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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN Facultad de Ciencias Económicas
Departamento de Posgrado
“DIPLOMADO EN AUDITORIA INTERNA
6 º VERSION”
MONOGRAFIA
AUDITORIA FINANCIERA DEL RUBRO DE GASTOS DE LA EMPRESA MUNICIPAL DE
SERVICIO DE ASEO - EMSA
Tutor: Lic. Jimmy Roberto Lafuente A. Postulante: Nelson Vallejos Montaño
22 DE ABRIL DEL 2019
Cochabamba – Bolivia
2
ÍNDICE
Pág.
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DEL TRABAJO
1.1. ANTECEDENTES……………………………………………………………………………1
1.2. OBJETIVO GENERAL……………………………………………………………………....2
1.3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS……………………………………………………………....... 3
1.4. JUSTIFICACIÓN……………………………………………...………………………...……3
1.5. ALCANCE…………………………………...………………………………………….........6
CAPÍTULO II
DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA
2.1. ANTECEDENTES………………………………………………………………………........8
2.2. VISIÓN…………………………...……………………………………………………….......9
2.3. MISIÓN………………………………………………………………………………….........9
2.4. OBJETIVOS…………………………………………………………………………............10
2.5. VALORES…………………………………………...………………………...……….........10
2.6. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL……………………………………………..............11
2.7. ASPECTOS LEGALES DE LA EMPRESA………………………………………..............11
2.8. ASPECTOS TRIBUTARIOS……………………………………………………………….14
CAPÍTULO III
MARCO TEÓRICO
3.1. AUDITORIA…………………………………………………………………………….......16
3
3.2. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA…………………………………………………...17
3.2.1. Auditoria interna ……………………………………………………………………...17
3.2.2. Auditoria externa……………………………………………………………………...18
3.3. TIPOS DE AUDITORIA ………………………………………………………………........19
3.3.1. Auditoría financiera…………………………………………………………………...21
3.3.2. Importancia de la auditoría financiera………………………………………………...23
3.3.3. Objetivos y Características de la auditoría financiera……………………………...... 24
3.3.3.1. Objetivo……………………………………………………………………….…24
3.3.3.2. Características………………………………………………………………........24
3.3.4. Fases de la Auditoria Financiera…………………………………………………...…25
3.3.5. Auditoria operativa………………………………………………………………........26
3.3.6. Marcas de Auditoría……………………………………………………………...……27
3.3.6.1. Objetivo de las marcas de auditoria……………………………………………...28
3.3.6.2. Reglas de las marcas de auditoria………………………………………………...28
3.3.6.3. Ventajas de las marcas de auditoria………………………………………………28
3.4. PROCESO DE LA AUDITORIA …………………………………………………………..29
3.5. PLANIFICACIÓN…………………………………………………………………………...31
3.5.1. Riesgo de auditoria y clasificación …………………………………………………...32
3.5.1.1. Riesgo inherente………………………………………………………………..32
3.5.1.2. Riesgo de control……………………………………………………………….32
3.5.1.3. Riesgo de detección………………………...…………………………………..32
3.5.2. Memorándum de planificación de auditoria (MPA)……………………………….......32
3.5.2.1. Objetivo…………………………………………………………………….......33
4
3.5.2.2. Estructura del memorando……………………………………………………...33
3.5.3. Control interno………………………………………………...………………………34
3.5.4. Pruebas de revisión analítica…………………….……………………………………35
3.5.5. Programas de trabajo………………………………...………………………………. 35
3.6. EJECUCIÓN………………………………………………………………………………...37
3.6.1. Papeles de trabajo………………………………………………………………..........38
3.6.2. Objetivos de los papeles de trabajo……………………………………………...........39
3.6.3. Características de los papeles de trabajo …………………………………….......…...39
3.6.4. Contenido de los papeles de trabajo..............................................................................41
3.6.5. Legajos de Papeles de Trabajo......................................................................................43
3.6.6. Referenciación de los papeles de trabajo ………………………………………..........44
3.6.7. Correferenciación de los papeles de trabajo……………………………………..........45
3.6.7.1. Objetivo de los P/T...............................................................................................45
3.6.7.2. Reglas de los P/T..................................................................................................45
3.6.8. Hallazgos ………………………………......………………………………….….......46
3.6.9. Evidencias……………………………………………………………………….…….47
3.6.10. Características de la Evidencia....................................................................................48
3.6.11. Tipos de Evidencia......................................................................................................49
3.6.11.1. Evidencia de control.........................................................................................49
3.6.11.2. Evidencia sustantiva.........................................................................................49
3.6.12. Clasificación de la Evidencia......................................................................................50
3.6.13. Pruebas y procedimientos sustantivas …………………………………....................51
3.6.13.1. Pruebas de control.............................................................................................51
5
3.6.13.2. Pruebas sustantivas...........................................................................................51
3.6.14. Carta de gerencia………………………………………………………….........……51
3.7. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS……………………………………………………52
3.7.1. Dictamen…………………………………………………………………………........54
3.7.2. Tipos de dictamen………………………………………………………………......... 54
3.7.2.1. Dictamen sin salvedades.......................................................................................55
3.7.2.2. Dictamen con salvedades......................................................................................55
3.7.2.3. Dictamen Negativo...............................................................................................55
3.7.2.4. Dictamen Con Abstención de Opinión.................................................................57
3.7.3. Informe de auditor……………………………………………………………….........57
3.8. LEGAJOS DE AUDITORIA………..………………………………………………………57
3.8.1. Legajo permanente……………………………………………………...…………….58
3.8.2. Legajo de planificación……………………………………………………………….59
3.8.3. Legajo corriente o de ejecución………………………………………………………60
3.8.4. Legajo resumen……………………...…………………………………………...……60
3.9. ESTADO DE RESULTADOS………...….…………………………………………………61
3.10. RUBRO DE GASTOS……………………………………………………………,,,………61
CAPITULO IV
APLICACIÓN PRÁCTICA
4.1. CONSIDERACIONES GENERALES…………………………….………………...………63
4.2. AUDITORIA DEL RUBRO DE GASTOS………………………..………….…………..…63
CAPITULO V
6
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………………….………..……..… 65
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………….….………..66
ANEXO I: PAPELES DE TRABAJO
7
AGRADECIMIENTO
En especial a mis padres por su comprensión y apoyo brindado, la
paciencia y el tiempo dedicado en la realización de nuestro trabajo.
A los docentes de la facultad por la enseñanza,
Dedicación y valiosa cooperación en nuestra formación Profesional.
A la universidad por albergarnos en sus aulas, por ser el templo del
saber que cobija nuestros sueños y aspiraciones.
8
DEDICATORIA
A Dios por darnos la fuerza y fortaleza.
A mi Padre y a toda la familia por su permanente apoyo moral,
material, cariño y comprensión.
Gracias por su comprensión, compañía, paciencia, dedicación y
cariño.
9
INTRODUCCIÓN
La formación intelectual en las universidades en la época actual juega un papel importante
en que el auditor ha variado con el transcurso de los años desde las aplicaciones de los principios
científicos de la contabilidad en las épocas antiguas hasta nuestros tiempos, basados en la
verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante,
este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de
su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria., apareció a finales del siglo XVIII,
en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
Se ha podido precisar que alrededor del año 254 A.C. se inspeccionaban y comprobaban
las cuentas para verificar la actividad desarrollada por los tesoreros de los ricos terratenientes. No
obstante, la auditoría fue progresando como resultado de la evolución de la contabilidad,
consecuentemente con el desarrollo de la gran empresa.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorías, destacándose entre ellas los
consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió
nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las
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necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio
es prácticamente obligatorio).
El avance más importante en la época feudal lo constituyó la obra publicada en 1494 por el
Fraile Lucas Pacioli, monje italiano considerado como el padre de la contabilidad moderna, que
escribió el primer tratado de la teneduría de libros por partida doble. El procedimiento ideado por
Pacioli ofreció la base técnica que permitió el desarrollo de la comprobación de las cuentas.
El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es
realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro círculo de enseñanza cátedra
para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares
a los que en otros países se realizan.
Sin embargo la formación profesional en la época actual , juega un rol importante, donde el
auditor enfrenta diversos nuevos desafíos, en el transcurso de los años desde la detección de
desfalcos millonarios, la certificación de la exactitud de un balance general, hasta la revisión de
sistemas informáticos y la obtención y evaluación de evidencias obtenidas con el fin poder expresar
una opinión de carácter profesional sobre la adecuada presentación de los estados contables y las
operaciones que realizan las diferentes entidades económicas.
La auditoría como una actividad especializada cotidiana que se realiza en nuestro medio
específicamente a las entidades públicas como estatales en sus diferentes áreas. Dentro del marco
de la auditoría financiera que busca examinar de los estados financieros con el objeto de emitir una
opinión sobre la razonabilidad de los mismos, para el cumplimiento de los objetivos, metas y la
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visión que tienen las entidades económicas, que son constituidas en forma legal y dentro del marco
de las disposiciones vigentes dentro de nuestro país, con el fin de llevar acabo las transacciones y
las operaciones financieras de forma transparente para ellos deberá acceder a la información
necesario que solicite el auditor para el desempeño de su labor.
Es por eso que la presente trabajo se desarrolló en una entidad Pública, siendo esencial
realizar la evaluación del control interno con apoyo del uso de herramientas estadísticas para el
análisis de las cuentas de gastos, para determinar si la información proporcionada es razonable y
fuente de apoyo para la toma de decisiones para aniquilar las deficiencias y principalmente dentro
de las instituciones pública, logrando así que la actividad del auditor sea cada vez más eficiente,
viable y confiable.
Para determinar dicha razonabilidad, es necesario realizar un estudio detallado de la
información que brinda la entidad auditada.
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CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DEL TRABAJO
1.1. ANTECEDENTES
El presente trabajo consta de 5 capítulos cuyo contenido se resume a continuación como punto de
partida que son:
Capítulo I: Aspectos generales del trabajo
Capítulo II: Descripción de la empresa
Capítulo III: Marco teórico
Capitulo IV: Aplicación práctica
Capítulo V: Conclusiones y recomendaciones
El capítulo I se habla de los antecedentes del trabajo, a la vez se definen los objetivos generales
y específicos que se estable para nuestra auditoria y el alcance que tendrá la misma.
El capítulo II se hace la descripción de nuestra empresa auditada detallando la visión, misión,
objetivos, valores, metas, la infraestructura, actividad a la que se dedica, organigrama, reglamentos
y manuales que rigen de toda la institución, por tanto, se trabajó en base un objetivo que se trazó,
para encaminar todo el proceso de auditoría, justificando los motivos teóricos, prácticos y sociales
que nos permitirán a realizar y definir el alcance de nuestra auditoria.
En el capítulo III, se comienza con un marco teórico en el que se define conceptos sobre la
auditoria, objetivos, clasificación, normas, leyes, disposiciones y normativas que regulan todo el
proceso contable y la auditoría financiera de la empresa.
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Por otro lado, en el capítulo IV, detallaremos el estudio practico realizado para el rubro de los
gastos en el período enero a diciembre del 2017.En esta parte se mostrará el análisis realizado en
base al marco teórico mostrado en el capítulo anterior y el detalle del análisis a las cuentas
mencionadas con el uso de índices e indicadores como herramienta de evaluación para que la
auditoria sea eficiente.
Con el fin de mejorar la eficiencia y eficacia en las instituciones públicas a través del
cumplimiento de las metas y objetivos. Por medio de dicha visión crearemos las bases para un
análisis - estudio de la Auditoría como herramienta administrativa y financiera para encontrar
errores, fraudes en las empresas y diferentes entes económicos donde en un futuro laboremos como
Contadores, Auditores y/o Revisores Fiscales
Por último, en el capítulo V, desarrollaremos las conclusiones y recomendaciones del estudio
realizado para encomendar a la máxima autoridad ejecutiva para su cumplimiento y seguimiento.
1.2. OBJETIVO GENERAL
El documento presentado está dirigido al examen financiero del rubro de los gastos de la
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA, para acceder a la titulación del
diplomado en auditoria interna y licenciatura en Contaduría Pública corresponde a la modalidad de
doble Titulación de acuerdo al Reglamento de la modalidad de titulación. Para llevar a cabo esta
modalidad debe realizarse el trabajo de la monografía aplicando los conocimientos adquiridos a lo
largo de la carrera, al mismo tiempo para poder desenvolverse con facilidad en el campo laboral.
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Como también tiene el objetivo la de verificar la veracidad, propiedad y legalidad de las
cuentas de gastos y comprobar el grado de efectividad del control interno durante el período
examinado para emitir los siguientes resultados de acuerdo a lo establecido en las Normas de
Auditoria Financiera:
a) Emitir una opinión independiente respecto a si los Estados Financieros de la entidad auditada
presentan razonablemente en todo el aspecto significativo, de acuerdo a las Normas Básicas
del Sistema de Contabilidad Integrada, la situación patrimonial y financiera, los resultados de
sus operaciones, los flujos de efectivo, evolución del patrimonio neto, la ejecución
presupuestaria de recursos, la ejecución presupuestaria de gastos y loa cambios en las cuentas
ahorro – inversión – financiamiento.
b) Determinar si la información financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios
establecidos, si la Empresa Municipal de Servicio de Aseo – EMSA ha cumplido con requisitos
financieros específicos y el control interno ha sido diseñado e implantado para lograr los
objetivos.
1.3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Los objetivos específicos a ser desarrollados en el trabajo de Auditoria Financiera a la EMPRESA
MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA son los siguientes:
Examinar el manejo de los recursos financieros (gastos) para establecer el grado en que sus
servidores administran y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna, útil,
adecuada y confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas, objetivos y controles sobre los ingresos públicos.
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Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables
en la ejecución de las actividades desarrolladas por la entidad pública.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar de los gastos y contribuir al fortalecimiento de
la gestión pública y promover su eficiencia operativa.
Incrementar la eficiencia y la eficacia administrativa, técnica y operativa de la empresa.
Revisar y analizar los estados financieros por componentes
Evaluar el control interno
1.4. JUSTIFICACIÓN
Las actividades de auditoría financiera competen a la profesión del Contador Público para la
revisión y análisis de los saldos de los EE. FF, con la finalidad de poder prevenir y realizar el
control eficaz de los movimientos que realiza la EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE
ASEO-EMSA
Las técnicas y procedimientos a utilizar para la obtención de evidencia consistirán en la
recopilación de información a través de indagación, análisis y verificación física recálculos
aritméticos, pruebas globales, confirmación de saldos e información ante terceros y otros
procedimientos de acuerdo a las circunstancias presentadas durante la ejecución de la Auditoria.
A la vez usaremos diferentes técnicas de recolección de la información, en este caso particular
usaremos el método combinado de cuestionarios y programa de trabajo con ayuda de indicadores
como instrumentos que son:
Técnicas de recopilación de datos
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Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:
Pruebas de cumplimiento
Proporcionan pruebas realizadas para obtener evidencia sobre la eficacia del diseño del
control interno y verificar el cumplimiento establecido.
Pruebas sustantivas
Proporciona evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los
registros contables y estados financieros, por consiguiente, la validez de las afirmaciones. Entre los
procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:
Procedimientos analíticos:
Análisis de tendencias
Comparaciones
Pruebas de razonabilidad
Pruebas de diagnóstico
Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables
Observación física
Confirmaciones externas
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LA EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA otorga servicio de limpieza y
aseo a la comunidad de Cochabamba para cuidar la salud y el medio ambiente y reducir el brote de
las diferentes enfermedades.
1.5. ALCANCE
El examen se efectuará de acuerdo con Normas de Auditoria Financiera aprobado por las
Contraloría General del Estado mediante Resolución N° CGE/026/2005 de fecha 14 de febrero de
2005, si durante el desarrollo de la Auditoria surgiesen aspectos no contemplados en estas Normas,
se observaran las Normas emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia; las Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC); las Declaraciones sobre Normas
de Auditoria (SAS) emitidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA); las
Normas de Auditoria emitidas por las Organizaciones Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI) o las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditoria Interna (NEPAI).
Así mismo se ha establecido un alcance y/o cobertura de revisión del 70%. Que comprende el
análisis a los gastos y la cuenta de Inventario de materiales durante el periodo 01 de enero al 31
diciembre de 2017.
El examen incluirá comprobaciones parciales de la contabilidad y la aplicación de otros
procedimientos de Auditoria en la medida que consideremos necesario de acuerdo a las
circunstancias expuestas en la evaluación del sistema de control interno de la entidad sujeta a
examen.
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CAPÍTULO II
DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA
2.1. ANTECEDENTES
La Empresa Municipal de Servicio de Aseo EMSA, es una Empresa Pública Municipal
Descentralizada del Gobierno Autónomo Municipal de Cochabamba, creada mediante ordenanza
Municipal N° 1908/97 de fecha 24 de enero del 2011 con personalidad jurídica propia, N° 007/98,
de fecha 15 de enero de 1998, con autonomía administrativa, técnica y económica, misma que tiene
por objeto Organizar, reglamentar, administrar y prestar el servicio de limpieza de vías y espacios
de uso público, recolección, transporte, tratamiento, reciclaje, industrialización de residuos.
La Empresa Municipal de Servicio de Aseo, es la entidad de derecho público con personalidad
jurídica reconocida y patrimonio propio, cuyas competencias están detalladas principalmente en el
art. 8 de la Ley de Municipalidades art. 14 de la Ley 1551, art. 7 de la Ley 1702 y la Ley 031
“Autonomías y Descentralización Andrés Ibáñez” aprobado el 19 de julio de 2010 y entre ellas
tenemos los siguientes:
Servicio de limpieza ciudadana
Servicio de limpieza y lavado de áreas publicas
Servicios especiales
Recolección de material reciclado
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Recojo de basura en unidades educativas
Recojo individualizado a Empresas (locales comerciales, de servicios, de restaurantes,
hospitales y clínicas)
Servicio de destrucción o disposición final de para empresas grandes como ser aduana
nacional y otros
El trabajo de campo o lugar de trabajo para la realización de la auditoria será en los
ambientes de la Empresa Municipal de Servicio de Aseo – EMSA que está ubicado en la Avenida
Villazón km. 3.5
Fuente: Programa Operativo Anual (2017)
2.2. VISIÓN
Proteger el medio ambiente y la salud de la población mejorando la limpieza y el paisaje urbano
de la ciudad., promoviendo buenos ámbitos en la ciudadanía y fomentando acciones para reducir,
reciclar y reutilizar los residuos sólidos en general.
Fuente: Programa Operativo Anual (2017)
2.3. MISIÓN
Ser una empresa de prestación de servicio de aseo y recolección diferenciada y eficiente
en la gestión integral de residuos sólidos, reduciendo significativamente la contaminación
ambiental y promoviendo el equilibrio ecológico para las futuras generaciones.
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Fuente: Programa Operativo Anual (2017)
2.4. OBJETIVOS
Nuestros objetivos generales son:
Prestar y ampliar el servicio de limpieza, separación en origen, recolección diferenciada,
transporte, tratamiento y disposición final de residuos sólidos domiciliarios, industriales,
artesanales, comerciales de servicios y otros que contaminan el medio ambiente
Informar y educar a la ciudadanía del manejo adecuado de los residuos sólidos urbanos
Sensibilizar del tema ambiental a través de conceptos de reciclaje, reutilización y reducción
de residuos sólidos.
Fuente: Programa Operativo Anual (2017)
2.5. VALORES
Todo el equipo humano de EMSA comparte los mismos valores que se traducen en:
Integridad
Compromiso
Responsabilidad
Iniciativas
Adaptabilidad
Trabajo en equipo
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Ética
2.6. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Para la gestión 2017 la Empresa Municipal cuenta con una estructura orgánica aprobada
mediante Ordenanza Municipal N° 035/2012 de fecha 20 de agosto de 2012, la misma que aprueba
el Plan Operativo Anual, observándose las siguientes unidades de la administración de la entidad.
a. Nivel Decisivo: Conformado por un presidente de directorio y dos directores.
b. Nivel Ejecutivo: Conformado por el Gerente General, es la Máxima Autoridad Ejecutiva,
representativa y administrativa de la entidad.
c. Nivel de Control y Asesoramiento: Conformado por el auditor interno y la asesoría legal son
los niveles de control y asesoramiento que tienen función independiente, para examinar y
evaluar sus actividades.
d. Nivel Operativo: Conformado por Gerente Administrativo y Financiero y Gerente Técnico.
Fuente: Programa Operativo Anual (2017)
2.7. ASPECTOS LEGALES DE LA EMPRESA
Para la ejecución del trabajo se considerarán las siguientes disposiciones legales:
Ley N° 1178 (SAFCO), de 20 de julio de 1990, y su decreto reglamentario Decreto Supremo
N° 23318-A
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Ley de Municipalidades N° 2028, de 20 de octubre de 1999.
Ley N° 2027 Estatuto de Funcionario Público, de 27 de octubre de 1999.
Decreto Supremo N°25749 “Aprobación del Reglamento de Desarrollo Parcial a la Ley N°
2027 (Estatuto del Funcionario Público)” de fecha 24 de abril de 2000.
Ley N° 2296 Gastos Municipales, de 20 de diciembre de 2001
Ley de Participaciones Populares N° 1551, de 20 de abril de 1994
Ley N° 2426, Seguro Universal Materno Infantil, de 21 de noviembre de 2002
Ley N° 2235 del Dialogo nacional 2000, del 31 de julio de 2001
Ley N° 1702 Modificaciones y ampliaciones a la Ley N° 1551. De 17 de julio de 1996.
Decreto Supremo N° 28421, 21 de octubre de 2005, competencias del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos y Decreto Supremo N° 2956
Instructivo de cierre presupuestario, Contable y de Tesorería del ejercicio final 2011.
Normas de Auditoria Gubernamental, emitidas mediante Resolución CGE-026/2005, de 14 de
febrero de 2005.
Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, aprobada mediante
Resolución N° CGR-1/070/2000 de 21 de septiembre de 2000
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante Decreto Supremo
N° 222957
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Decreto Supremo N°181, de 28 de junio de 2009, para la contratación de bienes, obras,
servicios generales, servicios de consultoría y manejo y disposición de bienes.
Ley N° 031 “Autonomías y descentralizadas Andrés Ibáñez” aprobado el 19 de julio de 2010
Otras disposiciones legales aplicables
Normas de Auditoria Gubernamental
Normas de Contabilidad
Leyes y Normativa Tributaria vigente
Otras disposiciones legales aplicables
NCI 210 – 04, Documentación de Respaldo y su Archivo; Todas las operaciones financieras
estarán respaldadas con la documentación de soporte suficiente y pertinente.
En el oficio JAH-005-0 de abril 26 del 2007 remitido por el jefe financiero, indica que
actualmente la información contable se encuentra debidamente empastada y rotulada en un área de
archivo, y la información de los años anteriores a 2006 en un área de archivo de la División de
Activos Fijos, aclaración que es aceptada.
Contabilizaciones que están duplicando los saldos de inventarios, como es el caso de los
boletines contables 0293 de febrero 2206. Además de que la factura # 51246 de 26 junio del 2006
por concepto de adquisición de una bomba de agua fue registrada como cuenta “Mobiliario”
afectando a su vez al saldo contable de “Maquinarias y Equipos”.
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NTCG, EXISTENCIAS, Contabilización. Las adquisiciones de bienes, destinadas a la
formación de existencias, se deberán registrar en la contabilidad debitando la cuenta de existencias
que corresponda, eligiéndola de entre las opciones disponibles en los subgrupos 131 ó 132, según
se trate de existencias para consumo, inversión, producción o venta, y acreditando la Cuenta por
Pagar 213.53, 213.63 ó 213.73, según la naturaleza del gasto presupuestario incurrido.
Fuente: Programa Operativo Anual (2017)
2.8. ASPECTOS TRIBUTARIOS
La Empresa Municipal de Servicio de Aseo EMSA está sujeto a las obligaciones tributarias
mensuales de los formularios:
Impuesto al valor agregado (IVA) formulario 200
Impuesto a las transacciones (IT) formulario 400
Registro y envió de los libros de compras y ventas IVA
Régimen complementario RC – IVA formulario 608
Y el anual considerando el cierre de gestión:
Impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE) formulario 500 y 605
Elaboración de los estados financieros firmados por un profesional autorizado, en los casos
que corresponda dictamen de la auditoria externa. Información tributaria complementaría
(ITC) y dictamen sobre esta información.
25
CAPÍTULO III
MARCO TEÓRICO
3.1. AUDITORIA
La auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos
informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.
Por otra parte la auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos-contables presentados
por la dirección, así como sugerí las mejoras administrativo-contable que procedan constituyendo
una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina
de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la
organización.
Otro elemento de interés es que los auditores se encuentran habitualmente con nuevas
herramientas de control para las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de
herramientas con iguales requerimientos técnicos, para el control de la gestión.
La auditoría ha sido conceptualizada por diferentes autores, tanto nacionales como internacionales,
a continuación, se presentan algunos de los principales conceptos:
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Conceptos de Auditoria
Una Auditoría es el proceso sistemático de examinar, documentar, obtener, acumular y evaluar
evidencia e informar sobre el objetivo examinado y grado de correspondencia con los criterios
establecidos, de acuerdo al tipo de Auditoría que se realice, con el propósito de añadir valor al
objeto de la revisión, mediante un informe que debe satisfacer las necesidades de los clientes y
usuarios.
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado
de correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos.
Fuente: http://www.emprendepyme.net
3.2. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
3.2.1. Auditoria interna
Es un sistema d control interno de la empresa y consiste en el conjunto de medidas, políticas
y procedimientos establecidos en una organización concreta para proteger su activo, minimizar
riesgos, incrementar la eficacia de los procesos operativos y optimizar el negocio, que permite
realizar un seguimiento actualizado para el logro de sus objetivos
Fuente: https://www.emprendepyme.net
También se lo puede definir como:
27
Una actividad independiente y objetiva de supervisión y consultoría diseñada para agregar valor
y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestión de riesgos, control y gobierno.
Fuente: https://www.enciclopediafinanciera.com/auditoria/auditoria-interna.htm
3.2.2. Auditoria externa
Es el análisis de las cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional
auditor externo por requerimiento legal.
Fuente: https://www.emprendepyme.net
También se lo puede definir como:
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La auditoría externa consiste en que una empresa ajena supervise los estados financieros de
la empresa cumplen las leyes o normas específicas. Los usuarios de la información financiera de
estas entidades son inversores, agencias gubernamentales y el público en general.
La forma de designación, las calificaciones y el formato de presentación de informes por
parte de la auditoría externa son definidos por la ley, y varían de acuerdo a la jurisdicción de los
diferentes países. Los auditores externos deben ser miembros de uno de los órganos profesionales
de contabilidad reconocidos del país y normalmente presentan sus informes a los accionistas de
una sociedad anónima
Fuente: https://www.enciclopediafinanciera.com/auditoria/auditoria-interna.htm
3.3. TIPOS DE AUDITORIA
Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos encontrar
diferentes tipos de auditoría entre los que podemos encontrar:
Auditoría externa o legal: es la más conocida popularmente y consiste en el análisis de las
cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional auditor externo por
requerimiento legal. Tiene efecto de inscripción en el Registro Mercantil.
Auditoría interna: se lleva a cabo por los propios empleados del negocio, para investigar la
validez de los métodos de operaciones y su coherencia con respecto a la política general de la
empresa. Para ello se evalúan ciertos detalles que intervienen en los procesos y
29
mecanismos internos. Es una herramienta clave para el control interno y una vez finalizado el
análisis emitirá un informe a la dirección o a órganos superiores del equipo, para evaluar
posibles soluciones en referencia a los problemas encontrados.
Auditoría operacional: este tipo de auditoría se desempeña por un profesional cualificado para
ello y tiene como objetivo valorar la empresa y su gestión para aumentar la eficacia y la
eficiencia, hacia una mejora importante en la productividad. No tiene por qué desarrollarse por
alguien interno de la empresa, sino que la propia Dirección podrá contratar a un profesional
especializado en ello. El auditor analizará el sistema y propondrá ideas con mejoras útiles.
Auditoría de sistemas o especiales: en este grupo encontramos otro tipo de auditorías
dirigidas a evaluar otro tipo de factores no económicos, como es el caso de la auditoría de
software, entre otros muchos.
Auditoría pública gubernamental: se desarrolla por el Tribunal de Cuentas gracias a las
competencias adquiridas por la Ley Orgánica de 1984.
Auditoría integral: esta auditoría evalúa por completo toda la información financiera,
estructura de la organización, los sistemas de control interno, cumplimiento de leyes y objetivos
empresariales para dar una visión global y certera del cumplimiento de la empresa.
Auditoría forense: se realizan en las investigaciones criminales con el objetivo de esclarecer
los hechos ocurridos.
Auditoría fiscal: esta auditoría se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de las
leyes tributarias, para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de forma
correcta.
30
Auditoría financiera: también denominada auditoría contable. Se encarga de examinar y
revisar los estados financieros y la preparación de informes de acuerdo a normas contables
establecidas.
Auditoría de recursos humanos: se utiliza para hacer una revisión de la plantilla, las
necesidades que posee la empresa y la gestión del talento.
Auditoría ambiental: se analizan todas las actividades de la empresa para controlar e intentar
reducir al máximo el impacto que poseen el medioambiente.
Fuente: https://www.emprendepyme.net/tipos-de-auditoria.html
3.3.1. Auditoría financiera
La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones
financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y
profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General del
Estado, definen a la Auditoría Financiera así:
Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para
formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las
operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
31
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones
y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al
control interno".
Fuente: Contraloría General del Estado, 2014
La auditoría financiera es la formación de un examen exhaustivo de los registros,
comprobantes, documentos los mismos que sustenta la razonabilidad de los estados financiero,
logrando que el auditor genere un dictamen con respecto a los resultados de las operaciones.
Para que el auditor pueda emitir su opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros se
debe reunir todos los elementos que permitan tener certeza sobre:
La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.
Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la
contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la
normativa de contabilidad gubernamental vigente.
Fuente: Contraloría General de Estado, 2014
32
La auditoría financiera, también conocida como auditoría contable, se trata de un método
por el que se examina y analiza la información que una empresa tiene reflejada en los estados de
sus cuentas. Dicha auditoría podrá ser realizada por un auditor interno o externo a la empresa, pero
un auditor del sector privado, no del público como pasa por ejemplo en la auditoría fiscal.
El objetivo de la auditoría contable, es el de determinar si los estados de cuentas y los
registros que en ellos hagan las empresas o entidades corporativas, cumplen o no con la normativa
contable vigente, sin ocultar vicio ni mala fe alguna, ni escondiendo o camuflando algún estado
(pensemos en quiebras, falta de solvencia y liquidez, etc.).
Fuente: https://www.emprendepyme.net/auditoria-financiera.html
3.3.2. Importancia de la auditoría financiera
Es importante por es un proceso que se realiza para estudiar y evaluar el Sistema de Control
interno; emite una opinión mediante dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros;
los estados financieros constituyen un fin, da confiabilidad a los Estados Financieros; es numérica,
su trabajo se efectúa a través de pruebas selectivas; la realizan sólo profesionales del área
económica.
Fuente: Maldonado M. K., 2011, pág. 21
La información económica que aporta la realización de una auditoria de las cuentas anuales
elaborada periódicamente, es utilizada para la toma de decisiones por parte de la administración.
33
Fuente:https://www.economiayfinanzas.gob.bo/index.php?opcion=com_contenido&ver=conte
nido&id=469&id_item=644&seccion=302&categoria=180
3.3.3. Objetivos y Características de la auditoría financiera
3.3.3.1. Objetivo
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de
los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas o privadas.
3.3.3.2. Características
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de
comprobarse.
2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o
equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría
financiera.
4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones,
estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
34
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y
propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e
informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso
del examen.
Fuente:https://www.economiayfinanzas.gob.bo/index.php?opcion=com_contenido&ver=conte
nido&id=469&id_item=644&seccion=302&categoria=180
3.3.4. Fases de la Auditoria Financiera
En la práctica de la auditoria se establece tres fases o etapas en el proceso de la auditoria, las
cuales se muestran en la gráfica:
Fuente: Enciclopedia.finaciera.com
Planificación Ejecución Comunicación de
resultados
Elaboración MPA y
programas de trabajo.
Obtención de
Evidencia. Dictamen
Informe de Control Interno
Informe tributario
complementario
RETROALIMENTACIÓN
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3.3.5. Auditoria operativa
Es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica
objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo. Políticas y procedimientos aceptables;
si se siguen las normas establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica y si los
objetivos de la Organización se han alcanzado para así maximizar resultados que fortalezcan el
desarrollo de la empresa
Este tipo de auditoria es desempeñado por un profesional calificado que tiene por objetivo
valorar la empresa y su gestión para aumentar la eficacia y la eficiencia, hacia una mejora
importante en la productividad.
Fuente: https://www.monografias.com/trabajos69/auditoria-operativa/auditoria-
operativa.shtml
Sim embargo también podemos definir como la acumulación y examen sistemático y
objetivo de evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre: i) la eficacia
de los sistemas de administración y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos, y
ii) la eficiencia, eficacia, y economía de las operaciones.
Para la adecuada interpretación y aplicación de las normas de auditoría operacional, a
continuación, se definen los siguientes conceptos:
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Sistema: Es una serie de actividades relacionadas, cuyo diseño y operación conjunta tienen
el propósito de lograr uno o más objetivos preestablecidos.
Eficacia: Es la capacidad que tiene un sistema de asegurar razonablemente la consecución de
objetivos. En términos generales, el índice de eficacia es la relación entre los resultados logrados
y el objetivo previsto.
Eficiencia: Es la habilidad de alcanzar objetivos empleando la mínima cantidad de recursos posible
(v.g. tiempo, humanos, materiales, financieros, etc.) En este sentido, un índice de eficiencia
generalmente utilizado es la relación entre los resultados obtenidos y la cantidad de recursos
empleados.
Economía: Es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos empleados en la
consecución de objetivos, sin comprometer estos últimos. En este sentido, un índice de economía
generalmente empleado es la relación entre los resultados obtenidos y el costo de los mismos.
Fuente: Normas de Auditoría Gubernamental NAG 230 y correlativa
3.3.6. Marcas de Auditoría
Las marcas de auditoría son señales o tildes utilizadas para indicar brevemente el trabajo
realizado sobre importes, partidas, saldos y/o datos sujetos a revisión. Es importante señalar que
estas marcas no tienen significado por sí mismas y por ende, siempre que se utilicen deben ser
explicadas.
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3.3.6.1. Objetivo
Las marcas de auditoría se utilizan para explicar en forma breve, la aplicación de una
determinada tarea o técnica de auditoría, inherente al trabajo mismo o las tareas de revisión del
trabajo.
3.3.6.2. Reglas
Al emplear las marcas de auditoría deben tenerse presente las siguientes reglas:
Es conveniente escribir las marcas en color diferente al utilizado en el resto del papel.
Deben ser escritas al margen derecho o izquierdo del dato que ha sido revisado.
Para referenciar un conjunto de cifras y evitar la repetición de la marca en cada una de ellas, es
conveniente utilizar signos de agrupación que los engloben.
El significado de la marca debe ser anotada en forma clara y concisa en la parte inferior de los
papeles de trabajo o hacer referencia al papel de trabajo donde se explica la misma.
No se debe utilizar una misma marca para representar asuntos diferentes.
Debe evitarse recargar el papel con el uso excesivo de marcas, ya que ello crea confusión y
dificulta la supervisión
3.3.6.3. Ventajas
Entre las ventajas del uso de marcas pueden citarse las siguientes:
Se pueden escribir rápidamente, lo cual implica ahorro de tiempo
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Eliminan la necesidad de aclaraciones extensas
Evitan repetir explicaciones similares y detalladas en diferentes papeles de trabajo.
Facilitan la rápida y eficiente supervisión de los papeles de trabajo.
Fuente: Auditoria de estados financieros/Lic. Víctor Hugo Mendizábal Vega
3.4. PROCESO DE LA AUDITORIA
El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con
la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo
todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con
el ente examinado.
Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o
área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura del
equipo".
La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes
elementos:
Objetivo general de la auditoría.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
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Instrucciones específicas.
Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de
personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a
ser examinadas.
El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y deberá
ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se considerará los siguientes
criterios:
- Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.
- Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.
- Independencia de criterio de los auditores.
- Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la
auditoría.
De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la auditoría
comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de resultados.
40
Fuente: https://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera.shtml
3.5. PLANIFICACIÓN
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a
realizar en la fase de ejecución
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas
para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa;
por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de
trabajo.
Fuente: https://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera.shtml
3.5.1. Riegos de auditoria y su clasificación
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El riesgo de Auditoría es la posibilidad de que el auditor emita un informe con opinión
limpia sobre estados financieros distorsionados y viceversa.
El riesgo de auditoría se clasifica en:
3.5.1.1. Riesgo inherente. Es la posibilidad de que los estados financieros presenten errores,
distorsiones, fraudes importantes independientemente de cualquier actividad de control o
regulación.
3.5.1.2. Riesgo de control. Es la posibilidad de que los estados financieros incluyan desviaciones,
incumplimientos, fraudes importantes, no obstante, de haberse adoptado medidas de control interno
contable.
3.5.1.3. Riesgo de detección. Es la posibilidad de que el auditor mediante la aplicación de
procedimientos, no detecte errores, desviaciones u omisiones importantes que estén afectando a los
estados financieros.
Fuente:https://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera.shtml
3.5.2. Memorándum de planificación de auditoria (MPA)
Es un papel de trabajo que además de documentar ciertas decisiones sobre aspectos
generales de la auditoria, va a servir para comunicar de forma ágil las decisiones generales de la
42
auditoria, así como otra información significativa de la planificación, a los distintos miembros del
equipo de trabajo que intervienen en el proyecto.
Por tanto, vamos a plasmar en este papel de trabajo un resumen de los aspectos más
importantes de la fase de la planificación, que nos ha permitido tomar una decisión sobre la
estrategia de la auditoria a seguir en nuestro trabajo.
3.5.2.1. Objetivo
El objetivo de la elaboración del memorando de planificación es el de proporcionar a los
responsables de desarrollar la planificación específica, la información necesaria para definir los
objetivos de la auditoria, la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo a realizar, conforme lo
establecen las Normas de Auditoria Interna Gubernamental.
3.5.2.2. Estructura del memorando
El memorando de planificación tendrá la siguiente estructura básica:
1. Carátula
2. Contenido
3. Antecedentes
4. Legislación y demás normas y regulaciones aplicables
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5. Auditabilidad de la entidad
6. Identificación de posibles áreas críticas
7. Objetivos de la auditoría
8. Alcance
9. Criterios para la selección de la muestra
10. Informes que se presentarán
11. Cronograma de Actividades
12. Recursos humanos, financieros y materiales
Fuente:http://herbermirandablog.blogspot.com/2015/08/elaboracion-de-memorando-de-
planeacion.html
3.5.3. Control interno
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, procedimientos
y métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan autoridades y su personal a cargo, con
el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una entidad pública.
Así también un proceso de control integrado a las actividades operativas de los entes,
diseñado para asegurar en forma razonable la fiabilidad de la información contable; los estados
financieros que constituyen el objeto del examen en la auditoria externa.
44
Fuente: https://apps.contraloria.gob.pe/packanticorrupcion/control_interno.html
3.5.4. Pruebas de revisión analítica
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria que se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o
haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
El auditor realizara una hoja de trabajo del balance de comprobación donde obtendrá los
datos del componente a examinar, elaborara la cédula sumaria de ese componente y cotejara los
saldos con el libro mayor de cuentas
El auditor elaborara una cédula que detalle la integración de los saldos de cada componente,
por el periodo a examinar, cotejando los mismos con auxiliares de cuentas; y referenciando con la
cédula sumaria
Fuente:http://diccionarioempresarial.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx?params=H4s
IAAAAAAAEAMtMSbF1jTAAASNTE0MTtbLUouLM_DxbIwMDS0NDQ3OQQGZapUt-
ckhlQaptWmJOcSoAHjzfkTUAAAA=WKE
3.5.5. Programas de trabajo
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El programa de auditoría es un documento que detalla los procedimientos y/o
instrucciones detalladas para la recopilación de la evidencia de auditoría y sustentar la
conclusión.
De esta forma, se puede considerar que el programa de auditoría es el resultado principal
de la fase de planificación.
Se trata de un plan de acción para guiar y controlar el trabajo. De esta forma, en los programas se
proponen unas pruebas a realizar encaminadas a obtener evidencias, por lo que el programa de
auditoría se configura, en la práctica, como un programa detallado de trabajo.
Una prueba se relaciona con un conjunto de procedimientos específicos, o dicho de otro
modo, las pruebas se efectúan conforme a unos procedimientos generales de auditoría.
Resulta destacable que se produzca una relación secuencial y ordenada de las distintas
pruebas a realizar para auditar un grupo de transacciones semejantes
El contenido del programa de auditoría es el siguiente:
Objetivos
Procedimientos
Relación con papeles de trabajo
Relación Procedimientos y Objetivos
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Responsables de elaboración y revisión
Fecha y Firmas
Fuente:http://diccionarioempresarial.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx?params=H4s
IAAAAAAAEAMtMSbF1jTAAASNTYwtDtbLUouLM_DxbIwMDS0NDQ3OQQGZapUt-
ckhlQaptWmJOcSoAwpOI6jUAAAA=WKE
3.6. EJECUCIÓN
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y
componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto
y causa que:
Motivaron cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo
en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propósito de
mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se
presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
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Fuente: https://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera.shtml
3.6.1. Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son los registros o conjunto de cedulas preparadas por el auditor
(contador público) y los documentos proporcionados por la Empresa auditada o por terceras
personas a solicitud del auditor, que demuestran la evidencia comprobatoria, suficiente y
competente obtenida durante el proceso de auditoría constituyen la prueba del trabajo realizado,
demuestran: la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría ejecutados, la metodología
aplicada, el cumplimiento de normas y la ejecución del trabajo con el debido cuidado y diligencia
profesional, sirven de base para emitir una opinión independiente, con sus conclusiones y
recomendaciones.
También se podría definir como el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las
cuales el auditor registra los datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los
resultados y las pruebas realizadas.
Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas,
películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos
claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo
Fuente: http://juliaenauditoria.blogspot.com/p/papeles-de-trabajo.html
48
3.6.2. Objetivos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos
Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y actividades
realizados por el auditor.
Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
Proporcionar la base para la rendición de informes.
Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el trabajo se
efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de Control y demás
normatividad aplicable.
Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para próximas
revisiones.
Fuente: http://juliaenauditoria.blogspot.com/p/papeles-de-trabajo.html
3.6.3. Características de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deben reunir las siguientes características de calidad:
a) Claros: Con la finalidad de que cualquier otro auditor pueda entender la naturaleza, alcance,
oportunidad y las conclusiones alcanzadas por quien las preparo.
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b) Concisos: Deben incluir comentarios breves y puntuales sin incluir comentarios excesivos que
dificulten su entendimiento y revisión
c) Relevantes y pertinentes: Solo deben incluir aquellos asuntos de importancia o relevantes para
el objetivo que se pretende alcanzar y deben proveer soporte suficiente y competente para
formación de la conclusión u opinión del auditor
d) Ordenados: Deben permitir manejar entender y supervisar las hojas de trabajo que conforman
los legajos de auditoria; en este sentido, debe existir un sistema uniforme, coherente y lógico
de ordenamiento (referenciación).
e) Íntegros, Deben incluir en toda cedula de trabajo posible, el propósito, naturaleza
Otras características que deben contemplar los papeles de trabajo son:
• Integridad y exactitud – Los papeles de trabajo deben ser completos, exactos, y apoyar las
observaciones, pruebas, conclusiones y recomendaciones. También deben mostrar la naturaleza y
el alcance del trabajo realizado.
• Claridad y comprensión – Los papeles de trabajo deben ser comprensibles y sin explicaciones
orales suplementarias. Con la información que los papeles de trabajo revelan, un revisor/supervisor
debe ser capaz de determinar fácilmente su propósito, la naturaleza y el alcance de los trabajos
realizados y las conclusiones del auditor.
• Pertinencia – La información contenida en los papeles de trabajo debe limitarse a los asuntos
que son importantes y necesarios para apoyar los objetivos y el alcance establecido para el
proyecto.
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• Minimizar variedad – Los papeles de trabajo deben estar preparados dentro de un enfoque
coherente y un marco de ejecución a través de la auditoría y la organización, independientemente
del auditor que se le asigne el trabajo.
• La legibilidad y pulcritud -. Los papeles de trabajo deben ser legibles y tan limpio como sea
posible. Papeles de trabajo descuidados pueden perder su valor como evidencia.
• Orden lógico – Los papeles de trabajo deben seguir un orden lógico.
• Optimizar el flujo de trabajo – Encontrar maneras de crear flujos de trabajo para la preparación
de la documentación que se integran directamente a los mecanismos de gestión de proyectos, tales
como, gestión del ciclo completo de la auditoría, opiniones del supervisor, los resultados de
seguimiento, seguimiento del tiempo del proyecto, informes de estado de los proyectos
directamente en un solo proceso
Fuente: http://www.pmn.com.uy/calidad-papeles-de-trabajo/
3.6.4. Contenido de los Papeles de Trabajo
En general, todo papel de trabajo debe contener como mínimo:
Encabezamiento: incluirá el nombre de la entidad, periodo auditado, tipo de auditoría y área
o componente examinado y objeto de la auditoría.
Referencias: cada papel de trabajo tendrá su propia referencia y deberá indicar las hojas de
trabajo relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cruzadas o correferencias que
permita la revisión o supervisión.
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Fecha e Identificación de quién preparó el papel de trabajo: se debe identificar mediante
rubrica o iniciales de la persona que ha elaborado, así como la fecha de realización del trabajo.
Fecha e Identificación de quién supervisó el trabajo: Mediante iniciales o rubrica de la
persona que revisó el trabajo, así como la fecha de revisión, como constancia de la supervisión
efectuada del trabajo realizado
Referencia al paso del programa de trabajo: A fin de conocer a que objetivo del programa
está coadyuvando la preparación dela cédula.
El análisis realizado: estará en función a la ejecución de los procedimientos de auditoría para
obtener evidencia, a fin de cumplir con lo definido en los programas de trabajo.
Alcance del trabajo: Relacionado el análisis realizado en relación al total del rubro, cuenta,
operación o transacción, indicando el tamaño de las muestras y la forma de su obtención.
Método de muestreo: Cuando sea aplicable será necesario hacer referencia al método de
muestreo aplicando en el examen.
Fuente de la información obtenida: Se señalará los registros contables o archivo en base al
cual fue preparada la cédula, referencia a los documentos base y de ser factible las personas
que la facilitaron.
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Explicación de las marcas de auditoría utilizadas: En la parte inferior de la cédula se deberá
realizar una descripción del significado de las marcas de auditoría utilizadas en la misma, en
el caso de que ésta explicación se encuentre en otra cédula se hará referencia a la misma
Conclusiones: Cuando corresponda, se realizará una exposición breve de los resultados
logrados con el trabajo, una vez finalizado el mismo.
Documentación preparada o proporcionada por la entidad: En el caso de que la cédula
haya sido confeccionada y proporcionada por la entidad, en ésta se deberá consignar las
iniciales PPE (papel proporcionado por la entidad) y se registrará el trabajo realizado y las
referencias y correferencias necesarias, a fin de establecer la utilidad de incluir estas cédulas
como parte de los papeles de trabajo.
Fuente: http://www.pmn.com.uy/calidad-papeles-de-trabajo/
3.6.5. Legajos de Papeles de Trabajo
Durante todo el proceso de la auditoría (Planificación, ejecución y comunicación de
resultados) se van generando papeles de papeles de trabajo con características especiales,
considerando la etapa de la auditoría en la que se originaron, por lo que se hace necesario archivar
los mismos, contemplando cada una de estas etapas, a estos archivos se los denomina “Legajos de
papeles de trabajo”.
Fuente: Auditoria de estados financieros/Lic. Víctor Hugo Mendizábal Vega
53
3.6.6. Referenciación de los papeles de trabajo
La referencia consiste en un sistema de codificación utilizado para organizar y archivar los
papeles de trabajo.
El objetivo de la referencia es facilitar la identificación y el acceso a los papeles de trabajo
para propósitos de:
Supervisión
Revisión
Consulta
Demostración del trabajo realizado
Reglas: La referencia de los papeles de trabajo debe seguir las siguientes reglas:
Las referencias deben ser escritas en un color diferente al utilizado en el resto del papel,
usualmente con lápiz de color rojo.
Cuando se usa referenciación alfanumérica se debe utilizar una misma letra para identificar
los papeles de trabajo correspondientes a igual rubro, componente o ciclo de transacciones,
asignando un número correlativo según el orden de archivo de los papeles de trabajo: A-1,
A-1.1, A-2,.....
Es conveniente usar subíndices o quebrados para identificar papeles de trabajo que
pertenecen a un mismo análisis: A-1; A-1/1; A-2/3. 1,....
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Cuando se haya eliminado un papel de trabajo, debe explicarse en la hoja anterior o
siguiente al papel de trabajo retirado que la referencia faltante no fue utilizada: A-1, A-1/1,
A-1/3 (A-1/2 no fue utilizada).
Fuente: Auditoria de estados financieros/Lic. Víctor Hugo Mendizábal Vega
3.6.7. Correferenciacion de los papeles de trabajo
La correferenciación son las referencias cruzadas utilizadas para indicar que una cifra o
dato dentro de un papel de trabajo tiene relación directa con igual o iguales cifras o datos que
figuran en otros papeles de trabajo.
3.6.7.1. Objetivo: Permite relacionar cifras o datos entre si y hacer un seguimiento al análisis
realizado
3.6.7.2. Reglas: La correferenciación de los papeles de trabajo debe seguir las siguientes reglas:
Es conveniente escribir las correferencias en color diferente al utilizado en el resto del papel,
usualmente en color rojo.
Las correferencias deben ser escritas alrededor de cada partida o dato trabajado.
Las correferencias solamente deben correferenciar cifras idénticas.
La correferenciación siempre utiliza dos referencias, una que va y otra que viene: A1 va A2,
A2 va A1.
La posición de la referencia debe indicar la dirección en que va la misma:
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- Una correferencia que proviene de una cifra debe colocarse a la izquierda o arriba de dicho
importe (viene de...)
- Una correferencia que se lleva de atrás hacia delante debe colocarse a la derecha o debajo del
importe (va a..)
Fuente: Auditoria de estados financieros/Lic. Víctor Hugo Mendizábal Vega
3.6.8. Hallazgos
Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y
que, en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes
que podrían afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar
información confiable y consistente, en relación con las aseveraciones efectuadas por la
administración.
Se obtienen a través de un proceso de comparación entre lo que es respecto de lo que debe
ser considerando un criterio relacionado con una norma interna o externa, disposición legal o con
un control necesario en función a los riesgos identificados. Todos los hallazgos deben estar
justificados y respaldados con evidencia suficiente.
El auditor debe identificar los siguientes elementos:
Condición: Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar un área, actividad,
función u operación, entendida como “lo que es”.
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Criterio: Comprende la concepción de “lo que debe ser “, con lo cual el auditor mide la condición
del hecho o situación.
Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada, generalmente representa la
pérdida en términos monetarios originados por el incumplimiento para el logro de la meta, fines y
objetivos institucionales.
Causa: Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o también el motivo del
incumplimiento del criterio de la norma. Su identificación requiere de la habilidad y el buen juicio
del auditor y, es indispensable para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga
la recurrencia de la condición
Fuente: http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-VI.pdf
3.6.9. Evidencias
La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho específico, que nadie
pueda racionalmente dudar de ella.
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado del trabajo que realiza al
examinar los estados financieros.
Es responsabilidad del auditor obtener evidencia comprobable, relevante, confiable,
pertinente, competente y suficiente durante el proceso de la auditoria.
57
En la auditoría la evidencia es toda la documentación elaborada u obtenida por el auditor
durante el proceso de la auditoría que respalda sus conclusiones y opiniones.
3.6.10. Características de la Evidencia
Competente
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y relevante. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar
de su validez o de su integridad. De ser así, se deberá obtener evidencia adicional o revelar esa
situación en su informe.
Relevante
El concepto de evidencia relevante, se refiere a su pertinencia y razonabilidad; es decir, si
las informaciones utilizadas para extraer una conclusión tienen una relación lógica y concreta con
respecto a tal conclusión.
Suficiente
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del auditor.
La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias
pruebas, el auditor podrá adquirir certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran
58
satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el
criterio profesional.
Fuente: https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/772-la-evidencia-de-auditoria
3.6.11. Tipos de Evidencia
3.6.11.1. Evidencia de control
Evidencia de control es aquella evidencia que obtiene el auditor a cerca de la condición en
la que se encuentran determinados controles en relación a los atributos de control: custodia,
autorización, registro, legalidad y segregación de funciones.
3.6.11.2. Evidencia sustantiva
Evidencia sustantiva es aquella evidencia que brinda satisfacción respecto a las afirmaciones de
los estados financieros: valuación, integridad, propiedad, existencia y exposición.
La organización de auditoría debe adoptar procedimientos para la custodia y conservación de
los papeles de trabajo, debiendo ser protegidos para evitar la revelación no autorizada de su
contenido y mantenerlos, como mínimo, por el periodo de tiempo establecido por el ordenamiento
jurídico administrativo y otras normas legales aplicables o por la Contraloría General del Estado,
el plazo que resulte mayor.
Fuente: http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-VI.pdf
59
3.6.12. Clasificación de la Evidencia
Testimoniales. Obtenidas mediante entrevistas, declaraciones, encuestas (confirmaciones), etc.,
debiendo constar la misma en documento escrito
Documentales. Proporcionadas por los registros de contabilidad, contratos, facturas, informes y
otros documentos.
Físicas. Consisten en la inspección u observación de las actividades, bienes o sucesos, cuyo
resultado debe constar en documento escrito.
Analíticas. Desarrolladas a través de cálculos, estimaciones, comparaciones, estudios de índices y
tendencias, investigación de variaciones y operaciones no habituales, cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente.
Informáticas. Contenidas en soportes electrónicos e informáticos, así como los elementos lógicos,
programas y aplicaciones utilizados en los procedimientos de la empresa.
Fuente: Auditoria de estados financieros/Lic. Víctor Hugo Mendizábal Vega
3.6.13. Pruebas y procedimientos sustantivas
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y procedimientos:
3.6.13.1. Pruebas de control.
60
Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control
interno y contabilidad.
3.6.13.2. Pruebas sustantivas
Consiste en examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo
examen, aplicando los procedimientos y técnicas de auditoría, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros
Fuente: https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/772-la-evidencia-de-auditoria
3.6.14. Carta de gerencia
La carta de la gerencia es una nota que deben hacer los responsables del tratamiento de la
información financiera como consecuencia de las auditorías a los estados contables.
La obtención de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un auditor ejecuta
en el marco de su auditoría de estados contables u otra información financiera. Si bien las
manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras evidencias de auditoría que pudiesen estar
disponibles respecto al mismo tema, su obtención es parte del proceso de construcción de evidencia
que constituye toda auditoría.
Se observa habitualmente en la práctica que este procedimiento es considerado una acción
rutinaria y hasta burocrática. Es fundamental no perder de vista la importancia del mismo en el
61
proceso de auditoría dado que constituye una fuente de evidencia importante para soportar la
opinión del auditor
Básicamente, la carta debe decir que:
• Han puesto a disposición todo lo requerido.
• Han contestado todo lo que les he preguntado.
• Son los responsables de hacer las cuentas anuales.
• Son los responsables de elegir los principios contables
Fuente: http://www.laley.com.ar/IMG/nwslttrs/CartadeGerencia.pdf
3.7. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, es la redacción
y revisión final del informe borrador, el que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin
de que el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados
mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las
operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
Fuente: Contraloría General del Estado, 2014
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo,
ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.
62
Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la
información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el campo y
previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las
autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley
pertinente.
El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.
Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los
siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/hombre programados.
Fuente: https://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera.shtml
3.7.1. Dictamen
El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como
dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como
63
dictamen limpio. El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el auditor conforme
a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance resultados del examen realizado sobre
los estados financieros del ente. El dictamen de Auditoría, es el documento de tipo formal que
suscribe el auditor una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas
de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros una
vez culminado el examen. En el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica la
conclusión y recomendación a que ha llegado el auditor sobre la presentación de los mismos
Fuente: https://es.scribd.com/doc/78795941/dictamen-de-auditoria-ejemplos
3.7.2. Tipos de dictamen
3.7.2.1. Dictamen sin salvedades
Este se refiere a que cuando el auditor realizó la inspección o revisión de los estados
financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIF’S, es decir no encontró
irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o procedimientos.
Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros
presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de caja, Estados de
Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta entendible y cumple con los principios
de contabilidad.
3.7.2.2. Dictamen con salvedades
64
En este tipo de opinión, las cuentas no se usan de acuerdo con lo emitido en las NIF’S pero son
congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas por lo tanto presentan errores pero
no de gran magnitud; es decir los estados financieros se presentan razonablemente, con algún error
en algún rubro, pero no afecta directamente los Resultados del Periodo.
3.7.2.3. Dictamen Negativo
En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran número de desviaciones
y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las normas, es decir no se presentan
razonablemente, los factores pueden ser por el mal Control Interno de la Propia empresa. En este
caso el auditor estará en capacidad de explicar las razones de la Opinión.
3.7.2.4. Dictamen Con Abstención de Opinión
En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinión. Normalmente se da
cuando los estados financieros no están razonables y no se cumplen con las normas y además
pueden existir restricciones por parte de la empresa para que el trabajo del auditor pueda ejercerse
adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podrá dar una opinión acertada de su
revisión. Estos inconvenientes se dan cuando existe un mal Control Interno o existe alguna
polémica que puede afectar directamente el resultado del periodo.
Es de gran importancia entonces, para tomar decisiones dentro de la empresa, un dictamen
no es más que el estado de salud financiera en el que se encuentra a Entidad.
65
Fuente: https://contadorcontado.com/2014/10/28/tipos-de-dictamen/
3.7.3. Informe de auditor
El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde expresa una
opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa.
Por tanto, es el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que es el proceso
sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar que estas
reflejen la imagen fiel de la misma.
Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de auditoría:
El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este último caso, es una
empresa dedicada a la auditoría.
El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no pertenece a la empresa) o
interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden realizar informes de auditoría, pero los
realmente válidos son los realizados por las auditorías externas. Los internos son un mero
mecanismo de control interno.
El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Es decir, el auditor
expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la empresa. Este informe, por tanto,
expresa la percepción del auditor; no es ninguna verdad absoluta, y por tanto no es
66
vinculante. Sin embargo, como veremos en el último apartado, en muchas ocasiones estos
informes se tienen en cuenta como algo más que una opinión.
Versan sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los estados que se auditan son el
balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo.
Fuente: https://economipedia.com/definiciones/informe-de-auditoria.html
3.8. LEGAJOS DE AUDITORIA
El legajo de papeles de trabajo es la cantidad mínima de documentos que el auditor incluye
para documentar y respaldar las evidencias obtenidas producto de una auditoria de sistemas.
No existe un formato universal para definir el contenido y orden de los papeles de trabajo;
el auditor puede demostrar su experiencia, conocimientos y criterio personal para tal diseño pues
lo importante radica en la existencia de los mismos.
Los legajos de papeles de trabajo constituyen el aspecto fundamental para la elaboración
del dictamen de auditoria y su uso es único y exclusivo del auditor de sistemas. Ya que, en este
expediente, existen documentos de uso reservado y propio para la empresa o medios electrónicos
donde se documentan las evidencias de alguna desviación observada en el área de sistema sujeta a
evaluación.
Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Usuario_discusi%C3%B3n:Rosibel_Rivas
67
3.8.1. Legajo permanente
Teniendo en cuenta que durante la auditoría se obtienen evidencias relacionadas
principalmente con aspectos legales, societarios y financieros que constituyen la base de
información para la planificación del examen y serán utilizadas en años sucesivos, sería
conveniente archivarlas en un legajo que puede denominarse de información permanente. Estos
legajos son de consulta permanente.
Contenido
La información que se debe acumular en estos expedientes es:
Aspectos legales y societarios
Acta constitutiva
Estatutos
Títulos de propiedad
Contratos de alquiles importantes
Acuerdos de remuneraciones
Principales contratos comerciales
Aspectos financieros
Información general sobre el ente
Acuerdos de préstamos de largo plazo
Líneas de crédito o otros
Correspondencia importante del ente
Acta de reuniones de accionistas, directorio, comités de auditoría
68
Disposiciones impositivas o contables importantes
copias de informes especiales
Parte de la información archivada en este legajo está relacionada con información estrictamente
confidencial, por ello el contenido de ciertos documentos no debe ser tratado con ningún empleado
del ente que no sea especialmente designado.
Fuente: http://artemisa.unicauca.edu.co/~gcuellar/papeles.htm
3.8.2. Legajo de planificación
En este legajo se debe documentar toda aquella información y documentación relacionada con
el proceso de planificación de la auditoría financiera, que sustenta el Memorándum de Planificación
de Auditoría (MPA) y los programas de auditoría
https://es.scribd.com/document/334463747/Legajo-de-Planificacion
3.8.3. Legajo corriente o de ejecución
Durante la etapa de ejecución de la auditoría se llevarán a cabo los procedimientos
programados. Es fundamental que estas pruebas, juntamente con las evidencias obtenidas y las
respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina legajo corriente. En general,
este legajo estará dividido en secciones basadas fundamentalmente en los componentes de los
estados contables del ente y referenciadas según el orden de los títulos del balance incluyendo en
cada sección pruebas sobre dichos componentes.
69
Fuente: https://es.scribd.com/document/334463747/Legajo-de-Planificacion
3.8.4. Legajo resumen
Este legajo incluirá toda la información relacionada con la etapa de conclusión del proceso
de auditoría y emisión de informes. El propósito de este legajo es compendiar información
significativa que se encuentra archivada en otros legajos, que permita al Gerente de Auditoría a
cargo tener una visión global sobre el resultado de todo el trabajo, conocer todos aquellos aspectos
que se parten de los estándares de auditoría
Fuente: https://www.buenastareas.com/materias/legajo-de-resumen-de-auditoria/0
3.9. ESTADO DE RESULTADOS
Es el documento contable que refleja el resultado de las operaciones (utilidad o pérdida),
tomando como los parámetros los ingresos y gastos efectuados por la empresa a una determinada
fecha.
El estado de resultados es un estado financiero que refleja los ingresos, identificados con
sus egresos correspondientes y como resultado de tal relación se obtiene la utilidad o pérdida neta
del periodo contable
Fuente: Contabilidad básica/Lic. Gustavo Ledezma Beltrán
70
3.10. RUBRO DE GASTOS
Los gastos se definen al gasto como "el decremento bruto de activos o incremento de
pasivos, con efecto en su utilidad neta durante un período como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generación de
ingresos".
Objetivos:
* Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas
* Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado y
que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores.
* Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
* Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Fuente: https://prezi.com/lmwh33jfhdqk/auditoria-de-gastos-egresos/
71
CAPITULO IV
APLICACIÓN PRÁCTICA
4.1 CONSIDERACIONES GENERALES
La aplicación práctica planteada está referida a la auditoría financiera en la EMPRESA
MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA ha sido realizada considerando el marco teórico
desarrollado en el Capítulo III.
Para fines del presente trabajo, y por la naturaleza del mismo, se presenta en la parte práctica
la etapa de ejecución (revisión del rubro de gastos) y no así las etapas de planificación y
comunicación de resultados.
A continuación, se describe el trabajo realizado en la auditoría financiera en la EMPRESA
MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA al 31 de diciembre de 2017 del rubro de gastos.
4.2 DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO REALIZADO
Durante el desarrollo de la revisión del rubro de gastos, se llevaron a cabo las siguientes tareas:
Revisar y analizar los estados financieros por componentes
Elaborar y ejecutar el programa de trabajo
Se preparó la sumaria tomando los datos del estado de resultados.
Se preparó la subsumaria de los sueldos y salarios
72
Se realizó la prueba global y análisis de la cuenta de gastos
Inventario de almacenes
Construir el informe de actividades de la unidad de la auditoria
Se verifico que toda transacción cuente con el documento de respaldo
Se realizó las recomendaciones pertinentes a las deficiencias detectadas durante la
auditoria.
73
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Como resultado de la auditoría financiera realizada en la EMPRESA MUNICIPAL DE
SERVICIO DE ASEO-EMSA al 31 de diciembre del 2017 (rubro de gastos) se establecieron los
siguientes conclusiones y recomendaciones:
C 1. RUBRO: GASTOS
Del análisis realizado concluimos que el saldo del rubro de gastos es razonable de acuerdo
a las normas de contabilidad vigentes en nuestro país.
R 1. Se recomienda al gerente general, mantener la practica contable aplicada al 31 de diciembre
del 2017
C 2. Verificamos que la empresa tuvo las siguientes deficiencias:
INEXISTENCIA DE SUBCUENTAS DE OTROS GASTOS
INEXISTENCIA DEL COMPROBANTE DEL MES DE SEPTIEMBRE DE LOS
SUELDOS Y SALARIOS
COMPROBANTES DE GASTOS SIN FIRMAS AUTORIZADA
COMPROBANTES CONTABLES DE GASTOS SIN RESPALDO
74
R 2. Recomendaciones a las deficiencias:
Se instruyen al gerente general de la empresa municipal de servicio de aseo-EMSA, instruir
al gerente de contabilidad adoptar las medidas pertinentes
Se instruyen al gerente general de la empresa municipal de servicio de aseo-EMSA, instruir
al gerente de contabilidad adoptar las medidas pertinentes
Se instruyen al gerente general de la empresa municipal de servicio de aseo-EMSA, instruir
al gerente financiero a adoptar las medidas pertinentes
Se instruyen al gerente general de la empresa municipal de servicio de aseo-EMSA, instruir
al gerente financiero a adoptar las medidas pertinentes para que exista un mejor resguardo
de la documentación contable.
75
ANEXO I
PAPELES DE
TRABAJO
76
ARCHIVO
DE
PLANIFICACIÓN
77
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
ARCHIVO DE PLANIFICACIÓN
DESCRIPCIÓN REF. P/T
DOCUMENTOS DE PLANIFICACIÓN A P 1 *
ENFOQUE DE LA AUDITORIA A P 2 *
PRUEBAS DE REVISIÓN ANALÍTICA A P 3 *
MATERIALIDAD Y MUESTREO A P 4 *
MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA (M.P.A) A P 5 *
EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO A P 6 *
PROGRAMA DE TRABAJO A P 7 *
* NO SE ADJUNTA POR LA NATURALEZA DEL TRABAJO
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
A P
Célula: A.P.
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 15/07/2018
Revisado por: Y.C.D.T.
Fecha: 20/10/2018
78
ARCHIVO
DE
EJECUCIÓN
79
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
ARCHIVO DE EJECUCIÓN
ASPECTOS GENERALES
DESCRIPCIÓN REF. P/T
ESTADOS FINANCIEROS A E 1
HECHOS POSTERIORES A E 2 *
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS A E 3 *
RESOLUCIONES Y/O ACTAS DE DIRECTORIO A E 4 *
TRANSACCIONES CON EMPRESAS VINCULADAS A E 5 *
ANÁLISIS DE LOS COMPONENTES DE LOS EE.FF. A E 6
VERIFICACIÓN DE COMPROMISOS SOCIALES A E 7 *
* NO SE ADJUNTA POR LA NATURALEZA DEL TRABAJO
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
A E
Célula: A E
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 10/ 07 /2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
80
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
ESTADOS FINANCIEROS
DESCRIPCIÓN REF. P/T
BALANCE GENERAL A E 1/1
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS CORRIENTES A E 1/2 *
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS CORRIENTES COMPARATIVO A E 1/3
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO A E 1/4 *
CUENTA DE AHORRO E INVERSIONES A E 1/5 *
ESTADO DE EJECUCIÓN DE PROYECTOS A E 1/6 *
* NO SE ADJUNTA POR LA NATURALEZA DEL TRABAJO
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
A E 1
Célula: A E 1
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 12/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
81
A E 1/1
82
A E 1/1.2
83
A E 1/2
84
A E 1/3
85
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
HECHOS POSTERIORES
DESCRIPCIÓN DEL ASUNTO
REF. P/T
Del análisis a las Actas de Directorio resumidas en AE 4, Carta de
Gerencia de AR, Carta de abogados de AR-4, y la información
financiera disponible de la gestión 2018, no identificamos hechos
posteriores que requieran ser revelados en el informe del auditor.
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
A E 2
Célula: A E 2
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 13/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
86
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
DESCRIPCIÓN DEL ASUNTO
REF. P/T
Del análisis a las Actas de Directorio resumidas en AE 4, Carta de
Gerencia de AR , Carta de abogados de AR - 4 y la información
financiera disponible de la gestión 2018, no identificamos
compromisos y contingencias que requieran ser revelados en el
informe del auditor.
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
A E 3
Célula: A E 3
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 18/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
87
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
ACTAS DE DIRECTORIO
DESCRIPCIÓN DEL ASUNTO REF.
PT
RESOLUCIONES MUNICIPALES AE 4/1 *
ORDENANZAS MUNICIPALES AE 4/2 *
LEYES MUNICIPALES AE 4/3 *
* NO SE ADJUNTA POR LA NATURALEZA DEL TRABAJO
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
A E 4
Célula: A E 4
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 21/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
88
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
TRANSACCIONES CON EMPRESAS VINCULADAS
DESCRIPCIÓN DEL ASUNTO REF.
PT
NO SE ADJUNTA POR LA NATURALEZA DEL TRABAJO
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
A E 5
Célula: A E 5
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 21/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
89
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
ANÁLISIS DE LOS COMPONENTES DE LOS EE. FF.
RUBRO / COMPONENTE REFERENCIA P/T
ACTIVO DISPONIBLE A *
ACTIVO EXIGIBLE B *
ACTIVO REALIZABLE C *
ACTIVO FIJO D *
OTROS ACTIVOS E *
PASIVO CORRIENTE AA *
PASIVO NO CORRIENTE BB *
PATRIMONIO Y ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETA CC *
INGRESOS Y *
GASTOS S
* NO SE ADJUNTA POR LA NATURALEZA DEL TRABAJO
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
A E 6
Célula: A E 6
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 23/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
90
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
ANÁLISIS: RUBRO DE GASTOS
CONTENIDO REF. P/T
Célula Sumaria S
Planilla de Excepciones S I
Planilla de Ajuste y Reclasificaciones S II
Planilla de Deficiencias S III,SIII/1, SIII/2, SIII/3
Programa de Trabajo S IV
Célula Subsumaria S1
Papeles de Trabajo de Respaldo o Análisis S 1/1, S 1/2, S 1/3
* NO SE ADJUNTA POR LA NATURALEZA DEL TRABAJO
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
S o
Célula: S o
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 22/12/2018
Revisado por: Y.C.D.T.
Fecha: 25/12/2018
91
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
CELULA SUMARIA: GASTOS CORRIENTES
(Expresado en Bolivianos)
T/R
Alcance: 50%
T Sumado a Satisfacción
Cotejado con los saldos iniciales y mayores de los estados financieros de
la gestión anterior
Conclusión: Del análisis realizado en S 1 a S 2 concluimos que el saldo del
rubro de gastos, al 31/12/2017, es razonable de acuerdo a las normas contables
de la contabilidad integrada.
Detalle Saldo al
31/12/2016
Ref.
P/T
Saldo al
31/12/2017
Ajustes/Reclasificaciones Saldo a Publicar
Debe Haber
Total Gastos Corrientes 53.191.977.17 S 84.099.265.77 84.099.265.77
T T T
Gastos de consumo 53.191.977.17 S 1 83.989.567.28 83.989.567.28
Otros gastos 0.00 109.698.19 109.698.19
S
Célula: S
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 28/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
92
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
PLANILLA DE EXCEPCIONES - GASTOS
Ref. P/T
EXCEPCION
Disposición
Ref.
informe
No se identificó ningún aspecto
significativo que afecte a los estados
financieros
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
S I
Célula: S I
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 29/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
93
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – GASTOS
Ref. P/T
DEFICIENCIA
(condición, criterio, causa, efecto y recomendación)
Disposición
Superv.
Ref.
informe
A E 1/3
INEXISTENCIA DE SUBCUENTAS DE OTROS
GASTOS
Condición:
la empresa municipal de servicio de aseo-EMSA. no cuenta
con sub cuentas de otros gastos que detallen el importe total
de otros gastos.
Criterio:
Todas las cuentas de estado de recursos y gastos corrientes
comparativo deben detallar todas cuentas y subcuentas de
los diferentes rubros según las normas de contabilidad
integrada.
Causa:
Desconocimiento de los planes de cuentas y normas
contables por parte de los miembros del personal del
departamento de contabilidad.
Efecto:
EE. FF
A E
S III
Célula: S III
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 03/07/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
1
94
Este hecho afecta los estados financieros de la entidad y la
credibilidad de los saldos de las cuentas.
Recomendación:
Se instruyen al gerente general de la empresa municipal de
servicio de aseo-EMSA, instruir al gerente de contabilidad
adoptar las medidas pertinentes
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
95
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – GASTOS
Ref. P/T
DEFICIENCIA
(condición, criterio, causa, efecto y recomendación)
Disposición
Superv.
Ref.
informe
S 1/1
INEXISTENCIA DEL COMPROBANTE DEL MES
DE SEPTIEMBRE DE LOS SUELDOS Y SALARIOS
Condición:
La empresa municipal de servicio de aseo-EMSA. no cuenta
con el comprobante del mes de septiembre de los sueldos y
salarios que detallen el importe total.
Criterio:
Todas las transacciones deben contar con un respaldo o
documento feneciente según las normas de contabilidad
integrada.
Causa:
Desconocimiento de las normas contables por parte de los
miembros del personal del departamento de contabilidad.
Efecto:
Este hecho afecta los estados financieros de la entidad y la
credibilidad de los saldos de las cuentas de sueldos y salarios
PRUEBA
GLOBAL
A E 1
2
Célula: SIII/1
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 05/08/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/20/2018
S III/1
96
Recomendación:
Se instruyen al gerente general de la empresa municipal de
servicio de aseo-EMSA, instruir al gerente de contabilidad
adoptar las medidas pertinentes.
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
97
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – GASTOS
Ref. P/T
DEFICIENCIA
(condición, criterio, causa, efecto y recomendación)
Disposición
Superv.
Ref.
informe
S 1/1
PLANILLA DE SUELDOS SIN FIRMAS
AUTORIZADAS
Condición:
En la empresa municipal de servicio de aseo-EMSA se
evidenció la existencia de planillas de sueldos y salarios que
no cuentan con las firmas autorizadas de los dependientes,
director ejecutivo, director administrativo, así mismo no
consigan las firmas y nombre de la persona que lo elabora.
Criterio:
Todas las planillas tanto de ingresos y egresos deben contar
con las firmas de aprobación de elaborado, revisado y
autorizado.
Causa:
Desconocimiento de la normativa por parte de los miembros
del personal del departamento de contabilidad.
Efecto:
PRUEBA
GLOBAL
A E 1
3
Célula: SIII/2
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 08/08/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
S III/2
98
Este hecho puede ocasionar que el dependiente indique no
haber cobrado, lo que genera posibles pérdidas económicas
a la institución, así mismo la carencia de firmas del ejecutivo
genera la inconfiabilidad de la aprobación de las operaciones
realizadas en la institución y afecta la credibilidad de las
planillas de sueldos y gastos.
Recomendación:
Se instruyen al gerente general de la empresa municipal de
servicio de aseo-EMSA, instruir al gerente financiero a
adoptar las medidas pertinentes.
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
99
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – GASTOS
Ref. P/T
DEFICIENCIA
(condición, criterio, causa, efecto y recomendación)
Disposición
Superv.
Ref.
informe
S 1/1.2
COMPROBANTES CONTABLES DE GASTOS SIN
RESPALDO
Condición:
En la empresa municipal de servicio de aseo-EMSA. Se
verifico que existen comprobantes contables de egresos y
diarios del mes de marzo del 2017 que no cuentan con la
documentación de respaldo necesario.
Criterio:
De acuerdo a la normativa vigente, se establece que todo
comprobante contable debe contar con la documentación
sustentatoria para la credibilidad de las operaciones de la
entidad.
Causa:
Desconocimiento de la normativa vigente del país por parte
de los miembros del personal del departamento de
contabilidad.
Efecto:
PRUEBA
GLOBAL
A E 1
4
Célula: SIII/3
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 14/08/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
S III/3
100
Este hecho ocasiona que los estos financieros no estén
expuestos de forma correcta.
Recomendación:
Se instruyen al gerente general de la empresa municipal de
servicio de aseo-EMSA, instruir al gerente financiero a
adoptar las medidas pertinentes para que exista una mejor
resguardo de la documentación contable.
Gestión
FIRMA Y FECHA DE REVISION
GERENTE DE AUDITORIA
2017
101
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
PROGRAMA DE TRABAJO – GASTOS
Objetivos:
1. Comprobar que los gastos hayan sido íntegramente registrados y existan.
2. Determinar si los gastos pertenecen a las actividades propias de la entidad.
3. Comprobar la valuación y exactitud de las cifras reportadas en los estados financieros.
4. Determinar si los gastos se encuentran expuestos y clasificados de conformidad con las
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia.
Procedimientos de Auditoria
Relación a
Objetivo
Ref. P/T
Hecho
por:
1. Prepare una cedula sumaria de los gastos corrientes, coteje los
saldos con el estado de resultados, cuentas de mayor y
auxiliares.
2. Prepare las Cedulas Subsumarias para el componente de
gastos en base al Estado de Cuentas Auxiliares, de acuerdo
al Análisis de planificación de Auditoria determinado.
SERVICIOS PERSONALES
3. Seleccioné una muestra de 3 planillas mensuales de sueldos
y salarios del personal permanente y efectué una prueba
global con el fin de determinar la razonabilidad del saldo.
SERVICIOS NO PERSONALES
4. Verifique que los Comprobantes de Egresos se encuentren
archivados en forma correlativa.
1 y 4
1 y 4
3 y 4
1 y 4
S
S 1
S 1/1
S1/1.1
N.V.M.
Célula: S IV
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 16/08/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
S IV
102
5. Verifique que cada gasto se registre contablemente en forma
oportuna.
6. Obtenga una muestra representativa de los preventivos de
gastos y verifique lo siguiente:
a. Solicitud de cancelación y/o aviso de cobranza emitido por el
proveedor del bien y/o servicio, debidamente aprobado por
autoridad competente.
b. Los comprobantes de egreso están debidamente firmados por
las autoridades competentes.
c. Verificar que los bienes ingresados a almacenes estén
registrados en los kardex de forma oportuna.
d. Verificar que la cantidad y tipo de bienes que figuran en las
notas de recepción, coinciden con la factura.
e. Verificar la orden de compra, orden de servicio, o suscripción
de contrato, según corresponda.
f. Informe o acta de conformidad del servicio o informe de
avance (de acuerdo al contrato y/o doc. Equivalente)
g. Los gastos corresponden a actividades propias de la entidad y
están debidamente autorizados.
h. Verificar que las facturas estén a nombre de la empresa y con
su NIT.
i. Conpruebe la exactitud matemática de los documentos de
respaldo a los comprobantes de contabilidad.
j. Verificar la correcta apropiación contable y presupuestaria.
k. Las cuentas están debidamente registradas en los mayores
contables
l. Que el importe girado sea consistente con el extracto bancario,
y documentación de respaldo
MATERIALES Y SUMINISTROS
1, 2 y 3
2 y 3
2, 3 y 4
2 y 3
3 y 4
2, 3 y 4
103
7. Solicite al responsable de almacenes proporcione el inventario
físico – valorado de los materiales y suministros adquiridos en
la gestión 2017.
8. Seleccione una muestra representativa de los egresos y realice
los siguientes procedimientos:
a. Solicitud de cancelación emitido por el proveedor,
debidamente aprobado por autoridad competente.
b. Las facturas tienen relación con los comprobantes de
contabilidad
c. Las facturas están relacionadas con la actividad de la empresa
d. Informe de evaluación de cotizaciones o propuestas, previendo
guarde relación con las cuantías establecidas en la norma.
e. Orden de compra.
f. Existe una suscripción de contrato
g. Acta de recepción de materiales y suministros (proveedor –
empresa) y que estos estén de acuerdo a las especificaciones
técnicas solicitadas.
h. Kardex de ingreso y salida de materiales y suministros del
almacén.
i. Verificar los kardex de ingreso y salida si está debidamente
confabulado con los comprobantes
j. Verifique que la ropa de trabajo, escobas entre otros,
entregados a los beneficiarios y/o unidades solicitantes
adjunten un acta de entrega.
k. Verifique que los desembolsos efectuados sean consistentes
con los extractos bancarios.
l. Exista la factura y/o retención impositiva correspondiente.
m. Verifique la correcta apropiación contable y presupuestaria
n. verifique el certificado RUPE.
104
OTROS
9. Otros procedimientos de acuerdo a las circunstancias.
10. Verifique la adecuada presentación y exposición de las cuentas
del rubro en los estados financieros.
11. Proponga los ajustes necesarios considerando el nivel de
materialidad del Memorándum de Planificación.
12. Verifique la adecuada presentación y exposición de las cuentas
del rubro en los estados financieros.
CONCLUSIÓN:
Concluya sobre la razonabilidad de los saldos analizados en este
rubro y si ellos están de acuerdo a las Norma Básica del Sistema
de Contabilidad Integrada.
1, 2 y 3
AE 1/1
S III
AE 1/1
S
Revisado por: Lic. Aud. Nelson Vallejos Montaño
Supervisor de Auditoria
Aprobado por: Lic. Aud. Belinda Delgado Torres
Gerente de Auditoria.
105
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
SUBSUMARIA: GASTOS DE CONSUMO
(Expresado en Bolivianos)
Detalle Saldo al 31/3/2017 Ref. PT
Gastos de consumo
Sueldos y Salarios 43,289,425.20 S 1/1
Aportes Patronales 5,694,524.90 *
Beneficios Sociales 3,245,812.74 *
Costo de Bienes y Servicios 13,694,824.68 *
Impuestos 12,755,203.00 *
Depreciación y Amortización 5,309,777.06 *
Total gastos de consumo 83,989,567.58 S
T
T/R
Alcance: 50%
T Sumado a Satisfacción
Cotejado con los saldos iniciales y mayores de los estados financieros de
la gestión anterior
Conclusión: Del análisis realizado concluimos que el saldo del rubro de
gastos de consumo, al 31/12/2017, es razonable de acuerdo a las normas
contables.
S 1
Célula: S 1
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 18/08/2018
Revisado por: B.D.T.
Fecha: 20/10/2018
106
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
PRUEBA GLOBAL: SUELDOS Y SALARIOS
(Expresado en Bolivianos)
Mes
No Cpbte.
Total Ganado Según Mayor Total Total Ganado Según Planillas Diferencia
Administración Producción Administración Producción Administración Producción
Enero 50 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Febrero 57 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Marzo 67 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Abril 78 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Mayo 134 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Junio 241 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Julio 297 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Agosto 300 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Septiembre S/C 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Octubre 340 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Noviembre 356 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Diciembre 376 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Total sueldos 43,289,425.20 457,696.00 43,747,117.20 43,289,425.20 457,696.00 - -
T T T T T
Célula: S 1/1
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 21/08/2018
Revisado por: Y.C.D.T.
Fecha: 20/10/2018
S 1/1
2
3
5
5
3
4
107
CUADRO DE LOS MESES SUJETOS A EVALUACIÓN S/G PRUEBA GLOBAL
Mes No Cpbte. Total Ganado Según Mayor Total Total Ganado Según Planillas Diferencia
Administración Producción Administración Producción Administración Producción
Enero 50 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Junio 241 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
Noviembre 365 3,607,452.10 38,141.00 3,645,593.10 3,607,452.10 38,141.00
T/R
Alcance: 50%
T Sumado a Satisfacción
Verificado con planilla de sueldos y salarios
Conclusión: De los procedimientos aplicados y la documentación
proporcionada referente a esta cuenta concluimos que el saldo expuesto al
31/12/2017 es razonable
Célula: S 1/1.2
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 22/12/2018
Revisado por: Y.C.D.T.
Fecha: 25/12/2018
S 1/1.2
108
EMPRESA MUNICIPAL DE SERVICIO DE ASEO-EMSA
AUDITORIA FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
PRUEBA GLOBAL: SUELDOS Y SALARIOS
(Expresado en Bolivianos)
concepto Enero Junio Noviembre Promedio Sueldos según
contabilidad
Importe estimado
según auditoria
Sueldos y salarios 3,645,593.10 3,645,593.10 3,645,593.10 3,645,593.10 43,747,117.20 43,747,117.20
No de comprobante 50 241 365 S 1/1
detalle Importe %
Saldo según EE.FF. 43,747,117.20 100 %
Saldo según auditoria 43,747,117.20 100 %
T/R
Alcance: 50%
T Sumado a Satisfacción
Verificado con planilla de sueldos y salarios
Conclusión: De los procedimientos aplicados y la documentación
proporcionada referente a esta cuenta concluimos que el saldo expuesto al
31/12/2017 es razonable
S 1/1.3
Célula: S 1/1.3
Hecho por: N.V.M.
Fecha: 22/12/2018
Revisado por: Y.C.D.T.
Fecha: 25/12/2018
109