up-to-date roel... · • circulaire aafisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • addendum circulaire...

33
1

Upload: others

Post on 11-Jul-2020

1 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

1

Page 2: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

2

Page 3: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

3

Page 4: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Beleidsnota minister van Financiën

Nieuwe fiscale maatregelen

Voor de sanering van de begroting in 2017 wordt voor een beperkt deel, 20 % van

de totale inspanning, beroep gedaan op bijkomende inkomsten. Het gaat om 592

miljoen euro waarvan meer dan 80 % afkomstig is van inkomsten uit kapitaal en

vermogen.

4

Page 5: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Afschaffing van de speculatiebelasting en aanpassing beurstaks

De speculatiebelasting werd geëvalueerd en afgeschaft. Het invoeren van de

speculatietaks had een sterke daling van de taks op de beursverrichtingen tot

gevolg. De huidige plafonds waarop de beurstaks van toepassing is zullen echter

worden verdubbeld.

Er wordt ook een wijziging doorgevoerd aan de taks op de beursverrichtingen om

een level playing field te bekomen tussen Belgische en buitenlandse financiële

tussenpersonen.

5

Page 6: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

6

Page 7: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Fiscale voordelen gekoppeld aan verblijfsduur

De belastingkredieten (teruggave door fiscus) voor asielzoekers werden in 2016

afgeschaft. De asielcrisis stelt ons voor maatschappelijke en financiële uitdagingen.

Onze samenleving is er één van rechten en plichten, van burgerschap. Asielzoekers

zonder beroepsinkomsten kunnen dan ook niet langer genieten van een

belastingkrediet voor kinderen ten laste.

In uitbreiding van bovenstaande zullen andere fiscale voordelen worden gekoppeld

aan een minimale verblijfsduur.

Sluiten achterpoort voor niet-belaste interne meerwaarden

Een veelgebruikte techniek om roerende voorheffing te ontwijken is de inbreng van

aandelen van een exploitatievennootschap in een holdingvennootschap, gevolgd

door:

a) de opstroom van dividenden vanuit de exploitatievennootschap naar de

holding;

b) een kapitaalvermindering in de holding.

7

Page 8: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Op die manier worden gelden uit de exploitatievennootschap gehaald aan 1,69 %.

Hier zullen enerzijds gerichte controles op gedaan worden en anderzijds zal voor

de vanaf 1/1/2017 gedane inbrengen deze situatie worden aangepakt door een

aanpassing van de wetgeving.

7

Page 9: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Mobiliteitsbudget

De minister van Werk, de minister van Sociale Zaken, de minister van Mobiliteit en

ikzelf zullen tegen april 2017 een kader uitwerken waarbinnen werknemers in wiens

loonpakket een bedrijfswagen (met of zonder tankkaart) vervat zit, kunnen kiezen

om, met het akkoord van hun werkgever, de bedrijfswagen (en desgevallend

tankkaart) om te zetten in een mobiliteitsbudget of in de vorm van een bijkomend

nettoloon. Het bedrag dient fiscaal en parafiscaal op gelijkaardige wijze te worden

behandeld als de bedrijfswagen.

Bij de invoering hiervan gaat men uit van budgetneutraliteit, zowel voor de

individuele werkgever, de individuele werknemer als de overheid.

Er kan in antimisbruikmaatregelen worden voorzien. Dit systeem wijzigt niets aan

het huidig systeem van de bedrijfswagens (en tankkaarten in hoofde van de

werknemer).

Binnen dit kader zal eveneens een heffing op tankkaarten binnen de

vennootschapsbelasting en de rechtspersonenbelasting ingevoerd worden.

8

Page 10: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

9

Page 11: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

10

Page 12: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

11

Page 13: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

12

Page 14: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Beleidsnota K. Peeters neergelegd in de Kamer op 27 oktober 2106

Optimalisatie KBO:

• KBO wordt enige authentieke bron van vennootschapsakten

• Verdere digitalisering

• Verdere integratie met andere bronnen zoals Belgisch Staatsblad

vennootschappen etc.

Wetboek Economisch Recht

• Integratie Faillissementswet en WCO-wet

• Verdere aanpassing aan Faillissementswet

Modernisering boekhoudrecht

• Ingezet door omzetting boekhoudrichtlijn

• Invoeren boekhoudwetboek

• Integratie IAS-normen

13

Page 15: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Boekhoudkundige rulings

• CBN krijgt bevoegdheid om boekhoudkundige rulings af te sluiten

• Reeds wetsvoorstel neergelegd op 14 oktober 2016

Fusie beroepsinstituten economische beroepen

13

Page 16: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Bericht van de fiscus

Nieuwe Com.IB art. 6:

Nummer 6/0

Art. 6. - Het belastbare inkomen wordt gevormd door het totale netto-

inkomen, verminderd met de aftrekbare bestedingen. Het totale netto-

inkomen is de som van de netto-inkomens van de volgende categorieën :

1°inkomen van onroerende goederen;

2°inkomen van roerende goederen en kapitalen;

3°beroepsinkomen;

4°divers inkomen.

14

Page 17: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

II. Algemeen

Nummer 6/1

Het in de PB belastbare inkomen is samengesteld uit de som van de netto-

inkomens van de vier in art. 6, WIB 92, opgesomde categorieën van inkomens,

verminderd met de in de art. 104 tot 116 , WIB 92, vermelde aftrekbare

bestedingen.

Om het in de PB belastbare inkomen vast te stellen, moet men dus vooreerst -

volgens de aan elke categorie eigen regels - het nettobedrag berekenen van de

vier categorieën van inkomens (inkomen van onroerende goederen, inkomen van

roerende goederen en kapitalen, beroepsinkomen en divers inkomen) en

vervolgens de hierboven vermelde bestedingen in mindering brengen.

14

Page 18: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016

• Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016

Oorspronkelijke circulaire:

1. Deze circulaire heeft als doel de fiscale behandeling in de

vennootschapsbelasting te verduidelijken van het gedeelte van 50 % van de

mobiliteitsvergoeding die door een vennootschap wordt betaald, en dat niet

belastbaar is ten name van de werknemer.

2. Er wordt aan herinnerd dat er in bepaalde bedrijfssectoren, waar de werkplaats

niet vast bepaald is, een forfaitaire regeling van terugbetaling van

verplaatsingskosten, meestal 'mobiliteitsvergoeding' genoemd, kan worden

toegepast. Een dergelijke regeling moet beantwoorden aan de voorwaarden

die hierna worden vermeld.

15

Page 19: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

3. De forfaitaire regeling van terugbetaling en de vergoedingen die zij bepaalt,

moeten worden omschreven in een collectieve arbeidsovereenkomst, gesloten

binnen een paritair orgaan en algemeen bindend worden verklaard bij

koninklijk besluit.

Bovendien mag de vergoeding de som van 0,1316 euro per km afstand (heen

en terug) tussen de woonplaats en de werkplaats niet overschrijden.

4. Wanneer die mobiliteitsvergoeding wordt toegekend aan werknemers wier

plaats van tewerkstelling zich ten minste 5 km van de woonplaats bevindt,

moet, in de mate dat zij niet hoger is dan het bedrag dat verschuldigd is in

uitvoering van de collectieve arbeidsovereenkomst, die vergoeding in principe

slechts voor 50 % als een belastbare bezoldiging worden beschouwd.

5. Het gedeelte van 50 % dat ten name van de werknemers niet belastbaar is in

de personenbelasting wordt geacht overeen te stemmen met eigen kosten van

de werkgever in de zin van artikel 31, 2de lid, 1°, van het Wetboek van de

inkomstenbelastingen 1992 (1).

(1) Zie ter zake het Bericht aan de werkgevers en aan de andere schuldenaars van aan de bedrijfsvoorheffing onderworpen inkomsten. Het gedeelte van 50 % dat niet belastbaar is in de personenbelasting en overeenstemt met eigen kosten van de werkgever, mag niet lager zijn dan 12,39 euro per effectief gepresteerde maand waarbij elke fractie van een maand voor een volle maand wordt geteld.

6. Ter zake vormen de eigen kosten van de werkgever die geacht worden

overeen te stemmen met werkelijke verplaatsingskosten beroepskosten die in

de vennootschapsbelasting aftrekbaar zijn onder de voorwaarden die zijn

opgenomen in het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, inzonderheid

in de artikelen 49, 65, 66, § 1 en 198bis. Bijgevolg zullen bepaalde autokosten,

in voorkomend geval, slechts gedeeltelijk aftrekbaar zijn.

15

Page 20: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016

• Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016

Addendum:

1. Naar aanleiding van vragen die zijn gerezen i.v.m. de laatste paragraaf van

de circulaire van 19.09.2016 wil de administratie met dit addendum de

volgende preciseringen aanbrengen.

2. Vooreerst heeft de circulaire van 19.09.2016 niet de bedoeling de fiscale

handeling van die vergoedingen in vraag te stellen. De helft van de

mobiliteitsvergoeding die door een vennootschap wordt betaald wordt geacht

overeen te stemmen met een terugbetaling aan de werknemer van

verplaatsingskosten eigen aan de werkgever. Dit gedeelte van de vergoeding is

niet belastbaar in hoofde van de werknemer.

16

Page 21: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

3. Het bedoelde gedeelte van de vergoeding vormt een aftrekbare beroepskost

binnen de grenzen en onder de voorwaarden die van toepassing zijn op de

kosten die verbonden zijn aan het gebruik van een voertuig (artikel 66, § 3,

WIB 92). Artikel 198bis, WIB 92, voorziet een tarief van aftrekbaarheid in de

VenB in functie van de CO2-uitstoot van het voertuig. De administratie, die zich

bewust is van de moeilijkheden die deze bepaling in het onderhavige geval met

zich kan meebrengen, kan aanvaarden dat het bedoelde tarief van

aftrekbaarheid zoals voordien 75 % bedraagt.

De vennootschap beschikt steeds over de mogelijkheid om aan te tonen dat dit

tarief hoger is voor het geheel van de werknemers die een vergoeding hebben

ontvangen. In die hypothese wordt het aandeel van de brandstofkosten zoals

voordien vastgesteld op 30 %.

4. Slechts indien de werknemer de verplaatsingen op eigen kosten doet met een

ander vervoermiddel dan een in artikel 66, § 1, WIB 92, bedoeld voertuig,

mag de werkgever het gedeelte van de vergoeding dat met de terugbetaling

van die kosten overeenstemt, volledig als beroepskost in mindering brengen.

16

Page 22: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

17

Page 23: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Ruling 2016.361 dd. 12/07/2016

DBI-voorwaarden

Kwantitatieve voorwaarden:

Minimum participatie 10% of 2,5mio beleggingswaarde

Minimum houd-periode van 1 jaar

Kwalitatieve voorwaarde:

Dividenden zijn afkomstig van een vennootschap in een land dat een

“normale belastingdruk” heeft ondergaan.

18

Page 24: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Ruling 2016.361 dd. 12/07/2016

19

Page 25: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Cassatie dd. 14 oktober 2016

Bezoldigingstheorie (Cassatie 14 november 2014)

Kosten gemaakt met het oog op het ter beschikking stellen van een belastbare bezoldiging in natura ter vergoeding van de uitoefening van zijn werkzaamheid in de schoot van de vennootschap zijn aftrekbaar voor wat betreft artikel 49 WIB.

Meer info:

• Fiscoloog 1496 p. 1: Cassatie – Bezoldigingstheorie ja, mits werkelijke prestatie

bedrijfsleider

20

Page 26: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Ruling 2016.388 dd. 5 juli 2016

Samenvatting:

Sommige uitgaven wil de wetgever stimuleren door er een aftrek van 120 % voor

toe te staan. Dat is ondermeer het geval voor fietsenstallingen waar het personeel

tijdens de werkuren zijn fietsen kan stallen (art. 64ter lid 1 3° a) WIB 92) (zie ook

hierna voor elektrische auto’s).

De fiscus interpreteert die bepaling strikt. Zo komen alleen de kosten die

“rechtstreeks” betrekking hebben op de fietsenberging, in aanmerking voor de

verhoogde aftrek. En kosten voor het “inrichten” van de stalling zijn uitgesloten

(Com. IB 92 nr. 64ter/50).

Maar dat belet niet dat de aftrek van 120 % ook toegestaan wordt voor een

fietsenstalling waarvan het dak wordt afgedicht met zonnepanelen. De elektriciteit

die met die fotovoltaïsche panelen geproduceerd wordt, kan gebruikt worden om

elektrische fietsen op te laden. Daartoe komen er in de stalling ook laadpalen en

21

Page 27: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

een batterij. Bovendien is gedacht aan speciale rekken die de zwaardere elektrische

fietsen stevig op hun plaats houden. Al die extra kosten zijn ook aan 120 %

aftrekbaar, oordeelt de rulingdienst. Een fietsenstalling met dergelijke extra

uitrusting is nog altijd een fietsenstalling in de zin van artikel 64ter WIB 92.

Voor het overige volgt de rulingdienst jammer genoeg de strenge interpretatie van

de fiscus. Zo mag de fietsenberging alleen gebruikt worden door personeelsleden

(niet door klanten) en alleen tijdens de werkuren (Com. IB 92 nr. 64ter/51).

21

Page 28: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Ruling 2016.174 dd. 24 mei 2016

Samenvatting:

n verhoogde aftrek van 120 % geldt niet alleen voor fietsenstallingen (zie

hierboven) maar ook voor de kosten van een elektrische auto (art. 198bis lid 1 1°a) WIB 92). De minister had al bevestigd dat daaronder ook de kosten vallen voor

de installatie van een laadpaal of ‘oplaadpunt’ (Vr. nr. 818 Luk Van Biesen, 20 maart

2014, Vr. en Antw. Kamer 2013-14, afl. 159, 309). De rulingdienst voegt daar nu nog

een interessante verduidelijking aan toe: ook een laadpaal die thuis bij de

werknemer (gebruiker van de elektrische auto) geïnstalleerd wordt, komt in

aanmerking voor 120 % aftrek in hoofde van de werkgever. Dat geldt niet alleen

voor de plaatsing maar ook voor het onderhoud. De verhoogde aftrek is dus niet

noodzakelijk beperkt tot laadpalen die zich op het ondernemingsterrein zelf

bevinden.

En voor de werknemer (of bedrijfsleider) geeft de oplaadpaal thuis geen aanleiding

tot een bijkomend voordeel van alle aard.

22

Page 29: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

De kwestie kwam ter sprake in een ruling die toegestaan werd aan een

leasingmaatschappij die rond een elektrische auto een totaalpakket aan diensten

aanbood. Het pakket is er vooral op gericht om de praktische problemen op te

vangen die voortvloeien uit de beperkte actieradius van elektrische auto’s. Daarom

maakt niet alleen de installatie van laadpalen bij de werknemer thuis deel uit van

het pakket maar ook de mogelijkheid om voor lange vakantiereizen de elektrische

auto om te ruilen voor een auto met verbrandingsmotor, en de mogelijkheid van

alternatieve verplaatsingen per trein of per fiets.

De belangrijkste conclusie is dat elk van de bestanddelen van dat totaalpakket zijn

eigen fiscaal regime volgt. Zo is de verhoogde aftrek van 120 % voor fietsen van

toepassing (zie Fisc. Act. 2009, 10/6 en 2012, 24/7-8), maar niet

op occasionele huur en moet er, als de fiets uitsluitend privé gebruikt wordt, een

voordeel van alle aard aangerekend worden ten belope van de normale huurprijs.

Er is dus geen sprake van om het totale leasingbudget te beschouwen als de kost

van een elektrische auto, die dan volledig aftrekbaar zou zijn aan 120 %. Het

beginsel ‘bijzaak volgt hoofdzaak’ is m.a.w. zeker niet van toepassing. Maar de

ruling biedt op die manier wel een mooi overzicht van de verschillende regimes.

Niet alle kosten voor elektrische auto zijn 120 % aftrekbaar

Nog los van de bijkomende diensten, stipt de rulingdienst aan dat niet alle kosten

van een elektrische auto 120 % aftrekbaar zijn. De kosten voor de elektriciteit zelf,

moeten beschouwd worden als gewone brandstofkosten en zijn dus maar voor

75 % aftrekbaar (zie Fisc. Act. 2015, 25/13). Dat geldt ook voor de elektriciteit die

de werknemer thuis gebruikt via de oplaadpaal en die de werkgever terugbetaalt.

De verhoogde aftrek geldt weliswaar evengoed voor een leasingauto, maar de

financieringskosten zijn, volgens de normale regels, ‘slechts’ voor 100 % aftrekbaar.

Toepassing van de normale regels houdt ook in dat de kost voor de elektrische

auto ‘slechts’ voor 100 % aftrekbaar is ten belope van het voordeel van alle aard

waarop de gebruiker van de auto belast wordt. Dat voordeel geldt immers als een

loonkost (zie Fisc. Act. 2014, 30/4). Ook de regel dat 17 % van het voordeel van alle

aard een verworpen uitgave uitmaakt, blijft van toepassing (art. 198 § 1 9°WIB 92, Fisc. Act. 2011, 44/8-9 en 2012, 16/5).

Voor de werknemer of bedrijfsleider wordt de elektriciteit geacht begrepen te zijn

in het voordeel van alle aard voor de auto, net zoals de tankkaart bij een gewone

auto.

22

Page 30: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Extra voordeel van alle aard

Als hij gebruik maakt van het aanbod van de leasingmaatschappij om voor een

vakantiereis tijdelijk een klassieke auto te gebruiken, dan krijgt de werknemer

daarvoor een apart, bijkomend voordeel van alle aard aangerekend, op basis van

de prijs en uitstoot van die ‘vakantie-auto’. Het voordeel van alle aard voor de

elektrische auto loopt ondertussen gewoon door, ook al is er natuurlijk geen

effectief gebruik tijdens de vakantie. Alleen als de elektrische auto tijdelijk

ingeleverd wordt, is er geen sprake meer van een voordeel van alle aard tijdens die

periode. Beide voordelen van alle aard moeten pro rata temporis, d.w.z. van dag

tot dag, berekend resp. verminderd worden. Dat is gewoon een toepassing van de

algemene regel die geldt voor werknemers of bedrijfsleiders die meer dan één auto

ter beschikking hebben (zie Fisc. Act. 2012, 4/2-3 en 16/3).

Voor de werkgever zijn m.b.t. de ‘vakantie-auto’ de aftrekbeperkingen voor auto’s

met verbrandingsmotor van toepassing. De rulingdienst zegt er echter niet bij hoe

dat berekend moet worden als die ‘vervangwagen’ deel uitmaakt van het totale

leasingbudget.

Per trein

Als de werknemer in het kader van het dienstenpakket van de leasingmaatschappij

gebruik maakt van de trein, kan het ook ingewikkeld worden. Een treinticket voor

een privéreis (niet woon-werkverkeer, want als dat per trein gebeurt, moet de

werkgever het sowieso betalen) vormt een belastbaar voordeel van alle aard voor

de werknemer, dat voor de werkgever weliswaar aftrekbaar is. Een voordeel van

alle aard is er ook voor parkingkosten aan het station, maar niet voor de kost van

het opladen van de auto aan een oplaadpunt van de parkinguitbater. Gaat het om

een dienstreis, dan is de parkeerkost een gewone autokost (120 % aftrekbaar) maar

is de doorfacturatie van het opladen een brandstofkost (75 % aftrekbaar).

Als de parking aan het station gebruikt wordt in het kader van het woon-

werkverkeer, dan gaat het volgens de rulingdienst om een ‘eigen kost van de

werkgever’ en dus niet om een voordeel van alle aard.

22

Page 31: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

23

Page 32: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

Bron:

• Antwerpen 13 september 2016

24

Page 33: Up-to-Date Roel... · • Circulaire AAFisc nr. 28/2016 dd. 19-09-2016 • Addendum Circulaire 28/2016 dd. 20 oktober 2016 Oorspronkelijke circulaire: 1. Deze circulaire heeft als

25