text (1)

Rezumat.

O prim specificare asupra coninutului acestei lucrri privete caracterul

informativ i orientativ al acesteia. Dorim s sintetizm date aflate la dispoziia tuturor

contribuabililor, ntr-o modalitate ct mai accesibil.

Este foarte clar obligativitatea contribuabililor la ndeplinirea obligaiilor de natur fiscal;

evident este i misiunea organelor administrative de a colecta venituri la nivelul bugetului

public. Totui, Romnia rmne sub media european de 40% a gradului de colectare a

impozitelor i taxelor, n ciuda tuturor eforturilor de a elimina din inconvenienele birocratice.

De aceea, considerm imperativ includerea n discuie a procesului de optimizare fiscal, fie

cu ajutorul persoanelor specializate, fie prin autoinformare.

Cuvinte cheie: optimizare; obligaii; venituri; cheltuieli; rezultat.

Clasificare JEL: H20; H21; H25; H32; H62.

Clasificare REL: 5D; 8K.

1.

Introducere

ntr-o economie liber, n care fiecare agent economic acioneaz n interes propriu i

sub egida unui cadru legislativ reglementat astfel nct unele aspecte nu sunt ntotdeauna

clare, este de ateptat c se va ridica problema identificrii sarcinii fiscale ntr-o modalitate ct

mai fidel.

Este foarte important ca informaiile de ordin procedural s ajung la destinatar

nedistorsionate. Mai concret, fiecare persoan pus n postura de a analiza textele legislative

s poat digera informaia, att un finanist aflat nc pe bncile facultii, ct i un expert n

domeniu.

Interesant este opinia lui Gabriel Sincu (2012): Unul dintre paradoxurile fiscalitii

noastre este c singura constant a domeniului o reprezint procesul de modificare continu.

Considerm c aici intervin cu un rol foarte important consultanii fiscali, care, analiznd

legea ocult, pot ajuta contribuabilii n dirijarea aceleai sume ctre sisteme diferite de

impunere. Evident, se va alege varianta n care suma net va fi minim.

De asemenea, considerm foarte important cunoaterea modalitilor de determinare a

obligaiilor fiscale, iar optimizarea fiscal poate consta i n acurateea rezultatelor obinute.

Un comentariu relevant este cel al economistului Adam Smith, care consider c

impozitele, la modul general, sunt percepute ca fiind benefice, dac ntrunesc patru

caracteristici: economicitate, facilitate, certitudine, echitate.

2.2. Optimizarea costurilor fiscale

Primordial pentru aceast lucrare este delimitarea conceptului de optimizare a

costurilor fiscale.

n acest sens, Nicolae Dnu Botea (2011), ntr-un articol ce trateaz aceast tem,

identific sarcina optimizrii prin: "scutirea, reducerea sau amnarea obligaiilor fiscale;

214Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

recuperarea n timp corespunztor a creanelor fiscale sau evitarea deinerii de creane fiscale

permind obinerea de costuri reduse de finanare a obligaiilor fiscale; posibilitatea

recuperrii pierderilor fiscale din rezultatele fiscale ulterioare; fructificarea legislaiei fiscale

pentru obinerea maximului deducerilor fiscale i minimizarea situaiilor n care nu se accept

deducerile fiscale; desfurarea/efectuarea operaiunilor impozabile n zonele unde nivelul de

taxare, costurile i riscurile fiscale sunt cele mai sczute".

ncercm s nu confundm noiunea de optimizare cu un proces abuziv de interpretare

a legislaiei fiscale, n favoarea contribuabililor, deoarece aceasta presupune, n primul rnd, o

analiz a textului legislativ conform interesului legiuitorului. De aceea, nu vom realiza acest

lucru prin: "ascunderea bazei impozabile i a subiecilor impozitrii, declararea fals a

veniturilor sau a bazei impozabile n scopul reducerii obligaiilor fiscale, interpretarea

legislaiei fiscale n mod abuziv numai n favoarea contribuabilului, lipsa de transparen

i/sau raportarea trunchiat sau parial a tranzaciilor, subiecilor tranzaciei, bazei

impozabile, efectuarea de tranzacii fr documentaie i raportare specific, frauda fiscal,

obinerea de ctre contribuabil fr justificare de: credite fiscale, rambursri de creane fiscale,

scutiri fiscale, majorarea deducerilor fiscale i scderea sumelor neacceptate la deducerile

fiscale fr justificare sau acoperire legal".

n consecin, considerm ca fiind un drept legitim al contribuabililor de a-i minimiza

costurile fiscale, cu premiza respectrii legislaiei specifice.

Florin Dobre, ntr-un articol publicat n ianuarie 2012, subliniaz diferena ntre

conceptul de optimizare i cel de evaziune fiscal, definindu-l pe cel dinti ca fiind "o alegere

ntre diferite soluii oferite de legislaia fiscal, n sensul cel mai favorabil intereselor proprii",

plasnd acest proces "n afara ilicitului penal sau contravenional".

O idee foarte important n determinarea i modelarea costului fiscal este aceea c

profitul contabil nu este egal sau echivalent cu cel fiscal. Profitul fiscal este cel care servete

la calculul impozitului pe profit i se determin cu ajutorul Registrului de eviden fiscal, iar

profitul contabil exprim rezultatul obinut de ntreprindere pe parcursul exerciiului de

exploatare anual, dar i cuantumul repartizabil ntre autofinanarea activitii i renumerarea

investitorilor de capitaluri. Profitul fiscal ine cont i de natura deductibil a unor cheltuieli.

Considerm c procesul de optimizare reprezint o facilitate pe care entitile o au la

dispoziie, pot alege s o foloseasc sau nu, ntruct legislaia fiscal este oricum realizat

astfel nct s coincid cu obiectivele trasate de organele fiscale.

n concluzie, nu este benefic amnarea ndeplinirii obligaiilor fiscale sau

distorsionarea bazelor impozabile, optimizarea fiscal se va realiza pe baza unor rezultate

stocastice, care s reflecte fidel natura operaiunilor desfurate, utiliznd cadrul legislativ n

vigoare.

Optimizri fiscale



































stocastice, care s reflecte fidel natura operaiunilor desfurate, utiliznd cadrul legislativ n

vigoare.

Tabel 1. Caracteristici condiionate ale impozitelor

Caracteristic

economicitate

facilitate

certitudine

echitate

Observaii

nu descurajeaz viaa economic i nu presupun eforturi financiar-

administrative foarte mari

obligaiile fiscale se percep printr-o manier acceptabil

contribuabililor

procedura fiscal s nu lase loc de interpretri n ceea ce privete

modalitile de determinare a obligaiilor, de plat a acestora , scadene etc.

impozitele trebuie s se adreseze corect fiecrei categorii de

contribuabili

Surs: The Theory of Fiscal Optimization. Analysis of Fiscality in European Union Member States.

n cele ce urmeaz, vom prelua date care descriu caracteristici specifice ale sistemului

fiscal domestic, sintetizndu-le ntr-o modalitate ct mai relevant pentru analiza noastr.

Dup cum am precizat i n seciunea anterioar, n contextul unei economii libere, se

pune accentul pe reglementarea sistemelor de impunere fiscal, dorina general este de

atingere a unui echilibru ntre nevoia de finanare a bugetului de stat i capacitatea

contribuabililor de a face fa obligaiilor de natur fiscal.

Conform unui articol de pres publicat n septembrie 2012, Romnia se afl pe locul al

42-lea din 144 de ri, n ceea ce privete libertatea economic, cu un scor de 7,27, potrivit

unui studiu realizat de institutul canadian de cercetare Fraser. Raportat la rata medie a

libertii economice de 6,83 la nivel mondial, am putea spune c ara noastr este bine plasat

i, conform aceluiai studiu, Romnia se bucur de o prosperitate superioar mediei globale.

ns, aceast imagine este departe de realitate i, pentru a sprijini aceast idee, este interesant

de analizat un studiu publicat de Banca Mondial n 2008. Acesta evidenia faptul c legislaia

noastr fiscal era, la momentul respectiv, cea care impunea la nivelul Uniunii Europene cel

mai mare numr de taxe i impozite aplicabile firmelor, mai exact 96, urmat de Polonia cu un

total de 41 (la o diferen uria de 55 de taxe i impozite). n schimb, clasamentul Paying

Taxes 2013 arat faptul c Romnia a fcut reale progrese n ceea ce privete facilitarea

plilor de taxe i impozite. Spre exemplu, pentru achitarea obligaiilor aferente contribuiilor

sociale, de la 84 de pli anuale necesare, prin impunerea declaraiei unice pentru contribuiile

sociale, s-a ajuns la un numr de 12 pli. n pofida tuturor acestor eforturi, gradul de

colectare a impozitelor i taxelor rmne la nivelul de aproximativ 33% din PIB, sub media

european de 40%.

De asemenea, potrivit rapoartelor Bncii Mondiale, n Romnia, procentul din profit

dirijat ctre asemenea taxe este de 47%, plasnd ara aproape de jumtatea clasamentului

mondial. Timpul mediu anual petrecut cu calcularea, completarea formularelor i plata

efectiv a taxelor este estimat la 216 ore. Acest numr scoate n lumin componenta

birocratic a sistemului economic romn, care ngreuneaz ntreg procesul de colectare a

veniturilor la nivelul bugetului de stat, nc de la naterea exigibilitii obligaiei fiscale pn

la ncasarea propriu-zis a sumelor de ctre organele de specialitate. De aceea, n capitolele

urmtoare, vom dezbate anumite problematici specifice domeniului fiscal, analiznd

posibilitile de optimizare a sarcinilor fiscale ce revin contribuabililor.

Este important de precizat faptul c, n Romnia, rata de impozitare total este de

44,2%, situndu-se sub media Europei Centrale i de Est (44,6%); la fel de important este i

structura veniturilor bugetului de stat, unde preponderent acestea provin din impozitarea

indirect, pe cnd rile dezvoltate ale Uniunii Europene prefer s-i constituie resursele

publice n special din impozite directe. Acest lucru se datoreaz faptului c, spre deosebire de

economiile emergente, care sunt societi majoritar orientate spre consum, rile dezvoltate au

213Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE

WP nr. 1/2003

o baz impozabil mult mai consistent, format din profituri i venituri mai mari, precum i

proprieti mai importante

2.

Modaliti de optimizare

ntruct ne propunem ca aceast lucrare s aib caracter orientativ i informativ din

punctul de vedere al unei ntreprinderi, sub orice form, nc de la nfiinare, n acest capitol,

vom trasa diferenele dintre principalele forme de organizare (persoane fizice sau persoane

juridice), n ceea ce privete aspecte relevante pentru analiza noastr.

2.1. Optimizare la nfiinare - caracteristici generale ale principalelor forme de

organizare juridic

Persoana fizic, din puncte de vedere legal, este o instituie de drept civil, este

subiectul individual de drept, adic omul, privit ca titular de drepturi i de obligaii civile,

avnd capacitate de exerciiu i de folosin.

Articolul 25 alin. 3 din Noul Cod Civil reglementeaz persoanele juridice ca fiind o

form de organizare, care, conform Gheorghe Piperea (2012): "poate fi titular de drepturi i

de obligaii civile doar dac ntrunete condiiile cerute de lege. Persoana juridic este o

tehnic juridic productoare de efecte juridice". Persoanele juridice au organizare de sine

stttoare, un patrimoniu propriu, precum i un scop licit i moral, lucrativ sau non-lucrativ.

Ne oprim atenia asupra unei categorii ilustre de persoane fizice: persoanele fizice

autorizate (dei, alturi de ntreprinderea individual i de cea familial, beneficiaz de acelai

tratament fiscal), iar n ceea ce privete persoanele juridice, avem n vedere societile

organizate sub forma rspunderii limitate (SRL) i societile pe baz de aciuni (SA).

Legea 31/16.11.1990 actualizat 2011 privind societile comerciale contureaz foarte

clar diferene ntre SRL i SA, n ceea ce privete constituirea acestora. n cazul SRL, la

nfiinare, asociaii sunt nevoii s verse integral, la data constituirii capitalului social subscris,

o sum cel puin egal cu 200 lei, divizat n pri sociale egale, care nu pot fi mai mici de 10

lei. De asemenea, numrul asociailor nu poate depi 50. n ceea ce privete SA, la

constituire, acionarii trebuie s verse cel puin 30% din capitalul social subscris, capital care

nu poate fi inferior cuantumului de 90 000 lei, iar numrul acionarilor nu poate fi mai mic de

2.

O persoan fizic autorizat rspunde n limita patrimoniului de afectaiune, dac

acesta a fost constituit, i n completare cu averea proprie, spre deosebire de un SRL, spre

exemplu, unde rspunderea se realizeaz cu patrimoniul firmei, aporturile obligatorii ale

asociailor la capitalul social.

Toate aceste aspecte sunt imperativ de analizat la momentul nfiinrii, ntruct forma

de organizare este un element ce poate economisi sume considerabile pe parcursul desfurrii

activitii, dar poate genera i cheltuieli inutile. n completare, precizm c diferenele fiscale

ntre categoriile de entiti evideniate anterior vor fi tratate ntr-o modalitate mai complex n

capitolul urmtor, precum i n studiul de caz al lucrrii.

2.2. Optimizarea costurilor fiscale

Primordial pentru aceast lucrare este delimitarea conceptului de optimizare a

costurilor fiscale.

n acest sens, Nicolae Dnu Botea (2011), ntr-un articol ce trateaz aceast tem,

identific sarcina optimizrii prin: "scutirea, reducerea sau amnarea obligaiilor fiscale;

214Barbu Cristiana

Optimizri fiscale



































stocastice,

3.1.1. Statistici privind evoluia comparat a celor dou forme de organizare

n acest sens, putem ncepe analiza prin a descrie situaia nmatriculrilor de persoane

fizice i juridice, n perioada 1 ianuarie 2012 - 31 octombrie 2012, comparativ cu aceeai

perioad a anului precedent, conform Oficiului Naional al Registrului Comerului.


WP nr. 1/2003

Tabel 2. Numr total de nmatriculri pf/j

Perioada

Forma de

1 ianuarie 2011 -

1 ianuarie 2012 -

organizare

31 decembrie 2011

31 decembrie 2012

PFA

38 709

39 560

SRL

54 822

52 367

SA

240

120

ALTELE

21 185

18 102

TOTAL

114 956

110 149

Surs: Oficiul Naional al Registrului Comerului

Privind acest tablou n ansamblu, observm o dinamic negativ a numrului de

nmatriculri realizate de potenialii comerciani ai pieei, nregistrnd o scdere de 4,18%,

raportat la anul 2011.

Aceast dinamic negativ este influenat att de reducerea persoanelor fizice nou

nfiinate (IF cu 33,55%, II cu 13,14%), ct i de reducerea numrului de societi comerciale

(SA cu 50%, SRL cu 4,47%). Aceste reduceri sunt contrabalansate de transformarea

entitilor sub forma persoanelor fizice autorizate, care prezint o cretere de 2,19%.

O prim concluzie pe care am putea-o desprinde este conform cu tendina actual a

angajatorilor. n condiiile contractrii economice, acetia, dorind s i minimizeze obligaiile

datorate statului, prefer ca angajaii lor s i nfiineze astfel de ntreprinderi, prelund, astfel,

parte a datoriilor fiscale. Un alt avantaj al angajatorilor este i cel al mbuntirii

productivitii muncii, ntruct pfa beneficiaz de veniturile aferente fiecrui proiect n parte i

va dori s acopere ct mai multe, pentru a putea cumula beneficii ct mai mari.

De asemenea, conform Oficiului Naional al Registrului Comerului, comparativ cu

31.10.2011 cnd s-au nregistrat un numr de 939 241 comerciani activi din punct de vedere

juridic la nivelul ntregii ri, la data de 31.10.2012 s-au nregistrat un numr de 998 753,

reprezentnd o cretere de 6.34%. Aceste date le putem regsi n urmtorul tabel:

3.1.2. Funcionare general a celor dou forme de organizare

n aceast seciune a lucrrii, vom prezenta sintetic principalele diferene ntre cele

dou categorii de ntreprinderi, n ceea ce privete funcionarea general a acestora, urmnd ca

n seciunile urmtoare s detaliem aceste aspecte.

Pentru a putea nfiina un SRL, spre exemplu, fr s conteze natura capitalului

subscris (public sau privat, domestic sau strin), aflm ii c nu este necesar pregtirea

216Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

profesional pentru codurile CAEN din actul constitutiv al societii, pe cnd o pfa are nevoie

de o calificare care s ateste apartenena persoanei la categoria de profesii liberale (avocai,

medici, experi contabili, notari, arhiteci, .a.).

n cazul SRL, existena unui contabil este obligatorie (sau a unei firme de contabilitate

complementare), spre deosebire de pfa care este mai avantajat, putnd ine singur evidena

veniturilor i a cheltuielilor. Acest avantaj nu exonereaz, ns, persoanele fizice autorizate de

sarcina unei gestiuni financiare; acestea sunt obligate la completarea Registrului de ncasri i

pli (cu excepia persoanelor impozitate pe baza normelor anuale de venit) i a Registrului

inventar.

O alt diferen ntre cele dou tipuri de entiti const n modalitatea de a beneficia de

dividende. Spre exemplu, SA, la sfritul exerciiului lucrativ anual, determin cuantumul din

profitul net pe care urmeaz s l distribuie sub form de dividende ctre acionarii si.

Constituie infraciune distribuirea de dividende pe parcursul anului obinerii profitului

respectiv. n schimb, o persoan fizic autorizat poate retrage oricnd, n timpul exerciiului

anual, disponibilitile pecuniare de care aceasta dispune, deoarece respectivele nu sunt

considerate dividende, neatrgnd dup sine impozitul de 16% pe veniturile din dividende.

Pn la data de 19 mai 2011 (Ordonana de urgen nr. 46/2011), pfa nu putea avea

angajai, aceast limitare fiind nlturat pentru a oferi libertate n desfurarea activitii, ntr-

un mod similar unei societi comerciale.

O alt diferen poate fi reprezentat i de percepia general a agenilor economici

asupra celor dou categorii. Se presupune c o societate comercial are un grad mai ridicat de

credibilitate, desfoar activiti sustenabile i este mai bine reglementat dect o pfa, care

beneficiaz de un regim juridic mai puin strict.

Pentru a vizualiza mai bine aceste aspecte, am realizat un tabel comparativ cu

avantajele, respectiv dezavantajele fiecrei entiti

Spre deosebire de impozitul pe profit, ce constituie surs de finanare numai pentru

bugetul de stat, impozitul pe venit este colectat iniial la bugetul de stat, apoi redirijat, n

proporie de 71,5%, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat, ctre

bugetele locale aferente comunitii unde persoana titular de pfa i are domiciliul sau unde

societatea angajatoare i are sediul sau punctul de lucru (Art. 32, alin. (1)-(3) din Legea

273/2006 privind finanele publice locale).


WP nr. 1/2003

Pentru ambele tipuri de entiti, perioada impozabil este anul fiscal, corespondent cu

anul calendaristic. n cazul unei activiti independente, dac venitul impozabil este realizat de

un contribuabil n una sau mai multe perioade ale anului, acesta se consider a fi venit anual

impozabil. Dac intervine decesul contribuabilului pe parcursul exerciiului fiscal, perioada

impozabil este mai mic de un an.

Ambelor categorii li se impune o cot unic de impozitare de 16%.

Determinarea sumelor datorate de ambele entiti se realizeaz distinct. Pentru

persoanele juridice se determin profitul impozabil, folosind urmtoarea relaie iii :

Profit impozabil = Venituri realizate Cheltuieli efectuate Venituri neimpozabile

+ Cheltuieli nedeductibile = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile

Aceast relaie nu este valabil i pentru pfa, care poate alege ntre trei metode pentru

determinarea impozitului pe venit: n sistem real, pe baza normelor de venit (cu condiia s fie

nscrii n nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina

cu ajutorul normelor de venit specifice) sau pe baza cheltuielilor forfetare (n cazul

contribuabililor care obin veniturile din drepturi de proprietate intelectual). n tabelul

urmtor sunt reprezentate mai explicit modalitile de calcul a bazei impozabile.

Spre deosebire de impozitul pe profit, ce constituie surs de finanare numai pentru

bugetul de stat, impozitul pe venit este colectat iniial la bugetul de stat, apoi redirijat, n

proporie de 71,5%, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat, ctre

bugetele locale aferente comunitii unde persoana titular de pfa i are domiciliul sau unde

societatea angajatoare i are sediul sau punctul de lucru (Art. 32, alin. (1)-(3) din Legea

273/2006 privind finanele publice locale).


WP nr. 1/2003

Pentru ambele tipuri de entiti, perioada impozabil este anul fiscal, corespondent cu

anul calendaristic. n cazul unei activiti independente, dac venitul impozabil este realizat de

un contribuabil n una sau mai multe perioade ale anului, acesta se consider a fi venit anual

impozabil. Dac intervine decesul contribuabilului pe parcursul exerciiului fiscal, perioada

impozabil este mai mic de un an.

Ambelor categorii li se impune o cot unic de impozitare de 16%.

Determinarea sumelor datorate de ambele entiti se realizeaz distinct. Pentru

persoanele juridice se determin profitul impozabil, folosind urmtoarea relaie iii :



Aceast relaie nu este valabil i pentru pfa, care poate alege ntre trei metode pentru

determinarea impozitului pe venit: n sistem real, pe baza normelor de venit (cu condiia s fie

nscrii n nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina

cu ajutorul normelor de venit specifice) sau pe baza cheltuielilor forfetare (n cazul

contribuabililor care obin veniturile din drepturi de proprietate intelectual). n tabelul

urmtor sunt reprezentate mai explicit modalitile de calcul a bazei impozabile.

3.1.3.1. Impozitul pe profit

n ceea ce privete impozitul pe profit, acesta are o modalitate de calcul destul de

omogen, ns exist cteva diferene n funcie de natura activitii desfurate.

n cazul n care agentul economic desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a

cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau pariurilor sportive (ncluznd cazurile

n care persoana juridic realizeaz veniturile n baza unui contract de asociere), impozitul pe

profit nu va putea fi inferior nivelului de 5% din veniturile aferente acestor activiti.

Tabelul urmtor ne ofer o imagine mai clar asupra acestei idei:

De asemenea, de la data de 1 mai a anului 2009, contribuabilii, cu excepia celor

prevzui la articolul 13, literele c)-e), articolul 15 i articolul 38 vii , care datoreaz n urma

calculelor un impozit inferior impozitului minim, vor fi obligai la plata impozitului minim.

Acesta este defalcat pe cuantumuri de venituri totale n lei.

Oficialitile doresc nlocuirea acestuia cu cel forfetar, pentru reducerea ariei de

aplicare la serviciile unde se nregistreaz o presupus evaziune fiscal, iar aceast msur

este, aparent, cea mai potrivit. Aceste industrii au n vedere sectorul hotelier, al

restaurantelor, al serviciilor de IT.

n mod general, calculul profitului impozabil se realizeaz conform relaiei prezentate

n acest capitol, la punctul 3.1.2:



Pentru a putea realiza acest calcul, avem nevoie s delimitm veniturile impozabile de

cele neimpozabile, precum i cheltuielile deductibile ori deductibile limitat de cele

nedeductibile. Menionm faptul c deductibile sunt considerate numai acele cheltuieli care

pot fi asociate unor venituri impozabile; altfel spus, o cheltuial efectuat i care a generat un

venit de natur impozabil se numete deductibil (cu excepia celor menionate i delimitate

foarte clar n Codul Fiscal ca fiind nedeductibile sau deductibile parial).

Veniturile care pot fi incluse n calculul bazei impozabile sunt: veniturile activitii de

exploatare, diferenele favorabile de curs valutar, dar i rezervele din reevaluare la casarea sau


WP nr. 1/2003

cedarea activelor (dac au fost deductiile din profitul impozabil). De asemenea, putem asocia

cheltuielilor care vor intra n calcul: diferenele nefavorabile de curs valutar, precum i

cheltuielile cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor

fixe de natura obiectelor de inventar.

n Codul Fiscal, la articolul 20 punctele a)-g) regsim detalii despre categoriile de

venituri considerate a fi neimpozabile, iar la articolul 21: alineatul (2) prezint cheltuielile

deductibile, alineatul (3) cele deductibile limitat, iar alineatul (4) subliniaz ce categorii de

cheltuieli nu pot fi deduse din baza impozabil.

n cazul n care o societate are cheltuieli mai mari dect veniturile realizate, acest lucru

nseamn pierdere contabil, deci un profit brut negativ. Aflm, conform articolului 26 din

Codul Fiscal, c pierderile fiscale se recupereaz din profiturile impozabile aferente

urmtorilor 7 ani.

3.1.3.2. Taxa pe valoarea adugat

n cadrul bugetului general consolidat, din categoria veniturilor fiscale, taxa pe

valoarea adugat este principalul impozit indirect din punct de vedere al volumului de

colectare, avnd ponderi semnificative n totalul veniturilor: 17.66% n 2009,18.28% n 2010,

20.93% n 2011.

Fiecare agent economic care particip la ciclul economic ori prin producie proprie, ori

prin comercializarea de produse, va aduga o marj la preul iniial de producere, respectiv

achiziie, marj care i va aduce acestuia un anumit ctig. n preul pltit de consumatorul

final este inclus i valoarea impozitului perceput de organele fiscal asupra marjei practicate

de agent.

Este foarte important de menionat faptul c, n cazul TVA, subiectul impunerii nu

coincide cu suportatorul, ntruct consumatorul final suport efectiv plata TVA, iar agentul

economic are obligaia de a redirija suma ctre organele fiscale.

Considerm taxa pe valoarea adugat o component important a veniturilor publice,

urmnd s ne oprim atenia asupra unor msuri menite s uureze activitatea companiilor,

ncepnd cu 1 ianuarie 2013. Noile norme UE presupun modificarea a dou aspecte:

facturarea electronic similar facturrii pe suport tip hrtie, precum i plata TVA la ncasarea

facturilor. Prima msur ajut ntreprinderile s reduc costurile, barierele din calea utilizrii

instrumentelor financiar-contabile i s devin mai competitive. Conceptul de TVA la

ncasare se refer la sprijinirea ntreprinderilor mici i mijlocii (cu o cifr de afaceri a anului

precedent de pn la 500 000 de euro) care ntmpin dificulti n plata TVA ctre autoritile

fiscale nainte de lichidarea creanelor facturate viii

3.1.3.3. Impozitul pe dividende

Codul Fiscal ix ne indic faptul c o persoan juridic romn ce distribuie sau pltete

dividende ctre o alt persoan juridic romn are obligaia de a reine, de a declara i de a

plti impozitul pe dividende reinut, ctre bugetul de stat.

n termeni generali, dividendul reprezint cota-parte cuvenit unui asociat sau unui

acionar (persoan fizic sau persoan juridic) revenit din beneficiile societii de referin,

calculat proporional cu numrul i cu valoarea aciunilor deinute. Acesta reprezint un

impozit direct, fiind atribuit beneficiilor societii n cauz, dar i msurii n care

asociatul/acionarul a participat la constituirea capitalului social. De asemenea, aflm x c se

utilizeaz metoda stopajului la surs, persoana care are crean asupra dividendului va intra n

posesia lui n form net.

Cota de impozit pe dividende aplicabil persoanelor juridice este de 16%.

220Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

Impozitul pe profit i cel pe dividende se aplic n cascad, n ordinea prezentat n

exemplul urmtor:

Pe aceast tem gsim o remarc interesant de analizat, i anume a directorului

executiv adjunct al Direciei Generale a Finanelor Publice Dolj, Mihai Antonescu, ntr-un

articol publicat n februarie 2012, acesta preciznd urmtoarele: "Prevederile privind

impozitul pe dividende (adic acea cot unic de 16%) nu se aplic n cazul dividendelor

pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul

dividendelor deine, la data plii acestora, minimum 10% din titlurile de participare ale

celeilalte persoane juridice pe o perioad de doi ani implinii". Acelai impozit pe dividende

poate fi zero i n cazul n care entitatea decide ca rata de distribuire a dividendelor s fie nul,

astfel tot profitul s fie redirecionat ctre autofinanare sau ctre alte destinaii specifice.

Veniturile din dividende fac parte din categoria veniturilor din investiii, alturi de alte

asemenea: venituri impozabile din dobnzi, ctiguri din transferul titlurilor de valoare

definite potrivit prevederilor articolului 7 din Codul Fiscal, venituri din operaiuni de vnzare-

cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare,

dar i venituri din lichidarea unei persoane juridice xi .

Un alt aspect important legat de aceast problematic este acordarea avansurilor de

trezorerie ctre administratorul societii pe parcursul anului. Acest lucru trebuie realizat

nsoit de documente justificative, spre exemplu dispoziii de plat, din care s reias clar

pentru ce s-au acordat sumele respective, chiar dac era vorba despre administratorul societii.

n caz contrar, n lipsa documentelor specifice, tranzacia poate fi reconsiderat.

Exist i cazul n care avansurile pot fi asociate dividendelor, caz n care se va

considera, conform articolului 272 din Legea privind societatile comerciale nr. 31/1990,

infraciune penalizat cu inchisoarea de la 2 la 8 ani. Dac avansurile se asociaz

mprumuturilor, acest lucru trebuie s fie specificat, iar conform articolului 144 din aceeai

lege, limita maxim a acestor valori exigibile este de 5 000 de euro, sau echivalentul

cuantumului n lei xii .

Considerm important specificarea plafoanelor de ncasri i pli zilnice, n numerar,

pentru agenii economici. Normele metodologice pentru aplicarea prevederilor art. 5 i 6 din

Ordonana Guvernului nr. 15/1996 privind ntrirea disciplinei financiar-valutare ne ofer

aceste informaii.

Astfel, aflm c plile n numerar ctre persoane juridice sunt acceptate n limita unui

plafon zilnic maxim de 10 000 lei, plile ctre o singur persoan juridic fiind admise n

limita unui plafon de 5 000 lei. De asemenea, ncasrile zilnice n numerar nu pot depi

plafonul de 5 000 lei de la o singur persoan juridic.


WP nr. 1/2003

3.1.3.4. Contribuii sociale obligatorii i impozitul pe veniturile de natur salarial

Codul Fiscal xiii ne ajut s identificm categoriile de contribuabili crora le sunt

adresate aceste contribuii sociale, i anume: persoanelor fizice rezidente sau nerezidente care

realizeaz venituri de natur salarial din activiti dependente, persoanelor care realizeaz

venituri de natur profesional, pensionarilor cu venituri din pensii superioare limitei de 740

de lei, angajatorii (att pe perioada lucrat efectiv, ct i pentru perioadele de concedii),

entitilor publice care, n numele asiguratului, calculeaz, rein, pltesc sau suport

contribuiile obligatorii sau oricror altor categorii de persoane ce pltesc venituri de natur

salarial sau asimilat acestora.

Cele mai importante trei categorii de contribuii sunt: contribuia pentru asigurri

sociale (10,5% pentru angajat), contribuia pentru asigurri sociale de sntate (5,5% pentru

angajat), precum i contribuia la fondul de omaj (0,5% pentru angajat). Alturi de acestea, n

Codul Fiscal gsim i alte asemenea: contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri

sociale de sntate, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

(datorat de angajator), contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale

(datorat de angajator).

Contribuiile sociale obligatorii au ca baz de calcul sumele de natur salarial sau

avantaje asimilate acestora, dar n msura n care cumulate nu depesc de 5 ori nivelul

salariului mediu brut (2 117 lei xiv , respectiv 10 585 lei), caz n care calculul se va opri la

aceast sum ca baz de impunere.

n completarea contribuiilor sociale obligatorii, organele fiscale percep i impozitul pe

salarii propriu-zis, n procent de 16% din salariul brut acordat de ctre angajator salariatului,

dar difereniat pe anumite criterii. Menionm acest impozit, ntruct face parte din categoria

celor cu stopaj la surs, fiind reinut i obligatoriu de virat de ctre angajator la bugetul de stat

pn pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare calculului.

3.1.3.5. Obligaiile de natur patrimonial

n cadul obligaiilor de natur patrimonial, vom include urmtoarele: impozitul pe cldiri,

impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport.

Debitoare a impozitului pe cldiri este orice persoan juridic ce deine o cldire pe

teritoriul Romniei, cu excepia instituiilor ce funcioneaz sub coordonarea Ministerului

Educaiei, Cercetrii i Tineretului (exceptnd locaiile folosite n scop pecuniar), fundaiile

testamentare avnd ca scop susinerea activitilor culturale, sociale naionale, organizaii

umanitare sau debitorii care au n patrimoniu elemente din infrastructura feroviar public

(doar pentru elementele respective).

Impozitul pe cldiri se va aplica la valoarea de inventar a acesteia, pentru orice cldire

aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat

integral pe calea amortizrii (n acest caz, valoarea impozabil se reduce cu 15%) xv .

Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre

0,25% i 1,50%. Aceast valoare ar putea prea relativ redus, ns trebuie inut cont de baza

de impunere i de aspecte legate de majorarea cotei de impunere, dac nu s-a realizat

evaluarea cldirii, dup cum urmeaz:

cu procente ntre 10 i 20%, n cazul n care reevaluarea cldirii nu s-a mai fcut n

ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin

cu procente ntre 30 i 40%, n cazul n care reevaluarea cldirii nu s-a mai fcut n

ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin

Acest lucru poate duce la majorri considerabile ale impozitului aferent cldirii, fiindu-i

preferabil persoanei juridice s suporte cheltuielile de reevaluare, n intervalele stabilite legal.

222Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

n cazul impozitului pe terenuri, acesta se calculeaz astfel:

Impozit pe teren = Suprafa impozabil x Impozitul unitar xvi

Acesta se difereniaz innd cont de: rangul localitii, de zona din cadrul acestuia, de

destinaia sa (teren cu construcii sau alte destinaii) i de un anumit coeficient de corecie,

dac este cazul.

Exemplu: O societate comercial deine un imobil care, conform evalurii din anul

2010, are o valoare de inventar de 400 000 de lei. Prin hotrrea consiliului local, s-a impus o

cot de impozit de 1% pentru cldirile evaluate. Astfel, societatea va datora un impozit pe

cldiri de 1% x 400 000 = 4 000 lei.

Este important de specificat faptul c, dac valoarea cldirii a fost recuperat integral

pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. Societatea noastr va datora,

astfel, doar 85% din cei 4 000 lei iniiali.

Impozitul pe terenuri se calculeaz n mod similar pentru persoanele fizice, ct i

pentru cele juridice, n funcie de zona n care este amplasat (A-D), de rangul localitii (0-V),

de categoria de folosin, conform articolului 258 din Codul Fiscal.

Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz difereniat pe fiecare categorie de

mijloace de transport, n funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea fiecrei

uniti de 200 cm 3 sau fraciuni din aceasta cu impozitul unitar. Se calculeaz similar att

pentru persoanele juridice, ct i pentru cele fizice.

Exemplu: Pentru un autoturism care are o capacitate cilindric de 1 397 cm 3 ,

impozitul unitar este de 8 lei/200 cm 3xvii , astfel, impozitul total va fi: 7 uniti x 8 lei/ unitate =

56 lei (1 397/200=6,9857).

Articolul 292 din Codul Fiscal ne indic faptul c, autoritile deliberative ale

administraiei publice locale vor avea posibilitatea de a hotr indexarea impozitelor i taxelor

locale odat la 3 ani, iar asupra amenzilor i taxelor de timbru nu se pot stabili cote adiionale.

n luna decembrie a anului 2012, Guvernul a decis c nivelul taxelor locale prevzute n gril

crete pentru anul 2013 cu 16,05% ca urmare a indexrii cu rata inflaiei pe ultimii trei ani.

Considerm c, din punct de vedere al bugetelor locale, aceast msur este una

pozitiv, prin sporirea veniturilor bugetelor locale cu 527,73 milioane lei (conform

expectaiilor Guvernului), ns pentru contribuabili acest lucru nseamn o presiune fiscal

mai ridicat, ntruct nu pot decide asupra schimbrii bazelor de impunere sau asupra

optimizrii acestora.

3.1.4.

Obligaii fiscale aplicabile

microntreprinderilor

persoanelor

juridice

sub

forma

Conform articolului 103 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, o

microntreprindere este entitatea juridic ce ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la

data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

Tabel 8. Caracteristicile definitorii ale microntreprinderilor

are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul

a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65 000 euro

capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice

Dac plafonul veniturilor este depit, societatea va fi obligat la plata impozitului pe

profit n funcie de veniturile i cheltuielile cumulate de la nceputul anului, iar calculul i

plata impozitului pe profit se realizeaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit plafonul;


WP nr. 1/2003

calculul se efectueaz prin diferenierea impozitului pe profit de la nceputul anului i pn la

perioada de raportare inclusiv i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul

anului respectiv xviii .

Exemplu: O societate comercial nregistrat ca pltitoare de impozit pe veniturile

microntreprinderilor obine, pe parcursul anului 2013, urmtoarele venituri trimestriale,

respectiv realizeaz urmtoarele cheltuieli (societatea presteaz servicii de intermediere n

domeniul asigurrilor i presupunem c toate veniturile sunt impozabile, iar toate cheltuielile

sunt deductibile):

Cursul de schimb n funcie de care realizm calculul este cel aferent dii de 30

decembrie 2012, care este 1 euro= 4,4287lei xix . Cota de impozit este de 3%, aplicabil asupra

veniturilor impozabile ale microntreprinderii.

Se poate observa faptul c, ncepnd cu trimestrul al treilea, societatea depete

plafonul de venituri de 65 000 de euro, fiind nevoit s determine i s achite impozit de

profit, utiliznd cota de 16% la baza impozabil specific (venituri impozabile cheltuieli

deductibile).

Calculul sumelor datorate se va realiza astfel:

Att impozitul pe veniturile microntreprinderilor, ct i impozitul pe profit sunt

scadente pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care au fost calculate.

Conform unui articol publicat n Curierul Fiscal nr. 8/2008 xx , impozitul pe veniturile

microntreprinderilor reprezint modalitatea convenabil de impozitare doar dac veniturile

depesc cu cel puin 23,08% cheltuielile (3% x Venituri 16% x (Venituri Cheltuieli) ).

Desigur, procentul poate varia, ntruct nu toate veniturile sunt impozabile, iar nu toate

cheltuielile sunt deductibile total sau parial.

Este interesant de menionat faptul c, n cazul unei microntreprinderi care a

achiziionat o cas de marcat beneficiaz de deducerea valorii de achiziie din baza

224Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

impozabil , n trimestrul respectiv, cu condiia existenei documentului justificativ care s

ateste achiziia xxi .

Considerm c aplicarea impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor este o

form avantajoas de fiscalizare, ns trebuie inut o eviden riguroas att a veniturilor, ct

i a cheltuielilor, ntruct trecerea de la acest sistem la plata impozitului pe profit poate fi

mpovrtoare, mai ales pentru entiti cu rentabilitate ridicat. Opiniile generale asupra

acestei forme sunt relativ pozitive, sunt avantajai agenii care nu au cheltuieli deductibile

mari, care obin venituri considerabile peste acestea.

3.1.5. Obligaii fiscale aplicabile persoanelor fizice autorizate

n cazul acestei categorii de contribuabili, este foarte important de specificat faptul c

o persoan fizic autorizat realizeaz o activitate independent, n cadrul creia se vor

cuprinde venituri comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de

proprietate intelectual (pot fi obinute i n urma unor asocieri) xxii .

Acestea se vor obine din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor

financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n

valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate.

Considerm foarte important specificarea posibilitii de reconsiderare a acestor

activiti (ncepnd cu 1 iulie 2010), ca fiind dependente, asociate unor relaii de angajare.

Vom analiza opinia lectorului universitar doctor Emilian-Constantin Miricescu, care

specific ntr-un curs universitar faptul c fiscalitatea aplicat activitilor dependente este

aproximativ dubl fa de cea aplicat celor independente. La aceeai sum brut de 1 000 lei,

prin transformarea n sum net, vom obine urmtoarele: beneficiarul de venit rmne cu o

sum net de aproximativ 700-800 de lei, n timp ce salariatul va avea doar 550 de lei. De

aceea, este mai rentabil pentru agenii economici s aleag relaia independent, ns i

riscurile sunt mai mari, prin transformarea rspunderii (ncepnd cu 30 iunie 2012) din cea a

pltitorului de venit ntr-una solidar, care se adreseaz ambelor pri. Astfel, este important

s cunoatem condiiile de reconsiderare a raportului economic, fiind suficient ndeplinirea

uneia pentru a avea loc redefinirea relaiei xxiii :

Tabel 11. Condiii de reconsiderare a activitilor independente

Beneficiarul venitului este subordonat pltitorului; respect condiiile de munc

specifice (atribuii, mod de ndeplinire, loc de desfurare, program de lucru)

Pentru prestarea serviciilor de natur fizic sau intelectual, beneficiarul

venitului utilizeaz baza material a pltitorului, nu capitaluri proprii

Pltitorul venitului suport cheltuielile de deplasare a beneficiarului

Pltitorul venitului suport indemnizaia de concediu (de odihn sau medical-

incapacitate temporar de munc) n contul beneficiarului

Surs: ORDONANA DE URGEN nr. 58/2010 din 26 iunie 2010

Excepie de la acest proces o reprezint profesiile liberale i persoanele care realizeaz

venituri din drepturi de proprietate intelectual, dac acestea sunt reale i ntemeiate (spre

exemplu, nu se consider drepturi de autor pentru articole de pres pentru larg consum).

n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, aflm c, n urma solicitrii rii

noastre, Consiliul UE a autorizat majorarea plafonul special de scutire a TVA de la 35 000 la

65 000 de euro (calculat la cursul de schimb al BNR valabil la data aderrii Romniei la U.E.

1 euro = 3,3817 ron), prin Decizia nr. 2012/181/UE. Acest plafon este valabil pentru pfa i

pentru microntreprinderi.


WP nr. 1/2003

Considerm c aceast msur va duce la reducerea numrului de persoane nregistrate

n scop de TVA, va simplifica procesele administrative ale autoritilor fiscale, iar mediul de

afaceri va fi stimulat. De asemenea, cei care nu pltesc TVA pot practica tarife mai

rezonabile, lucru care este favorabil att clienilor, ct i societilor n cauz. n schimb, cei

care pltesc TVA, l pot deduce din cheltuieli, lucru impracticabil pentru nepltitori.

O component important a acestui subcapitol o reprezint contribuiile sociale

obligatorii. Aici vom realiza o diviziune, dup cum urmeaz: persoane fizice autorizate i

profesii libere, persoane care realizeaz venituri din drepturi de autor i persoane care

realizeaz venituri din contracte conform Codului Civil.

3.1.5.1. Persoanele fizice autorizate i profesiile libere

Tuturor categoriilor de contribuabili descrise mai sus se adreseaz cele trei tipuri de

prelevri sociale antemenionate:

CAS

CASS

CJS

Curierul fiscal nr. 9/2012 ne ajut s conturm aceste obligaii, prin explicitarea

cazurilor de except

3.1.5.2. Persoane care realizeaz venituri din drepturi de autor

Dac contribuabilul a optat pentru determinarea venitului n sistem real, se aplic

aceleai reguli precum cele specificate mai sus, pentru pfa.

n cazul n care persoana fizic nu este nregistrat fiscal conform activitilor

independente sau profesiilor liberale, pltitorul de venit va reine contribuiile sociale, prin

stopaj la surs.

n cazul CAS, exist diferene n ceea ce privete baza lunar de calcul, care devine

diferena dintre venitul brut i cheltuiala forfetar (20% sau 25%), limita maxim este de cel

mult 5 Salarii medii brute pe economice, respectiv 11 115 lei (2013). Cota aplicabil este de

10,5%, reprezint o obligaie final, virat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-

a pltit venitul.

n ceea ce privete CASS, sunt exceptai de la plat persoanele care realizeaz venituri

din salarii, indemnizaii de omaj, pensii mai mici de 740 de lei sau pentru alte venituri din

activiti independente pentru care datoreaz CASS xxiv . Spre deosebire de CAS, aici se aplic

o cot de 5,5%, asupra bazei impozabile care nu poate fi inferioar salariului minim brut pe

economie.

Contribuia pentru omaj este reglementat de Legea 76/2002, conform creia este

opional.

3.1.5.3. Persoane care realizeaz venituri din contracte conform Codului Civil

Aceste venituri din contracte conform Codului Civil se refer la relaii independente,

diferite de raporturile salariale, cum ar fi persoanele care au mai mult de 5 contracte de cedare

a folosinei imobilelor.

n cazul n care persoana fizic nu este nregistrat fiscal conform activitilor

independente sau profesiilor liberale, pltitorul de venit va reine contribuiile sociale, prin

stopaj la surs.

n cazul CAS, singura diferen fa de pfa o reprezint baza lunar de calcul, care este

venitul brut conform contractului dintre pri. Limita maxim este de 5 ori nivelul salariului

mediu brut: 11 115lei.


WP nr. 1/2003

CASS i contribuia pentru omaj se comport identic precum cele de la subcapitolul

anterior.

Exemplu: O persoan fizic obine venituri din salarii i venituri din activiti

independente, sub forma unei pfa.

Persoana ine cont de urmtoarele aspecte (legate de veniturile din pfa):

Nu este obligat la plata CAS

Pltete CASS la venitul net estimat, n proporie de 5,5%

Nu este obligat la plata CJS

Exemplu: O persoan fizic are venituri din drepturi de autor la care impozitul pe

venit se reine la surs i obine venituri i din salarii.

Persoana ine cont de urmtoarele aspecte (legate de veniturile din drepturi de autor):

Nu este obligat la plata CAS

Nu este obligat la plata CASS


Exemplu: O persoan fizic are venituri dintr-un contract civil la care impozitul pe

venit se reine la surs.

Persoana ine cont de urmtoarele aspecte (legate de veniturile din contractul civil):

Pltete CAS la venitul brut conform contractului civil, n proporie de 10,5%

Pltete CASS la venitul brut conform contractului civil, n proporie de 5,5%


Apreciem ca fiind o alt diferen important ntre pj i pfa deductibilitatea

cheltuielilor, respectiv impozitarea veniturilor.

n cazul pj, se consider cheltuial deductibil acea cheltuial realizat cu scopul

obinerii unui venit impozabil, pe cnd cheltuielile aferente activitilor independente sub

forma pfa beneficiaz de deductibilitate, n condiiile n care sunt efectuate cu acelai scop,

incluse n exerciiul financiar n cursul anului n care au fost pltite, cheltuielile cu

amoritzarea mijloacelor fixe respect regulile aplicabile pj, dar exist i condiionri n ceea

ce privete primele de asigurare.

Spre exemplu, se consider deductibil n ambele cazuri cheltuiala cu pregtirea

personalului angajat, cele cu reclama i publicitatea pentru popularizarea numelui

contribuabililor, acestea fiind cheltuieli realizate pentru obinerea veniturilor. Exist i

diferene ntre categoriile de cheltuieli deductibile integral, diferene care in i de natura

activitilor desfurate, de forma de organizare specific; spre exemplu, n cazul persoanelor

juridice, acestea pot deduce din baza impozabil pierderile nregistrate la scoaterea din

eviden a creanelor nencasate, n cazul incidenei falimentului debitorilor, acceptat prin

hotrre judectoareasc xxv . Pentru pfa nu exist astfel de reglementri, din raiuni procedurale

de determinare a sumelor datorate.

n categoria cheltuielilor deductibile limitat, se regsesc, de asemenea, diferenieri xxvi .

Interesant este de comparat modalitatea de calcul a unora dintre acestea, spre exemplu

cheltuielile deductibile cu protocolul.

Exemplu: Att o SC, ct i o pfa realizeaz n anul 2012 venituri impozabile de 100

000 lei, respectiv cheltuieli totale de 60 000 lei, din care ambele realizeaz o cheltuial

aferent protocolului de 2 000 lei (diferena de 58 000 lei se presupune a fi integral

deductibil). SC a achitat un impozit pe profit de 4 000 lei.

n concluzie, considerm c este deosebit de important ca, nc din momentul nceperii

activitii, s se in cont de natura acesteia, de potenialele cheltuieli, de veniturile posibil de

realizat, astfel nct agenii economici s poat derula activiti sustenabile, durabile.

Recomandm o ct mai bun cunoatere a domeniului de activitate, o previziune ct mai

fidel a obiectivelor realizabile pe termen lung. De asemenea, este esenial ca entitile s in

cont de legislaia n vigoare, s practice politici contabile realiste, s nu deformeze adevrul

contabil, nici pe cel fiscal, ntruct acest lucru poate duce la dezechilibre greu de depit, care

uneori pot genera chiar ncetarea activitii. Spre exemplu, este de dorit ca, n cazul n care

contabilitatea activitilor independente este ntocmit de experi contabili autorizai, acetia

s ncheie asigurri de rspundere civil ct mai acoperitoare, care s includ att accesoriile,

ct i amenda pentru nerespectarea termenelor de depunere a declaraiilor.

3.2. Concluzii sintetice

O prim concluzie pe care o putem desprinde din acest capitol este referitoare la

complexitatea modalitii de determinare a obligaiilor fiscale. Este foarte important ca fiecare

contribuabil s traseze nite limite proprii n ceea ce privete veniturile, cheltuielile poteniale,

pentru a putea ti n ce categorie de activitate s se plaseze.

4. Studiu de caz

4.1. Metodologia cercetrii

Dorim s conturm ideea precizat n cadrul primului capitol al lucrrii, conform

creia datele supuse analizei teoretice sunt prelucrate pe baza unor surse tiinifice relevante,

baze de stocare specifice i relevante, spre exemplu: raportul ntocmit de Registrul Comerului

cu privire la numrul persoanelor de tip pfa sau pj sau studiul The Global Competitiveness

Report 20122013, al World Economic Forum, precum i alte surse relevante precizate n

cadrul seciunii bibliografice.

n ceea ce privete legislaia pe care am considerat-o aplicabil studiului, am avut n

vedere att legislaia n vigoare aplicabil jurisdiciei romneti, precum i anumite directive

(Directiva 2010/45/UE a Consiliului din 13 iulie 2010 de modificare a Directivei

2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat) care prevaleaz asupra

celor premenionate, precizate n sursele bibliografice.


WP nr. 1/2003

n formularea unei idei sau a unei concluzii, am utilizat surse credibile i recente,

oferind o interpretare proprie pe baza acestora.

Pe parcursul lucrrii, am tratat segmentele de activitate care puteau fi considerate

avnd potenial de optimizare.

Menionm faptul c pfa este abrevierea agreat pentru persoana(ele) fizic(e)

autorizat(e), respectiv pj pentru persoana(ele) juridic(e). Aceste abrevieri sunt utilizate n

mod frecvent, pentru a evita repetarea unor grupuri de cuvinte utilizate deseori, precum i

pentru a optimiza spaiul de lucru.

n cadrul punctului 3.2. al lucrrii, am considerat redundant includerea de informaii

suplimentare privind activitile persoanelor fizice care obin venituri din activiti agricole,

din pensii, din premii i din jocuri de noroc. Considerm c aceste venituri trebuie afectate

fiscal de impozitele specifice n modaliti precis indicate n legislaia tematic i c nu

prezint capacitate de optimizare.

De asemenea, este necesar de precizat faptul c metodologia de cutare se aplic att

n cazul prii teoretice a lucrrii, ct i asupra celei practice.

n ceea ce privete studiul practic, trebuie subliniat faptul c cercetarea va continua, iar

datele i studiile vor fi actualizate odat cu noile modificri de ordin legislativ/procedural.

n contextul studiului practic, s-a relizat o serie de calcule care nu au fost rotunjite,

pentru pstrarea exactitii valorilor calculate. Obligaiile fiscale se rotunjesc la ntreg xxvii .

4.2. Studiu de caz privind incidena impozitrii asupra pj versus pfa

Conform dicionarului Oxford Index, neutralitatea fiscal definete condiia necesar a

ndeplinirii acesteia, respectiv n momentul n care se evit incertitudini care pot s

distorsioneze aciunile agenilor economici, respectiv economia n ansamblu. Legislaia

domestic ncadreaz conceptul n cadrul celor patru principii fundamentale ale msurilor

fiscale: neutralitate, certitudinea impunerii, echitate fiscal, eficiena impunerii.

n sintez, pentru a se respecta acest principiu, este necesar ca o msur care se

adreseaz contribuabililor aflai n situaii similare s propage efecte aproximative asupra

ambelor entiti.

n acest sens, vom desfura analiza practic n jurul ideii conform creia, dei exist

cota unic de impozitare de 16% aplicabil att veniturilor persoanelor fizice autorizate, ct i

profiturilor persoanelor juridice, rezultatele fiscale de prelevat vor fi diferite.

Vom aplica prezumia c att o persoan fizic autorizat, ct i o persoan juridic

nregistreaz urmtoarele valori financiare, aferente exerciiului financiar al anului 2013:

n completare, menionm faptul c pfa a realizat un venit net de 30 000 lei n anul

anterior (2012), cuantum care se estimeaz a se menine n anul de analiz.

Pj a obinut n anul 2012 venituri nete totale de 60 000 lei, realiznd un profit

impozabil de 30 000 lei.

230Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

Direcia General a Finanelor Publice Vlcea ne informeaz asupra publicrii

Ordinului viceprim-ministrului, ministrului Finanelor Publice nr. 224/2013 privind indicele

preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe

profit anual, care s-a stabilit la un nivel de 104,3%.

Vom presupune nfiinarea celor dou societi n acelai an, respectiv 2007.

Persoana fizic este i salariat n cadrul altei entiti, avnd salariul mai mare dect

salariul minim pe economie.

Observaie! Pfa este obligat la efectuarea de pli anticipate trimestriale de CASS.

La finele anului 2012, pj alege s repartizeze integral profitul sub form de dividende

acordate acionarilor si, iar pfa va retrage disponibilitile financiare.

Aceasta este spea primar pe care o vom analiza, urmnd ca, pe parcursul studiului, s

adugm date suplimentare.

4.2.1. Prelevrile datorate de ctre persoana juridic

Coform H.G. nr. 84/2013 din 06 martie 2013, aflm c persoanele juridice sunt

obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal unde vor nscrie veniturile impozabile

realizate, indiferent de surs, pe parcursul anului fiscal, dar i cheltuielile efectuate pentru

realizarea veniturilor, care vor fi totalizate n funcie de natura economic, pe trimestre.

Aflm xxviii c, ncepnd cu anul 2010, persoanele juridice sunt obligate la plata unui

impozit sub foma de pli anticipale trimestriale egale cu o ptrime din impozitul datorat n

anul anterior, care se actualizeaz cu indicele de inflaie valabil pentru anul respectiv.

De aceea, vom determina impozitul pe profit anticipat trimestrial, dup cum urmeaz:

Impozit pe profit anticipat trimestrial = 16% x 30 000 x (100% + 4,3%) / 4 = 1 251,6

lei

Observaie! Aceast cheltuial este nedeductibil.

Observaie! ncepand cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii pot opta pentru

declararea si plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, care se vor efectua

trimestrial. Declaraia 012, publicat pe site-ul ANAF la sfritul lunii ianuarie 2013,

atest optarea pentru aceast modalitate de plat. Considerm c ealonarea

trimestrial a plilor n acest mod uureaz procesele de contabilizare a sumelor

datorate. De asemenea, plata aferent ultimului trimestru se va decala cu data

regularizrii sumelor rmase de plat sau pltite n plus (25 martie 201N+1).

La sfritul exerciiului financiar, contribuabilul va datora impozit pe profit determinat

prin intermediul formulei de calcul determinat n lucrare anterior, prin aplicarea cotei unice

de 16% asupra bazei impozabile obinute prin deducerea cheltuielilor aferente activitii

comerciale din veniturile impozabile.

Considerm veniturile din activitatea comercial ca fiind n ntregime impozabile.

Excluznd cheltuielile menionate anterior ca fiind nedeductibile, celelalte cheltuieli

nregistrate de entitate se analizeaz ca deductibile.

Venituri impozabile = 100 000 lei

Cheltuieli deductibile = 50 000 + 8 000 + 4 700 + 5 000 = 67 700 lei

Impozit pe profit aferent 2013 = 16% x (100 000 67 700) = 5 168 lei

Contribuabilul a achitat 1 251,6 lei/trimestru x 4 trimestre = 5 006,4 lei

Impozit pe profit de plat la momentul definitiv al impunerii = 5 168 - 5

006,4 =

= 161,6 lei (25 martie 2014)

Profitul net al entitii va fi = 100 000 67 700 5 168 = 27 132 lei

Aceast sum va fi integral repartizat sub form de dividende


WP nr. 1/2003

Va trebui achitat impozitul pe dividende reinut de ctre entitate, dup

cum urmeaz:

Impozit pe dividende = 16% x 27 132 = 4 341,12 lei

Dividende nete acordate efectiv acionarilor = 27 132 4 341,12 = 22

790,88 lei

Prelevri totale persoan juridic = 5 168 lei + 4 341,12 lei = 9

509,12 lei

4.2.2. Prelevrile datorate de ctre persoana fizic autorizat

Din acelai articol aflm c pfa sunt obligate la achitarea unei ptrimi din CASS i din

impozitul pe venit, pn pe data de 25 (inclusiv) a ultimei luni din trimestru, utiliznd ca baz

de calcul venitul net estimat.

De aceea, vom determina CASS i impozitul pe venit anticipate trimestriale, dup cum

urmeaz:

CASS anticipat trimestrial = 5,5% x 30 000 / 4 = 412,5 lei

Impozit pe venit anticipat trimestrial = 16% x 30 000 x / 4 = 1 200 lei

Observaie! Cei 412.5 lei trimestriali reprezint o cheltuial deductibil, spre

deosebire de impozitul pe venit anticipat trimestrial, care este nedeductibil. n

consecin, vom avea urmtoarele:

Venituri impozabile = 100 000 lei

Cheltuieli deductibile = 50 000 + 8 000 + 4 700 + 5 000 + 412,5 x 4= 69 350 lei

Venit net aferent 2013 = 100 000 - 69 350 = 30 650 lei

CASS efectiv = 5,5% x 30 650 = 1 685,75 lei

Impozit pe venit efectiv = 16% x 30 650 = 4 904 lei

Contribuabilul a achitat:

o CASS: 412,5 x 4 = 1 650 lei

Rest de plat CASS = 1 685,75 - 1 650 = 35,75 lei

o Impozit pe venit: 1 200 x 4 = 4 800 lei

Rest de plat impozit pe venit = 4 904 4 800 = 104 lei

Observaie! Sumele restante de plat sunt scadente pn la 25 mai 2014 inclusiv.

Prelevri totale persoan fizic autorizat = 4 904 + 1 685,75 lei = 6 589,75

lei

Observaie! Persoanele fizice autorizate sunt avantajate de modalitatea de

contabilizare a veniturilor, respectiv a cheltuielilor, ntruct acestea nu pot fi

nregistrate nainte de ncasare/efectuare.

Observaie! Potrivit articolului 16 al Legii nr. 6/2013, salariul mediu brut pe

economie valabil pentru anul 2013 este de 2 223 lei. Dac pfa nu era salariat, ar fi fost

obligat la plata a 35% x (20,8% + 10,5%) x 2 223 = 243,53 lei.

n urma calculelor anterioare, se poate desprinde urmtoarea concluzie: pj este obligat

la prelevri fiscale cu 44,3 % mai mari dect pfa.

4.2.3. Diferene de deductibilitate

Vom susine n continuare aceast idee, adugnd alte spee empirice.

De aceea, introducem n calcul o cheltuial de sponsorizare realizat de ctre ambele

entiti.

232Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

Conform Codului Fiscal, cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile limitat pentru

ambele categorii de persoane.

Pentru persoanele fizice autorizate, Codul menioneaz clar modalitatea de

determinare a limitei de deductibilitate, respectiv maxim 2% aplicat la diferena dintre venitul

brut i cheltuielile deductibile, altele dect cele de sponsorizare, mecenat, acordare de burse

private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. n cazul persoanelor juridice,

acestea reprezint cheltuial nedeductibil din baza de impunere.

Vom exemplifica, introducnd ambelor entiti o cheltuial de sponsorizare de 2 000

lei.

n cazul persoanei juridice, aceasta nu se va scdea din baza impozabil, acest lucru

neavnd influen asupra sumei precalculate ca prelevare obligatorie.

n cazul persoanei fizice autorizate, vom determina limita de deductibilitate:

Cheltuial deductibil sponsorizare pfa = 2% x (100 000 - 69 350) = 613 lei

Total cheltuieli deductibile = 69 350 + 613 = 69 963 lei

Impozit pe venit = 16% x (100 000 69 963) = 4 805,92 lei

Prelevrile pfa s-au diminuat cu 2,04% fa de situaia anterioar, n absena acestor

cheltuieli

Observaie! Cheltuiala de 2 000 lei va fi distribuit astfel: 613 lei vor fi deductibili,

respectiv 1 387 lei vor fi nedeductibili.

Dac aceast cheltuial era de natura protocolului, intra sub incidena deductibilitii

pariale, n cazul ambelor ntreprinderi. Vom exemplifica empiric, innd cont de faptul c

tratamentul fiscal aplicabil pj va consta n calcularea aceluiai procent de limitare, dar aplicat

la diferena dintre veniturile impozabile i cheltuielilor aferente acestora, excluznd

cheltuielile cu impozitul pe profit i cele cu protocolul.

Cheltuial deductibil protocol pj = 2% x (100 000 - 69 700 + 5 037,6 + 2 000) =

746,75 lei

Cheltuial deductibil protocol pfa = 2% x (100 000 - 69 350) = 613 lei

Total cheltuieli deductibile pj = 67 700 + 746,75 = 68 446,75 lei

Total cheltuieli deductibile pfa = 69 350 + 613 = 69 963 lei

Impozit pe profit pj = 16% x (100 000 - 68 446,75) = 5 048,52 lei

Impozit pe venit pfa = 16% x (100 000 - 69 963 lei) = 4 805,92 lei

n continuare, sumele datorate s-au micorat, ns impozitul pj este cu 5,48% mai mare

dect n cazul pfa.

O prim concluzie pe care am putea s o desprindem ar consta ntr-un tratament fiscal

mai permisiv aplicabil pfa, spre deosebire de pj, aceasta din urm datornd sume finale mai

ridicate.

4.2.4. Impozit pe cldiri

Aflm xxix c, ncepnd cu anul 2007, consiliile locale au posibilitatea de a majora

prelevrile datorate autoritilor de colectare locale, cu un procent de maxim 20% (art. 287 al

Codului Fiscal), cu anumite excepii xxx .

Impozitul acesta se calculeaz i se pltete anual, n dou pli egale, scadente la 31

martie, respectiv 30 septembrie. n cazul n care contribuabilul alege s plteasc anticipat

suma, pn la 31 martie, acesta va beneficia de o reducere de 10% asupra prelevrilor (prin

hotrrea consiliul local). Dac impozitul anual este n cuantum de sub 50 lei inclusiv,

scadena acestuia va fi 31 martie, sub forma unei pli integrale.


WP nr. 1/2003

Este foarte important de precizat faptul c articolul 250 al Codului Fiscal indic foarte

clar scutirile de la plata acestor sume, spre exemplu pentru cldirile utilizate n cadrul

activitilor social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului

local.

4.2.4.1. Impozit pe cldiri datorat de persoanele fizice

Pentru a calcula impozitul pe cldiri datorat de o persoan fizic, se va aplica o cot de

0.1% la valoarea impozabil a acesteia, ajustat n plus sau n minus, inndu-se cont

de anumite specificaii ale cldirii, dup cum vom prezenta n aceast seciune.

Vom avea n vedere urmtoarea spe: o persoan fizic are n proprietate ca a treia

locuin un apartament cu trei camere, situat n mediul urban.

Detalii suplimentare referitoare la imobil sunt prezentate n urmtoarea schem:

Observaie! Vom aplica un coeficient de transformare de 1,2 xxxi .

Vom calcula dou valori impozabile: una pentru apartament, iar cea de-a doua pentru

pivni:

Valoarea impozabil apartament = Suprafa construit desfurat x Valoarea

impozabil unitar x Coeficient de transformare = 91 mp x 806 lei/mp x 1,2 = 88 015,2 lei

Valoarea impozabil pivni = Suprafaa construit desfurat x Valoarea impozabil

unitar x 50% xxxii x Coeficient de transformare = 7 mp x 806 lei/mp x 50% x 1,2 = 3 385,2 lei

Valoarea impozabil total = 88 015,2 + 3 385,2 = 91 400,4 lei

Observaie! Vom ine cont de faptul c subiectul impunerii are n proprietate trei

locuine, majorndu-se baza de impozitare cu 300% xxxiii .

Observaie! Se aplic un coeficient de corecie n funcie de rangul i de zona n

care este amplasat apartamentul (2,3), din care se va scdea o valoare de 0,1 aferent

numrului de niveluri, respectiv de apartamente n bloc. Coeficient de corecie = 2,2 .

Observaie! Vom avea n vedere i vechimea blocului care este situat ntre 30 i

50 de ani, astfel se va diminua impozitul cu un procent de 10%.

Observaie! Proprietatea asupra imobilului este valabil ncepnd cu data de 28

noiembrie 1987, dac achiziia avea loc n acelai an al calcului impozitului, s-ar fi

ponderat impozitul cu durata de deinere efectiv a acestuia, ncepnd cu luna

urmtoare achiziiei - aprilie.

234Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

Impozit = 0,1% x 91 400,4 x (100% + 300%) x (2,3 0,1) x 90% x 12/12 =

723,89 lei

Contribuabilul va fi obligat la plata a 361,95 lei pn la prima scaden (31 martie), iar

cea de-a doua anuitate pn la 30 septembrie inclusiv.

4.2.4.2. Impozit pe cldiri datorat de persoanele juridice

Conform punctului 3.1.3.5., cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului

local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% i amortizarea integral a acesteia va genera

scderea valorii impozabile cu 15%.

Astfel, considerm o persoan juridic care are n proprietate apartamentul

premenionat (avnd aceleai specificaii).

Apartamentul a fost evaluat n momentul achiziiei la 89 700 lei, valoare care a fost

recuperat integral pe calea amortizrii. n urma ultimei evaluri, valoarea imobilului devine

297 000 lei.

Conform datelor Serviciului Public pentru Finane publice locale, cota de impozitare

este de 1,5%, pentru cldirile reevaluate n ultimii 3 ani.

Observaie! Proprietatea asupra imobilului este valabil ncepnd cu data de 28

noiembrie 1987, dac achiziia avea loc n acelai an al calcului impozitului, s-ar fi

ponderat impozitul cu durata de deinere efectiv a acestuia, ncepnd cu luna

urmtoare achiziiei - aprilie.

Impozit pe cldire = 1,5% x 297 000 x 12/12 = 4 455 lei

Se observ faptul c prelevarea aferent impozitului pe cldiri asupra persoanei

juridice este mult mai mare (cu 515,33%) dect cea asupra persoanei fizice, este mai avantajos

ca imobilul s se afle n proprietatea acesteia din urm. De asemenea, este foarte important de

precizat faptul c aceste calcule sunt realizate conform ultimei evaluri a cldirii. Valoarea

iniiala recuperat prin amortizare este mult inferioar celei obinute la reevaluare.

Recomandm realizarea cheltuielilor de reevaluare, ntruct cotele aplicabile n cazul

cldirilor care au fost reevaluate sunt mult mai mari dect cea aplicat n mod uzual.

De asemenea, conform Programului de convergen pentru perioada 2012-2015,

realizat de Guvernul Romniei, exist dorina de a calcula impozitul pe cldiri prin aplicarea

cotelor asupra valorii de pia a acestora. Acest lucru va fi nefavorabil n cazul n care piaa

imobiliar va nregistra tendine de cretere a preurilor, contribuabilii datornd, astfel, sume

mai mari la bugetul de stat.

4.3. Concluzii

Sumariznd toate aspectele prezentate pe parcursul acestui studiu de caz mpreun cu

datele teoretice antemenionate, putem extrage o prim concluzie: pentru a putea desfura o

activitate lucrativ, este mai avantajoas organiz

Tabelul de mai sus concentreaz concluziile asupra acestei teme, se poate observa c

pj datoreaz impozit pe profit mai mare dect impozitul pe venit al persoanei fizice.

De asemenea, pfa este obligat la plata TVA doar pentru venituri mai mari de 65 000

EUR anual, ceea ce ofer o marj de flexibilitate n desfurarea activitii generatoare de

venituri nu foarte mari. Desigur, trebuie inut cont de cazul n care persoana juridic este

scutit de plata TVA cazurile specifice xxxiv .

Persoana juridic este obligat la plata impozitului pe dividende, n cazul n care se

dorete achitarea acestora ctre acionari, pfa nu percepe retragerile de disponibiliti ca fiind

purttoare de astfel de obligaii.

Contribuiile sociale adresate persoanelor fizice autorizate sunt specifice, calculate n

anumite cazuri, persoana juridic este obligat la plata acestora att pentru angajai, ct i

pentru angajatori. n cazul reinerii i neefecturii plii acestora pentru 90 de zile cel puin,

subiectul impunerii este pasibil de amend penal.

Am demonstrat diferenele majore dintre impozitul pe cldiri adresat pj i cel adresat

pfa, care pentru acesta din urm este mult mai mic.

De asemenea, observm c deductibilitatea cheltuielilor pentru pfa este mult mai

permisiv dect n cazul pj, unde plaja de deducere este mai restrns.

n concluzie, innd cont i de factori calitativi specifici activitii desfurate (precum

natura activitii, concurena pieei pe care acioneaz), putem recomanda entitilor optarea

pentru organizarea sub forma pfa, nfiinarea acestei ntreprinderi fiind mai avantajoas din

punct de vedere fiscal.

5. Concluzii

Ca modaliti de a realiza optimizrile fiscale am identificat urmtoarele: optimizarea

la nfiinare, optimizarea pe parcursul derulrii activitii, optimizarea costurilor fiscale, toate

acestea fiind realizate cu scopul unei bune gestiuni a sumelor datorate organelor fiscale.

Optimizarea poate ncepe chiar printr-o bun informare asupra tuturor modalitilor de

determinare, reinere sau plat a impozitelor i taxelor. Legislaia domestic are, ntr-adevr,

un mare defect, acela al schimbrilor constante, brute. Acest fenomen d natere confuziilor

asupra modalitii de lucru cu bazele impozabile. Un alt factor care adncete aceast

incertitudine este i multitudinea de variante de interpretare a textelor legislative, deformnd,

astfel, adevrul juridic. Contribuabilul este, astfel, pus n faa necesitii de a asculta o prere

autorizat.

n ceea ce privete persoanele care vor s desfoare activiti lucrative, acestea au de

ales ntre distinctele forme de organizare. Cea mai frecvent pereche ntre care se realizeaz

alegerea este cea dezbtut pe parcursul capitolului al treilea, persoanele juridice versus

persoanele fizice.

n stadiul incipient al activitii, optimizarea la nfiinare este deosebit de important.

236Barbu Cristiana

Optimizri fiscale

Persoana sau profesionistul xxxv (nomenclatura valabil pentru noiunea de comerciant,

conform Noului Cod Civil) trebuie s defineasc nc din aceast etap potenialele venituri

de obinut, cheltuieli de realizat. De asemenea, n funcie de gradul de implicare n activitatea

sau de aversiunea acestuia la risc, agentul poate alege s rspund patrimonial limitat, ori cu

toat averea sa. Tot legat de aspectele juridice ale activitii, acesta trebuie s in cont i de

criteriile referitoare la capitalul social al entitii.

Dac anticipeaz realizarea de venituri suficient de mari, acesta i poate permite s

angajeze un contabil autorizat care s realizeze documentaia necesar desfurrii activitii

n deplin siguran contabil. Dac acesta prevede o activitate pe termen mai lung, este

necesar existena credibilitii i ncrederii n raporturile economice cu celelalte entiti. De

aceea, contribuabilul va alege s nfiineze o persoan juridic. Dac activitatea ntreprins

este de natura prestrilor de servicii n regim de colaboare, spre exemplu, este avocat stagiar i

are ncheiat un contract de colaborare cu o firm de specialitate, acesta va nfiina o pfa. n

acest caz, persoana are nevoie de pregtire profesional care s ateste apartenena sa la genul

respectiv de profesie. Aceast necesitate nu este prezent i la pj, care poate avea n actul

constitutiv mai multe coduri CAEN de activitate, unul principal i restul secundare, dar pentru

care nu are nevoie de astfel de justificri profesionale.

Att pfa, ct i pj pot avea angajai, fapt care avantajeaz ambele entiti. O lat

difereniere const i n faptul c modalitatea de calcul a bazei impozabile la pfa este mult mai

flexibil dect n cazul pj.

De aceea, putem spune c forma de pfa este oricum specific anumitor categorii de

profesii, dar pentru persoane care vor s desfoare activiti mai restrnse, cu mai puini

parteneri comerciali, este o form dezirabil de organizare a activitii. Singurul inconvenient

major este rspunderea patrimonial nelimitat.

Pe de alt parte, pentru persoane care doresc s desfoare activiti mai complexe, cu

mai multe relaii comerciale, pe termene mai lungi i mai sigure, este de preferat nfiiarea

unei persoane juridice, sub forma SRL sau SA, n funcie i de puterea de participaie a

fondatorilor. Persoana juridic astfel format va fi nevoit s angajeze personal autorizat

contabil, pentru a putea face fa obligativitilor vaste specifice.

La capitolul al treilea, la punctele 3.1.3-3.1.5., am descris principalele obligaii de

natur fiscal adresate contribuabililor: pltitori de impozit pe profit sau pltitori de impozit

pe venit. La acest punct, aflm c o alt modalitate de impunere este cea sub forma pltitorilor

de impozit pe veniturile microntreprinderilor. Acestea sunt persoane juridice care trebuie s

respecte cumulativ cele patru condiii referitoare la: numrul de salariai, venitul cumulat,

capitalul social al pj, natura activitii desfurate. n cazul n care plafonul de venit este

depit, se va trece automat la plata impozitului pe profit, ncepnd cu trimestrul n care acesta

a fost depit. Dac vreuna dintre celelalte condiii este nerespectat, atunci se va menine

sistemul de impunere anul respectiv, trecndu-se la regimul de impozit pe profit ncepnd cu

anul urmtor. Recomandm aceast modalitate de organizare a sistemului de impunere,

ntruct este potrivit societilor comerciale care obin venituri reduse, dar au, n schimb, o

rentabilitate ridicat. n acelai timp, dei fiscalizarea se realizeaz asupra veniturilor, este

foarte important i evidena detaliat a cheltuielilor; n cazul nefavorabil al trecerii la cellalt

mod de impunere, este de preferat s nu existe dificulti previzibile, dar greu de depit.

Foarte important n cazul persoanelor fizice autorizate este posibilitatea reconsiderrii

activitii ca fiind dependent, asociat uneia de tip salarial. n cazul n care acest lucru se

ntmpl, rspunderea este att a angajatorului, ct i a angajatului. De asemenea, cu ct

perioada scurs ntre scadena obligaiilor fiscale principale i momentul reconsiderrii este

mai ndelungat, cu att obligaiile accesorii vor fi mai mari. Nedepunerea la timp a

declaraiilor fiscale este sancionat cu amend, potrivit legii. Dac un expert contabil este cel

care realizeaz contabilitatea activitii independente, apare riscul ca acesta s fie supus la


WP nr. 1/2003

plata amenzii i a accesoriilor. De aceea, se recomand ca sumele asigurate din poliele de

asigurare de rspundere civil profesional s fie acoperitoare.

Att n cazul microntreprinderilor, ct i n cel al pfa, s-a majorat plafonul de plata a

TVA de la 35 000 de euro la 65 000 de euro. Considerm aceasta o msur simplificatoare,

care va genera reducerea numrului de persoane nregistrate n scop de TVA, stimulnd

mediul de afaceri. De asemenea, nepltitorii de TVA i pot permite s practice tarife mai

rezonabile, lucru care este favorabil att clienilor, ct i societilor n cauz. n schimb,

pltitorii de TVA l pot deduce din cheltuieli, lucru nerealizabil pentru nepltitori.

Considerm mai eficient i mai economic ca fiecare contribuabil s ndeplineasc

sarcinile fiscale n deplin conformitate legal, n loc de a plti amenzi mult mai

mpovrtoare.

n concluzie, factorii care conduc la alegerea unei forme de organizare sau a

modalitii de management sunt subiectivi, ns recomandm analizarea tuturor aspectelor

importante pentru activitatea desfurat, astfel nct s fie posibil optimizarea obligaiilor

fiscale atribuite fiecrui contribuabil.

text (1)

Documents