizare financiar const n demarcarea net alucrrilor de previziune de cele de execuie, ceea ce reclam ca acesteactiviti s se desfoare n compartimente diferite.

O sarcin important a funciei financiare este aprareapatrimoniului, iar n acest scop activitatea financiar trebuie structuratastfel nct s asigure:

condiii optime pentru efectuarea verificrilor privind integritateapatrimoniului;

informarea corecti complet a conducerii asupra neregulilor; observarea la timp a tendinelor noi n derularea fenomenelor

economico-sociale i pregtirea unor decizii favorabile ntreprinderiin viitor.

Funcia financiar-contabil este cea care asigur resursele financiarenecesare firmei ca s aplice strategia sau strategiile pentru care a optat, oricemodificare strategic antrennd, de cele mai multe ori, schimbri pe msur,ale strategiilor funcionale financiare i ale politicilor financiare.


23/239

23

CAPITOLUL 2TRASATURILE CARACTERISTICE

ALE CONDUCERII NTREPRINDERIIPERFORMANTE

2.1 Definirea conceptelor i a termenilor de bazaprivind managementul strategic i strategiileeconomice

Evoluia economiei naionale, de la o economie centralizat spre oeconomie de pia, impune o adaptare rapid a conducerii ntreprinderilor,

prin nsuirea unor noi concepii, metode i tehnici capabile s asiguresupravieuirea i/sau dezvoltarea ntreprinderilor ntr-un mediu n continuschimbare.

Conducerea performant a unei ntreprinderi presupune elaborareaunor strategii economice adecvate care s asigure perenitate ntreprinderii ncondiiile unei puternice concurene.

Elaborarea unor strategii adecvate ntreprinderii trebuie sin seamade condiiile interne i internaionale n care unitatea i desfoaractivitatea astfel nct s se poat defini mijloacele i cile necesare pentrurealizarea obiectivelor propuse.

Principalele trsturi ale unei conduceri performante sunt:1. Concepia clar cu privire la direcia de dezvoltare i modul n

care trebuie s se realizeze.2. Atitudinea creativ, inovatoare pe care se bazeaz executarea

activitilor, urmrind folosirea noilor oportuniti pe care leofer mediul nconjurtor.

3. Asigurarea funcionrii ntreprinderii pe baza unui plan strategicpe termen lung, ine conceput i dimensionat care s o conduc lao bun poziie concurenial.Observaie: O conducere cu performane slabe nu dezvoltciinu folosete metode i tehnici pentru a obine avantajeconcureniale pe termen lung, subestimeazcapacitatea propriede a face facompetiiei.

4. Orientarea i contientizarea activitii pentru obinerea unorrezultate performante: potrivit acestei trsturi conducerea


24/239

24

ntreprinderii urmrete executarea activitilor la termen i lanivel calitativ superior, stimulnd obinerea performanelorindividuale.

5. Consultarea personalului i luarea n considerare a propuneriloracestuia la elaborarea i punerea n aplicare strategii.Observaie: Conducerile ntreprinderilor neperformante suntnclinate spre birocraie.

n literatura economic, managementul strategic este definit prinurmtoarele cinci componente:

definirea firmei i dezvoltarea misiunii strategice. Misiuneafirmei este dat de obiectul su de activitate, comunicat public

pentru cei interesai, din afara ntreprinderii prin nume,sloganuri, declaraii publice. De asemenea, misiunea firmeitrebuie cunoscut i n interiorul su deoarece astfel afl

personalul care sunt valorile promovate.

stabilirea obiectivelor strategice i a indicatorilor deperforman. Prin obiectiv se nelege ce anume i propune srealizeze firma ntr-o anumit perioad avnd o strategie.Obiectivele, n msura n care sunt stabilite n concordan cumisiunea, sunt cele care permit atingerea performanei

economice i aprecierea evoluiei firme. ntre misiunea firmeii obiectivele sale exist o strnsinterdependen, deoarece n funcie de misiune, obiectivele princoninutul lor precizeazrezultate ateptate.

formularea unei strategii pentru realizarea obiectivelor punerea n aplicare a planului strategic stabilit pentru

realizarea obiectivelor evaluarea performanei strategice i efectuarea coreciilor

Strategia economic desemneaz ansamblul obiectivelor economicemajore ale firmei pe o anumit perioad de timp, principalele modaliti derealizare, cu resursele alocate (disponibile) n vederea obinerii unui avantajcompetitiv n concordan cu misiunea sa.

In funcie de lungimea perioadei de timp la care se refer, obiectiveleeconomice sunt pe termen scurt atunci cnd se refer la o durat de pnntr-un an sau pe termen intermediar (mediu) cnd durata este cuprins ntre1 i 3 ani sau pe termen lung atunci cnd durata este mai mare de 3 ani.

Scopul reprezint acea component a strategiei economice caredefinete ce trebuie s realizeze firma pe o anumit perioad de timp, i care


25/239

25

spre deosebire de obiectiv se refer la o perioad mai mare de timpexprimnd rezultatul practic al atingerii obiectivelor.In aplicarea unei strategii economice se stabilete o linie de conduit

sau o politic. Prin politic se definesc aciunile care trebuie ntreprinse pentru aplicarea strategiei i limitele n care se urmrete atingereaobiectivelor. In cadrul unei firme se poate stabili o anumit politic lafiecare nivel ierarhic.

Pentru corecta aplicare a politicii decise se definesc procedurile iregulile care trebuie urmate.

Procedura este cea care precizeaz modul n care o anumit activitatetrebuie ndeplinit, definind etapele de parcurs ntr-o succesiune dat astfel

nct s se ating scopul dorit. Procedura este mult mai precis dect politicaasigurnd limitarea posibilitilor ca anumite persoane s ia decizii proastentr-o aciune sau s ntreprind aciuni nedorite.

Regulile definesc subseturi de aciuni i de etape care trebuie aplicai pentru aplicarea unei anumite strategii, flexibilitatea n aplicarea lor fiindaproape nul.

Orice strategie economic, corect formulat, are patru componente: sfera de aplicare, prin care se nelege direcia sau domeniile n

care se va desfura activitatea; desfurarea resurselor, definete modul de distribuire al

resurselor; caracteristica distinctiv, definete domeniul n care exceleazfirma;

sinergia, definete trstura potrivit creia se poate obine ocretere a fiecrei componente a unui ansamblu printr-ostructurare judicioas a acestora i interaciunea lor. Practic,efectul de sinergie conduce la apariia unor caliti integrativesuperioare sumei aritmetice a calitii componentelor.

2.2 Un model de elaborare a unei strategii economice

Procesul de elaborare a strategiei economice comport cinci etapedistincte, astfel:

ETAPA 1: Analiza situaiei curente. In cadrul acestei etape, subetapelesunt:

identificarea misiunii firmei: se analizeaz dac aceastamai corespunde sau nu contextului actual. Dac nu mai


26/239

26

corespunde contextului actual fie se vor face corecii, fiese va stabili o nou misiune. identificarea strategiei prezente i trecute: se va stabili

dac strategiile elaborate au corespuns sau nuobiectivelor definite prin misiune, modul de respectare astrategiei stabilite. Prin analiza strategiei prezente itrecute se obin informaii cu privire la modul n care ofirm a ajuns la actualul nivel de performan n scopulelaborrii unui prim set de alternative strategice viitoare.Sub aspect practic, identificarea strategiei prezente itrecute presupune efectuarea urmtoarelor activiti:

identificarea nivelului organizatoric cruia icorespunde o anumit strategie;

determinarea componentelor strategiei; alegerea instrumentelor sau a modalitilor de

analiz;

elaborarea celei bune (potrivite) strategii.In desfurarea acestor activiti, primul aspect care

trebuie lmurit este dac firma are o strategie precisidentificabil sau nu, i dac da cum a fost aceastaaplicat. Tot n aceast etap se vor stabili nivelul

strategiei economice, caracteristicile acesteia, strategiafinal.

Sub aspectului nivelului strategiei economice diagnoza performanelor: se realizeaz pe baza

indicatorilor economico-financiari, analizndu-se n cemsur valorile acestora reflect o evoluie pozitiv.

ETAPA 2: Examinare perspectivelor pentru viitor. In cadrul acesteietape se definete setul de obiective pe termen lung pe baza analizei cadruleconomic general (naional i internaional) si a analizei interne. Prinelaborarea obiectivelor pe termen lung, este necesar s se precizeze:

Produsele sau serviciile ce vor fi oferite pieei; Pieele de desfacere; Costurile; Termenul de recuperare al investiiilor; Mrimea profitului; Perioada de realizare a obiectivelor, etc.


27/239

27

Nevoia de a avea un cadru conceptual i instrumente adecvatefundamentrii strategice a deciziilor, n condiiile unei puternice competiiiinterne i internaionale, a condus la apariia unui numr mare de modele deanaliz strategic a mediului concurenial. Modelele de referin sunt cele

puse la punct de trei mari cabinete de consultan:

modelul B.C.G. (Boston Consulting Group); modelul A:D:L: (Arthur D.Little); modelul McKinsey

care se bazeaz pe dou concepte fundamentale: starea, evoluia pieei nansamblu i poziia concurenial a ntreprinderii n domeniul su de

activitate strategic. Dubla dimensionare a analizei permite utilizarea uneireprezentri de tip matricial pentru evaluarea poziiei ntreprinderii ntr-undomeniu dat, respectiv elaborarea unor decizii n consecin.

Aceast evaluare nu se face global, ci prin segmentarea activitii uneifirme n aa zisele "centre" sau "domenii" de activitate strategici respectiv

poziionarea acestora. Segmentarea strategic permite identificareacuplurilor omogene produs-pia n termeni de comportament concureniali de tehnologie.

Domeniul de activitate strategic (DAS) reprezint ansamblul de produse avnd baze tehnologice (procedee i echipamente de producie),comerciale (clientel, zon geografic, etc.) i concureniale comune. Aceste

"domenii" servesc ca baz n evaluarea poziiei pe pia a unei ntreprinderii a diagnosticului strategic. n prezent conceptul de DAS este nlocuitprogresiv cu cel de segment strategic.

2.2.1 Modelul B.C.G.

Modelul B.C.G. este cunoscut n literatura de specialitate subdenumirea de "modelul curbei de experien", dup conceptul care st la

baza fundamentrii lui. Acest model implic dou variabile strategicefundamentale:

rata de cretere a sectorului de activitate analizat; partea de pia relativ a sectorului de activitate analizat.Partea de pia relativ d o imagine a poziiei ntreprinderii pe scara

costurilor, respectiv a situaiei sale concureniale. ntreprinderea care deinecea mai important cot-parte de pia dispune de un avantaj concurenialmajor; de aceea ea are interesul s i mreasc partea de pia, independentde rata de cretere a sectorului. Asigurarea prin partea de pia relativridicat a condiiilor de realizare a "efectului de experien" conduce la


28/239

28

costuri mai sczute, la preuri de vnzare mai competitive i la dominareapieei prin costuri.n ceea ce privete rata de cretere, aceasta este pentru B.C.G.

factorzl esenial al realizrii "efectului de experien". Numai sectoareledinamice, pieele n expansiune cunosc o scdere important de costuri i

permit crearea unor avantaje concureniale durabile. n cazul sectoarelorstabile (cu o rat de cretere foarte redus sau zero), costurile au aceeaicaracteristic, iar rentabilitatea este slab. Analiza corelat a aspectelor

privind poziia concurenial a ntreprinderii i dinamica sectorului se facecu ajutorul matricei B.C.G.:

Poziia I cuprinde produse sau domenii de activitate cu o solidpoziie pe piai care acioneaz ntr-un sector dinamic, cu o puternic ratde cretere. Aceste produse nregistreaz cele mai bune costuri i cea mai

mare rentabilitate. Fiind plasate ntr-un sector n plin expansiune,ntreprinderile sunt obligate s investeasc pentru a le menine poziia pepia, ceea ce implic nevoi mari de capital, ce pot fi asigurate preponderent prin autofinanare. Orientarea strategic este de meninere a poziiei devedet.

Poziia II cuprinde produse cu o puternic parte de pia, dar plasatentr-un domeniu de activitate cu o rat mic de cretere sau n declin. Parteade pia ridicat explic avantajele de cost i poziia dominant a acestor


29/239

29

produse n ce privete rentabilitatea. Dinamica slab a sectorului i nevoileinvestiionale reduse conduc la degajarea unor fluxuri financiare pozitive.Orientarea strategic este spre o gestiune riguroas a potenialului disponibili meninerea unei rentabiliti ridicate.

Domeniile (produsele) situate n cea de a III poziie dein ntr-unsector dinamic o parte redus de pia. Aceasta se explic prin desfurareaactivitii cu costuri relativ ridicate i cu o rentabilitate sczut. Depireaacestei situaii mediane necesit investiii importante industriale, comercialei financiare i consolidarea poziiei concureniale. Orientarea strategic estespre ameliorarea poziiei (ceea ce solicit importante investiii), fie spre odezvoltare selectivi consolidarea poziiei pe un anumit segment n funcie

de competenele proprii i de capacitatea financiar a firmei.In poziia a IV, "Povar", sunt plasate produsele cu un slab potenialde dezvoltare. Rentabilitatea lor este sczut, nul sau chiar negativ, fiindsituate nefavorabil pe curba de experien n raport cu principalul concurent.Aceste produse prezint interes redus pe pia i vor afecta n timp

performanele ntreprinderii. Orientarea strategic n acest caz este fie demeninere a poziiei fr investiii, fie de abandon progresiv.

Model B.C.G. este un model determinist, el nu are valoareoperaional n domeniile n care cererea nu este sensibil la variaia

preurilor. Modelul integreaz numai funcia comerciali pe cea financiar,lund n consideraie numai pieele n amonte. Relaiile de cauzalitate rat

de cretere-nevoi financiare, parte de pia-resurse degajate sunt forate. Ontreprindere poate rentabili degaja fluxuri pozitive de trezorerie fr sdein o parte de pia mare. nsui conceptul de "efect de experien" are oserie de limite, astfel firmele recent implantate pe o pia pot compensaacest efect prin aplicarea unei tehnologii performante sau prin delocalizarea

produciei n zone geografice unde costul manoperei este redus.Aplicarea corect a modelului B.C.G. ridic o serie de probleme

legate de dificultile de identificare a domeniilor de activitate alentreprinderilor analizate i mai ales ale concurenilor.

2.2.2Modelul A.D.L.

Modelul A.D.L. se orienteaz spre investigarea strategic pornind dela dou variabile fundamentale:

maturitatea activitii (ntreprinderii); poziia concurenial a ntreprinderii ntr-un anumit domeniu de

activitate.


30/239

30

Maturitatea unei activiti este o extensie a conceptului de ciclu viaal produsului i care se apreciaz prin analiza unor factori calitativi icantitativi, cuprinznd patru stadii: demaraj; expansiune; maturitate; declin.

Prin implicarea criteriului maturitii, modelul A.D.L. introduce, pelng rata de cretere a sectorului, i alte elemente calitative, prospectivecum ar fi: gama de produse comercializate, distribuia prii de pia,stabilitatea prii de pia, stabilitatea clientelei, evoluia tehnologic.

Fia de determinare a maturitii sectorului cuprinde:

Indicatori Faza de maturitateDEMARAJ CRETERE MATU-

RITATE

DECLIN

Rata decretere antreprinderii

- R>10% R=0-10%

R


31/239

31

Poziia concurenial msoar fora relativ a ntreprinderii (fa deconcurenii si) prin prisma factorilor cheie, astfel:

Funcia Producie Comercial Financiar Organizare

Capacitatede producie

Partea depia

Structurafinanciar

Lejeritate

Flexibilitate Calitate Independenfinanciar

Experien Pre RentabilitateCompetene

tehnice

Fora de

vnzareProteciamediului

Reeaua dedistribuie

Nivelul deintegrare

Imaginea nrndulcumprto-rilor

Factoricheie

ai

succesului

Cost deproducie

Dup gradul de realizare a acestor factori se disting urmtoarelepoziii concureniale:

dominant: atunci cnd firmele sunt capabile s controlezecomportamentul concurenilor si, s-i stabileasc opiunilestrategice independent de acetia;

puternic: atunci cnd firma este capabil s duc o politicstrategic independent, fr s-i afecteze situaia pe termenlung;

favorabil: atunci cnd firmele dispun de atuuri strategiceimportante i care au anse si le menin pe termen lung;

nefavorabil: atunci cnd firma deine produse cu performanesuficient de satisfctoare pentru a justifica continuareaactivitii i care supravieuiesc, n general, datorit toleraneiconcurenilor principali. Acestea au anse medii sau inferioaremediei de a-i menine poziia pe termen lung;

marginal: specific firmele cu performante slabe, puinsatisfctoare. Acestea pot rezista pe termen scurt, dar trebuie s-


32/239

32

i amelioreze poziia pentru a avea anse de supravieuire petermen lung.Orientrile strategice sugerate de modelul A.D.L. sunt mai puin

tranante comparativ cu cele ale modelului B.C.G. i se nscriu n zone alcror contur este mai puin precis.

2.2.3 Modelul Mc Kinsey

Acest model se bazeaz pe experiena grupului General - Electric ireprezint un demers al analizei strategice, din punct de vedere conceptual,al abordrii B.C.G. i A.D.L.

Coordonatele modelului Mc Kensey sunt:

FACTORI CHEIE AI:POZIIEI CONCURENIALE VALORII SECTORULUI

Partea de pia Mrimea sectorului Rata de cretere Rata de cretere Gama de produse Preul Eficacitatea forei de vnzare Structura concurenial Capacitatea de producie Profitabilitatea Productivitatea Maturitatea sectorului Efectul de experien Diferenierea produselor Calitatea relativ a produselor Solvabilitatea clientelei Calitatea cercetrii-dezvoltrii Tendinele sociale Calitatea personalului Restricii legale Imaginea Climatul social Valoarea adugat

Evaluarea poziiei concureniale i a atraciei sectorului se face prin

metoda grilelor de evaluare, putndu-se identifica trei grade de semnificaie:puternic, mediu, slab.

Matricea Mc Kensey are urmtoarea form:


33/239

33

Orientrile strategice sunt: DAS1: firma evolueaz pe o pia atractiv, cu o poziie concurenial

favorabil. ntreprinderea are tot interesul s fac efortuti pentrumeninerea acestei poziii;

DAS2: firma deine o foarte bun poziie concurenial ntr-un sectorneinteresant (prin prisma criteriilor menionate anterior). Situaiacompetitiv favorabil justific meninerea n acest sector,nerecomandndu-se ns investiii suplimentare;

DAS3: firma are o poziie nefavorabil ntr-un sector interesant, ceea ceimplic eforturi investiionale mari pentru ameliorarea poziieiconcureniale;

DAS4: firma nu are un domeniu de perspectiv.2.3 Locul strategiei financiare n strategia economic

Funcia financiar-contabil este cea care asigur resursele financiarenecesare firmei ca s aplice strategia sau strategiile pentru care a optat, oricemodificare strategic antrennd, de cele mai multe ori, schimbri, pemsur, ale strategiilor funcionale financiare i ale politicilor financiare.

n funcie de cerinele reieite din abordrile pe cele dou planurimenionate, strategiile financiar-contabile i politicile corespunztoareacestora privesc:


34/239

34

organizarea compartimentelor de profil i sistemele de gestiuneale acestora; obinerea capitalurilor necesare i gestionarea judicioas a

acestora; coordonatele activitii financiare viitoare; bugetarea activitilor; controlul contabilizrii patrimoniului i a beneficiilor.Probleme importante ale funciei financiar-contabile, la care fac

referire strategiile funcionale specifice i politicile ce decurg din acestea,constituie subiectul urmtor:

Gestiunea contabil, pe care se bazeaz gestiunea financiar icare reprezint ansamblul tehnicilor de nregistrare a cheltuielilori veniturilor, asigur obinerea informaiilor indispensabilemanagementului firmei pentru luarea deciziei privinddesfurarea activitii acesteia.

Obinerea resurselor financiare necesare activitii curente afirmei i dezvoltrii ei - problema esenial este aceea referitoarela alegerea resurselor angajate - capitaluri permanente (n care seinclud modificrile de capital, autofinanarea, mprumuturile petermen lung i cele pe termen mediu) i capitaluri pe termen

scurt (mijloacele de finanare trezoreriei firmei)- i nivelulacestora. Alegerea surselor de finanare se face n funcie de oserie de factori condiionani.

Structura resurselor financiare ale firmei, avndu-se n vedereobiectivul urmrit: maximizarea profitului sau maximizareacifrei de afaceri.

Evaluarea oportunitilor de investiie, presupune determinarearentabilitii n perspectiv a investiiilor pe care intenioneaz sle fac firma, n raport cu anumite criterii realiznd o ierarhizarea proiectelor reinute.

Cheia succesului financiar const n crearea valorii. Problema este

de a ti cum. n diverse domenii este suficient a se citi o carte i de a aplicaceea ce s-a citit. Dar n domeniul financiar aceasta nu este suficient. Cei caredoresc s profeseze n acest domeniu au nevoie nu numai de tiin, dari deexperien precum i de creativitate. O carte nu poate sa suplineasc acestecaliti, poate ns s prezinte conceptele i cunotinele de la care se

pornete raionamentul unor bune decizii financiare.


35/239

35

CAPITOLUL 3CONTABILITATEA SURS

INFORMAIONAL DE BAZ N DECIZIAFINANCIAR STRATEGIC

Fenomenul financiar este rezultatul unui proces de repartiie avalorii, cu caracter definitiv, i care respect interesele factorilor angajai n

mecanismul economiei (productor, consumator, societate, mediu), pe bazaunor principii care urmresc funcionarea echilibrat a economiei i asocietii, n general23.

Elaborarea deciziei financiare presupune cunoaterea global antreprinderii i abilitate n citirea informaiei economice nscrise ndocumentele contabile i financiare. Exist "tehnici" speciale pentruinterpretarea informaiei nscrise n bilanul contabil anual. In funcie deinformaia necesar deciziei financiare se apeleaz la o metod sau la maimulte, de prelucrare a informaiei financiar-contabile, n scopul creteriisemnificativitii.

Aceste metode au o serie de caracteristice comune:

documentele de baz utilizate sunt bilanul, contul de rezultat ianexele; prezint argumentat punctele slabe i punctele forte ale actualei

gestiuni financiare a ntreprinderii; apreciaz riscul de faliment al ntreprinderii; ofer informaii asupra posibilitilor de dezvoltare ale

ntreprinderii n viitor.

3.1 Sisteme Contabile Internaionale

n 1941, Institutul American al Contabililor Publici Autorizai(AICPA American Institute of Certified Public Accountants) a definitcontabilitatea ca arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr-o maniersemnificativ i n exprimare bneasc a tranzaciilor (operaiunilor) i

23 Paul Bran Finantele intreprinderii, wwwcom.ase.ro/curs-finante/capitol 6.htm


36/239

36

evenimentelor (faptelor) care au, chiari parial, caracter financiar, precumi interpretarea rezultatelor acestor aciuni23.n 1970, AICPA a statuat c rolul al contabilitii const n a furniza

informaii cantitative, preponderent de natur financiar, referitoare laentiti economice i care urmeaz a fi utilizate n luarea deciziiloreconomice24.

Principiile contabile general acceptate (GAAP Generally AcceptedAccounting Principles25) cuprind conveniile, regulile i procedeele necesare

pentru definirea unei politici contabile acceptate la un moment dat.Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar (FASB) creat n

1973 ca organism independent are atribuii fundamentale n elaborarea i

punerea n circulaie a normelor practicii contabile, editnd publicaiaStandardele contabilitii financiare. Abaterile de la standarde trebuiejustificate i prezentate n rapoartele financiare ale ntreprinderii. InstitutulAmerican al Contabililor Publici Autorizai (AICPA) este preocupat de

practicile contabile, existnd cu mult nainte de FASB.Comisia Titlurilor de Valoare (SEC) este o agenie guvernamental

din SUA, care are competena legal de a stabili i aplica practiciilecontabile pentru comnpaniile ale cror titluri de valoare sunt oferite sprevnzare.

Comisia Standardelor de Contabilitate Guvernamental (GASB) arecompetene n elaborarea standardelor contabile pentru administraiile

statelor i celei centrale. GASB are influena considerabil asuprarapoartelor financiare ale acestor entiti.

Cultura contabil i sistemul de contabilitate vest-european s-adezvoltat simultan cu crearea Uniunii Europene

ncepnd din 2002 Uniunea European, prin promovarea IAS doretes creasc libertatea de micare a capitalului pe piaa interni s pun pe

picior de egalitate companiile Uniunii Europene n concurena pentruresurse financiare cu alte companii pe piaa mondial de capital. Pe 13 iunie2000, Comisia a publicat EU Financial Reporting Strategy: the wayforward n care se solicit companiilor din Uniunea European s

pregteasc situaiile financiare de sintez n concordan cu IAS, cel trziudin 2005.

23 Committee on Accounting Terminologz, Accounting Terminologz Bulletin No.1 (New York:American Institute of Certified Public Accountants, 195324Statement of the Accounting Principles Board25GAAP=acord amplu asupra teoriei si practicii contabile la un moment dat.


37/239

37

Reglementrile Uniunii Europene26

privind aplicarea standardelorinternaionale de contabilitate prevd elaborarea unui Plan de aciune pnn 2005 care s accelereze fazele implementrii normelor de publicitate cares asigure comparabilitatea unor situaiilor financiare alecompaniilor.Armonizarea contabil definete procesul de perfecionare aregulilor sau normelor naionale, diferite de la o ar la alta, uneoridivergente, pentru a fi fcute comparabile. Problematica armonizriicontabile a fost dezbtut ntr-un articol din Internaional Journal ofAcconting Education and Research, n urma cruia lucrrile primului grupde lucru, constituit din reprezentanii statelor membre ale acelei perioade(1971 1976) i care i-a desfurat activitatea sub conducerea reputatului

expert german Dr. Wilhelm Elmendorff, au fost calificate ca fiindmpregnate foarte mult de concepte mprumutate din legea german27.Standardele contabile vizeaz abordarea urmatoarelor probleme:

1) Obiectivele situaiilor financiare: coninut, performan, evoluie.2) Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare (claritate,

pertinen, fiabilitate, capacitate de comparaie)3) Elementele componente ale situaiilor financiare: active, pasive,veniturile i cheltuielile4) Metodele de evaluare a elementelor componente ale situaiilorfinanciare.

3.2 Sistemul Informaional Contabil

Contabilitatea nu este un scop n sine. Ea reprezint un sisteminformaional care cuantific, prelucreazi comunic (transmite) informaiifinanciare despre o entitate economic identificabil. Sistemul informaionalmanagerial este format din mai multe subsisteme interconectate care oferinformaiile necesare pentru funcionarea unei ntreprinderi.

Sistemul informaional contabil este cel mai important jucnd rolul principal n direcionarea fluxului de date economice ctre toatecompartimentele unei ntreprinderi i ctre terii interesai din afara

ntreprinderii.Contabilitatea ofer informaii pentru trei funcii28, i anume:

26 REGULATION (EC)No 1606/2002 OF THE EUROPEAN PARLIAMENT AND OF THECOUNCIL of 19 July 2002 on the application of international accounting standards, Official Journalof the European27 http://www.dorinm.3x.ro/work/contabilitate/28 NEEDLES, B.,E., ANDERSON, H., R., CALDWELL, J., C.,Principiile de bazalecontabilitii,Ediia a cincea, Chisinu, Editura ARC, 2000, pag. 5


38/239

38

1) Funcia de planificare este reprezentat prin procesul formulriiunui curs de aciune. Aceasta cuprinde: stabilirea unui obiectiv,identificarea variantelor, alegerea variantei. Element al planificriieste activitatea de estimare a veniturilor estimate (bugetele).2) Funcia de controlul este reprezentat prin procesul de urmrire arespectrii planurilor. Element al controlului este activitatea decomparare cheltuielilori veniturilor efective cu cele planificate.3) Funcia de evaluarea este reprezintat prin activitate de examinarea ntregului proces decizional n scopul perfecionrii acestuia.

Elemente ale evalurii sunt informaiile din rapoartele financiare.La

nivelul organizrii contabile avem urmtoarele dou aspecte eseniale icomplementare:- orientarea ctre informarea extern (contabilitatea financiar);- orientarea ctre informarea intern (contabilitatea de gestiune).Supravieuirea i succesul ntr-un mediu competitiv impune

concentrarea efortului de management pe dou obiective: Meninerea profitabilitii; profitabilitatea reprezintnd capacitatea

de a venituri (profituri) suficiente pentru a atrage i pstra capitalulinvestit n companie; Asigurarea unei lichiditi astfel nctfondurile disponibile s fie suficiente momentul scadeneidatoriilor i s fie posibil achitarea lor.Datorit gradului de

internaionalizare a unor activiti, necesitii informrii diferiilorinvestitori de pe pieele internaionale, s-a impus elaborarea unui cadruconceptual care s asigure calitatea informaiei contabile (fiabilitate,comparabilitate, obiectivitate, cuantificabilitate, verificabilitate). Pe de alt

parte, pe plan intern, ntreprinderile s-au artat tot mai interesate depreviziuni asupra propriei evoluii, n acest scop, contabilitatea s-a orientatctre elaborarea unor referine de baz necesare fundamentrii previziunilorcu privire la evoluia viitoare a unei ntreprinderi, precum i pentruverificarea realizrii acestor previziuni. n plus, contabilitatea s-a dovedit afi un excelent instrument informaional pentru stat oferind datele necesare nvederea determinrii diferitelor impozite, permind cunoaterea evoluieieconomiei naionale i, contribuind n acest mod la fundamentarea politiciieconomice.

Utilizatorii situaiilor financiare i necesitile lor sunt: investitorii, doresc minimizarea riscurilor i rentabilizarea

capitalurilor avansate. Volumul informaiilor de care dispune uninvestitor este determinat de poziia acestuia fa de ntreprindere.


39/239

39

Dac lucreaz n ntreprindere sau dac deine o participaieimportant, situaia financiar a ntreprinderii va fi mult mai uor deaflat deoarece are acces i la alte informaii dect cele publicateconform uzanelor. Aceasta explic adesea dezvoltarea extern antreprinderilor prin participaii financiare care nu se nscriu n modobligatoriu n contextul creterii externe pe termen lung, dar permitaccesul la o mai bun informare.

instituiile i organismele financiare, cum ar fi bncile, organismelede credit etc. se asigur c valorile unor indicatori de performaneconomic i financiar nu au cote alarmante. De exemplu, unorganism de credit trebuie s rentabilizeze fondurile care i-au fost

ncredinate i, oricare ar fi activitatea ntreprinderii, nu va lua ncalcul dect riscurile financiare; fa de o ntreprindere din sfera

productiv care investind aceleai fonduri n activitatea aceleeaintreprinderi va lua n considerare diversitatea activitilor, reeauade distribuie, expansiunea pe pieele internaionale etc alentreprinderii pe care o va credita.statul, are un dublu interes pentru

prezentarea fidel a patrimoniului, rezultatului i situaiei financiarea ntreprinderii prin documentele financiar-contabile anualeobligatorii, cci prin instituiile sectorului public are misiunea de aefectua prelevri i de asemenea, de a subveniona sau a ajutadiverse persoane fizice sau morale. Aceste msuri conjuncturale de

reducere a impozitelor sau a obligaiilor sociale sunt consideratepentru ntreprindere surse de finanare. administraiantreprinderii, care are ca obiectiv asigurarea rentabilitiicapitalurilor investite i perenitatea unitii economice prinmeninerea personalului i creterea mijloacelor de producie.

salariaii, care sunt interesai de productivitatea realizat i viitorulntreprinderii unde sunt angajai.Furnizorii i ali creditoricomerciali manifest interes pentru informaiile care le permit saprecieze dac partenerii lor comerciali vor respecta termenele de

plat pentru sumele datorate. Spre deosebire de creditorii financiari,creditorii comerciali solicit

informa

ii despre o companie, pe o

perioad mai scurt de timp, numai n situaia n care nu suntdependeni de continuarea activitii companiei, ca principal client.

Clienii - nevoile de informare ale acestei categorii de utilizatori suntcentrate pe continuitatea activitii ntreprinderii, astfel nct sdescopere eventualele riscuri ce pot aprea n procesele deaprovizionare.


40/239

40

Obiectivul situaiilor financiare i caracteristicile lor calitive este sfurnizeze o informare privind poziia financiar, performanele i evoluiapoziiei financiare aferente unei ntreprinderi. Principalele patrucaracteristici calitative sunt:

1. Inteligibilitatea (claritatea) - Situaiile financiare trebuie s fieimediat nelese de ctre utilizatori. n acest sens, utilizatorii trebuie s

posede o bun cunoatere a activitilor economice i a contabilitii.Informaiile care relev situaii complexe, prezentate n documentele desintez, din motive de pertinen nu trebuie excluse.

2. Pertinena (relevana) - O informaie este pertinent atunci cnd

ea influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, facilitnd evaluarea dectre acetia a evenimemntelor trecute, prezente i viitoare i confirmndsau corectnd evalurile trecute. Criteriile de valoare predictiv i devaloare prospectiv sunt legate ntre ele i sunt subordonate pertinenei.Pertinen informaiilor este influenat de natura i importana lor.

3. Importana relativ a informaiilor este apreciat n funcie deconsecinele omisiunii sau inexactitii lor, asupra deciziilor economice pecare utilizatorii le iau pe baza situaiilor financiare

4. Fiabilitatea - O informaie este fiabil atunci cnd nu conineerori sau elemente care s conduc la interpretri eronate si, astfel,utilizatorii pot avea incredere n ea, n vederea reprezentrii fidele a

tranzaciilor sau a altor evenimente. Fiabilitatea unei informaii financiar-contabile este asigurat prin:

a) Imagine fidel - Pentru a fi fiabil o informaie trebuie s prezinten mod fidel tranzaciile i alte evenimente pe care ea vizeaz s lereprezinte sau pe care am putea presupune ca ea caut s lereprezinte.

b) Primordialitate a realitii asupra formei (coninutul economicasupra formei juridice) - Pentru ca informaia s reprezinte fideltranzaciile sau alte evenimente, este necesar ca acestea s fiecontabilizate i prezentate n acord cu substana i realitatea loreconomic, i nu numai conform formei lor juridice. Coninutuleconomic nu este ntotdeauna coerent cu ceea ce rezult dinmontajul juridic.

c) Neutralitate - este o condiie a fiabilitii. Pentru a fi neutr, oinformaie trebuie s fie lipsit, pe ct posibil de subiectivitate. Deexemplu, situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin modul de


41/239


42/239

42

3.2.1 Elementele situaiilor financiareElementele constitutive din situaiile financiare legate direct de

evaluarea poziiei financiare a unei entiti sunt:1.Activele2.Datoriile3.Capitalurile proprii

Activele sunt surse controlate de ntreprindere care provin dinevenimente trecute i sunt purttoare de avantaje economice viitoare cetrebuie s fie benefice ntreprinderii. Avantajul economic legat de un activ

corespunde poteialului prin care acest activ contribuie direct sau indirectla un flux de lichiditi sau de echivalente de lichiditi beneficentreprinderii.

O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii care provine dinevenimente trecute i care trebuie s antreneze, cu ocazia plii (decontrii)sale, o ieire de resurse (active) generatoare de avantaje economice.Obligaia este responsabilitatea de a aciona sau de a face ceva, de o anumitmanier. Ea poate fie s aib o baz contractual, statutar sau legal, fie srezulte din practici comerciale curente, fie s rezulte din voinantreprinderii de a conserva bune relaii de afaceri sau de a aciona de o

manier echitabil.

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activelentreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor.

Elementele constitutive din situaiile financiare legate direct deperformanele ntreprinderii sunt:

1. Veniturile2. CheltuielileVeniturile sunt creteri de avantaje economice

n cursul perioadei contabile, ce au ca rezultat o cretere a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din contribuiile proprietarilorntreprinderii. Veniturile pot lua forma:

Cretere de active atunci cnd o ntreprindere primete lichiditi,creane, bunuri sau servicii n schimbul bunurilor sau serviciilor pecare le furnizeaz;Diminuarea datoriilor atunci cnd o ntreprindere furnizeaz bunurisau servicii unui creditor.Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul

perioadei contabile, ce au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii,diferit de cea care provine din distribuirile n favoare proprietarilor


43/239

43

ntreprinderii. Cheltuielile pot lua forma unei ieiri sau unei diminuri devaloare privind activele sau a unei creteri a datoriilor

Reevaluarea sau ajustarea activelor i datoriilor, dei corespundedefiniiei veniturilori cheltuielilor deoarece genereaz creteri i diminuride capitaluri proprii, nu sunt incluse n contul de profit i pierderi, cifigureaz printre capitalurile proprii, conform anumitor concepte demeninere a capitalului.

Definirea i caracterizarea elementelor componente ale situaieifinanciare i performanelor, de care sunt legate diferitele operaii, nu suntsuficiente pentru ntocmirea i prezentarea bilanului i a contului de profit

i pierdere. Pentru ntocmire i prezentare a bilanului i a contului de profiti pierdere, elementele trebuie s satisfac un concept de recunoatere(faptul generator n tradiia continental). Criteriile de recunoatere suntsatisfcute dac:

Este probabil ca avantajele economice viitoare cuprinse nelementele referitoare la o ntreprindere s creasc sau s scad;Exist un sistem fiabil de msurare.Conceptul de recunoatere este te

strateg tot 2 gestiune

Documents