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Janaina Lino

TRABALHO DE CONCLUSÃO DE ESTÁGIO

AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DAS AUDITORIAS DO SCIR - SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS E RISCO DA

COOPERATIVA DE CRÉDITO SICOOB ITACREDI\SC

Organização, Sistemas e Métodos

ITAJAÍ (SC) 2009

UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJAÍ CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS - GESTÃO CURSO DE ADMINISTRAÇÃO

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2

JANAINA LINO

TRABALHO DE CONCLUSÃO DE ESTÁGIO

AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DAS AUDITORIAS DO SCIR - SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS E RISCO DA

COOPERATIVA DE CRÉDITO SICOOB ITACREDI\SC

Trabalho de Conclusão de Estágio desenvolvido para o estágio Supervisionado do Curso de Administração do Centro de Ciências Sociais Aplicadas da Universidade do Vale do Itajaí.

ITAJAÍ - SC, 2009




3

DEDICATÓRIA

Quero dedicar esta longa trajetória a somente uma

pessoa a minha mãe querida, que me proporcionou

este momento, com seu apoio e incentivo; Mãe você é a

responsável por essa alegria.




4

AGRADECIMENTOS

Ao final desta etapa de minha vida, gostaria de agradecer

primeiramente a DEUS por me proporcionar esta felicidade, à

minha família por todo incentivo, carinho e amor,

especialmente a minha mãe querida, a uma pessoa chamada

Clayton José Honorato o amor da minha vida por ter sido

paciente em toda esta caminhada. Para o Professor e

Orientador Dr. Luiz Carlos da Silva Flores pela compreensão e

motivação e finalmente para todos meus colegas de trabalho

em destaque Ademir Miguel Evaristo e claro minha amiga

Francielle Alves Neto Gardini.




5

EPÍGRAFE

“Um erro só é considerado um erro, quando não se aprende nada com ele.”

Autor desconhecido.




6

FOLHA DE EQUIPE TÉCNICA

a) Nome da Estagiária

Janaina Lino

b) Área de estágio

Controles Internos

c) Supervisor de campo

Ademir Miguel Evaristo

d) Orientador de estágio

Prof. Luiz Carlos da Silva Flores, Dr. Eng. Produção

e) Responsável pelos Estagiários em Administração

Prof. Eduardo Krieger da Silva, MSC




7

DADOS DA IDENTIFICAÇÃO DA EMPRESA

a) Razão social

Cooperativa de Economia e Crédito Mútuo dos Servidores Públicos de Itajaí

Sicoob Itacredi/SC

b) Endereço

Rua: Estefano José Vanoli, nº 749 – Bairro: São Vicente – CEP: 88.309-200 – Cidade:

Itajaí/SC.

c) Setor de desenvolvimento de estágio

Setor de Controles Internos

d) Duração do estágio

240 horas

e) Nome e cargo de supervisor de campo


f) Carimbo e visto da empresa




8

AUTORIZAÇÃO DA EMPRESA

ITAJAÍ, 03 de novembro de 2009.

A Empresa COOPERATIVA DE ECONOMIA E CRÉDITO MÚTUO DOS

SERVIDORES PÚBLICOS DE ITAJAÍ – SICOOB ITACREDI/SC, pelo presente instrumento,

autoriza a Universidade do Vale do Itajaí – UNIVALI, a publicar, em sua biblioteca, o Trabalho

de Conclusão de Estágio executado durante o Estágio Supervisionado, pela acadêmica JANAINA

LINO.

___________________________________________________________________

Coop. Econ. E Créd. Mútuo dos Serv. Públ. de Itajaí – Sicoob Itacredi/SC




9

RESUMO

No segmento financeiro necessita – se que seus procedimentos, serviços tenham

controles e que sejam automaticamente supervisionados. Devido as constantes modificações no mercado, é possível afirmar o quanto há importância em existir comprovações do que é efetuado, ou seja, a necessidade de ter posse das documentações geradas no decorrer dos anos, tratando – se de documentos que a lei exige tal responsabilidade das organizações. Atualmente o que pode se observar que controles internos para uma organização não é apenas um controle, uma verificação do que existe na organização é um sistema mais complexo, mais sua existência é extremante importante para os proprietários, acionistas, investidores, ter realmente conhecimento do que se passa internamente. Este Trabalho tem como apontamento um objeto importante para as organizações, neste caso existir controle de processos para as organizações é na verdade conhecer o que se passa internamente, nos seus processos. Teve como objetivo avaliar qual a influência do SCIR –Sistema de Controles Internos e Risco na gestão da qualidade, após um ano de sua implantação. Para o levantamento de dados foram utilizados dois instrumentos: análise documental e entrevista com os colaboradores diretamente relacionados com o sistema. Os resultados obtidos foram satisfatório, considerando que as ações corretivas sugeridas são aplicáveis a realidade da empresa. Concluindo, os resultados registrados nos permitem ter uma visão de quanto o Sistema - SCIR pode contribuir para o acompanhamento dos controles internos da Cooperativa.

PALAVRAS-CHAVE: Sistema , Controles Internos e Processos.




10

LISTA DE ILUSTRAÇÕES

Gráfico 1 – Passos para os objetivos do Trabalho de Estágio------------------------------------------20

Figura 1 – Funções Administrativas-----------------------------------------------------------------------22

Quadro 1 – Fluxo Operacional de Controle --------------------------------------------------------------24

Quadro 2 – Modelo de Gestão pela Qualidade Total----------------------------------------------------30

Quadro 3 – Comparação de Auditoria Externa e Auditoria Interna-----------------------------------33

Gráfico 2 – Evolução das Cooperativas de Crédito------------------------------------------------------37

Gráfico 3 – Organograma do Sicoob Itacredi/SC -------------------------------------------------------43

Figura 2 – Procedimentos adotados pelo ACI – Agente de Controles Internos----------------------46

Quadro 5 – Perfil do usuário do SCIR------ --------------------------------------------------------------50

Figura 3 – Atribuições do ACI-----------------------------------------------------------------------------51

Figura 4 – Atribuições do Monitor Sicoob Central SC--------------------------------------------------52

Quadro 6 – Análise dos bimestres SEDE ----------------------------------------------------------------54

Quadro 7 – Análise dos bimestres PAC -----------------------------------------------------------------55




11

SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO........................................................................................................................13

1.1 Problema de pesquisa e justificativa...............................................................15 1.2 Objetivos do trabalho...........................................................................................................16

1.3 Aspectos metodológicos....................................................................................................... 17

1.3.1 Caracterização do trabalho de estágio................................................................................17

1.3.2 Contexto e participantes de trabalho de estágio.................................................................19

1.3.3 Procedimentos e instrumentos de coleta de dados.............................................................20

1.3.4 Tratamento e análise de dados...........................................................................................20

2 REVISÃO BIBLIOGRÁFICA...............................................................................................22

2.1 Contextualização e aspectos conceituais da administração...............................................22

2.1.1 Funções administrativas........................................................................................................23

2.2 Controle e avaliação...............................................................................................................25

2.3 Controles internos..................................................................................................................26

2.4 Qualidade total.......................................................................................................................28

2.4.1 Gestão da qualidade..............................................................................................................29

2.5 Auditoria de sistema..............................................................................................................31

2.6 Cooperativismo......................................................................................................................35

2.6.1 Cooperativismo de crédito.....................................................................................................37

3 DESENVOLVIMENTO DO SISTEMA SICOOB.................................................................39

3.1 Perfil da Cooperativa Sicoob Itacredi/SC............................................................................41

3.2 Descrição do perfil da cooperativa........................................................................................42

3.3 Manual de controles internos................................................................................................45

3.4 Sistema de controles internos e risco....................................................................................45

3.5 Processos de avaliação do SCIR do Sicoob Itacredi/SC.....................................................54

3.5.1 Apontamentos em não-conformidades e descrição de ações corretivas.....................,.........57

3.6 Resultado da entrevista com os colaboradores da cooperativa................................,........68




12

3.7 Sugestão e planos...................................................................................................................74

4 CONSIDERAÇÕES FINAIS...................................................................................................75

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS......................................................................................77

APÊNDICE..................................................................................................................................80

ANEXOS......................................................................................................................................81

ASSINATURA DOS RESPONSÁVEIS...................................................................................98




13

1 INTRODUÇÃO

No segmento financeiro necessita que seus procedimentos, serviços tenham controles e

que sejam automaticamente supervisionados. Por haver um histórico no sistema bancário de

existirem fraudes em seus processos, muitas vezes ocasionadas por falta de controle e

acompanhamentos dos seus colaboradores.

Devido as constantes modificações no mercado, é possível afirmar o quanto há

importância em existir comprovações do que é efetuado, ou seja, a necessidade de ter posse das

documentações geradas no decorrer dos anos, tratando de documentos que a lei exige tal

responsabilidade das organizações.

Atualmente o que pode se observar que controles internos para uma organização não é

apenas um controle, uma verificação do que existe na organização é um sistema mais complexo,

mais sua existência é extremante importante para os proprietários, acionistas, investidores, ter

realmente conhecimento do que se passa internamente.

As vantagens que uma organização pode ter com este serviço possibilita apuração de

omissões, fiscalizar a eficiência dos controles internos, dificultam desvios de bens patrimoniais,

pagamentos indevidos, contribui com informações verídicas da situação que se encontra

determinada organização.

O que pode se observar também é que as organizações estão procurando trazer este

serviço para o ambiente interno com seus próprios colaboradores, promovendo aquele

funcionário que realmente tem conhecimento das diversas áreas de sua empresa, somente quem

tem acesso a tudo que se passa internamente terá uma abertura maior para desenvolver seus

serviços.

Com esta mesma realidade a pressão é ainda maior com as instituições financeiras, que

são responsáveis pelos recursos de terceiros. Atualmente as instituições financeiras já têm

obrigatoriedade de seguir um cronograma de auditorias externas e internas determinada pelo

Banco Central do Brasil. O Banco Central do Brasil tem uma inspeção rigorosa entre as

instituições financeiras, destaca principalmente a realidade das Cooperativas de Crédito no Brasil

por haver um acompanhamento direto.




14

No contexto do segmento financeiro, além dos bancos múltiplos, comerciais, de

investimento, entre os se encontra as cooperativas de crédito, que apesar das limitações

legislativas, possuem uma pequena fatia do mercado, que vem crescendo a cada ano.

As Cooperativas de crédito, pelo contrário das outras instituições deste segmento que

visam lucro, as cooperativas são instituídas por grupo de cooperados do mesmo segmento, por

um objetivo em comum, gerar processos, recursos, serviços, entre outros com mais facilidades,

minimizando juros, em torno de um mesmo objetivo.

O Sicoob Brasil (Sistema de Cooperativas do Brasil) detectou a necessidade de

implantar um sistema de controle interno em todas as cooperativas do seu sistema, com a

finalidade de antecipar acontecimentos que não estão de acordo com a legislação, contando com a

o apoio do Sicoob Central de cada estado. Assim fará um sistema a âmbito Brasil.

O SCIR – sistema de controles internos e risco é uma ferramenta para avaliar o ponto de

controle de cada Cooperativa, ou seja, é formado por um questionário que compõem 350

(trezentas e cinqüentas) questões, separadas por grupos – setores ex: (contabilidade, recursos

humanos, conselho de administração, entre outros), que avalia cada setor pelas pontuações

acumuladas até o final do questionário.

Este questionário é respondido bimestralmente, pelo agente de controles internos, este

colaborador da Cooperativa, onde tem a responsabilidade de com os dados informados em cada

questionário, gerado em arquivo e disponibilizado para a Central (Cooperativa Central de Santa

Catarina), assim como Sicoob Brasil, e por último se necessário apresentação para Banco Central

do Brasil, quando solicitado.

O presente trabalho de estágio foi realizado na Cooperativa de Crédito Mútuo dos

Servidores Públicos Municipais de Itajaí – Sicoob Itacredi/SC sua sede localizada na Rua

Estefano José Vanolli, no bairro São Vicente em Itajaí. Essa empresa atua no ramo crédito mútuo

oferecendo, a prestação de serviços do sistema financeiro, seu público alvo atualmente é os

Servidores Públicos Municipais de Itajaí.

O conteúdo que será abordado neste trabalho de estágio, trata-se de qual é a situação

atual da Cooperativa Sicoob Itacredi/SC após um ano de implantação do SCIR (Sistema de

Controles Internos e Risco), efetuar uma comparação dos relatórios gerados do SCIR durante um

semestre, ou seja, março/abril, maio/junho, e julho/agosto e ainda aplicar uma entrevista com

cada colaborador que participou deste processo, a fim de descrever o relato de cada um.




15

1.1 Problema de Pesquisa

As organizações estão cada dia que passa mais preocupadas com controles, em se

realizar um procedimento de maneira eficiente. Visto que hoje em dia é comum as organizações

buscarem sistemas que possibilitam identificar de forma informatizada e resumida o que deve ser

melhorado em sua empresa. Onde buscam ferramentas que possibilitam este acompanhamento.

As organizações não poupam investimentos em sistemas que registram em qual

momento a empresa está, ou seja, detectar o que deve ser melhorado ou o que já está de acordo

com os objetivos da organização.

Com base no contexto acima, formulou o seguinte problema com a implantação do

SCIR (sistema de controles internos e risco) Devido às informações geradas no relatório do

sistema de controles internos e risco, desde modo o presente estudo buscará avaliar relatórios

gerados pelo sistema, com a tentativa de identificar o crescimento dos pontos de controles na

cooperativa a cada relatório aplicado, assim identificando até quais os indicadores do SCIR

influenciam na qualidade da gestão da Cooperativa? O problema de pesquisa pode também ser

definido conforme Roesch (2006, p.90) “[...] tanto a partir da observação, como da teoria, ou

ainda de um método que se queira testar”.

Este estudo é caracterizado por sua importância pelo fato de ainda não ter sido realizado

na empresa Sicoob Itacredi/SC, considerando sua importância para empresa poder visualizar

quais as modificações estão ocorrendo durante esse processo e período do sistema.

Os aspectos relevantes a este projeto é possibilitar o Sicoob Itacredi/SC medir os

resultados do que já está implantado há exatamente um ano, por saber que sua implantação foi

realizada e até o momento não houve uma avaliação específica de cada informação

disponibilizada. E ainda conseguir medir cada setor, se houve crescimento em seus pontos de

controle após o sistema implantado.

O segmento de crédito cooperativo brasileiro conta com mais de três milhões de

associados em todo o Brasil, número que se encontra em significativa expansão. Ainda, o

segmento tem se caracterizado, nos últimos anos, por uma trajetória de crescimento e constante

mudança em relação ao perfil das cooperativas.




16

Novos tipos de cooperativas de crédito foram introduzidas pela regulamentação,

possibilitando a atuação com o público em geral. No entanto, devido à necessidade de os gestores

atentarem para as novas e complexas condições de mercado, aumentaram as exigências do Banco

Central para seu funcionamento. Segundo Pinheiro (2007) dados de março de 2007 mostram que

do total das cooperativas em funcionamento, 8% são de livre admissão, 29,2% representam o

segmento rural, 3,8% são de empresários, 8,0% de empregados privados, 14,7% de empregados

públicos e a de profissionais representam 18%.

Para a organização, o resultado deste estudo pode contribuir para melhoria dos

controles internos evitando expor a empresa a prejuízos pela falta de uma melhor administração

tanto de resultados como também na parte operacional.

Para o pesquisador a certeza de contribuir para melhorar a performance profissional

dos funcionários, implementar qualidade do serviço, contribuindo para a transparência dos

números da cooperativa.

1.2 Objetivo do Trabalho

Os objetivos traçam o alinhamento para Roesch (2006 p.94) um objetivo é definido

como alvo ou desígnio que se pretende atingir, “esta definição tem duas implicações a primeira o

autor do projeto está fixando padrões de sucesso pelos quais seu trabalho será avaliado, a segunda

é que a formulação de objetivos leva o autor do projeto a perceber as etapas contidas em seu

trabalho”.

O objetivo geral do trabalho de conclusão de estágio consiste em avaliar os resultados

das auditorias do SCIR - Sistema de Controles Internos e Risco implantado na Cooperativa

Sicoob Itacredi/SC. Para atender ao propósito maior, definiram-se os objetivos específicos a

seguir:

• caracterizar o Sistema SICOOB e a Cooperativa Sicoob Itacredi/SC, localizada em

Itajaí;

• caracterizar o sistema de auditoria interna, o SCIR – Sistema de Controles Internos

e Risco do Sicoob;




17

• levantar os resultados das análises dos bimestres março/abril, maio/junho e

julho/agosto;

• comparar os resultados dos bimestres e das ações de melhoria;

• descrever ações de melhorias futuras.

1.3 Aspectos Metodológicos

Neste item trata–se da metodologia pesquisada, para Richardson (1999, p. 22) “método é

o caminho ou maneira para chegar á determinação fim ou objetivo e metodologias são os

procedimentos e regar utilizadas por em determinado método”. Será considerado nos aspectos

metodológicos a caracterização da pesquisa, os participantes, os instrumentos de coleta de dados

e o tratamento e análise.

1.3.1 Caracterização do Trabalho de Estágio

Neste tópico descrevem-se a tipologia do estudo, ou seja, a pesquisa abrirá novos

horizontes para contribuir ao desenvolvimento do conhecimento em relação ao delineamento da

pesquisa, a literatura apresenta duas direções a serem seguidas: a pesquisa qualitativa e a pesquisa

quantitativa.

No presente trabalho de estágio terá como delineamento a pesquisa qualitativa e

quantitativa e como tipologia de estágio avaliação de resultados, baseada em análise de dados,

utilizando o para informar quais foram os primeiros resultados gerados, e ainda o método pós-

teste, com a possibilidade de avaliar o crescimento de cada setor no sistema.

Segundo Roesch (2006) avaliar é atribuir valor a alguma coisa e para isso é importante

estabelecer critérios claros na definição do projeto, avaliar envolve uma comparação. A

avaliação de resultados propõe julgar a efetividade de um programa, política ou plano, seu

desenho de pesquisa é mais rigoroso.




18

“Na prática, projetos de prática profissional do tipo avaliação de resultados são raros,

dadas às condições necessárias para sua realização, ou seja, é preciso ter decorrido algum tempo

após a implantação de um projeto ou sistema para que haja condições de avaliá-lo”. (ROESCH,

2006, p. 69)

A avaliação de resultados pode ser caracterizada através de dados secundários, “dados

de relatórios de situações passadas, para comparar o presente”, já os resultados parciais “muitas

vezes é possível medir alguns resultados parciais, quando se está realizando um diagnóstico [...]”

(ROESCH, 2006, p. 69).

Segue o conceito de pesquisa qualitativa e quantitativa, na pesquisa quantitativa

conforme o próprio termo indica, significam quantificar opiniões, dados nas formas de coleta de

informações. Assim como também com o emprego, recursos e técnicas estatísticas desde a mais

simples até as mais complexas (OLIVEIRA, 2002, p.115)

A pesquisa qualitativa poder realizada como a tentativa de uma compreensão de

trabalhos dos significados e características situacionais apresentadas pelos entrevistados, em

lugar da produção de medidas quantitativas de características ou comportamento.

(RICHARDSON, 1999, p. 90)

Para Roesch (2006) como estratégia de pesquisa é utilizado em muitas situações para

contribuir com o conhecimento que temos dos fenômenos individuais, organizacionais, sociais,

políticos e de grupo, em todas as ocasiões a clara necessidade pelos estudos de caso surge do

desejo de se compreender fenômenos sociais complexos.

1.3.2 Contexto e Participantes do Trabalho de Estágio

Para se definir a população da pesquisa foi considerada a quantidade de funcionários, ou

seja, hoje são em 16 funcionários, mas os colaboradores que foram entrevistados são os que

estão diretamente envolvidos com o sistema são eles: gerente, subgerente, agente de controle

interno, chefe de setores, contador, tesouraria.

Assim, definiu-se como participantes todos os colaboradores relacionados acima para a

coleta das informações, considerando informações primordiais para o estudo. O principal




19

conhecedor do assunto é o agente de controles internos o responsável por inserir as informações

do sistema.

A forma de coleta de dados foi dada por amostragem não–aleatória, “em geral a amostra

que, de alguma forma representem razoavelmente bem a população de onde foram extraídas

[...]”, “a amostram por julgamento os elementos escolhidos são aqueles julgados como típicos da

população que se deseja estudar”. (BARBETTA, 2007 p. 55).

1.3.3 Procedimentos e Instrumentos de Coletas de Dados

Este trabalho de estágio será caracterizado por dois instrumentos um são os dados

primários considerando as análises do SCIR, os relatórios gerados a cada bimestre, outra análise

considerada como fonte primária será através das entrevistas.

Lembra Mattar (1996, p. 31), que “dados primários são aqueles que não foram antes

coletados, estando ainda em posse de pesquisadores, e que são coletados com o propósito de

atender as necessidades específicas da pesquisa em andamento”.

Também será utilizada outra ferramenta com os dados secundários Roesch (2006,

p.140) “Também é possível trabalhar com os dados existentes na forma de arquivos, bancos de

dado, índices ou relatórios, estes não são criados pelo pesquisador e são normalmente

denominados de dados secundários [...]” Onde estes foram à ponte para as informações antes da

implantação do sistema e durante a implantação.

Os dados secundários, neste caso, serão considerados os dados extraídos dos manuais do

sistema caracterizado, a idéia de utilizar estes métodos é que a empresa tem a disponibilidade dos

relatórios desde sua implantação e a entrevista será feita com os funcionários que estão

envolvidos diretamente com a implantação do sistema.

Por tratar-se de um Trabalho de Estágio com o objetivo de avaliar os resultados do

Sistema de Controles Internos e Risco e utilizar os relatórios das auditorias, a principal

ferramenta de levantamento de dados foi à análise documental. Trata-se como meios de

investigação a pesquisa documental.




20

Pesquisa documental “é a realizada em documentos conservados no interior de orgãos públicos e privados de qualquer natureza, ou com pessoas: registros, anais, regulamentos, circulares, ofícios, memorandos, balancetes, comunicações informais, filmes, microfilmes, fotografias, videotaipe, entres outros [...]. (VERGARA, 2005, p. 48)

Para completar as análises e conclusões foram realizadas entrevistas com os informantes

definidos na amostra item 1.3.2.

1.3.4 Tratamento e Análise dos Dados

Segundo Gil (1991, p.56), “o processo de análise dos dados envolve diversos

procedimentos: classificação das respostas, tabulação dos dados e cálculos estatísticos”.

Os dados obtidos de entrevistas foram representados através de documentos e seus

resultados serão descritos a partir do processo de análise de conteúdos, técnicas de análise

estatísticas, sob forma de quadros e gráficos, apoiados a partir do excel e word, procedimentos

estes escolhidos para facilitar a visualização dos mesmos e conseqüentemente facilitar a

compreensão daqueles que irão visualizar este projeto.

De acordo com Roesch (1999), tratamento e análise de dados são formas para se avaliar

os dados, se estes são confiáveis. Para a análise de conteúdos é mais indicada ao tratamento e à

análise de estudos qualitativos.

O gráfico 1 a seguir demonstrar-se-á os passos para o desenvolvimento do Trabalho de

Estágio em avaliar o Sistema de Controle Interno e Risco da Cooperativa de Crédito Sicoob

Itacredi/SC. O sistema disponibiliza os dados, onde foram analisados os bimestres de março/abril,

maio/junho e julho/agosto. Nesta análise foram comparados os resultados, aplicando a análise

descritiva a partir das leituras verticais e horizontais, descritas na página 57.

Foram realizados com base nos resultados das auditorias dos bimestres o que permitirá

uma análise da evolução e melhorias das ações corretivas, conforme cada ponto de controle que

se apresenta não-conformidades e assim a Cooperativa poderá comparar com os novos relatórios

após a implantação das melhorias.




21

Gráfico 1: Passos para o objetivo do trabalho estágio Fonte: Elaborado pela Acadêmica




22

2 REVISÃO BIBLIOGRÁFICA

A revisão bibliográfica desde estudo inclui os seguintes temas, cooperativismo,

conceitos de administração, de auditoria externa e interna, de controles internos, sistema de

informação, contemplam suas principais definições e o sistema Sicoob.

2.1 Contextualização e aspectos conceituais da administração

A administração é marcada por uma evolução constante, sua história foi destacada pela

escola clássica, escola de relações humanas onde foi considerada a abordagem estruturalista, de

sistemas abertos e contingencial. Segundo Araújo (2001) a escola clássica tinha como ideologia a adaptação do ser

humano à máquina, a organização de maneira convencional, marcada por manuais,

organogramas, fluxogramas, cronogramas, entre outros, onde resultou em uma escola formal. Já a

escola de relações humanas, destacou – se por uma adaptação de máquina para o ser humano,

com a finalidade de promover liderança, dinâmica de grupo, administração de conflitos, uma

organização informal.

Araújo (2001) aborda a transição do século 20, o estruturalismo como a abordagem

estruturalista, marcada por uma mutualidade de interesses ser humano/ máquinas inseridas na

organização. A abordagem de sistemas aberto descreve a ideologia do ambiente, seus passos

foram marcados por entradas, saídas, feedback, diferenciação um sistema social e estratégico.

Com a transação do século 21 a abordagem contingencial aponta a quebra freqüente de

paradigmas, uma gestão de qualidade total, destaca a gestão horizontal, resultante em um sistema

social, global e tecnológico.

A definição de administração funciona uma organização, ou seja, é necessário pessoas

para a administração de uma organização, de um gerente, o autor Daft (2005) definiu

administração “é o alcance de metas organizacionais de maneira eficaz e eficiente por meio de

planejamento, organização, liderança e controle dos recursos organizacionais”.




23

Já para Motta (1992, p.10) administração “é uma ciência com princípios próprios,

baseados, de um lado, experiência científica, no trabalho, e de outro, no método lógico dedutivo”.

2.1.1 Funções administrativas

As funções administrativas - o planejamento, organização, liderança e controle

conforme a figura 1 abaixo está diretamente relacionada com as funções gerenciais, ou seja,

ferramentas que possibilitam o desempenho dos gestores, gerentes, entre outros inseridos na

organização. Para Maximiano (1995, p. 256) uma função organizacional “é uma família de

atividades que contribuem para a missão; as funções são as missões especializadas em que a

missão principal de divide”.

Seleciona metas e meios para obtê-las.

Monitora as atividades Atribui responsabilidade e faz correções pela realização da tarefa Usa a influência para motivar os funcionários

Figura 1: Funções Administrativas Fonte: Daft (2005, p. 08)

A figura 1 transcreve as funções administrativas, sendo eles Planejamento, Organização,

Liderança e Controle. Descrevendo cada uma delas pode-se destacar o Planejamento com uma

Controle

Planejamento

Organização

Liderança




24

seleção de metas e os meios de como obtê-las, já a função Organização é atribuir

responsabilidade pela realização da tarefa, a função de Liderança é usar a influência para motivar

os funcionários e a função administrativa mais abordada nesta pesquisa será o Controle onde

monitora as atividades e faz correções.

De acordo com Fayol (apud MAXIMIANO, 1995, p. 142) “sugeriu que a função

administrativa era mais importante de todas e definiu cada um de seus componentes da seguinte

maneira planejamento: consiste em examinar o futuro e traçar um plano de ação a médio e longo

prazo”.

Segundo Daft (2005) o planejamento tem como definição de metas para o desempenho

organizacional futuro e com a decisão sobre as tarefas e o uso dos recursos necessários para

alcançá–los. Já para Maximiano (2000) planejamento tem como definição uma ferramenta que as

pessoas e as organizações usam administrar suas relações com o futuro, uma aplicação utilizada

para o processo decisório.

Já para Daft (2005) a função organizar é “a função administrativa envolvida com a

atribuição de tarefas, agrupamentos de tarefas em departamentos, e a alocação de recursos para os

departamentos”. Para Fayol (apud MAXIMIANO, 1995, p. 142) “organização: consiste em

montar uma estrutura humana e material para realizar o empreendimento”.

A definição de “liderança consiste em líderes que induzem seguidores a realizar certos objetivos que representam os valores e as motivações – desejos e necessidades, aspirações e expectativas – tanto dos líderes quanto dos seguidores. A genialidade de liderança está na forma como líderes enxergam e trabalham os valores e motivações tanto seus quanto de seus seguidores”. (MAXIMIANO, 2000, p. 388)

Outro conceito de liderar é “criar uma cultura compartilhada e criar valores, ou seja,

função administrativa que envolve o uso de influência para motivar os funcionários a alcançarem

as metas da organização”. (DAFT, 2005, p.06).

Daft destaca que o controle é a quarta função do processo administrativo “é monitorar as

atividades dos funcionários, mantendo a organização no trilho em direção às suas metas, e fazer

as correções necessárias”, para Fayol (apud MAXIMIANO, 1995 p. 142) o controle consiste em

cuidar para que tudo se realize de acordo com planos e as ordens, no item a seguir será detalhado

a função controle.




25

2.2 Controle e Avaliação

Através da realidade empresarial é notória a necessidade de controle dos processos

operacionais, comerciais, fiscais, em nível que se torna natural e imprescindível a fim de se

cultivar um sistema capitalista organizado. No início das organizações o controle era exercido

pelo próprio dono do negócio, já como o passar do tempo, a modernidade empresarial tornou-se

um trabalho complexo, exigindo a necessidade de vários especialistas em diferentes áreas

funcionais.

Controle representa um dos quatro C da qualidade total do modelo de gestão das

cooperativas proposto por Oliveira (2003, p.92) que são Cooperação, Compromisso,

Coordenação e por fim já citado Controle: O mesmo autor aborda ainda num dos componentes do

modelo de gestão, definindo que:

Controle é a função do processo administrativo das cooperativas que, mediante a comparação com padrões previamente estabelecidos, procura medir, controlar e avaliar o desempenho e o resultado das estratégias, projetos e ações, com a finalidade de realimentar os tomadores de decisões, de forma que possam corrigir ou reforçar esse desempenho ou interferir em outras funções do processo administrativo das cooperativas, para assegurar que os resultados satisfaçam as metas e aos objetivos estabelecidos. (OLIVEIRA, 2003, p.92)

A seguir o quadro diagrama do fluxo operacional de controle para ficar mais

compreensível:

Quadro 1: Fluxo Operacional de Controle Fonte: Antunes (1998, p.32)

Identifição de Desvio

Comparação do real com o

padrão

Medida do desempenho

real

Desempenho real

Análise das causas dos

desvios

Programa de ação corretiva

Implementação de correções

Desempenho desejado




26

Em análise do quadro 1 do Fluxo Operacional de Controle para uma melhor

compreensão, primeiramente destaca-se qual é o desempenho desejado, à medida que temos

aonde a empresa desejar chegar, avaliamos qual é o desempenho real, mede-se o que temos e o

que desejamos, usualmente identifica-se qual é desvio, analisa as causas, promove ações

corretivas e a implementação destas correções, em seguida começa tudo novamente o ciclo para

medir o que se conquistou.

2.3 Controles Internos

A seguir descrever - se o conceito de controles internos e qual é o objetivo de estar

inserido nas organizações ressaltar sua evolução nos últimos anos, destacar como os controles

internos podem contribuir para organizações e o que pode ser prevenido quando ele existe.

Na obra de Hernandes (1998) ele tem controle interno como a seguinte definição “O

controle interno compreende o plano de organização e todos os métodos e medidas coordenados,

adotados numa empresa para proteger seus ativos, verificar a exatidão operacional e promover a

obediência às diretrizes administrativas estabelecidas”.

Boynton (2002) descreve que controles internos como a representação de um processo,

consiste em uma série de ações que estão relacionadas com a infra-estrutura de uma organização

é operado por pessoas, não é meramente um manual e sim um conjunto de serviços e processos

aplicados por pessoas, incluindo todos os níveis hierárquico, possibilitando a minimização de

risco geralmente ocasionado por falhas humanas. O autor ainda classifica controles internos em

dois grupos: Os controles contábeis, “[...] que são relacionados com a proteção dos ativos e a validade dos registros contábeis, esses controles incluem o sistema de autorização e aprovação e a segregação das funções [...]. Já os controles administrativos [...] compreendem o plano de organização e todos os métodos e procedimentos relacionados com a eficiência operacional, bem como o respeito e a obediência às políticas administrativas”. (HERNANDEZ, 1998, p.67).

O autor Boynton (2002, p. 319) destaca os principais pontos da importância de controles

internos inseridos em uma organização.




27

A extensão e o tamanho entidades com finalidades lucrativas tinham - se tornado tão complexos que a administração precisava recorrer a vários relatórios e análises para controlar eficazmente as operações. - As conferências e revisões inerentes a um bom sistema de controles internos proporcionavam proteção contra fraquezas humanas e reduziam a possibilidade de ocorrência de erros e irregularidades. – Dadas às limitações econômicas de seus honorários, era impraticável que auditores independentes auditassem a maioria das companhias se não pudessem recorrer aos respectivos sistemas de controles internos. (BOYNTON, 2002, p.319).

Para Hernandez (1998, p.67) os objetivos do controle interno que destaca a eficiência e

a eficácia operacional das organizações, aplica o respeito e o cumprimento da política da empresa

e a facilidade da obtenção da informação adequada e mais próxima da realidade e a mais

importante a proteção de seus ativos.

Os componentes de controle são classificados por Boynton (2002) em ambiente do

controle, avaliação de risco, informação e comunicação, atividade de controle.

O ambiente de controle “[...] dá o tom de uma organização, influenciando a consciência de controle das pessoas que nela trabalham [...]”, avaliação de risco “[...] para fins de elaboração e apresentação de relatórios financeiros é a identificação [...]”, informação e comunicação “[...] relevante para os objetivos relacionados com a elaboração e apresentação de relatórios financeiros, de que faz parte o sistema contábil, constitui – se dos métodos e registros estabelecidos para identificar, juntar, analisar, classificar e relatar as transações das entidades [...]”, atividade de controle “São as políticas e procedimentos que ajudam a assegurar que as diretrizes da administração sejam realmente seguidas [...]”, (BOYNTON, 2002, p. 326).

Os autores relacionam em suas obras o contexto de segregação de função atrelado ao

tema em questão controles internos, para Boynton segregação de função tem o seguinte conceito:

Envolve fazer com que indivíduos não realizem funções incompatíveis. Do ponto de vista de controle, funções são consideradas incompatíveis quando é possível que um indivíduo cometa um erro ou fraude e esteja em posição que lhe permita esconder o erro ou fraude no curso normal de suas atribuições. (BOYNTON, 2002, p. 331)

Já para Hernandes (1998, p.72) o mesmo afirma que segregação de função tem o

seguinte conceito “[...] é considerada como elemento mais importante de um sistema eficaz de

controle interno. O princípio fundamental é que ninguém deveria controlar todas as etapas de

uma transação sem a intervenção de outra ou outras, capazes de efetuar uma verificação

cruzada.”.




28

Com todos os conceitos descritos acima pode se observar que controles internos para

uma organização não é apenas um controle, uma verificação do que existe na organização é um

sistema mais complexo, mais sua existência é extremante importante para os proprietários,

acionistas, investidores, ter realmente conhecimento do que se passa internamente.

As vantagens que uma organização pode ter com este serviço possibilitar apuração de

omissões, fiscalizarem a eficiência dos controles internos, dificultam desvios de bens

patrimoniais, pagamento indevido, contribui com informações verídicas da situação que se

encontra determina organização.

2.4 Qualidade Total

Para Gil (1997) qualidade é uma condição de equilíbrio, sintonia, perfeição, lógica onde

caracteriza processos e resultados de planejamento, execução controle e auditoria, cuja qualidade

está em foco sob atuação, sendo objeto de esforços.

Segundo Paladini (1995, p. 66) “à definição de qualidade permitiu a utilização - para a

estrutura que deve planejar, gerenciar, desenvolver e avaliar a qualidade-, da abordagem,

características básicas e elementos de um sistema.

Para Daft (2005) a gestão de qualidade total é um compromisso de toda a organização

para infundir qualidade em todas as atividades por meio da melhoria contínua. A filosofia da

gestão de qualidade total é focar o trabalho em equipe, aumentando a satisfação dos clientes e

rebaixando os custos, as organizações implementam a gestão de qualidade total encorajando seus

colaboradores, clientes e fornecedores para identificar melhorias, não importando se a melhoria

seja pequena, desde que haja, cada melhoria da qualidade é um passo em direção à perfeição e ao

alcance de uma meta.

Com base na obra de Gil (1997, p. 129) o autor aborda que “a busca da qualidade total

ocorre segundo o condicionamento de muitos fatores, os aspectos comportamentais, culturais, de

momento histórico são capitais para o sucesso da implantação de programas da qualidade”.




29

Para Gil (1997) a qualidade depende de alguns fatores, onde Campos (1992) aborda que

para um processo ter qualidade ele apresenta abaixo o ciclo do PDCA, como método para esse

processo.

Segundo Campos (1992) o ciclo de PDCA é um método para a prática do controle, é

utilizado para manter e melhorar as diretrizes de controle de um processo, método esse gerencial.

Os termos do PDCA têm o seguinte significado o P é o planejamento consiste em estabelecer as

metas, ou seja, estabelecer o caminho, método para se atingir as metas. Já o D é a execução das

tarefas previstas no planejamento. O C é a verificação, a partir dos dados coletados na execução,

compara-se o resultado alcançado com a meta planejada. A letra A é atuação corretiva, etapa esta

onde o usuário detectou desvios e atuará no sentido de fazer correções definitivas, de tal modo

que o problema nunca volt a ocorrer.

O caminho do sucesso para obter melhorias continuas nos processos é o de conjugar os dois tipos de gerenciamento: manutenção e melhorias, melhorar continuamente um processo significa melhorar sempre os padrões, padrões de equipamentos, padrões de materiais, padrões técnicos, padrões de procedimentos, padrões de produtos e padrões de serviços entre outros (CAMPOS, 1992 p.31).

Segundo Paladini (1995, p. 70) “a característica evolutiva dos sistemas da qualidade

total deverá determinar a aspecto dinâmico destes esforços, em direção à meta pretendida. É o

que se denomina “melhoria continua”, própria da qualidade total”.

2.4.1 Gestão da Qualidade

O autor Paladini (1995, p. 18) definiu gestão da qualidade no processo “como o

direcionamento de todas as ações do processo produtivo para o pleno atendimento da cliente [...]

o que viabiliza ao longo do processo a eliminação de perdas, a eliminação das causas das perdas e

a otimização do processo”.

Na obra de Mello (2007) está descrito os oito princípios da gestão da qualidade, a seguir

cada um deles e a descrição de sua importância para uma organização:




30

O 1º deles é foco no cliente, como toda empresa precisa gerar lucro nada mais justo as

organizações atenderem as necessidades do cliente;

O 2º princípio é liderança, líderes terão como objetivo unir todos os colaboradores para

um objetivo em comum, assim possibilitar o rumo para empresa;

O 3º princípio é envolvimento das pessoas, é essência de uma organização e com

trabalho em equipe promoverá uma série de benefícios à organização;

O 4º princípio abordagem no processo, um resultado é alcançado mais efetivamente

quando é gerenciado através de um processo;

O 5º princípio é abordagem sistêmica para a gestão, “identificar, compreender e

gerenciar os processos inter-relacionados como um sistema contribui para a eficácia e a eficiência

da organização no sentido de esta atingir seus objetivos”. (MELLO, 2007, p. 28)

O 6º princípio é melhoria continua, deveria ser um desempenho global da organização

como um objetivo permanente.

O 7º princípio abordagem factual para a tomada de decisão, decisões eficazes são

baseadas na análise de dados e informações.

O 8º princípio benefícios mútuos nas relações com os fornecedores, a relação entre

organização x fornecedor, deve descrever um relação de confiança.

A gestão da qualidade parte do principio em que qualidade é ausência de defeitos, pode

ser descrita através de ações corretivas ou ainda melhor ações preventivas de modo que estão

sempre voltadas para eliminar falhas, evitar situações, circunstâncias ou elementos que possam

conduzir a desvios do processo.

Uma política de qualidade de uma empresa deve atender com qualidade aos compromissos assumidos com nossos clientes, por meio da melhoria continua de nossos processos, do treinamento de nossos funcionários de forma a melhorar os métodos de execução do trabalho e do atendimento às exigências de nosso sistema de qualidade, visando a prevenção de não-conformidades (MELLO, 2007, p. 40).

O quadro a seguir descreve os três elementos centrais como modelo específico da gestão

da qualidade, já os elementos laterais são importantes para o contexto corporativo. Os cinco

elementos fazem parte do macro ambiente e micro ambiente da organização.




31

→ ←

→ ←

→ ←

Quadro 2: Modelo de Gestão pela Qualidade Total Fonte: Merli (1993, p.53)

A gestão da qualidade atribui para a empresa/organização uma política de qualidade que

Paladini (1995) descreve com benefícios, a verdade é que requer esforço e até mesmo um

razoável investimento. A organização dos procedimentos economiza tempo, energia, trabalho, e

recursos materiais. A avaliação da qualidade passar a ser objetiva e facilita o funcionamento das

auditorias.

2.5 Auditoria de Sistema

Com a atual situação global no ramo dos negócios e da economia, onde os meios de

comunicação estão dinâmicos, em que a informação tornou-se uma característica indispensável

para qualquer profissional. Com as instalações de diversas empresas multinacionais nos país,

surgiu no Brasil por volta da década de 60 a auditoria, o termo auditoria tem sua origem latina

que vem “audire” utilizado pelos ingleses para rotular a técnica contábil de revisão “auditing”,

sendo considerada em sentido mais amplo (SÁ, 2002 p.23).

Diretrizes, estratégias, sistema de gestão

Organização operacional

ferramentas básica da gestão da qualidade

Cultura corporativafator humano

Garantia de qualidade/ Sistema de informações




32

Para Crepaldi é bastante simples o conceito de auditoria, pode – se definir:

Como um levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma entidade. A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, relacionados com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contáveis deles decorrentes. (CREPALDI, 2000, p. 27)

Franco (2001) conceitua a auditoria por compreender o exame de documentos, livros e

registros, inspeções e obtenção de informações e confirmações internas e externas, relacionados

com o controle de patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das

demonstrações contábeis deles decorrentes.

Segundo Oliveira (2001) a auditoria pode ser classificada de diversas formas, existe

auditoria das demonstrações contábeis ou externa, interna, operacional, de cumprimento

normativo, de gestão, de sistemas, fiscal, e tributações, ambiental, de processos, de

reestruturação.

Magalhães (2001, p. 26) apresenta como finalidade de auditoria “em atender os usuários

externos, exemplos acionistas, financiadores, estado entre outros, já para os usuários internos a

finalidade é atender os interesses das estratégias de investimentos de relevância, gestores,

proprietários etc”.

Magalhães (2001) caracteriza como objetivos da auditoria elementos que estão

relacionados com o patrimônio administrado, salienta ainda quais formas definem as auditorias

que podem ser por extensão que subdividem em geral, parcial e por amostragem, já por

profundidade se subdividem em integral e revisão analítica e por tempestividade se subdividem

em permanente e eventual.

Auditoria tem como conceito “auditoria é um instrumento indispensável ao controle na

moderna administração, entretanto, não se devem interpretar com exagero as suas funções”.

(MAGALHÃES, 2001, p.27). A auditoria deve exercer ação preventiva, moralizadora e

saneadora, com o propósito de salvaguardar os direitos dos proprietários, dos financiadores do

patrimônio, do estado e da sociedade. Neste sentido Boynton vem completar como definição de

auditoria interna.




33

É uma atividade independente, de fornecimento de segurança objetiva e de consultoria que visa acrescentar valor a uma organização e melhorar suas operações. Trazendo para a organização uma abordagem sistemática e disciplinada para avaliação e melhora da eficácia de seus processos de gerenciamento de risco, controle e governança, ajuda-a a atingir seus objetivos. (BOYNTON, 2002, p.932).

Já Cerqueira (2006, p.461) resume auditoria como um “processo sistemático,

documentado e independente, para obter evidência da auditoria e avaliá-la objetivamente para

determinar a extensão na qual os critérios de auditoria são atendidos.”

Identificar o conceito de auditoria interna e qual é seu objetivo estar inseridas nas

organizações ressaltar sua evolução nos últimos dez anos, destacar como a auditoria interna pode

contribuir nas organizações seus complexos e o que pode ser prevenido quando ela existe.

A auditoria interna com sua evolução deixou de ser uma função administrativa e passou

ser uma atividade altamente profissional com uma extensão de avaliações da eficácia e eficiência

dos trabalhos efetuados internamente nas organizações (BOYNTON, 2002 p. 932). “O

crescimento da importância da auditoria interna para uma empresa tem sido acompanhado por

aumento do reconhecimento profissional do auditor interno”.

Com base em Vieira (2007, p. 1) “a variedade e complexidade dos trabalhos realizados

pela auditoria interna exigem planejamentos e controles adequados [...]”. O autor apresenta como

objetivo de auditoria interna minimizar a probabilidades de fraudes, erros ou práticas ineficazes,

focando a verificação e análise dos procedimentos internos, assim fortalecendo a eficiência da

organização.

Neste sentido, Crepaldi (2000 p. 27) vê como objetivo principal da auditoria, “o

processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstrações financeiras preparadas

pela companhia auditada”.

Hernandez (1998, p. 57) é citado o programa de auditoria interna que pode ter um

acompanhamento periódico e se adequado irá prevenir fraudes. “Os programas de auditoria são a

forma escrita de uma série de procedimentos de verificação a serem aplicados a elementos

determinados, com a finalidade de obter informações adequadas que possibilitem ao auditor

formar sua opinião”.

A auditoria interna é realizada por membros da própria organização. Seus objetivos são

dar uma garantia razoável de que os ativos da empresa estão sendo adequadamente conservados,




34

e que os registros financeiros estão sendo mantidos de forma confiável (STONER; FREEMN,

1999).

Na década de 90, a função do auditor que é examinar as transações detalhadas, revisar

os procedimentos tantos contábeis e operacionais da organização, assim como um paralelo de

observância das políticas estabelecidas pela administração. “A função de auditoria interna,

quando bem organizada e se contar com pessoal competente, pode vir a ser um importante fator

no sistema de controle interno”. (HERNANDEZ, 1998, p. 79).

Crepaldi (2000) em sua obra destacou as vantagens que uma organização pode ter com a

prestação do serviço de auditoria possibilitar apuração de omissões, fiscaliza a eficiência dos

controles internos, dificultam desvios de bens patrimoniais, pagamentos indevidos, contribui com

informações verídicas da situação que se encontra determina organização.

Com todos os conceitos descritos acima pode se observar que a auditoria para uma

organização não é apenas um controle, uma verificação do que existe na organização é um

sistema mais complexo, mais sua existência é extremante importante para os proprietários,

acionistas, investidores, ter realmente conhecimento do que se passa internamente.

O que pode se observar também é que as organizações estão procurando trazer este

serviço para o ambiente interno com seus próprios colaboradores, promovendo aquele

funcionário que realmente tem conhecimento das diversas áreas de sua empresa, somente quem

tem acesso a tudo que se passa internamente terá uma abertura maior para desenvolver seus

serviços.

Em resumo o quadro a seguir descreve algumas diferenças entre auditoria externa e

interna, ficam melhor compreensíveis: O quadro descreve algumas diferenças entre Auditoria

Externa e Auditoria Interna, destaca que auditoria interna é feita por funcionários da própria

empresa, promove melhorias nos controles operacionais, por um período menor e menos amplo e

a intensidade dos trabalhos são maiores e contínua. Na auditoria externa tem como característica,

feita por profissionais independente, opina nas demonstrações financeiras, por um período maior

e a intensidade dos trabalhos são menores e periódicas.




35

Elementos Auditoria Externa Auditoria Interna

Sujeito Profissional Independente Funcionário da empresa

Ação e objetivo Exame das demonstrações

financeiras

Exame dos controles

operacionais

Finalidade Opinar sobre as demonstrações

financeiras

Promover melhorias nos

controles Operacionais

Relatório Principal Parecer Recomendações de controle

interno e eficácias

administrativas

Grau de Independência Mais amplo Menos amplo

Interesses A empresa e o público geral A empresa

Responsabilidade Profissional, civil e criminal. Trabalhista

Cobertura de área no exame

durante um período

Maior Menor

Intensidade dos trabalhos em

cada área

Menor Maior

Continuidade do Trabalho Periódica Contínua

Quadro 3: Comparação Auditoria Externa e Auditoria Interna Fonte: Crepaldi (2004, p. 50).

2.6 Cooperativismo

Cooperar é agir de forma coletiva com os outros, trabalhando juntos em busca de algum

objetivo em comum. A cooperação entre os seres humanos supõe-se iniciar na educação e

convivência familiar, onde são fundamentais para a sobrevivência das relações entre pai, mãe e

filhos,uma convivência harmoniosa e agradável,unindo idéias e forças.

A partir desta idéia o cooperativismo tem como origem, uma cultura socioeconômica,

visando o desenvolvimento social e qualidade de vida, a busca de desenvolver a capacidade




36

intelectual das pessoas numa melhoria contínua, ambas fundamentadas na liberdade humana e os

princípios cooperativistas (GAWLAK; TURRA, 2001).

Atualmente é necessário descartar a idéia que cooperativa é como uma associação de

pessoas com interesses em comum, com participação voluntária, com a finalidade de igualdade

de deveres e direitos para a execução das atividades, operações e serviços.

Por isso pode se afirmar que as cooperativas são constituídas, com base na cooperação,

autogestão, princípios democráticos, estrutura horizontal e nos baixos custos de transação, com

poucas barreiras para introduzir novos membros, fazendo com que eles se auto – organizem em

busca de um objetivo comum (JUNQUEIRA; TREZ, 2005).

De acordo com a OCESC – Organização das cooperativas do Estado de Santa Catarina

para constituir uma cooperativa são numerados os seguintes passos: O 1° passo - Reunião de um

grupo de pessoas interessadas em criar a cooperativa, com as seguintes finalidades: determinar os

objetivos da cooperativa; escolher uma comissão para tratar das providências necessárias à

criação da cooperativa, com indicação de um coordenador dos trabalhos.

2° passo - Realizar reuniões com todos os interessados em participar da cooperativa, a

fim de verificar as condições mínimas necessárias para que a cooperativa seja viável. Achar

respostas para os seguintes questionamentos: ● A necessidade é sentida por todos os

interessados? ● A cooperativa é a solução mais adequada? ● Já existe alguma cooperativa na

redondeza que poderia satisfazer aos interessados? ● Os interessados estão dispostos a entrar com

o capital necessário para viabilizar a cooperativa? ● O volume de negócios é suficiente para que

os cooperados tenham benefícios? ● Os interessados estão dispostos a operar integralmente com

a cooperativa? ● A cooperativa terá condições de contratar pessoal qualificado para administrá-la

e fazer a contabilidade?

3º passo - A Comissão deve procurar a Organização das Cooperativas no seu Estado

(OCE), para solicitar as orientações necessárias à constituição da cooperativa.

4° passo - A Comissão elabora uma proposta de Estatuto da cooperativa (modelo de

Estatuto disponível na - Organização Estadual de Cooperativas - OCE).

5° passo - A Comissão distribui para os interessados uma cópia da proposta de Estatuto,

para que todos a estudem, e realiza reuniões com todas as pessoas interessadas para discussão de

todos os itens da proposta de Estatuto.




37

6° passo - A Comissão convoca todas as pessoas interessadas para a Assembléia Geral

de Constituição (Fundação) da cooperativa, em hora e local determinados, com bastante

antecedência, afixando o aviso de convocação em locais bastante freqüentados pelos interessados,

podendo também ser veiculado através da imprensa e rádio da localidade.

7° passo - Realização da Assembléia Geral de Constituição da Cooperativa, com a

participação de todos os interessados (no mínimo 20 pessoas).

2.6.1 Cooperativismo de Crédito

As cooperativas de crédito são instituições financeiras, constituídas como sociedade de

pessoas, com firma e natureza jurídica próprias, de natureza civil, sem fins lucrativos, com o

objetivo de propiciar crédito e prestar serviços aos seus associados (LEI 5.764/1971).

No Brasil atualmente, o sistema pioneiro de crédito cooperativo é composto de três

macro sistemas – SICOOB, SICREDI e UNICRED, vinculados aos bancos com forma jurídica de

sociedade anônima o Bancoob S.A e o Bansicredi S.A . Nos normativos baixados pelo CVM e

pelo BACEN, as cooperativas de crédito são classificadas em cooperativas singulares,

cooperativas centrais, confederações de cooperativas (BACEN, 2006).

As cooperativas de 1º grau, que são as singulares, têm como objetivo a prestação de

serviço direta com os associados, as cooperativas centrais que são de 2º grau, tem como objetivo

organizar a maior escala de serviço das filiadas, ou seja, as cooperativas de 1º grau. Já as

cooperativas de 3º grau são as confederações também a prestação de serviço para as cooperativas

de 2º grau, ambas constituída com mínimo 3 do mesmo segmento.

Segundo Pinheiro (2008) o sistema cooperativo de crédito no Brasil em junho de 2008

encontrava-se estruturado com dois bancos cooperativos, sendo um múltiplo e o outro comercial,

cinco confederações, uma federação, 38 cooperativas centrais e 1.423 cooperativas singulares,

com 4.044 pontos de atendimento, somando mais de três milhões de associados. entre as

singulares, 152 eram de livre admissão de associados, 74 eram de empresários, 386 eram de

crédito rural e 881 eram dos demais tipos.




38

O que consolida um novo cenário para cooperativas de crédito teve início em 2003, com

a criação das cooperativas de livre admissão. Podemos observar, desde a década de 40, entre as

cooperativas de crédito que efetivamente estavam registradas nos órgãos oficiais do Governo, a

seguinte evolução do sistema.

Evolução das Cooperativas

19401950196019701980199020002001200220032004200520062007

239320

496377

430806

13111379

14301454

1436143514521461

Evol

ução

Anos

Gráfico 02: Evolução das Cooperativas de Créditos Fonte: Site da OCESC – Organização das Cooperativas do Estado de Santa Catarina

O gráfico 2 acima apresenta a evolução das cooperativas de créditos, as décadas que

merecem um maior destaque em crescimento é a década de 1980 a 1990 com um crescimento de

quase 90%, também outra década que merece destaque é de 1990 a 2000 com crescimento em

torno de 76%.

A seguir o quadro 3 as principais características destas diferentes vertentes do

cooperativismo de crédito, descreve quais os modelos de Cooperativas de Créditos existentes,

quais suas características, suas responsabilidades, área de atuação e caráter.




39

Cooperativas

Características Hass Luzzatti Raiffeisen Wollemborg Schulze-

Deitzsch

Destinação dos

recursos

Agricultura Agricultura Agricultura Agricultura Classe

Média

Self-help Admite

auxílio do

estado

retorno

Admite

auxílio do

estado retorno

Admite

auxílio do

estado

retorno

Admite auxílio

do estado

retorno

Não admite

auxilio do

Estado

retorno

Responsabilidade Solidária

limitada ou

ilimitada

sim

Solidária

Limitada Não

Solidária e

limitada não

Solidária e

limitada não

Solidária e

ilimitada

Remunera

os dirigentes

Área Limitada Limitada Limitada Limitada Ampla área

de ação

Caráter Econômico Ético e

Cristão

Ético e

Cristão

Econômico Econômico

Quadro 4: Modelos de Cooperativas de Créditos Fonte: Pinho (1997, p.97).




40

3 DESENVOLVIMENTO DO SISTEMA SICOOB

Neste item é descrito como é o funcionamento do Sistema Sicoob, quais elementos ele é

composto para suas necessidades diárias, empresas prestadoras de serviços, centrais entre outros,

sendo assim será explanado qual é a funcionalidade e importância de cada órgão.

O Banco Cooperativo do Brasil S/A – Bancoob é um banco comercial privado,

sociedade anônima de capital fechado, cujo controle acionário pertence a 14 (quatorze)

cooperativas centrais de crédito. É regido e regulamentado pela Lei nº 4.595/64 e Resolução nº

2.788/00 do Conselho Monetário Nacional, tendo por objetivo prestar serviços às cooperativas de

crédito do SICOOB, além de disponibilizar produtos e serviços criados especificamente para as

mesmas.

Os principais serviços prestados pelo Bancoob às cooperativas são os acessos à conta

“Reservas Bancárias” e ao Serviço de Compensação de Cheques e Outros Papéis (SCCOP). Esses

acessos são importantes e estratégicos, pois permite as cooperativas buscar recursos junto do

Tesouro Nacional e propiciar, aos seus associados, a manutenção de contas correntes e o

recebimento de documentos compensáveis, como contas de água, luz, telefone etc.

Sob o ponto de vista de organização e do fortalecimento do sistema cooperativo de

crédito brasileiro, o Sistema Sicoob tornou-se mais completo após a criação da Confederação

Nacional das Cooperativas do Sicoob (Sicoob Brasil). A instituição tem personalidade jurídica

própria e foi constituída pelas cooperativas centrais do sistema.

O Sicoob Brasil surgiu com a finalidade de prestar serviços de representação,

supervisão, padronização de procedimentos operacionais, implantação de sistema de controle

interno e de informações gerenciais, capacitação, coordenação do uso da marca Sicoob, apoio ao

planejamento estratégico das cooperativas centrais de crédito, assessoria jurídica e de gestão

operacional do Fundo Garantidor do Sicoob (FGS).

A confederação atua junto às cooperativas centrais de crédito, no sentido de uniformizar

os serviços prestados aos associados das cooperativas singulares e contribuir para a consolidação

de padrão de qualidade homogêneo em todo o sistema. Têm por meta o cumprimento de sua

missão que é: "contribuir para a consolidação do Sicoob como sistema cooperativo de crédito

sólido, solidário e auto-sustentado, visando benefícios financeiros e sociais aos cooperados e suas

comunidades".




41

A representação das cooperativas do Sicoob é exercida também em parceria com os

demais sistemas cooperativos, por intermédio da Organização das Cooperativas Brasileiras

(OCB), na busca do aperfeiçoamento da regulamentação que disciplina o segmento. Em sintonia,

os órgãos cooperativos ampliam o campo de atuação, fazendo esforço adicional em benefício de

todos.

O Sicoob Brasil é composto por 14 cooperativas centrais que colocam em prática valores

éticos, como transparência, responsabilidade social, fraternidade, igualdade e eqüidade. Elas

prestam diversos serviços, entre os quais: centralização dos recursos captados pelas singulares;

padronização e supervisão de sistemas operacionais e de controle de depósitos e empréstimos;

assessoria jurídica; compras em comum; auditoria; intercâmbios para qualidade e treinamento

profissional.

A prestação de tais serviços propicia a redução de custos e o fortalecimento do sistema

perante o mercado, mediante a união de projetos e de forças. Serve de alicerce para

empreendimentos cooperativos, que buscam encontrar soluções dos problemas comuns e desejos

coletivos.

Atualmente o sistema SICOOB SC é composto por 42 cooperativas de crédito filiadas a

esta Central, dentre estas constituídas da forma de segmento rural, crédito urbano (crédito mútuo)

e de livre admissão de associados, o sistema Sicoob SC está presente em 34 municípios do estado

de Santa Catarina, representado pelas cooperativas singulares.

As cooperativas de crédito singulares fazem parte dessa grande organização social,

chamada de Sistema Sicoob, são filiadas a este sistema. São instituições financeiras resultantes da

união de pessoas integrantes de segmentos econômicos específicos, que buscam a melhor

maneira de atendimento às suas necessidades financeiras.

O modelo mais simples de funcionamento de uma cooperativa singular consiste em,

apenas, captar cotas de capital, revertendo-as em empréstimos aos associados. Esse modelo

operacional não oferece serviços semelhantes à rede bancária, tais como contas-correntes,

aplicações financeiras, entre outros.

Contudo, a maior parte das cooperativas singulares que compõe o Sicoob capta

depósitos à vista e a prazo, permitindo-lhes aumento significativo da capacidade de concessão de




42

crédito. Essa iniciativa tem possibilitado o incremento das sobras apuradas e a variedade da oferta

de serviços aos associados, atualmente equiparada aos bancos de varejo.

Ao cuidar dos problemas de crédito dos associados, oferecendo produtos e serviços de

qualidade, as cooperativas singulares não somente satisfazem aos proprietários, como também

contribuem significativamente para o desenvolvimento econômico-financeiro das comunidades

por elas atendidas.

Com o intuito de incrementar a qualidade dos serviços prestados aos associados, as

cooperativas singulares do Sicoob se organizaram e constituíram as cooperativas centrais de

crédito, na tentativa de ampliar ainda mais a capacidade de atendimento. Trata-se de instituições

independentes, promotoras da integração regional e nacional das entidades do sistema. Esse

processo é viável, graças à modernização dos recursos tecnológicos e à profissionalização de

dirigentes e empregados.

3.1 Perfil da Cooperativa Sicoob Itacredi/SC

O Sicoob Itacredi/SC faz parte do Sistema Sicoob, é uma das 44 cooperativas

singulares do Estado de Santa Catarina, onde a Itacredi é filiada a Cooperativa Central, localizada

na Capital do Estado SC – Florianópolis, no Brasil sendo esta representante das Cooperativas

Singulares do Estado de Santa Catarina perante o Sicoob Brasil.

A Itacredi foi fundada em 23.02.2003 por um grupo de 20 servidores públicos

municipais como uma forma de legalizar um capital existente de um grupo de amigos que em

forma de condomínio aplicavam este recurso no mercado financeiro.

A partir da data acima organizou-se um plano de viabilidade econômica , iniciou-se o

processo de constituição da cooperativa com a emissão dos documentos que seriam enviados para

o Banco Central do Brasil em Porto Alegre. O processo tramitou durante o período de fevereiro a

outubro de 2003 quando então foi aprovado, recebendo a homologação, iniciando então o

processo interno de contratação de pessoal e organização estrutural interna.




43

O ano 2004 foi ainda de atualização de sistemas, estruturas, treinamentos e conquistas

do quadro social no meio do objetivo foco que sempre foi o funcionalismo público municipal. De

2003 a 2004 pode-se dizer que a empresa não encontrou propriamente sua vocação, seu

desenvolvimento foi lento, o principal gestor, embora muito empreendedor não detinha o

conhecimento prático das rotinas internas do ramo bancário tão necessário nesta atividade. Os

funcionários contratados não foram selecionados pelo critério técnico e sim político do

apadrinhamento, alguns recebendo “por fora” e outros até sem o devido vínculo empregatício

oficial.

No final de outubro de 2004 um grande abalo atingiu o patrimônio da cooperativa

motivado por assalto à mão armada, onde os administradores passaram a admitir a extinção da

empresa. No início de 2005 decidiram retomar com mais força o empreendimento com a

contratação de um gerente experiente oriundo da área administrativa e de negócio do ramo

bancário.

Decidiram ainda mudar a sede social do centro da cidade para um bairro onde a

maioria dos funcionários públicos residiam, local até hoje carente de atendimento de instituições

financeiras. A partir daí a empresa estruturou-se, novos funcionários foram contratados,

formando hoje um quadro de 14 colaboradores com um quadro social de 1350 associados.

3.2 Descrição do perfil da Cooperativa Sicoob Itacredi/SC

Neste sub-item trata-se da caracterização da organização, o Sicoob Itacredi/SC tem sua

sede social no bairro São Vicente, região mais populosa da cidade, localizada à Rua Estefano

José Vanolli, 749 na Cidade de Itajaí, atuando no ramo cooperativo do crédito, possuindo

atualmente 14 funcionários, a descrição dos cargos é composta por 1 gerente, 1 subgerente, 1

contador, 2 chefes de setores, 2 escriturarias, 5 operador de caixa, 2 auxiliar de portaria e 1

estagiário. Com o objetivo de desenvolver a captação de novos associados, oferecendo em troca o

atendimento personalizado de itens do mercado financeiro como, contas correntes, cheque

especial, talões de cheques, empréstimos comuns e em consignação em folha de pagamento,

aplicações financeiras e bateria de caixas.




44

Para desenvolver seu negócio dá ênfase ao produto Credito Pessoal Consignado e o

principal atrativo a ser explorado é a pouca carga de IOF cobrado pelas cooperativas (0,38% ao

ano) ao contrário dos bancos e financeiras que cobram atualmente 3,38% ao ano do referido

imposto.

Seus principais associados são os funcionários públicos municipais, a própria

prefeitura municipal e seus órgãos, autarquias e fundações. É uma empresa de porte pequeno

atuante no micro crédito.

A principal necessidade dos associados é a busca constante por operações de crédito,

produto este o mais rentável para cooperativa, para não haver um desequilíbrio nas transações

financeiras é necessário que exista parâmetros, a medida que se fornecer crédito é necessário

captar recursos financeiros (depósito à prazo e à vista).

O principal fornecedor de prestação de serviço é o Bancoob – Banco Cooperativo,

responsável pelas transações do sistema financeiro, por prestar informações online em conjunto

outra prestadora de serviço utilizada é a empresa Cabal, fornecedora dos cartões de débito e

crédito para os associados. O sistema SISBR é o responsável por alimentar a plataforma de

informações, descrita de cada associado.

No aspecto da concorrência, nosso ambiente competitivo é relacionado com as

instituições financeiras, seja ela privada ou pública, ainda temos uma privação de atendermos

somente um público alvo descrito no estatuto social da Cooperativa.

O desafio da Cooperativa, já descrito em seu plano estratégico é tornar uma

cooperativa de livre admissão. Sua missão é apresentar aos seus associados a melhor alternativa

financeira com o menor custo agregado, se tornando o banco do servidor público municipal, e

uma referência como instituição financeira no município.

A seguir a estrutura organizacional da Cooperativa de Crédito Sicoob Itacredi/SC

representado pelo organograma, conforme os padrões recomendados pelo Sicoob Brasil, que se

divide nos três níveis hierárquicos no nível estratégico encontra-se a Assembléia Geral, Conselho

de Administração, Conselho Fiscal, SCIR (Sistema de Controles Internos e Risco), o responsável

pelo sistema é o ACI (Agente de Controle Interno).

O nível tático são as pessoas responsáveis pelas unidades (Sede e PAC), compostos

pela gerência e subgerente. O nível operacional onde são executadas as tarefas são composto pela




45

contabilidade, chefia de crédito, chefia de conta corrente, tesouraria que por sua vez responsáveis

pelos caixas.

Gráfico 3: Organograma da Itacredi Fonte: Manual Regulação Institucional (2008)




46

3.3 Manual de Controles Internos - MCI

O BACEN (Banco Central do Brasil) através da resolução 2.554 publicada em 24 de

setembro de 1998, determinou que as instituições financeiras e demais instituições autorizadas a

funcionar pelo Banco Central do Brasil a implantação e a implementação de controles internos

voltados para as atividades por elas desenvolvidas, seus sistemas de informações financeiras,

operacionais e gerenciais e o cumprimento das normas legais e regulamentares a elas aplicáveis.

Independentes do porte da instituição devem ser efetivos e consistentes com a natureza,

complexidade e risco das operações por ela realizadas.

Já em 29 de junho de 2006 o Banco Central publicou a resolução 3.380 que dispõe sobre

a implementação de estrutura de gerenciamento do risco operacional, para efeitos desta resolução

defini-se risco operacional como a possibilidade de ocorrências de perdas resultantes da falha,

deficiência ou inadequação de processos internos, pessoas, sistemas, ou de eventos externos.

Entre os eventos de risco operacional a resolução 3.380 alencou fraudes internas e

externas; demandas trabalhistas e segurança deficiente do local de trabalho; práticas inadequadas

relativas a clientes, produtos e serviços; falhas da execução, cumprimento de prazos e

gerenciamento das atividades na instituição, entre outros.

A estrutura de gerenciamento do risco operacional deve prever, a identificação

avaliação, monitoramento, controle e mitigação do risco operacional; a elaboração de relatórios

que permitam a identificação e a correção tempestiva das deficiências de controle e

gerenciamento do risco operacional, como periodicidade mínima anual, entre outros.

Como base nas resoluções descritas acima o Sicoob Brasil elaborou o MCI – Manual de

Controle Interno, cabe auxiliar aos membros do corpo funcional das cooperativas consolidarem a

cultura do controle.

Por esse motivo o MCI orienta como o funcionário responsável por avaliar o sistema de

controle interno da cooperativa deve trabalhar, instituiu um sistema informatizado que auxilia o

responsável pelo controle interno a exercer suas atividades; estabelece procedimentos que devem

ser adotados pela administração da cooperativa para fiscalizar a adequação do sistema, consolida

as atividades essenciais da cada área que devem ser executadas pelo corpo funcional da




47

instituição e que serão fiscalizados por funcionário especifico o agente de controles internos,

através do SCIR – Sistema de Controles Internos e Risco.

3.4 Sistema de Controles Internos e Risco – SCIR

O SCIR foi idealizado e desenvolvido pelo Sicoob Brasil como o intuito de informatizar

os principais procedimentos relativos ao processo de avaliação do Sistema de Controle Internos

das Cooperativas do Sicoob.

O SCIR consiste em sistema de controle informatizado que gera informações

estatísticas e gerenciais sobre administração do controle interno das cooperativas. Dessa Forma,

além de permitir o mapeamento do ambiente de controle interno das Cooperativas do Sistema

Sicoob, o SCIR consolida informações que, por meio de conferência, são difíceis de serem

manipuladas.

A figura 2 a seguir transcreve quais os procedimentos que devem ser adotados pelo ACI

(Agente de Controle Interno). Que é responder o questionário bimestralmente, consolidar as

documentações exigidas pelo SCIR e encaminhar para o Sicoob Central. O monitor da central

acompanha as informações alimentadas pelo ACI no sistema e confere a documentação

encaminhada se está de acordo com solicitado.

Gera-se a Matriz de Risco, onde está disponível para consulta do Conselho de

Administração e Conselho Fiscal, Auditoria Interna e Externa e por sua vez para o Sicoob Brasil

para mensurar o risco sistêmico.




48

Figura 2: Procedimentos adotados pelo Agente de Controles Internos Fonte: Manual de Controle Internos (2008)

O SCIR foi estruturado em três módulos com funcionalidades específicas, são eles o

módulo I – Segurança do Sistema: que controla o ambiente de segurança do sistema, consiste em




49

definir e alterar perfis de usuários para o sistema, visualizar e monitorar os usuários do sistema,

consultar logs de acesso dos usuários. Segue abaixo, a tela para melhor compreensão:

Figura: Tela do Sistema SCIR Fonte: Manual de Controles Internos – Sicoob Brasil (2008)

O módulo II – Verificação de conformidades: auxilia no processo de avaliação do

sistema de controle interno da cooperativa, onde consta todas as questões que deve ser

respondidas pelo Agente de Controle Internos periodicamente, prazo este já estabelecido,

bimestralmente. A seguir, a tela para melhor compreensão:





50

O módulo III – Auditoria: permite o cadastramento e o acompanhamento de

deficiências detectadas pela auditoria. Segue abaixo, a tela para melhor compreensão:


São características do SCIR disponíveis para todas as cooperativas do Sicoob: acessado

por pessoas em todas as esferas hierárquicas das cooperativas centrais e singulares; contempla a

existência de planos para a redução de riscos (plano de segurança, plano de estratégico, plano de

contingências, sistema de gerenciamento de informações, auditorias), desenhado para identificar

eventos potenciais que, se ocorrerem, afetarão o entidade, e para manter os riscos dentro da

margem mínima de ocorrência (monitoramento de evidências), capaz de promover razoável

segurança às áreas da cooperativa e ao Conselho de Administração.

O SCIR é composto por uma lista de verificação de conformidades conforme ANEXO

A, é um documento que bimestralmente o ACI (agente de controles internos) avalia e evidência a

adequação do sistema de controle interno de cada cooperativa. A lista foi desenvolvida pelos

técnicos do Sicoob Brasil juntamente com os técnicos das centrais e foi homologada pela

Diretoria da Sicoob Brasil, deste modo é obrigatório o preenchimento da referida lista por todas

cooperativas do Sistema Sicoob, existe uma lista para a sede e outra para cada PAC (Posto de

Atendimento de Cooperativas).

A lista é composta de perguntas objetivas e aplicáveis a todas as cooperativas do

Sistema Sicoob, foram formuladas com o intuito de se mensurar a qualidade do controle interno,




51

as opções disponíveis para responder o questionário são (sim), (não) ou então (não se aplica)

paras as opções respondidas (não) e (não se aplica) devem ser devidamente justificadas, as

negativas implicam em deficiências do Controle Interno da Cooperativa.

Esta lista é subdividida por áreas, onde constam perguntas relacionadas ao dia-a-dia da

cooperativa, as áreas são descritas desta maneira:

Regulação Institucional: composta por questões relacionadas há aprovação de

documentação no Banco Central, Junta Comercial, Assembléia Geral e ainda se está de acordo

com os padrões pré – estabelecido, também esta categoria é composta pelos Regulamentos

necessários.

Cadastro Geral: Esta categoria relaciona toda a documentação que é exigida para um

associado na abertura de sua conta corrente, as atualizações necessárias, assinatura dos

responsáveis pela autorização deste processo.

Tesouraria: Nesta área os pontos de controles avaliados são direcionados as caixas,

depósitos, aplicações, centralização financeira, entre outros. Quais procedimentos adotados

perante a segurança dos caixas, se os cheques devolvidos são registrados no Serasa, se existe

conferências periódicas nos caixas.

Operações de Créditos: Esta categoria envolve toda as operações de crédito, desde a

utilização de taxas, prazos, se existe comitês de crédito, consta os pareceres nas propostas,

consulta de órgãos proteção ao crédito, arquivos das documentações, condições dos tomadores e

avalista para o pagamento da dívida, entre outros.

Outros: Esta categoria é composta por avaliar se há autorizações (conhecimento) nas

documentações direcionadas à créditos e débitos autorizados pelos responsáveis, ex:

adiantamento de salário e de viagens.

Recursos Humanos: Como a própria nomenclatura já descreve este ponto de controle

está direcionado aos colaboradores da cooperativa, ao livro de registro, se as férias estão em dia,

se há controle na necessidade de horas extras, se os funcionários têm seguros, os exames

periódicos são feito periodicamente, entre outros.

Obrigações fiscais/outras obrigações: Tudo que estiver relacionado aos imposto a

recolher, municipais, estaduais e federais. As informações que devem ser prestadas aos órgãos

reguladores, a contratos de convênios.




52

Contabilidade: Este ponto de controle envolve toda a área de contabilidade, onde é

fiscalizado as fichas de lançamentos, CRC do contador, livros diários, publicações de

demonstrativos financeiros, entre outros.

Segurança Patrimonial: A manutenção de equipamentos, se a Cooperativa têm

equipamentos de segurança, cópia de backups, se existe seguros, etc.

Monitoramento: Este ponto de controle é observado se existe um acompanhamento das

tarefas, se existe segregação de função, é monitorado a lavagem de dinheiro, relatórios de

ouvidoria, se é feito auditorias conforme é pré- estabelecido.

Depois de encerrado o preenchimento da lista de verificação de conformidades o agente

de controle interno deve adotar os seguintes procedimentos sortear as evidências, dentre esse

sorteio estão às questões respondidas como afirmativas, as sorteadas aleatoriamente devem ser

encaminhadas à central com os documentos comprobatórios.

Segue abaixo o quadro 03 que descreve os perfis de usuários, sua responsabilidade e a

quantidade necessária de cada perfil: Perfil Responsabilidade Quantidade

Administrador Manutenção do SCIR um administrador do Sicoob

Brasil

Monitor de Controle Interno

– Sicoob Brasil

Monitoramento das atividades executadas pelo

Agente de Controle Interno - Central

Não há limites para o cadastro

de monitores do Sicoob Brasil

Monitor de Controle Interno

– Sicoob Central

Monitoramento das atividades executadas pelo

Agente de Controle Interno - Singular

cinco monitores de cada

Central, no máximo

Agente de Controle Interno –

Central

Avaliação periódica do Sistema de Controle

Interno da Central

um ACI (Agente de Controles

Internos)

Agente de Controle Interno –

Central

Avaliação periódica do Sistema de Controle

Interno da Singular

um ACI para a sede e até dois

ACI para cada PAC

(posto de atendimento)

Auditor

Auditoria Não há limites para o cadastro

de auditores

Diretores Acompanhamento dos trabalhos do ACI e do

Controle Interno da cooperativa


de diretores

Gerentes Acompanhamento dos trabalhos do ACI e do

Controle Interno da cooperativa


de diretores

Quadro 05: Perfil Usuários do SCIR Fonte: Manual de Controle Interno – MCI – Sicoob Brasil (2008)




53

Para que todos estes procedimentos acima descritos sejam executados pelas singulares,

existe uma pessoa responsável, chamado Agente de Controles Internos – ACI, cuja suas

responsabilidades podem ser descritas, como alimentar a lista de verificação de conformidades,

envia os documentos solicitados pela Central (sorteio das evidências) cabe acompanhar todos os

processos executados por cada colaborador da cooperativa avaliada, uma tarefa continua e ainda

o ACI tem acesso a matriz de risco (relatórios gerenciais) composta por gráficos, medições,

tabelas, disponibilizada bimestralmente após que encerrada a LVC, conforme ANEXO B com o

acesso a está ferramenta o ACI deverá informar aos seus dirigentes, gerentes um feedback do que

concluiu naquele bimestre. Conforme segue a figura abaixo:

Figura 3: Atribuições do ACI – Agente de Controles Internos Fonte: Manual de Controles Internos – Sicoob Brasil (2008)




54

Os procedimentos constantes do fluxo seguinte devem ser adotados pelo Monitor de

Controle Interno com o intuito de monitorar as atividades desempenhadas pelo Agente de

Controle Interno – ACI e gerar matriz de risco da cooperativa:

Figura 4: Atribuições do Monitor do Sicoob Central SC Fonte: Manual de Controles Internos – Sicoob Brasil (2008)




55

3.5 Processos de Avaliação do SCIR no Sicoob Itacredi/SC

Neste item é descrito de que maneira foi avaliado o SCIR – Sistema de Controle Interno

e Risco na Itacredi, como base nas informações do primeiro relatório, descreve qual era a real

situação naquele momento e ainda através de um gráfico demonstra qual é o resultado de cada

relatório aplicado bimestralmente.

Como este relatório é disponibilizado bimestralmente foi efetuada uma comparação

específica e minuciosa entre o relatório do bimestre mês base março/abril, maio/junho 2009 e

com o mês base julho/agosto 2009, onde apontou quais setores/ área alencaram um crescimento

em seus pontos de controle, os que não houveram crescimento, aderência às normatizações e

ainda possíveis identificações de novos problemas, ou seja, apontamentos negativos.

Seguem as planilhas que descrevem quais questões foram apontadas por não-

conformidades nos três últimos bimestre, representadas por categorias (áreas), a primeira planilha

descreve a situação da sede suas especificações são representadas pelo relatório da auditoria

interna aplicada na Cooperativa Sicoob Itacredi/SC o quadro a seguir contempla os resultados das

auditorias internas classificadas por bimestres e por elementos. Os resultados foram extraídos dos

relatórios dos bimestres de março/abril, maio/junho e julho/agosto, cuja fonte é do SCIR -

Sistema de Controles Internos e Risco, este publicado internamente.




56

Sede Área Março/Abril Maio/Junho Julho/Agosto

Regulação Institucional 01.01.001 01.01.001 01.02.001 01.02.001 01.04.007 01.05.003 01.05.007 01.05.007 01.05.007 01.09.002 01.09.002 01.09.002

Cadastro Geral 02.01.004 02.01.004 02.01.004 02.02.004 02.02.004 02.02.004

Tesouraria 03.01.003 03.01.003 03.01.003 03.06.002 03.06.002 03.06.003 03.06.003 03.06.003 03.06.005

Operação de Crédito 04.01.001 04.01.001 04.01.001 04.01.002 04.01.002 04.01.002 04.01.004 04.01.004 04.01.004 04.01.005 04.01.005 04.01.005 04.01.008 04.01.008 04.01.008 04.01.011 04.01.011 04.01.011 04.01.012 04.01.012 04.01.012 04.01.021 04.01.021 04.01.021

Operação de Crédito Março/Abril Maio/Junho Julho/Agosto 04.01.025 04.01.025 04.01.025 04.01.028 04.01.028 04.01.028 04.01.029 04.01.029 04.01.029 04.01.034 04.01.034 04.01.034 04.02.003 04.02.003 04.02.003 04.02.006 04.02.006 04.02.006 04.02.007 04.02.007 04.02.007 04.02.009

Recursos Humanos 06.01.021 06.01.021 06.01.021

Segurança Patrimonial 09.01.007 09.01.007 09.01.007 09.01.008 09.01.008 09.01.008 09.01.013 09.01.013 09.01.013

Monitoramento 10.01.003 10.01.003 10.01.003 10.01.007 10.01.010 10.01.010 10.01.010 10.01.012 Quadro 6: Análises dos Bimestres Sede Fonte: Dados extraídos dos relatórios dos bimestres




57

As categorias apontadas como não-conformidades são: regulação institucional, cadastro

geral, Tesouraria, operações de crédito, recursos humanos, segurança patrimonial,

monitoramento.

Em análise vertical da planilha de não-conformidades da sede pode-se detectar que no

bimestre de março/abril foram constatadas 32 (trinta e duas) não conformidades, no bimestre

maio/junho também foram detectadas 32 (trinta e duas) não-conformidades mais é necessário

destacar que a maioria das questões houve repetições, no bimestre julho/agosto apresentaram-se

29 (vinte e nove) questões não-conformidades.

Em análise horizontal apresentaram-se novos casos em que não constavam no bimestre

anterior, (março/abril) as seguintes questões (01.01.001) e (04.02.009). As questões que

apresentaram solução do bimestre de março/abril para maio/junho são elas, (01.05.003)

(03.06.005) e (10.01.012). No bimestre julho/agosto é possível identificar melhorias e ações

corretivas com relação ao bimestre anterior, (maio/junho) para as seguintes questões (01.02.001),

(01.04.007), (03.06.002), (04.02.009). Em relação ao bimestre (maio/junho) para o bimestre

(julho/agosto), no último bimestre apresentou-se apenas um novo caso de não-conformidade para

a seguinte questão (10.01.007).

PAC - Posto de Atendimento de Cooperativas Área Março/Abril Maio/Junho Julho/Agosto Regulação Institucional 01.01.001 01.01.001 01.09.002 01.09.002 01.09.002 Cadastro Geral 02.01.004 02.01.004 02.01.004 02.02.004 02.02.004 02.02.004 Tesouraria 03.01.003 03.01.003 03.01.003 03.06.005 Operação de Crédito 04.01.001 04.01.001 04.01.001 04.01.002 04.01.002 04.01.002 04.01.004 04.01.004 04.01.004 04.01.005 04.01.005 04.01.008 04.01.008 04.01.008 04.01.011 04.01.011 04.01.011 04.01.023 04.01.023 04.01.023 04.01.028 04.01.028 04.01.028 04.01.029 04.01.029 04.01.029 04.01.034 04.01.034 04.01.034 04.02.006 04.02.006 04.02.006 04.02.007 04.02.007 04.02.007 Quadro 7: Análises dos Bimestres PAC Fonte: Dados extraídos dos relatórios dos bimestres




58

As categorias apontadas com não conformidades são: regulação institucional, cadastro

geral, Tesouraria, operações de crédito. Esta planilha tem que estar em conformidade com a planilha da sede, ou seja, na maioria

dos casos das tarefas que apresentarem não-conformidades para o PAC conseqüentemente

também será não-conformidade para s sede.

Em análise vertical o bimestre março/abril apresentou–se 16 (dezesseis) não

conformidades, no bimestre maio/junho aumentou para 17 (dezessete) as questões de não

conformidades e por último o bimestre de julho/agosto também apresentou-se 17 (dezessete)

questões, ou seja, em uma análise é válido destacar , que as questões se repete no decorrer dos

bimestres de avaliação, não há uma aplicação de ações corretivas.

Para a análise horizontal, assim como a análise vertical o PAC não apresentou grandes

alterações, ou seja, melhorias. As questões que apresentaram diferentes posicionamentos

março/abril para maio/junho foram (01.01.001), (03.06.005) e (04.01.005), a única questão que

apresentou ação corretiva durante os bimestre foi a questão (03.06.005).

3.5.1 Apontamentos em não-conformidades e descrição de ações Corretivas

Neste subitem foram descritas ações corretivas para possibilitar que a Sicoob

Itacredi/SC, solucione as não conformidades apontadas durante os três últimos bimestres. Para a

realização desta etapa foram feitas entrevistas com os funcionários das áreas responsáveis pelos

controles, incluindo gerência, o agente de controles interno e chefia de cada departamento e a

contadora.

Cada elemento de não-conformidade foi analisado pela acadêmica e descrito o

comentário, a ação corretiva recomendada bem como o prazo sugerido para efetivação da

correção do sistema, onde os funcionários entrevistados foram consultados para fazer uma análise

dos procedimentos, assim verificar se é aplicável na realidade da empresa.

Este procedimento é necessário da colaboração de todos os funcionários, principalmente

de áreas específicas como: conselho de administração, conselho fiscal, gerência, contabilidade,

chefia, entre outros. Também é necessário um planejamento, acompanhado de um cronograma.

A seguir as questões que necessitam de ações corretivas:




59

3.5.1.1 Regulação Institucional

01.01.01 – A cooperativa adota a estrutura organizacional mínima definida para o Sicoob?

Comentário: Esta questão foi apontada como não conformidade, pelo organograma existente na

cooperativa não estar de acordo com o MRI (Manual de Regulação Institucional).

Ação corretiva: Verificar o modelo estabelecido pelo manual e transcrever o modelo adequado

para Cooperativa e em seguida solicitar a aprovação do Conselho de Administração, em uma

reunião mensal.

Prazo sugerido: 45 dias.

01.02.001 – O Estatuto social encontra-se no padrão definido pelo Manual de Regulação

Institucional – MRI?

Comentário: Esta questão ainda se encontra como não-conformidade, pelo Estatuto de acordo

com o Manual de Regulação Institucional estar no aguardo para aprovação do BACEN (Banco

Central do Brasil), assim que recebido será adequado este ponto de controle.

Ação corretiva: Neste caso a ação corretiva já foi tomada, somente no aguardo do envio da

documentação aprovada.


01.04.007 – Os membros do Órgão de Administração não possuem restrições cadastrais internas?

(Ex. Adiantamentos a depositantes, títulos vencidos, emissão de cheques sem fundos, garantidor

de operação em atraso, cruzamento de aval e outros exemplos constantes no subitem 3-2-3-3.7.1

do MOC).

Comentário: Esta questão foi apontada como não-conforme por se tratar de um ponto de

controle, onde dentro do bimestre da avaliação nenhum dos Conselheiros Administração

efetivos/suplentes podem apresentar adiantamentos a depositantes (saldos negativos), operações

em atraso, entre outros.

Ação corretiva: Neste caso é necessário uma conscientização de cada Conselheiro sobre sua

responsabilidade para com a cooperativa, o que pode ser feito de maneira formal é elaborar uma

notificação que comprove o conhecimento deste procedimento, que se haver repetição desta falta




60

de disciplina aplicar o que o estatuto e o Regulamento do Conselho de Administração descreve,

até o desligamento do conselheiro.


01.05.003 – São realizadas reuniões do Conselho Fiscal nos termos previstos no Estatuto Social

e/ou no respectivo Regulamento?

Comentário: Esta questão foi apontada como não conformidade por não ter acorrido as reuniões

conforme está pré- estabelecido no estatuto e no regulamento fiscal, onde trata que o correto é

realizar uma reunião mensal no mínimo.

Ação corretiva: É elaborar uma notificação formal que irá promover o conhecimento deste

procedimento, que se haver repetição desta falta será necessário aplicar disciplina conforme

estabelece o estatuto e o regulamento do conselho fiscal.


01.05.007 – Os membros do Conselho Fiscal não possuem restrições cadastrais internas? (Ex.

Adiantamentos a depositantes, títulos vencidos, emissão de cheques sem fundos, garantidor de

operação em atraso, cruzamento de aval e outros exemplos constantes no subitem 3-2-3.7.1 do

MOC).

Comentário: Esta questão foi apontada como não-conforme por se tratar de um ponto de

controle, onde dentro do bimestre da avaliação nenhum dos conselheiros fiscais

efetivos/suplentes podem apresentar adiantamentos depositantes (saldos negativos), operações em

atraso, entre outros.

Ação corretiva: Neste caso é necessária uma conscientização de cada conselheiro sobre sua

responsabilidade para com a cooperativa, o que pode ser feito de maneira formal é elaborar uma

notificação desta vez pelo Conselho de Administração para comprovar o conhecimento do

procedimento correto, que se haver repetição desta falta de disciplina aplicar o que o estatuto e o

regulamento do conselho fiscal descreve, até o desligamento do conselheiro.


01.09.002 – A cooperativa, que utiliza a marca Sicoob, cumpre todos os requisitos obrigatórios

definidos no Manual de Identidade Visual do Sicoob?




61

Comentário: Para este apontamento a cooperativa adota a marca Sicoob, mas de acordo com a

fiscalização feita pelo Sicoob Brasil existem alguns requisitos que é necessário a cooperativa

adequar com o manual de identidade visual do Sicoob.

Ação corretiva: Neste item existe uma dificuldade, ou seja, é necessário a Cooperativa

disponibilizar recurso financeiro para as devidas alterações. Portanto poderá ser adotada a

seguinte maneira, conforme a necessidade de melhorias será aplicado de acordo com o Manual de

Identidade Visual.

Prazo sugerido: 36 meses no mínimo.

3.5.1.2 Cadastro Geral

02.01.004 – Todos os associados preenchem as condições de estatuto para se associar?

Comentário: Com relação a esta questão existem alguns associados que não preenchem as

condições estabelecidas de acordo com o Estatuto.

Ação corretiva: Tornar a Cooperativa para Livre Admissão, ou seja, poder associar todas as

pessoas (PF e PJ). A Cooperativa já contratou uma empresa para transcrever o projeto de Livre

Admissão, para que o BACEN (Banco Central do Brasil) possa analisar e aprovar.


02.02.004 – O cadastro do associado é revisado no mínimo anualmente e, quando da sua

atualização são realizadas consultas cadastrais externas (subitem 3-2-3-3.7.2 do MOC)?

Comentário: Esta questão é bastante delicada, uma tarefa contínua. Atualmente existem vários

casos em que os cadastros encontram-se desatualizados. Porém todos os associados que solicitam

crédito ex: (cheque especial, cartão de crédito, crédito consignado), os cadastros são atualizados.

Ação corretiva: Contratar um estagiário em que sua tarefa seja somente atualizar os cadastros,

entrar em contato com cada associado para realizar sua tarefa.

Prazo sugerido: 12 meses.




62

3.5.1.3 Tesouraria

03.01.003 – Existe valor máximo para o numerário em poder do caixa e o excesso é transferido

para a tesouraria?

Comentário: Para esta questão existe uma Resolução Interna em que é estipulado valores, mais

que quando é verificado pelo agente de controle interno na prática não ocorre conforme a mesma,

principalmente nos dias de mais fluxo nos caixas, ou seja, entre os dias 7 a 15 de cada mês.

Ação corretiva: Reavaliar a resolução entre a prática e a segurança da Cooperativa.


03.06.002 – Todos os associados mantém/possuem saída de capital igual ou superior ao valor

mínimo determinado pelo Estatuto Social?

Comentário: Esta questão foi analisada e o Agente de Controles Internos percebeu que há alguns

casos em que os associados possuem em seu cadastro o capital social subscrito inferior à R$

200,00 conforme estabelecido no Estatuto.

Ação corretiva: Através de um relatório verificar quais associados se encontram nestas

condições e proporcionar um cronograma para a correção.


03.06.003 – Existe controle individual da conta de capital dos cooperados?

Comentário: O sistema disponibiliza mecanismo para a conta capital que estiver cadastrada no

sistema como (débito em conta corrente), debitar automaticamente, já para a conta capital

cadastrada com (via caixa) necessita de um acompanhamento.

Ação corretiva: Para esta questão exige um funcionário, como sugestão o funcionário da

cobrança, que acompanhe periodicamente, é necessário emitir relatórios que comprove tal

procedimento.

Prazo sugerido: 60 dias

03.06.005 – A integralização de cotas partes mediante concessão de crédito pela cooperativa

Singular é vedada?




63

Comentário: A Cooperativa não cumpre este requisito por se tratar da necessidade de alguns

associados na hora de adquirir crédito com a Cooperativa, de aumentar seu capital, hoje

estabelecido pela Cooperativa que o associado pode ter o crédito até 10 vezes o seu capital.

Ação corretiva: É o associado completar seu capital de acordo com sua necessidade na hora de

solicitar o crédito, antes de aprovar a solicitação feita, ou seja, trazer o valor necessário e não

descontar do empréstimo. Esta sugestão é necessária uma mudança cultural, isto é, atualmente

está não é uma realidade.


3.5.1.4 Operações de Crédito

04.01.001 – A cooperativa possui política de crédito instituída e aprovada pelo órgão de

administração, estando no mínimo em conformidade com o estabelecido pelo MOC?

Comentário: Esta questão é determinada de acordo com o que está pré-estabelecido no MOC

(Manual de Operações de Crédito). Já existe uma política de crédito instituída na Cooperativa, no

entanto não está de acordo com o MOC.

Ação corretiva: É necessária uma reunião com os responsáveis da área, neste caso, área de

crédito, gerência para descrever um plano de ação, descrito nele prazos para a implantação de

cada item deste grupo, ou seja, de todos os procedimentos do Manual de Operações de Créditos, é

necessário a aprovação do Conselho de Administração e ainda constar em ata. Como 1ª etapa a

implantação da política de crédito.

Prazo sugerido: 90 dias

04.01.002 – Quando da solicitação de uma operação de crédito, toda a documentação

regulamentar exigida na política de crédito é apresentada e conferida (Itens 5-2-1-1, 2 e 3 do

MOC)?

Comentário: Para esta questão o agente de controle interno apontou a necessidade de inclusão de

alguns documentos não contemplados de acordo com o MOC.




64

Ação corretiva: Seria a 4ª etapa do plano de ação, verificar quis documentações necessárias para

adequar conforme o MOC.

Prazo sugerido: 90 dias no mínimo.

04.01.004– Quando da solicitação do crédito são realizadas: (i) consultas cadastrais internas, e

(ii) consultas cadastrais externas, do proponente, dos avalistas/foadpres, caso haja, e dos

respectivos cônjuges (Subitem 3-2-3-3.7 do MOC). 04.01.005 – Para as restrições cadastrais

identificadas são apresentados os comprovantes hábeis de regulamentação ou as justificativas

formais?

Comentário: Quanto às duas questões acima, as consultas cadastrais internas, estas são

realizadas e consideradas na hora da avaliação do crédito. Já para as consultas externas, (Serasa/

SPC), os créditos solicitados para débito em conta corrente, são efetuadas as consultas. Para os

casos em consignação de folha pagamento, recebem o seguinte tratamento para o crédito

consignado não são consideradas as restrições externas, onde as Cooperativas de Crédito,

direcionadas para crédito consignado, já manifestaram suas opiniões para que o Sicoob SC

juntamente com o Sicoob Brasil, adéqüem à realidade vivenciada.

Ação corretiva: Continuar da maneira que já é efetuado e aguardar/exigir modificações do

Sicoob SC e Sicoob Brasil para adequar a esta realidade.


04.01.008 – A cooperativa adota limites de alçadas, conforme o mínimo estabelecido no MOC,

para a concessão de créditos e os respeita quando da concessão do crédito aos associados?

Comentário: No que se refere a esta questão a Cooperativa adota limites de alçada, mas não está

de acordo com o MOC.

Ação corretiva: Considerar este questionamento com a 2ª etapa do plano de ação, após sua

elaboração, apresentar para o Conselho de Administração para a aprovação.


04.01.011 – A cooperativa adota o questionário de avaliação de risco que contemple, pelo menos,

os requisitos mínimos definidos pelas Resoluções 2.682/99 e 2.679/00 e pelo subitem 3-2-3-3.9

MOC, estando ele devidamente respondido e assinado?




65

Comentário: Para esta questão a Cooperativa adota as principais documentações mais é

necessário a implantação do questionário de Avaliação de Risco, ainda não adotado.

Ação corretiva: Considerar a implantação do questionário como a 5ª etapa do plano de ação.


04.01.012 – A cooperativa institui comitês para deliberação de créditos a associados (respeitando

no mínimo o constante no item 3-2-3-4 do MOC)?

Comentário: Existe o comitê de crédito atualmente na Cooperativa, por necessidade sua

estrutura é composta somente por funcionários.

Ação corretiva: Como 3ª etapa do plano de ação, é necessário instituir comitês conforme pré-

estabelecido no MOC, isto é, para contemplar é necessário para compor os comitês membros do

Conselho de Administração e ainda a aprovação dos comitês no Conselho de Administração,

constar em ata.


04.01.021 – Os associados que renovam ou utilizam o limite de cheque especial e de contas

garantida por mais de três meses ininterruptos tem a capacidade de pagamento reavaliada?

Comentário: Este ponto de controle não é feito como determina o SCIR, isto é, é necessário uma

adaptação, para estar conforma necessidade.

Ação corretiva: O funcionário da área de cobrança para levantar periodicamente quais

associados estão nestas condições e levar a conhecimento do comitê de crédito para reavaliar

cada caso. Assim se atenderá o ponto de controle e haverá comprovação, neste caso a Ata do

comitê de crédito.


04.01.023 – A operação quando não consignada em folha, possui garantia real e ou/ pessoal,

suficiente para a cobertura do saldo devedor no caso de inadimplência.

Comentário: A Cooperativa adota métodos de acordo com a movimentação de conta corrente,

(saldo médio), o capital social.

Ação corretiva: Não liberar o crédito, ou ainda liberar e o Conselho de Administração ter ciência

de tal procedimento adotado.




66


04.01.025 – Constam do dossiê de crédito e da Proposta de Crédito todos os documentos e as

informações necessárias para aceite da garantia oferecida, conforme o mínimo previsto no MOC?

Comentário: Como inicialmente não se atende todos os requisitos das documentações

necessárias, não é possível atender este ponto de controle.

Ação corretiva: À medida que atender todos os requisitos automaticamente atenderá este ponto

de controle.


04.01.028 – Na renovação de operações está sendo exigido o pagamento mínimo de parte do

principal e mais os encargos das operações vencidas? 04.01.029 – Para as operações vencidas e

renegociadas é exigido, no mínimo, reforço de garantia ou abatimento de parte do principal mais

encargos?

Comentário: Para estas questões existe uma certa dificuldades, pela operação já está vencida, é

solicitado conforme é previsto no MOC, porém na maioria dos casos, não consegue atender tal

procedimento, como uma tentativa de receber o que seta vencido, aceita- se as condições em que

o devedor diz ter capacidade financeira de honrar, neste caso um exemplo é a consignação.

Ação corretiva: Não aceitar nenhuma renovação que não esteja de acordo com o que é

estabelecido no MOC, sob pena de em alguns casos perder a chance naquele momento de

recuperação do crédito, cabe a avaliação/decisão do Conselho de Administração.


04.01.034 – A primeira liberação de crédito ocorre somente para associado admitido com período

igual ou superior a 30 (trinta) dias?

Comentário: Esta é uma questão em que as cooperativas devem solicitar uma nova análise da

Central (Sicoob SC), para as cooperativas um novo sócio que solicita crédito consignado não vai

esperar 30 dias para a liberação do crédito.

Ação corretiva: Enquanto não houver uma reformulação na questão fica sob decisão do

Conselho de Administração liberar ou não tal procedimento.





67

04.02.003 – São tomadas medidas de negociação ou cobrança judicial para operações em atraso

ou prejuízo?

Comentário: São tomadas medidas muito simples, onde se acredita não serem eficazes.

Ação corretiva: Estabelecer um funcionário responsável por tal procedimento, onde ele projetará

um acompanhamento periódico, será responsável por confeccionar relatórios para a gerência.

Também para alavancar inicialmente este ponto de controle contratar uma pessoa /empresa, por

uns 90 dias e depois sim um colaborador interno.


04.02.006 – É efetuada, semestralmente, a revisão da classificação de risco para o associados cuja

responsabilidade seja superior a 5% do PR da cooperativa? 04.02.007 – É efetuada, anualmente, a

revisão da classificação de risco das operações de associados com responsabilidade direta igual

ou superior de R$ 50 mil?

Comentário: Na Cooperativa não é adotado este ponto de controle.

Ação corretiva: Designar um funcionário para esta ação, considerando-a periódica. Verificar

com o departamento de Controle Internos da Central, quais as práticas aplicadas pelas outras

Cooperativas.


04.02.009 – É comprovado que não existe inadimplência de funcionários (adiantamento a

depositante e títulos vencidos).

Comentário: Todos têm ciência deste ponto de controle, mas por se tratar de talões de cheques

pode acontecer de compensar antes do prazo combinado, vale ressaltar que são raras as vezes que

acontecem a não conformidade deste ponto de controle.

Ação corretiva: Conscientização de cada colaborador ou se tornar freqüente o Conselho de

Administração pode estabelecer regras mais rigorosas.





68

3.5.1.5 Recursos Humanos

06.01.021 – Há controle eficiente sobre a necessidade e execução da hora extra?

Comentário: Não há um controle efetivo deste procedimento, principalmente não há uma

maneira de como comprová-lo.

Ação corretiva: Verificar com o departamento de Controle Internos da Central, quais as práticas

aplicadas pelas outras Cooperativas, assim designar um funcionários para acompanhar este

procedimento.


3.5.1.6 Segurança Patrimonial

09.01.007 – Os bens do Ativo Imobilizado estão identificados através de Plaqueamentos e são

inventariados pelo menos uma vez ao ano? 09.01.008 – As depreciações e amortizações estão

atendendo a tabela fiscal? 09.01.013 – É feita conferência física, no mínimo anual, dos bens do

imobilizados em utilização?

Comentário: A Cooperativa não efetuou nenhum acompanhamento conclusivo.

Ação corretiva: É necessário designar um funcionário responsável, neste caso, o mais

apropriado do setor da contabilidade, para efetuar um levantamento de todo o imobilizado, (físico

x relatório) assim confrontar com relatório e confeccionar as placas, a partir desta tarefa fazer

dela periódica.





69

3.5.1.7 Monitoramento

10.01.003 – As atribuições das áreas estão claramente descritas e foram aprovadas pelo Conselho

Administração/Diretoria ou através de Regimento Interno?

Comentário: Existe uma distribuição das atribuições das áreas, mas acredita-se que se pode

melhorar esta distribuição.

Ação corretiva: Promover uma reunião com os responsáveis com gerência e chefias. Determinar

e distribuir as atribuições da cada área e assim transcrever e solicitar aprovação do Conselho de

Administração, constar em Ata.


10.01.010 – A cooperativa verifica se há denúncias contra a cooperativa no registro de denúncias

do BACEN? 10.01.012 – O sistema de Ouvidoria do Sicoob – SOS é acessado regularmente para

verificação de novas demandas de usuários/clientes?

Comentário: Não há um controle periódico para estas questões e comprovações de tais

procedimentos.

Ação corretiva: Verificar com o departamento de Controle Internos da Central, quais são as

práticas aplicadas pelas outras Cooperativas, assim designar um funcionários para acompanhar

este procedimento.


3.6 Resultado da entrevista com os colaboradores da Cooperativa

Neste item será abordado o posicionamento dos colaboradores da Cooperativa Sicoob

Itacredi/SC a respeito do SCIR – Sistema de Controles Internos e Risco.




70

1 - Qual a importância do SCIR?

Com base na entrevista dos colaboradores o sistema Contribui para a melhoria dos

trabalhos realizados na cooperativa, pois em sua maioria as tarefas são realizadas, porém

anteriormente ao sistema não era possível a comprovação dessas tarefas e com a implantação do

sistema houve uma documentação elaborada para a comprovação desses trabalhos, é bom devido

ao maior controle das atividades, e eficiência, quando bem acompanhado.

Foi um sistema criado para contribuir no dia-a-dia da Cooperativa, assim sendo um

sistema para minimizar risco operacional. Assim podendo apontar quais as áreas que precisam de

melhorias, assim procurar atender os parâmetros exigidos, pela Central/ BACEN. O Sistema de

Controle Interno e Risco é uma excelente ferramenta para a gestão da cooperativa, pois dá

segurança dando ao administrador garantias de que tarefas estão ou não sendo desenvolvidas a

contento.

2 - Após a implantação do SCIR – quais mudanças ocorreram na Cooperativa (tarefas) e

mais específico em sua área?

Após a implantação do sistema houve um controle mais avançado das tarefas realizadas,

pois há um monitoramento, um acompanhamento se tais controles são realmente realizados, pois

são exigidas pelo Sicoob Central/SC as comprovações desses controles.

Ainda é necessária uma quantidade expressiva de mudanças a serem aplicadas. Após a

implantação do Sistema observamos melhor conscientização dos funcionários em agir de acordo

com as normas evitando que tarefas irregulares contribuam negativamente para o sistema.




71

3 - Avaliar as ações corretivas sugeridas pela acadêmica direcionada à sua área. Comente se

são aplicáveis à realidade.

De acordo com as resposta dos colaboradores as ações corretivas em sua maioria é

aplicável a realidade da cooperativa, o que falta é um pouco mais de interesse da diretoria para

com a cooperativa, a maioria está totalmente por fora dos assuntos, não acompanham o dia-a-dia

da instituição e as reuniões que são realizadas uma vez por mês. É necessário um esforço em

comum do grupo envolvido para tanto acredito que seja necessário adotar políticas de

treinamento interno que tornem viáveis qualquer mudança referente a este procedimento, até

mesmo porque um indivíduo bem informado sempre produz a mais do que se pode esperar. Em

resumo todas as ações recomendadas são pertinentes e com certeza aplicáveis a nossa realidade.

4 - Em sua análise quais os motivos em que as questões em sua maioria se repetem?

Nas entrevistas foram relacionados os seguintes motivos, um pouco de falta de interesse

na resolução das questões pendentes, onde como justificativa é a estrutura organizacional Como

mencionado na questão anterior, à falta de interesse da diretoria acaba enfraquecendo a

cooperativa assim acumula ainda mais pendências.

O que falta é um estudo maior do pessoal, e uma melhor análise, direcionando as

pessoas mais qualificadas para determinadas áreas. Por não haver um trabalho de rotina, assim

acontece de passar a cada bimestre e não haver resolução.

Novas contratações e sim a falta de reconhecer que cada área tem que se enquadrar e

designar uma pessoa de cada setor para ficar com responsável em aplicar os métodos de ação

corretiva.

O agente de SCIR é de extrema importância para a Cooperativa, pois é ele que avalia o

que está desenquadrado e quais procedimentos de melhoria pode-se efetuar quando não está

conforme alguma tarefa executada, assim cobrando das chefias de cada departamento ações de




72

melhorias, como sugestão o agente deve fazer reuniões apontando o que deve ser melhorado,

transcrever um prazo de resolução e ainda colaborar com idéias para a solução do problema.

As questões se repetem muitas vezes por falta de melhor acompanhamento interno,

demora na tomada de decisões para regularizar ações pendentes como também a falta de pessoal

melhor habilitado.

5 - Em sua opinião o sistema contribui para uma gestão de qualidade?

Com certeza, pois existindo regras e sugestões de trabalhos para serem realizados, se

torna mais fácil a execução dos mesmos e também todas as tarefas terão a mesma proporção de

informações, não ficando algumas defasadas, trata-se de mais uma ferramenta de apoio para os

gestores. A cooperativa estará bem estruturada dentro de seus controles e parâmetros, o que hoje

é cobrado como enquadramento nas normas contribui muitíssimo com a gestão pela qualidade,

embora necessite de aprimoramentos constantes.

Através da entrevista aplicada com os colaboradores, foi possível identificar que são

necessárias algumas mudanças para a aplicabilidade do SCIR – Sistema de Controles Internos e

Risco ser eficaz. No decorrer da entrevista foi detectado interesse na funcionalidade que o

sistema pode contribuir nas tarefas executadas, a maioria dos entrevistados percebeu que é

possível aplicar o que foi proposto nas ações corretivas pela acadêmica, desde que se tenha um

planejamento e cronograma de como será aplicado cada melhoria, se possível ainda à contratação

de funcionários, reorganizarem a estrutura organizacional da Cooperativa. Assim segue abaixo

algumas sugestões que podem ser aplicada a necessidade da Cooperativa.




73

3.7 Sugestões e Planos

Acima foram descrito as opiniões dos colaboradores envolvidos diretamente com o

SCIR- Sistema de Controles Internos e Risco. Com base na análise das entrevistas destacaram-se

vários motivos diferentes quem influenciam negativamente para o resultado do sistema,

conseqüentemente na gestão da Cooperativa. Abaixo segue descritos quais os itens influenciam

na gestão da qualidade da Cooperativa, com efetivação dos mesmos é possível afirmar que o

sistema possibilitará a Cooperativa ter uma gestão de qualidade em seu processos/procedimentos,

igualmente, em sua gestão gerencial.

Implantação MOC

O MOC é o Manual de Operações de Crédito, onde nele é descrito como devem ser efetuadas as

liberações de crédito em geral, as documentações necessárias para o dossiê, que deve existir

comitês, limites de liberações entre outros. Neste item existem cerca de 30% de questões de não-

conformidades.

Estrutura Organizacional

É necessária uma modificação na Estrutura Organizacional, adequando à necessidade existente.

Contratação de um Estagiário

É necessária uma nova contratação para as tarefas rotineiras que levará aos procedimentos serem

adequado aos prazos necessário.

Resoluções Internas

O sistema precisa de algumas modificações para que seja uma ferramenta de auxilio, um suporte

para que as questões possam se tornar em conformidades, ou seja, existem questões em o que o

sistema ainda não possibilita monitorar adequadamente.




74

Monitoramento

Para efetivação de um sistema de acordo com o que se deseja é necessário o envolvimento

principalmente do nível estratégico, seu papel será motivar, cobrar, que o sistema desenhe

conforme é o objetivo, o Sicoob Central SC pode aderir a seu papel, sanções quando não houver

ações corretivas, durante um determinado período/bimestres.

Trabalho em equipe

Destacou-se a necessidade de um trabalho em equipe todos os colaboradores possam atribuir

melhorias através de ações corretivas onde o Agente de Controles Internos deve ser o responsável

em delinear estes trabalhos, monitor as tarefas, apresentar para os superiores os resultados,

desenvolver métodos que auxilie os colaboradores nas tarefas diárias.




75

4 CONSIDERAÇÕES FINAIS

O propósito deste trabalho de Estágio é destacar a necessidade das organizações em

terem Controles Internos e principalmente diários. No contexto do segmento financeiro esta

necessidade é ainda maior, destacando a fiscalização do BACEN – Banco Central do Brasil.

No caso deste Trabalho de Estágio trata-se de uma Cooperativa de Crédito desta Cidade,

que é filiada ao sistema SICOOB, denominada Sicoob Itacredi/SC. O SICOOB BRASIL

implantou/instituiu um sistema de Controles Internos – SCIR, a fim de cumprir com os

normativos instituídos pelo BACEN, onde esta Cooperativa adotou, o sistema foi criado com o

objetivo de verificar os processos internos da Cooperativa e com isso promover ações preventivas

nas tarefas rotineiras.

No decorrer do Trabalho foi descrito um delineamento dos objetivos, estes foram

alcançados de maneira gradativa. Em destaque o objetivo de extrema importância para a empresa

é a descrição das ações de melhorias.

Quanto ao problema de pesquisa “até quanto o SCIR - Sistema de Controles Internos e

Risco influenciou na qualidade de gestão da Cooperativa?” Com base nas análises da Matriz de

Risco a Cooperativa nos três bimestres de avaliação em apenas um bimestre apresentou resultado

satisfatório, resultado esse identificado pelo Sistema como Médio Risco a Médio Prazo. Foi

possível identificar durante a análise e a entrevista, a ferramenta SCIR, é sim, um método que se

explorado pelos responsáveis é uma excelente ferramenta para uma gestão com qualidade, já que

se trata de uma Instituição Financeira, um dos segmentos mais fiscalizados, tratando-se de

recursos de terceiros.

Os aspectos metodológicos foram adequados para a pesquisa, é válido ressaltar o êxito

nas entrevistas aplicadas, ficou descrito no decorrer da entrevista à necessidade da Cooperativa.

Para a revisão bibliográfica é importante destacar como há publicações de diversos autores sobre

o tema abordado, considerando assim adequado à necessidade.

O resultado do trabalho de Estágio conforme ficou descrito na entrevista destaca a

necessidade de o quanto antes aplicar à realidade as ações de melhorias, a Cooperativa só tem a

ganhar, além do enquadramento e a qualidade nos processos será de fácil visualização, o

crescimento da Cooperativa.




76

Aproveitando o espaço, gostaria de agradecer primeiramente aos responsáveis e

diretores da Cooperativa Sicoob Itacredi/SC que permitiu a realização do trabalho, deixar

registrado à importância para que este Trabalho de Conclusão de Estágio obtivesse vida própria,

Obrigada. E também a Universidade que nos proporcionar qualidade na Estrutura Organizacional

e profissionalismo dos professores.




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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS:

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79

ROESCH, Sylvia M. A. Projetos de estágio e de pesquisa em administração. São Paulo: Atlas, 1999. _____. Resolução n. 2.554, de 24 de setembro de 1998. Dispõe sobre a implantação e implementação de sistema de controles internos- Banco Central do Brasil. Disponível em: - http:// www.bcb.gov.br. Acesso 14 de junho 2009. _____. Resolução n. 3.380, de 29 de junho de 2006. Dispõe sobre a implementação de estrutura de gerenciamento do risco operacional- Banco Central do Brasil . Disponível em: - http:// www.bcb.gov.br. Acesso 28 de junho 2009. ROBBINS, Stephen Paul. Administração: mudanças e perspectivas. Tradução: Cid Knipel Moreira – São Paulo: Saraiva, 2003. SICOOB BRASIL – Banco Cooperativo do Brasil- Disponível - http:// www.sicoob.com.br. Acesso em 16 de dez 2008. STONER, James A.F.; FREEMAN, R. Edward. Tradução: Alves Calado. Administração: 5 ed. Rio de Janeiro: LTC,1999. VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e relatórios de pesquisa em administração. 6 ed. – São Paulo: Atlas, 2005. VIEIRA, Audi Luiz; NETO; Orion, A.P.; CRUZ, Flávio. Poder e Governabilidade. Argentina 2007. Disponível em: http://www.inpeau.ufsc.br/coloquio07/anais/TRABAJOVIEIRA.pdf. Acesso em 23 setembro de 2008. YIN, Robert K. Estudo de caso: planejamento e métodos. Tradução: Daniel Grassi. 3 ed. Porto Alegre: Bookman, 2005.


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80

APÊNDICE

Roteiro das entrevistas com os colaboradores e suas respostas

1 - Qual a importância do SCIR – Sistema de Controles Internos e Risco para a Cooperativa?

2 - Após a implantação do SCIR – Sistema de Controles Internos e Risco quais mudanças

ocorreram na Cooperativa (tarefas) e mais específico em sua área?

3 - Avaliar as ações corretivas sugeridas pela acadêmica direcionada à sua área. Comente se são

aplicáveis à realidade.

4 - Em sua análise quais os motivos em que as questões em sua maioria se repetem?

5 - Em sua opinião o sistema contribui para uma gestão de qualidade?




81

ANEXOS A Lista de Verificação de Conformidades Itens e questões a serem analisadas PAC S N N/A Periodicidade

01.01.001 A cooperativa adota a estrutura organizacional mínima definida para o Sicoob? (MRI 2.2.1) X X X Anual

01.02.001 O Estatuto Social encontra-se no padrão definido pelo Manual de Regulação Institucional - MRI? X X Anual

01.02.002 O Estatuto Social está homologado pelo Banco Central do Brasil? X X Anual

01.02.003 O Estatuto Social está arquivado na Junta Comercial? X X Anual

01.02.004 O Estatuto Social é disponibilizado para acesso e consulta para todos os funcionários e cooperados da cooperativa?

X X X Semestral

01.03.002 O Regimento Interno encontra-se no padrão definido pelo Manual de Regulação Institucional do Sicoob? (MRI)

X X Anual

01.03.003 O regimento interno é disponibilizado para acesso e consulta para todos os funcionários da cooperativa?

X X X X Semestral

01.04.002 O regulamento do órgão de administração encontra-se no padrão definido pelo Manual de Regulação Institucional? (MRI 5.2.2)

X X Anual

01.04.003 São realizadas reuniões do órgão de administração nos termos previstos no Estatuto Social e/ou no respectivo regulamento?

X X Bimestral

01.04.004

Todos os documentos relacionados às reuniões do Órgão de Administração/Diretoria Executiva estão devidamente arquivados na sede da cooperativa? (MRI 5.2.2)

X X Semestral

01.04.005

Os membros do órgão de administração comparecem às reuniões realizadas, conforme estabelecido no Estatuto Social e/ou no respectivo regulamento?

X X Bimestral

01.04.007

Os membros do órgão de administração não possuem restrições cadastrais internas? (Ex. adiantamentos a depositantes, títulos vencidos, emissão de cheques sem fundos, garantidor de operação em atraso, cruzamento de aval e outros exemplos constantes no subitem 3-2-3-3.7.1 do MOC)

X X Bimestral

01.04.008 As conclusões do conselho e as demais ocorrências substanciais discutidas nas reuniões constam em atas?

X X Semestral

01.04.009

As atas encontram-se lavradas em livro próprio ou em folhas soltas a serem encadernadas e numeradas, aprovadas e assinadas ao final dos trabalhos?

X X Semestral

01.05.002 O Regulamento do Conselho Fiscal encontra-se no padrão definido pelo Manual de Regulação Institucional? (MRI 6.2.2)

X X Anual




82

01.05.003 São realizadas reuniões do Conselho Fiscal nos termos previstos no Estatuto Social e/ou no respectivo regulamento?

X X Bimestral

01.05.004

Os membros do Conselho Fiscal comparecem às reuniões realizadas, conforme orientações contidas no Estatuto Social e/ou no respectivo regulamento?

X X Semestral

01.05.005 As conclusões do conselho e as demais ocorrências substanciais discutidas nas reuniões constam em atas?

X X Semestral

01.05.006

As atas encontram-se lavradas em livro próprio ou em folhas soltas a serem encadernadas e numeradas, aprovadas e assinadas ao final dos trabalhos?

X X X Semestral

01.05.007

Os membros do Conselho Fiscal não possuem restrições cadastrais internas? (Ex. adiantamentos a depositantes, títulos vencidos, emissão de cheques sem fundos, garantidor de operação em atraso, cruzamento de aval e outros exemplos constantes no subitem 3-2-3-3.7.1 do MOC)

X X Bimestral

01.06.002 O Regulamento de Assembléias encontra-se no padrão definido no Manual de Regulação Institucional? (MRI 8.2.1)

X X Anual

01.06.003

Nas assembléias gerais, os temas tratados em 'assuntos gerais' abordam assuntos exclusivamente informativos, não sendo apresentados para deliberação pela plenária?

X X X Anual

01.06.004

São observadas todas as formalidades exigidas de convocação, registro e homologação das Assembléias e arquivamento de documentos? (MRI 8.2.2 a 8.2.6 e 8.5 e 8.6)

X X Anual

01.07.001 A cooperativa participa do Fundo Garantidor do Sicoob - FGS? X X Bimestral

01.07.002 É solicitado ao cooperado a declaração de conhecimento de não participação do FGS (Res. 3.442/07, Art. 31, alínea "e", § 1º)?

X X X X Bimestral

01.08.002 O Código de Ética e de Conduta Profissional está no padrão definido no Manual de Regulação Institucional? (MRI 10)

X X Anual

01.08.003 Todos os colaboradores da cooperativa têm conhecimento do Código de Ética e de Conduta Profissional?

X X X X Semestral

01.09.001 A cooperativa utiliza a Marca Sicoob e obteve autorização do Sicoob Brasil para utilizá-la? X X Bimestral

01.09.002 A cooperativa, que utiliza a Marca Sicoob, cumpre todos os requisitos obrigatórios definidos no Manual de Identidade Visual do Sicoob?

X X X X Bimestral

01.10.001 A cooperativa está registrada na OCB do seu estado e recolhe a(s) respectiva(s) contribuição(ões)?

X X Semestral

01.10.002

O Alvará de Funcionamento da unidade, expedido pela Prefeitura Municipal de cada localidade está atualizado e afixado em local visível?

X X X Semestral




83

02.01.001 As fichas matrícula possuem a assinatura do Presidente do Conselho de Administração/Diretoria Executiva?

X X X Bimestral

02.01.002 As fichas matrícula possuem numeração sequencial? X X Semestral

02.01.003

As fichas matrícula atendem o conteúdo mínimo exigido no art. 23, da Lei 5.764/71, "No Livro de Matrícula, os associados serão inscritos por ordem cronológica de admissão, dele constando: I - o nome, idade, estado civil, nacionalidade, profissão e residência do associado; II - a data de sua admissão e, quando for o caso, de sua demissão a pedido, eliminação ou exclusão; III - a conta corrente das respectivas quotas-partes do capital social."

X X X Semestral

02.01.004 Todos os associados preenchem as condições de estatuto para se associar? X X X Bimestral

02.02.001

Os contratos de abertura de conta de depósito (PF ou PJ) estão de acordo com a Resolução CMN 2.025/93 e 2.747/00 e Circulares Bacen 2.452/94 e 3.006/00?

X X X Bimestral

02.02.002

Quando da abertura de conta-corrente, é realizada, pelo menos uma consulta cadastral externa do associado? (subitem 3-2-3-3.7.2 do MOC)

X X X Bimestral

02.02.003 O responsável pelo setor de cadastro valida os dados fornecidos pelo associado aportando carimbo e assinatura?

X X X Bimestral

02.02.004

O cadastro do associado é revisado no mínimo anualmente e, quando da sua atualização, são realizadas consultas cadastrais externas? (subitem 3-2-3-3.7.2 do MOC)

X X X Semestral

02.02.005 Os cartões de autógrafos estão devidamente preenchidos e atualizados? X X X Semestral

03.01.001 A cooperativa define formalmente valor máximo para pagamento de cheque pelo Caixa, cujo limite seja de conhecimento dos associados?

X X X Bimestral

03.01.002

No pagamento de cheque de valores acima do valor máximo definido é solicitada a aprovação do responsável pela bateria de caixa e/ou gerente de área?

X X X Bimestral

03.01.003 Existe valor máximo para o numerário em poder do caixa e o excesso é transferido para a tesouraria?

X X X Bimestral

03.01.004 A entrega e retirada de numerário dos caixas é registrada em boletim (ficha) ou livro de controle? X X X Bimestral

03.01.005 São conferidas as assinaturas dos cheques superiores relacionados na compensação ou pagamento em caixa?

X X X Bimestral

03.01.006 Está havendo a correta identificação do favorecimento do cheque no ato do pagamento, principalmente com relação a endosso?

X X X Bimestral

03.01.007 A cooperativa recusa o pagamento de títulos com cheques de terceiros? X X X Bimestral




84

03.01.008 Os estornos e cancelamentos ocorridos no caixa são autorizados pelo Superior imediato? X X X Bimestral

03.01.009 As fitas de máquina possuem o visto do funcionário responsável e visto e identificação do seu superior imediato?

X X X Bimestral

03.01.010 O saldo da tesouraria é conferido diariamente com o livro caixa e com o relatório de fechamento do caixa?

X X X Bimestral

03.01.011 O saldo de fechamento da tesouraria é composto somente por numerário? X X X Bimestral

03.01.012

Existe livro caixa ou boletim de caixa, devidamente assinados e acompanhados da identificação do tesoureiro e/ou do seu superior imediato?

X X X Bimestral

03.01.013

Pelo menos por ocasião dos balancetes é lavrado o "termo de conferência de numerários" estando devidamente assinados e acompanhados da identificação do tesoureiro e do seu superior?

X X X Semestral

03.01.014 Os cheques devolvidos pelos motivos 12 a 14 são incluídos no cadastro de cheques sem fundos?

X X X Bimestral

03.01.015 Os cheques devolvidos aos correntistas são protocolados? X X X Bimestral

03.01.016 Os talonários de cheques estão guardados com a devida segurança? X X X Bimestral

03.01.017 Antes da entrega de talonários de cheques aos cooperados é verificado se há restrições quanto à entrega?

X X X Bimestral

03.01.018

Para pagamento de pequenas despesas a cooperativa utiliza: (i) fundo fixo ou variável devidamente regulamentados; ou (ii) cheque administrativo ou nominal?

X X X Bimestral

03.01.019 Os cheques emitidos pela cooperativa são assinados somente no momento da emissão? X X Bimestral

03.01.020

As despesas administrativas da cooperativa são pagas por meio de: (i) cheque administrativo ou nominal; (ii) DOC ou TED da conta movimento; (iii) INTERNET BANKING; (iv) ficha caixa/ extra-caixa autenticado no caixa, todos assinados por dois responsáveis?

X X Bimestral

03.01.021 O local de atendimento ao cliente é restrito, dando segurança ao atendente de caixa? X X X Bimestral

03.01.022 O acesso a bateria de caixa está sendo permitido somente aos funcionários autorizados? X X X Bimestral

03.01.023 Todos os correntistas que movimentam conta corrente na cooperativa são associados? X X X Bimestral

03.03.001 Estão sendo tributados o IRPJ, CSLL, PIS e Cofins sobre as rendas obtidas nas aplicações financeiras? (IN 333 e Art. 30 da Lei.11.051/05).

X X X Bimestral

03.03.002

As aplicações financeiras em bancos não cooperativos estão limitadas a 20% ou 25% do PR por instituição? (Resolução CMN 3.442/07 - art. 32 - inciso I)

X X X Bimestral




85

03.04.001 A cooperativa mantém, pelo menos, o encaixe mínimo exigido a título de centralização conforme os normativos do sistema local?

X X Bimestral

03.05.002 É entregue ao aplicador o recibo de depósito a prazo emitido pelo sistema? X X X Bimestral

03.05.003 A Cooperativa adota as taxas de mercado compatíveis nas remunerações das aplicações? X X Bimestral

03.05.005 É efetuada a retenção do IRRF do rendimento pago às aplicações financeiras? X X Bimestral

03.05.006 As taxas das aplicações são compatíveis, não ocorrendo contratação de operações com taxas privilegiadas para alguns associados?

X X X Bimestral

03.05.007

As concentrações de depósitos que por ventura existam, estão sendo mantidas na centralização financeira ou em outra aplicação de fácil liquidez?

X X Bimestral

03.05.008

São fornecidos os comprovantes do imposto de renda retido na fonte, deduzidos de cada cooperado por conta de suas aplicações, no prazo estipulado pela Receita Federal?

X X Bimestral

03.06.001 O Estatuto Social estabelece regras relativas a resgates eventuais de cotas de capital? X X Semestral

03.06.002 Todos os associados mantém/ possuem saldo de capital igual ou superior ao valor mínimo determinado pelo Estatuto Social?

X X Semestral

03.06.003 Existe controle individual da conta de capital dos cooperados? X X Semestral

03.06.004

O capital do associado é utilizado para liquidar operações de crédito, somente nos casos em que caracteriza eliminação, exclusão ou demissão do associado?

X X X Bimestral

03.06.005 A integralização de cotas partes mediante concessão de crédito pela cooperativa Singular é vedada? (conforme Resolução CMN 3.442/07)

X X X Bimestral

04.01.001

A cooperativa possui política de crédito instituída e aprovada pelo órgão de administração, estando no mínimo em conformidade com o estabelecido pelo MOC?

X X X Semestral

04.01.002

Quando da solicitação de uma operação de crédito, toda a documentação regulamentar exigida na política de crédito é apresentada e conferida (Itens 5-2-1-1, 2 e 3 do MOC)?

X X X Bimestral

04.01.003

Quando da solicitação do crédito, os cadastros do proponente e do avalista/ fiador, caso haja, estavam, ou foram, atualizados? (subitem 3-2-3-2.2 do MOC)

X X X Bimestral

04.01.004

Quando da solicitação do crédito são realizadas: (i) consultas cadastrais internas; e (ii) consultas cadastrais externas; do proponente, dos avalistas/fiadores, caso haja, e dos respectivos cônjuges? (Subitem 3-2-3-3.7 do MOC)

X X X Bimestral

04.01.005 Para as restrições cadastrais identificadas são apresentados os comprovantes hábeis de regularização ou as justificativas formais?

X X X X Bimestral




86

04.01.006 A Proposta de Crédito é: (i) preenchida pelo associado ou pela cooperativa e (ii) assinada pelo associado proponente?

X X X Bimestral

04.01.007

No momento da concessão do crédito é realizada a classificação de risco da operação e efetuado o respectivo registro no Sisbr, conforme Resolução CMN 2.682/99 e 2.697/00?

X X X Bimestral

04.01.008

A cooperativa adota limites de alçadas, conforme o mínimo estabelecido no MOC, para a concessão de créditos e os respeita quando da concessão do crédito aos associados?

X X X Bimestral

04.01.009 Há normas que estabelecem critérios para o deferimento de crédito de maneira independente e imparcial?

X X Semestral

04.01.010

São solicitados comprovantes de rendimento, conforme orientações constante do item 3-2-3-3.3 do MOC, que permitam a cooperativa avaliar a capacidade de pagamento do proponente?

X X X Bimestral

04.01.011

A cooperativa adota o questionário de avaliação de risco que contemple, pelo menos, os requisitos mínimos definidos pelas Resoluções 2.682/99 e 2.697/00 e pelo subitem 3-2-3-3.9 MOC, estando ele devidamente respondido e assinado?

X X X Bimestral

04.01.012 A cooperativa insitui comitês para deliberação de créditos a associados (respeitando no mínimo o constante no item 3-2-3-4 do MOC)?

X X Bimestral

04.01.013

As operações de crédito contratadas com os associados foram concedidas considerando a capacidade de pagamento e os limites de comprometimento constantes da política de crédito (no mínimo os definidos nos itens 3-2-3-3.3, 3-3-3-3.3, 3-4-2-3.3, 3-5-3.3 e 3-6-4-3 do MOC)?

X X Bimestral

04.01.014 Consta da Proposta de Crédito a opinião técnica da Unidade de Crédito e o parecer da alçada competente?

X X X Bimestral

04.01.015

O intrumento jurídico está devidamente formalizado, contendo todas as assinaturas obrigatórias devidamente conferidas antes da liberação do crédito?

X X X Bimestral

04.01.016 Os prazos das operações são compatíveis com sua natureza? X X X Bimestral

04.01.017 A taxa praticada para a operação é compatível com os índices de mercado? X X X Bimestral

04.01.018

As taxas das operações de crédito de mesma modalidade são iguais não ocorrendo contratação de operações com taxas privilegiadas para alguns associados?

X X X Bimestral

04.01.019

O risco concentrado em grupo econômico (familiar ou empresarial) é analisado quando da aprovação do crédito, respeitando os limites estabelecidos pelo Conselho Monetário Nacional? (Resolução 3.442/07 Art. 32 inciso II letra"a" parágrafo 1o)

X X Bimestral




87

04.01.020

As operações liberadas são devidamente e tempestivamente registradas na contabilidade conforme a modalidade do crédito e o risco da operação?

X X Bimestral

04.01.021

Os associados que renovam ou utilizam o limite de cheque especial e de conta garantida por mais de 3 meses ininterruptos tem a capacidade de pagamento reavaliada?

X X Bimestral

04.01.023

A operação, quando não consignada em folha, possui garantia real e/ou pessoal, suficiente para a cobertura do saldo devedor no caso de inadimplência?

X X X Bimestral

04.01.024

A concessão de crédito aos membros estatutários e funcionários da cooperativa obedece às regras estabelecidas na Política de Crédito ou em normas do órgão de administração?

X X Bimestral

04.01.025

Constam do dossiê de crédito e da Proposta de Crédito todos os documentos e as informações necessárias para aceite da garantia oferecida, conforme o mínimo previsto no MOC?

X X Bimestral

04.01.026

O título representativo da garantia foi devidamente formalizado em sua totalidade e sem rasuras, estando devidamente assinado pelas partes envolvidas e registrado em cartório se for o caso?

X X X X Bimestral

04.01.027 É comprovado que o avalista/fiador não possui operações garantidas pelo proponente da operação liberada (aval cruzado)?

X X X Bimestral

04.01.028 Na renovação de operações está sendo exigido o pagamento mínimo de parte do principal e mais os encargos das operações vencidas?

X X X Bimestral

04.01.029 Para as operações vencidas e renegociadas é exigido, no mínimo, reforço de garantia ou abatimento de parte do principal mais encargos?

X X X Bimestral

04.01.030 O nível de risco da operação renegociada é, no mínimo, mantida no mesmo nível de risco da operação anterior?

X X X Bimestral

04.01.031 A liberação de crédito obedece ao limite individual de risco (15% ou 10% do PR conforme Resolução 3.442/2007)?

X X Bimestral

04.01.032 Os bens, objetos de financiamento ou averbados em garantia de operações, possuem seguro? X X X X Bimestral

04.01.033

É comprovado que não existe liberação de operações em nome de terceiros para enquadramento de limites operacionais e de riscos. (empréstimo "laranja")

X X X Bimestral

04.01.034 A primeira liberação de crédito ocorre somente para associado admitido com período igual ou superior a 30 (trinta) dias?

X X X Bimestral

04.01.035 Os valores dos bens averbados em garantia das operações estão compatíveis com o mercado? X X X X Bimestral

04.02.001 A cooperativa cumpre com o percentual de inadimplentes sobre a carteira de crédito conforme o limite instituido no sistema local?

X X Bimestral




88

04.02.002

Os documentos ou cópias das operações estão devidamente organizados e arquivados (comprovantes, contratos, garantias e análise de risco, etc.)

X X X Bimestral

04.02.003 São tomadas medidas de negociação ou cobrança judicial para operações em atraso ou prejuízo?

X X Bimestral

04.02.004 O título representativo da garantia está devidamente custodiado em local seguro? X X X X Bimestral

04.02.005

A cooperativa acompanha a ocorrência de degradação das garantias prestadas (real ou pessoal), especialmente para as operações de longo prazo, por meio de reavaliação?

X X X X Bimestral

04.02.006

É efetuada, semestralmente, a revisão da classificação de risco para os associados cuja responsabilidade seja superior a 5% do PR da cooperativa?

X X X X Bimestral

04.02.007

É efetuada, anualmente, a revisão da classificação de risco das operações de associados com responsabilidade direta igual ou superior de R$50 mil?

X X X Semestral

04.02.008 É solicitada posição periódica dos processos de cobrança junto aos advogados que prestam serviços?

X X X Bimestral

04.02.009 É comprovado que não existe inadimplência de funcionários (adiantamento a depositante e títulos vencidos).

X X X Bimestral

04.03.002 É enviado aviso formal ao emitente e avalistas no 15º dia de atraso? X X X Bimestral

04.03.003 Os créditos vencidos classificados no nível de risco 'H' por período igual ou superior a 180 dias são baixados para prejuízo?

X X Bimestral

05.01.001

Os débitos e os créditos a regularizar registrados em Devedores e Credores Diversos no País são regularizados, no máximo, até o final do semestre seguinte ao da data-base?

X X Bimestral

05.01.002

A Cooperativa possui o saldo de composição das contas registradas em Devedores e Credores Diversos no Pais que permita identificar a qualquer tempo todas as pendências geradas, a data em que ocorreram e as providencias adotadas para a regularização?

X X Bimestral

05.01.003 O Balancete/ Balanço Geral é encerrado sem que exista saldo em contas transitórias, ativas e passivas?

X X Bimestral

05.01.004

Existe controle sobre todos os adiantamentos e antecipações concedidos? (Adiantamento de viagens, adiantamentos salariais, adiantamento de despesas, etc.)

X X Bimestral

05.01.005 Os Bens Não de Uso Próprio estão realmente em nome da Cooperativa? X X X Semestral

05.01.006 São tomadas medidas para conversão em disponibilidades dos Bens Não de Uso Próprio, observando o prazo de 1 ano para a venda?

X X X Semestral

06.01.001 O livro/ficha de registro do func. esta atualizado? X X Bimestral




89

06.01.002 As férias dos funcionários estão em dia? X X Semestral

06.01.003 O aviso de férias é emitido com, no mínimo, 30 dias de prazo do período de gozo? X X Semestral

06.01.004 O pedido de conversão de férias em abono pecuniário é feito com antecedência mínima de 15 dias do período aquisitivo?

X X Semestral

06.01.005 O pagamento das férias é feito, no minímo, com 2 dias de antecedência? X X Bimestral

06.01.006 O “Quadro de Avisos” está em local visível e contendo todas as informações necessárias? X X Semestral

06.01.007 O Horário de trabalho é registrado pelos funcionários (eletronicamente ou Manualmente)? X X X Bimestral

06.01.008 As obrigações sociais são recolhidas em dia e pelo valor correto? X X Bimestral

06.01.009 Os exames médicos periódicos são realizados? X X Semestral

06.01.010 Os contratos de admissão estão devidamente preenchidos e assinados pelo representante legal?

X X Bimestral

06.01.011 O contrato de estágio está em vigor e devidamente assinado? X X X Semestral

06.01.012 O curso do estagiário está relacionado à atividade executada? X X X Semestral

06.01.013 As atividades do estagiário são supervisionadas pelo responsável? X X X Semestral

06.01.014 Todos os funcionários estão devidamente registrados e os serviços terceirizados possuem contrato de prestação de serviços?

X X Bimestral

06.01.015 São oferecidos treinamentos aos funcionários? X X Anual

06.01.016 São avaliados os desempenhos dos funcionários? X X Semestral

06.01.017 Existe política de contratação? X X Semestral 06.01.018 Os cálculos da folha são revisados? X X Bimestral

06.01.019 Os recibos de pagamentos dos funcionários são arquivados, no caso de crédito em conta, ou assinados e arquivados, nos demais casos?

X X Bimestral

06.01.020 As horas extras são autorizadas pelo detentor da alçada? X X Bimestral

06.01.021 Há controle eficiente sobre a necessidade e execução da hora extra? X X Bimestral

06.01.022 É descontado dos funcionários a contribuição sindical anual e devidamente recolhida? X X Semestral

06.01.023

A definição da remuneração, ou não, dos membros do órgão de administração e do Conselho Fiscal e os respectivos pagamentos estão de acordo com o que foi aprovado em assembléia?

X X Semestral

06.01.024 A contribuição sindical patronal confederativa é recolhida? X X Anual

06.01.025 Existe provisão para férias, 13º salário e os respectivos encargos? X X Semestral

06.01.026 O adiantamento da 1º. Parcela do 13º. Salário é feito conforme a regulamentação? X X Semestral

06.01.027 Existe seguro de vida para os funcionários? X X Semestral




90

06.01.028 O CAGED – Cadastro Geral de Empregado e Desempregado é enviado regularmente? X X Anual

06.01.029 Há controle sobre as atualizações das carteiras de trabalho? X X Semestral

06.01.030 Uma cópia da GRPS está afixada no quadro de avisos? X X X Semestral

06.01.031 Todos os débitos realizados em folha de pagamento são legais ou estão autorizados pelos funcionários?

X X Anual

07.01.001 A DIRF é entregue adequadamente ? X X Anual 07.01.002 As DCTF's são entregues adequadamente ? X X Bimestral 07.01.003 A DIPJ é entregue adequadamente ? X X Anual 07.01.005 A RAIS é entregue adequadamente? X X Anual

07.01.006 As informações prestadas ao UNICAD estão atualizadas? X X Anual

07.01.007 O IRRF sobre os juros ao capital pagos ou creditados aos associados são recolhidos adequadamente?

X X X Semestral

07.01.008 Os rendimentos provenientes de atos não cooperativos são totalmente tributados e os tributos são recolhidos adequadamente?

X X X Bimestral

07.01.009 Os convênios (Ex. prefeituras, escolas, condomínios, clubes, sindicatos, etc) são formalizados através de contrato?

X X X Semestral

07.01.010

As empresas prestadoras de serviços enviam mensalmente cópia das guias dos encargos sociais de seus funcionarios (INSS, FGTS e IRRF)?

X X X Bimestral

07.01.011

As guias de recolhimento de impostos e taxas federais, estaduais, distritais e municipais (ISSQN, INSS, IRRF, FGTS e OUTROS), são recolhidas adequadamente?

X X Bimestral

07.01.012 A cooperativa que possui pendência de PIS e Cofins no período de 2000 a 2004 está discutindo judicialmente?

X X X Bimestral

07.01.013 A cooperativa recolhe o PIS sobre folha de pagamento conforme determina a Instrução Normativa da SRF nº 635/2006?

X X Bimestral

07.01.014 A DACON é entregue adequadamente? X X Semestral

07.01.015

Existe procuração registrada em cartório dando poderes a superintendentes, gerentes, supervisores ou funcionários com função equivalente para representarem a singular?

X X X X Semestral

07.01.016 O Lalur é escriturado adequadamente? X X Semestral

07.01.017 O RECOR - Registro Comum das Operações Rurais, é enviado adequadamente? X X X Semestral

07.01.018 A GFIP é entregue adequadamente? X X Bimestral

08.01.001 O responsável pela contabilidade está habilitado junto ao CRC? X X Semestral

08.01.002 Todos os lançamentos estão fundamentados por documentos hábeis? X X Bimestral




91

08.01.003

As fichas de lançamentos estão: (i) com visto ou são processadas mediante senha pessoal; e (ii) assinadas pelo responsável pela contabilização, após o processamento?

X X Bimestral

08.01.004

Os controles extra-contábeis das rubricas são conciliados, assinados e arquivados por ordem de data e ficam à disposição dos órgãos de supervisão e regulação?

X X Bimestral

08.01.005 Os livros Diários estão encadernados e registrados na Junta Comercial? X X Semestral

08.01.006

Os documentos contábeis (COS 4010, COS 4016) e da Central de Risco (3020, 3030, 3025 e 3026) estão sendo enviados em prazo hábil e os comprovantes (de envio e processamento) estão devidamente arquivados?

X X Bimestral

08.01.007 Os estornos ou reversões estão devidamente autorizados pela administração/gerência? X X Bimestral

08.01.008 A publicação dos demonstrativos financeiros é efetuada conforme determinação do BACEN? (Documento Nº2 E Nº8)

X X Semestral

09.01.001 Possui no mínimo três dispositivos de segurança (Ex. porta giratória, alarme, guarda armado, trava de retardo, circuito interno de vídeo, etc.)

X X Bimestral

09.01.002 Realiza diariamente backup´s de segurança do sistema?(rede interna, arquivos e pastas eletrônicas)

X X Bimestral

09.01.003 É arquivado em local seguro e externo, cópia de backup´s de segurança? X X Bimestral

09.01.004 A cooperativa possui "No-break" e equipamentos para suportar panes no fornecimento de energia?

X X X Bimestral

09.01.005 Verifica e atualiza periodicamente as senhas de acesso aos sistemas? X X Bimestral

09.01.006 Possui medidas corretivas e preventivas na manutenção dos equipamentos e atualização de softwares?

X X Semestral

09.01.007 Os bens do Ativo Imobilizado estão identificados através de Plaqueamentos e são inventariados pelo menos uma vez ao ano?

X X Anual

09.01.008 As depreciações e amortizações estão atendendo a tabela fiscal? X X Semestral

09.01.009 Os softwares são todos licenciados? X X Semestral

09.01.010 Existe seguro para os bens patrimoniais? (bens móveis, imóveis e numerário) X X Semestral

09.01.011 Os bens patrimoniais encontram-se em perfeitas condições de uso? X X Semestral

09.01.012 Há controle sobre o vencimento dos seguros? X X X Semestral

09.01.013 É feita conferência física, no mínimo anual, dos bens do imobilizado em utilização? X X Anual

09.01.014

As manutenções dos equipamentos e dos dispositivos de segurança são efetuadas dentro dos prazos estabelecidos? (Ex. extintores de incêndio, câmeras de vídeo, portas giratórias, ou outros)

X X Semestral




92

09.01.015 Os funcionários que detêm o segredo do cofre não são os mesmos funcionários que possuem as chaves do cofre?

X X X Bimestral

09.01.016 O transporte externo de numerário é realizado por no mínimo dois funcionários ou por carro forte contratado?

X X X Bimestral

10.01.001 Possui Política de Segregação de Função? X X Semestral

10.01.002

Onde não é possível praticar a segregação de função, devido à quantidade reduzida de funcionários, existe a prática de adotar decisões por meio de Conselho/Diretoria/Comitês?

X X X Semestral

10.01.003 As atribuições das áreas estão claramente descritas e foram aprovadas pelo Conselho Adm/Diretoria ou através de Regimento Interno?

X X Semestral

10.01.004 São realizadas auditorias operacionais e contábeis, conforme resoluções CMN 2554/98 e 3442/2007 e comunicado BACEN 10968/2003?

X X Semestral

10.01.005 Os dirigentes têm conhecimento e acompanham as incorreções apontadas no relatório de auditoria e de avaliação de controle interno?

X X Semestral

10.01.007

As incorreções apontadas nos relatórios de auditoria (contábil e operacional) são regularizadas, de forma que não há reincidência?

X X Semestral

10.01.009 A cooperativa observa regularmente se ocorrem operações que configurem Lavagem e ocultação de bens e valores, Lei 9.613?

X X X Bimestral

10.01.010 A cooperativa verifica se há denúncias contra a cooperativa no registro de denúncias do BACEN?

X X Semestral

10.01.011

O agente de Controle Interno e de Risco da cooperativa executa atividade exclusiva e não exerce outras atividades fins: crédito, financeiro, contabilidade, administrativo?

X X Semestral

10.01.012 O Sistema de Ouvidoria do Sicoob - SOS é acessado regularmente para verificação de novas demandas de usuários/clientes?

X X Bimestral




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ANEXO B

Matriz de Risco Março/Abril Consolidado – Sede e PAC Classificação de Risco: MRCP – Médio Risco a Curto Prazo




94

Matriz de Risco Maio/Junho Consolidado – Sede e PAC Classificação de Risco: MRCP – Médio Risco a Médio Prazo




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Matriz de Risco Março/Abril Consolidado – Sede e PAC Classificação de Risco: MRCP – Médio Risco a Curto Prazo




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97

COOPERATIVA DE ECONOMIA E CRÉDITO MÚTUO DOS SERVIDORES PÚBLICOS DE ITAJAÍ

SICOOB ITACREDI/SC

DECLARAÇÃO DE DESEMPENHO DE ESTÁGIO

A organização cedente de estágio Cooperativa de Economia e Crédito Mútuo dos

Servidores Públicos de Itajaí – Sicoob Itacredi/SC declara, para os devidos fins, que a estagiária

Janaina Lino, aluna do Curso de Administração do Centro de Ciências Aplicadas –

CECIESA/Gestão da Universidade do Vale de Itajaí – UNIVALI, de 16 de março a 03 de

novembro, cumpriu a carga horária de estágio prevista para o período, seguiu o cronograma de

trabalho estipulado no Trabalho de Conclusão de Estágio e respeitou as normas internas.

Itajaí, 03 de novembro de 2009.

____________________


___________________________________________________________________ SEDE – Rua Estefano José Vanolli, nº. 749 São Vicente Fone: 3348-9976 POSTO – Rua Alberto Werner, nº. 100 Vila Operária Fone: 3348-9844




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ASSINATURAS DOS RESPONSÁVEIS

Janaina Lino Estagiária


Supervisor de campo

Prof. Luiz Carlos da Silva Flores, Dr. Eng. Produção

Orientador de estágio

Prof. Eduardo Krieger da Silva, MSC

Responsável pelos Estágios em Administração




universidade do vale do itajaÍ centro de ciÊncias …siaibib01.univali.br/pdf/janaina lino.pdf ·...

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