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UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CIENCIAS JURÍDICAS
TEMA DE INVESTIGACIÓN: OBLIGACIONES CONTABLES DE LOS COMERCIANTES
PRESENTADO POR:
Br. RHINA ESTELY LACAYO RODRÍGUEZ Br. JOSE HERIBERTO SALAZAR HERNÁNDEZ
PARA OPTAR AL GRADO ACADEMICO DE: LICENCIADO EN CIENCIAS JURÍDICAS
ASESOR: LICDO. RODOLFO ESTEBAN RAMÍREZ FUENTES
SAN SALVADOR, 24 DE FEBRERO DE 2004
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CIENCIAS JURÍDICAS
INGENIERO MARIO ANTONIO RUIZ RAMÍREZ RECTOR
DOCTORA LETICIA ANDINO DE RIVERA
VICE RECTORA
LICENCIADA TERESA DE JESÚS GONZÁLEZ DE MENDOZA SECRETARIA GENERAL
LICENCIADA ROSARIO MELGAR DE VARELA
DECANO
DOCTOR JORGE EDUARDO TENORIO DIRECTOR
LICENCIADO FRANCISCO JAVIER ARGUETA
ASESOR
SAN SALVADOR EL SALVADOR CENTRO AMERICA
INDICE
Introducción………………………………………………………..... 1
CAPITULO I
1.1 Antecedentes históricos……………………… ….......... . . . . . . . 2
1.2 Antecedentes Nacionales…………………………………..…. 6
1.3 Marco Doctrinal conceptual……………………………..… 7
1.3.1 Constitución…………………………………..……. 7
1.3.2 Contabil idad………………………………….……. 7
1.3.4 Contador……………………………………..……… 8
1.3.5 Obligación……………………………………….…. 8
1.3.6 Comerciante………………………………………..……..9
1.3.7 Balances Generales………………………..…….. 9
1.3.8 Estados de Resultado…………………….……… 9
1.3.9 Inventario………………………………………..………..10
1.3.10 Resumen de Cuentas……………………….….. 10
1.3.11 Cuentas……………………………………….…… 10
1.3.12 Libros……………………………………….……… 10
CAPITULO II
2.1 Las obligaciones Contables de los Comerciantes en El
Salvador………………………………………………………….………12
2.2 El Código de Comercio y las Obligaciones de los
Comerciantes……………………………………………………….. 14
2.2.1 Autorización del Sistema Contable……………. 15
2.2.2 Libros Obligatorios……………………………..…. 17
2.2.3 Idiomas en que se l levan los l ibros Contables. 17
2.2.4 Los Estados Financieros Básicos……………….. 18
2.2.5 Balances
Generales…………………………………………………………………18
2.2.6 Obligación de conservar los Registros Contables…………
19 2.2.7 Normativa del Código de Comercio sobre
contabil idad………………………………………………………………. 20
2.2.8 Libros Contables Obligatorios…………………………. 24
2.2.9 Legalización de Libros y Hojas de Contabil idad…….. 24
2.2.10 Inscripción de Balances de los Comerciantes…………. 25
2.2.11 Solicitud y contenido para legalizar l ibros u
hojas……………………………………………………………………………...26
CAPITULO III
Normas complementarias……………………………………………….. 27
CAPITULO IV
Objetivos de de la obligación Contable de los Comerciantes……… 30
CAPITULO V
5.1 Conclusiones y
Recomendaciones…………………………………………………………..…31
5.1.1
Conclusiones……………………………………………………………………31
5.1.2
Recomendaciones……………………………………………………………..32
INTRODUCCION
Presentamos a consideración de las autoridades de la facultad
de Ciencias Jurídicas de la Universidad Francisco Gavidia, el
presente trabajo monográfico denominado “OBLIGACIONES
CONTABLES DE LOS COMERCIANTES”.
En nuestro análisis del tema que nos ocupa se pretende tener
conocimiento, de la importancia de la contabil idad en el área
mercanti l y sus diferentes relaciones con otras disciplinas del
derecho como su base constitucional.
El presente trabajo contiene las disposiciones legales que
desarrolla el Código de Comercio, así, como; las relaciones
correspondientes con otras normativas jurídicas que conforman el
estudio de las Obligaciones Contables de los Comerciantes;
conceptos jurídicos; aspectos doctr inarios; antecedentes históricos;
objetivos; conclusiones y recomendaciones; bibliografía consultada
de autores extranjeros y analistas jurídicos salvadoreños que nos ha
ayudado a desarrol lar el tema.
Para concluir, nuestro deseo es que el presente trabajo,
además de cumplir como un requisito más para obtener un grado
académico, conocer como estudiantes del derecho, las obligaciones a
que están sujetas los comerciantes, hacer crít icas constructivas para
fortalecer al proceso de modernización de nuestro sistema
económico; de esta forma, adquir ir el conocimiento para la aplicación
del derecho con justicia y equidad.
CAPITULO I
I.1 ANTECEDENTES HISTORICOS
La historia hace referencia de cómo el ser humano, al dejar su
vida nómada optar por el sedentarismo, da como resultado el
aparecimiento de los primeros grupos estables, surgiendo las
primeras formas de sociedad. De esta forma de vida surge la
necesidad del intercambio simple de unos bienes por otros, lo cual da
el inicio del comercio con la modalidad del trueque.
Esto a su vez, dio lugar al aparecimiento de individuos que se
especializaron en el intercambio de unos bienes por otros,
intermediando entre los distintos consumidores; éstos individuos hoy
en día son conocidos como “Comerciantes”.
Posteriormente esta modalidad de intercambiar productos entre
familias o aldeas, hizo que tales comerciantes necesitaran de
bodegas o establecimientos donde se almacenaban los productos
para conservarlos y así poder ofrecerlos al público en cualquier
momento: Ese hecho hizo surgir la necesidad de controlar que
cantidades de bienes se disponían en los establecimientos o que
cantidades faltaban para abastecerse, como también si estaban
ganando o perdiendo, dando inicio a una forma rudimentaria de
contabil idad; la cual tuvo más preponderancia al aparecer el uso del
dinero para la adquisición de bienes.
Históricamente, el Derecho Mercantil aparece con posterioridad
al Derecho Civil. Las legislaciones más antiguas contenían la
regulación de las materias mercanti les mezcladas con las civi les; así
vemos que el Derecho Romano, que constituye la raíz del Derecho
Privado Moderno, no hizo una dist inción entre el Derecho Civil y El
Mercanti l. Esto no quiere decir que el comercio, como fenómeno
económico, haya aparecido hasta que se concretó la existencia del
derecho mercanti l como rama independiente.
No es sino, hasta la Edad Media, que aparece la diferenciación;
surgió de las disposiciones tomadas en las ciudades estados
Italianas, y Alemanas, también como otros lugares, como en el
antiguo condado de Barcelona en el Reino aragonés. El Derecho
Mercanti l de esa lejana época surge como un derecho esencialmente
subjetivo; era el derecho de los comerciantes, es decir, el conjunto de
normas que se aplicaba a las personas que se dedicaban al comercio;
posteriormente, en virtud de la evolución histórica de occidente, tomó
otro sentido, dejó de ser el derecho de los Comerciantes para
convert irse en el Derecho de los actos mercanti les, los cuales a su
vez, fueron requir iendo de la necesidad de tener sistemas contables.
Manifestaciones de ello, las encontramos en Ital ia, donde el
ábaco de Pietro Borgi escrito en Venecia en 1484, fue un l ibro
elemental para la materia; en ese año se imprimió en aquella misma
ciudad, otra obra que fue un verdadero manual del comercio, su autor
fue Lucas Pacioli; por su parte en Alemania, en 1518 se escribió”
Principios teóricos y prácticos sobre comercio, derecho y economía”.1
Es así como estamos ante las primeras manifestaciones de lo
hoy sería la contabil idad como una disciplina destinada a volver más
efectivo el funcionamiento de la actividad comercial y que el
1 Derecho comercial y económico, pág. 404 Raúl Anibal Etrcheverry, ed. Astrea, 2a Reimpresión editorial, 1991, Buenos Airea, Argentina
comerciante tenga en todo momento el análisis del estado de su
patr imonio.
Con el paso del t iempo, la contabil idad evolucionó hasta
convert irse en una verdadera discipl ina compleja, auxil iar e
indispensable para cualquier explotación económica. El primer
beneficiado con esta disciplina es el comerciante, además debemos
considerar que para efectos de control estatal es indispensable l levar
un orden especial.
Quian, explica2 “que las empresas ( los comerciantes en sentido
jurídico) cumplen sus objetivos comprando, transformando,
vendiendo, cobrando y volviendo a comprar, reiniciando el ciclo; la
CONTABILIDAD, siguiendo estos pasos, los registra, analiza e
interpreta”. El mencionado autor define la contabil idad así:
“Es la disciplina que, basada en una fundamentación teórica
propia, se ocupa de la clasif icación, el registro, la presentación y la
interpretación de los datos relativos a los hechos y actos que t ienen
por lo menos, en parte carácter económico – financiero, con el objeto
de obtener y proporcionar, principalmente en términos monetarios, la
información histórica y predict iva uti l izable para la toma de
decisiones”3
De éste concepto surge la evidencia de que la contabil idad no
t iene su sustento únicamente en el orden o en el registro ordenado de
operaciones, sino que aporta además dos funciones fundamentales:
a) Sirve para presentar estados económicos – f inancieros, y
2 Quian, Roberto. Contabilidad para abogados, pág. 1 3 Idem.
b) Para interpretar hechos que a su vez podrán generar la toma de
decisiones económicas f inancieras o de otra índole: una rama
de la contabil idad, es la moderna contabil idad gerencial, que no
es de uso exclusivo para gerentes, sino que, por su oportunidad
y conformación, es de uti l idad para todos los estamentos de la
empresa económica.
Halperin, señala el tr iple fundamento de la contabil idad:
a) “El interés del comerciante;
b) El de los terceros que contrataban con él, sean comerciantes o
no;
c) El interés del Estado que representa el interés de la comunidad
en su afán de controlador y de recaudador f iscal”4
Para entonces, ya había un gran interés, Según Halperin, en
proteger tanto al comerciante como al consumidor, por medio del
Estado, que como ente controlador por medio de sus dependencias,
regula la actividad comercial, imponiéndole al comerciante
obligaciones, como el de l levar una contabil idad de manera tal, que
se pueda conocer, los estados f inancieros de las empresas; y que
dependiendo de los balances obtenidos de pérdidas y ganancias,
puede darse la continuidad o el cierre del establecimiento, importante
es entonces, la obligación contable de los comerciantes y de gran
interés para el consumidor y acreedores.
Al l iberar el control de sus productos poco a poco comenzaron a
apreciarse las ventajas que los controles permitían a los usuarios,
por lo que con el t iempo terminó volviéndose una obligación para
todos aquellos que ejercen el comercio.
4 C. Com., 30/12/44, JA, JA, 1946 – 1-385 Derecho Comercial y Económico, pág. 404
La contabil idad, en su esencia ha tenido a través del t iempo un
papel preponderante para el comerciante que más necesita de ella
cuanto mayor es su negocio, empresa o establecimiento.
I .2 ANTECEDENTES NACIONALES.
El Derecho Mercanti l en El Salvador, ha venido evolucionando
de acuerdo a las necesidades de los movimientos económicos, que
ha tenido el país, nuestro derecho mercanti l es de inf luencia
mejicana, y su legislación es la que se aplica, en gran parte, pero
debido a los diferentes cambios de polít ica económica, ha sido
necesario hacer reformas al Código de Comercio y demás leyes
afines.
Nuestra economía ha tenido a través del t iempo, diferentes
polít icas, a consecuencia de causas como la guerra civi l , desastres
naturaleza, y los cambios de moneda, tal es el caso, que para el año
2001, el gobierno en turno implementa el uso del dólar
estadounidense por el colón, que lo deja circular pero con tendencia
a desaparecer, creándose un sistema monetario dual, el cual contiene
el reto de que por su conversión, los dólares y el valor de la moneda
nacional no da como resultado un cambio exacto, de ahí la necesidad
del “redondeo”, lo cual crea para la contabil idad el reto al querer
l levarla tanto en colones como en dólares.
Consideremos entonces, la importancia que hoy en día t iene el
aspecto contable, el país va a enfrentar un Tratado de Libre Comercio
(TLC), para ello se debe estar preparado, tanto tecnológica como
jurídicamente, de modo que la información que se proporcione al
público garantice que una empresa tenga y revele cual es su
verdadera solvencia económica para responder frente a terceros sus
obligaciones.
Con respecto al “Tratado de Libre Comercio” (TLC) se deberán
capacitar a los que ejercen la Contaduría Pública y sin duda a los
profesionales del Derecho, al manejo de la legislación internacional
de contabil idad conocido como: “Normas Internacionales de
Contabil idad” (NIC) las cuales regirán el tráfico mercanti l, nacional e
internacional, y que ya los medios de comunicación se están
pronunciando al respecto, por lo tanto, nuestra legislación mercanti l a
nuestro criterio deberá ser revisada con mira a legislar en armonía
con la mencionada normativa internacional.
I .3 MARCO DOCTRINARIO CONCEPTUAL.
En este apartado haremos referencias a las definiciones y
conceptos que, sobre los términos básicos del presente estudio, han
impuesto diversos autores; representantes de las más variadas
escuelas y doctr inas.
Obligación. Para Guil lermo Cabanellas, las obligaciones la define de la
siguiente manera: “Como el deber jurídicamente establecido de
realizar u omit ir determinado acto, y a cuyo incumplimiento por
parte del obligado es imputada, como consecuencia, una
sanción coactiva”.5
Para Luis Claros Solar, cita a Justiniano, que nos daba ya un
concepto de lo que debe entenderse por obligación: “Es un
vínculo jurídico en virtud del cual una persona se encuentra en
la necesidad de procurar a otra persona el beneficio de un
5 Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, 22ª Edición, pág. 653.
hecho o de una abstención determinada y susceptible
generalmente de estimación pecuniaria”.6
Según el diccionario Larousse, lo define así: “Imposición o
exigencia moral que l imita el l ibre albedrío-vínculo que sujeta a
hacer o no hacer una cosa.7
Como podemos observar, los conceptos anteriores, dadas por
diferentes autores, coinciden en la imposición en forma obligatoria de
hacer, o no hacer, de dar cosas determinadas, o de dar cosas
determinables, ó de dar sumas de dinero; las cuales serían las
diferentes formas en que jurídicamente se pueden dividir las
obligaciones, producto de un vínculo existente entre personas
naturales a personas jurídicas.
Para nuestro estudio en comento, podríamos l legar a la
siguiente conclusión, que, obligación es:
“Es el deber jurídico impuesto a una persona natural o jurídica,
para que dé cumplimiento a un determinado acto a lo cual está
sujeto, l imitando su l ibre accionar”.
Contabilidad. Concepto:
Para Guillermo Cabanellas contabil idad es: “El conjunto de
normas empleadas para l levar las cuentas y registros de los
ingresos y los gastos”.8
6 Teoría General de las obligaciones (parte I), Lic. Luis Vásquez López, pág. 12-13, Tomo I, 2ª Edición. 7 Diccionario Manual Larousse, Ramón García-Palayo y Gross, pág. 601 8 Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, 22ª Edición, pág. 228
En el diccionario Larousse encontramos: Que contabil idad
es: “Ciencia y arte de l levar las cuentas; conjunto de cuentas
de una persona o de una colectividad; servicio que l leva las
cuentas”.9
El concepto de contabil idad, no aparece en nuestro Código de
Comercio, pero al comparar los conceptos antes apuntados y
relacionarlos con el marco legal, encajan con el objeto que regula
nuestra Ley respecto de la actividad de los comerciantes; por lo tanto
podemos decir que:
Contabil idad: “El método o sistema mediante el cual el
comerciante ya sea este individual o colectivo, l leva registrado su
actividad económica y patr imonial de conformidad a la Ley”.10
Contador. Para Cabanellas es: “Quien por ocupación o empleo l leve la
contabil idad de una empresa part icular o de una entidad pública”.
Esta definición se queda un poco corta, por no dar más detalles
específ icos referente a la persona que ejerce la Contaduría,
queriendo ampliar más el concepto, podemos decir que:
Contador: “El que habiendo cursado los estudios en la materia
de la disciplina de la Contaduría y estar autorizado e inscrito en el
Registro Público, ejerce tal profesión, l levando la contabil idad de los
negocios de las personas naturales y jurídicas”.
Comerciante.
9 Diccionario Manual Larousse, Ramón García-Palayo y Gross, pág. 200 10 Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, 22ª Edición, pág. 22
Para Guil lermo Cabanellas es: “El individuo que, teniendo
capacidad legal para contratar, ejerce por cuenta propia, o por
medio de personas que lo ejecutan por su cuenta, actos de
comercio, haciendo de ello profesión habitual”.11
Concepto más restr ingido da el diccionario Larousse cuando
dice que: “Es la persona dedicada al comercio, e interesado que
solo busca el lucro”.12
Podemos decir que: El comerciante, “Es aquel individuo que
como profesión se dedica al comercio por cuenta propia o por
intermedio de otros, con el objeto de obtener un lucro, como principal
objetivo”.
De acuerdo a lo anterior, el comerciante es una persona que
movil iza bienes y productos (mercancías), es una aptitud de persona
habil idosa, de objetivo bien definido: el obtener ganancias, y para
esto deberá calcular muy bien sus transacciones, dejando márgenes
entre los costos y el precio a vender, así como que cantidades son
adecuadas para vender al menor precio y obtener ganancias a corto
plazo.
Balance. Para Cabanellas el balance es: “Representa comercialmente el
resumen de las anotaciones contables de una empresa y sirve
para sintetizar la situación general del negocio, con la doble
f inalidad de determinar en cada momento el estado económico y
cerrar, al f in de cada ejercicio, las cuentas que f iguran en los
l ibros”.13
11 Diccionario de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, 22ª Edición, pág. 193 12 Diccionario Manual, Larousse Ramón García-Pelayo y Gross, pág. 188 13 Diccionario de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, 22ª Edición, pág. 117
Según el diccionario Larousse da el siguiente concepto: “Libro
en que los comerciantes escriben sus créditos y deudas; cuenta
general que demuestra el estado de una empresa o negocio”.14
Joaquín Rodríguez, hace referencia citando a NAVARRINI, el
balance es “La representación periódica, esquemática y sumaria
de los elementos activos y pasivos del patr imonio social
resumidos comparativamente de manera a poner en evidencia la
situación de conjunto y el resultado beneficioso o desventajoso
del ejercicio a que se refiere”.15
Se puede analizar en los conceptos antes mencionados, que los
diferentes autores, coinciden en que “Son anotaciones, registradas en
un l ibro, para hacer reflejar su situación económica, al f inalizar cada
ejercicio”, que siempre se hace al cierre del año. Aunque no solo este
balance anual existe, Rodríguez Rodríguez menciona en su l ibro que
independientemente de los dist intos balances que señalan las leyes,
muchas sociedades anónimas practican o elaboran, balances
mensuales, semestrales, tr imestrales o semestrales, esta clase de
balances son los l lamados especiales o extraordinarios.
Nuestro Código de Comercio regula el balance ordinario en el
artículo 441 inc. 2º, también hace mención que deberá ser inscrito en
el Registro de Comercio, para que surta efecto contra terceros.
14 Diccionario Manual, Ramón García-Pelayo y Gross, pág. 89 15 Derecho Mercantil, Joaquín Rodríguez Rodríguez, pág. 158
Estados de Pérdidas y Ganancias. “Concepto: Es un cuadro especializado, que t iene por objeto
mostrar las uti l idades o pérdidas obtenidas en período
determinado”.16
Para Roberto Lara Velado es: “Es un cuadro especial izado con
objeto de hacer resaltar las uti l idades y pérdidas que hayan
obtenido en un ejercicio determinado”; así como el monto total
de uti l idades o pérdidas acumuladas, es decir el resultado de
sumar las obtenidas en el ejercicio con las provenientes de
ejercicios anteriores y que continúan en la empresa, es decir si
son uti l idades, que no se hayan repart idos, y si son pérdidas,
que no se hayan autorizado.17
Los dos autores coinciden al definir puntualmente el rubro, con
alguna ampliación y explicación en el segundo concepto. Nuestra
legislación en el Código de Comercio en su artículo 441 inc. 2º dice
que deberá igual que el balance estar cert if icado por Contador
Público autorizado; con la diferencia que no será necesaria su
inscripción en el Registro de Comercio.
Libro. Concepto: Libro de Comercio “Son aquellos en que los
comerciantes han de l levar la cuenta y razón de sus operaciones, así
como los de contabil idad mercanti l” .18
Contador Público.
16 Formulario Práctico del Comerciante, Parte Primera – Ministerio de Justicia, pág. 26 17 Introducción al Estudio del Derecho Mercantil, Roberto Lara Velado, pág. 114 18 Diccionario de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, 22ª Edición, pág. 574
Son las personas naturales o jurídicas que la ejercen, dan fe
plena sobre determinados actos establecidos por la ley
Auditoria Externa. “Una función pública, que t iene por objeto autorizar a los
comerciantes y demás personas que por la ley deban l levar
contabil idad formal, con adecuado y conveniente sistema contable de
acuerdo a su negocio y demás actos relacionados con el mismo”;19
Vigilar de sus actos, operaciones, aspectos contables y f inancieros,
se registran de conformidad a los principios de contabil idad y
auditoria aprobados por el consejo; y velar por el cumplimiento de
otras obligaciones que conforme a la ley fueren competencia de los
auditores.
Auditoria Independiente de Estados Financieros. Es la revisión de actos f inancieros de una entidad económica,
efectuado de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptados y cuyo objetivo es expresar una opinión independiente
sobre la razonabil idad de dichos estados f inancieros. En
consecuencia la auditoria externa debe garantizar a los diferentes
usuarios que los estados financieros no t ienen errores u omisiones
importantes.20
De acuerdo a las definiciones, podemos decir que la auditoría
externa, t iene como función, la vigilancia de los datos, operaciones y
aspectos contables y f inancieros que l levan los que ejercen, el
comercio, se elevan y registran de conformidad a los principios,
reglas y demás requisitos de la contabil idad y auditoría, y velar por
las demás obligaciones establecidas por la ley; por eso tanto el
19 Diccionario de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas 22ª. Edición pag. 574. 20:Ley reguladora del ejercicio de la Contaduría Publica y Auditoria Art.1 literal “C”
contador público, como el auditor da fe, de las operaciones hechas
con una empresa o establecimiento; y así no se pueda evadir los
impuestos a pagar por el comerciante.
CAPITULO II
II.1 “LAS OBLIGACIONES PROFESIONALES DE LOS
COMERCIANTES Y SANCIONES POR SU INCUMPLIMIENTO”.
En nuestro país, el ejercicio de una empresa con una actividad
organizada, planif icada, con un capital considerable y que como
finalidad es la obtener ganancias, no se puede efectuar tal actividad
económica si no es controlada por el Estado, el cual lo hace por
medio de una ley secundaria, para el caso el Código de Comercio y
demás leyes afines, todo esto para garantizarle a la sociedad el
ejercicio de su actividad, en el marco de reglas que favorecen al
comercio sin perjudicar a los consumidores, así vemos que entre las
obligaciones reguladas por nuestro Código de Comercio podremos
mencionar, los contemplados en el Art. 411 que l iteralmente dice:
“Son obligaciones del comerciante individual y social:
I . Matricular su empresa mercanti l y sus respectivos
establecimientos.
II . Llevar la contabil idad y la correspondencia en la forma
prescrita por éste Código.
II I . Inscribir anualmente en el Registro de Comercio el
balance de su empresa, debidamente cert if icado por
contador público autorizado en el país, así como los
demás documentos relativos a ésta, que estén sujetos
a dicha formalidad y cumplir con los demás requisitos
de publicidad mercanti l que la ley establece.
IV. Realizar su actividad, dentro de los límites de la l ibre
competencia establecidos en la ley, los usos
mercanti les y las buenas costumbres, absteniéndose de
toda competencia desleal”.20
Como podemos apreciar en el artículo anterior, en sus cuatro
romanos, están reguladas las obligaciones básicas a que están
sujetos los comerciantes; pero que, para nuestro objeto de
investigación nos concentraremos en los romanos II y II I referente a:
l levar contabil idad y su inscripción de toda documentación relativa a
esta en el Registro de Comercio; no sin antes hacer un pequeña
mención de las demás obligaciones consideradas en el artículo
anterior.
II .2 MATRICULA DE COMERCIO. El contacto que el comerciante t iene con el público a través del
ejercicio de sus actividades, ha hecho necesaria una serie de
obligaciones profesionales, teniendo como objetivo ofrecer una
garantía al público, que sus operaciones y su empresa o
establecimiento se encuentran respaldas por el Estado y que ha
cumplido con los requisitos legales correspondientes, entre estas
está “LA MATRICULA DE COMERCIO” regulada en nuestro Código de
Comercio en el artículo 412, para la cual deberá hacerse en el
Registro de Comercio y que consiste según Cabanellas en lo
siguiente:
Concepto. “Registro donde se inscriben las personas individuales y las
compañías que ejercen el comercio, y donde se l levan constancia de
los actos y contratos de mayor importancia para el tráf ico mercanti l,
20 Código de Comercio – El Salvador, Editor Ricardo Mendoza Orantes, Ed. 2003, pág. 81
con la garantía y eficacia contra terceros y la ventaja que su
publicidad depara a los relacionados con el comercio”.21
Tal como lo define Cabanellas, el objetivo de esta obligación, es
garantizar, que las actividades de los comerciantes o empresas
mercanti les, estén controladas por el estado, y es que en nuestro
medio no es secreto, que a pesar que el Estado ha querido, tener
todo bajo control respecto al tráf ico del comercio, se vuelve
imposible. En los periódicos y demás medios de publicación, a
menudo hacen referencia de la actividad de “empresas fantasmas”,
las cuales nunca fueron inscritas en el Registro de Comercio y que
éstas y aún las que se encuentran inscritas han ocasionado grandes
defraudaciones a la economía pública, provocando verdaderos
escándalos f inancieros.
II .2.1 PROPÓSITO DE LA MATRÍCULA DE COMERCIO.
Además del control por parte del Estado por medio del registro
de Comercio al tráf ico mercanti l y de regular su actividad, t iene sus
propósitos, tales como los beneficios tanto para el Estado, como para
el propio comerciante, entre otros podemos mencionar:
Goza de la protección jurídica acordada al comercio y a la
persona del comerciante, por el hecho de estar matriculado en
el respectivo registro de su domicil io, para no verse involucrado
en problemas jurídicos.
Por otra parte, como lo menciona nuestra legislación, la fe que
sus l ibros merezcan conforme a derecho.
21 Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, Tomo V, pág. 338
La moratoria mercanti l , saber su solvencia económica por medio
de sus respectivos inscripciones.
La rehabil i tación en casos de quiebra, ya que una vez superado
esta inhabil i tación el juez podrá autorizarlo para que pueda
ejercer el comercio con el respaldo legal.
La constancia que de la matrícula extienda el registrador según
el artículo 418 Código de Comercio, será la única prueba para
establecer su calidad de comerciante y para comprobar la
propiedad de la empresa, la cual podrá ser requerida por
cualquier autoridad judicial o administrativa.
Como podemos comprender de la importancia que una empresa
mercanti l t iene el estar debidamente inscrita. La matrícula de
comercio y su regulación se encuentra comprendida desde el artículo
411 al 422 del Código de Comercio y en otras disposiciones
esparcidas en dicha ley, las cuales no serán analizadas por no ser
objeto de nuestra investigación, por lo tanto consideraremos mas a
fondo el romano II y II I del Art. 411 referente a la obligatoriedad de
l levar contabil idad formal y de escribir anualmente en el registro de
comercio el balance de la empresa.
I I .3 OBLIGACIONES CONTABLES DE LOS COMERCIANTES.
Esta disposición la regula el Código de comercio de la siguiente
manera: Art.411 son obligaciones del comerciante individual y
social.
II . Llevar contabil idad y la correspondencia en la forma prescrita
por este código.
Por lo anterior consideramos que sin una contabil idad regular que
en cierto modo permita conocer y prever los futuros resultados de
la actividad comercial, no es posible dar pasos seguros en
terrenos movedizos de los negocios. En el empleo de la
contabil idad, inapreciable instrumento auxil iar del comercio, ha
jugado inicialmente razones puramente económicas o técnicas, esto
en beneficio del propio comerciante, pero que más tarde lo recoge
el Derecho por razones de interés general, es decir que la
contabil idad sirva de garantía para el acreedor y para el estado
(este ult imo que quiere conocer por razones económicas y
f iscales la marcha de las empresas y los resultados de su
actividad); y por ult imo exigencias de orden publico (para que en
el supuesto de quiebra se pueda reconstruir la integridad del
patrimonio del quebrado.
Para Inocente respecto a esta obligación da su opinión y dice
“Tanto el comerciante individual como a quienes se organizan
societariamente, la ley les impone – bajo ciertas penalidades
indirectas – la obligación de l levar una contabil idad privada regular.
Ello implica una exigencia de orden, cuyo primer beneficiario es
el empresario mismo, que es quien adoptará decisiones en función de
sus propios registros, podrá uti l izarlos como medios de prueba y
también como “memoria” de lo ocurrido en t iempos pasados” (*)
Opinión que no compartimos en su totalidad cuando se refiere a
l levar una contabil idad “privada regular” ya que tal información solo la
sabría el propio comerciante. A nuestro saber, el balance es quizás el
documento más importante dentro de todo registro contable que l leva
el comerciante o empresa, por ser éste el reflejo inmediato, de la
consistencia y solvencia económica de una empresa, en un período
de t iempo determinado y la carta abierta frente a terceros, incluyendo
proveedores, y el mismo Estado.
En conclusión a este apartado podemos decir que su obligación
nace por la relación y compromisos que hay frente a terceros, los
cuales necesitan del respaldo jurídico.
I I .3.1 DE LLEVAR CONTABILIDAD.
Con anterioridad analizamos el concepto de OBLIGACIÓN
desde diferentes puntos de autores y l legamos a la conclusión
específ ica que era: obligar a alguien por medios legales, de hacer,
dejar de hacer, o efectuar determinada acción, hay más acepciones
diferentes a las obligaciones, pero en este caso nos referiremos en
especial de la obligación que t iene un comerciante a l levar su
contabil idad forma de su empresa o establecimiento, cuando la ley
así se lo ordena.
Para nuestro análisis citamos textualmente el artículo 435 inc.
1º y 2º del Código de Comercio, referente a la contabil idad.
Art. 435. “El comerciante está obligado a llevar contabil idad
debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas
generalmente aceptados en materia de contabil idad y aprobados por
quienes ejercen la función pública de auditoría.
Los comerciantes deberán conservar en buen orden la
correspondencia y demás documentos probatorios”.22
22 Código de Comercio, Editor Lic. Ricardo Mendoza Orantes, año 2003, pág. 84
Como podemos observar en esta disposición, el Código ordena
a todo empresario (individual o social) la obligación de l levar una
contabil idad ordenada y adecuada a su actividad mercanti l, que
permite un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así
como la elaboración periódica de balances e inventarios, como la de
l levar l ibros de registros mercanti les tales como: Estados f inancieros
– Diario y mayor, y de los demás que sean necesarios por exigencias
contables o por ley, según lo dispuesto en el artículo 435 inc. 3º.
También se prevé, por leyes o disposiciones especiales pueda ser
exigida el l levar otros l ibros, por ejemplo en lo referente a sociedades
mercanti les se exige el l ibro de “actas”, en los que constarán todos
los acuerdos tomados por las Juntas Generales y Especiales.
Retomando el artículo antes mencionado, el estudio de la
contabil idad desde el punto de vista jurídico obliga a considerada en
dos aspectos dist intos: una formal y otra material.
La formal – Que es la encargada de representar en forma
externa los acontecimientos del tráfico del comerciante o empresario
y todo lo referente al orden patrimonial; este aspecto obliga la
contabil idad y l imita o considera de acuerdo a su patr imonio qué
l ibros se habrán de l levar, como han de ser l levado y el valor que
t ienen sus asientos a efectos de prueba, así se expresa el artículo
435 inc. 3º, Art. 437, y 450 respectivamente.
La material – Esta por el contrario determina los presupuestos
ordenados de manera de establecer el resultado económico
ventajoso, es decir con uti l idades o desventajas con pérdidas
reflejadas en cada ejercicio económico de la empresa. En otras
palabras el orden jurídico observa las cuentas del balance
empresarial y de acuerdo a ésta, tomará las medidas pert inentes para
cada caso. El balance general por ejemplo le da un parámetro al
comerciante que tanto está ganando o que tanto está perdiendo,
pudiendo tomar medidas que l leven a la estabil idad de la empresa y
para el Estado cuanto va a aplicar como impuesto.
Las cuentas no son, simple resultados matemáticos; ya que
estos producen cierto efecto de orden jurídico y por eso la ley obliga
a la empresa a f i jar su situación económica contabil izando los
resultados de sus operaciones en atención a proteger a los terceros.
II .3.2 INOBSERVANCIA DE ÉSTA OBLIGACIÓN.
El Código no sanciona directamente el incumplimiento de las
prescripciones relativas a la obligación de l levar l ibros y su
conservación. Pero establece, en cambio sanciones indirectas de
cierta gravedad; por ejemplo en el caso de quiebra dolosa,
contemplada en nuestro Código Penal artículo 242 que l iteralmente
dice: “El que fuere declarado por Juez Competente en quiebra,
concurso o suspensión de pago, cuando la insolvencia fuere
ocasionada o agravada dolosamente por el deudor o por persona que
actuare a su nombre, será sancionado con prisión de tres a siete
años”.23
En nuestro país, han sido mucho los casos, de empresas
fantasmas, que operan al margen de la ley y otras legalmente
establecidas, hacen maniobras fraudulentas para evadir los
impuestos correspondientes, es decir declarando un dato en su
balance general inferior a sus verdaderas uti l idades. También nuestro
ordenamiento penal se refiere a esta clase de maniobras
t ipif icándolas como evasión de impuestos.
23 Código Penal Salvadoreño, Editor Luis Vásquez López, año 2001, pág. 57, 58 respectivamente.
Art. 249 C.Pn. – “El que defraudare al FISCO evadiendo el pago
de impuestos, será sancionado con prisión de uno a tres años si la
evasión fuere de cinco mil a cien mil colones”.24
Como podemos comprender, los comerciantes obligados a l levar
contabil idad formal, no solamente están sujetos a obtener los l ibros
respectivos y hacer los asientos de las diferentes actividades de la
empresa, sino a declarar exactamente sus ganancias obtenidas en
cada ejercicio f iscal.
Otras circunstancias que traen sanciones penales son para
aquellos que obligados por la ley son: presentar declaración que
arrojare una cantidad de impuesto a pagar igual o superior a cinco mil
colones, no lo hiciere o también, cuando se presentare contradicción
evidente y económicamente apreciable entre lo declarado y lo que
conste en registros contables y documentos anexos que acrediten el
estado del contr ibuyente y por últ imo cuando la exclusión de algún
bien, actividad u operación, a criterio de peritos, se ocasione un
perjuicio al FISCO, y así hay otras más defraudaciones f iscales en
que caen muchos comerciantes, todo ello si l levan sus respectivos
l ibros, es decir estos son la fuente de información para dar fe de las
operaciones mercanti les de los comerciantes.
En conclusión, aunque nuestro Código no especif ique una
sanción por no l levar los l ibros respectivos, puede para éstos tener
consecuencias graves; por lo tanto el comerciante sujeto a las
disposiciones del Código de Comercio podrá no l levarlos cuando la
Ley se lo permita como en aquellos casos cuyo activo en giro sea
inferior a los cien mil colones o su equivalente en dólares de Estados
Unidos de Norteamérica, para estos, l levarán un l ibro encuadernado
24 Idem.
para asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al contado
y al crédito, del cual también harán un balance general},
especif icando su activo y pasivo, disposición que la recogemos del
artículo 452 del Código de Comercio.
El Código de Comercio en su Art.1002 dispone como ejemplo
otra sanción indirecta que a letra dice: “Si apareciere diferencia entre
los ejemplares de un contrato que se presenten las partes en juicio,
el asunto se dilucidara dé acuerdo con los asientos de contabil idad
de los contratantes. Hará fe la contabil idad mercanti l de aquel que la
l leve en forma legal; l levándola ambos, cualquier otro medio de
prueba; si ambos alegaren probanzas de igual fuerza, el juez
resolverá a favor del demandado.
II .3.3 POR QUIENES SERÁ LLEVADA LA CONTABILIDAD.
En términos de obligaciones para los comerciantes, podemos
citar lo dispuesto en el artículo 437 1º el cual se refiere a aquellos
comerciantes cuyo activo sea inferior a los cien mil colones, quienes
la ley les confiere la potestad de l levarlas por sí mismo o por
personas de su nombramiento.
No sucede igual para aquellos cuyo activo excede de los cien
mil colones y o su equivalente en dólares, quienes están OBLIGADOS
a l levar su contabil idad por medio de contadores, bachil leres de
comercio y administración, nuestro Código menciona en su l istado a
los tenedores de l ibro, los cuales según reformas educativas no
existen, referente a los antes mencionados deberán poseer tí tulo
reconocido por el Estado; también se podrá l levar la contabil idad por
medio de empresas legalmente autorizadas, dicha disposición lo
regula el artículo 437 inc. 2º Código de Comercio.
II .3.4 IDIOMA EN QUE SE LLEVARÁ.
El artículo 436 en su primera parte dice: “Los registros
contables deben l levarse en Castellano”, además el artículo 439 inc.
1º dispone, que: Los comerciantes deben asentar sus operaciones
diariamente y l levar su contabil idad con claridad, en orden
cronológico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras,
y sin presentar señales de alteración, también regula que cualquier
error cometido se deberá salvar inmediatamente, quiere decir
entonces, que al no hacer las respectivas correcciones, tendrá como
resultado la ineficacia del documento, en caso el balance no podrá
ser inscribible en el respectivo registro.
II.3.5 MONEDA EN QUE SE LLEVARA.
Entre una de las obligaciones de los comerciantes, esta en que
“las cuentas deberán asentarse en moneda nacional” así lo disponía
el Art. 436 de nuestro Código de comercio, hasta antes del año 2001.
pero al entrar en vigencia la “Ley de Integración Monetaria”, la cual
permite la circulación del dólar como segunda moneda en nuestro
país, se hizo necesario hacer una reforma en dicho art iculo,
quedando de la siguiente manera: “ las cuentas se asentarán en
colones o en dólares de Estados Unidos de América” queda entonces
a part ir de dicho año en que la ley que entró en vigencia a opción del
comerciante elegir en que moneda podría l levar su contabil idad. Pero
debido a la aceptación estadounidense y a la casi desaparición del
Colón la mayor parte de la contabil idad de las empresas mercanti les
t ienden a l levarlas en dólares
II .3.6 LIBROS OBLIGATORIOS.
Los comerciantes obligados a l levar contabil idad formal, tendrán
de la misma manera hacer sus anotaciones en l ibros formales, los
cuales deberán l lenar ciertos requisitos necesarios, de tal forma que
inspiren confianza y hagan fe de las operaciones mercanti les, nuestro
Código de Comercio señala en su artículo 435 inc. 3º “El comerciante
debe l levar los siguientes registros contables, estados f inancieros,
diario y mayor y los demás que sean necesarios por exigencias
contables o por ley”.
Nuestra disposición jurídica hace mención de tres l ibros
principales, pero en la práctica según el señor AGUSTÍN
HERNANDEZ
Licenciado en Contaduría Pública, es de la opinión y que es más
conveniente l levar solamente dos, el de Estados Financieros y otro
que se l lama Diario-Mayor, es decir, se hace una ampliación del
columnado al lado derecho del l ibro Diario para hacer las anotaciones
en el mayor, haciéndose todo en un solo l ibro.
Los l ibros antes mencionados deberán las formalidades
siguientes:
Art. 438 C.Com. – “Los registros obligatorios deben l levarse en
l ibros empastados o en hojas separadas, todas las cuales estarán
foliados, y serán autorizadas por el contador público autorizado que
hubiere nombrado el comerciante.
Tratándose de comerciantes sociales, será el auditor externo
quien autorizará los l ibros o registros, debiendo el administrador
designado en los estados, avalar dicha autorización”.
Nuestra normativa hace mención de otros requisitos que
deberán l lenar los l ibros tales como: el fol iado de las páginas, la
razón y autorización y otros.
En una forma simplif icada explicaremos en que consiste cada
libro:
ESTADOS FINANCIEROS: Este l ibro contiene lo dispuesto en el artículo 442 Cód. Com.
I. Los balances generales ordinarios.
II . Los balances generales extraordinarios.
II I. Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV. Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los
renglones del propio balance.
V. El estado de pérdidas y ganancias relativo a cada balance.
VI. El estado de composición del patr imonio.
VII. Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la
situación económica y f inanciera del comerciante.
VIII. La forma en que haya verif icado la distribución de las
ganancias o la aplicación de las pérdidas netas.25
DIARIO. Libro regulado en el artículo 446 Cód. Com., que textualmente
dice: “En el Diario se asentará, como primera part ida, el balance que
muestre la situación económica y f inanciera del comerciante al
principio sus operaciones, anotando las cuentas del activo pasivo y
capital”. También se anotarán inmediatamente después y en orden
cronológico, las part idas correspondientes a las operaciones que
haga el comerciante por cuenta propia y ajena.
LIBRO MAYOR.
25 Código de Comercio, Ed. Ricardo Mendoza Orantes, año 2003, pág. 86
Este l ibro contiene en forma resumida las anotaciones hechas
en el Diario, es decir aparecen en forma abstractada.
El Código de Comercio en su artículo 446 3º inc. Cod. Com.
faculta l levar en un solo l ibro el Diario y Mayor; para algunos
profesionales en la rama de la Contaduría Pública manif iestan que
l levarlos en uno sólo, es ventajoso y hasta práctico, y que cumplen
con la f inal idad de la contabil idad, sirviendo como fuente de
información para elaborar los estados f inancieros, por esa ventaja
casi en todas las empresas l levan solamente dos l ibros a saber:
Estados Financieros, Diario-Mayor.
"UTILIDAD DEL ESTADO FINANCIERO.
Además de contener toda la información de la actividad
económica del comerciante o empresa, t iene otras uti l idades tales
como:
Cumplen con una función f inanciera de la empresa.
Nos sirve como factores internos y externos.
Cuando un comerciante o empresario necesita de un préstamo
bancario, tendrá que presentar los Estados Financieros del
negocio.
Para saber el impuesto a pagar, (alcaldías, Estado)”.26
II.3.7 DE ADOPTAR UN SISTEMA.
El artículo 435 Cód. Com., nos menciona que el comerciante
deberá adoptar un sistema aceptado por la contabil idad, para dar una
explicación al respecto, se hizo la consulta respectiva en un
26 Información dada por *********** Licenciado en Contaduría Pública.
despacho contable con el señor AGUSTÍN HERNANDEZ Contador
Público cert if icado, quien lo explicó de la siguiente manera:
“Sistema Contable, es un detalle de características, de cómo va
a estar formada la contabil idad conforme a la actividad económica”.
Cada empresa t iene su propio sistema contable, la cual deberá
ser autorizada por quienes ejercen la función pública de auditoría.
El sistema estará compuesto por:
Descripción: Que contiene los datos generales de la empresa,
nombre de la empresa, giro, actividad económica, dirección,
métodos de evaluación de inventarios, sistemas de costos
adoptados, datos de registros contables (t ipos de l ibros que se
l levarán).
Catálogo, este está formado por la codif icación de las cuentas,
aquí se origina un Código de cada rubro.
Manual de aplicación, tal es la forma cómo vamos a aplicar el
catálogo.
Cualquier modif icación en el sistema se podría hacer después
de estar operando, por cualquier necesidad de la empresa, pero
tendrá que ser autorizado por el auditor que autorizó el sistema.
I I .3.8 OBLIGACION DE LA INSCRIPCIÓN DEL BALANCE GENERAL
EN EL REGISTRO DE COMERCIO.
La inscripción del balance general y otros documentos es
obligatoria para todo comerciante sujeto a hacerlo, y es que dicha
inscripción deberá hacerse anualmente al f inalizar cada ejercicio
f iscal (Art. 441 Cod. Com.), pero también es necesario que reúna una
serie de requisitos que la ley establece, tales como:
a) Deberá estar cert if icado por contador público autorizado.
b) Se inscribirá en el Registro de Comercio para que surta efecto
frente a terceros, no dando fe sin su inscripción.
c) Deberá reflejar, la situación f inanciera del negocio en la fecha a
que se refiera.
d) Sus renglones se formarán tomando como base las cuentas
abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emit idos
por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría y en su defecto por las normas
internacionales de contabil idad.
e) Dicha balance comprenderá un resumen y estimación de todos
los bienes de la empresa, así como de sus obligaciones.
f) Se elaborará conforme a los principios contables autorizados
por el mencionado consejo, y a la naturaleza del negocio de
que se trate (Art. 443 Cod. Com.).
Al obligar al comerciante, a que inscriba el balance general y
demás documentos, lo que se hace es hacer público su situación
económica, y que cualquier interesado pueda tener acceso a tal
información y así proteger sus intereses, tal es el caso, para quienes,
interesados en la empresa (socios), no intervengan en su gestión, el
balance es el instrumento informativo del estado de las operaciones y
de los beneficios en que han de part icipar. A los acreedores les
ayuda a conocer la solvencia económica del deudor. Y en orden al
interés público como ya lo mencionamos, los balances son
exponentes de las uti l idades f iscales y ofrecen en su conjunto un
índice de la situación económica en general.
Como podemos observar, la gran importancia que t iene esta
obligación, y es que acceder a la contabil idad de una empresa, para
alguien que no sea socio le es bastante difíci l, no es así si se
encuentra en un registro público, que basta estar interesado o tener
una razón para saber si determinada empresa es solvente o no.
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Este documento regulado en el artículo 441 inc. 2 de nuestro
Código, parece estar ínt imamente l igado al balance general de una
empresa, y el cual comprende también con la debida separación, los
ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia el resultado del
mismo, debiendo dist inguir:
Los resultados ordinarios propios de la explotación y,
De los que no sean o de los que se originan de circunstancias
de carácter extraordinario.
Este documento deberá al igual que el balance general, estar
cert if icado por Contador Público autorizado, así lo dispone el Art. 441
inc. 2º Cód. Com.
I I .3.9 OBLIGACIÓN DE HACER PÚBLICO LOS ACTOS DEL
COMERCIANTE.
Dentro de las obligaciones del comerciante, también se
encuentran la publicidad de sus muchos activos, relaciones jurídicas,
y como ya lo vimos su situación económica, ya autorizamos la
publicidad de los balances, pero ya vimos cual es el fundamento de
esta obligación con respecto a terceros, los cuales también t ienen
derecho a conocer ciertos datos que les permita resolver con
conocimiento de causa; para lograr este objetivo se requiere la
publicidad de tales datos.
Para referirnos a tal obligación, es necesario aclarar que el
Registro de Comercio es público, así lo dispone el artículo 461 Cód.
de Com. para tal efecto citaremos, textualmente lo que dice el l ibro
“formulario práctico del comerciante”.
“La publicidad mercanti l puede hacerse de dos formas:
a) La publicidad formal (Art. 461 Cód. Com.), que consiste en
hacer los documentos que se desea que sean reconocidos, en
el registro de Comercio; el Registro de Comercio es un Registro
Público, pero es indudable que el hecho de que se inscriban
determinadas relaciones jurídicas. No implica, en la práctica,
que sean conocidas por todos; pero el Registro de comercio,
por tratarse de un Registro Público, constituye una fuente de
información a la cual pueden recubrir cualesquiera personas
que desee obtener los datos que necesita. Pero eso recibe el
nombre de “publicidad formal”.
b) Publicidad material (Art. 484 Cód. Com.), que consiste en la
publicación, mediante los órganos de difusión previstos en la
ley, de los datos que se desea que el público conozca”27 (Diario
Oficial).
Lo anterior, lo regula nuestro Código de Comercio en sus
artículos del 461 al 463, tal disposición agrega que, el contenido de
las inscripciones del Registro se reputará exacto para toda persona
que haya contestado, f iándose en sus declaraciones.
Muy a menudo, encontramos en los periódicos de mayor
circulación en el país, la publicación de balances, de empresas y
bancos, el cual t iene varios objetivos, hacer saber al público su
solvencia económica; él sirve como publicidad a su favor, cuando se
es solvente; que puedan ingresar a su empresa más interesadas en
invertir sus capitales del comerciante.
I I .3.10 DOCUMENTOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE.
Dentro de la enorme cantidad de documentos sujetos a
inscripción en el Registro de Comercio mencionaremos, el más
importante para nuestro estudio, con el requisito indispensable para
tal efecto y esto lo regula el Código en el artículo 469 inc. 1º, que la
empresa mercanti l deberá estar matriculada.
En el artículo 465 Cód. Com., dice que se inscribirán:
Las escrituras de constitución, modif icación, disolución y
l iquidación de sociedades.
Los poderes que otorguen los comerciantes.
Los contratos de ventas a plazos de bienes muebles y, demás
que requieren ésta formalidad.
27 Formulario Práctico del Comerciante, Parte Primera – Ministerio de Justicia, pág. 33
También el artículo 474 Cód. Com., dice que:
El comerciante cuyo activo exceda de cincuenta mil colones,
está obligado a presentar anualmente sus balances de f in e
ejercicio al Registro de Comercio, debidamente f irmados por el
propietario o representante legal y el contador, para que se
hagan f igurar en el Registro de Balances; y,
Cuando el activo exceda de trescientos mil colones, deberán
ser cert if icados además, por auditor que reúna los requisitos.
Toda inscripción producirá efectos legales a part ir del día y
hora de su presentación.
I I .3.11 OBLIGACIÓN DEL COMERCIANTE DE CONSERVAR LOS
REGISTROS CONTABLES.
Tal disposición la regula nuestro Código de Comercio en su
artículo 451 inc. 1º que l i teralmente dice:
“Los comerciantes y sus herederos o sucesores conservarán los
registros de su giro en general por diez años y hasta cinco años
después de la l iquidación de todos sus negocios mercanti les. Todo
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 455 del mismo Código”.
Esta disposición, se suma a otra más de las obligaciones que
t iene el comerciante y se puede entender que durante la empresa
esté operando podrá ir depurando su documentación de registros
contables al haber transcurridos diez años de tal operación y en el
caso que una empresa sea l iquidada por cualquier causa de las
contempladas en nuestro Código, para citar un ejemplo hablemos de
la sociedades de capital Art. 126 C.Com., y del Art. 187 que habla de
la disolución y por que causas, y entre ellas podemos mencionar:
- Expiración del plazo señalado en la escritura social,
- Imposibil idades de realizar el f in de la sociedad,
- Pérdida de más de las tres cuarta partes del capital,
- Acuerdo de Junta General de Accionistas,
- O, por sentencia judicial que la declare.
Para hacer uso de lo dispuesto en el artículo 455 del Código, en
el que faculta al comerciante hacer uso de microfi lm, de discos
ópticos o de cualquier otro medio que permita archivar documentos e
información, no sin antes dejar transcurrir dos años desde la fecha de
su emisión.
II .3.12 LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS.
a) Estados Financieros (Art. 442 Com.)
b) Diario (Art. 435 Com)
c) Mayor (Art. 435 Com)
d) Actas (Art. 40 C.Com)
e) Registros de accionistas (acciones nominativas) (Art. romano II,
147, 155 Com)
f) Agentes dependientes (Art. 338 Com)
g) Registro de cierre de operaciones de agentes intermedios (Art.
408 Ord. I Com)
h) Diario de operaciones de intermediarios (Art. 408 Ord. II Com)
i) De gastos de compras y ventas de comerciantes con activo
menor a cien mil colones (Art. 452 Com)
j) Registro de títulos nominativos de emisor (Art. 654 Com)
k) Registro de socios en la sociedad de responsabil idad l imitada
(Art. 113 Com)
l) Registro de aumento o disminución de capital en las sociedades
de capital variable (Art. 312 Com)
m) Libro de actas de juntas generales de tenedores de cert if icados
f iduciarios de part icipación (Art. 903 Com)
n) Libro de registro de socios de las cooperativas (Art. 19 romano
V)
o) Libros IVA (los tres t ipos de l ibros o registro según Art. 107 Ley
IVA e Instructivo DG-005/92).
I I .3.13 SOLICITUD Y CONTENIDO PARA LEGALIZAR LIBRO U
HOJAS.
Para la obtención de esta legalización se realizará de acuerdo
al Art. 12 del Reglamento de la Ley de Registro de Comercio.
“La solicitud para legalizar u hojas de contabil idad deberán
contener los siguientes datos: Nombre o nombres, apell ido o
apell idos; número de DUI; número de matrícula de comerciante
individual o social, según el caso; clase de registro contable que se
requiere legalizar; número de Identif icación Tributaria; denominación
social o razón social, si se trate de una persona jurídica; número de
inscripción o inscripciones de escritura social; monto del activo,
nombre y dirección del contador responsable de la contabil idad; lugar
y fecha de la solicitud f irmada por el comerciante o mandatario de
éste.
Con la solicitud deberán acompañarse los documentos
siguientes: Constancia de matrícula de comercio y los l ibros u hojas
de contabil idad a legalizarse como registro contable. Para tales
legalizaciones, la oficina proporcionará formularios impresos.
Cuando se solicite legalización de un nuevo l ibro u hojas de
contabil idad, se exhibirá el anterior sólo para comprobar ante la
oficina que éste está concluido o próximo a terminarse.
CAPÍTULO III NORMA COMPLEMENTARIA.
Dentro de nuestra investigación hemos considerado oportuno
incluir alguna mención a una norma complementaria de las
obligaciones contables de los comerciantes, como es la Ley
Reguladora del Ejercicio de Contaduría, decretada en el año 2000 por
la Asamblea Legislativa de la Republica.
Se ha hecho la presente inclusión en atención a que el
cumplimiento de las referidas obligaciones contables en buena
medida es vigilado por los auditores externos de los comerciantes.
Estos a su vez, t ienen su propia Ley reguladora y de ahí la relación e
importancia de esta últ ima como norma complementaria. Veamos:
1. ¿QUIÉNES PUEDEN EJERCER LA CONTADURÍA?
Las únicas personas que pueden ejercer la contaduría publica,
requisito previo al ejercicio de la auditoria, son las siguientes (Art.2
LECA):
a) Los que tuvieren t itulo de Licenciado en Contaduría
Publica, conferidos por algunas de las universidades
autorizadas en El Salvador;
b) Los que tuvieren la calidad de Contadores Públicos
Certif icados;
c) Los que hubieren obtenidos en Universidades Extranjeras
títulos similares al expresado en el l i teral “a” y haber sido
autorizados según el procedimiento que disponga EL
MINISTERIO DE EDUCACIÓN, para la incorporación
correspondiente;
d) Las personas naturales y jurídicas, que conformen a
tratados internacionales pudieren ejercer dicha profesión
en El Salvador; Por haber otorgado el dichos instrumentos
el mismo derecho a los Salvadoreños en su país de
origen;
e) Las personas jurídicas conforme a las disposiciones de
esta ley.
Quienes reúnan la calidad antes expresada deberán cumplir
los requisitos que esta ley establece para ser autorizados a
ejercer la contaduría pública.
Como podemos notar esta ley regula quienes son las personas
autorizadas para ejercer la contaduría pública y auditoría. Otra
observación es que, los tenedores de l ibro que menciona el Art. 437
inc. 3º del Código de Comercio, no aparecen reguladas en esta ley,
pues por disposición del Ministerio de Educación, ésta grado
académico a quedado en desuso, lo cual explica por que no fue
retomado en la Ley del Ejercicio de la Contaduría.
El l i teral d) se refiere a aquellos acuerdos entre países, en
donde el grado académico o tí tulo t iene validez, es decir que un
salvadoreño pueda ejercer su profesión en otro, así mismo los
ciudadanos de ese país de origen lo pueden ejercer en el nuestro,
están así en una reciprocidad de derechos y deberes.
Además, de los requisitos del Art. 2 de esta ley se requiere que
la persona, tenga un perf i l intachable; la honestidad es un factor
importante, son estas personas ya sean naturales o jurídicas los que
dan fe ante el Estado de sus actuaciones.
2. CUALES SON LOS REQUISITOS PARA SER AUTORIZADO COMO CONTADOR PUBLICO (Art. 3 LECA).
Para el ejercicio de la contaduría publica será necesario,
además de reunir alguna de las calidades expresada en el número
anterior art iculo anterior, observar los requisitos siguientes:
a) En caso de personas naturales:
Ser de nacionalidad Salvadoreña;
Ser de honradez notoria y competencia suficiente;
No haber sido declarado en quiebra ni en suspensión de
pagos;
Estar en pleno uso de sus derechos de ciudadano;
Estar autorizada por el Consejo de conformidad a esta
ley;
b) En caso de personas jurídicas:
Que esta se constituyan conforme a las normas del
Código de Comercio. En caso de sociedades de capital,
sus acciones siempre serán nominativas;
Que la f inalidad única sea el ejercicio de la contaduría
publica y materias conexas;
Que la nacionalidad de ésta, así como la de sus
principales socios, accionistas o asociados sea
salvadoreña;
Que uno de los socios, accionista, asociados y
administradores, por lo menos, sea persona autorizada
para ejercer la contaduría publica como persona natural;
Que sus socios, accionistas, asociados y administradores
sean de honradez notoria;
Que la representación legal de la misma, así como la
f irma de documentos relacionados con la contaduría
publica o la auditoria la ejerzan solo quienes estén
autorizados como personas naturales para ejercer la
contaduría publica;
Estar autorizada por el consejo de conformidad a esta ley;
3. EN QUE CASOS LOS CONTADORES DEBEN INTERVENIR OBLIGATORIAMENTE? (ART. 17 LECA)
a) Autorizar la descripción de los sistemas contables, los
catálogos de cuentas, manuales de instrucciones, que deben
l levar los comerciantes, a los que la ley exige l levar
contabil idad y a los que deseen un sistema contable.
b) Legalizar los registros o libros que deben l levar todos los
comerciantes, de conformidad con las leyes de la materia,
previa solicitud del interesado por escrito y autenticada;
c) Dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones
profesionales que deben observan los comerciantes, de
conformidad a las leyes pert inentes;
d) Dictaminar, basados en normas y principios de auditoria
internacionalmente aceptadas y aprobadas por el consejo;
Sobre los estados f inancieros básicos de sociedades o
empresas de cualquier clase, Asociaciones Cooperativas,
Instituciones autónomas como Sindicatos, Fundaciones o
Asociaciones de cualquier naturaleza;
e) Cert if icar los balances contables de las empresas de los
comerciantes que estén obligados de conformidad al código de
comercio y leyes especiales; Cert if icar los Valúos e inventarios
cuando sean requeridos;
f) Realizar estudios de reevaluación de activos y pasivos de
empresas y ajustar su valor contable,
g) Certif icar la rendición de cuentas en la administración de
vienes.
h) Cert if icar y razonar toda clase de asientos contables;
i) Realizar la compulsa de l ibros y documentos en la dulicidación
de asuntos contables relacionadas con toda clase de juicios, a
petición de juez de la causa o las partes en confl icto;
j) Dictaminar o cert if icar las l iquidaciones para el pago de
regalías, comisiones, uti l idades o retornos de capitales,
comunicar oportunamente por escrito a la persona auditada
aquellas violaciones a la ley que encontrare en el transcurso de
la revisión;
k) En los demás casos que la ley lo exigen;
El contador no podrá omit ir las autorizaciones a las que se
refiere los l i terales a, b, y e del presente art iculo, sin que
previamente se hubiese cerciorado del cumplimiento de las
obligaciones profesionales de los comerciantes exigidas en los títulos
1 y 2 del l ibro segundo del Código de comercio.
En esta disposición podemos notar que: Los contadores
públicos intervendrán solamente cuando la ley así se los ordena, y
dan fe del cumplimiento de las obligaciones que está sujeto el
comerciante; part icipa en todas las actividades relacionadas a la
actividad económica de la empresa dictaminando cada acto interno y
externo, pero que para efectuar ciertos actos tendrá que cerciorarse
del f iel cumplimiento de las obligaciones profesionales del
comerciante, cualquiera de estos actos sin su sello o f irma no tendrán
validez, por ejemplo: Lo regulado en el Art. 441 inc. 2º C.Com., que
el balance general deberán estar cert if icados por Contador Público
autorizado.
4. FIRMA Y SELLO DE DICTAMENES, INFORMES O ESTUDIOS (Art.20 LECA).
Los dictámenes, informes, estudios opiniones o consultas
relacionadas con las funciones antes descritas deberán l levar la f irma
y sello del Contador Publico responsables. En caso contrario,
carecerán de validez.
5. PROHIBICIONES ESPECIALES A LOS CONTADORES PUBLICOS(Art. 22 LECA)
El ejercicio de la contaduría no se encuentra exento de
prohibiciones especiales, al respecto nuestra investigación señala las
siguientes:
a) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre registros
contables estados f inancieros o sobre cualquier otro documento
contable o legal, que no tenga respaldo en l ibros o documentos
o que no sea acorde con la realidad;
b) Emitir dictámenes u opiniones que afirmen, o avalen actos,
operaciones o registros inasistentes o que se efectuaron en
forma dist inta a la consignada en dichos dictámenes, informes u
opiniones;
c) Emitir dictámenes informes u opiniones sobre actos,
operaciones o registros que no hayan examinado o verif icado
directamente o por personal bajo su responsabil idad;
d) Emitir dictámenes informes u opiniones sobre asuntos que le
sean encomendados por ley o voluntad de los interesados, en
términos falsos, maliciosos, inexactos, o de forma que la
promuevan confusión;
e) Efectuar actuaciones profesionales en las empresas donde el,
su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad sean administradores,
gerentes, ejecutivos, o presten a cualquier título o servicios; o
donde tengan algún interés part icular, o pueden exist ir
confl ictos de interés en la misma; emit ir dictámenes como
informes u opiniones a personas o empresas, sociedades,
instituciones y asociaciones donde el, sus socios o accionistas,
o empleados, sean el responsable de la contabil idad en forma
directa;
f) Omitir en sus actuaciones su metología o procedimientos
uti l izados como el nivel de confiabil idad estadísticas de ellas,
cuando la naturaleza del trabajo la requiera;
g) Hacer uso de nombres diferentes a los que aparezca en el
registro del consejo;
h) Las ideas que señala la ley.
En este apartado se refiere a las prohibiciones que están
sujetos los contadores públicos, y que t iene mucho con la
transparencia de trabajo, y que no se preste a la manipulación u
omisión de los datos reales de una empresa, tendrá que ser veraz en
su actuación y así cumplir con su ética profesional, y no caer en
cualesquiera de las sanciones establecidas en el Art. 47 de ésta ley.
6. EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA CONTADURÍA PUBLICA Y AUDITORIA, SUS FINALIDADES, INTEGRACIÓN Y ATRIBUCIONES (Art.24 Y SS LECA)
La profesión de auditoria, como muchas otras, t iene organizado
un mecanismo de vigilancia en cuanto a sus actuaciones
profesionales, esto es realizado por medio de un consejo de
vigilancia que se encarga de evaluar técnicamente a los profesionales
de la auditoría y contaduría; el consejo es un organismo técnico
autónomo en lo administrativo, adscrito al Ministro de Economía;
elabora su propio presupuesto anual el cual presentará para su
consideración al Ministro de Economía, quien gestionará la
aprobación de los recursos necesarios para el adecuado
cumplimiento de sus atribuciones.
El consejo tendrá las siguientes f inalidades:
• Vigilar el ejercicio de la profesión de la Contaduría
Publica; de la función de la auditoria,
• Regular los aspectos éticos y técnicos de dicha profesión
de acuerdo con las disposiciones de la presente ley; y
• Velar que la función de auditoria así cómo otras,
autorizada a profesionales o personas jurídicas
dedicadas a ellas, se ejercerá con arreglo a las normas
legales.
• Velar por el cumplimiento de los reglamentos y demás
normas aplicables y de las resoluciones dictadas por el
consejo.
En el ejercicio de tales f inalidades, se han conferido al Consejo
las siguientes atr ibuciones:
a) Autorizar a los que cumplan los requisitos legales para ejercer
la profesión de contador publico así como sancionarlos por las
faltas cometidas en su ejercicio.
b) Llevar el registro profesional de contadores públicos en el cual
se inscribirán a todos los que l lenen los requisitos exigidos por
esta ley.
c) Autorizar las solicitudes de rehabil i tación
d) Vigilar el ejercicio de la profesión, y velar porque esta no se
ejercite por personas que carezcan de la autorización
respectiva;
e) Formular los anteproyectos de las leyes y reglamentos que sean
necesarias para el ejercicio de la profesión así como su
respectiva reforma, previa opinión de las asociaciones
profesionales y contadores sometiéndolos a consideración del
ministro de economía para su respectiva aprobación para el
órgano correspondiente; establecer los requerimientos mínimos
de auditoria que deben cumplir los auditores respectos de las
auditorias que realicen; teniendo el consejo facultades para
verif icar el f iel cumplimiento de los mismos;
f) Fijar las normas generales para la elaboración y presentación
de los estados f inancieros e información suplementarias de los
entes f iscalizados.
g) Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los
comerciantes l levar su contabil idad y establecer criterios de
valoración de activos, pasivos, y constitución de reservas;
h) Probar los principios de contabil idad y las normas de auditoria
internacionalmente aceptados, inclusive f inancieros cuando la
ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas;
i) Emit ir y autorizar las normas de ética profesional y cualquier
otra disposición de carácter técnico o ético que deban cumplirse
en el ejercicio de la profesión y hacerlo publico; para estos
efectos el consejo podrá solicitar a las asociaciones gremiales
de contaduría legalmente constituidas, la colaboración en las
mismas y de cualquier otra disposición técnica o ética;
j) Conocer y resolver de las denuncias que por escrito se reciban
o se inicien de oficio, por el incumplimiento de normas legales o
faltas en el ejercicio profesional. En todo caso será necesario el
nombre y f irma del denunciante;
k) Nombrar al personal bajo su cargo y a los miembros de las
dist intas comisiones que se organicen para el mejor
cumplimiento de su f inalidad;
l) Proponer su reglamento interno y sus reformas al órgano
ejecutivo en el ramo de economía;
m) Conocer y resolver sobre los aspectos f inancieros;
n) Elaborar el proyecto de su presupuesto
o) Aprobar los emolumentos que en concepto de dietas perciban
los miembros del consejo;
p) Promover la educación continuada de los contadores publicaos,
pudiendo celebrar los contratos de los servicios
correspondientes para tal efecto;
q) Las demás leyes que le confieren otras leyes;
El Consejo se encuentra integrado por directores propietarios y
suplentes para sustituir los en sus ausencia, seleccionados de la
siguiente forma:
a) Un director nombrado por el Ministro de Economía, quien
será el presidente del consejo.
b) Un director nombrado por el Ministro de Hacienda.
c) Un director nombrado por acuerdo de la Superintendencia
del Sistema Financiero, y de la Superintendencia de
Valores;
d) Un director nombrado por la Asociación Nacional de la
Empresa Privada (ANEP), como gremial de máxima
representación del sector privado;
e) Dos directores nombrados por las asociaciones gremiales
de contadores que estén debidamente registrados ante el
ministerio del interior; no pudiendo ser ambos
representantes de la misma gremial;
Por su parte, los miembros suplentes del consejo podrán asist ir
a las secciones con derecho a voz pero sin voto y no devengaran
dietas, salvo cuando sustituyan a un propietario en cuyo caso
tendrán los mismos derechos y obligaciones que estos.
Todos los directores duraran tres años en sus funciones y no
podrán ser nombrados por mas de 2 periodos consecutivos.
Según todo lo anterior el Consejo es un organismo técnico y
colegiado, por estar formado por los diferentes representantes de
entes interesados en esta rama relacionados a la contaduría pública y
auditoría de la actividad mercanti l. Fiscalizando el trabajo profesional
de contadores y auditores y que cumplan con lo regulado en esta ley;
también t iene como atribución dictaminar los l ineamientos que regirán
el ejercicio de la contaduría pública y auditoría; preocupándose por
otra parte el promover la educación continuada de estos
profesionales capacitándolos de acuerdo a la necesidad y los
avances hechos en la materia para un mejor desenvolvimiento.
7. REGIMEN SANCIONADOR ADMINISTRATIVO
El consejo será el encargado de aplicar las sanciones a los
contadores públicos, ya sean personas naturales o jurídicas que
incumplan las disposiciones legales así como las resoluciones
emit idas validamente por el mismo. Sobre la base de ello, se pueden
imponer las siguientes sanciones:
a) Amonestación verbal, cuando por negligencia o descuido en el
ejercicio de la profesión por primera vez y sin causar daño a
terceros se prometiere una infracción;
b) Amonestación escrita, por reiteración de las infracciones de las
que se refiere el l i teral anterior.
c) Multa de uno a quince salarios mínimos urbanos, superior
vigente, en los casos de reintegración de las infracciones
referidas en el l iteral anterior; por negligencia o por descuido
inexcusable en el ejercicio de la profesión causando daños a
terceros; por falta ética en el ejercicio de la profesión sin que
ocasione daños a terceros;
d) Suspensión temporal hasta por cinco años en el ejercicio de la
contaduría publica, por la reintegración continuada de las
infracciones anteriores; por falta de ética en el ejercicio de la
profesión causando daños a terceros; por habérsele suspendido
a haber perdido los derechos de ciudadano.
La suspensión será sin perjuicio de la imposición de una multa
de conformidad a la cuantía establecida en el l i teral anterior.
El infractor tendrá la obligación de volver al consejo los sellos
autorizados dentro del plazo de los ocho días contados a partir del
siguiente de la notif icación de la resolución definit iva respectiva.
La imposición de las sanciones sin perjuicio de las acciones
penales a que se hubiere lugar, sí la infracción constitut iva de un
hecho delict ivo. En este ult imo caso el consejo tendrá la obligación
de avisar de inmediato a la Fiscalía General de la Republica y remit ir
las cert if icaciones respectivas.
En los casos del ejercicio i legal de la profesión el consejo
procederá de inmediato a dar aviso a la Fiscalía General de la
Republica y remit ir las cert if icaciones respectivas.
Resumiendo lo anterior podemos decir que el Consejo t iene la
facultad de aplicar las sanciones en una forma equitativa o de
acuerdo a su reincidencia para el caso del Art. 438 inc. 3º C.Com.
CAPÍTULO IV
OBJETIVOS DE LA OBLIGACIÓN CONTABLE DE LOS
COMERCIANTES.
La contabil idad t iene por objeto conocer en todo momento la
situación económica exacta de la empresa. En consecuencia, los
objetivos de la contabil idad son los siguientes:
a) Establecer la situación económica y f inanciera de la empresa,
lo que permite al empresario dir igir la sobre bases reales.
b) Servir de fuente de información de aquellos datos que el
público debe conocer, para decidir con conocimiento de causa
sobre determinados negocios a realizarse en la empresa; esta
información se da por medio de la publicidad obligatoria.
c) Suministrar prueba, en las condiciones f i jadas por la ley, de
determinadas obligaciones y relaciones jurídicas del
comerciante.
CAPITULO V
V.1 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
V.1.1 CONCLUSIONES.
De acuerdo con el tema desarrollado la contabil idad es una de
las herramientas necesarias que la ley dispone para el control
de los comerciantes y de sus empresas mercanti les a f in de
f iscalizar su actividad económica.
Siendo las “Obligaciones Contables de los Comerciantes” una
disposición legal impuesta a éstos, se garantiza que una
empresa mercanti l, cumpla su f inalidad para la cual fue creada,
protegiendo al consumidor de los abusos ocasionados por
estas.
Que una actividad económica, como la de los comerciantes, no
podrían desarrollarse, sin l levar una contabil idad de acuerdo a
sus necesidades, sería como caminar a ciegas sin saber el
rumbo a tomar.
Que la contabil idad en la actividad del comerciante, es una
herramienta indispensable para tomar las medidas necesarias,
en caso que su empresa empiece a desequil ibrarse, por
cualesquiera de los motivos que inf luyen en esta actividad.
Que él, l levar l ibros de registro contable, son necesarios no
solo para l levar un control de la actividad económica de una
empresa si uno también como medios de excepción ante
cualquier carga procesal, dirigidas en contra del comerciante o
empresa.
V.1.2 RECOMENDACIONES.
Creemos importante el estudio de la disciplina contable para los
abogados dedicados a las áreas mercanti les, por cuanto la
contabil idad como disciplina esta creada para proteger la buena de
quienes contratan con los comerciantes.
Adicional a lo anterior, debe indicarse que la contabil idad es
uno de los medios de prueba reconocidos en materia mercanti l, por lo
que para defender los intereses de sus patrocinados en esas áreas,
es fundamental tener un conocimiento cierto de tal disciplina.
Recomendamos entonces promover el estudio de estos temas
dentro de los planes de estudio de la Facultad de Jurisprudencia y
Ciencias Sociales.
BIBLIOGRAFIA
Derecho Comercial y Económico, Raúl Anibal Etrcheverry, Editorial
Astrea, 2ª Reimpresión Editorial 1991, Buenos Aires, Argentina.
Rodrigo Uria, Derecho Mercanti l, Vigésima Edición, Editorial Marcial
Pons, Ediciones Jurídicas, S.A., Madrid, 1993.
Joaquín, Rodríguez Rodríguez, Curso de Derecho Mercanti l , Décimo
Sexta Edición, Tomo II, Editorial Porrua S.A., México, D.F., 1982.
Luis Vásquez López, Formulario Práctico del Comerciante.
Diccionario Enciclopedia de Derecho Usual, Guil lermo Cabanellas.
Diccionario Manual, Larousse, Ramón García – Pelayo y Gross.
Información dada por el Lic. Contaduría Pública, Despacho Contable.
Código de Comercio de la República de El Salvador.
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.