˘ ˇˆ - middle east university · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) the importance of using analytical procedures...

139
) ( The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry of Finance in Kuwait) ا ا400910413 اف إرآ ا/ ا ــ ا ا ل ا آوق ا ا 2011 2011 2011 2011

Upload: others

Post on 09-Sep-2020

0 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

�� ����� �� � �� ������� �� �� ����� �����

����� ���� � ��� ) ������������� �� ���� �� ������ ����� �� (

The Importance of Using Analytical Procedures

During the Stages of Checking up by Financial

Controllers

(Field Study in the Ministry of Finance in Kuwait)

������

���! ���� " ��

400910413 ا�� ا������

إ��اف

ا���ــ� ���� ا������ / ا��آ�ر

������ ������� �� ��� ������� ��� �� �!�� "�# ������!�������� ��

������� ا���

آ�"� ا!���ل

(�)'� ا�&�ق ا!و�#

2011201120112011

Page 2: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

ب

Page 3: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

ج

Page 4: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

د

��#�$ %&

$� %� ��$ "��&� �� ' ( )��# *� +&$ � "�#� �,� -����� ���&��� +�&�� ��

���.��� "�# /0,����� �1!�� ��� +��2 +�.�$ ($ ����� � '�� ���!�� ���3.��� 4���3�5

���!�� ��� ��� ��6�� ��# 4��� 7��'8� ���.� 9��� ' +)� � ������� ��� "�# �� +� :��

����#2 ���� ���� ��'�8�� ;����.

�3&�! �� ��������� �=�1�� >�,#$ +�� �� �����5� ��� � +�.�$ ($ ����� -�'3��

���5� +�?&� (���� �!� >�,#$ +�� �� �����@� 4���.�� 4� ' A��B +� $� /(���&���

�� ��� �' ��� ��.&�� ;��� ��� ��� ����5�� ��C D�#��� %���# ��� ���� +1�,3E� "�#

/������� ��� �' � ���.� ��3� �' �� �>��.� +1�,E� "�# ���.���� � '�� � 9�&�! +1��

������� �)�.�� +1��?�6 >���2� / $� � �� +��� ( � � ' ��3!2 >��3� �31!�� ��3�

0�!'�����$������ >6��� ���B� /������� ��# /������� ���! �� �,E�� +1��2 ��&� (

+��2 ����������/ � (��&� ( ����$ �� �����.� (# ��� �� �!&� �6�1�� �2 �&�� 6� /

�F�$ ($%��!� �# 1� -������ +���&�� ��� ��B �� .

Page 5: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

����

'��( $ )�)! :��$%

"�2.��� ����� (� � 7� ��# 4��� (��8�G�!�� �

���� "�$+ ,��

"�2( �1�� ����� "�#�����.����� �5�� �.C�� �

����� ���$

���!�� ���E��� +6�$� ���� ��� "�2�=���� ��6B2� ���� +1����

#�#&$ �-�#&����

"�2� ���5� 0�! >� ��5�

�� ��!2 �� ��#����� (�&�� �� +� ( � "�2�������� �

Page 6: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

و

���$��� . /�

��01 2$3$� $ ������� (��#

H �&�!�� I��E�

G ������� ���!2

� ���.���� � '��

3� >���8�

� �������� D�1�

� ����!�� �=�

4 ����&�� �J���� AB���

� �����!8� �J���� AB���

�$4 �10 :���#��� ��

2 1K1 ��1�

4 1K2�����#� ������� �� '

5 1K3������� ���,��

7 1K4 L���������

8 1K5������� 7���$

9 1K6������� ���$

10 1K7��=��!8� ��E��&��� 12 1K8������� ���� 12 1K9 ������������

�(�5 �10 :�#��� ��� �$ " 6( � �

14 7$� : 6( � �"

16 2K1 +�1E ��� ���

18 2K2 M��$ ��� ���

26 2K3�1���.� ��� ��� ���#

28 2K4��������� ��>��!8� +�1E

Page 7: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

ز

34 2K5��������� ��>��!8� ���$ 37 2K6��������� ��>��!8� M��$ 40 2K7��������� ��>��!8�� �1�� (�&��� ���� -� ���� ���� 45 2K8� �>�E ��������� ��>��!8�1���#���-� ���� 7���$ -�.�� �� 46 2K9��������� ��>��!8� "�# - ��� ���#� ����

47 2K10 ��>��3!8� +��B�3�� �3# - ��� �1�#��� ($ H!� ���� ������#��

��������� 49 2K11��6B�� L������ N=���� ������ ��������� ��>��!8� -���� 50 2K12 ��� ��� �&!���� 54 2K13 ����&��� ��� �&!���� 56 2K14��� ��� �� ���� ��� �� 62 2K15����� ������B�� +�1 ������ 66 ��(�5:�#��� ��� �

66 2K16K1����&�� �J���� �������� 73 2K16K2�����!�� �J���� �������� 79 2K16K3���� ������� ��� � �.����� �������� (# ���

8�5 �10 :�� � ���/(�

81 3K1+�B���� ������� N1 81 3K2��&��� ������� 0�!

86 3K3 ����$ �������

87 3K4���C� -�� ���5�

89 3K5��=���8� �!��&�� 89 3K6������� ��>��!2 89 3K6K1 ������� M� 90 3K6K2 � 0! H����$����&��� ������

9� �10 :��(��� �� � :-��(

93 4;1�� � � �<�� ��(��� �01$ ��1�� :-��(

93 4K1K1 �����&�� ��������� �������� �������� "��5� ��,�E�� : +��B���

Page 8: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

ح

������ � �'�� A�B'�� ����� �� ��������� ��>��!8�

95 4K1K2������ �����&�� ��������� �������� �����C�� ��,�E�� : �� ��

-� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� +��.��

97 4K1K3 �����&�� ��������� �������� �������� �C��C�� ��,�E�� : ���.��

��������� ��>��!8� +��B��� ��

99 4K1K4��� �������� �������� �����&�� �������&����� ��,�E�� :

��������� ��>��!8�� +��.�� >�C$ (������ (�� ���� *!��� ���� ����&���

101 4K2K50����� ��J��� �����&�� ��������� �������� �������� : �>�E

-� ���� ���# ���#���

103 4;2 :-��( ���3 0 ����

103 4K2K1 ����B� �� ��,�E"��5�

104 4K2K2 ����B� ��,�E�����C�� 105 4K2K3 ����B� ��,�E���C��C�� 106 4K2K4 ����B� ��,�E���&����� 107 4K2K5 ����B� ��,�E�����B��

.��� �10 :�����(��7���1$�$

110 5555;1111 �����(��7

113 5555;2222���1$�

9� �$��=�

116 0!��������&�� �J���� 119 �����!8� �J���� 0!���� 121 ������� ������ -�� 126 -�� � � >��$ ������� ������

Page 9: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

ط

�$�� ��-��

��01 �$�� �$(� �$�� 79 ������� ������� �����.����� �������� 0 ���. ���!��)2K1( 82 ������� ��# �#��&�� H��� ���!��)3K1(

83 ������� ��# �#����&�� ��P�� H�� ���!��)3K2(

84 A�B��� H�� ��&�� 0���� ���!��)3K3( 85 �E�?��� "��� H�� ��&�� 0���� ���!��)3K4( 86 ��1�� ����1'�� H�� ��&�� 0���� ���!��)3K5( 88 ��� ������� ��&�5 ���C�� �6�& ���� �� -��� ���!��)3K6( 93 "��5� ��,�E�� �����&�� ��������� �������� �������� ���!��)4K 1( 95 ���C�� ��,�E�� �����&�� ��������� �������� �������� ���!��)4K 2( 97 �C��C�� ��,�E�� �����&�� ��������� �������� �������� ���!��)4K 3( 99 �&����� ��,�E�� �����&�� ��������� �������� �������� ���!��)4K 4(

101 �����&�� ��������� �������� ��������0����� ��J��� : �>�E

-� ���� ���# ���#��� ���!��)4K 5(

103 ����B� N=�� ������ ������)Simple Regression ( +��B���

����� ��>��!8������� � �'�� A�B'�� ����� �� ���� ���!��)4K 6 (

104 ����B� N=�� ������ ������)Simple Regression( +��.�� �� ���

-� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� ���!��)4K 7(

105 ����B� N=�� ������ ������)Simple Regression( � �� ���.�

�E��B�� -� ���� ���� �� ��������� ��>��!8� +��B��� ���!��)4K 8(

106 ����B� N=�� ������ ������)Simple Regression( ���� ����&���

��6�� ������� I&� "�# ������ �� (������ (�� ���� *!������������ ��>��!8�� +1��.�

���!��)4K 9(

108 ���� N=�� (������ �)(One way Anova -��E�� ����# ����!2

������������Q����� ���&�� "�2 R�&�(���!���� ���!��)5– 10(

��-����%&4

��01 �$(��%& �%& 7 ������� L�� � '��) 1K1(

Page 10: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

ي

�� ���� � ��� �� ����� �� � �� ������� �� �� ����� ��������

) ������������� �� ���� �� ������ ����� �� (

���#2 :����&�� ��� 4���

7��'2 ��� ��� /�33�6�� ��#

>���

"�# 7�&��� "�2 ������� ��� ���� �� ( ��������� ��>��!8� +��B��� ���$

U��� /-� ���� ���� �� (������ (�� ����� ����� �� �� �? �1!� ( ���� �� �����

/��� �� ( ������� ��� ���$ 0��� ���# �� ��������� ��>��!8� ��� (��� �� +1�� �1$

-� ����� / /����5� �������� ����C�� ������� �� ������� ( (�#� 0 :����� ��&� �

+� ��������B ������ +��B����� ������� ������� �6B ( �1&! .�� "�2 ������� ����

�����$ N=���� ( ��#: ($ ������ (�� ���� +��B��� ����� �# ��������� ��>��!V� (

�� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� �CP� ������ � �'�� A�B'��

��� �� ����� /($ ��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� ��.� +��.�� �� ���

-� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� �CP�

��� �� ���� �� ������ ����� �� (��� � /����� ��>��!8� +��B��� �� ���.�� ($ �� ����

�E��B�� -� ���� ��������� �� (������ (�� ���� �1���� ������� �� ���� �� ������

�� �CP���� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E "�2 ���,2 / ($

*!��� � ����&� ��!������� (�� ���� ( +1��.� ��6�� ������� I&� "�# ������ ��

Page 11: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

ك

��������� ��>��!8�� �CP�� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� ���� �� ������ ����

��� ��.

�1 �������� ( ���# ������� �� �: ��>��!8� +��B���� ������� "�# �� F���

+��.�� ���������-� ���� ����&� +��.�� �# - ��� 4$� (�� �� ���C2 ���$ ���,2 �� +1�� �1�

-� ���� ���&�� / *�#�� N��� ��!�2 ����,��� �� (�� ��� ������ ������+��B��� ���$

� �1� ��>��!8� +1� ����� "�# ����.�� �������� ����.���� ������ +=��.�� ����� ��

����&�� ���� �� -�&��-� ���� ���# 0 / "�# �&�� ���B�� ��������� N����� ���#2

�� �� �1.���� ��E� � �1���F� 7��&��� ��������� ��>��!8�� /-� ���� ���# ( �E��B�� ����

��&� � '� ��>��!8� ��� -���� (�,�� "�2 ���,2 / �?5� ��������;=��� ����&����

���# +�?�� ��6��+��B��� ��������� ��>��!8��� -�� �������� �,�$ �������� / (���.

������� ��&��'��� ��&��'����.

Page 12: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

ل

Abstract

The Importance of Using Analytical Procedures During the

Stages of Checking up by Financial Controllers

(Field Study in the Ministry of Finance in Kuwait)

Prepared By

Sari Abdali Supervised By

Dr. Ali Al-laueth

This study aimed at exploring the importance of the use of

analytical procedures by the financial observer in the stages of

audit according to the point of view of Ministry of Finance’s

observers. To achieve this objective, the researcher dealt with two

types of data; primary and secondary, which were collected via the

field study and a questionnaire.

The study came up with a number of findings: Use the analytical

procedures to specify the expected problems effect in Efficiency and

Effectiveness on the Ministry of finance in Kuwait. Restricted to the time

of conducting the analytical procedures before, during and after the

process of audit effect in Efficiency and Effectiveness on the Ministry of

finance in Kuwait. Defect of the use of the analytical procedures in the

stages of auditing done by the Ministry of Finance’s financial observers

in Kuwait, effect in Efficiency and Effectiveness on the Ministry of

finance in Kuwait. Difficulties facing the Ministry of Finance’s financial

observers in Kuwait so as to get some data needed to conduct the

analytical procedures, effect in Efficiency and Effectiveness on the

Ministry of finance in Kuwait.

Page 13: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

م

The study came up with a number of recommendations: To stress on

presuming using the analytical procedures to conduct the processes of

auditing as they add evidence to form the auditor’s opinion during

auditing. The importance of creating and running enlightenment and

education programs for the observers regarding the use of the procedures

as they help provide the financial lists and accounting reports able to

give information about the process of auditing. The work on preparing

special training programs for the analytical procedures to show their

importance and the way of application in the different stages of the

process auditing and to guarantee the effective application of these

procedures. To provide the systems and regulations to organize the

process of using the analytical procedures and to continue developing

them in accordance with the international regulations

Page 14: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

1

�$4 �10

�! � ��� �� �

1;1��/��

1;2�� 1�(�$ �� � ��%&�

1;3�� � ���3 �

1;4 ?@$�(�� �

1;5�� � A���

1;6�� � �����

1;7��- �� ��0� !�

1;8�$�� �� �

1;9 ������� �

Page 15: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

2

�$4 �10

���#��� �

1;1 ��/��

?�� 4�P� 1 9���� ���� ��� ��9� �3��� /+��&�� ��� ( ���� � �� 9���� � 9�#��

��� ������ 4���! ��& �E��B�� ��� ��� ��1!$ ����� "�2 "&�� /��>��3��� ��&�� ���

$ ����#�� �1�� -� ���� +�� ���� ����&�� �� �� ����� ���� ��� ��� ���# ( � � / R�$ M����

��C � /*���! ��&�� +�&�� M��.�� (���&�� ��# ������ �����8� ���?��� H���� ����3,

� +��.�� ��� ��� �?$ �&!�������� /5 U�� ( 4���8� �&�� ��!2 �1�� 3=��$ �3� +1��� *

/-���� ���F�� � � M��$ ��� /����# ���E �$ � * �3� �3��&�� ����8� "�2 ��#���� +�.�

������ �� ������� � ($ ( � F��� / �3.�� �������� -�� ����!2 +� � ������ 7���5� /�

��J� 0 ���� I�$ "�# 4�!� �# �������� ����&��� �������� ��3������ ��>��3�� ��

��������) /��1���2007(.

7�1� ��� �!��&� >��B5� :��� 0 "�2 ������ ��� ��� ( �����$ (�3, �!

/�&�� ��� (�� �� �.���� ��31!��� /+�&�� ���� D6�B��� M��,��� H#6��� 0� ��

-�� ����� D��� ���� ���� ��� �1!�� "�2 ����� ����� +��.�� ��� ��� ��� 0,B� ����

(��.�� H!�� �1� ����� ����6���/ �3�� ��� ������� ��#$ �&��� �1� ��!� �����

�E��B�� ��&�� ����P���)%���# /2004A /39.(

Page 16: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

3

��� ��� �� � "��� ������ ������ ��� ��� ���# ������� (���� ������ "3�# �3��

������ �1 �� ���� �� �'��� ��&�� ����P��� ��=�1��/ �� +���� �$�1 � �*��� 50 % (

�1���$�/ :�� � D�� (������� ������� 1��� � � 0�! "�# � ��3#5� 3���� �3��� ����

(# ����U�� ��1!�� / �&!����� -� ����� A�E�� �6B ( U���� "3�# �3�� ��� -�.��

�>�E +�?��� ����� �&�� ��� �>�E � / � � +�1 ������ (������� ������� �'3�� �� �3�� �

������ �1�� +���� ���� ��&�� ����P��� ��=�1�� "�#� ���25 % ( �1��3�$� ����3�

��'�� �Q �$� ��'�� / U�� ���5� "�#��C���� �B�� >��3� ��31!�� U�� ( �3� �$

�!��B�/ ($ ( � F��� �!�6� (��� 3���� ���35� 73�?��� 7� ���3!�� �3�

� �1� ���B��0E���� �=�&�� ���) �����4� /2004A /18.(

+�$ ( ��������� ��>��!8� ���&����5� �1��2 F!�� ���� H ��������� �3��# �3�

(��� 7�'� � �1�6B ( 0����� ����� ���P��� ���B�� ���'P�� "�# 7�&��� /-� ����

�1�� ��.��� 7&,��. �3�Q� �3����� +�3.��� H��� ���. "�# ��&� ��������� ��>��!8��

�� +C /�.����� ����E�� ������ ��Q� ������ +�.��� N=���� 0 ������� ������ U3�� ��3 6&� P��

���B H�� �1����$� N=���� �$ H ���� �����B'�� * �� -) /���2008(.

X� �������� ��������� ��>��!8� ����� (� /������ ����� �� H ��� ���&� "�# Y6���

N=���� U�� �� ��1�� ����J��� (# :���� �#� /��!��� ������ +�.��� N=���� �6� 3� / (�

�5� +31�$� �3��&�� (�� � ( +1 � ���� ���C2 ���$ 0! H ����� - ��� ( H����

�1?� 4��� /+����.� �� � 7�'� ��� ���C8� (=�� � ���$ "�# ������ �� $ ��! ;��� �1

>��B@� � ���) /4���1��2007(.

Page 17: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

4

�>�! ������� ���� 7�1 "�# 7�&��� ��>��!8� +��B��� ���$ �3� ( ���������

����� �6B ( U��� /-� ���� ���� �� (������ (�� ���� *3������� ���� ��E�� �3�

��� �� ���� �� ������ �����/ � $ ( "�# 7�&��� �! ���5� ��� ��3��B�� :����� +� �.�

������ ����� �� �� ���& ���� ���&�������� M�,�� ��'���� +1� 6&�.

1;2 �� � ��%&��� 1�(�$

�.�&��� ���� ���� �� ����� ����6�� �� �� �� ������ ����� ���� /�3�� ��

���,�E(� � �3��� �� �'3��� �3�&�� ����P��� ��=�1��� �� ��� >��5� �� ��� +��.��

6J��� �� ������� ����� �� �'�� U�� � /�1���$� �� ����� �� ��� ��� ����3

�� -��� ����2 �$ /��&�������� �.

X� �������� ��>��3!8� +��B�3�� ��� � ������ ��� ����� ������� �� ' (

��������� �1���� ���� ����� (�� ����(� ��� �� ���� �� ������ ����� �� +��.�� >�C$ � ���&

� U�� +��B��� ���$ ( +Q��� "�# U��� /-� ���� H!� ���� ���C8� ���$ ����� �� ��>��!8

�1&!� ($H ����-� ���� ���# ( �1��2 ����� ���� N=���� (# *�$� ���&�� .

� ( � *X� +�.� � "�# Z>��������� ��� ( I�J�� -�.�� U��� (# ���!8��

������� ��P�����:

����+ ����B�� ��CP � :ا���ال ا�ول�� (�� ����( � ��������� ��>��!V�# A�B'�� �����

������ � �'��[��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E ��

Page 18: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

5

�(�5 �B�: �� �CP� �� ��� ��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� ��.�

>�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� +��.��-� ���� ���� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ ����� �� [

�B� 8�5: ���CP� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �� ���. -� ���� ���� ��

�1���� ����� �E��B�������� (�� ����(��� �� ���� �� ������ ����� �� ���#��� �>�E ��

������� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� [

9� �B�: ����!� �CP� ����&� � *!���� ����� (������( I&� "�# ������ ��

��������� ��>��!8�� +1��.� ��6�� ������� ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ [

.��� �B�: ����&�� �>�E ��� ������� ��# ����!2 �� -��� �!�� ��-� ���� ���#

(���!���� �����Q����� ���&�� R�&�) /4�1'�� �B��� /A�B��� /��&�� ��P�� /�&��

��1�� ����1'�� /�E�?��� "���.(

1;3 �� � ���3 �

� ����������� ���,�E�� "�# ������� ��:

4 ��3 0'$: ������ (�� ���� +��B��� �CP� � A�B'�� ����� �# ��������� ��>��!V� (

[��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� ������ � �'��

Page 19: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

6

��3 0��(�5: � �CP� �� ��� ��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� ��.�

+��.�� -� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ ����� ��[

�5�5 ��3 0: -� ���� ���� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �� ���.�� �CP� �

���� �1���� ����� �E��B������ ����� �� (������ (��� �� ���� �� ���� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#���[

�!� ��3 0: P� ��� ���� *!��� � ����&� ��!� �C������ (( "�# ������ ��

��������� ��>��!8�� +1��.� ��6�� ������� I&� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E ��

���� �� ���� �� ������ ����[

��3 0�����: �>�E ��� ������� ��# ����!2 �� ��=���2 ���� ��� -��� �!�� �

����&�� -� ���� ���# (���!���� �����Q����� ���&�� R�&�) /��&�� ��P�� /�&��

��1�� ����1'�� /�E�?��� "��� /4�1'�� �B��� /A�B���.(

Page 20: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

7

1;4 �� � ?@$�(

�� ������� I�Q -�.��� � �.� ������ �1����$ "�2 ����� � "�# :����� ��# L� (� ��2 ��� 7�&��� /�1� A�B ���3�J���� ��.���� ����J��� (�� N=���� �� ��CF� U��

� '�� ;,��� �&����� + �)1K1 (����J��� ��� �� 6#.

��#��� � �<�� 9��� �<��

�%&)1( �� � ?@$�(

>��&�$ �����

�%�&�

�� �� ���$�

�������

����� �� $1#

������� �� ��

$ E��0%������

����� �����

E )$ ��

�� ����

��$% �$�

'�� �$1� ���$!1

��(���

F>1�� F���! ��B� F �!

F�0�6$ '��� F" /& ���

��(/� ���/&

Page 21: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

8

1;5 �� � A���

��� � "�2 ������� ��� 7�1�:

1K �� ����� �� �� �� ( �1��B��� ���$� ��������� ��>��!8� +�1E "�# 7�&��� ����

-� ����� ��� ��� ���# ��.

2K 7�&��� "�# �� ��>��!8� +��B��� ���$������ (�� ���� �1���� ���� ������� �� (

��� �� ���� �� -� ���� ���� 7��B.

3K >�,�� >�.�2 ����� M��$ "�# 7�&��� �6B ( ��������� ��>��!8� -���� R� "�#

��>��!8� U�� N=��� P���� U��� �1� +��.�� ��6�� �������.

4K �����#� R� "�# ��CP�� ���&�� +�$ +1� �� +1�������� (�� ���� ( ������ ����� ��

�1!=��� �.C�� R�� ��������� ��>��!8� "�# ��� �� ���� ��.

5K ��'�2� ��#�� �� +1�������� (�� ���� ( ���F� /��� �� ���� �� ������ ����� ��

������� ��>��!8�� ��&������� ��-� ���� ���� �� >�! �� �.��� U.

6K ������� ��� ����� -.�� ������ +��.� �1�6B ( ( � ���� ��� N=�� "�2 ������

7�1��� I�J��=��!2 (�1.

Page 22: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

9

1;6 �� � �����

�1� (�&��� ($ H!� ���� ����5� ( ��������� ��>��!8� �&������� (�� ���� ( ��

�� ����� /��� �� ���� �� ���� /��1��� ������ � �'��� P���� �� �#��� �1� � U���

-� ���� ���&� +��.�� �� ���#�E��� �>�E �� -�.�� ��������.

( ������� ��� ���$ 0��� ���# �� ��������� ��>��!8� ��� (��� �� +1�� �1$

���� +1� N=�� ( *# 7' � �� /-� ����H U�� +��B��� +�# H���$ (��� +C /- ��� �$

�1���� ���� -� ���� ����# �� �C5� +��B���� ��>��!8������� (�� ���� ( ����� ��

��� �� ���� �� ������.

� �1���$ ������� ��� H�� ��M�,� ����� �1$ �.�.� ( ��������� ��>��!8�

�����1� (�&��� (�� ���������� (��� �� ���� �� ������ ����� ��/ �2 2 +1 � �1 (

��.��� 7&,�� ��. ���& ��(��������� ��� +1��#$ �1� (����� ���� / "�2 ���,8��

����&� R� (# ���� ��� N=��� ������ �� �& ���� �1���������� ����� ���� ��

"�# ������ ��� ���B�� ��1!����� ��� �&,� � U��� /��� �� ���� ��(X ���$ ������� ���

�� ( �������� ������#�� :

1K �12 ��� �� ��.������� ���?�� :������ �������� +#����!�� ������ ��� ��� �=�� ��

"�# ������ ��� ��� �&,�B�� ��1!����� �� ���� ��.

2K � ���B� ���# ���,2 �C� �1$ ��! ���������� ��>��!8� ������ "�2 ����

��.� >��$�!��� ���$� ��>��!8� ��� +��B��� ��>�1��2 �� ( �� (������ (�� ����

��� �� ���� �� ������ �����.

Page 23: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

10

3K �12 ��� (��� ������ ����� >��$ "�# ��� ��� �� ��� ��� �&,�B�� ��1!�� ���� ��

/��� �� � �������� >��$ "�# ���#��� 4��� H���� +��.���� ��?�6��� ����P�� ���

���'�� ����� -�.�� �� +�1��.

4K M�,� ��� ����� ��#� ���� �1$ ��������� ��>��!8� (�� ���� �1� (�&��� ����

��������� �� ���� �� ������ ����� �� ( />��C2 �� +1��\ ��&�� ��� �� ��� � '� +�#

A�B � '� ����� �� ��� ���M�,��� ��� ��.

5K �12 ���F� 7��&��� �� ���� ��F� ������ ��� ��� ��1!$ ������ ����� �� ��C ��

�.�� ������� ���B ��! � '� :�� /��� �� ����.

1;7 0� !���- �� ��

I��Q5 ������� ��� �.� ����� +��E��&���� ��=��!8� � ����J��1/ �3 H�� U���

*�&�� �� ���!$ ���� �������� �� ;��� �1#�,�.

���� E )$ ��� �: �1���� ���� ��� ��� �� (����3�� (�� ��3�� �3� ( ������ �����

�1� (�&����� �.�� H!�� +�� ����� ������� ��E� AB5��� ��� ��� �&,�B�� ��1!�� "�# (�

/��.��� �.��� ��� � ��� ��� � ��� ����P�� �1��!� ���� ������ �������� ��� �'�

�31� :3�&�� 0� ��&�� ���5� (�� 7�1� /��� �� ���� �� �1� �&����� �=������ ��&��

�31� ���B ���� I��Q5� �� �C5� +��B���� �1��B��� ( � F����) �3����� ����� /

� �� E /������� ���� ��� �������2009.(

Page 24: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

11

���� � �!3�� ���$%� ��/�: � ����� ������ �� ��� � ���� ��� ��� ��1!�� 0�!

��.� "�2 7�1�� ������� "�2 7�1� ��� 0�!�� �����5� ���B�� + �1�� /������3�� ��3=

��.���� �����8� /�&����� )������ �������� �� E / /������� ���� ��� �����2009(.

�#��� ���()�� �@ ��/� :�� �3����� �31����� -3��� ���� ��1!�� ������3��

��� ��� �����8��/ �&��� �� ( �� �� � ��'� +��.�� �1��2 �1&� �2 ���B H���� ����

�1&�� +�# +Q� �����8� 7����� ���� ( �� $ ��� �1�B'������ ������#�� ���� ��.

)������ ����� /������� ���� ��� �������� �� E /2009.(

��#��� ���()�� �@ ��/�: �� ��'� +��.�� �1��2 �1&� ���� ��1!�� 4���� � H3�J�

�&����� *��#����!��� +�1 ��!8 / �3��� �$ �,=�� -.�� � 0�� L��2 �$ ���B >��$ �$ /

��� � 0�( ���B'��� ��1!�� ��� ������#�� ��.���� / ��.�� ���� �� �1 � � (� ��

(#���� ��� ��� �����8�� �������� ������ / -3�.��� �1��'3 ���� ( ( �� "��

7���5� (3 ��� ��.� �1=�'2 (��.� �1��2 ����� �6.�3��� ���3��� 4���8� ) �����

������ / /������� ���� ��� �������� �� E2009.(

������� �� ��: �1��2 F!�� ���� �����5� ������B�� �� ������ (�� ���� ����� �3� (

/-� ���� ���� �� ������ ��Q� ������ ������� (�� �� 6&�� +��.�� ����� -��� (# U���

� ( -.���� �� 6&�� ��� ���.� ������ ��3� ��3E� ���3,�� 0,� +C /������� ��!

���,�E�� ��� ( -.���� ������ ��>��!8� ����B�� �������� ) �3����� ����� ��3 E /

/������� ���� ��� ��������2009.(

Page 25: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

12

1;8 �� � �$��

���� ��� ������� ���� ��C:

�K � ��� � "�# �� ��C���� ������� 0�! � (�� ��������� ( (�&��3��� �3����� �����

�������� �&���� (�E� ��� ��#5� ���� ������ �� �31��� �� �&,�B�� ��1!�� ]��3���� /

����� +���#)104 ( (�� ��) /4���� ���.��� /������ �����2008.(

HK 1X� ������� ��1� ������ ������ �$ � �� (�3� � �& ���� ���E�� �6B �3 ��5� (�

2010 "��� (��� 2010.

1;9��� ���� �

1K �' ������� 0�! ������ ����� �� �� / ��� 2 G��$ 4��� �5� +�&� !=���1 "3�#

���������� ������� �'� +� ��� /�������� �� R�B5� ������� ��.

2K ��#� ���� "�# :����� ����� � +,(�� ���� ���������&�� ( �� (������ ����� +3�� /

��.� �'�(���&�� �� �������.

3K 0�! ������ 9����,2 9��1!� 9�� � ����� �2 ������� ������� �&��� �3&����� ������3��

������ ������ ��&�� (�C����� �!��� +�# 9����$� /��������� 0����� ( +�3�.�� >�3C$ ��

,� � /+1������+1� �� ( �C $ ������� ���#8 :����� ��.

Page 26: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

13

�(�5 �10

�#��� ��� �$ " 6( � �

��/��

7$� :" 6( � �

2K1 +�1E ��� ���

2K2 M��$ ��� ���

2K3�1���.� ��� ��� ���#

2K4��������� ��>��!8� +�1E

2K5��������� ��>��!8� ���$

2K6!8� M��$ ��������� ��>��

2K7��������� ��>��!8�� �1�� (�&��� ���� -� ���� ����

2K8-� ���� 7���$ -�.�� �� ��������� ��>��!8� ���#��� �>�E

2K9��������� ��>��!8� "�# - ��� ���#� ����

2K10��������� ��>��!8� +��B��� �# - ��� �1�#��� ($ H!� ���� ������#��

2K11��6B�� L������ N=���� ������ ��������� ��>��!8� -����

2K12���� ��� ��� �� ���� ��� ��

2K13����� ������B�� +�1 ������

2K14 ��� ��� �&!����

2K15 ����&��� ��� �&!����

��(�5 : ��� ��#���

Page 27: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

14

�(�5 �10

�#��� ��� �$ " 6( � �

7$� :" 6( � �

+�1� ������ ��� ��� � �&�����B�� # ������ � ���B� ���B ����E� / 7�31� U3���

"�# 7�&���5� >��B ������������ ���C& �1� 0.� � ���� ����8�������/ "3�# �3&���

�� � ��� �� �1��# H�J���� H� ��������� ��>��!8� ��B��� �� $ ��� (��E ���B /� �

(,� � ��� �6� ����� ����P�� � ��&�� "3�# �3?������ (������ -�.�� "�2 4�P�

����� � ���) Ramammorti, 2004, p324.(

�� +�? ���$ (2 $ �� �C�� ����V� ������ ��� � (�3� (3 � F��� ( �1 � ���$ *

�5� -�.�� �������� /�#�,��� ������ �������� ��E� +=��.�� ����#� �� ���� �.�&��� 7��

>�3�� H3#6��� (3 ��3�P�� ���$ ����� /�1��2 ��.�� ������ ����.��� � �� ������

"3�# �3&��� 7&,3�� ��3. ���&� +�?�� ��� +��.� ����8� ( H���� :�� /+��B����

/�1!6#� �1������ ��,$ � ������ ��� ��� ��! :���5 ���B (3 �3��&�� �������

(��1�� �������� /( U��� �1���5 ��3��&�� �3� 7&,��� ��B�� (��� (# 7' �� ��

�����8� ,U�� � A�B'5� ������� ;���� �� �#��� � ����&�� ��� ��E� "�# (�=�.��

��������� >�C$ ��B�� ��E� �#�,��� �>�E �.

��� ��� ��1!$ �&� C� ��������� >��B5� "�# 7�&��� ���2 ��1!$ �3� ���������

>��$ �1��� �� �&,�B�� ����P�� / :�� "&�� ��� ��� ��� �>�3�2 �$ >��B5� H� ��� 0�

Page 28: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

15

��&�� ���5� ��&���� D6�B��� M��,�� ( �1����� ����3��� / �3&� �3�� � �3�

/-.����� �&!����� _��E���� A�E��� 7��'8�� �1E��&� ( ��1F� ) (�3 ��2 � -.����

���.�� ��#�.��� ������� ����&���� ������ ��B�� 9�.�� ���� >�' � (/ �1#�,� �$

0� �1��.� �!$ ( F�B�� �$ 7&,�� ���� (���� �1� ����� �/ � �� �E�?� �,�$ �&�

� ���� �&�� ($ ( -.���� ��.� ���B�� ������ �1� +�.� �3��E � ������ 7���@� 9�.�

�1� ����� � ��� ��� ) /���2004A /16(.

+��.��� "�2 ��� ��� 7�1� ;������� ����� ;����� +�&�� >�3�B5�� �������� (

��E��B��� ,U��� �� �� �6B ( ����'�� ��#5�� , ����� ��B��� ���� �1����3��

,2 /����E� �&���� �1������ "�2 ���D�� �3..���� N=�3��� �3��. �63B ( ����&E��

�.�� ������ 7���5��/ �$ D�� �=�&��� ������� �& �� 7���$ (# ��&� ���� N=���� ��� /

7' �� �� ��� ��� +���� (# A�B'5� (���� &�� :��� /7����� �$ �3��.� />�3�B5�

+1�F�� � +���E��� �Z��& /�Z���� � ���. -��� (# �>�E �� D�� ���&�� �.�� +� ���� . �1

/���� ��5�� ����&����� �� *.�.�� +� ������ R�3B$ �1! (� �1! ( ��,���

���.������&�� /��C��� ����P�� �� -.�� �� � 0 .

� �? ������ ��� ��� ���&�9� �# 4���� �1,&�� �� ���# "&�,� +�3?�� ����

��=�E�� ��� (� � ���#� ����# ��$ �.� ��2 �6�B6� �,�# ;��� , ���&�� ���� �.� U���

�� ((�C��� /�E��B �� '$� ����� ������ ��� ��� M�,� �2 (2 �3�# ���� +�1E�� ���

�3�1�� ���&!�� (# ���� ���� ���� ��� ����&�� H�� �E��B ��� ����� ���3�����

)/(����2001 A /26( R�3B$ "3�2 ���P ( 7��B� ������ ��� ��� +�? � �� ($ � /

Page 29: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

16

�!��&� (��B� �.���� /�1��' �&���� ���P�� +!� �1 ����# ���# "�# U�� ��&��

���P�� �# + �� ���� ����.��� ���?��� ��������� �������.

2;1 �$/0� ����

� ���� "3�# D�3=� � '� ���.� �� :�� /(��'&�� (�.�� �6B ��� ��� 7��&

(�,3� ���E �� �=����� �'� ����$ �1$ �2 /M��,��� � ���� ( ���.�� ���5� ����

�3B�� �3�� ��� �� 3'$ 0�! ��'�� �1�, �� (,��� /�1���� ������ ������� � �

��� ��� U�� �'�� /��&�� ����P�� ��B���� ��,��� �����8�� ������ . ��� 0����� �����

�1�6B (����8� ���&�� ������ � +$ �1� ����� � ��� ��� 7���5� -�.�� +� ��2 � / -� ��

�C�� ������ ��� 2��� �3.���� �����8�� ��E�� ���.���� H����5�� +?�� ( � A��

�� (M��'�� ��� /�E�?� �2���� ���� ���!�� "�2 4��� -.���� ( ($ >��5� ����

����&��� 7���5� H�� �#�,���) /��1���2007(.

� (����3.�� (��3����� �3 ��5� �1&�� (# �.C��� -� ���� -=��� �!� ���#

)AICPA ( �1F� ��� ��� " : ����� �=���� ���?��� ��B�� �'�- �3� �3&���� D���.���

�,� *���$ ���� 7�1� M��'��� R�3� �1� � ( � F���� /�������� ������� �&!���

�3����8� ������3��� U���� "�# (���&�� 0�!'�� ��!��8� ���E �� ������ �1��# ���#��

�#�,���) "����� ��#- /2000A /70.(

7�#)D��#, 2009A /180(��� ��� �1F� " D�� >��5�� ����� � F��� �!� ( *

�&,� � ��B�� (�� �#�,��� 7���5� -�.�� (0,�;����� ��!����� ��E��� ."

Page 30: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

17

�1��# � ) (��Ba� +��� b�'�� ,2009 A /249( �1F�" ( �&!����� 7��'8�

��B�� �.�� +�B��� ������ ����� ($ ( � F���� ��#5� ��� ��E� ���& ��.� "�#$ ����

�� �#�,�" � / +�.� ���� ��#5� >��$ D�� �1F� �,�$ ���# �31� 3��P��� � +�3�.��� (

7���5� -�.�� (�,� ��������� >��B5� ;�����.

��# � � ��� ��� �1F�"�#�! ( � F��� ����8� �1&��� ���� ��>��!8�� ��#5�

��#5� >��$ �����'5�� (���P��� �� ( �E��B�� ��3��� N��3���� ��B�� �.�� �

�E � �� �.��-�.�� �������� ����� +C (� � ������ � �>�E "�#F� �?�� 7���$

��B�� (#�#�,��� (� 8 .��3 �31#� � 03� �3� �3�!6&�� ��>��!8� ��B�� � 6

)Simons, 2002, P:30.(

�?� "�# ��� ��� "�2 $�1 ��# ����$ ���# ( ���&�� �����8� �1�E�?� 4�P�

�1����'�������� �� ��1!5� �����8� ����� � �C����� , :�� +�.���&��� �3� G�3!�� R�

�.��-�� 7���5� �� �1�&,� ����� R�� ���&�� ����8� #�'��������E� �� / ( � F��� U�� �

�6� � H����5� �&���� ��>��!8���.��- 7���5� ��� U���� � X � '3� ��3�� ��� ��� (

���B��� ���&� ���=�.

��'�)Parker, 2001, p18( ��!� "�2 ����� -����� 4��3# (�3� ��3�B���

��� ����) ��� ��� 7�1� "�2 +� � D�� � *&!�� ���!2 03 *3��. 7��3�5� �3�B���

/�#�,��� �������� ��B�� ��>��!8� ��6�� ;����� ��� ����� (3# 7��� �3�B��(

������ R� ;,������ ��� �?��� ���B���� "�2 -=�.��� �������:

1K +�1 ��� ��� �1� +��.�� ( � � 2�!�� �� ��B 7���$��.�� ���� .

2K ��� ��� ��� ��E��� �6� "�# �B������E� �� +������ R�� �#�,��� �.

Page 31: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

18

3K ��.� � � ��� ��� ��� "�# �&��� �3� �31�!��&� �������� A�B'�� ��E���

��&���� -�.�� "�# �1��� � ���B��� *��# ��� (# 7' �� 7���5� ������.

�� ��� ��� ($ :����� R����#�! � F��� ����8� �1&��� ���� ��>��!8�� ��#5�

��#5� >��$ ��� (��'5�� (���P��� �� ( �E��B�� / ��B�� �.�� ����� N�������

�.��/ �E � �� -�.�� �3 �����3� � �>�E "�#F� �?�� 7���$ / �3���� +3C (3�

��B�� (# ���������#�,���/ � ( ( �� ��!6&�� ��>��!8� ��B�� ���������� �3�

.�� �1#� � 0��6.

2;2 2$(� ����

U��� ����.� ���&� ��� ��� ( :�� �1!�� ���# "���� ���� ��� ��� � 4��� ��!��

*��# H��� �� ����4��� *�� +�� (# :����� +���� M��5� �C6C�� ���� �:

2;2;1 2$(� ���� 8�� �� �/� ,���� '$�� �� ���� )��� ��$ �����(:

2;2;1;1 ���� �����:

�� �B�� ( +�� ���� ��� ��� U�� ������ ������E� �1�E "�# �1� 0��� ���� �������

�2 2( *����� "�# ������ *�� � �$ �=����� "�# ��=�1��� ����P��� �&����� �� � ���&� �1��

*��B�� , �?� U�� �"�2 >������ D�! *�� � "�# ��#5� �1� +�.� ���� ��1!$ ����8�

��&�� �� ������ . � $( ��>��!8� ��'5�� ���� �1� +�.�� �'�� �&���� ���B���� �1��#$

;����� ��#5� �=��B�� �1 .���+� ��#5� ��!�� ,������ ��>��!2� �=���� ��������

7�1� ���� "�2 �1�6B ( �1���$ ��1�� �� ,( � F���� ��� � �� �1����� ��������

Page 32: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

19

��=���8�� 0�� �!� U��� �>�E �� ��!��8� �� �F'�� -�.��� �1����$)4���E ��, 1998,

A25(.

��� ���� ���B���� ���# �����$ ����� ����8� �1���� �� ��� �������� 7�&���

"�#� ���:

1K >��$ (���&�� +1����!2�.

2K R� -�.�� M��'�� *����5 *��B�.

3K � F��� (��E��� ���# ��� +�� �1$ �.�� �������� /������ (,� � ��� ���� 8��

7��� ���� ������ ��B�� ��.

� +� 7��&� ��� ��� ���B���� H�����&�� � ��5� )SAS 78 ( "�#�12 : "

���# ���E� D�! ����8� ����2� �F'�� (�E?���� /(��Bc� +� �1��� >��#8 �� F�

��.& -�.��� 7���5� �������:

1K ���.C �� ����.��� /������ �C��� ����.�� ���� ��� H����� ���B�� ��������

�����.���.

2K +������ (���.��� ;=������ /�=6�� �� ����� � '� H��� ������ 7���5�.

3K �����# �>�E � ����&��.

�$ ���&�� H�� ���B���� ��� ��� 7��&� �������� SAS300) (������& ������

ISA400) ( �1� "(� �� ( �=�� ��� ��� ��>��!2� /��� ��� (,��� �������� ��>��!8��

���&�� ( ������� (���.��� �����.��� ������� (# ����� ������ 0 ;=����� � � (

D�! ����8� ����2� � �'�� ��#���� �� -�.�� 7�� -.���� ��.� M������ ( ?��+�

Page 33: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

20

�>�E � ��!2 /��#5� �,� +������ ;=������ �� -.���� ( ���� ���5�� 0 7�'� ��

���#6��� ������ >��B5��� � � ��� �� �6!��� /�������� ���#2� +=�� ���� ��� �.C

����� ��� �".

$ (� +�3�.�� ( �� � ���B���� ��� ��� +�? ���#�� R� "�# + ��� �! (3 ��3&�

���&� �1� ��B�� ����B��� ��>��!8���� � �:

'$4 E$ � :/�$ �� ����6(

/�3�� ��� +�3? ���&� ���'� ���� ����& "�# ������ +�� ���B�� ��� ���

��� ��� �=�� �11�� �1����� H!� ���� ����&�� (� , ���B�� +��.� , �3��� ��� ��>��!8� ,

� +�?�������� , A�E�� ���� ����&�� ��� ($ ( � F���� /����Q� �� ����� �&����� +�?

�&!����� �&������)(Dan, 2003, P:210.

��(�5 E$ � :�-��� ���#�

���� ����&�� ����� +�� ���B�� ��� ��� �� +���� � �1��# /�.���3�� ���B�� ��

��� ��& �� "�2 ������ U��� 7�'� � "�# *��� +�#� *E&,� ��� ��� +�? ���#�� R�

�.�6�� *������B� ���&� �������� />��B5� 0� �������� �� U3��� ����&�� ��� >�,

���P�� �� ����=��� ��'5� ( ��' � �)Simons, 2002, P:305.(

�5�5 E$ � :�G � #� ����% �� �� �� A$ 6 �����E

�CP� � ���� 7��?�� 0�! ����� +�� ���B�� ��� �6B��� +=��3.�� ���3#2 ���#

��� � U�� ��C$ (� /�1C��� �# ����V� ���.� ���� H���� ����� /������:

$K d7� R��� ��!� +�#���P�� �� ���� ��� ��>��!8� ���F� �#��� ( .

HK �� ���� ��Q ��>��!2 7�'� � ���P�� �� �������� e����� -����.

Page 34: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

21

LK ���P�� 7���$ ������ ����6��� H���$ ( +�?�� "�# �����!��� 7�'� �.

�K �>��!2 �'� ���$ 7�'� � � �3 ���� �E��B�� �=��B�� ( ���P�� ���$ ����

�1,��&�)Dan, 2003, P:23.(

�!� E$ � :�� �� ��� � ����

��'�)Simmons, 2002,p:71 ( 3���� (3 �3 F��� �'� ���B�� ��� ($ "�2-

�B �� � ��� ��� ��>��!2� 4����� A�E�� �C �=����� I&� +��B��� �6B ( /�1�

���B'�� �?�6��� ���.� /- ��� >��F3� �$ ��'3��� �3��B�� ����&��� ���P�� >��$

�1��'�� ����P��.

����� E$ � :��-�/( ���#

��'�� )(����,2001 ,A43 ( R�3 "3�# + ��� �1�6B ( ( � ���B�� ��� ($

+�3?�� ���#�� "�# + ��� /��� ��� +�? ���# ��!� ( � F���� U��� /��� ��� +�? ���#��

� ���� �� �$ H��Q 7&, X� /���&�� ��� ��$ �C�3� ��2� /+�3?�� 7&,3� + ��� +�� *

�#���� 7��? ��>��3!2 ��3B��� ������#�� �&�� ���� >�C$ �1��'� � +�� ���.� ����

������ X� /� B5� �E'� � ��2 D &��� /+�?�� ���#�� "�# + ��� ( � * �3B�� +3�� >�3�

X� /������� ��>��!2+�?�� �� ���� ���#�� �� U'�� "�2 �#�� U�� ( .

R��)Druker, 2005, P:495 ( ($��>��!2� ��� �� ���B���� "�#5�>�� ( 7��B�

R�B$ "�2 ���P/ 4��� ��'�� �&���� �.�� U�� � *���� ��3�P �3 / U3��1� (3

�$ ������ � ���' D��� ���� ��&�� ����P����#��� (�&�� ��� /�� �� (� � ($ +�3?��

�&���� �=6 ��� �����'�� ���P�� *���� 4��� / �2 $ �� �!� ( * �3�� ��� 7���$ -�.

��� ($ H!� *�� ���B������ *�� ��A=��B�������� :

Page 35: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

22

1K �&�� 7��?� �1!� U�� � ���P�� ��' �&��� 0 +>6��� ��� ��� +�? H���� ($

�1��.

2K (3# ]3������ +�3? �3�� ���&��� H���5�� 7�1�� �� �������� G�,���� ���1���

'� � �# ��B�� �$ ��������*��.

3K +�? 0��� ($��� ��� /������ >��5� "�# � ����3&��� �3��� ��� �=�3���� (�3 � ($

���&���� ������� ���� ��B����.

4K ��� �� ��� ��� ���� +�� ($ $� /�1� +��.�� ������ H���� � ���3�B� �3� +1�� (

��� ��� ����# "�# ������ �1!��� � ���.

5K >�E �� �'� +��.� ����&� +��.�� ������ �� >��5� 0�! ������ ��������! �31 �3�

( �1�#����������� ������� $ ( U��� /G�!2 �! ���# ��� ���>��5� "�# .

6K ($ :�� />��5� (����� ����� � 0� >��B5� ;���� "�# ��� ��� +�? �'� � '3�

��������������� *!�$ ����2� "�# ��� ��� ���# �� ����=� �>�! >��5� �� ���.>��5�.

6K ($(� � +�? ��� ��� >��5� "�# � ���� �E� ��� H���� :��� /������ � ������ �1!���

*.���� (# �!���� �=��E�� 0 �� ���� +�? ������.

:����� R���($ ��� ��� ���B���� �� ���# �1���� ��&��� �� ( ��� ��������

�B�� �'���7�1� / ��#���� ��#�E�� �� -�.�� 7���5� �.�&��� �.C��� �� ����.��� ������

H������ ���B�� �������� +������� (���.��� ;=������ �>�E � ����&�� ����&����� / �

"�# ���.� 7=�?�� �.�&��� ��5� +�?�� ������� ����.���� �������� �'� �1����=�

"�# ��� ��� ( M� ��� >��B5�� 7�'� �� _J�� H#6���� ��,� ����&�� A����� "�#

-���� (���.�� ����&����.

Page 36: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

23

2;2;1;2 ���� ��� ��:

�� ������ 0��� � ���� ��1!�� �1���� ���� ��� ��� U�� ����E��� ,�C��� ��� ��

��&��'��� ������ (� ���� ���B� ��� � ��1!$ � '0���������� (���� �C (������ ,

��=�,.�� ��� �������� ��� ���� 4�� '�� �� �?� �� (�E?��� -���B�� ���� �����

�#��'�� ��Q �����.�� H����� )7���� �����.���/ 2004/ A23.(

2;2;2 �2$(,��� �1(� "@ ���� 8�� �� ���� ) �� �� ����$(

2;2;2;1 ���� ��� �: ������� -�&�� ���� ��� ��� �������8� 7�1� ����� "�2

�� ���� (# 7' ��,&7 �&�� (��� � �?$ �� ���.��� ��E��B��� �����8� ��� ��

�&�� , �����.�� �.��� R� (# 7' �� �,�$ 7�1� � ;=������ �����8� (���.�� 0

�?5���&�� ��� + �� ���� .

2;2;2;2 ���� ����: ����� ��� 7�1� ���� "�2 � F��� ( �� ����� 0,��� �6�

���P�� ,�2 7�&���� ��� ������ "�# �1$ ��' ��# N1 H���� (�� L����� �� ���

+���E������.�� ������ ��� ��������� �����8�� �7�1 ( � F��� �?����� "�# ���5�

��&�� -�.��� �1��B��� �>�E 0��� ����&E�� N=���� �� �..��� ,��� ���� ������ -�&��

������� (# 7' ��������� 7�1� ( *����� +� � *&!�� ������8� ��&�� , +� ��* �E2

( � F��� ]����� (��� �������� ������ (� .������� ��� � (���.�� �����?5��

����&�����#��.��� ��&�� �������1� G���� �����#�� ���� ��� )(�C#, 2002,

A18.(

Page 37: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

24

2( ���P�� �� ������ ��'5� ��� �'� �1�# ��!� ������ ��� ��� �E�?� 7���$

���� �������� A�E��� ��'5� ��� ��� ��� �E�?� ����� �2 /������ /��3�P�� �3�B +��.

������3��� �3�B�� 9�3.�� ����!2 +� � ������ 7���5� ($ ( � F��� "�2 ��� ��� 7�1��

������. ��'��) /��1���2007A /54K55 (��� � -�.��� 7�1� ������ ��� ��� ($ "�2:

1K ���� ���� ��'��� +�&�� 7�'� �� -�E8� _J�� ���� � 6�B��� � ���� D H3#6����

�� ���� +�&�� ����Q �$ ���. 9���$ �� >��� ��&���� >�� �$ � / ��3� (3 �3 F���

( � "�� �1�6!�� ������� ��Q� ������� ������ �������� �������� ���.�� � �� �6��

�����.�� ��B�� �1��# ���#��.

2K ��� ������ ��5� ��� �6�� ��� ( � F��� ��3��&���� �3?5�� (���3.�� -��

� ����B�� /��&�� ����P�� �� ������ ������ ���������� ���C�� ������ �������� ����&��

����&���� �?5�� (���.�� �1�.��� R� ���.�� �6!���� ������� �� /0,�� ��>��!8�

��=� ��� ���E �� 0� M� � ��B5�� ��������>.

3K �3?5�� (���3.�� 9�3.��� � �� �E� ������ ��Cc� ��� �����8� �����.�� ($ ( � F���

�3��� "3�2 �3���1�� ��>��3!8� �&���� �����.�� ��� -� ��� /�1� ��&�� ����&����

+��3.� 0 /M��,�� �$ 7���� �$ ��&���� >�� ( ���P�� ����!� ����3.��� ��3����

��V��� ���&�� 6�' ��#5� ��!�� ��.���� �� ����!2 4��� ��#5� (��� 0.

4K +��.� ���5� (���=��� 7' "�# �&��� ���.�� H���$� ���� 7&,�� �� H3�!��

����� ����P�� �� 4���8��.

5K ����� ���!���� ������ �����=���� M� �������� >��� ���3� ��$ 2 3���!� � 03,��

��������� ��>��!8� ������ � � M�.

Page 38: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

25

6K (3 -������ ��#� ������� �����.��� ����&���� �?5�� (���.�� ��� ($ ( � F���

���P�� �� (���&�� 0�! �� +��.�� / ��>��!8� ����'��� ������ +��.�� �=����� ������

�������� ;����� ��>��!8� ��Q ������.

7K ����B�� �������� A�� (3 �3 F���� (��!��3B�� �������� �. � ����.� �� �?���

�1��� � �� ����E� ������� � '��� ;����� 4���� � L�B� (# ��� �3�E� �3������

������ (# ����� ������.

8K��&�� ��#��'�� ����2� ��&�� ����8� �� ���!�� (���� .

9K� G��� � ���� ��Q ����� ��B�� ������ ���.�� ���P�� �=����.

10K �3�� ��� �&,�B�� ��1!�� �� �.���� +?��� ���B���� ��� ��� �>6 R� "�# + ���

���#��� �>�E � �1!�� 7���$ -�.�� �� �1�>�E R��.

11K��� ��� �&,�B�� �1!�� �� G�!��� ���.�� *!�$ ����� .

2;2;3 $(�2 ���� $� 8�� �� ���) �#�7$ �(�)��$ �#���(:

2;2;3;1 ���� �#���:

�2� ���� ( ���1!�� -���� "�# ��E�� �.���� ( �1!�� ���&�� �� H��� �

���.���!���� ��&�.�� ��� "��� ��� ��� ��� ���� �&��� �$ �� ���� �2 �12 M� � 0�

>��B5� ��E��B��� ���.�� �1,�� ����4���8�.

2;2;3;2 ���� �(�)��)�� ��(:

Page 39: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

26

U�� ������ ��� �.����� ��E��� �2 $��� ��E�� ��#5� ������ &����� ����B

��E�����$ ( ��F� $ "�# 7� ��� �!*!�$ -���� �� ���.��� A.�� (���.�� 5���?

�&�� ��� + �� ���� ����&����.

2;2;3;3 ���� �#�=:

������ ��� �E'� �� ��F� ��� �&E��� �& � ���� ��E��B�� (# 7' � �1� �&�

+��2 �� �1 7�1��� ��E��� ���# ���& ��B��� �����!��� ��>��!8� ������ -��

( M��� ���� (�E��B��� (���.����� ��� (�� ���� � ���#2 H� ��� �E��B���

�� �����!����R�B$) (�C#, 2002A /19.(

2;3 1�(� ���� �/���$#�$

��'� ) /_��2000 A /214 ( ($ "�2 "3�# 4�3��� ($ H3!� �3�� ��� +�?

���.������&��������� :

1K ����, ���� ��B � ��1� ��,�� +��&�� �3C� �3��� �3��?��� 7=�3?��� ��.��

���� �,��&�� ���B�� 03 /�31�� (���&��� ���?� ���� � �����P�� ����6�� ��,

�E��B�� 7=�?��� (�� ��E�� ����, ) ?�3E����� ��!����� ��J'���� ���B���� I��E���

���5�� ���5��.(

2K "3�# (�E?�3�� ����!2� ��#5 ������ >��5� ���!� ��,�� ����& ��!� ����,

+1������ 76�B�.

3K ��3��&�� ���3��� �.��3� ��&� �1 D��$ "�# �� ��! ��B�� -� �� +�? ��!�

Page 40: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

27

-� ���� 0,�.

4K ��3!� 03 ������ �� 6&�� ������ ��'5�� ����&�� +=6 ��� +�? "�# 4���� ($

��'5�� ����&�� ��1� �.�&��� N=���� ��!��� ���.&� ��,�� ��>��!2.

5K ����, �� ��!� ���3.��� 03��� ($ H!� 4���� /H���� (� �� �� H���� AB'

dI� � '� *��2 ���1&�� ��#8�� +��.�� ��� �� H������� ���B��� ����5��.

6K ���� � ���!��� 7=�?�� +�1� +��.�� ( ( � ���� �����2 ����� ��!� ����,

��&� � '� �1�B�� AB' � � �����2.

� 2 ��� ��� ��������� >��B5� H!�� �&� ��� � (� � ($ � ) �3������ �3����8�

���?����(/ "�2 ��� ��� L����� /�������� N��&�� >��B5� ;��� ��!6# ��� � (� � �$

��5� ( �#�!) : /��!��2000A /34(

1K ���&� ����&�$ >����.

2K � H����$a$ ( ���� �!�� D�� >��B5�� ������.

3K � ���� D��.� ����aL6&��� H������ H����$ G��� �1E���� >��B5��6�� .

4K � ����a ����� ����, H�.&��� H��C����$ ( U �!>��B5� ��� � H!�.

5K ����� �'� G��+���E����P�� �B�� ���'�� ���!�� ����2 .

Page 41: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

28

2;4������� �� �� �$/0�

� 96�3# �� ��� >��5� (# ����.��� ���#2 �& 3����! 9� �3�&�� �3�� ��� ���3���

�$ /�1# ���.��� +�� ���� ����&�� �� �� ����� ���� -� ���� ���# ($ ����#�� /��>�����

�3��$ �63B ( �� ����� ��� -.���� /�E��B�� ��� ��� ��1!�� ( �1��# ������ +��

�� +�� ���C2 "3�# ��'3� -� ���� ���# (X� U��� /�#�,� � '� �1��.�� �1��# ����

�3���� /��3�C8� ���$ 0!� ����� ����� /4��E��� ���B��� ���� �1 ����=� ��'$

��������� ��>��!8� -���� H���� ������ ��� ( � � /-� ���� N=�� ���E�� 0!) (��3��

�� -� ���� ���� /�������/+�&2009 (.

��'�� ) /4���1��2007 A /5( 2 ($ "� ���=��� 7�1�� ���� ��� ��1!�� ����2 ��

����.��� �'� ���� � /��� ��� �&,�B�� ��1!��� �����2� ���� ����� ����# �� ����� (,�

�� -� ���� ����.�� -�&�� ��� 9����B� �� ������ �.C�� �6� � />��5� -� �� �$ ��� �������

X� ���&� 4��� H ���� �$ - ��� �� ���.��� ���#2 �� D��5� ( ������� �!� 7�3� -�.���

-� ����� ��� ��� *��# (�&��� / �3E � 4��� ��.��� ���B���� ��� ��� � �1� +1� "�# ���� ($

-� ���� ���# ���B��/ U��� 3��� ��� ��>��3!8� +��� +1E� ��>��!X� +��.�� -��� (# �

�&!�� ���&� �.�&���� +=��.����� 0,� �&,� � �� ��2 �� /������E�.

-3.�� - �3�� �$ H3 ���� H3�! (3 ��������� ��>��!8� -���� (X� ��������

� '3� �31������ ���C2 ���$ 0! -��� (# +�&�� -� ���� ���� �1��# A ���� /�� �����

�� �# *� ;��� *5 /�#�,� 7�1� U��� /������ ��Q� ������ �������� ����@� ����.

(3 �3��� ��3�C8� ���$ ����� +C /�������� ����5� U�� �� ����J��� �$ �� ��E�� �����

��!� (# 7' � � ������ ����� /����J��� ��� H���$ "�2 ����� ($ - ��� ( � �1�6B

Page 42: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

29

�� ����! ��'$ ��!� �$ _Q �$ >��B$ ��>��!8� -���� ($ � /-� ���� �� �1!�� �1��

�� ��.��� 7&,�� (��� (# 7' �� -� ���� ���&� *���B� ���� �� - ��� ;��� ���������

(3# - �3�� +�.� � /�1. �� ($ H!� ���� ����� ������ +�.� �1�6B ( ����� /����5�

�6� ( � F���� ��������� ��>��!8� -��� ���B5� ������ �� ������ +=��.�� �� ����5�

-� ���� ()���(��Ba� /2008A /5.(

� ���� � - ��� ��>��3!8� ��$ ��E�� +��� ( � ���#�� (# ���C2 ���$ "�#

���� ���/ R��� +#�� � /���� ��� ���B�� �,EB �����.� ���3��� +�3� � ���5� ���

������B� ( �1��# ���� � / "�# ������ � � DE �� (������ ����E� �$ �1� ���B��� +��

+�� +�� +1� "�# ������ �1� +��.�� +�� ��>��!2 ( �$ +1� ����3��B� ���3��� �1���B�

:�� /���� � �3��B���� ��� ��� � �� +1� ( �1��# ������ +� ���� ���&�� - ��� +�B���

���B�� ��.�� R������ -3.���� ����3��B� R�3� /�� ��� /�&��� ����� �� ���� ���

� ���� 7�� -�.��� +�� U�� � � ������ +=��.�� ���� F�� "�# A� 4��� - "$ -� ���� 7�� (

�� (���.��� ;=������ +?��� +������ R� (# �1�� 4$��� ����2 �� �63�� ��3� R

������ ������� ") /������� (����/+�&�� -� ���� ����2009 (.

�1��2 F!�� ���� �����5� ������B�� �� ��������� ��>��!8� ���� ��� 7=�?��� ���Q�'

��� �� ���� �� ��� ��� ������ ��� ��� ��1!$ ��/ �� 6&�� +��.�� ����� -��� (# U���

-.���� �� 6&�� ��� ���.� ������ ��Q� ������ ������� (�� 0,� +C /������� ��!� (

U��� ���,�E�� ��� ( -.���� ������ ��>��!8� ����B�� �������� ��� ��E� ���,��

-� �3���� ��� ��� �� �1�� *��� ���� ��� �E�?��� �Q�' ���B H�� ) ��3����� (��3�� /

/������� ���� ��� �������� �� E2009.(

Page 43: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

30

� ($ ( � -� ���� 7���$ (2 +3�� �� ��#���� :�� ( /�!������2 �&� ��� (�

U�� � /���'�� 7���5� "�2 ������ (�� ���� ���� H���5� ������ ��������� ��B��

(X3� /6�.�� *E ��� *,�EB� ( �?�� ��' ������ ��� 2 ��� 0 ����� 4$��� >���2

������8� 7���5� ��� +�B� ��������� ��>��!8� �3!�� �3� ���� �C����� 7���5� �$ /��!

M������ 4���� �� ������ . ��'��) /�&!1999 A /258 ( +�B��3� ��>��!8� ($ "�2

������� 7���5� -�.�� ��:

1K ��#��H ���� ��>��!8 -����� � ��� /���B��� ���! �� R�B5� �� ����.

2K +�B��� 4���! >��!X )Substantive (# (# �>�E � ����&� �C $ �1��B��� (� � ��

������B�� 7�'� �� ��B I�EB�� �����E��� ����� �� F��)+=�� (��& ����.

3K +�B��� ���' ���& )Overall Pervious ( / 4$ ���� �� ������ +=��.�� I��&���

0!���� �=�1�� I�&��.

7�,�� ) /%� >��#1999 A /87 ($ �$ ( H�3� 7��B� ��������� ��>��!8� 7��

����-� ���� ������ -����� ( � �������� /�1�� +�B��� ���� ��>��!8� ��� �1�� +�� ����

������� 7���5��.�.�� �������� � �1:

1; ��$4 � �� ��� �: �3� �#���� "��5� ���B��� ���� �� ��������� ��>��!8� +��

� ����� ��>��!2 �� ��� R�� �&��-� ���� L���� ���� ���B�� ��5� ����� ��� /R�B5�

"�2 >�C$ A�B +���� -� ����A�E��� .

2; @�0(� ��� � : �E�� ��E� >�C$ ��������� ��>��!8� -��� ��>��!8�3� -3�&�� �3�� A

� H!���������� ����&�� ����� ���# �&!��� �1#���.

Page 44: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

31

3; � � �!� � ��: ���3' �3&!�� A�E�� ( >�1��� �# ��������� ��>��!8� ��&�

�������� ����&�� .

�� ���) +�&�� -� ���� ����/ ������� (���� ���� �� / 2009( ��������� ��>��!8� ($

�� � ���� ���C� � �� ��� ��� ������ ��� ��� ��1!$ �� ���� ��� 7=�?��� ��Q�' ��� �� ���

N=���� ��� �� ��1�� ����J���� ��!��� +�.��� N=���� �6� (#/ �� ���� * H���� �����

"�2 ������ ��& ��� "�# /����.�� �1��1?$ ���� H���5� ��� �3C�� +��B�3�� �3�

5� ����8�� ��=�������,��� �������:

1; ���� ��( �����: � -�&�� �������� (���J� (�� � 6&�� $ ��3��� �3C� ���3�

+�.�� �C� �Bc��/ ��3# �$ �3Ba ��#� ���# ��# �$ ��# (�� � 6&�� ����� 4$

R�B$ ���#/ � X� ������ ������ H��� (+�.� +=��.�� �� ����?�� ���&�� +� ����� "�#

�������� ����.���� ������/ R�J ��� ���� >�E,2 7�1� �����3�� ������� "�# ���$�

+=��.�� ��1�.

2; H���7 �����: ���� �6B (�& ��# �$ �� ���� �� ����J��� ����� (# ����# ���

���� ����F� �.����� ���� ����$ (�� ���. "�# +�# *!�� ������� � ���� �.��� ������

�������.���� �� ��5� *��# (� �� �� P����� ��.

3; ��(7 ����� : �$ �=��'# ��J� ����� P���� �1�� +�� ��=���2 �.��� (# ����# ��

"�# 9�=�� ��&�� /R�B$ ��=��'# ����J� ����� � +� "�# ����#� ��=��'# ����J� ��#

��� �.���� ��J��� �� ��J��� (� � ($ "&� ������� � 6&��9� ���=� 9� ��� �3� ��J��� �3�J

0�����.

Page 45: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

32

4; � &B� ����� : �������� ����$ ��� ����� �� �C��� / �3��= H� ���� �� �2

������8� ���!2 "�2 ���= H� �$ ���5� ���!2 "�2.

5;��� �����$ �#�4 ����� : ;��� ���� �=����� +�$ ( ��$���� �.�5� ������� ���&�

R��� "�# ���.�� ���# �1��'3 ����P� ������ +=��.�� 0 �$ /���P�� ������ +=��.��

����&�� ��Q ����.���� ����J��� 0��� ;��� 4���� /��'�� M�� DE (.

� � + � �&!���� ����& (��� � $)56 ( � �1&�� (# ������ (��3����� �3 ��5

(3����.��)AICPA ( +�# ��1988 4��� ������ ($ "�# + ($ H3!� *��# ������ ( �

��3��&�� �'3� �3���� �����3E��� �&!���� �1��$ /��>��!8� ( (�#� �6B ( +��

��������� ������ ����&�� ��������� ��>��!8� ��C�� /����5��.

>��� :����� R�� -�� � "�# �31� ��.� ������ ����&�� ��������� ��>��!8� (2

��� +�� I&� +��B���� 0!�H����5� ���3�J���� ��3��!��� �3���� �� ��1��� ���&��

��� � +��B��� :

1K �������� H���

2K ������ +=��.�� ���&� P���� L��

3K �,����� H����5� ��=���8�� � : �C ������ ����� H���$/ � L�3��� ����� /

� ����� ��6���

��'��) /�&!1999 A /264K265 ( ($ "�2 �3�������� ��>��!8� 7�31� "3�2

���'P�� I&� (# 7' �� :�� / /03!���� 7���$ "�# �1��B��� �� �� 7 ��� ��31�

H�� � ��>��!8� �������� �&!�� ���&� ���B��� ���� �� ���� ���$ / �31! (3�

Page 46: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

33

R�B$��&� �!������2 � �� ����'�� "�# ��������� ��>��!8� �� ���� ��� ���B�� �����

������ +=��.�� ��$��� �������� �.�5� �������� /������ ��������/��� � � :

1; E��$� ���� $ ��� �� � : ������ �� +?�� ����$ +3!� ���3�� �3? �3�

������� 0���'��?9�9����E 4���� � ��' 4$ (X� �������� /�=����� �CF��� �CP� 7�3�

��� ���B�� ( (�#�� 0,B�:

�; ����1��7 ���: :�� � ������ �� ���B�� �CF�� ���� N��3�� � F��� +�#

�� �� ����&�� ���� +�# (# ��'3�� �&���� /������ �� �����.�� 4�B� R�� �

/4���� �� �� �C�� ����� /(� �1��3�� -���$ �3C �3���# ���B ��� ��'$

��&�� �&E�� �C �,EB ���B ��� ��'$�.

�; ���� ��� : �3E� � (�3� ����5� -�E�� ($ :�� ( ������ ���B�� (2

��!��B�� ���5�� ���B�� U��� ���B�� ���5�)(����� ( "3��5� ($ �3� (3 �

3$ /;�� ���P�� ������� �������� �!���� �� ��� �� I�&�� �3��C�� �31�

��� �!���� �� �1 ���� �$ I�&�9��$ ���B�� �3���� ��3� ���P�� ���#��

������� "�# )I��.�� (���.C ���� 7���� ������� ����� �1X� � /�1��� ( �

�3�.��� ��J,3�� ����3�� �3����� ���3!8� _�1�� (X� ��,�E�� ��1� �.���

� ( � � ������ 7������������� ������ ( ���P�/ ���3��� ������ ��������

���! ���� 7���� ���� ����! I�� "�# /D6�8� "�� �.���� ��� ����� �

I��.�� ��� �Ba "&� �$ ������ ������� � �1�� "�# ��&� ������ ���B���"�2

���� D$� ) /�!5� ���� �����/�!c� �!5� ����� (.

Page 47: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

34

2; ���� �-$#� ��� �����$ �#�4 �����.

�; �#�4 ����� : (3 ��# "�# ��& � �'� ������ ���=�� H��� ����� �&��

������ ) ���� �'# "�2 DB (( �� ������� �$ >��B$ 4$ 7�'� � U��� /

+3=6� ������� ( M��� ���� /N=���� ������ ���!� ������� 03!�� I�3Q

03!���� 7'� � ��X� /���P�� L��B ( ����� ����� I�Q ( �C $ ��������

4�3��� �1 (� �� ���� �������� ($ U��$ /���=�� H��� I&� �� ������� 4$

($ 03!���� �!� ��X� /F�B�� ��� H���$ "�2 ������� �1�&!�� H!� >��B$ "�#

;���� �! ��� �� 7���� U�� �.���3�� ����3�� (# �&!���� M�,� +�&��

($ 0!���� U��$ �$ /�����'3�� �$ ��&���� �� F�B ( N�� ($ ( � F�B�� ���

�� ��� 0�! �$ ���� �Ba �#�,� �&�! ������) /���E��2003A /304.(

�; ��� ����� : �3� �3� ������ � �'�� H� ����� ��$��� �������� ��.�

�� �&� ��C� R�B$ �� �' 0 ��& X� ��1�� /���� DE� ��!�� DE ����� (

M�3�� (3 �C $ ���B ���$ ������� ( M��� ��� ���� � �'�� L��B ( �����

� �3' 0 ���.��� �1��! +�# �$ /� �'�� G�! R� D &� *5 ��5� R�3B$

��!�� DE �� �&� ��C� ) /���E��2003A /305.(

2;5 ������� �� �� �����

(��) /�&!1999 A /261 ( 4�3��� �3�������� ��>��!8� "�# ���#�� R� ($

������� ���&�� "�# ��&� 0!���� �����:

1K�!��&�� ����E�� ������ ���5� .

Page 48: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

35

2K�&!���� 7���$ DE� ��'�� �1!��� R�B5� �&!���� ��>��!2 .

3K ��������� ��>��!8� -���� ( �& ���� N=����� P���� � �.

4K��� ��� ���B� �����!�� ���B�� 0!���� �����.� .

��'��)��� (��Ba� /2008 A /19 ( ��>��3!V� - ��� +��B��� ���$ ($ "�2

��&� ���������"�2������� ������ �� - ��� �#��� �1$ :

1; ��� ���� �/0� �/�� � ����� �/����#��� �$(�

- ��� "�# H!� �1!�� �# �&��� +1E�� ($ ����� -� ���� �1��# / 7&,�� ��. ������ U���

�6B ( U��� /��.��� ��3�� ����&� �&� �1. �� +� ����� ����!�� ���� ����& ���.

/�1.� �� +� ���� �.������2 2 �J��� (# 7' � U�� ( H���� ���� 7&,�� ��.� �����!�� ���

�1��� �� 0������ ���C2 ���$ 0! ������B�� /2� X� �.��3 �1��# -� ���� +�� +� �� +�3� *3

/��!�� DE� �&� �� �'� ��'����� �&��� ����� ��B� ($ - ��� ( � U���� �� ���

/-� ���� ��>��!2 R�� ��� ?�� ��2 U�� "�# ��C5� (� ��3�� �3� ��3�� ����� -

�1!�� ($ "�# ��� ��1� ����C�� ���5� �1��# -� ���� +�� ���� "3�# ����3,2 �3&� ��

�1��� H���� ����� -� ���� �� ���� �6B �1���$.

2; �/� E �� ��#����� � �� �/��� ���7 '��

��&��� (# �'P ��������� ��>��!8� - ��� +�B��� ( � ���� ����'�� ������ ��

�1!�� �11!��� ($����� -� ���� �1��# -� ���� ���B ���.�� - ��� +�.� :�� / :�3�� ����

�31!�� ��� (# 7' � ����� ����� �'E��� ������� ��������� ��>��!8� +��B���� ���3��

�1��# -� ���� ������� "�#. �� 7'� � ��# U�� "�# ��C� ��>��3!8� +��B�3��� - �

������ ���'P��� H��� ����� ���$ AB5��� ���������/ "3�2 �!5� ����� (����� ��� ($

Page 49: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

36

/��3�5� ���3!2 "�2 G���5� ��� ���� �� I�EB� ��!� 0 �&E�� �� ��� -�.�

��� �'� :��� ��B *!��� � �1!�� (F� ;,��/ �1!�� ��� "�# �CP� � 4���� ���3��

�1��# -� ����������� "�#.

3; ���� �-$# �� ������ �� �4 '� E �&�

:�� /��E��B �$ >��B$ ��!�� �����!�� -��E�� "�2 ��'�� ���� -��� ��!� (2

�3������ ���� AB�� �1�&!��� - ��� +�.� ���� ������ ������� (�� �& �� ��Q� �& ��

�������� �� ��B���� ����.���� "�� ���.�� >��!2 ��Q�� - �3�� 7'� � ��&� /����&

H��� 0!�� -�E�� ��� ($ ( � F���� /H���� "�# 7�&�� ($ *��# H!� ���� -��� ��!�

4���� �/�E��B �$ F�B ��!�� �!�� D��� �������� �������� �� ��J� �$ .

4; ����10� � ����7 ���#�

���� (� � - ��� �!� � ��# ���9� ��� U�� (X� /��������� ��>��!8� >��!2 �# �����!

�����E� ��>��!2 �# H���� U���� /���� >��B$ �$ ��E��B ��!� ����� I�EB� "�#

A�E�� ��# +!� I�EB� ( � R�B$ ���� ��� /����5� ��� "�# � $/ (� ����� �$

��>��!2 ��E� -3���� �3# �3����! -��� �1# N�� +� ���� ����5� U�� "�# -� ����

�1��# ��������� ��>��!8�/ 3B$ ���� �� ��>��!8� U�� I&� 7�� ( � �$ R�/ U3���

��1�� - ��� ���B H��.

:����� �.�&�� ����$ I�# -�� +#�� 9�����$ 96��� ���&� ��������� ��>��!8� (F�

�� ���������1��# ��������� ��>��!8� ��E� +� ��.

Page 50: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

37

:����� �.�&�� ��# ����� �1���$� ��������� ��>��!8� ���#� ($ ���� "�# ���#��

����&��/ "3�# �3�� ��� ����3��B� (X3� U�� � /��������� ��>��!8� N=�� �� ��������

����&�� ������ ��Q ��� ��� ������B� ��6 �1 � "�# ��C � /�1� ������� ��������

��!��� �#���� ������� "�# ��� ���� ���. (� � ���� 0���� ������ "�# ��� ��� U��. U��

��3��&�� 0 -E�� � ���� �� 6&�� �$ ����.��� ����� �� ��������� ��>��!8� ���$ �����

�� �$ �1��# ������ +� ���� R�B5� �=6�� (�3 � �������� /�1� F���� ]����� (# 7���

����3�� �3� 2� �3��� �� �����E��� "�# ������� A�E�� �� ������ ��� �� 0!���� ���

H����.

2;6 ������� �� �� 2$(�

7��B� �!�� �2 /�1���.� - ��� +�.� ���� ������� M��$ H�� ��������� ��>��!8�

� M��$ ��B��������� ��>��!8� ( ����=:

1; ,�� ��!� "@ �&( ��(��� 9� ����� ��� �/� ��(��� �( �#�

A�B�� >��5� (# ���E ����& ����� �� ��������� ��>��!8� ( M��� ��� +1��

/�1��# -� ���� ����� �1!��� �6B ( U��� ������ ����&�� �&��� (�� -�E�� ���. �1!��

���!2 �C� ���� ������� 0 �1��# -� ���� ����� D3E ����� ���� R�B5� ��1!�� ��'��

�� ($ :�� /�1!�� *�� �&� 4��� ��' ���.�� ��� ��� �'� :��� ����� �# 9��'P +�.�

� �1!�� ��#$ +1E� �� - ��� �#��� /�1��# -� ���� ����� ��# ( ���1 �� ����� ($ ���� ��'

��# ������ (# ����# �1!��� ���B�� ������� 0 �1���. +�� / 76�3B� "3�2 ���,2

Page 51: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

38

N=�3��� � � "�# �CP� � ����� 4���� ��'�� DE �� ��1!�� �1&��� ���� �������� -����

����� �1��# ���#�� R� "�# �CP� ���) /���2008A /11(.

2; �/� ��(��� �( �#��� ����� �/����#��� E �0 �� ��(��� �� �/���#� �� 9�

�1!�� ������ ���'P��� H��� ���.� - ��� +�.������ -� �3��� �31��# ����3��

� ������ ���'P��� H��� 0 �.����� � ��1 ���� ���� �1!� � ��X� /����!�� �� 3#�E��� ?�9� �$

,�EB�9� H��� ��� ��$ �� ���'P���/ U3�� "3�2 4�P3� � ���� H���5�� F��� ($ *��&�

($ *��# H!� ���� ���C8� ���$ ���� +C (� /*���B H�� I�EB�� �$ M�E���� �31&!�

/������� U�� ( � F��� ��3��� ���.� - ��� �1�� +�.� ���� ��������� ��>��!8� M����

�1!�� -� ���� ����� �1��# 0 /�.��� ����� �$ ���� �� �1���.� � ) /���2008 A /11( /

U�� "�# ��C5� (�:

�; �#��� �(� �� �/���#� �� 9� ���� �(� ��1 �( �#�: L���X� - ��� +�.�

�3 ��� ��E ��# �� �,��� +�&�� �� �1����� +� ���� �&!���� (��� ����$

� �&!���� (��� ����$� �# (3 � �3�� /�Ba ��# �� ������� ����� ���B�

�3���� �� �.����� ������ ����$ 0 ������� ���� ����$ ���1�� (��.� ($ - ���

-� ���� ���#/���� �1��&� ($ H!� ���� ����5� ������ U��� 9� ��3!� H��� �� $

����5� U�� �� ���� ����J�.

�; ��1 ����� ��10� �( �#� �#��� �(� �� �/���#� �� 9�: �� - ��� ( �

(��3.� ($ ( �� /(��� ( � ���� �� �$ ��� ���E� 9�.�� ���� ���!2 (��.� ($

���1 �� ���� ���!2 ���. �$ �.����� ����� ������� ���� �� ���1'�� �����!8�

Page 52: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

39

� ��� /�.����� ���E�� ���1 0 ������� ���E�� H���� ���� ����5� ����� ($ - �� (

���9����,2 9�.

?; �#��� �$(� 9� �/�( �#�$ ���=!� ���� ��($ ��$-� ��( ������:

.����� (�#��� ( �,�$ M��� ����/(� �3��. �3� H3�# ��3!�� U3�� 0!���

:�� /�.����� ������ �� �1���.� � 0 ����E��� �$ �����!8� �$ �3�� �B$ +�� �

�1!�� �# ��' �� A.������#��� 0 �1���.� ������ ����� H��� -��� (&� /

"3�2 ����� ($ - ��� 0����� U���� /H�&�� U�� "�# H�J��� ( � �.����� ������

��������� ��>��!8� �� ����.�� �# �# -�$ N=��

3; �/� ��(��� �( �#�� � ����� �/����/��!�$� 9�

��������� ��>��!8� ( M��� ��� (���5� +?& �� -��� �# ���&� +��.�� -� �3���

"�#M��.�� � ��� � +�.� :�� /��� �������� ����E�� (# �����.� ����� ���#X� ��1!��

+C � +�.� � /���&E�� ������� 0 �1���. ��� ��3����� (�� -��� ��!� ��3������ �3����.���

����J� ��!� "�# ���&E��/ �#���� - ��� ( � +��.�� �1���3�$ (# :���� M�3� ��� /�31�

� F��� U�� � ��� R� ( ��1!�� �1!�� �� ( ����� -� �3��� �31��# ��3� ���3#2 �3�

/�����.��� ������� "�2 ���,2 ���&� ����� ( � F��� ��� 3�� ������� �1!�� �3� ��� �

�����.��� �������/ ����� � ������� ��� ��& �� "�# �CP� �>��!8� N=�� "�# ��������� �

�1��# ���#�� R��) /�E��2004A /39.(

4; ���� ��!�$� 9� ����� ��� �/� ��(��� �( �#�

� ��������� ��>��!8� ( M��� ��� �� - ��� +�.����� ������ ����&� "�2 ���� +�.

�������� +=��.�� �� ����5� I&�� �& ��/ ����� (� � ��� ����!��� I&� "�#

Page 53: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

40

/�1!�� ����� 0 ��������� ��>��!8� ��� N=�� ���.� +�.� +C /����5� U��� ��B������

U�� �&�� � - ��� ( H���� ���� ����5� ���� +��.����E 0!� �1 ��� ���C8� ���$

�1� ���B��.

5; ���� �J ��(��� ������� :-��( 9� ����� ��� �/� ��(��� �( �#�:

� M��� ��� � F��� +�B����������� I&� ����$ (/ �C ����5� I&� ���.�� �$

�E�� L��8� �E� �/ 3� �C�� ����� ) �E� � ������ L��2 ×L��8� �� ( *� :�� / ( � �

- ������������ ��>��!8� ( M��� ��� "�# ��&� ($ / �2 � F� (� ��29� ������� � � (

��Q������.

2;7 ��� �� ����� �� ��!������� �� ���� �/�� �

��'�) /���2008A /14 ( ($ "�2- ��� � * ���� �� ��������� ��>��!8� -

:6C /-� ���� ���# ( ���� � ���� � ��� *� :� "�2 - ��� 7�1� -�.�� ��#

7���$�� ������ ����:

'$4 ��� �: ����� ����! � �� ��� � �� ������� �� �� �����

-���� �� ��������� ��>��!8� - ����� ������B��� ������� -� ���� ���&� �

�#��� �� ��� �&��� ����� "�# ��.����#F� +�� ���� -� ���� 7� -���� 7�1�� /���E�

"�2 ������ ��� �� ��������� ��>��!8�:

1K �1!�� ��! +1E������ -� ���� �1��#� �� � 4��� ��'��*����.

2K �1!�� ��� ���.� �1��# -� ���� ������������ "�#�1��'$ >��$ �� .

Page 54: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

41

3K � �� � �� >��B5� 7�'� ��1!�� ������ +=��.��1��# -� ���� ����� �1��2 ���'8�� ��

���.���.

4K �1�� ?�6� +� ���� ����@� �����E��� ������B�� ���.� ��!�-��� �#���� �.�.�

(�& >��!2 ��B��.

������� ��B����� �� 6&��� ������ ����&�� ���$ - ��� ��&� ������ ��� ���

5� -�.����.����� 7���:) +�&�� -� ���� ����/������� (���� ���� �� / 2009(

1K +�.� - ��� �������.����� ������ �� �1����!��� ��&����/ ( � F���� 7���� R�

(# ���&E�� ��&����7����� U�� H���$� ���.�� ��&���� N=�� ���.� +�.� +C / �

�����*��2 &���� *�����(����� ������ 0 ��.

2KD��� � ��&���� �E� � - ��� � ���.����� ������ �� �1����!�� / "�2 ���,2 �����

� +C /�#���� �E� ��� ����� ;���� ���!2 ���� +�.��.� �E� � (�� ��B����� � 6&��

(��B�� 0 ��&����"�# 7�&��� /��! � '� �1����� ���� 7&,�� ��. �1E'� � ($ ( �

( �6B���.�� ���.

3KD��� - ��� �1!�� �# >6&�� ����$ ���� �1��# -� ���� ����� ��#$ "�# �� �����

�1����� �� U� '��� ���&�� (������ (����� ������ ������ +�.� +C /����5� ���

>6&�� ����5 *����� N=�� 0 �1���.�.

4K +�.� �� - ������� ���� (��B�� ���!2 "�2 (� � ���� (��B�� ���

�.��� ����� /+C +C /*� �� �� ����B��� (��B�� (���� ��& ������ +�.� �&�

"�#�����'��� (�=���� ������� ������� N=�� 0 ������� ��� N=�� ���/ 7�1� U���

* H���� ���� ����� +�$ ������ +��.����E�1 ���$ 0!� 8����C�1��� .

Page 55: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

42

5K � �������� ������ - ��� +�.� +C ( � � � 6&�� ��� ����5� 0 �1���.

7��� :�� /7������ ��� ( ������ ������� U61���� 7��� ���.� +�.�

� /����C�� ���5� ����$ ����� N=�� 0 U�� � ��=�E�� 0 ��=�E�� 7����.����.

6K ���&� -� ���� ���&� ���B��� �# 9�1 9���# ������� H�� ���.�� ����� �&� �1�

"�#(����� ����$ 0 �1���..

�� +��.�� ($ :����� R�� ���B��� �� - ��� ��E� �.����� ����5�� �� 6&�� ������

���� 7&,�� (��� ������ +�.� :�� /-� ���� ���&�?� �2 /�.����� �� 6&�� *����� ( �1

+�.� U�� �&� ���#X�� ���� N=����� �����E� �� ��� +�������� ��>��!8� ( �1��2 ���� /��

� ������ �������� ?E���� ��Q�� � � 4$ �� �1��2 M�!��� ( ( ��� +=���� *E� �� ����

�C$�������� /���.�� ������ �� �$ -� ���� >� X ���B��� �# ��������� ��>��!8� -���� (

"�# ������ �1�B��� ���� -� ���� ��>��!2 �&��� ����� �� - ��� �#��� -� ���� ���&�

����$ I&�� ��6�� ���C8� ���$����&�� ( �#�!� �$ ��������.

��(�5 ��� � :����� ����� ��(5� ������� �� �� �����

������ ��� ��� >�C$ �$ -� ���� ���# >�C$ ��������� ��>��!8� -����� - ��� +�.�

/����B��� A�E�� �����2 2 ( ������ ��� �6B ��������� ��>��!8� (� � �>�E �C $

���E��� ������B�� ��� � ��2 � ��� 9����� � �C $� ���#���. ��>��!8� - ��� +�B����

���+=��.�� �� �!���� ����� I&� ���.� ������ -� ���� ���� ( ������ ��� �� ������

(� /�1��� ( � F��� ������U�� ��C$:

Page 56: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

43

1K (���&�� ��# ����B�� /�&�� ��#�� D��$ "�# ��'���� ��!5� H���� - ��� +�.�

��� (# �!5� �� �1?� ��!5� ��&� �&�� ��#�� ��#� ($ - ��� ( �� ��& �

.�� 0 �1��.��� ��!���� ��!@� ������� ��������� .

2K� - ��� +�.� *���� 4��� U61���� �� 0 U61��6� 9������ ��!��� +�.�� ���.

�� U61��6� ����.�� ����C�� ���5� �E� � "�# ��B���� U61���� ���& -����� - ���

����� U�� "�# �C�� ���� ����&������ ����,8� �1 +��B �$ �1��2 9���, ���E��

���5�.

3K� /�.����� ������ (# ��.E�� U�� 0 ���,�� ����C�� ��.E�� ���.� - ��� +�.

������� �� ��!��� ���&E�� ��.�� 0 ������� ���� �1 ��.�� ���. "�2 ���,8��.

4K +�.� - ��� /� �� �&����� ����J��� ���.�� ( U��� �.���� ��J��� �� ���# ��2

������ ������ *��B��� �6B) ��C : 7����� ��&���� ���#� �.�� ��J� ��&����

0��� ��J� ��&���� �..(

� ($ :����� R�� A�E�� ���� >�C$ ��������� ��>��!V� *.���� �# - ���

7�1� ����B��� /������ +=��.�� �� ��E��B�� 7�'� � "�2�2 2 * ���� ����5� ������ +�.�

������� �1�� 7'� �/ (# :���� ��6�� ���C8� ���$� -� ���� ��>��!2 �1�6B ( �����

U�� A�E� ������� �����E��� ������B�� I�EB� "�# �&� �������� /�������� ��� H��

�����5.

�5�5 ��� � :����� ����� ���/( �� ������� �� �� �����

�# �1.� ��� +� ���� ������ +=��.�� "�# ���B$ ��#�,� ��?� - ��� �����

� ��>��!V� *.���� /-� ���� ���# ���1 �� ���������� ��������� ��>��!8� �C������

Page 57: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

44

# ( ���B5� ������ �1� �.���� �������� ��?�6��� ������ +=��.�� �>�� �� - ��� �

U���7�1�:) +�&�� -� ���� ����/������� (���� ���� �� / 2009(

1K ( � F��� �����#� ���� ����5� AB� ����� �1&!� +� ���� ���C8� ���$ ���E R�

-� ���� ���&� *���B� ���� �� ����# ��Q.

2K 2 ������ �� 6&�� �$ �������� ����$ "� ��Q�� ������ +=��.�� �� ��E��B��� /����&

������� *� -��� +� ����.

3K �� �1!�� ��' �.�.� (# �1�� G���8� ���E � � ������ +=��.�� �6� "�# + ���

������ ���E�� �6B N=�� ( *��1?$���# �1��' ����-� ���� .

4K� ��� �.�.� "�# + ��� �1!�� ��� 2 ( � F���� ���E�� ���1 �� ����� � ���� +�� ����-

�1��#������� "�#.

��'�) /���E�� 2003 /A308 ( ($ "�2 - ��� ������ ��� ��� �� +�3. �B�3�� +

��3�� /�.���3�� 7���5� "�2 ������ ��������� ��>��!8� ����$ ( �E��B ����$ ����5�

��� �� �C��:

1K +� �5�� ������ +=��.�� �� �!���� ����5� ���.�1��'�� �1!�� ������ +=��.�� �� �1�

+�� ���� -� ���� �1��#�.����� ���� AB� �����.

2K H��� �����.

3K ����!��� �����.

4K ���= H� "�2 ������ +� �5� �����/ - ��� H�� :�� ���$ ( ��$ � ��

/���5� ���!2 �� "�2 �������U�� � /+��B�� ������ � H�� :��� �B��� �=� ����

��&���� "�2 �� � .

Page 58: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

45

2;8 �� �� E��0% ��������/������$ ����� A��� ��#�� ��

H���� ��� ( �E��B�� -� ���� ���� �� ��������� ��>��!8� +��B��� - +��.��

-��E�� (# :������� 6&��� �����!�� ��Q�� ��!� "�# H����� /������ +=��.�� �� ����&

������� ������� ��$ �� ��E�� ���:) /���2008A /20(

1K - ��� +�.� ������ ��� ��� /�� ��E�� ��� ��E� �&.� ��.�.� ����� ��!�M�� ���

�1��&�� ������� U���R�B5� ����&�� ����� ��� ���& .

2K �$ H#6� �$ _Q ��!� ������ - ��� U' ��C� 7� � '� ����� ��!� +�#

�� *���� 0,� (� �� ����� ��1� �C $ ���C2 ���$ 0! - ��� "�# H!� ��� />��B$

A�E�� ���� �6B� -� ���� ���&� ���B��� ����.

�.�&�$ :����� � *�� �>�E � ��������� ��>��!8� -��� ($ - ��� "�# U�� -�.�

7�'� �� ���B ( ��.� ������ ����� ���#��� /�2 2 �>�E � ��������� ��>��!8� -���� (

���# ( 7�1�� - ��� -.�� :�� /-� ���� ���# ���#�� -�.��� ���&� ���$ ���&� ���#���

�!�� �������� "�2 ���� -� �����.���� ������ +=��.�� �� ���� /M��$ ��>��!8� ($ �

���# - ��� �E� :�� /�1�>�E -� ���� ���&� -.�� ���#�E��� �>�E ��� 7��� ���� ���������

( ��1! � F� U��� �E� � � $ �.���� -� ����.

�� ���)+�&�� -� ���� ����/������� (���� ���� �� / 2009 ($ *�# - ��� -����

B5� *��# H!� -� ���� ���# ( �E��B�� ������ �� ��������� ��>��!V� ����#�� (�&� �

�� ���� ���&�� /��>��!8� ��� ���#��� �>�E -�.�� �� +1��� ��� �C�� �����:

1K+�� - ��� �(� � :��� /����!�� ������� 0 �.C�� ( �!�� ��� ����� ���. U��

�1��# ������ +� � ������� U�� (� � ($ �$ /�.����� ����E�� �� �1�&!�� +� � �������

Page 59: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

46

4� � �� �6B (��! ���B�� ��� � +�? / �C� ������� (� � U���� 9��1� / ( � ��������

�� $ ����� ����.�� N=�� "�# ���#��.

2K � ������� (��.� ($ - ��� "�# H!� ������ (� /�.��� ���� ��&� ����� 0 ������

��� ($ ��'� �.��� ���� 0��$ ����� +��B��� ( � ����C��� ���'�� ������� U�� �� ��

�.����� ��.�� �� ��� � +� ����.

3K (2 ������� 0�!� R���*� ;,�� �C$ �� /�1!=��� ��������� ��>��!8� �>�E � ���#��

�� � -���� �# - ��� �1��P� ���� ������B�� �� �� $ �!��� ���E ������� ��

�1����� �# ��&���� +�.� ($ - ��� ( � U�� "�# ��C� /���#�� �C $ ��������� ��>��!8�

��� �.E D��$ "�# �1����� ( 9��� �1'�� D��$ "�#.

4K �#��� �.&� ��=���2 H����$ +��B��� 9�.# �C $ �6���� >��!2 "�# ���&�� �=6

��=���/ ���� �������� - ��� �1�>�E ��������� ��>��!V� -.�� � � �C $ N=�� "�#

�1���#������'�� .

5K (2�B,�� �������� ����&�� >��!2 �� ��c� H����� N���� - ��� +��B���/ ����#�

������� ��� � �&!���� (��������� �6�&�� ( ����Q� �/ -�$ N=�� - ��� ��&�

����� �E� ��� M��$ �.�����.

2; 9 ������� �� �� '�� ���� ����� �$��

��'�) /�&!1999A /269 ( ($ "�2��������� ��>��!8� "�# ���#�� R�/ ��

�E��B�� -� ���� ����# ����/ 7 ���- ��� ���.� "�# ������� U��� �.C�� �!�� (F'�

������� ���&��� �CF�� �.C�� �!��� /�E��B�� ��=���8� �6������� ����.�� �� ��B����:

Page 60: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

47

1; ��(��� �1� : ��.�� ���� ( - ��� �1��# ���� ���� ������� �� �.C�� �!�� (2

�1!�� L��B� ����� -� ��� �1��#����� (# �&E�� (� � ���� ( �1��# ���� ���� ��

�1!�� �B���1��# -� ���� ����� �� �������� - ��� �.C �!�� 7��B�� /�� �� ( �1��# ��

]���� (# ���=��� ��1!�� (# ����� �6.��� R� H�� � �'�� �B�� ����/ �$

( �C $ ( ������� DE "�# - ��� ���� ($ � /-� ���� ��� ������ ( ���� ���

�1��# ����#�� - ��� �.C �!��.

2; ��(��� ���� A$ 6 : :�� +�B��� ���� ��������� ��>��!8� "�# - ��� ���#� �����

���!�� ( ����# �!�� ���� ���&� ���B�� ��� �� �&,�B ����� �1��.

3; ��(��� ���� :������� "�# ����#�� - ��� �.C �!�� ��&� ��>��!8� �� ��B����

���������/ �� - ��� �����B� ($ -�� ���� �������� /-� ���� ������� ��� M�,B R� "�#

+� ���� ������� �� �.C�� ( "�#$ �!�� ��� (� � -� ���� >�C$ �.��� ���� �$ ����

�1.� �� -���.

2;10 �K(� ���K� �/�� � �� ��� �� � ����7 �� K�� ����K�

�������

��'�) /���2008A /23 ( ($ -���� �# ���� ��# 0��� ($ - ��� "�#

(�&� �BF� ($ ��'� �1��'� � �'�� +!� "�# *#6�� �&� U��� /��������� ��>��!8�

����#����� /������#� ��#:

Page 61: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

48

1;������� �� �� A��� ����� :>��!8� - ��� +�B��� ������ I�J� ��������� ��

���!�� "�2 - ��� +���� *�!�� ��&�� 7���5� �'�� /���B 7���$� ��# 7���$ "�2

+��.��� �� ��#���� �$ 4���! ���� ������ U��� /�C $ A�� "�2 L���� ���� -�����

���5� 0�!�� ���B�� 7���5� �$ /-� ���� ���&� �=�1��� �� ��6�� R� ( � F��� (

>6��&���� ����� ������ �1����� �� U� '�� (����� A�B ���E � �.

2;������� �� �� ���1� : "�# ��������� ��>��!8� +���� - ��� ����B� 7 ���

6 ( � F��� ���$ 0! �� - ��� 7�� (� ��2 96C� /����� 4��� 7�1��> A�B �

'�� (����� H���� ��&���� H�� ���� ������ H��� +��B��� * �� /�1����� �� U�

��>��!8� *��� �# ���.& �� 6&�� �� ��2 � +�.� ($ - ��� "�# H!�� />6&��

���������.

3; # E���� 93$ : (# �!���� �� ��E�� �� ��2 � ����� ( - ��� ( ����

! ���&� ����.�� *��# H!� +$ �����$ ������$ 0R(�������� (��.����� :

$K/(�& ]��� -�E�� ���!� J�� - ��� 0,� �.����� ��� H!���9��& 9� /*� G�� ��

�� ���&� ]���� U�� R�&�� �� ��E�� �� ��2 :���9�����! 9� H���$ A�� - ��� "�#�

-�E�� ���.

2K�& ���� -�E�� ���!� /� �� H����� ���� ���.� - ��� +�.� �.����� ��1� 9�.���

����� U�� ����!� ��X� /���J��� ��� ��!�X� +�.� +C �.����� ���� �� ������ ������� ����

�#���� � /����# ��Q ����J��� ��� ���&� *X� *���B H�� ������� - ��� +� 4��� ����

��� H�� ( � F��� �1��� D��5� -�C��� �E��B ����� *��B��� ���� �� - ��� "�#� /��J

+�B���� ���� R��� �� *��# ���#��� +� 4���.

Page 62: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

49

2;11 �1=� ?��(��$ :-��( �����$ ������� �� �� ��� �

�&� ($ H���$ ���&� -��E�� U�� �&���� +�.� �����!�� -��E�� - ��� ����

�&�� /�1C��� �&����� ��� (5 U��� /��������� ��>��!8� ����B +�$ ( ���B�� ��� ��

H#6��� �$ >��B5� 7�'� � ���E�� - ��� ;���.

�1!��� (���=��� ( ���E����� A�E�� ���# $���� ���� �����- �1��# H���5� (#

�� ����J��� ��������&�� ��Q� U�� � /�� �����E��� �&!��� +C /������ +��.�� N=�� ���.

- ��� ( � ���.�� "�# Z>��� /��������� ��>��!8� (# �!���� - ��� ��P�� 0 A�E��

96��� ���� �1&! +� ���� ���5�� �����E���� ����,���� �� ��2 � ���� ($ ������ ����

*��2 7�1� 4��� �� F��� ( H�Q��� R�����.

�.�&� �) /�E��2004A /257 ($ * H!��� "�# �# ������#� ��# �#��� ($ - �

� �.� � N=�� A6B��� 7�1� U��� /��������� ��>��!V� *.���� �� �.����� ����B�� M���

/-� ���� ���# �� - ��� +�B�� ������#�� �����:

1K �BF� ($ - �����!8� ���#��� �>�E R� ����#�� (�&��1.����� +�.� ���� ��������� ��>/

�CP� ���� ���&�� ( ����Q� ������� ���� M��� ���6.��� :�� ( �1��# ����#� R��

� ��>��!8� �� ��B���� ������� U��� - ��� �.C �!�� �� ���&�� U�� (2 �2 /��������

��- ��� ��P�� � � R� �� ���� �!��� +1/�� +C (� ���$ "�# ���#��� �.C�� �!

��>��!8� ��� ( �1��# ������ - ��� ( � ���� ���C8�.

2K "�# �J�� - ��� *�� �#P�� ���.� ��!��� ���&E�� ]����� 0 *�� ( � F� ����

*��# A�E�� -��� (# �1���/ ]����� U�� (�� � 6&�� (� � ($ ����#�� �� �BF� ($

��!������.& *��P��� ,�'P �1����� +�� ���� �� 6&�� ��&� :���9���! 9� 4��� ���� (#

Page 63: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

50

�� �1���.� +�.� ���� �� 6&��� P����� - ��� �#����� �!�� ���� �� � /�����B� +��

/���#�� �C $ ��������� ��>��!8�H!��� � ( � 6&�� ��.&� �!�� �#��� ($ - ��� "�#

:�� ���&��� �!�� ���� � 6&�� �� ����J��� ��# ��� �� � /��CP�� ����J��� ��#

���#��� �>�E � P�����.

3K �C$ - ��� ��& �� � �� (29�J��� 9�C�� ( H�Q��� R����� ����� "�# N=��� �.

H!��� :�� /��������� ��>��!8� � :��� ��& ���� � � �!�� �#��� ($ - ��� "�# (�

���#�E��� �>�E �� ���X� H���� ������ ����� *��#� ���� / ��& ���� � � �!�� ����� (5

��&� ��Q� 4���, ��Q (� �� *�� H�Q��� R����� (#.

2;12 ���$%� �!� �

� �����+�����/9������ (��� ��� (�E?��� ��>�� �� �E��B�� ����� �� 0!���

���� "�2 U���!��� H&�� :�� +�&�� 4$��� �J,� �������� ���&'�� H� >7 � ��&� +�?

( M� ����� (��� 9����� 9��� � ��� ��� ����V� ���&'�� �������� ��>���� ( ����

��� ��� �&!���� �� �1�!$ (�=�6� ������� �����2 >��$ +��.�� D�� �6B ( �1��#

�� ��� ��� �����1� ����� 7���5� "�# �1���B� � ������ "�# ����.

� �1F� ��� ��� �&!���� 7�& "��'$ ����&�� �>�E A�� ��� ��� �������

�� "�# �1���� ��� �#�,��� ������ +��B��� ( � F���� �4���� ) " /����2011 /

A320.(

"�2 ��� ��� ��� �&!���� ($ +�1E�� ��� �����-�� ( �&�$ �� � M�,B��

������ ��.�� ��&�� ���5� +��B��� + �� ���� +?��� (���.�� (# ����.��� ���#2� R�B5�

Page 64: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

51

����� ��E��� ��E� /"�# 9�,�$ R���� *$ :�� +����� �$ -�E8� H!�� �������� ���C��

+��B���� ��Q �� 4���,0=�,��� �� �� ����� ���@� D���.�� 0�!� �1��B���� ��&

������ ����&��� ������ ��� ����2� ����� +� �1�!$ ( ���� 7���5� -�.��� .

�1F� ��� ��� �&!���� 7�&�� "����� ��� ��� ������� �� +�� ���� �&!����

�&!��� A�� (,�� �&!���� �� � +�? ��� ��� ��� ������� +�? -��� H��!��

>��5� +��.� 7�1� �1# ���.���� ��� ��� ������ ��'� ��#��!��� �����8�� ������

� �E� � � F� ( �=�# "� $ -�.�� ( � :��� �� ��� ��'�� ���B��.� ( �

���! �C6C �� ���&E�� ��� ��� �&!���� -�� �����:) /�,�.��2011A /59.(

1; �!� ����� : 7�1���� /7���� ��>��!2 ���� ���� ( -.���� �1� ��.��

������� ���&� ���� ������ ����.���� +=��.�� ����#� -�� R� �� �E�� 4$��� >���2

A�E�� �� ����&��� ������� ����.�� A����� +������ ( -.����� /��� ��� .

� :�� ( ������ �&!���� (,����&!���� ���&� +��.�� �� �:

$K ��E��� �.����� �&!����.

HK ��E��� �.�6�� �&!����.

2; �� �� �!� � : ��'5�� ����&�� >��$ +��.� "�2 ��� ��� �����8� �&!���� 7�1��

���� H��!�� "�# ��'�� ��� ��� �������� ��1!5� ������ ���� 7=�?���� N������ ��

/�1!=��� N������ ��'5� ���#��� �>�E �&!��� ���B���� ����&�� �&!�� ( �����8��

�� �&!���� (����$ (��1E �����8� �&!���� (,���:

$K ����J'��� �&!����.

HK N����� N=�� �&!��.

Page 65: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

52

3; �������7 �!� � :'@� ��#��!�� ��Cc� �&!�� �1� ��.�� /��� ��� N������ ��

�$ ��' � � ���B�� ��#��!��� ������ �� 7���5� 7��&�� ����� +�� ($ �J�� :��

/�#�,��� ��B��� �������� ��E� ( -.���� 0!���� "�#� /�� � M��' �$ N���

��#��!��� ������ �� (������� ( ��'�� ��� N=�� +��.� "�2 ���,8��.

(2 "�# ��� ��� 7���$��'5���� ��� �C�� ������ �����.� � � ( � F��� ��

��&��� /���8�� � ����� D6�B�� :���� ( ����� / ������ ��&�� ������ ��E� �� ��

#�,��� ;=������ (���.��� ��B�� ���2 �� ��������� ������8� H�! �� "�2 ���,2 /�

� "�# + ����1 ������� 7���5� -�.�� �� �����8� ��1!5� G�! R .�"�# Z>��U��

X��� ��&�$ �C6C (,�� ��� ��� �&!���� () : /����2011A /327.(

�$4 �!� :��($(�#$ ���� ���� :A�� "�2 �&��� ��� 7�1�� �6!���� �������

����� (���.�� "�2 ���,8�� ������������&���� ;=� ��5� ( � F��� U���:

$K (2��� -�&�� ��� >��� �������� ���P� +��� � '� +�� ������ ����&�� �$ ������ ���

�� ���� �� 7���������#.

HK (2 (# �&E��� ��&�� ;��� � '� �����#2 +�� ��� ��� �&,�B�� �����8� ������ ����.�

:�� � �.�.�.

LK (2� B�� �����8� ������ (���.��� ���� ��� ��� �&,�$ � �.�� ����&���� ;=����� (

H!�.

�K ���� -.�� �� �� ��� -�E8� ����# ��'�� ���$ ( ��� ��� �����8� ������

M��,��� � ����D6�B���.

Page 66: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

53

3�K �� ���� ����&�� ������ ������ ��&�� ������ ��E� �&��� ;���� �� �#�7�����

��F� 9��$ ������ (#.

�(�5 �!� :E��0% ���� : ��� ��� ( �&��� ��� 7�1��"�2 � ����� ��2 ������ ��

�����8��1� ���B�� �����#�� �J��� ��� ��� �� ��� ��� ����5�� ���� 8��

R�B5��� �>�E D &� 4���� � � '� �1� ������ ��� >� ��� ��� �&��� (,��� ������

������� ������:

1K �!���� R�"�2��� ��� �����8� ������ ������ ���� ��B�� .

2K �.E�� 7��� ��� ���� R�.

3K ������ ���� 8�� ����� ��� �� ������ ����� R�.

4K ������ ���� 8�� ������ +����� �6J���� R�.

5K ������� +� ���� ���B�� ���. ������ �=��&�� ���E R���2� ��=��# U�� .

8�5 �!� :���!0 ���� : ��� ��� ��� 7�1�"�2����&� +��.�� ����� �����8� ������ ��'

-.���� ��.���� �� �������� �1���� I�J� ��� ��� 4��� ����&E�� ���.� -��� (# U��

(���� ��B� +�B��� 4���� (�&!���� ��&� �� 9�& (����:

$K+�B��� �.�� �#�,� ������ ��# �E�� H&'��� �� ���� (������ ���2 D��F

��.���� �� �� ��� ��'�� ��!��� ���B�� ������5� >��� +��.��.

HK ���2���� �� ��� ��� ������� �� �����.�� ��B�� ��� �>���� �� �5�� �&!

+1����&� -�.��� +�#�� ��E� .

Page 67: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

54

2;13 ���!����$%� �!� �

��'�) /����2011A /325K330 ( ($ "�2 ����&��� ��� �&!������ :

7$� : ���! ���!�)��1�& :( ��3B'�� (�� ���3� �3�&�� ����3&�� -�&�� 03!���� /

($ ����&�� ��1� ���.���$ �&!��� ��# �>�3E �� (3 �3!�� "�# +�.� ($ H!� ��1��

(���� A�B'$ ������ ��1��. �����$ H��� �C� �15 ��# �1F� ����&�� ��� 7����

���3B' �3��&�� /�=6 ����� ���.��� ���#2� ������ �&�� ����& ����.� �1��2 L���

�15���� ���� ���B'�� ��E��� "�# "���� ($ H!��1� - ��� . �3#�!�� ��� (� ���

&�� (�� ���� �C6C���c� :

�; ���� ���L� : +�.� 4��� AB'�� ($ �&��&!����� ��3 *3��� (� � ($ H!�

�>�E �� U�� �1?g� ���B ��� ��E��� *��� ����� ($� /��1�� �>�E �� ( (�&.

�; ��=#��7 ��(/� : �&�� ($ (� �- ��� ����� � ����CF3� 4$ (3# ��3�&�

/����! -�&�� � 0�! �� 4� � �6.���� 0����*��#$ ��1�� / 4$ *3� (� � �$�

;��� �,��&�/ *�6.�3��� *��#�,� ��.E� �1$ ���� � �� 6# 4$ H!�� ($�

+��.� �# *��#$��1�� .

?; ��(/� ���(!�11��� :� ($ �&�� �3# ���.&�� ��1�� ���&�� - ��� ���

����� ���.��� ���#2 �# U�� � A�E��� +��.��.

��(�5 : �(��� ��! ���!� :� ����&�� ��� -�&��e������ �����5� (�� � + �� ���� D��$

d7� >���8������ +=��.�� �� 4$��� .�� ����& �C6C ( �#�!�� ��� (� ���:

�; ���� A &�$ � ��: H����� ��� �� ���B���� +�.� ($ - ��� "�# H!�

/-� ���� ���&��2 ��!� � *� U�3� (� � ($ �� � �2� /9����!��2 -� ���� (� � ($

Page 68: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

55

� ��B 1 (��� ��E -� �� N���� ��,��� +�.�� 4��� (� ����#��� -� ����

($ �J�� � �1�2 U�� (� �d7� 7��'�E��B�� -� ���� ��#$ "�# .

�; �/��� ���� �� ���B� ��� �-�� ���% �/0 : (�3 � ($ ��� �1� ��.��

+��.�� ����� *��# H!� � ���P�� �#� �&��� (# ��� �� +1E��� ������� - ���

*3��# ���#�� ���.� ( � "�� 7��� ��E � '� ���B���� ��� ��� +�? ,� �3����

�� ��#�>��!2 -���� �# ��6�� ������B-� ���� ��.

?; ��$3$� "� $ ����� �� �� : -� ���� ��>��!X� +��.�� - ��� "�# H!�

�&.� ���� (������ ���$ "�# ������– ���B'�� �?�6��� A�E�� -��� (#

�� ������ �����E�����K$��� >���8 D��$ (�� � I�J� 4 ���*�#.

�5�5 : ���� � #� ���!�: ���.��� ������ ����� �� - � (�� �� ������� ��B��� - �

�1��2 ������ +� ���� N=���� *�� (��� 4��� - ��� �# ��6B ��� /�. ��� ������. ��� � �

"�� ������� �J�� ����& �&��$ (����.�� (������� � ��5� �1&�� - �3�� ���.� ( ��

��� /������ ������� ��B��� ������ ������� ����� (:

�; ��$�� �$�#� ������� M���� 9� ��$� : ��2 �3# ���.��� A� ($ H!�

9��# 9��� ����.�� �������� e����� 9�.�� ��#$ � ������ ����.��� �� .

�; /�����$ ��0��� ����� � : e��3��� -3���� �3� ���C�� $�� �E��B �# N��

�1��# 7��&���� ����.�� �������� ,U���� ��2 �3�� ����.� �� - ��� (��� ($ H!�

�1��B��� +� ���� �������� e����� �� ���#2 �� ����.��� U3�� (# 7��B� ������

������B��� ���#2 �# ����.��� ���� �� ������ �.����� �� ���C�� +�# �C$ (��� �

�B���$� ����.�� �������� e����� +������� �E�� *�$� "�# U�� �C.

Page 69: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

56

?; ���(� ��� N�1�� : ��3����� "3�# 4�3��� �3����� +=��.�� ($ I��E�

�3��E +�3# "�2 - ��� ��'� ($ �� � U�� 76B�� /������� ���� �� ����,�8��

�����G���8� .

�; ���& �(/� "� : �3!���� (�3�� H�� 4$� "�# ���.��� 4���� ($ H!�

3��B (� �� /���B ��.� �� (� � 4$��� ���� /-� ���� ���&� ��=�1��9� ��3������

����� ���� ������.

2;14 ���� �� �$� ��$%

�� ����� ��� �� ���� �� ������ ��� ��� B������ ����# "�2 ($ �.��� �31.���� � '3���

4��� +�.� *� ������ ������� (���� /����� �������� ������ ���� :

E �0 '$41956; 1965

1K �� ����� +�# 1956 ��� �5� 4��5� ��.���� �� 7���� �� ���3� �3 ��� �3�

������� -����� /�1��# � +��$ �=����� ��� ��� &�+� ���!� U�� ������ �2 ( �633B

�$ 4��$ A�B U���.

2K �� 8 ���� +�# 1957 +� �� F� ��� ��� ��� ��� �E$ ���C�� �1��#�' +������ 4��5�

+ �) 1 ( ���1957 (F'� ����� ������ ����=�� �=����� �1������ �2 �� ���3��) 7 (

* "�# ������ ����" : 0,B� 0�! +�� $ ������� � �� �=���� +�.� ������� �3� �����

/������ (� �� "�# ���&��� ���!V� (# ��$ ��P� *!�� �1��2 +��.�� 0�! ��33�3�3&��

�.�&��� �1�='� �������� ������� ��&�� �# H���� (���� M�!��� "�2 ��$ �1! R�B$."

Page 70: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

57

3K +� ����2 +�&��� + �) 31 ( ���1957 (�'� +�?�� A�B�� ��>��!X� 7���� U��2�

�6!��� ��.��� �� ������� ���B�� ���������.

4K ��� +����� 4��5� (��.� + �) 1 ( ���1960 �#��.� ���#2 ��3������ �3�&��

��� ���� "�# ����E� H������ /���B�� :�� ���$ �����) 30 (* (���=��� (# (�='��

������ �� ��$ ��=�� /��� � (F� ���.� (� (��.� �&!����� ������ ������� ���� �1�����

/+1 ($� +��&��� "�# 0�! �6!��� -���5�� �������� ���� (��� ��M63� �13��#

>�C$ +1�� �&!�����.

5K ��b���� 6 ���� +�# 1964 �� D�! >������ �.����� "�# ������ D�! �35�

�&� �����#� M��'� ����� ���� ������ 1963K1964 ���� ( �1�� -�3��2 >�33�P�

�������� �� � �������� ;������ ��� ��� ������ ������ �#����� U��a.

6K �� ������ +�# 1965 � +� ,�( ����� (���� ������� �� M��' (��3 A�3B /

�#��.� ���#2 �������� ��&�� ������ ��� ���� "�# /����E� H������ ���B�� -�&�� �� ���

��E� /������� (F� (� � ��&�� >��P� �������� �����8� ������� ��� � �������� ;������

��� ��� ������ ������.

��� � ��(�51966; 1978

1K �� 6 ����� +�# 1966 ����$ ����� ������ ) ��E�� ( U��a R�� ���#2 M��' (��

���#2 �������� /��&�� ��� ���� "�# ����E� H������ ���B�� (����3 (�3.�&�� �3�� ����

�� ������:

Page 71: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

58

��$ :�����) 32" ((�&� ����� ������ ) �E��� ( (�� �� (���� >�3�P�� >63 ��

�������� 7��B� /��1!�� (� �� >�P� � ����(� >6 ���� (�&��� ������ �3�����

�E���".

���C: �����) 33 (�.� �,� 6��E� ������B� (�� ��3�� (����3�� >�3�P��

/�������� >6 �� �������� "�# �� +1��P� >��F� 1��+1 -�.��� 7���$ �3�� ���

�.���� .

2K ��'� M��' (��.�� �&� �6��&��� ���� �� *��# ( !��1 A���B�� "�# /(����

:�� �� "��5� "�# ��c�" : (�&� ����� ������ �� ��( ����( >�3�P�� ����33����

7��B� /��1!�� (� �� (�� ���� (������ >��P�� �������� (�&��� ������ �3���333��

(���=�� �1�$ "�$ ����� R�B5� �.� >�! �1�� ���E� ������B� ���(�� � >�33�P��

�������� ( �� � '� ���B �# ��� �� �1���? �� ���&���.

3K �� 26 ����2 +�# 1977 +� ���&� A (������ ( �3� �3!��� �3������� (�='3��

��&��'��� "�2 ��c�:

��$ :�����) 33" ((�&� 7��B� �������� �����8�� ��� ��� (�3� �� (����3

>��P��������� �."

���C :�����) 34" (���� ���.� ( D�! >������ >�� "�# G��� � ( ���� ������

������B� ��&��� (�� ���� (������ >��P�� ��������."

4K �� 25 ���� +�# 1978 +� I�# M��'�� �� R�B$ �� *���� ��=�1�� "�# �!���

�������� (�='�� /��&��'��� �&�� *�' � -��� D�! >������ *��# *���!� + �) 33 (���

1978.

Page 72: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

59

5K �� 15 ����� +�# 1978 ��� +����� (��.��� + �) 31 ( ���1978 �#��.� ���3#2

�������� /��&�� ��� ���� "�# ����E� H������ ��3�B�� �,3� (����3��) 33K 34(

(���� ��� ,��� +�� +�� �&�� (���1� (������ ��" +�# 1992.

E �0 �5�51992; 2003

1K �� 12 ����� 1992 +�.� ���� ������ G��� �� "�2 D�! >������ *,��E�� �� (��&�

(�� �� (���� >��P�� /�����3� 73��B� ������3�� �����8�� /�3�� ��� �3�����

+1������B� /+1��&��� "�#� $�C U�� �� �.��� D�! >������ "�# �G��� ���� ������

����.� + � 1181 ���� �1'��.

2K �� 20 ���� +�# 1993 ��� ���.�� 4������ + �) 30 ( ���1993 �� (F' �����

������B� ��&��� (�� ���� (������ >��P�� ��������.

3K �� 29 ����� +�# 1993 ��� ���.�� 4���8� + �) 414 ( ���1993 (F'� >�'32

H� ��(�� �� (������ >��P�� /�������� ������B�� �'��� :��� ���� A3 �31��#

���.�� 4������ + �) 30 (��� 1993.

4K �� 5 D��Q$ +�# 1996 ��� ���.�� 4������ + �) 23 ( ���1996 ���&�� "�3

H� (�� ���� (������ >��P�� �������� "�2 ����2 �3�� ��� �3����� �3'���� 3��� �3

������B�� �������:

)$ (��E� ��� ��� �.���� ������ ������ "�# ��1!�� ��� ��� �.�� �� A *��# ���3.��

4������ + �) 30 ( ���1993.

)H (0� ���� "�# ��� ����&�� ������ �.�&��� �&� �1.� �� �1�&!��� 0 ��� �������

���P�� �1� �.�� (���.�� ��&������ �?�� �1�.

Page 73: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

60

)L (�&!�� �6!��� �������� ��1!�� ��� ��� � F��� ( +�?�� ��.��� �1� .

5K �� 19 D��Q$ +�# 1996 ��� ��� ���� ������ + �) 25 ( ���1996 (�'� (��&�

��� ����8 ��� ��� ������.

6K �� 12 ���� +�# 1997 +� ����2 +�&� ��B�� 7�� �� ��# (3 (�� ��3�� (����3��

>��P�� �������� �� � H� +��.�� ��#5�� �������:

)$ (7��'8� "�# ��#$ H� �� �����8� ��E���.

)H (-����� (�� H� �� �1!��� ��� ���.

)L (�&��� �6��� H� ��.

7K��? 0����� ����� �� -���� +�? ��� ��� ������ �.���� "�# �31!��� /�3�� ���

�2 2* �# 0,� ������B� (�� ����� (������ >��P�� /�������� �.�� ���.� �3���

������) 30 (��� 1993 �#�� $( ���� U�� ������B�� ���� "�5� ��� ��� -����� �!��

U�� ���!��� /�C����� �.� �� ����2 ��� ��� ������ ���#X� �?�� �� ������B�� �� �����

���.��� 4������ -����� /�� � � � +>6�� 0 -������ ��&E�� U��� ���3!��� "�# R�3 ��

���� /���� � ��>�, U�� >��� "�# ����� �,�E�� ��� ���.�� 4������ + � ) 10 (

��� 2000 �� (F' ����� ������B� ��&��� (�� ���� (������ >�333�P�� ��������

���� �� ( +�$ *�6 ��� �:

)$ (N� ������B� � ( (�� ���� (������ >��P�� ��������.

)H (>�J�2 I&� ������B�� ���� � +>6�� 0 -������ ��&E�� +�?��.

)L (����� ������ ���� ��� ����� (�� ���� (������ >��P�� ��������.

Page 74: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

61

8K �!�� �� *�� # N=�� -���� +�? ���� � �.�����/ ( H��! !�2��� ��� ��! �� ��� �

"�# ���� +�&�� ?������� /*��# ��Q�� ( ������ ��&��'��� �� -���� ��� +�33?�� "�#

����P�� ��� �������� ��.���� ���� � 6� 0 ��Q� ������ ����E��� �� ��� �.� /�35�

��� (��.�� + �) 55 (��� 2001 �����b 28/7/2001 ���,X� ��� ����!) 51 ��3 (

"�2 +����� (��.��� + � 31 ��� 1978 �#��.� ���#2 �������� ���33 ���� "�# ����E�

H������ /���B�� �� "�# ��c� : "(�&� ���� ������ �3� ��31!�� ��� ��3������

��.���� (�� �� (���� >��P�� �� /������ ����� ���3 (3 �3��� 3����� � �3�����

+1������B�."

9K �� 20/7/2002 ��� ���.�� 4������ + �) 21 ( ��3� 2002 �3����� �����3�B�

(�� ���� (������ >��P�� �������� ��1!��� ��� �������� ��.����.

10K ��? 0����� ��� �� �� -�� ��#$ ����2 ��� ��� ������ �!�� � 0���� �� -���� �?+

�� ��� �.���� ������� ��# (�� ���� (������ >��P�� /�������� �.� H��� �5� ���#2 �?��

�� +�?� ����2 �� ��� ������� /�.���� "�#� $�C U�� ��3� ���3.�� 4���8� +3 �) 251 (

b����� 2004 >�'X� �&��$ H�� ��� ��� ������ "�# ���� ������:

)$ (H� ��� ��� ������ ������� ���B�� ��&�� M������.

)H (H� ��� ��� ������ ������� ���B�� ��#��!�� ������ ���.

)L (H� ��� ��� ������ ��=�1�� �.����.

)� (H� ��� ��� ������ ����P�� ��.���� .

11K �$ � (���.� �����.��� ��� ��� �?�� ���&� ��� ��� B���� ��� �.��� �����) 148 (

( ������� "�# ($ ":(��� (��.�� �������� ��.���� �.����� 4���� �� �1F' +� 3�5�

Page 75: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

62

���B�� ������ ������ ." ���� �&� ($ ������� U�� (��� ��3������ �3�&�� ��.��3��

�.����� +� �5 /(��.�� ", � (F� 4��� �� �1F' ��� +� �5� ������� �3� ���33����

���B�� ������ ������ ) ����� �������� �����8�� ��� ���(/ ",3�.� (,3� U3��

+ � (��.��� +����� )31 ( �� �1978 �����E� 9�� �$ -�E� M�'�� �1�� (�� � -���

"�#�������� � /��� ��� �����8�� � �� �.���� �������� ��� ��1!�� AB� -3�&��

��1!�����.���� �������� ��� .

2;15 E )$ ��1�1��$ ��/� ����

����� ������ �� R��2 ��1! �� '��� 4������ ��1!�� 4���8� ������� ���� ���

�1� ����8� ��&�� ����E��� (�='� ������ ��&�� �� ���� ��� �� "&��� /��'�� U6$�

������) ��&�� �����B�(/ "�#� ���! (��&��� 4���� �� /������ ��C����� /4�.��

0���'� ��.E��� /��,��&��� ���B� +?�� ������ /��� ��� +?� (��B��� >��'��� ��&��

����Q� ( +?�� ���c� ������ 0�!� ��#��.�� ������ ��1!F� ������.

����� +�.�� ������ X����# M��' �������� ���#2� �������� ����B�� ������/

0,�� �#�� ����E� �1�&���� ���� ��� 7��'8�� "�# ������2 ������ �� �1�� ����,��

0������� ������ /�1������� U��� "�# *!� A���B�� +������ �� (F' ����� ������

+�&� 1986/ +������ /(��.��� + � 31 ��� 1978 ��+ 105 ��� 1980

2;15;1 /���� $7��1�1��

�&h� ��� ��� ������ �.���� ( ���&�� 1��� ����1��� �� �?5� ������

/��������� (� �1�6B ( � 7�&��� "�# *!�$ ���.�� �&���� /�1�!��&� 9�,�$� (

Page 76: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

63

�1�6B +�� (�=��� "�# ($ ������ ������ +�� �1��B��� +��B���� �C5�/ H��� � ��

��B *� D��� :�� /����� ������ ����� ��� ��� "�# ��1!5� ��� ���/ ���� ����� ��

����� ����� 4��� *��P� �� ���#2 ������� ��&�� ������ ������� ��=�1�� ����P��� ���

�������� �.���� ��.����� ���#2� H����� ���B�� ������/ 9������ "�2 � A *��#

+����� ������ �� 12/8/1982 �� (F' ����� ������B� ����� ������.

� ��&� ����� ������ � ($ ���$� 9��� -����� +�? ��� ��� ������ �.����

"�# ��1!�� ��� ���/ U��� ( �6B (�,� 0�! +������ (���.��� �.�&��� (�='���

������ � A� "�# ����, (��&� (�� �� (���� >��P�� �������� ��1!��� /��� ���

����� (� ���Ba +����� (��.��� + � 31 ��� 1978 �� (������ 33/ 34 * /"�#� �C$

U�� ��� ��� D�! >������ + � 1181 b����� 2 – 12 – 1992 I��E�� ���� ������

(��&�� (�� �� ���(� >��P�� ������ ������ +1������B�/ �� ���� ���.�� ;��$

-���� +�? ��� ��� ������ �.���� 9��$ 9��& ��/ � +����� +�� ������� �=�1�� �=���� ������

(�,� �6� *.���� �&��� "�# -�.�� /*����$ �������� 7�1� ( >��� -���� ��� +�?��

"�2 �� F��� ( ($ ��B�� ������ ������� � +� ����E� ���� �� ��. �1� D�� � N=����

�1���.� 7���5�� ������ �������� ������ �1����$ 0,�� ������ ������ �1�.

2;15;2 ���$ ���� ���� ��/��� ���$%� ) � )$ � ��$ ���$%�

��-�/$ �#���(

D��� ��� ������� �1������B� 9�.�� ���.�� 4������ + � ) 10 ( ��� 2000

����� (F'� ������B� ��&��� (�� ���� (������ >��P�� /�������� 9�.�� �� ���:

Page 77: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

64

1K��C� ����� ������ R�� ��1!�� /��� ��� U��� (�� �6B8� ������B�� �����2

����� ������.

2K��� ��� "�# ��E� ����� �1!�� 9�����2 9������ ������ 7���$ ����B���� �������.

3K+�1�8� �� G�,�2 (���� +���E�� �����5� ����&��� ������ ���� ������ ����� ������

��1!�� ��� ��� *�!����� �E�� (���&�� �������� �������� ���� �B�� �� -�� *�#.

4K��,� ��#��!� (�!� ��#2� M��' ����� �1!�� ��� ��� -������ 0 (�='

������� ��&�� ������ ������.

5K��,� (�!� �������� �������� ��� ���� ���� �1� '� �1!�� (�� ($ (� � �1�

-��� � ��'��� �� ��B�� ���.��.

6K-.���� ( �.��� /������� U��� 9�& ( :��� 4$ ���!� �� ����7 (# �����#�

������� ���#2� ����.��� ��6�� (# ��������� ��Q ������ (���� H���$ U��.

7K�� M6� "�# ��� ��.&�� ��������� �� ���� ]����� ���� H���� �1,�# "�# �!�

��� ��� �$ �.��� ����� ���B��� �� /�1���2 -.���� ( ��� ��>��!8� 9�.�� ���.��(

;=������ ����&����.

8K���#� �� �� ��>��!�� �$ ����J�� (����.�� �$ (������ �&� -.���� ( ($ ���

=�J�2�1 �$ �1,�EB� � ��� ( ������ ���B�� �1&� ���.

9K-.���� ( 0� �� ���'�� ��=��!�� "�# (������ �$ (����.�� �� ���� +1�E��B ���'�

�.&��.

10K ����� ����� 7�� �1&�� ���.�� ���B'�� A�B����� �1���� �� >�, � �,�.�

*� ����&��� ������.

Page 78: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

65

11K 0� ���� "�# ������� 7���� ��.��� �������� �&� �1�&!�� 0 ��� �������

���P�� �1� � F���� ( �1��� �6�� ��>��!8� �1�.���� (���.�� ����&���� /������ ���1

�� ���� U�� ��M6� "�# ��� ������� ��E���� ���� R�� �1���$ �� ���# �&!����.

12K ���B2 ����� ������ 4F� �& �� 7�� (,�� �E��B ���� ��� �1��'� �.

13K -.���� ( ����� ������ ������8� 9�.�� (���.�� �����.��� ����&���� ������.

14K U���'�� �� (�!� ��!�� 4����� i!�E��� ���.�� /-������ 0������� ������

��������� �� �� �1 � �����#��.

15K �&!�� �6!��� �������� �������� � F��� ( +�?�� ��.�� �1��.

16K ����� ��� ������� ���B�� ���&�� ]��� H���� ���5� � F���� ( �1�.���

����&��� ������� (# ����� ������.

17K ����� �?$ ��� ��� ���B���� ��� �1�>�E +� �5 ��� ��� "�# ����&�� ������.

18K -.���� ( ��� ��>��!2 ��! ����!��� ��� � �1#��$.

19K �&��� ��E� ������ 7��B ��1!5� ���� ��� �� ������ ��>��!2� ��6� �1��?�6.

20K ���#2 .����� ����� (# N=�� ��#$ ��� ��� ������ �.���� (���� ��1�� �� -�E8�

+�&��.

21K ���#2 ����.� (# N����� ��������� ��1��� ������ ���� � ��' �1�� ���# �&��

������� �,� +1��?�6 +1��1�!���.

22K ��E� 1���� ���� ��� �1��2 ( ����8� ���&�� �� ��! ��� ��� "�# ��'$ N����

��1!�� ���� �&� �1�.

23K ���#2 �������� :������ ���B��� �$ ��&�� �1��.�� H�� � ��� ��� �&����� �1�.

Page 79: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

66

��(�5 :�#��� ��� �

/������� ��� M�,� ��� �.����� �������� ;�� :����� +� ��� (3 ���3�8�

6# �1� ���� �������� I&� � ��'�� M�,���������� (��� � �������� ��� :

2;16;1 ��� ! ��� �

K ����� ) /(�C#2002((��&� / : ��� '�� ���� �� ������ �$�� $� ���#�

�� 4 �� ���! ����B�.

����P�� >��$ "�# ��� ��� �� ���5� ������� (���� ��� +��.� "�2 ������� ����

���$ �6B ( ������� �������� �������� �E���� N1�� +�B��� :�� /(��5� �� ��&��

�������� ���B D�� .�����$ N=�� ��# "�2 ������� ������: �� ���&�� ����8� M�� �

����� >��5� ��� �� (������P�� >��$ "�# ��� ��� ������ ���&�� ����� / ���� ����,

�'�����&�/��� ���� (������ +��.� ������ � ($ (������ 0��� ���� �� �C����� H����5�

�� � ���P ���� �� >��5� "�# *��� � "�2 ���,2 /�1�� ��1� +��.�� "�# �� (��&� ����,

�1=��$ "�# ��� ��� ���# +��8 ������� (���� 0 ��&�� ����P��. ( ���# ������� ��

�����$ �������� �. � ���� ���� ��������� ������� 7�C � ��� � ��� ������� (����

0 />��5�>��5� "�# + ��� ����& ����&E��� ��!��8�� �>�E �� ����& +��B���� ������� /

"�2 ���,2($4�B�� ����.� �1�6B ( +�.� +?�� 4��� � '� ��� ��� ���� (� �

��&�� ����P�� �� ���.��.

�1$ ������� ��� ( ����8� ��! ��� ���� "�2 ���5� ������� (���� ��� +��.�

(��5� �� ��&�� ����P�� >��$ "�# ��� ��� �� (�� �� / 7�3&��� "�2 ������� ��� ����

Page 80: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

67

"�# �� (������ (�� ���� �� ( ��������� ��>��!8� +��B��� ���$ U3��� /-� ���� ����

��� �� ���� �� ������ ����� �� �� �? �1!� (.

K %���# ����� /)2003( (��&� /: M��K�� �$K3 �K� �� 4 �� ������ �$�� ����

���! ���� E)/�4 ��$� ��6(�)"��$�(7.(

5� � ��� �� ������� (���� ��� � +��.� "�2 ������� ���� (3 /��3'�1�� ����

�3�� ��� ��31!5 ������� �?�� (# ������� ���� ��� �#��.��� e����� ( �#�! �6B

���&��)4������( ����� �� �.� 7�1�� ��� -�.���� /� ( �� ������� I�J� ���B

����# ]������ (������ �&����� �� ���� ����� 0�! "�# �#�� >��!$ �C6C)35 ( /�3� ��

0���� +� :��)160 (������9� �������� ��# (� � � ������� )140 ( ����3��9� ���3� 4$

)87 .(% �� ������ �����$ N=���� ( ��# "�2 ����� �3����! �6��&� >��!2 "�2 �!����

=� ��'� �����8�� ������ ���6.���� :�� ( ������� (���� (�� �� � ��� � D� �E?

� /������� (������ . � ($ � ���� � �' ( (��&� (������ (�� "�# +1��#5 +1���F�

��3# �3� � ��� ��� �=������ �������� �� ���B���� ��� ��� ��1!$ 7&, �1 *!� � $

+1.��# "�# ".��� �&�� +!� 0 ���. (������ �E?�.

"�2 ������� ��� ����� ��� � +��.� �� ������� (���(��5� ( :����� ��E��� :��

������� ������� ��C���� ��1!���� ����� �� �1�$ �1$ �� ������� ���.

Page 81: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

68

K ����� )4��!!�� ,2006 ((��&� : �K�� � �K���� �K��� K1�(� �K���� �����

������ :� ! �� ����&%�� �� �.

���$ ����� "�2 ������� ���� �3� �����3��� �3� ��� ���B���� ��� ��� ���#

-��&�� , ������� ����$ ���$ *� ���&��� ��.������� +���E�� �� ���B���� ��� ��� ���� (

�3�� ��� �3��# ����� �6B �������� �� �� �� ( -� ���� ��>��!2 ���B� �� �J���

������ �E���� N1�� :����� +�B���� /���B���� �3��# ���$ ������ ������ R����� ���

�������� �� ��� ���B���� ��� ��� , �������� �� �� �� ��# "�# ��#� � . ���B�

:�� �1,&� "�# +�.�� ���&�� ��1� ���5� ��!�� I&� ($ "�2 ������� +� ��3� H����

����&�� +�? �1��$ H��� DB ( (� �� +�� "�# ���&�� ��# ���B$� ��������

���B�� +��.�. � N=���� >�, "�#� ������� � �����3��� �3� ��� �������� ( ���#

��� +1� ���# ����'�2 6��� � '� ���� 0 /7&,�� ��. ������ G���8� �� 0� ����3,

����.�� ��1�� ����1�� ����� "�# �� �� +�� 1��� �������� ��2 �� ��� "�2 ���,2 /+1��

-� ���� ���& ( ���E���� ����,78(����.�� (������� � ��5� �1&�� ( ������ .

� � ������� ��� �� ������� �������+���E �3��B���� ��� ��� ��3�� �3 6# �31�

������� M�,��������� .

K /4���1�� �����)2007.( (��&� : ��/��� ���� ��� �� ���� � #� '�� �� 5�$

������ �$�� ��! ����� ��� 9�$.

� "�2 ������� ��� ���� �# �CP� ���� ���B�� "�# 7�&��" ( >��� - ��� ���.�

- ��� ���B���� �=����) ������� (���� ( ��!��B�� �=���� �6B ( �$) ��� ��� �&,�B�� �1!�� (

Page 82: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

69

� - ��� R��� "�# �$ "3�# �3&��� /�3��� ��� ������� (���� ��#�� 0�! "�# U��

���& 4� ���.� "�# ������ ���.�� *!�$ ��� ��� ���B �? �� ����# �>�E .��B ��

�1�$ N=���� ( ��# "�2 �������: ( +�� ���� ��� 7=�?��� ��Q�'� �C5� ��� ��� >��5� (2

��� +������� +��8� �6B ���� � � /������� (����� +�&�� -� ��3�B��� �3�E�� ���&�� (2

"3�# �31.����� +�&�� -� ���� ����� �1��� +� ���� ����� ��� +���E�� +1E� - ��� ���� ��

�� �C$ �1� -� ����� "�# N=���� ��� � /- ��� ���.� N����� -��� (# - ��� ���#2 ($

������ (���� �� ��������� (3 �3�.� ���3����� - ��� ��1�� �>�E �� 0��� ��� ��� *� �

���.��� �1� I�&�� ���� ���B�� . ��� � �. � ��# �� �31!�� 4�3� ��3����� (����

�� ��� �&,�B�� ��B �&� �9� � /- ��� ���.� "�# �CP� �3&��� (# ;,�� +�1E ��!� +�#

� R�� ������� (���� ����6�� ������B� � �&,�B�� �1!� ��B �&� ��� ��9� "3�# �CP�

($ "�2 ���,2 /���.��� � �� ���� ���� *� ������� (����� +�&�� -� ���� ���� 9���!�2 ��CF��

/- ��� ���.� "�# � ��� ��� ��� �� �1!�� ���B���� ��� ��� ���!� (29� 31 �3��.� �3� 9�

"�� /- ��� �� � +�? ���� ��&� ���B�� � ��� U�� (X� �CP� ( � ���� >��B5� ���.�� +1

-� ���� ���B ( ��.� �������� -� ���� �� �1!�� R�� ������ �������� �!���� ($.

������� ��� "�# :����� ��#� � �(��� �� �# �CP� ���� ���B��" - ��� ���.�

- ��� ���B���� �=���� ( >���/ �� ( ����8� �� :� ������� ��1!�� ����� ������� ��

�������.

Page 83: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

70

K /��1��� ����� )2007 .((��&� : E)K/�� K6( �/�$ �� ����� ���� ������ .���

��$% �� ���$%� ���� ���� .

�3�� ��� ��31!$ �? �1!� ( ���B���� ��� ��� ���#�� D�� "�2 ������� ��� ����

�� �� ��� ��� ������ /��� �� �� "�# :����� ��#� �2 ���& �31&�� (# ������ -� ����

� ��5� (����.�� (������� )AICPA ( + �) 78 ( �3�� ��� ��� � ���# ����� ��

���c� ���B���� :�=�� ���B /��� ��� ���B���� ��� ��� +�? / ��'3$ /�������� ����&��

�&���� /��� ��� ���# ��� /��� ��� ������ ����� ( (�� ���� ������� 0�! �'. �(�

( +���# ]������ ������� (����)196 .(��B �1�$ N=���� ( ��# "�2 ������� ��: $ *3

�!�� � 6# ��=���2 ���� ���(�� �=����� ���B���� ��� ��� ���#�� �3��B�� (3 �3�� ����

����� �� ��� ��� ��1!�� � / �!�� � 6# ��=���2 ���� ���(�� R���3� ��� ��� ���#��

���B��( ��1!�� ����� �� ��� ��� � / �!�� � 6# ��=��3�2 ���� ��� (�3� �3��#��

�������� ����&�� R���� ��� ���( ��1!�� ����� �� ��� ��� $ "�2 ���,2 / *�!��

� 6# ��=���2 ���� ���(�� ���#�� ���� ��� ��>��!8�� ��'5� ��#�� +!�� ��� ���(

��1!�� ����� �� ��� ��� U�� /�!�� ���� ��� � 6# ��=���2 (�� �3!��� ��� ��� ���#��

�&����� (��1!������� �� ��� ��� .

������� ������� 7�� 0 ������� ��� 7�� *��'��� ��� (3 �3��B���� ��� ��� ���#�� D��

��� �� ���� �� ��� ��� ������ ��� ��� ��1!$ �? �1!�.

Page 84: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

71

K /��� ����� /���1��)2008.( (��&� : ���K� �� K&��� �K� ������� �� ��

��! ����� ��� 9�$ '� ��(�� ������ �$��.

������� ������� "�2 ��������� ��>��!8� +�1E� 7��&��� / ��$� !��� � �3��# �� �1��2 >�

/-� ���� 6�� ������� ����� M��$� ��������� ��>��!8�� +��.�� �� "�2 ���� U�� / +31�

�!8� "�# - ��� �����#� R� "�# ��CP�� ���&�� +�$ /�31!=��� -�C���� ��������� ��>�

+1��#��� ���F� ��&���� ��>��!8�� ���������. ��B "�2 ������� ���1�$ N=���� ( ��# :

(��3�� �� ���� ��� 7=�?��� ��Q�' �� ( ��������� ��>��!8� +��B��� �� ���.�� 0!��

��� R���� +���� +��8� +�&� �������� /������� (����� +�&�� -� ���� � ��>��!8� -���� (2

��� "�# - ��� �#��� ��������� ����5�� 7&,�� (��� �� ��Q�� ����� ���. �# ����& �

� ������ ������� ��Q�� ���� /���� ($ ��������� ��>��!8��� +1 �3��#��� �>�E -�.�� ��

*��# H���� � ������ � �'��� >��B5� ����� �� - ��� �#��� �15 U��� -� ���� ���#

7�'� �� ���B ���.�. � $ (��� * ��� �� �� �!�� � �� :�� /��������� ��>��!8� -���

�3��&� ��3�B��� �3��� �� ������ ���� -� ���� �E��B�� ������ �� �1��B��� ( �

-� ���� ���� ���1 4$ ������ +=��.�� ��� �� �&!���� ����� A�E�� ���� �6B� -� ����.

� ��3����� I&� "�# ������ �� ���&� (������ �. � I&� *!��� -3����� �3�6��

��� ���&� "�2 ���,8�� /��& ����F� ���B��� ��������� ��>��!8� �3���# �3.C �!�� �

������� ��1� ���#�� �!��� ��������� ��>��!8� -���� �>�E � ���#�� "�# �CP� ����� 4���

��>��!8� ��� N=�� "�#. ($ "�2 ���,2 ��#�E� ��������� ��>��!8� -���� � H3���� ���3

'� P���� "�# - ��� ����J���� ����5� ��� ;��� � ��Q������&/ (3 H3���� �����

"3�# U�� � ��&�� /����J��� H���$ ( -.���� ������� ���C8� ���$ ����� 9�,�$ - ���

Page 85: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

72

����� (� - ��� ���B ���� �� � - ��� ���B ����J���� �� 6&�� �3�Q�� 3��$� �3���& �

��������� ��>��!8� -���� ���#�� ( ���� ����� 4���� �,�$� -�$ � '� ������� ���C8�.

"�# 7�&��� �� ������� ��� ( ���E���� �� � � /��������� ��>��!8� +�1E

/-� ���� ���# �� �1��2 >�!��� ���$�� �� ��1!���� ����� �� �E��B�� ��C�� �� ����

���� �1��#������� ���.

K ����� 4������ /)2010 ((��&� : ���#� 5� �$K�� �/K� ��� �K� �K��� �K���

���! ����B� '�� ������ ��$% �$� ��

+��.� "�2 ������� ��� ���� �C$ "3�# ��3����� (���� �1���� ���� ������ ��� ���

��� �� ���� �� ��&�� ����P��. 0�! �' (���� �� (�. ��� 0�! ������� ��3�����

(����� (���� ��1���� ���� �3�� �� �� ��&�� ����P�� ��#$ "�# -� ����� �. �3 �

�������� ����5� ������� �� �������� ����&�� 0!� (���=� (���� "�# :����� ��#�

����C��. �� ��� ��� �#��� D���. :����� +�B�� 4���&�� 7������ ������� ����� �C

���=�� H���� ����� ���� � / ����B� +� +��B���� ���,�E�� �3�B�� ���3��� �3����

������)Simple Regression.( �"�2 ������� ���B N=���� ( ��# �����$: ��CF3� ��!�

���!�2 �� ������� (����� ���&�� ����8� *�.� 4��� +#����$ �13���� ���� ������ ��� ��� >�

���� �� ��&�� ����P�� "�# ������� (���� /��� �� ��� � ���3!�2 ��CF3� ��3!�

�� ������� (����� �.����� ������ ��&��'��� (��3�� �13���� �3��� ������ ��� ��� >��$

���� �� ��&�� ����P�� "�# ������� /��� �� 0 2 ��CF� ��!� H����5�� ����@� ���!�

. � �1�B��� ���� ���&��� �� (������ "�# ������� (���� �1���� ���� ������ ��� ��� >��$

Page 86: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

73

���� �� ��&�� ����P�� ��� �� . (��� � �3�E��� �3����8� ��>�E �� ���!�2 ��CF� ��!�

�� ��� ��� ��!2 "�# ����.�� �3��� ������ ��� ��� >��$ "3�# ��3����� (��3�� �13����

���� �� ��&�� ����P�� ��� �� "�2 ���,2 / ���!�2 ��CF� ��!� (�. ��� ��������� �������

�� ��� ��� ��! �� ��&�� ����P�� "�# ������� (���� �1���� ���� ������ ��� ��� >��$

���� �� ��� �� / � ($ ��� ��� ����� �1���� ���� ������ �� (� �3��&�� �3��#�� (���� �� +1

�����8�) ��� � /���� /+�?� /���B� ( ��&�� ����P�� �� +�� ����� , �1$ � �3� �3� +1

��&�� ����P�� ����J'���� ����E���� ��!������8� �����.�� ��B�� ���# ��1�� , D &� ����

"�#��&�� ����P�� �� 4���8� >��5� R��� ������ �>�E 0��=��$�1.

7�&��� �� ������� ��� ( :����� ���$ � � "�# �C$ +��.� �� ������ ��� ���� *���� 4 (����

��� �� ���� �� ��&�� ����P�� "�# �������.

2;16;2 ��� �,��(�7

K ����� )(Lindow, 2000(��&� :

Beyond Audit Techniques Auditing

����� ���� ���� ��� ��'5� -� �� �� - ��� *�&�� ($ ( � 4��� ����� ����2 "�2 ��

� /������ -���5� ?����� ���B "�# 7��'8�� �2 ����" ($ (3 � 4��� ����� ����2

���� ��� ��'5� -� �� �� - ��� *�&��/ � $ 4�P3� ���3B�� +��.� 7�&� � 4��� - ��� (

�����.� ��1. �� �� ������� "�# �3��B�� �C����� ����'� ��� ������ �� �� ����,

/����� �� ��#���� �� �'�� ��� ��� �?F�� �3����� ��=3�5� I3&� ������� �&,�

��! ���' ����B�� �1# ���!8�: � ( �� ( ���� ������� �,�$� (3 �1#���$ �3!

Page 87: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

74

�� �,�$ ($ ������� ��1?$� [- ��� ����� �� ����� : �3��� ���3�J��� "�# 7�&���

����2 �3� R�B5� 7���5� 0 -����� ����,� /� �'�� �1� �&� ���� �=���� "�# �$��

+�# � '� � �'�� ����'� �.�&��� ��������� ��>��!8� +1�� ���B��.

�31�$ (3� �������� 0,� ( *� N=���� ( �#�! "�2 :����� ����� :

0,� �3� :����� -� ���� ����!�� "�2 4���.��� -� ���� ����!�� ����� ��E� ��� ���.

03 -� �3��� ���# ���!��� ��� ���� - ��� �� �� ����,� /����&�� ��!��� � �?

�.����� ��B���� -� ���� ������ ����#�� (�&� �B5�.

������������ ��� �� *�&�� ($ ( � 4��� ����� /���� ��� ��'5� -� �� �� - �

������� ������� I��Q5 ������� ��� ( ����8� �� :��.

K �����) Johnston, 2001 ( (��&�:

Risk experience and client acceptance decision, National Public

Accountant

�� �� ( �1��# -E� ��>��!2 ��!�2 "�2 ������� ��� ���� ��&�� +��.�� (�. �

U�� -�.��� - ��� �1&��� ($ H!� ���� ��>��!8� ;,�� +� -� ���� ����& (2 :�� �����

R�B5� ����&�� ������ ����� �� � . ( �� ��# "�# �1����� �C����� ��!$ � �

)130 (. �9� -� ���� �� �' �� ��B�� ��� �� ����5� ������ ������� �� (# ���!V�

/-� ���� ���B� /��&�� ��#F� �.�&��� ���B�� �� �� ���&�� "�# 4���� *�����

���B D��$ "�# (��#�! "�2 ��&�� +��.� +� :�� /- ��� ��#F� �.�&��� ���B���

� /���5� :�� ( ���B�� ��� H���� ���#X� -� ���� U��' +�.� :�� /-� ���� U��' (

Page 88: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

75

��CF� �1� (F� �.�&� R�B$ ���# 4$ ���,2 +C9������ ��&�� ��� ��� "�# . ���B�

�� ������ �1!�� "�# ��� ��CF� �1� F�B��� �.�&��� ��&�� ���B ���# ($ "�2 �������

/�1!�� ��� "�# ��CF� 4$ �1� D�� H#6���� �.�&��� ��&�� ���B ���# ��� /� �&��� �2

2 /������ ����B�� ����B� "�# -� ���� ���B��� ���� �� �CP� ��&�� ���B ���# (

"�2 ���,8�� /�&�� ��#�� "�# � �� ��CF� (�� ( �� /-� ���� ���$ 0! ����� "�# U�� �

����,2 ��6&� +1���� �!�� ����B �C 5� >6&�� ������ "�#$ -� ���� H�&�$ ($.

�� � �8� �� ������� ��� ( ���� (��� +��.�� (�. ��� �� ( �1��# -E� ��>��!2

����� ��&�� /�������� ��� ( ����8� �� :���!�� ��� �� .

K �����) Whittington,2002 ((��&�:

New Audit Documentation Requirement , SAS NO 96

���� ��� !2 ����� (# :���� "�2 ������� 4���3�� -3�C���� ��3����� ��>��

������� ��#5��/ +��B�3�� �3� ���� �� ������� (# �!����� �1��# -� ���� ��#$ ������

���! -� �� ���& ��� U��� /����&�� ������� �� �'�� ����'� ��#$ ��&�� ��!��� ���

+ �)96( �� ��)2001( -� ���� ����& �!� (# (ASB) M�3,� �3� :���� U���

����� �8� �������� +?�� "�# +�� ���� ��#@� 4����� -�C����.

������������� ��!��� ��� �������� (# �!���� 4����� -�C���� � �' ����� "�2 ��

�� 4����� -�C���� � �' +�$ (� � -� ����� ������� �=��: e��3��� ���C� -�&�� ���,

�����3.���� ����3�� �3�Q ��3#5� U�� � G���8�� ������ +=��.��� �.�&��� ��������

�� +�# 7��?� ���B'��� F� � / ������ +=��.�� ��'P ��&� ���� -� ���� ��>��!2 N=�� (���

Page 89: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

76

���&� "�2 L���� ���� ��>��!8� ��� 0 / ��3�C ����&� ��!� H��� ���� ������ (���

� -�&�� � ��>��!2 -���� �����, - ��� ����� ���� -� ��� (��� � /$( 4���3�� -�C����

��3� (� � ($� /-� ���� ���# "�# ��� ���� - ��� ���.�� +#��� ������ ����$ � '� 7�1�

+�? "�# ��!��� ��� �������� ���1? H��� /+�1E��� -������ :�� ( ����& ���&��

�B���� ��� ��� �� �1� +�.� ���� ��#5� ��.&�� M��� �� � ��B��3�� - ��� �������� H���$ (

3 - ��� ( � ���� �1�� ��.&�� ( b� ��&� ?�E���� H���� 4����� -�C���� +�3�.� (

�1�� ����'�� ������.

������� ��� N=�� "�# :����� ��#� � � ��,�$ ���� ��! -�C���� � �' �����

��!��� ��� �������� (# �!���� 4����� -� ����� ������� �=�� ��

K ����� )Gendron et al, 2007((��&� :

The construction of auditing expertise in measuring government

performance

$ "�# 7�&��� "�2 ������� ����/��� ��� �&!���� "�# ������ �� �� ���B �C

���#� � �8 ������ 4�? N1 ��# ������� ��R ������$ �?��� ��� �� ��?���

)Alberta(� >�� +1E� /��� ��� �&!���� ��1 �� ���B�� >�#� . ��2 ������� ���B�

��� � ��$ N=���� ( ���&��:($ �� ��� �&!���� H� >�,#$ >�#�2 ��#� /���B�� +�

� �� ��� � � /�� ��� (����� �!&�� ���=��� �������� �� '��� �&!���� ���B H

8� � ���(��� � /��#5� ����� ��! �� $ �� ���� ( ���B�� *��>�#�2 H� �� +#�

�� >��5� D�� M��' �� -��� ($ H!� ���� -���� (# ��? ��1!� I�# �6B

Page 90: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

77

���� �� /������$ �?��� � +� �������� �&!���� ��.� �.� (���� �� ����2� ������

�� ( �� /N=����2 �� ���� ��#�' 7�,� ($ H!� >��5� ��>��!2 +��.�� >�#� ���# "�

� /����!�� ��&�� ����8� D�� M��' -����� �������� H �� ���B �� �� +� >��5�

U�� /��&�� 4� � '� �1������� ������ �� �� ($��� ���&�� ($ ( � ��9���� �� 9�

2����CF��� �C $ ��$ ��!/����!�� ��&�� ����V� �&����� 0 ��#$� ������ 4�.�� �����

��� (�� ������ *��'�� �����$ �� �� �������� �� ��� (������� /�� �'�� ��

"�2 ���,2 /���?��� A�B�� +�&�� M��.�� ��1�� �����B�� )� ���� �C � ( �1����2

��� ��� �&!���� H�� �6B(��� H&�� /���.��� -����� L��8 0 �� /1 9�� ��

�� �' ���� ���&��� /���B�� ��>�#�2 ��� +#��� ����� ?�E���� �� �1�� ��� ��&�

���B�� �1��>�#�2 >���8 �1�� �&� "�# A�B � '� ��=�, ���� 0�����.

�1���� �� ������� ��� ( :����� ���$ � �$ �&!���� "�# ������ �� �� ���B �C

������� ������� 0����� ��J��� ����� �� ������� ��� ( ����8� �� :�� /��� ���.

K ����� )Montgomery, 2008 ((��&� :

Auditors New Procedures for Detecting Frauds

��� ��� ���� U��� �������� -� ���� ��>��!2 0���� �.��� "�# 7�&��� "�2 ����

�?�� IJ� U��� /����! H����F� L��B��� ����� �2 ��&�� ������ ������� �� ������� 0�

N��3��� (�3��� ����8� ����� ��$ ��� +1��� ����.�#��� (�.����� (�. ��� ���!� (#

������ 7' �� �C 5� �� ��5� �� �'�� �� /������ ������� �� �. "�2 ������� ������:

+�?�� ������ +��.�� - ��� ( H���� � /������� ( ��B�� ��.� ��� ��� - �3�� �3����

Page 91: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

78

�� ��' �C $ H���F� � /A�E�� ���# � +�3# ( �!���� ���B5� ��# �� ���� �����3�

�� �� ��,2 /���B���� ��� ��� �� $ "�2 �* �3 ���� -� ���� ��>��!2 ���J� �� - ��� ( H���

���&�� ��1� �����.

�.� ������� ��� ( ����8� ��! ��� �� �C�� �3������� -� ���� ��>��!2 0���� �.��� /

� (��� ������� ��� ( ����8� �� :���>��!2 -� ���� ���3�J��� �31��# ���3�� ����

���� �� ��.����������� ���.

K �����)Thomas, et.. al, 2009(

Increase Your Fraud Auditing Effectiveness by being Unpredictable

�����3��� H3 �� �#��� ���� -���� ( �#�! G��� � "�2 ������� ��� ����

����&� �������� 4�?�� N1�� "�# ������� ���#�� /�&!���� ����&� ������ �3&!���� .

G��� � "�2 ������� ������17 �3��# �3���&� ���3��� �����3��� H �� �#��� �.���

��3� -3����� ������ �E� ��� ��� �B$ H�! �1� (� � -���� ��� -���� ($� /�&!����

H �� H���� � � ������ /�&!���� ���,2 ���B� � � �����? +�$ ( ����� /-����

�� /�������� 73 ����� /(���'3�� 7�?�� �E� �� /��>��!8� >��5 ���,2 �&!�� �

��?�6�� �C �&!���� ��'$ -���� ���,8� � ���� /�&!���� ��# ����&� �����

�& ���� ��Q.

��J��� *��'���0����� ��� /(�������� 6 �� -� ���� ���#��� �>�E �2$ :����� ���

���� �� U�� ( �$������� ����J� ��.

Page 92: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

79

2;16;3 �#��� ��� � �� ���� �� � )��� ��

� ;,� �� ��� *� ��. ������� ������� � �.����� �������� 0 / ���!��� (�� �� � � + �

)2K1 (������:

�$��) 2;1(

���� �� � �)����#��� ��� � 9� �( �#�

���� ��� ��#��� ���� �� �

A�/ "�2 �.����� �������� ���� � D�� � ���#

��31!$ �3? �1!� ( ������ ��� ���

��� ��� ������ ��� ���

"�2 ���� "�# 7�&��� ���$

�� ��������� ��>��!8� +��B���

-� ���� ���� ����$ ( ���F

������ ��� ���

9���� ���� ��P�� �=����� (���� �� +�� 5� >

�1�� ���!$ ���� ����� �� �������

(� �� ������� 0�! 03�! (3

(�� ����� � ������ �����

���/(�

���33��� :33���� �33�!1 ��B�33��

�E����� �3� �3����� ��� ��� ��1!$�

�1�� ���!$ ���� �����

����� ��E�� "3�2 7�31� �������

"33�# 7�33&����B�33�� �33��$ +�

�3��� �3� �3�������� ��>��!8�

-� ����

�$�KKKK��

�����

������� �E���� ������� -�� ��B���

,&���1 I&�3��� /R��� ����� ��

����� ����� (� �1

� �3�#� ��3����� "33�# �33���C��

� (3 �1&! +� ���� �)���5� �63B

�������� ���B ������

Page 93: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

80

8�5 �10

� ���/(���

3;1������ �� � :/(�

3;2�(�!$ �� � 9����

3;3 �$�� �� �

3;4���5$ ��1 E�4

3;5��-�1�� ���!�

3;6�� � �� ��

3K6K1 ������� M�

3K6K2 ����&��� ������� 0! H����$

Page 94: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

81

8�5 �10

�� � ���/(�

3;1 �� � :/(������ �

�&h� �� � �� ����� ������� �������� ( � ���� �� H��3�5� :3����� �1�� 0�� �E3��

��������/ �7�1 "�# 7�&��� �� (������ (�� ���� �� ( ��������� ��>��!8� +��B��� ���$

����� �6B ( U��� /-� ���� ��������� /�3�� �� �3��� �� ������ ����� �� �2 +3�

� ����� ����� �������� ���. ������� ����J�/ 7�1� U��� �3� �31& ��&��� ��3��B�

������� ������� N=�� (���� ���,�E��.

3;2 �� � 9�����(�!$

(� �� ������� 0�! 0�! ( (������ (�� ���� (�&������ ������ ����� (�3E� ���

����� ��#5� ���� �������� �&���� �1��� �� �&,�B�� ��1!�� �� � +���# ]������ �����

)104 ((�� �� ) ������ ����� / 4���� ���.��� /2008( / �����3��� 0���� +� :��# "3�

6� 0�!�� /��'�� ;��� �.����� (�� ��3�� �3�� "�# �������� 0���� +�� . +3��

������� )98 ( ���� ������)92.3 (% ��!2 ( +� ����� �&�� /������ �������� ��# �

��&����(������ �1�=�&� ��� � +�&� �1 , "�# ��&�� ��.��� U����)96 (�� � 9� (3 9����

(�&������ ������ ����� ����� ������� �&,B ����)92.3 (%�� �� 0�!�� (.

Page 95: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

82

��=���8� �!��&�� ��� +��B����� ����� N��� + ��#��!�� +��&�� ��=���8

)SPSS (������� ����J� 7�� ��� ������� ����� ��/ ��E�� ��� �� +� �2 I�#

E��� � /������� ������� ���,�� ����B� U�� � /������� 0�!� �����Q����� ����J��

���� ��� I�#���� ��# A=��B 7��� ���=�� ������ ����� ��� N=�� ���5 ���:

�!

�� �$�� )3; 1( �� � �(�� ��)$� �! ���

�-0 %� ��$-� ���(

25� �� F� 19 19.8%

26K30�� 17 17.7%

31K35�� 18 18.8%

36 – 40�� 18 18.8%

41�C F� �� 24 25%

2$��� 96 100

��'��� ($ "�2 �6#$ ���!�� �� 5� ���( ������ ����� �� �� 0�! �� �������

.�0 +���#$ (��26� �� 40 �J�� �2 �� +1���) 55.3(% �2 2( (��8� ��� ��

�� �&�� ( ������X� �������� >��1��� (������ �� 7�� * ������� �����.�� (&� ��

7' � ;�,�� "�# *��� (#>��B5� ,���� ��'� � H��.��� 0����#5 0�!

������� "�2($ �� ��������� ��# �1�� ����� �1�� ��� 7��B ( �1��# ��� 8�

���&�� ��=E��.

Page 96: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

83

���! ��B�

�� �$�� )3; 2(

�� � �(�� ��)$����! ��B� ���

�-0 %� ��$-� ���(

���� +���� 19 19.8%

������ �D 67 69.8%

����!� 7 7.3%

����� � 3 3.1%

2$��� 96 100

��'� +?& ($ "�2 �6#$ ���!�� ( ������ ����� �� �� ��� �!�� D������ ���

+1��� �J�� �2)69.8% ( (0�!�� / ��&�� ������� ������ (�� �� 5� ����� ���

� �� ��6� � � /R�B5� ����� ������ +������ ���1' "�# (������� ��� ���C�� �����

)19.8(% +1��� �� ' �.� ����!��� ���1' ��� �$ /)7.3( � ��� ' ����� ��� ���� /

*���)3.1 ( 0�!�� ��1!�� (F� ��E� ���� /�C����� ��&�� +!� ���!2 ( �=��� ��

��� ����$ +��&��� "�2 ���� ���� ( +Q���� /�&�� -�� �� ���B6� �����$ � ���

�#���� � ���&�� ����1'�����#2 �� �?�� ���a ���F� R��� ������ ���� ��&�� ���F���

0�!�� ��1�.

Page 97: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

84

>1��

�� �$��)3;3(

>1�� ��� �(�! 9�)$�

�-0 %� ��$-� ���(

����� 82 85.4 %

���������� 3 3.1%

����& +? 2 2.1%

��#$ ����2 7 7.2%

���� � 2 2.1%

2$��� 96 100

?�6 ( �� 5� ����� ($ 0�! ������� +�( A�B� ������� �2 ����� �J��

)85.4%( ( 0�!�� "�# �'P ���� ($ A�B�� (������� $ +� ������� ( ��

+���Q �� �&�� "�# X� �������� -� ����� ��� ��� ��! ��� +1�� U�� ( ����3,2

7�'� � "�# ���.�� ���=��B�� ������� ;����� >��B5�.

Page 98: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

85

�0�6$ '���

�� �$��)4;4(

�0�6$ '��� ��� �(�! 9�)$�

�-0 %� ��$-� ���(

��� H �� 35 35.7%

H �� �����$ 23 23.5%

D�=� ������$ 12 12.2%

D�=� ������H 13 13.3%

��� (�� ����(������ 13 13.3%

2$��� 96 100

?�6 ( �� 5� ����� ($ 0�! ����� ������ +� ( �E�?�3�� +���

��� H �� ����� �J��� )35.7%( +C+1��� H3 �� ���3 ��$ �� �3J�� ���3

)23.5%( �'P N=���� ��� ��&��9� +,� ���� ��#�.�� ( -��� �&��� 0���� "�#

��2 "�� ��� H �� �E�?� �� ��!�� ��� �� (�E?��� ( �� 5� ��&�� "�2 ����

$ ���# ��!� +�1�� � ��� ( � ���� ��� �E�?��� "��� �� (�E? � (� D�=��

��������.

Page 99: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

86

��/&��(/� �

�� �$��)4;5(

��(/� ���/& ��� �(�! 9�)$�

�-0 %� ��$-� ���(

CFA 7 25%

CISA 15 15.6%

CMA 11 21 %

CPA 5 16.6%

CIA 31 10.4%

E��/& ���� 7 27 10.4%

2$��� 96 100

+ � -����� ���!�� �6B ( (����)4K 5 ( $ ��� ( +� �C����� ��&�� �����Q (

-� ���� �� ��1�� ����1'�� , �3�� ��� �31 >��#F� +��.�� ����,2 ���� +1�� 4��� �5�

��� �� ���� �� ��&�� ����P�� "�#.

3;3 �$���� �

� � :����� +���� � ����� +���� ��Q � 0�! ������� ���,��. ���� �� � � � ( ���

�� (���=� (�$�!:

Page 100: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

87

1K ��5� >�!�� : ���� ���&�� "�# 7�&��� A�B�� ���!���� �����Q( �� (�� ���� (

�C ������ �����)/�&�� /D!��/��E�?��� ���B�� ���� E�?�3�� "�3��� / ����1'3��

��1��(.

2K ��C�� >�!�� : "�# ��'�� ( ��# �� ���,�E�� ��Q �����&�� �31��# ���3�� �3�

/������� � 2 �� ���5� ��� +��B��� ���$ ( ��$ ��# ( ����& "�# ������ �� �3�

/��#� �.� D��� �� �.���� �1����� ( �� -����)1 ( � ������� L�� (��� -����

(���!���� "�# *&���� +�.

3;4 $ ��1���5 E�4

4�� "�# ������� I�# +� � A���B��� ���B�� (� � �=�� �1 �� "�# + ���

/������� 0!� ���F �1���6� R� ���&� 4���?�� :����� ($ �� F��� "�# �# � � � D

!� �H d��# R��� "�2 ������� *��� /������� �� ��B���� -���� ( +� :�� -�3��2

d7�� ���.� �$� ������� �� ' (,� ���� �&�� �1��� � �������� M�! >��!X3� :3����� +

� �� (���B�� �����5�� (� ��� ( ����.�� �6��&������& �31 "3�# ����� �3� ��

������ .

� ������� 0!� ���F ������� ���6� R� ( � F��� �3������ ������� ��6�� +3�

� ��B���� -����� ����B� ��� ��& +��B���� ���5� ��1 �E�$ l� , ]�� � � �3�& -��3���

� ��B���� H�� ������� ��1����& �E�$ l���� ) 95.87% (��& ��� ��B�� -����d��#

+ � ���!��� /������� ��� N=�� ���#� )3K6 ( ���3�J�� ��3�C�� �6�3& ;3,��

�������.

Page 101: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

88

�� �$)3;6(

� ���5 �=��!� ����7$ �(����7 ��!�4��% ���

�������!�4 �<�� �0� R��($ %

1 � �'�� A�B'�� ����� 97.81%

2 ��������� ��>��!8� �� �� 94.27%

3 ��������� ��>��!8� +��B��� �� ���.�� 95.5%

4 ������ (�� ���� *!��� ���� ����&���( 90.88%

5 ��� ���� -� ���� ����&� 94.03%

1;36 �!���% ����7 �� 95.87%

������� ������ "�# -��&��� �# ������� ��� �1���#� ���� ������� -�&�� ��� �$

�1� ������� L�� �� ����J���:����� ��� �.� D��.�� �!�� �������C6C � �� ������

) IEB /���� /0E�� (>�����c� ����&�� "�# :

�=E�� ���) = ������ "�#5� ����–������ "�5� ���� ( /�������� ��#

)5K1/(3 = 4/3 = 1.33. ������ �������� (� � U����:

IEB�� ( )1.33(K ( � $ )2.33.(

������ ( )2.34 (– )3.67.(

0E���� ( )3.68( "�2 )5(.

Page 102: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

89

3;5 ��-�1�� ���!�

�&�($ "1$ :����� ��� 0! ���# ��6�� ����&��� ���� ��3� ���3�J� ���

������� � ��c� H����� "�2 �1��B�2� ������ +� ��=��3�8� N=�3��� L��B�3� ,�2 3��

��&���� (, ��=���8� H����5�� �3�#��!�� +�3�&�� �=��3�8� N�3���� )(SPSS

� �!��&������� ������� �6B ( �1��# ������ +� ���� ������� � ��&�� ��������� /�C����

� :����� (���B��������� ��=���8� H����5� +:

1K ��)% � ��)( .���#�: �3��=�� H�3��� ����� ���� ������� ����� �C/ U3���

������� ����J� ��� ������� ��# >��a 7��� �3� �����3�� ����3�&�� ���$ �������

/������� U�� ������74���&�� ������� �1��� (# ����!8� ��'� R� (���� .

2 . ��� � � ��(7 �����)Simple Regression ( ��CF3� ����B� �!$ ( U���

��� 0����� ��J��� �� �.�� ��J� � ��� ���� -� ���� ����&�.

3 . R��($ % �0� ���� : ���$ "�# �����#�� R� ����B� U��� �� ��B���� ������� 0!

������� �1��# ���'� ���� ����J��� D�� .

3;6 �� � �� ��

3;6;1 �� � 2$(

"�2 7�1� ���� ��������� ��E���� �������� ( ������� ��� �&� "�# 7�&��� ���$

/-� ���� ���� �� (������ (�� ���� �� ( ��������� ��>��!8� +��B��� �63B ( U���

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��.���� ����� / ��# � '� 7�&��� ��!�� ����2 ��������

Page 103: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

90

"�# ��>��!8� ��� �6B ( / �� (�C����� ��P� "�# 7�&��� �1& ��&��� "�2 ������

�=���8� ������� �1#�,B2 (� 8��� � �� D��.�� ���� �����.

3;6;2 ��������$�!�$ ��(��� 9��

+� ����5� ������ �� ����&�� ���� ( (�#� "�# ������� ��� �� ���#��

����C�� �������/��� � � :

��$4 ��(��� : +��3�� ���3�� �63B ( �1��# ������ +��� ���� ������� U�� ���

������ � :��� /������� ��� M�,�� ���B ���B ��J ���� H��!�� ��� �1 � �1����

���� ���,�E��� ��P������ 4�?�� ���8����� :3�� /�3������ �1��# � 03���� +3�

���B' :����� �6B ( ������� ��# "�# ��������.

��$(�5 ��(��� : �&!���� (� ���� �� ������ ( �1��# ������ +�� ���� ������� ���

�� ����5�������� ��1� 4�?�� ���8�� ���&�� D�5� 0,� �!� ( �.����� ������.

Page 104: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

91

9� �10

��(��� �� � :-��(

4;1�� � � �<�� ��(��� �01$ ��1�� :-��(

4K1K1 �����&�� ��������� �������� �������� "��5� ��,�E�� : +��B���

��������� ��>��!8������� � �'�� A�B'�� ����� ��

4K1K2 �����&�� ��������� �������� �������� ���C�� ��,�E�� : +��.�� �� ��

-� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8��

4K1K3 �����&�� ��������� �������� �������� �C��C�� ��,�E�� : �� ���.��

��>��!8� +��B������������

4K1K3 �����&�� ��������� �������� �������� �&����� ��,�E�� : ����&���

������ (�� ���� *!��� ������������� ��>��!8�� +��.�� >�C$ (

4K2K50����� ��J��� �����&�� ��������� �������� �������� : ���#��� �>�E

-� ���� ���#

4;2 :-��( �������3 0

4K2K1 ����B� ��,�E��"��5�

4K2K2 ����B� ��,�E�����C��

4K2K3 ����B� ��,�E���C��C��

4K2K4 ����B� ��,�E���&�����

Page 105: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

92

9� �10

��(��� �� � :-��(

3�2 �1��B�2 +� �1���$ ������ ������� ��6�� ����&�� 0! ���# �1�� ($ �&�"

+�� /H������ ��1! ��#��!�� +��&�� ��=���8� ����� N��� +��B���� �1����� )SPSS .(

��� � � ������ ��=���8� H����5� +��B���� ������� ����� +� � �:

1K ��������� �������� �������� ��!�X� ������� ����J�� �E���� >���8� ����� +�

���� �����&�� ( ����# � � �����&��������� ������� ���.

2K +��B��� +�����B� ������ ������ (Simple Regression) ����B� /���,�E�� U���

+� H����T ���� D�.� ��!� ��� 2 0����� ��J��� "�# �.�� ��J� � � ��CF� / ��'3��

���&�� ��,�E�� I�� "�# ����B6� ���.�� ��#� Ho����� ��,�E�� ��� � �� Ha �� ��2

+� )T ( �3��& R���3 �3# U��� �����!�� �1�� ( �� $ �������)Sig. (5% /

�.C R����95% / ��3&��� �3������ �3�& H����� +� � )R2( Coefficient Of

Multiple Determination 4����C� ��� (������ ��J� �� ������� /0����� 4���� (3 �

����E� ( �� ���J��� ��� D�.�� ��.���� �� � 6&�� L�� ������

(Malhotra, 2003).

Page 106: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

93

4;1 �� � � �<�� ��(��� �01$ ��1�� :-��(

�.� +� �1�' �� N=���� ������� +��B���� U��� :���� ����� ���� ���,�E�� >�,

�� �E���� H���5� ������ ������� ����� L��B��� 74���&�� ����!2 7��� 0�!

������� ���.� ��������� ������� ����!�� �� ;,� �� � �:

4;1;1 �� ��!� ��� �(7$ ������ �� �$�� '$4 ��3 0� : �� �� �����

������ �%�&� >��&�$ ����� �� �������

,( '�� ��3 0 >(�$: +��B��� �CP� ���������� (�� � ( ����� �# ��������� ��>��!V�

������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� ������ � �'�� A�B'������ ��.

�$4 ���� :������ �%�&� >��&�$ �����

�$��)4; 1(

�� ��!� ��� �(7$ ������ �� �$��)��� �%�&� >��&�$ ��������(

T$���

�#�$�

��� � A �(7

" ��!�

�$��

�����

� ��!

E ��! ��

����# 2

0.7261 3.957

������ ����� �� �� R�� ����� ��>��!8� +�1E� ���&�����������

1

����#

4

0.8131 3.742

�3��&� ��3�B��� ���� �� ��������� ��>��!8� +��B��� 4�P���&!���

2

����#

6

0.9908 3.675

-� �3��� ���&� ���B��� �# ��������� ��>��!8� +��B��� �#���A�E�� �&,�B�� ����� ����� "�#

3

�����

7

0.8067 3.562

�3� -� �3��� ����&� +��.�� ��������� ��>��!8� +��B��� �#���- ��� 4$� (�� �� ���C2 ���$ ���,2

4

���#�

5

0.8844 3.682

�� (3 �3��.��� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �#��� � �'3��� ���JC ���� �� -�&��-� ���� ���#

5

����# 3 0.9508 3.865 � ��������� ��>��!8� +�B�����!����� ���� -� ���� ���&� +��.�� 6

����# 1 0.8576 3.985 +�.���� ��� ��>��!2 ������ ��������� �E�� >��5� "�# �� 7

���� 4 0.8519 3.781 2$���

Page 107: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

94

A�B'�� ����� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �������� �������� ������

������ � �'�� (�� �)3.985 – 3.562 ( + � ����&�� ($� )7 ( ($ "�# A� ����

"# ��� ��� ��>��!2 ������ +�.� ������ ��������� �E�� >��5� "� " (�� "�#5� ��

+ � ����&�� ($ (�� �� /����!8� ������ )4 ( ($ "�# A� �����" +��B��� �#���

- ��� 4$� (�� �� ���C2 ���$ ���,2 �� -� ���� ����&� +��.�� ��������� ��>��!8� " ��

?�6�� /����!8� ������ (�� � 5�� '� +�# ($ 0�! �������� �������� +� ����

�� �1��2 ������ "�#$ ( �� ����,�E�� +�B���� ��� )3 (���� ��'� "�2 ($

����!��� ��# 0�! "�# ����!�2 �� ������� ������ ���& �6B (� /�����&��

�J�� ����� ���C�� ��,�E�� ����B� ���B ���� �����&�� 0�!� �������)3.781(.

N=���� ���� +�# � '� ($ "�2 ��'� �� �1��2 ������ +� ���� �������� �������� 0�!

�������� �������� "�# -��&��� �# ������� �1���#� ���� ������ ���� ( "�#$ "�#

�����&�� 0�! .���� ��'� "�2 ����!��� ($ ��# ����!�2 �� ������� ����# �!���� "�#

0�! ������&�. ������� ��,�E�� ��� ��C� �!���� ��� (�� ��,�E�� ��� ��� ��������

"�2 ��'� ����� ($ +��B��������� (�� ���� ( A�B'�� ����� �# ��������� ��>��!V�

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� �CP� ������ � �'��.

���� ����-� 4$� 0 4���1�� +��B�3�� ���=��� 7�1�� ($ ��� ���� ��>��3!8�

��������� �3��� ��3��� �'� ���� ����.��� ����2 �6B ( � �'�� A�B'�� ����� ��

�� ���3��� �3.C�� �63� (,3�� ����# �� ����� /��� ��� �&,�B�� ��1!��� �����2�

-� ���� ����.�� -�&�� ��� 9����B�>��5� -� �� �$ ����� .

Page 108: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

95

4;1;2 �� ��!� ��� �(7$ ������ �� �$����(�5 ��3 0� : ���# ���$�

����� E �� ��(5� $� �!� $� ��� ������� �� ����

,( '�� ��3 0 H@� >(�$ : � �CP� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� ��.�

�� �� ��� ��� �� -� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� +��. ���#��� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ����.

�(�5 ���� :������� �� ���� ���# ���$�

�$��)4; 2(

�� ��!� ��� �(7$ ������ �� �$��) �� ���� ���# ���$��������(

T$���

�#�$�

��� � A �(7

" ��!�

�$��

�����

� ��! �

����#

2

0.9487 3.692

��+1 +��B��� �� ��������� ��>��!8� ���#� ������� (�� ���� �1��.� �� ���&�� ������� ����5�

8

����� 4 0.8338 3.490 >��!8� +�B���-� ���� ���&� +��.�� >�C$ ��������� �� 9

�����

3

0.9961 3.515

�3��# (3 >�1��� �&� ��������� ��>��!8� +�B���-� ����

10

�����

5

0.8055 3.462

�� ��������� ��>��!8� +�B�����.� �3�6�� ������� +( �=��E�� -.��� H���� � ��� ��-� ���� ���#

11

����� 6 0.7386 3.382 -� ���� ���&� +��.�� �� ��������� ��>��!8� +�B��� 12

�����

7

0.7303 3.355

�3� ��������� ��>��!8� +�B��� (3 �3 F��� ��3�H���� � ���� �������� ��!����

13

����# 1

0.9423 3.772

��������� ��>��!8� +��B��� +1��(# ���!���� �#��� - ��� �1���� ���� �����E����

14

� �$�� 3 0.9837 3.533 2$���

Page 109: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

96

������ ��&��'��� �������� �������� ������ (�3� �)3.772 – 3.355 ( ($�

+ � ����&�� )14 ( ($ "�# A� ����" +1�3� �3�������� ��>��3!8� +��B��� �#��3�

�1���� ���� �����E���� (# ���!���� - ��� " �3� /����!8� ������ (�� "�#5� ��

+ � ����&�� ($ (�� )13 ( ($ "�# A� ����" �� +�B��� ��������� ��>��!8� ( � F���

H���� � ���� �������� ��!���� ��� " ?3�6�� /��3��!8� ������ (�� � 5� ��

� '� +�# ($ 0�! �������� �������� ��� +� ���� �3� �1��2 ��� "3�#$ (3 �� �3��

�,�E�� +�B���� ��� )3 (���� ��'� "�2 ($ ����!��� ��# "3�# ����!�2 �� �������

0�! ����B� ���B ���� �����&�� 0�!� ������� ������ ���& �6B (� /�����&��

�J�� ����� ���C�� ��,�E��)3.533(.

"�2 ��'� +�# � '� N=���� ���� �1��2 ������ +� ���� �������� �������� 0�! ($

�����3��� �������� "�# -��&��� �# ������� �1���#� ���� ������ ���� ( "�#$ ��

�����&�� 0�! "�# .���� ��'� "�2 ($ ����!��� ��# 03�! "3�# ����!�2 �� �������

�����&��. � ��,�E�� ��� ��C� �!���� ��� (�� ��'� ���� ��,�E�� ��� ��� �������� ������

($ "�2 ��>��!8�3� +�3�.�� �� ��� ��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� ��.�

-� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ����� �3� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� �CP�

��� �� ���� �� ������.

����� ���� 4$� 0 - I&� (# 7' �� "�2 7�1� ��������� ��>��!8� ($ "�2 �&!

/���'P���2 0!���� 7���$ "�# �1��B��� �� �� 7 ��� ���$ H�� � ��>��!8� ��1� /

�!�����3�2 �3�&� R�3B$ �1! (� /�������� �&!�� ���&� ���B��� ���� �� ���� �

Page 110: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

97

8� ����'�� "�# ��������� ��>��!�� /��3���� �3������� ���3B�� �3���� �� ���� ��

������ +=��.�� ��$��� �������� �.�5� ��������.

4;1;3 �� ��!� ��� �(7$ ������ �� �$�� �5�5 ��3 0� : ����� �� $1#

������� �� ��

,K( '�� ��3 0 H@� >(�$: ��>��!8� +��B��� �� ���.�� �CP� ������ ���� �� ����

�E��B�� -� ���� ��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� �1���� ���� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#���.

8�5 ���� :������� �� �� ����� �� $1#

�$��)4; 3(

$ ������ �� �$�� �� ��!� ��� �(7 )������� �� �� ����� �� $1#( T$���

�#�$�

��� � A �(7

" ��!�

�$��

�����

� ��!

E ��! ��

����# 1

0.8397 4.04

( 7�EB��� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �#��� *!�$�����. ���� �� -�&��-� ���� ���#

15

�#��� 5

0.9596 3.757

��+1 +��B��� ��������� ��>��!8������ �� �3� G�,���� � ��� ����&��� ������� ���� �� -�&��-� ���� ���#

16

����� 7

0.8188 3.597

+��B��� +1�� ��������� ��>��!8� �3����� +=��3.�� ����3� �� ����&�� ����� "�# ����.�� ����.���� ����&�� -��-� ����

17

����# 6 0.9801 3.727 ��+1 +��B��� ��������� ��>��!8� ��E� �6��-� ���� ���# 18

����# 4

0.7342 3.770

��+1 +��B��� �� ��������� ��>��!8� �6�3& 4$ ��!�� 0��.�.� ��Q ����

19

����# 2

0.8969 3.877

����+��B��� ��������� ��>��!8�$ �3��# +?� ����&�� �?-� ����

20

����# 3

0.8521 3.775

��+1 +��B��� ��������� ��>��!8�� �� ������ ���&8� +�����F� �# ��>��!2�-� ���� ��

21

���� 4 ا�����ع 3.814 0.94986

Page 111: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

98

5 �������� �������� ������ ��� ��� H����$� ���� (�� �)4.04 – 3.597 (

($� + � ����&�� )15 ( ($ "�# A� ���� " �3� �#��3� �3�������� ��>��!8� +��B���

( 7�EB��� *!�$�����. ���� �� -�&�� -� ���� ���# " ���3��� (�3� "3�#5� �3�

+ � ����&�� ($ (�� �� /����!8� )17 ( ($ "3�# A3� ����" +��B�3�� ��>��3!8�

��������� +1�� .�� ����� �� ����&�� ����� "�# ����.�� �������� ����.���� ������ +=�� ����

�� -�&�� -� ���� ���# " ?�6�� /����!8� ������ (�� � 5� �� � '� +�# ($ 03�!

�������� �������� �� �1��2 ������ +� ���� "�#$ ( �� ����,�E�� ��� )3 ( ��3��

��'� "�2 ($ ����!��� ����& 0�! "�# ����!�2 �� ������ ���& �6B (� /�����&��

����B� ���B ���� �����&�� 0�!� ������� ��� ��,�E��� �J��)3.814(.

�1��2 ������ +� ���� �������� �������� 0�! ($ "�2 ��'� +�# � '� N=���� ����

� �# ������� �1���#� ���� ������ ���� ( "�#$ �� �����3��� �������� "�# -��&��

�����&�� 0�! "�# .���� ��'� "�2 ($ ����!��� ��# �!���� ����!�2 �� �����������#

0�! "�# �����&��. ��� ��,�E�� ��� ��C� �!���� ��� (�� ��,�E�� ��� ��� �������� ����

($ "�2 ��'� ���� ����� ��>��!8� +��B��� �� ���.�� � ���� �E��B�� -� ���� ���� � �3���

��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� �1���� �CP� -� ���� ���#��� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ����.

4$� 0 -����� ���� "�2 ��'$ 4��� ��� ��>��3!8� -���� ($ ;�3�� �3��������

*���B� ���� �� - ��� ��.��� 7&,�� (��� (# 7' �� *�' ( -� ���� ���&� �.���

(3# - ��� +�.� � /�1. �� ($ H!� ���� ����� ������ +�.� �1�6B ( ���� /����5� ��

Page 112: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

99

���B5� ������ �� ������ +=��.�� �� ����5� �6� ( � F���� ��������� ��>��!8� -���

-� ���� (.

4;1;4 �$�� �� ��!� ��� �(7$ ������ �� ��3 0��!� : �� ���$!1

,�$� ����� ���� �������� �� ���� ���# ��(5�

'�� ��3 0 H@� >(�$��: *!��� � ����&� ��!� �CP� ������� (�� ���� ( ��

����� ��>��!8�� +1��.� ��6�� ������� I&� "�# ���������� -� ���� ���#��� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ����.

9� ���� :�$��� �$�� � ,�$� �� ���$!1

�$��)4; 4(

�� ��!� ��� �(7$ ������ �� �$��)�$��� �$�� � ,�$� �� ���$!1( T$���

�#�$�

��� � A �(7

" ��!�

�$��

�����

� ��!

E ��! ��

����# 3 0.9240 3.865 5� I&� ����>��B ��������� ��>��!8� +��B��� (# �!��� 22

����# 1 0.9162 3.91 >��� +1� ��������� ��>��!8� (������ (�� ���� �� ( 23

����# 5

0.9078 3.77

+��B��� ���&� ����� ��>��!8����� ��P� "�# ���.�� ( ��.�-� ���� ���&� ��&�� ��P���� ����E���

24

����� 7

0.9275 3.727

�!�� 7&, �� +��B��� ��������� ��>��!8� "�2 4�P� � >��B5� ��!�

25

����# 2

0.8781 3.875

� 0��������� ��>��!8� +��B��� ( ���� �6�& 4$ ��!����.�.� ��Q

26

����# 4 0.9326 3.837 -� ���� ���# ��� ���C8� ���$ 0!� A�E� +��.�� ���&� 27

����# 6

0.9021 3.765

+��B��� ���&� ��������� ��>��!8� 7�'� � A�� ( ��.������� +=��.�� �� ��E��B��

28

���� 4 0.9269 3.821 2$���

Page 113: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

100

� ��J�� �������� �������� ��������E��� �����8� ��>�E � (�� �)3.91–3.72 (

+ � ����&�� ($� )23 ( $ "�# A� ����*" >��� +1� ��������� ��>��!8� �� (

(������ (�� ���� " + � ����&�� ($ (�� �� /����!8� ������ (�� "�#5� �� )25 (

($ "�# A� ���� "�!�� 7&, �� +��B��� �� ��>��!8�������� ��!� "�2 4�P� �

>��B5� " ?�6�� /����!8� ������ (�� � 5� �� � '� +�# ($ 0�! ��������

�������� �� �1��2 ������ +� ���� "�#$ ( �� ����,�E�� +�B���� ��� )3 (����

��'� "�2 ($ ����!��� ��# 0�! "�# ����!�2 �� ������� 6B (� /�����&�� ���& �

����B� ���B ���� �����&�� 0�!� ������� ������ ��� ��,�E��� �J��)3.821(.

�1��2 ������ +� ���� �������� �������� 0�! ($ "�2 ��'� +�# � '� N=���� ����

�������� �������� "�# -��&��� �# ������� �1���#� ���� ������ ���� ( "�#$ ��

"�#� 0�!�����&� .���� ��'� "�2 ($ ����!��� ��# ����# �!���� ����!�2 �� �������

0�! "�# �����&��. �� �������� ������� ��,�E�� ��� ��C� �!���� ��� (�� ��,�E�� ��� �

($ "�2 ��'� ���� *!��� � ����&� ��!������� (�� ���� ( I&� "�# ������ ��

��.� ��6�� ���������������� ��>��!8�� +1 �CP� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ �����.

4$� 0 -����� ���� �1�� ( ��������� ��>��!8� -���� ($ "�2 ���'$ ���� 4��

0! -��� (# +�&�� -� ���� ���� �1��# A ���� /�� ����� -.�� - ��� �$ H ���� H�!

$ ������ �������� ����@� ����.�� �# *� ;��� *5 /�#�,� � '� �1������ ���C2 ���

����� +C /�������� ����5� U�� �� ����J��� �$ �� ��E�� ����� 7�1� U��� /������ ��Q�

Page 114: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

101

������ ����� /����J��� ��� H���$ "�2 ����� ($ - ��� ( � �1�6B ( ���� ���C8� ���$

��'$ ��!� �$ _Q �$ >��B$ ��!� (# 7' � � -� ���� �� �1!�� �1���� ����!.

4;2;59��� �<��� �� ��!� ��� �(7$ ������ �� �$�� :����� ������$ E��0%

���� $

.��� ���� :���� $ ����� ������$ E��0%

�$��)4;5(

�(7$ ������ �� �$�� �� ��!� ���9��� �<��� :����� ������$ E��0%���� $

T$���

�#�$�

��� � A �(7

" ��!�

�$��

�����

� ��! �

E ��!

����# 8 0.9875

3.791 ��!�B 0���-� ���� ���# �� ������ �� �C��� ����B� 29

����# 3

0.9457

3.878 ��!�B 0��� -� ���� ���# 6�� ����B�> �3� ����� �H����

30

����# 5 0.9199

3.811 ��!�B-� ���� ���# ��&��=6� � 31

����# 4

0.8414

3.820 ���� ��!�B -� ���� ���# ����'��� �>�3E ��� ���#�E��� ����&��

32

����# 2

0.8875

3.946 � ��!�B ;�� -� ���� ���# � 9� ��a "3�# �3�� ��� �&3�� +#�3� ��3��&�� ������ ���B�� >��$ (����� ����&��

�����.�� ��B��

33

����# 1

0.9126

3.951 4�P� ��!�B -� ���� ���# H�3 ��� A�3� �3��.� "�2������� �� _J��� F�B�� �1�.� ����

34

����# 6

0.9875

3.805 � ��!�B +1� -� ���� ���# �.�� ��B�� �� ��3���� ��������# �>�E ��

35

����# 7

0.8437

3.799 �H&� ��!�B -� ���� ���# G�! �� 9��� 9���� � �'3�� �1��#$ >��$ ��

36

���� 0.9126 3.877 2$���

Page 115: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

102

���!�� �� ������� ������� ;,��)4K5 ( ��������� �������� ��������

�����&�� ��� 0����� ��J��� -� ���� ���# ���#��� �>�E ���.E��� )29K36( /�2 (2

(�� ���� ����!��� :���� �� +�# ����� ���� "�# ���� � ���.E�� ��� "�# ]��

)3.877 ( ��B���� D��.�� ���$ ����� *��# ������ +� 4��� ������ ��� ���.�� ���

)3 ($ (���� ������ �!�� "�# ���� * + )3 ( �.����� �!�� (# �.�� + )4 ( ]�� ���

4���&�� 7�����)1.280.(

��� �� ���� �� ������ ����� �� �� ����!��� �� � (�� � )3.951( � ��.E�

)34 ( "�#$ "�# ���� �����������($ "�# ��.E�� ��� A�� ����!8� ( " ��!�B

-� ���� ���# � ��� A�� ���.� "�2 4�P�������� �� _J��� F�B�� H �1�.� ���� " �$

��.E��)29 ( � $ "�# ��������� �1���� ]�� :�� ����!8� ( )3.791 ( ��� A��

($ "�# ��.E�� " ��!�B-� ���� ���# �� ������ �� �C��� ����B� 0���" .

4$� 0 -����� ���� ���($ (�� 4����������� ��>��!8� -���� � �� �>�E ���#��

��Q ����J���� ����5� ��� ;��� � '� P���� "�# H ���� ( ����# ��� H����

"�# U�� � ��&�� /����J��� H���$ ( -.���� ������� ���C8� ���$ ����� U�� /����&��

� ����&�� ��Q ����J���� �� 6&�� ����� (� - ��� ���B ���� �� � H ���� ���B ���$

( ���� ����� 4���� �,�$� -�$ � '� ������� ���C8�� �>�E ��>��!8� -���� ���#��

���������.

Page 116: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

103

4;2 :-��( ���3 0 ����

4;2;1 ���� ��3 0'$4

HO1 +��B��� �CP� ������� (�� ���� ( � �'�� A�B'�� ����� �# ��������� ��>��!V�

�>�E �� ��������� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#���.

�$��)4; 6 ( ���� :-��( ��� ��(7 )Simple Regression ( �� ������� �� �� �����7

������ �%�&� >��&�$ �����

) 0.05 ≤ α(

-����� ���!�� �� ������� ������� ( ;,��)4K 6 ( �� ($T �3� ����3���

)12.97 ( �����!�� �1�� �J�� ���)1.667(��2 ������ +� ���� +�.�� ���.�� / ����B� �� �1

I3�� +�3� *3X� U��3� /�����!�� ��.�� ( �� $ ������� ��.�� ($ (���� /��,�E�� ���

��� � ���&�� ��,�E�� ($ "�# A� ���� ������� ��,�E��" +��B�3�� ����3�� (�� ��3�� (

3��� ���#��� �>�E �� �CP� ������ � �'�� A�B'�� ����� �# ��������� ��>��!V� -� �

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ����" ������ �� �� P� � ���� /)Sig. ( 9��E� �J�����

( � $ �12 :��5% �3������ ��& ($ "�2 ��'� � /)R2 ( �3� ��>��3!8� +��B�3��

��������� ������ � �'�� A�B'�� ����� �� *��� � ��E�).297 ( (������ ( �� �>�3E

-� ���� ���# ���#���.

�<���#��� Sig.

R2

���!�

�����

����T

��$���

����T

��$��

�-�1�� #

>��&K�$ �����

�%�&� .000 .297

12.97

1.667

��,�E�� I�����&��

Page 117: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

104

4;2;2 ���� ��3 0��(�5

HO2 � �CP� +��.�� �� ��� ��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� ��.�

-� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ �����.

�$��)4; 7(

���� :-��( ��� ��(7)Simple Regression ( ������� �� ���� ���# ���$�

����� E �� ��(5� $� �!� $� ���

) 0.05 ≤ α(

���!�� �� ������� ������� ( ;,��)4K 7 ( �� ($T �� ������� )21.08 (

�����!�� �1�� �J�� ���) 1.667 ( ��3� ��3��B� �� �1��2 ������ +� ���� +�.�� ���.�� /

������� ��.�� ($ (���� /��,�E�� ��3,�E�� I�� +�� *X� U��� /�����!�� ��.�� ( �� $

��� � ���&�� ($ "�# A� ���� ������� ��,�E�� " �3����� ����� �� (������ (�� ���� ��.�

-� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� +��.�� �� ��� ��� �� ���� �� �� �CP�

�� -� ���� ���#��� �>�E ��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� �� " ������ �� �� P� � ���� /

)Sig. ( ( � $ �12 :�� 9��E� �J�����5%������� ��& ($ "�2 ��'� � /) R2 ( �� �3�.�

������ (�� ���� ( ������ ����� �� �� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��>��!8�� +��.�� �� ��

���� ���� -� ��� �� ���� �� *��� � ��E�).526 ((������ (�� -� ���� ���#��� �>�E .

�<���#��� Sig.

R2

���!�

�����

����T

��$���

����T

��$��

�-�1�� #

�� K�� ���$�

������� .000 .526

21.08

1.667 ��,�E�� I��

���&��

Page 118: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

105

4;2;3 ���� ��3 0�5�5

HO3 ����� ��>��!8� +��B��� �� ���.�� �CP� � �3E��B�� -� ���� ���� �� ���� �3���

�1���� ������ (�� ���� ( ��� �� ���� �� ������ ����� �� �� �>�3E �� -� �3��� �3��#�

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ����.

�$��)4; 8(

���� :-��( ��� ��(7 )Simple Regression ( �� �� ����� �� $1#�

�0���� ����� �� � �� �������

) 0.05 ≤ α(

���!�� �� ������� ������� ( ;,��)4K 8 ( �� ($T �� ������� )16.87 (

�����!�� �1�� �J�� ���)1.667 ( ������ +� ���� +�.�� ���.�� / �� �1��2 ��� ����B�

��,�E�� I�� +�� *X� U��� /�����!�� ��.�� ( �� $ ������� ��.�� ($ (���� /��,�E��

��� � ���&��($ "�# A� ���� ������� ��,�E��" ��������� ��>��!8� +��B��� �� ���.��

� ���� ���� �� �E��B�� -��� �� (������ (�� ���� �1���� ���� ���� �� ������ ��

�CP� ��� ����� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� " � ���� /

������ �� �� P�)Sig. ( ( � $ �12 :�� 9��E� �J�����5% ��& ($ "�2 ��'� � /

�������)R2 ( ����>��!8� +��B�������� �B�� -� ���� ���� �� ���� �E� �1���� ����

�� (������ (�� ������ ����� *��� � ��E�).417 ( �� (������ (-� ���� ���#��� �>�E .

�<���#��� Sig.

R2

���!�

�����

����T

��$���

����T

�$��� �-�1�� #

�KKK� $1KKK#

�� �� �����

�������

.000 .417

16.87 1.667

��,�E�� I�����&��

Page 119: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

106

4;2;4 ���� ��3 0�!�

HO4 *!��� � ����&� ��!� �CP� ������� (�� ���� ( ������� I&� "�# ������ ��

��������� ��>��!8�� +1��.� ��6��E �� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�

��� �� ����.

�$��)4; 9(

�( ���� :-� ��� ��(7)Simple Regression ( ,�$� �� ���$!1� ���� �

������������ �� ���� �/���# ��)= ��(��� U!� '�� �$1� ��

���!�� �� ������� ������� ( ;,��)4K 9 ( �� ($T �� ������� )17.27 (

�����!�� �1�� �J�� ���)1.667 ( ��3� ��3��B� �� �1��2 ������ +� ���� +�.�� ���.�� /

��3,�E�� I�� +�� *X� U��� /�����!�� ��.�� ( �� $ ������� ��.�� ($ (���� /��,�E��

��� � ���&�� ($ "�# A� ���� ������� ��,�E�� " ��� �3 ����&� ��!� �� ��3�� *3! (

������( � ������� I&� "�# ������ �� ��������� ��>��!8�� +1��.� ��6� �CP� �>�E ��

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#���" �3����� �3� �� P� � ���� /

)Sig. ( ( � $ �12 :�� 9��E� �J�����5% �3������ �3�& ($ "�2 ��'� � /)R2( �3�

*!��� ���� ����&��� ������ (�� ���� (� "�# ������ �� ��� �� ���� �� ������ ����� �

��������� ��>��!8�� +1��.� ��6�� ������� I&� *��� � ��E� ) .428 ( �� (������ (

-� ���� ���#��� �>�E .

�<���#��� Sig.

R2

���!�

�����

����T

��$���

����T

��$�� �-�1�� #

KK �KK� ���$!1

,�$� ���� K�

�����

.000

.428

17.27

1.667

��,�E�� I�����&��

Page 120: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

107

4;2;5 ����� ��3 0 ����:

$ "�# A� �����*:

HO5 ��# ����!2 �� ��=���2 ���� ��� -��� �!�� � ����&�� �>�E ��� ������� ���#

-� ���� (���!���� �����Q����� ���&�� R�&�) �B��� /A�B��� /��&�� ��P�� /�&��

��1�� ����1'�� /�E�?��� "��� /4�1'��.(

��CF� �� -��� ��!� R� "�# 7�&��������J��� ��.���� "�# ��J��� ��� 0�����

) ����&�� �>�E ��# -� ���� �( 76�B�� (���!���� �����Q����� ���&�� �B�3�� +3� �.� /� +

4���5� (������ ����� ����B�)(One way Anova.

� ���.�� ��#� A� '��"U� ����! ��3 0 F ����� ��3 0 �$��$ �(�% @�

����F ��$��� �% ���� �� F ��$(!� T$���$ ��$�� .Sig �% �� .05".

���!�� �� ������� ������� ( (����)5K 10 ( +�#!�� �� -��� � ��CF�

����J��� �����Q�����) "��� /4�1'�� �B��� /A�B��� /��&�� ��P�� /�&��

��1�� ����1'�� /�E�?���( ����&�� �>�E �� -� ���� ���# �����Q����� ���&�� R�&�

(���!����.

Page 121: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

108

�$��)5– 10(

����� ����� :-��()(One way Anova �$ 0�

���(�� ������ �� ���� J$��� ��$! '� T)!����������

�!���� R������&��

Sig

�� F �����!��

�� F �������

��!��������

df

M�!��&����

(������ ��� ��J���

5 .251 �#�!�� (���

91 127.585 ��#�!�� �B�� � �!��-��� .363 3.84 .829

96 127.836 �� �� (������

�!

4 1.464 �#�!�� (���

92 126.373 ��#�!�� �B�� � �!��-��� .305 3.84 1.213

96 127.836 �� �� (������

���! ��B�

5 3.440 �#�!�� (���

91 124.396 ��#�!�� �B�� � �!��-��� .43 3.84 2.312

96 127.836 �� �� (������

>1��

4 3.900 �#�!�� (���

92 123.936 ��#�!�� �B�� � �!��-��� .11 3.84 3.296

96 127.836 �� �� (������

" /& ���

5 4.507 (���#�!�� �

91 123.830 ��#�!�� �B�� � �!��-��� .11 3.84 2.169

96 127.796 �� �� (������

�0�6$ '���

6 2.900 �#�!�� (���

90 125.936 ��#�!�� �B�� � �!��

-��� .11 3.84 1.903

96 127.169 �� �� (������

��(/� ���/&

Page 122: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

109

.��� �10

�����(��7�1$�$ ��

5;1 �����(��7

5;2���1$�

Page 123: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

110

.��� �10

�����(��7���1$�$

�� >�, �� ����� 0����� ��E�� �� +� 4���8����! ( ������� ��# ����� �� ��

������ / ��E�� ��� (X���� �� �!� 9�,�#��!������ :����� �1��2 ���� ����, �3��!X

� ��=�5� (# ���,�E��� �1�� ' ��C ���� ������� ��� ( ��5� ��E�� �� �1��� +� ���

"�#� /�1��# ��� ���� ��� >�,��!������ +� ������� ������� �� �1��2 ������ +� ����

���# :����� � /�������� ( A�B�� ( �+�$ ������� N=�� (3 *��2 ������ +� � -��

�� ��# ����!2 �6B �������� ��:

5;1 �����(��7

1K(���� ($ +��B��������� (�� ���� ( � �'�� A�B'�� ����� �# ��������� ��>��!V�

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� �CP� ������ :�� /

($ (���� "�# ��� ��� ��>��!2 ������ +�.� ������ �����/���� �E�� >��5 ����� *��

������ ����� �� �� R����������� ��>��!8� +�1E� ���&�� F ( ���.��� �� +��#���

�� � �'��� ���JC ���� �� -�&��-� ���� ���#.

2K(���� � ($ +��.�� �� ��� ��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� ��.�

��>��!8�� -� ���� ���� >�C$ �$ �&� �$ �� ��������� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� �CP�

��� �� ���� �� ������ ����� �� ($ (��� :�� / +1�� ��������� ��>��!8� +��B��� �#���

Page 124: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

111

� /- ��� �1���� ���� �����E���� (# ���!������ ���#� ������� ����5� �������

�&��(�� ���� �1��.� �� �� �� U�� � /��.� -.��� H���� � ��� �� ��6�� ������� +

( �=��E��� /-� ���� ���# �� ( � F���H���� � ���� �������� ��!���� ���.

3K -� ���� ���� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �� ���.�� ($ ������� N=�� ���

��� ���� �E��B����� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� �1� �� �CP� �>�E

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� ($ (��� �2 / ��>��!8� +��B���

( 7�EB��� �� �#��� ��������� *!�$�����. ���� �� -�&��-� ���� ���#F����� ��� � ���

�� �� G�,��������&��� ����� ���� �� -�&��-� ���� ���#4���� / "�# D &� �6�

��E�-� ���� ���#.

4K ;,�� ($ *!��� � ����&� ��!� ������ (�� ���� ( ������� I&� "�# ������ ��

��������� ��>��!8�� +1��.� ��6�� �CP��� ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� ����

��� �� ���� ��/ �2 ��# >��� +1� ��������� ��>��!8� ����� /(������ (�� ���� �� (

���&� ��&�� ��P���� ����E��� ��P� "�# ���.�� ( ��.�-� ���� 0!� A�E� +��.�� ��� /

-� ���� ���# ��� ���C8� ���$.

5K (��� ($ ��!�B-� ���� ���# ���.� "�2 4�P� �� _J��� F�B�� H� ��� A��

������� �1$� /� ������ ���B�� >��$ (����� ����&�� "�# ��� ��� �&��� 9� ��a ;��

�����.�� ��B�� +#�� ����&�� ���� ��2 ���B �� ������ �� �C��� ����B� �����'��

����&�� �>�E ��� ���#�E��� /�2 ��-�.�� �� ��������� ��>��!8� +1 -� ���� ���# ���#��� �>�E

� ������ � �'��� >��B5� ����� �� - ��� �#��� �15 U��� ���B ���.� *��# H����

/7�'� ���������� ���# (��������# �>�E �� ������ �����.�� ��B��.

Page 125: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

112

6K ($ ;,��� (=�� � ���$ "�# ������ �� $ ��! ;��� ��������� ��>��!8� ���C8

��� />��B@� � ��� 7�'� �� ��>��!8� +��B���� ������� +��B��� �� �� $ �&�� 7�,

�&� ���!��� �������� �? �� �������� �1���5 ��? /���������H ���� +��B��� �? ��

��������� ��>��!8�.

7K �� ���� ��� 7=�?��� ��Q�'� �C5� ��� ��� �&�� >��5� (2 *� +��8�� ������ �����

' ( +�&�� -� ���� ����� +�������� *F�& ��!��� N=���� �� ( �1��# ������ ( � ����

�E��B�� �1���� �� -� ���� ���&� +��.�� �6B.

8K ($ (���� ��� H���� ���#�E� ��������� ��>��!8� -����H ���� ( ����# P���� "�#

'�� ;��� � ����J���� ����5� �� ��Q U�� /����&�� ������� ���C8� ���$ �����

���B "�# U�� � ��&�� /����J��� H���$ ( -.����H ����- ��� ���B ���� �� �

����J���� �� 6&�� ����� (� ��Q�� 4���� �,�$� -�$ � '� ������� ���C8� ���$� ����&

��� ���#�� ( ���� �������������� ��>��!8� -�.

9K ����&�� �>�E ��� ������� ��# ����!2 �� ��=���2 ���� ��� -��� ��!� +�# ���#

-� ���� (���!���� �����Q����� ���&�� R�&�) �B��� /A�B��� /��&�� ��P�� /�&��

��1�� ����1'�� /�E�?��� "��� /4�1'��.(

Page 126: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

113

5;2���1$�

� >�, ���������� ( �#�! :����� +�.� /������� �1��2 ����� ���� N=���:

��$: �� F��� "�# � ���$ +��B�������� (�� ���� ( A�B'�� ����� �# ��������� ��>��!V�

������ � �'�� *� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� �CP�

��� �� /B ( U������ � M���2 �6:

$K �31� -� ���� ����&� +��.�� ��������� ��>��!8� +��B���� ������� "�# �� F���

-� ���� ���&� +��.�� �# - ��� 4$� (�� �� ���C2 ���$ ���,2 �� +1��.

HK � +��.����>��!2 ��������� �E�� >��5� "�# ��� ��� .

LK +��.������� � ���&�� �� ������������� ��>��!8� +�1E� F�1� �#��� ���.��� ��

�� ( � �'��� ���JC ���� �� -�&��-� ���� ���#.

�K ����, +����� ������ ����� +��B��� AB� ��� ������� ����&��� ��>��!8�

�����������!�� ��� �� ��.� H��!�� ����B ����� �C� ����&�� ��� ($ :�� /.

3�K �� +��� ��3! �3� ������� ��?�� 0 �C����� H����5�� ����B�� ������

��������� ��>��!8�.

���C : ���$ +��.�� �� ��� ��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� ��.�

��������� ��>��!8��*� � �� ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E �� �CP� ���� �� ����

��� �� /��� � M���2 �6B ( U���:

$K "�# �� F��� - ��� �1���� ���� �����E���� (# ���!���� �#��.

HK�� ���# "�#(�� ���� �1��.� �� ���&�� ������� ����5� �������.

LK ��.� ��6�� ������� + H���� � ��� �� *5( �=��E�� -.��# -� ���� ���.

Page 127: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

114

�K ( � F���H���� � ���� �������� ��!���� ���.

3�K +��B���� ������� ����, ( � F��� ��������� ��>��!8� ��!���� ���

H���� � ���� ��������.

�C��C : ���!� ���$ ����� �E��B�� -� ���� ���� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �� ���.��

�1������� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ����*� �CP� �� ���#��� �>�E

��� �� ���� �� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� /��� � M���2 �6B ( U���:

$K *�#�� N��� ��!�2 ����, � ������ ����� �� (�� ������+��B��� ���$

� �1� ��>��!8� +1������ �� ����� "�# ����.�� �������� ����.���� ������ +=��.��

����&�� ���� �� -�&��-� ���� ���#.

HK ( 7�EB��� *!�$�����. ���� �� -�&��-� ���� ���#/����� 0 � ���

����&��� ������� �� G�,���� ���� �� -�&��-� ���� ���#.

LK "�# �&������� N����� ���#2 7��&��� ��������� ��>��!8�� ���B�� ����

��� -���� (�,�� /-� ���� ���# ( �E��B�� ������ �� �1.���� ��E� � �1���F�

��&� � '� ��>��!8�.

�K �?5� ����� ���;=��� ���# +�?�� ��6�� ����&���� +��B��� ��>��!8�

���������-�� �������� �,�$ �������� /�� (���.������� ��&��'��� ��&��'����.

3�K -����� ��6�� �������� ������ ����� ��� �� �&,�B�� ��1!�� �����

����# �����#� �!��� ��������� ��>��!8�.

Page 128: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

115

�&��� :�� "�# H�J��� ����&����� *!��� ������ (�� ���� ( ������� I&� "�# ������ ��

�� +1��.� ��6����������� ��>��!8 �CP� ������ ����� �� ��� ���� -� ���� ���#��� �>�E ��

��� �� ���� ��/��� � M���2 �6B ( U��� :

$K ����, +1� ��������� ��>��!8� /(������ (�� ���� �� ( ���� ���.�� ( ��.�

-� ���� ���&� ��&�� ��P���� ����E��� ��P� "�#.

HK +��.��-� ���� ���# ��� ���C8� ���$ 0!� A�E� .

LK ��>�.� �# -��� (# ������ ����� ��� �� �&,�B�� ��1!�� ��#�� "�# �&��

�1E ��1!�� ��� >��#8 �������9��,�� 9�������� ����6�� ������B� (# .

�K ��� ��� �&�� �� � ��'�� ����, "�# ������ ����� �� (�� ���� :� ������

��3! �� �� $ ���B "�# ����.�� ���B�� 4�� (�. ��� ���� 7�1� U��� ����B��

( � � � F� U��� -� ����.

3�K � +��� ������ ����� (��3�� (�. �3�� �C��� H����F�� ������� ����� +�?��

1����5 ������� ��� -�.�� R� �&���� ������� 0 /-� ���� �1 (������ .

�K � ($ ��>��!8� +��B���� (���.�� (���� (�� ���� ���&� *��� ����� U�� (�

>��B5�� �������� 7' �� ������ �� �1���5 ���������.

Page 129: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

116

��-��9� �

��� ! �<��� 9� �

K /+�?&����# ��'� /���� )2011( / ������ �� ����!$ ����! .�4���$%� : �� �

F��#�� �$ �� 6((��5� /(�# /0������� �'�� ���&�� 4������� ��� .

K /�6� /4��!!�� )2006.( �����3��� �3� ��� �3��B���� ��� ��� ���# ���$ ����� :

-��&��� ����' ��� �����, ��� ! ����E �G, ����� ����&�� �?�� �����8� :��.

K� /�&! /��� ��)1999 .(������� 8��� �����F (�#:�E��� ��� �'�� >

0�������.

K /+�����2 +� $ /��� )2004( / ��$%� 2� # �� ���� ���� / /���C�� �&����(�# :

0������� �'�� ��1! ���.

K /4������ ���� )2004( / �/�/�� ���#�$ ��% & �1�1� � $ ����� �K��� $

�/������ �� / :���B�� :����� �.��� /:������ H������ ����2 /������� (����.

K� ���� /(������� ������ �����)2001.( 0!�� /(������� ���&�� 0!�� ��&! �!��

(�# /(������� ���&�� :(��5�.

K /_�� +�& ) .2000.( ��&�� >��5� �>�E +��.�� -� �� ���3�� �3� ��=�8� 0���'�� ��

/�����F��� � ���� A A /D�B�� ��&�� /�'# ��C�� ��!�� 203K268.

K 4������ /�� U��� /)2010(. ���#� 5� ������ �$�� �/� ��� �� ���� ����

���! ����B� '�� ��$% �$� ��F ���'3 ��Q ����!� ����� , �'3�� �3&�! -

(�# /���5� ,(��5�.

Page 130: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

117

K ������� (�������� �� / )2008(+�&�� -� ���� ���� /.

K ������� (�������� �� /+�&�� -� ���� ���� / 2009.

K (���� ������� /���� ��)2009( H���3��� ����2 /������� ���� ��� �������� �� E /

������� ��?���.

K 7���� , .��� /(�� 4�1����� , /+�� ��)2004(. A-�6$$ ��� 6( E �� M���� ,

(�# :����&��� 0����� ��# ��&!.

K (���� , /�J�� ��# (�$ ����)2001( / �1�� ��!��� �� ����� ���� ��6(� ���#�

��(� 4 ,���' ��Q ����!� ����� ,����� �$ �&�! :-�E�� ,(��5�.

K � /��1��� /H�������# �6)2007.( E)/�� 6( �/�$ �� ����� ���� ������ .���

��$% �� ���$%� ���� ���� ) ���� E )$$ ������ �$��(. ��Q ����!� �����

���'/ (�# �&�! ����&�����&�� ��������(�# / :(��5�.

K ���B� /��P� /+��� b�'��, /(�� (������ /���� /(�,�� /��� /)2009( / ����0�

�5��� �� �����5� H� �� � � /.

K *���'/ (��� /)2000(/ ��� ���� �&!���� ���$ /������ ����� �� �? �� �K���

���! E �� / ��&��61A /����&��� /I����� /55K67.

K D��# , ��# )2009( / E �� ��� ������� / (�3#: � �� ����3�� � �'3� 03�������

���#����.

K /%���# /���B )2004(. ����� ��������� : ����!$ �� 6( ����(/ /"3��5� �&����

(�#:�'��� �#����� �=�� ��� 0������� .

Page 131: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

118

K /��, /%���# )2003( , E)/�4 ��$� ��6(� M���� �$3 �� ������ �$�� ����

�! ���� ��)"��$�(7(����� �$ �&�! /���' ��Q ����!� ����� / :(��5� /-�E��.

K ����� ��# - /(�C# �� )2002( / ����� ���� $ ����� �$1� /�3��C�� �3&���� /

����� �&�!: ���#����� H� �� ��'��� .

; (�C# , /(��� ;�� >�1�)2002( F(��&�:�� �$�� $� ���#� '�� ���� �� ����

�� 4 �� ���! ����B� ��� /���' ��Q ����!� ����� ,����� �$ �&�! :-�E�� ,

(��5�.

K /� �' �� /%� >��#)1999 .(�!� � �� ���#�� ��� � / /���C�� �&��������.��:

H��'�� ��� .

K /�� ���E�� )2003 .( ������� �6( �!� ������������� M�&'8� ��� /

�� /���� �8� /�'��.

; /D��� /�,�.��)2011 .( ���!�$ E��0% �$ � �� �% �&��� �()$� �$��� �����

'�� ���$%� ������� ���� ���! �$�4 .����� � �����$ �&�! /���' ��Q

(�#����&��(�# / :(��5�.

K 4���E �� ,7�#) 1998( ,���� ���� :��� �$ �� 6( ��� ,���� �8� : �&��

������.

K /(�$ /�E�� )2004 .( ������B�� ��������� ��>��!8� +��B���� ������ +=��.�� �&!��

/����E�������.�� :��&�!�� �����.

K /���� /��!�� )2000( /����& E�$��� ��!��� E �� /��.���� :0������� �'�� U����2.

Page 132: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

119

K /��$ +�� ���1�� �� 4�! /��� )2008 .( �� K&��� �K� ������� �� ��

��! ����� ��� 9�$ '� ��(�� ������ �$�� ���� F "�2 +�. :�� :�3���� �.���

+�&� ��� �� ���� �� ������� (���� ��#�� 0�! R��� "�# �&�����2008.

K /+�����2 (��2 /4���1��)2007.( �� ���� � #� '�� �� 5�$ ��/��� ���� ���

������ �$�� ��! ����� ��� 9�$ / "�2 +�. :�� R��� "�# ��C�� :����� �.���

������� (���� ��#�� 0�! / ���� $2007

; /4���� ���.��� /������ �����2008.

9� � �<������(�4

- American Institute of Certified Public Accountants, (1988), Statement on

Auditing Standards No.55: Consideration of The Internal Control Structure In A

financial Statement Audit. New York AICPA.

- Dan Guy, M. (1999), Auditing Harcourt Brace & Company, New York.

- Dan Guy, M. (2003), Auditing Harcourt Brace & Company, New York.

- Druker, Peter. F, (2005), Management: Tasks Responsibilities, Practice,

Harper Colophon Books New York.

- Gendron, Yves, David J. Cooper and Barbara Townley, (2007) " The

construction of auditing expertise in measuring government performance,

Accounting, Organizations and Society, Vo.32, No.1-2, Pp.101-129.

- Johnston, Karla. M, (2000). Client acceptance decisions : Simultaneous effects

of client business risk, audit risk auditor business risk, and risk adaptation Auditing:

A Journal of Practice & Theory, Vol.19, and No.1. pp:5-25.

Page 133: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

120

- Lindow, Baul, (2000), Beyond Audit Techniques Internal Auditing”,

Journal of Accountancy, (Vol. 9, No. 2, Spring), PP 43-59

www.findarticles.com.

- Montgomery, ( 2008). Auditors New Procedures for Detecting Frauds,

Journal of Accountancy, Vol. 13, No. 4, October, pp: 132-138

- Parker, X.L,(2001). An e-Risk Primer (Altamonte Springs, FL: The

Institute of Internal Auditors Research Foundation,www.ifac.com.

- Ramammorti, Sridhar,(2004), The Pervasive Impact of Information Technology

on Internal Auditing , The Institute of Internal Auditors Research

Foundation, www.ifac.com.

- Simon A (2002), Auditing, Prentice Hall, New Jersey.

- Thomas, et.. al,(2009)” Increase Your Fraud Auditing Effectiveness by being

Unpredictable”, Managerial Auditing Journal, Vol. 21, pp 224-231.

- Whittington O.R (1995), Principles of Auditing, Irwin.

Page 134: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

121

�� ����)1(

�� � �(����

�!��� �$4 � &

%K��K �����4 :������ ���

����� ا���� �� ا� ا�

���!���� ��B$: H�!���� �B$:

���.�� +����� ����,,,

M�,� ��� ������:

���� ���� �� ��������� ��>��!8� +��B��� ���$(������ (�� ���� �� ( -� )��$% �$� �� ���� E )$ �� ��#�� � �� �(

"�2 ������� ��� 7�1� "�# 7�&��� �� ��������� ��>��!8� +��B��� ���$��� �� ���� �� ������ ����� �� (������ (�� ���� �� ( -� ���� ���� U��� /

�� "�# ������ ������� �� ��� -�'�� �&�! ( ������� �� ����!��� �! /���5�������� M�,� ��� + �$� ���5� , ��=�5� "�# ���!8�� +� ��� "!��

�.� ��&�� :���� I��Q8� ��� ����� ������� ��� 0 ��&��� +��� *F� ��#.

+ ��&�� �� '�

:����� :����&�� ��� 4��� ���!��� N��� �� H���������� �� �

���5� -�'�� �&�! (�# :(��5�

� :99780624

Page 135: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

122

4 ��#�$ :��1�& ��(���

1; �! :

25� �� F� 26K30��

31K35�� 36 – 40��

41�� �C F�

2;���! ��B� :

���� +���� ������ � D ����!�

����� �

3; >1��

����� ������ ���� ����& +?

��#$ ����2 ��� �� R�B$ ���� �

4;" /& ���

1000(�� �� ���� 1000K1250 ����

1251 K1500���� 1501�C F� ����

5; �0�6$ '���

��� H �� H �� �����$ D�=� ������$

D�=� ������H ��� (�� ����(������

6; ��(/� ���/& CFA CISA CMA CPA CIA ��� �� R�B$

Page 136: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

123

��#�(�5 :�� � � �<�� �$� ���$�!�. ���� �� �� +�B��� �� /�3����� � �'3�� A�B'3�� ����� �� ��������� ��>��!8� ������ �

"!�� ���'2 0,�)√ ( ���� ���� 4��� H��!�� >��2.

������ �%�&� >��&�$ ����� �� ������� �� �� �����

E�&� ��$� �J

��$� �J

�����

��$�

E�&� ��$�

E �KKK�!

�����

�� ������ ����� �� �� R�� ������������ ��>��!8� +�1E� ���&�� 1 �&!���� ���&� ���B��� ���� �� ��������� ��>��!8� +��B��� 4�P� 2 "3�# -� ���� ���&� ���B��� �# ��������� ��>��!8� +��B��� �#���

A�E�� �&,�B�� ����� ����� 3

B��� �#��� ���3,2 �� -� ���� ����&� +��.�� ��������� ��>��!8� +��- ��� 4$� (�� �� ���C2 ���$

4

�� ( ���.��� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �#��� � �'��� ���3JC ���� �� -�&��-� ���� ���#

5

� ��������� ��>��!8� +�B�����!����� ���� � ���� ���&� +��.��- 6 ���� �E�� >��5� "�# ��� ��� ��>��!2 ������ ������ ����� +�.� 7

����� E �� ��(5� $� �!� $� ��� ������� �� ���� ���# ���$�

E�&� ��$� �J

��$� �J

�����

��$�

E�&� ��$�

E �KKK�!

�����

��+1 +��B��� ��������� ��>��!8� �� ���#� ���3�5� �����3�� (�� ���� �1��.� �� ���&�� �������

8

-� ���� ���&� +��.�� >�C$ ��������� ��>��!8� +�B��� 9 -� ���� ���# ( >�1��� �&� ��������� ��>��!8� +�B��� 10 �� ��������� ��>��!8� +�B�����.� 6�� ������� + �3 ��� �3� ��

( ��!��� �=��E�� -.��� H����-� ���� ���# 11

Page 137: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

124

-� ���� ���&� +��.�� �� ��������� ��>��!8� +�B��� 12 �� ��������� ��>��!8� +�B��� ( � F��� �3������� ��!���� ���

H���� � ���� 13

��������� ��>��!8� +��B��� +1��� �#��� �����E���� (# ���!���- ��� �1���� ����

14

������� �� �� ����� �� $1#

E�&� ��$� �J

��$� �J

�����

��$�

E�&� ��$�

E �KKK�!

�����

( 7�EB��� �� ��������� ��>��!8� +��B��� �#��� *!�$�����. ���� �� -�&��-� ���� ���#

15

��+1 +��B��� ��������� ��>��!8� ����� �� �3� G�3,���� �3 ��� ����&��� ������� ���� �� -�&��-� ���� ���#

16

+��B��� +1�� ��������� ��>��!8� ����3.���� ������ +=��.�� ����� �� ����&�� ����� "�# ����.�� �������� ���� �� -�&��-� ���� ���#

17

��+1 +��B��� ��������� ��>��!8� ��E� �6��-� ���� ���# 18 ��+1 +��B��� �� ��������� ��>��!8� �3��� �6�& 4$ ��!�� 0

��.�.� ��Q 19

����+��B��� ��������� ��>��!8�-� ���� ���# +?� ����&�� �?$ 20 ��+1 +��B��� �>��!8� ��������� �� �� ����� � ���&8� +�3� ��3�F�

�# ��>��!2�-� ���� �� 21

���� ���� � ,�$� �� ���$!1������� �� ���� ���# ��(5� �

E�&� ��$� �J

��$� �J

�����

��$�

E�&� ��$�

E �KKK�!

�����

5� I&� ����>��B +��B��� (# �!������������ ��>��!8� 22 >��� +1� ��������� ��>��!8� (������ (�� ���� �� ( 23 +��B��� ���&� ��������� ��>��!8� ��P� "�# ���.�� ( ��.� 24

Page 138: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

125

-� ���� ���&� ��&�� ��P���� ����E���

�!�� 7&, �� +��B��� ��������� ��>��!8���!� "�2 4�P� � >��B5�

25

� 0��������� ��>��!8� +��B��� ( ��Q ���� �6�& 4$ ��!����.�.�

26

-� ���� ���# ��� ���C8� ���$ 0!� A�E� +��.�� ���&� 27 +��B��� ���&� ��������� ��>��!8� 7�'� � A�� ( ��.�

������ +=��.�� �� ��E��B�� 28

��$ E��0%����� ����� ����

E�&� ��$� �J

��$� �J

�����

��$�

E�&� ��$�

E �KKK�!

�����

��!�B 0���-� ���� ���# �� ������ �� �C��� ����B� 29 ��!�B 0���-� ���� ���# H���� �� ����� �=6�� ����B� 30 ��!�B-� ���� ���# ��&��=6� � 31 ���� ��!�B-� ���� ���#����'��� ����&�� �>�E ��� ���#�E��� 32 ��!�B ;��� -� ���� ���# (����� ����&�� "�# ��� ��� �&��� 9� ��a

�����.�� ��B�� +#�� ����&�� ������ ���B�� >��$

33

4�P� ��!�B -� ���� ���# �� ���.� "�2 _3J��� F�B�� H� ��� A������� �� �1�.� ����

34

� ��!�B +1�-� ���� ���# ����# �>�E �� ������ �����.�� ��B�� �� 35 �H&� ��!�B -� ���� ���# G�! �� 9��� 9���� � �'3�� >��$ �3�

�1��#$

36

������� �1��

+ ��&� (�� + � �� �'

Page 139: ˘ ˇˆ - Middle East University · ˇˆ ˙ ˝ ˝ ( ) The Importance of Using Analytical Procedures During the Stages of Checking up by Financial Controllers (Field Study in the Ministry

126

� �� ���)2(

�� � �(���� ��%�� E@���4 �����

����� ��7 �!���

1 �� �������# ��� ��� ����5� ���5� -�'�� �&�! MEU

2 (�$ 4��� ��� ��� ����5� ����&�� (�# �&�!

3 ��� ��������� (��Q ���5� -�'�� �&�! MEU

4 �'.�� ���? ��� ��� ���5� -�'�� �&�! MEU

5 ��� ���� ��� ��$ ��� ����&�� (�# �&�!

6 ��� ���+J�� ��$ ���B ����&�� (�# �&�!

7 ��� ��� �������� � ����&�� (�# �&�!

8 �� ��&�� +�� ��� ��� ����� �a �&�!

9 (� ���� ;��� ��� ��� >���8� �&�!

10 "�� 4��� 4��.' ��� ��� ��8� �&�!>�