the power of being understood - tuerlinckxgooglex.tuerlinckx.eu/media/81474/kostendelende... · •...

1

THE POWER

OF BEING

UNDERSTOOD

AUDIT | TAX | CONSULTING

2

KOSTENDELENDE VERENIGING - ZELFSTANDIGE

GROEPERING – BTW-EENHEID

BASISPRINCIPES

InterTax - VAT Advisory

Gonda Schelfhaut

Antwerpen 16 maart 2017

3

Agenda

• Kostendelende vereniging - ZGP

– Opmerking

– Concept

– Voorwaarden

– Recht op aftrek

– Verplichtingen van de groepering

– Personeel van de groepering

– Overgangsregeling

• Btw-eenheid

– Definitie

– Voorwaarden

– Herzieningen

– In praktijk

• Vergelijking

• Andere samenwerkingsvormen

4

KOSTENDELENDE VERENIGING

ZELFSTANDIGE GROEPERING

5

Opmerkingen

Kostendelende vereniging

• Nieuw artikel 44, §2bis WBTW – Zelfstandige groeperingen van

personen (ZGP)

• ZGP is om kosten te delen en zegt niets over het poolen van inkomsten

• Nieuwe bepaling trad in werking op 01/07/2016 maar circulaire pas

gepubliceerd op 22/12/2016

• Overgangsregeling voor bestaande groeperingen onder de regeling

van de oude circulaire (n°3/1996)

• Nieuwe circulaire n° 31/2016 vervangt integraal de oude circulaire

n° 3/1996

• Zijn alle samenwerkingsvormen nu in gevaar cfr. paniekreacties in

medische middens? Administratie onderzoekt de verschillende

samenwerkingsvormen, een nieuwe publicatie die verduidelijkt

wordt binnenkort verwacht

6

Concept - algemeen


• Diensten verricht voor haar leden door een ZGP zijn vrijgesteld van btw

– De leden verrichten hoofdzakelijk (>50%) vrijgestelde handelingen

(art. 44 WBTW) of handelingen waarvoor de leden niet

belastingplichtig zijn

– Diensten zijn direct nodig voor hun vrijgestelde activiteit of voor

hun activiteit waarvoor zij niet belastingplichtig zijn

– De aan ieder lid aangerekende vergoeding vertegenwoordigt de

terugbetaling van zijn aandeel in de door de groepering gedane

gezamenlijke uitgaven

– De vrijstelling leidt niet tot concurrentieverstoring

7

Concept – ZGP twee vormen


• ZGP met rechtspersoonlijkheid

– Ongeacht rechtsvorm: vzw, ESV, handelsvennootschap,

• ZGP zonder rechtspersoonlijkheid

– Autonome groepering afzonderlijk van haar leden

– Onder eigen benaming afzonderlijk optreden t.o.v. leden en derden

– Samenwerkingsovereenkomst:

• Gedetailleerd activiteiten en handelingen van de groepering

• Werking van de groepering

• Aanduiden van verantwoordelijk lid, beheerder

– Eigen boekhouding

– Facturen op naam en het adres van de ZGP

• Oude KDV (FV geen afzonderlijke groepering) kan niet meer

8

Voorwaarden - leden


• Natuurlijke personen, rechtspersonen, groeperingen zonder

rechtspersoonlijkheid, publiekrechtelijke instellingen kunnen lid zijn –

rechtsvorm is niet van belang

• Minstens 2

• Duurzame samenwerking in een gemeenschappelijke structuur

• Ad hoc toe- of uittreden kan mogelijk worden aanzien als misbruik dus

minstens 2 jaar onafgebroken lid blijven

• Controle ahv ledenlijst

• Nieuwe leden hebben zelfde rechten en plichten als oprichtende leden

• Transparante kostencalculatie en rapportering

9

Voorwaarden activiteiten leden


• Activiteiten moeten niet van dezelfde aard zijn

• Een overwegend deel van de activiteiten van de leden moeten

vrijgestelde (art. 44) handelingen zijn of handelingen waarvoor de leden

niet btw-belastingplichtig zijn

– Handelingen worden op geregelde wijze uitgeoefend

– Overwegend > 50% van totale omzet

• Geen rekening houden met werkingstoelagen die niet direct

aan activiteit toewijsbaar zijn

• Geen rekening houden met omzet afstoten bedrijfsmiddelen

• Wel rekening houden met inkomsten uit dividenden

�Toleranties indien < 50% (10% zie nr. 26 van Circulaire)

• Elk lid bezorgt jaarlijks document met omzet

10

Voorwaarden activiteiten leden


• Overschrijding drempel 50%:

– Regulariseren btw vanaf 1 januari jaar waarin overschrijding

– Lid moet eventueel uittreden en wordt beschouwd als derde

– Kan terug toetreden 1 januari van het jaar volgend op het jaar

waarin opnieuw aan de voorwaarden is voldaan

11

Voorwaarden activiteiten ZGP


• ZGP mag twee “sectoren” hebben:

– Diensten voor leden: vrijgesteld artikel 44, §2bis WBTW

– Leveringen van goederen: gewone btw-regels

• Diensten voor de leden zijn direct nodig voor de vrijgestelde of niet

belaste activiteit van de leden

– Voorwaarden niet vervuld: + btw

– Mogelijk om diensten te verlenen aan niet leden: + btw

• Mogelijk om goederen te leveren aan leden of niet-leden: + btw

• Niet met vrijstelling:

– Diensten voor de belaste activiteit van een lid

– Diensten voor privé-doeleinden van de leden

– Verstrekken spijzen en dranken voor het personeel

van de leden

12

Voorwaarden activiteiten ZGP


• Diensten voor leden: vrijgesteld artikel 44, §2bis WBTW

– >50% van de omzet sector diensten

– Indien niet � btw vanaf volgend jaar

– Tolerantie indien > 40% (zie nr. 31 Circulaire)

• Diensten voor de leden zijn direct nodig voor de vrijgestelde of niet

belaste activiteit van de leden

– Voorwaarden niet vervuld: + btw

– Mogelijk om diensten te verlenen aan niet leden: + btw

• Mogelijk om goederen te leveren aan leden of niet-leden: + btw

– Mag eventueel met winst:

maar niet gebruiken om prijs van de diensten à leden te verlagen

13

Voorwaarden kostenafrekening


• ZGP vraagt aan elk lid de terugbetaling van het aandeel van het lid in

de gezamenlijke uitgaven (inclusief de btw)

– Opstellen van een gedetailleerde afrekening (geen vermelding btw)

– Op grond van overeengekomen relevante criteria indien juiste

doorrekening niet mogelijk is (bestede tijd, omzet van de leden, …)

– Mogelijk om voorschotten te vragen

– Afzonderlijke boekhouding gedetailleerd en transparant

– Minstens 1x/jaar overzicht en berekening aan de leden bezorgen

– Normale facturatie voor niet vrijgestelde handelingen

• Geen concurrentieverstoring

– De Administratie kan bij een controle de vrijstelling in vraag stellen

– Ook bij klacht van een economische operator

14

Recht op aftrek


• ZGP = vrijgestelde BP: GEEN recht op aftrek

• ZGP = gemengde BP

– ZGP verricht uitsluitend diensten (vrijgesteld en belast): algemeen

verhoudingsgetal

– ZGP verricht diensten én leveringen: werkelijk gebruik

• De Administratie laat een bijzonder verhoudingsgetal toe voor

de sector diensten gebaseerd op het AVG

• Bijzonder verhoudingsgetal voor de kosten die geen verband

houden met de sector

15

Recht op aftrek


• Recht op aftrek van historische btw

– Voor goederen en diensten andere dan investeringen en die nog

niet zijn verbruikt op 01/07/2016 en bestemd voor de belastbare

activiteit van de ZGP

– Voor de nog bestaande en bruikbare investeringen (goederen en

diensten) waarvan de herzieningsperiode nog niet is verstreken en

die zijn bestemd voor de belastbare activiteit van de ZGP

– Btw op algemene kosten met betrekking tot de periode

voorafgaande aan 01/07/2016 is niet aftrekbaar

16

Verplichtingen van de groepering


• Aangifte van aanvang van activiteit in te dienen bij het bevoegde

beheersteam met lijst van de leden

– Indien GZP uitsluitend vrijgestelde diensten verricht: aangetekend

schrijven met ontvangstbewijs

– Indien de GZP ook belastbare handelingen verricht: 604A

• Wijziging in de activiteit: melden binnen de maand die volgt op de

wijzigingen (per brief of 604B)

• Stopzetting van activiteit moet worden gemeld binnen de maand na

stopzetting (per brief of 604C)

• Elke wijziging in de ledenlijst moet worden meegedeeld aan de

Administratie

17

Personeel van de groepering


• De ZGP met rechtspersoonlijkheid mag eigen personeel aanwerven:

– Personeel dat nodig is voor het functioneren van de ZGP moet op

de loonlijst van de ZGP

– Het salaris en de salariskosten worden verdeeld onder de leden

– Lid stelt personeel ter beschikking aan de ZGP : + btw: gewone

regels (Circulaire n° 70/1972 uitzendarbeid nog geldig?)

18

Personeel van de groepering


• De ZGP zonder rechtspersoonlijkheid kan geen eigen personeel

aanwerven:

– Handelingen van de ZGP verricht door gemeenschappelijk personeel – zoals voorzien in samenwerkingsovereenkomst

– Personeel wordt door een lid aangeworven voor rekening van de leden

– Lid stelt eigen personeel ter beschikking aan ZGP

– Administratie aanvaardt dat geen btw verschuldigd is in de mate dat personeel wordt ingezet voor artikel 44, §2bis vrijgestelde activiteitenvan de ZGP

– Stuk opmaken tussen lid – ZGP – personeelslid: werkt onder gezag en leiding van de ZGP

– Personeelskosten (loon, tbs bedrijfswagen, laptop, … worden door lid doorgerekend aan de ZGP

– Ter info: concept van werkgeversgroeperingen

19

Inbreng en terbeschikkingstelling infrastructuur


• Het gemeenschappelijk maken of inbreng van infrastructuur voor de

activiteiten van de ZGP

– Ter beschikking stellen van infrastructuur door een lid aan de ZGP

– Gewone regels van toepassing

– Eventueel artikel 44, §3, 2° WBTW bij onroerende verhuur

– Andere vrijstellingen of regeling kleine ondernemingen

20

Overgangsregeling


• Nieuw regime in voege 01/07/2016

• ZGP reeds actief op 01/07/2016 : overgangsregeling

– Vanaf 01/01/2017 : verplicht om de voorwaarden te respecteren

– Aangifte van aanvang van activiteit + lijst van de leden indienen

uiterlijk 31/03/2017

– Voor de ZGP die zich dient te identificeren als btw-belastingplichtige

(en die recht op aftrek heeft), kan de ZGP de btw op haar

aankoopfacturen tot 31/03/2017 en waarop haar btw-nummer niet

wordt vermeld, nog in aftrek brengen

• Moet een bestaande samenwerking wel worden aangemeld als ZGP?

Analyse van de bestaande samenwerking is aan de orde !

21

Btw-eenheid

22

Definitie

Btw-eenheid

• Fictie in de wet: worden beschouwd als één belastingplichtige de

personen die in België zijn gevestigd en financieel, economisch en

organisatorisch nauw met elkaar verbonden zijn (art. 44, §2 WBTW )

• Fictie enkel ten opzichte van de btw-administratie

• Ten opzichte van derden (klanten en leveranciers), bestaat de btw-

eenheid niet. Ze contracteren met de leden van de btw-eenheid.

• De btw-eenheid handelt via zijn vertegenwoordiger

23

Voorwaarden

Btw-eenheid

• Belastingplichtige gevestigd in België (uitgezonderd passieve holdings,

overheden en publieke instellingen, particulieren die niet handelen als

een belastingplichtige, belastingplichtigen gevestigd in het buitenland)

• Financiële, economische en organisatorische verbondenheid

• Lid gedurende ten minste 3 jaar of tot wanneer de voorwaarden niet

meer worden voldaan

24

Voorwaarden – financiële verbondenheid

Btw-eenheid

• Wanneer een belastingplichtige direct of indirect (via één of meerdere

tussenpersonen) minstens 10 % van het maatschappelijk kapitaal bezit,

wordt de voorwaarde geacht voldaan te zijn

• Mogelijkheid om de voorwaarde van 10% aan te tonen door toedoen

van een gemeenschappelijke aandeelhouder, ook al is de

aandeelhouder geen lid van de btw-eenheid

• Opmerking: wanneer een lid 50% of meer van de maatschappelijke

rechten bezit van een andere belastingplichtige, wordt geacht dat alle

voorwaarden zijn vervuld en dient het verplicht lid te worden van de

btw-eenheid. Mogelijk om aan te tonen dat de verbondenheids-

voorwaarde niet is vervuld zodat het lid wordt uitgesloten van de btw-

eenheid (“opt out”)

25

Voorwaarden – financiële verbondenheid

Btw-eenheid

• Voor de belastingplichtigen waarvan het kapitaal niet in aandelen is

vertegenwoordigd (openbare instellingen, vzw's, economische

samenwerkingsverbanden, tijdelijke handelsvennootschap, stille

handelsvennootschap, vennootschappen naar gemeen recht,

gemeenschappelijke verzekeringskassen, verenigingen van onderlinge

verzekeringen, …): de financiële verbondenheid kan worden

aangetoond wanneer de meerderheid van de activa die zij hebben

ingezet voor de behoeften van hun economische activiteit rechtstreeks

of onrechtstreeks toebehoren aan dezelfde persoon

• In deze specifieke gevallen onderzoekt de Administratie geval per geval

of de voorwaarden van financiële verbondenheid vervuld zijn

26

Voorwaarden – organisatorische verbondenheid

Btw-eenheid

• Ze staan, in rechte of in feite, rechtstreeks of onrechtstreeks, onder één

gemeenschappelijke leiding (bv. de raden van bestuur of de

directiecomités bestaan uit dezelfde personen)

• Ze organiseren hun werkzaamheden geheel of gedeeltelijk in

gemeenschappelijk overleg

• Ze staan, in rechte of in feite, rechtstreeks of onrechtstreeks onder de

controlebevoegdheid van één persoon

27

Voorwaarden – economische verbondenheid

Btw-eenheid

• De voornaamste werkzaamheid van ieder van de leden is van dezelfde

aard

• Hun werkzaamheden vullen elkaar aan of beïnvloeden elkaar of

kaderen in het nastreven van een gezamenlijk economisch doel

• De werkzaamheid van de ene belastingplichtige wordt geheel of

gedeeltelijk uitgeoefend ten behoeve van de anderen

28

Voorbeeld

Btw-eenheid

A

D

CB

25% 15%

90%

E

30%

BTWE

Optionele leden : B, C et EVerplicht lid : D

29

Herzieningen

Btw-eenheid

• Bij de vorming van een btw-eenheid of de toetreding van een

belastingplichtige, dient een herziening te worden verricht van de

oorspronkelijk in aftrek gebracht btw geheven van bedrijfsmiddelen

• De belastingplichtigen moet een herziening verrichten in het voordeel

van de schatkist en de btw-eenheid mag een herziening verrichten in

haar voordeel

• Mogelijkheid om de bedragen te compenseren in de eerste btw-

aangifte van de btw-eenheid teneinde voorfinanciering te voorkomen

• Idem in geval van ontbinding/uittreding van een lid

30

In praktijk

Btw-eenheid

• Facturen (inkomend en uitgaand) moeten het btw-nummer vermelden

van het lid dat de handeling verricht

• Interne handelingen binnen de btw-eenheid worden beschouwd als

buiten de werkingssfeer van de btw

• Btw-aangifte wordt ingediend op naam (en btw-nummer) van de btw-

eenheid en bevat alle handelingen van de leden (geconsolideerd)

• De interne handelingen worden opgenomen in vak 00

• Intracommunautaire listing/ jaarlijkse listing klanten worden ingediend

per lid (en op het btw-nummer van het lid)

• Recht op aftrekbaarheid berekend in hoofde van de btw-eenheid en

niet in hoofde van de leden afzonderlijk

31

Btw-eenheid


vergelijking

32

Btw-eenheid – Kostendelende vereniging -vergelijking

Kostendelende vereniging Btw-eenheid

Leden Vrijgestelde BP, niet-BP,

gemengde BP

Volledige BP, gemengde BP of

vrijgestelde BP

Aantal leden Minimum 2 Minimum 2

Territoriale werkingssfeer België en grensoverschrijdend België

Statuut Vrijgestelde BP of gemengde BP Volledige BP of gemengde BP

Uitgaande handelingen Diensten en leveringen van

goederen aan 3’den + btw

Diensten en leveringen van

goederen aan 3’den volgens de

normale regels

Winstmarge Verboden Ja

Activiteitsector Gemeenschappelijk voor de

leden

Gemeenschappelijke activiteiten,

aanvullend of bijkomstig

Recht op aftrek Uitsluitend m.b.t. de diensten en

leveringen aan 3’den

Volgens de normale regels

33

Andere vormen van

samenwerking

34

Samenwerkingsvormen wat met btw?

Dikwijls toegepast bij vrije beroepen

• Losse vormen van samenwerking tussen onafhankelijke beroepsbeoefenaars

• Verticale samenwerking: praktijkhouder en vrije beroepers als zelfstandige medewerkers (in onderaanneming)

• Samenwerking uitsluitend om kosten te delen (kostenassociatie)

• Integrale samenwerking waarin zowel de kosten als de opbrengsten worden gedeeld

• Artsen, ziekenhuizen zie ook E.T. 127.740 dd. 22 maart 2016 nrs. 29 e.v.

• Ziekenhuizen, zorginstellingen, crèches, bejaardeninstellingen Circulaire n° 36/2012

• Maatschap – geen RP – burgerlijk of handelsdoel – zie THV voor btw

• Feitelijke vereniging – burgerlijke of handelsdoel – identificatie voor btw is mogelijk

• Tijdelijke handelsvennootschap – identificatie voor btw is mogelijk

• Stille handelsvennootschap – commisionairsprincipe vs. beheerder

35

Samenwerkingsvormen wat met btw?

Andere geregelde samenwerkingsvormen

• Losse vormen van samenwerking tussen onafhankelijke beroepsbeoefenaars

• Verticale samenwerking: praktijkhouder en vrije beroepers als zelfstandige medewerkers (in onderaanneming)

• Samenwerking uitsluitend om kosten te delen (kostenassociatie)

• Integrale samenwerking waarin zowel de kosten als de opbrengsten worden gedeeld

• Ziekenhuis

• Maatschap

• Feitelijke vereniging

• Tijdelijke vereniging

• Stille handelsvennootschap

• …

36

VRAGEN EN

ANTWOORDEN

37

BEDANKT VOOR UW

TIJD EN UW

AANDACHT

38

Gonda Schelfhaut

Accountant Belastingconsulent IAB

Director VAT RSM Belgium InterTax

Posthofbrug 10 b4, B2600 Antwerpen

T+32 (0)3 447 57 51

M+32 (0)473 32 18 80

[email protected]

www.rsmbelgium.be

the power of being understood - tuerlinckxgooglex.tuerlinckx.eu/media/81474/kostendelende... · •...

Documents