8. contabilitatea si impozitarea activelor uzurabile (1)

5/27/2018 8. Contabilitatea Si Impozitarea Activelor Uzurabile (1)

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRISPENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN

8. Contabilitatea i impozitarea operaiunilor cu activele uzurabile

O etap important la calcularea i contabilizarea impozitului pe veniteste determinarea

corect a diferenelor privind activele uzurabile (epuizabile). Activele uzurabile includ: Imobilizri necorporale; mijloace fixe; resurse naturale.

n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare se folosesc diferite moduri decalculare a uzurii (amortizrii, epuizrii).

Politica ntreprinderii n domeniul calculrii uzurii (amortizrii, epuizrii) activeloruzurabile, care rezid n luarea deciziilor privind alegerea metodelor de calculare a uzurii, este ncorelaie cu scopul formrii unui rezultat financiar adecvat, asigurarea unui potenial tehnicasigurat i unei capaciti tehnice n stare de utilitate. Metodologia de calculare a uzurii ncontabilitate corespunde intereselor economice i situaiei financiare a ntreprinderii.

Modul de calculare i contabilizare a uzurii mijloacelor fixe este reglementat de 39 48 aleS.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lungi se deosebete de cerinele impusede legislaia fiscal.

n scopul determinrii uzurii anuale n contabilitate i n scopuri de impozitare sunt definiii calculai diferii indicatori.

Tabelul 1.8

Modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n contabilitatei n scopuri de impozitare

Indica-

torul

Conform contabilitii financiare Conform legislaiei fiscale

Actul

normativ de

regle-

mentare

S.N.C 16, 39 48, Comentarii cu privirela aplicarea S.N.C. 16

Codul fiscal, art. 26, 27

Regulamentul cu privire la modul de eviden icalculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitriiaprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 289 din14.03.2007

Catalogul mijloacelor fixe i activelor nematerialeaprobat prin HotrreaGuvernului nr. 338 din21.03.2003

Obiectul de

calculare a

uzurii

Uzura se calculeaz pentru fiecare obiect deinventar n parte sau pentru ntreaga grupde mijloace fixe (dac au caracteristicicomune)

Uzura se calculeaz pentru mijloacele fixe grupate ncinci categorii de proprietate:

I categoriepentru fiecare obiect n parteIIV categoriipentru toat categoria

Metoda de

calculare a

uzurii

Conform S.N.C 16 uzura poate fi calculatprin metoda:

casrii liniare;proporional volumului produselor

(serviciilor);

soldului degresiv; degresiv cu rat descresctoare

Suma uzurii se determin prin nmulirea bazeivalorice a mijloacelor fixe la sfritul anului a fiecreicategorii de proprietate la norma de uzurcorespunztoare categoriei

Norma de

uzurntreprinderea determin de sine stttor,reieind din durata de funcionare util

Se stabilete pentru fiecare categorie de proprietate:I5% , II8% , V30%III12,5%, IV20%

Durata de

funciona-

re util

Se determin de sine stttor de ctrentreprindere n funcie de mai multe criterii

Se stabilete prin Catalogul mijloacelor fixe i activelornemateriale i servete la determinarea categoriei de

proprietate la care se atribuie mijlocul fixnceputul

perioadei de

calcula-re a

ncepnd cu prima zi a lunii urmtoarecelei, n care a fost dat n exploataremijlocul fix

Pentru un an ntreg indiferent de momentul drii nexploatare a mijlocului fix cu condiia c a fost dat nexploatare



uzurii

Sfritulperioadei

de calculare

a uzurii

Finaliznd cu ultima zi a lunii n care a fostscos din exploatare mijlocul fix

Pn n anul, n care baza valoric la nceputul anuluide gestiune este mai mic de 6000 lei

Valoarea

rezidual(Valoarea

rmasprobabil)

ntreprinderea determin de sine stttorvaloarea rmas probabil care reprezintvaloarea net util a materialelor, resturilor,deeurilor ce vor rmne la sfritul durateide funcionare util. Se stabilete pentrudeterminarea valorii uzurabile a mijloacelor

fixe i influeneaz mrimea uzurii calculate

Nu se stabilete. Suma valorii rmase efective amijloacelor fixe casate n legtur cu uzura total ncontabilitatea financiar reprezint n scopuri deimpozitare o corectare a bazei valorice a mijloacelor

fixe

Reeva-

luarea

mijloa-

celor fixe,

intrate dup1998

Influeneaz asupra uzurii. Conform S.N.C16, 37, rezultatul reevalurii mijloacelorfixe se reflect ca majorare sau micorare acapitalului propriu la postul Diferene dinreevaluarea activelor pe termen lung

Nu se constat i nu influeneaz asupra uzurii

Reparaiamijloa-

celor fixe

Cheltuielile privind reparaiile se grupeazn cheltuieli care: se constat ca cheltuieli ale perioadei

sau consumuri n funcie de loculefecturii reparaiei, dac scopul iefectul acestora a fost de a meninemijlocul fix n stare de utilitate i ser-viciu;

se capitalizeaz, dac n urma efecturiireparaiei s-au majorat i mbuntitcaracteristicile tehnice, tehnologice,

funcionale, calitative, durata de fun-cionare util ale mijloa-celor fixe ncomparaie cu parametrii existeni sau

planificai

Cheltuielile de reparaie suportate se permit sprededucere astfel:

dac cheltuielile suportate, pe parcursul anului fiscalpentru reparaia mijloacelor fixe, nu depesc 15% dinbaza valoric a categoriei respective de proprietate(determinat fr a lua n considerare schimbrile de pe

parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile n cauzvor fi permise spre deducere n anul respectiv,

dac cheltuielile indicate mai sus la nceputulanului depesc 15 % din baza valoric amijloacelor fixe, mrimea acestui surplus se

consider drept cheltuieli pentru recondiionare ise ia n eviden pe contul mijloacelor fixe.

Dac la nceputul perioadei de gestiune nu existaumijloace fixe, ele fiind procurate n decursul anului degestiune, i baza valoric era egal respectiv cu zerolei, cheltuielile de reparaie suportate nu se permit sprededucere i se capitalizeaz n mrime total prinRegistrul de calcul a uzurii la compartimentul Sumacorectrilor

Metoda de calculare a uzurii utilizat n contabilitatea financiar este argumentateconomic de ctre ntreprindere, fiind n corespundere cu schema de obinere a avantajuluieconomic din utilizarea mijloacelor fixe, n funcie de intensitatea programului de utilizare amijloacelor fixe. n dependen de caracterul utilizrii mijloacelor fixe, de totalitatea de resurseeconomico-tehnice ntruchipate n mijloacele fixe, la calcularea uzurii ntreprinderea alege unadin metodele enumerate:

metoda liniar, dac venitul obinut ca utilizare a mijlocului fix, n baza principiuluicorespunderii veniturilor i cheltuielilor perioadei, e constatat uniform pe durata defuncionare util;

metoda n raport cu volumul de lucru, produse fabricate, dac dinamica venitului e ncorespundere cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate prin intermediul

mijloacelor fixe;

metoda accelerat, n cazul n care avantajele economice, obinute ca urmare autilizrii mijlocului fix, sunt mai mari la nceputul duratei de funcionare util fa de



sfritul ei, cum ar fi metoda soldului degresiv, metoda degresiv cu ratdescresctoare (cumulativ).

n contabilitate suma uzurii mijloacelor fixe se determin n borderoul de calculare a uzurii

mijloacelor fixe pentru fiecare obiect n parte, ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei ncare a fost dat n exploatare mijlocul fix.Calculul uzurii n scopuri de impozitare are loc o singur dat la sfritul anului de

gestiune, n conformitate cu cerinele: Codului fiscal al R.M. nr.Nr.1163-XIII din 24.04.1997; Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n

scopul impozitrii aprobat prin HotrreaGuvernului nr. 289 din 14.03.2007n scopuri de impozitare ca obiect de calculare a uzurii servesc mijloacele fixe folosite n

activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura loturilor de pmnt, vitelorproductive i de munc (cu excepia cailor de munc), plantaiilor perene, care n-au intrat pe rod,mijloacelor fixe, care sunt conservate, construciilor capitale n curs de execuie. Uzura nu se

calculeaz n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice a mijloacelor fixe la suspendareacomplet a funcionrii ntreprinderii, precum i pentru mijloacele fixe lichidate.

Pentru autoturismul, valoarea cruia nu depete 200 000 lei, uzura este determinat de lavaloarea de intrare efectiv a acestuia, iar dac valoarea unitar a autoturismului depete 2 00000 lei, uzura se calculeaz de la 200 000 lei. Uzura autoturismelor utilizate n calitate demijloace fixe cu destinaie productiv, al cror cost constituie parte component a costuluivnzrilorse calculeaz pe principii generale, indiferent de valoare.

ConformRegulamentului cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelorfixe n scopul impozitrii, mijloacele fixe supuse uzurii se grupeaz n cinci categorii de

proprietate, fiecreia din ele fiind atribuit o norm a uzurii: I 5%, II8%, III12,5%, IV20%, V30%.

Fiecare categorie de proprietate reprezint o totalitate de mijloace fixe asemntoare dupdurata de funcionare util grupate conform Catalogului mijloacelor fixe i activelornemateriale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 338 din 21.03.2003. Pentru atribuireaobiectului (activului) la una din categoriile de proprietate menionate este necesar de a determinaun coeficient Cacare reprezint valoarea criteriului de atribuire a mijlocului fix la categoriile de

proprietate.

Ca = 200 (ani) : Du,unde:

Du este durata de funcionare util a mijloacelor fixe conform Catalogului mijloacelorfixe i activelor nemateriale exprimat n ani.

Durata de funcionare util a mijloacelor fixe de toate categoriile poate fi sporit sau reduspn la 25% fa de durata stabilit n Catalog. Aceast decizie se ia de ctre conducereantreprinderii n funcie de intensitatea i condiiile de exploatare a activului, de reparaiile ulterioare

pentru mbuntirea strii acestuia, de modificrile tehnologice care influeneaz asupra duratei defuncionare util a obiectelor, de uzura moral a activului respectiv etc.

n baza acestui coeficient se stabilete categoria de proprietate la care se atribuie mijloacelefixe:

daca Ca este mai mare dect N(i-1), dar nu mai mare dect Ni1, mijloacele fixe seatribuie la categoria i, ceea ce reprezint numrul categoriei de proprietate;

daca Ca este mai mare dect N5, atunci mijloacele fixe se atribuie la categoria V.1Ni norma de uzur n % pentru categoria de proprietate i stabilit n Codul fiscal. N0=0.



Spre exemplu, ntreprinderea a procurat un depozit i o main de cas cu memorie fiscal.Conform catalogului menionat, durata de funcionare util a acestor mijloace fixe este:

pentru depozit40 ani (poziia 11000402000), pentru maina de cas cu memorie fiscal 8 ani (poziia 14870130000).Valoarea coeficientului de atribuire la categoriile de proprietate Ca a constituit 5 pentru

depozit (200 : 40) i 25 pentru maina de cas cu memorie fiscal (200 : 8). Deoarece pentrudepozit Ca este egal cu 5, el se atribuie la categoria de proprietate I cu norma de uzur de 5%.Pentru maina de cas cu memorie fiscal Ca este egal cu 25 i este mai mare dect N 4= 20%,dar nu mai mare dect N5= 30% i de aceea maina de cas cu memorie fiscal se atribuie l acategoria de proprietate V cu norma de uzur de 30%.

Pentru mijloacele fixe raportate la categoria de proprietate I calcularea uzurii se face pentru

fiecare obiect n parte, iar pentru mijloacele fixe raportate la categoriile de proprietate II Vcalcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la ntreaga baz valoric acategoriei respective.

Suma uzurii n scopuri fiscale se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixela sfritul anului de gestiune la norma de uzur respectiv:

Uf = Bf x Nu : 100,unde

Ufuzura calculat n scopuri fiscale,Bfbaza valoric a mijloacelor fixe la sfritul anului de gestiune;Nunorma de uzur a categoriei de proprietate, %.

n desfurarea acestei formule trebuie calculat corectbaza valoric a mijloacelor fixe lasfritul anului de gestiune dup urmtoarea relaie:

Bf = B + Sintr. Sc.Sieir.,unde

B - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului de gestiune a categoriei deproprietate respective, se determin prin diferena dintre baza valoric a mijloacelorfixe la sfritul anului de gestiune precedent i suma uzurii anului precedent: Bi=Bfi-1Ufi-1;Sintr.suma intrrilor de mijloace fixe;Sc.suma corectrilor;Sieir.suma mijloacelor fixe ieite.

n scopuri de impozitare uzura se determin ntr-un document de form tipizat stabilitprin Regulamentul menionat numit Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii depro-prietate i a uzurii acestora n scopul impozitrii. Pentru facilitarea completrii

Registrului pot fi deschise borderouri suplimentare, care permit acumularea detaliat ainformaiei privind micrile mijloacelor fixe:1) borderoul privind intrrile mijloacelor fixe pentru reflectarea datei de intrare,

valorii mijloacelor fixe intrate pe grupe etc.;

2) borderoul privind corectrile;3) borderoul privind ieirile mijloacelor fixe pentru reflectarea momentului de ieire,

direciei ieirii, valorii mijloacelor fixe ieite pe grupe etc.Suma diferenei aferente uzurii calculate n contabilitate i n scopuri de impozitare este o

diferen complex, deoarece prin uzur se determin ca deduceri i celelalte influene (intrri,ieiri, corectri) asupra mijloacelor fixe.

Suma diferenelor temporare cu privire la uzura mijloacelor fixe este format din

diferenele privind: suma uzurii mijloacelor fixe; cheltuielile privind reparaia lor;



venitul de la vnzarea mijloacelor fixe; pierderile din vnzarea mijloacelor fixe; pierderile din ieirea mijloacelor fixe, neindicate mai sus.

Dac suma diferenei totale e negativ, adic suma uzurii n scopuri fiscale e mai maredect n contabilitatea financiar se va obine o diferen temporar impozabil de la care sedetermin datoria amnat privind impozitul pe venit, dac diferena este pozitiv, senregistreaz o diferen temporar deductibil, reflectndu - se activul amnat privind impozitul

pe venit.

Reflectarea n contabilitate a impozitului pe venit calculat de la suma diferenei are loclund n consideraie soldul impozitului pe venit amnat, reflectat n perioada precedent.

Calcularea diferenelor privind uzura mijloacelorfixe la intrarea lor

Suma intrrilor mijloacelor fixe include: valoarea de intrare a mijloacelor fixe procurate sau create de ntreprindere; valoarea cea mai mic dintre preul de pia i baza valoric a mijloacelor fixe primite

cu titlu gratuit;

baza valoric a mijloacelor fixe primite pentru nlocuirea celor ieite forat,determinat la data pierderii forate majorat cu suma venitului neutilizat pentrunlocuirea proprietii, constatat ca impozabil, cu suma investiiilor suplimentareutilizate pentru proprietatea nlocuit i redus cu despgubirea neutilizat;

baza valoric a mijloacelor fixe din conservare la data ieirii din conservare.Intrrile de autoturisme cu valoare mai mare de 200000 lei se evalueaz astfel:- dac la data 1.01.1998 n bilanul contabil erau reflectate asemenea autoturisme,

intrarea lor se reflect ca alte intrri, reieind din valoarea fiecrui automobilde 200 000 lei;- dac autoturismele cu valoarea mai mare de 200 000 lei au intrat n perioada de

gestiune dup 1.01.1998, intrarea lor se reflect ca procurri, reieind din valoareaautomobilului de 200 000 lei, iar dac acesta se utilizeaz n procesul de producere la valoarea efectiv.

Exemplu.La 10 octombrie 2000 ntreprinderea Bilan a procurat utilaj n valoare de101 880 lei, inclusiv TVA.

n politica de contabilitate a fost stabilit duratade funcionare util de 5 ani, iar metoda decalculare a uzurii depinde de volumul produselor fabricate, valoarea probabil rmas egal cu

zero.

Capacitatea de fabricare a utilajului constituie 600 000 uniti. Volumul efectiv fabricatde ntreprindere n fiecare an i uzura calculat sunt prezentate n tabelul ce urmeaz:

(lei)

Anul de

gestiune

Valoarea de

intrare

Cantitatea de

articole produse

Suma uzurii

anuale

Suma uzurii

acumulate

Valoarea de

bilan la sfritulanului

2000 84 900 100 000 14 150 14 150 70 750

2001 84 900 110 000 15 565 29 715 55 185

2002 84 900 130 000 18 395 48 110 36 790

2003 84 900 140 000 19 810 67 920 16 980

2004 84 900 120 000 16 980 84 900 0

Total x 600 000 84 900 x x

Conform Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale acest utilaj se atribuiecategoriei IV de proprietate cu norma de uzur anual de 20%. Valoarea utilajului, fr TVA,



procurat n cursul anului de gestiune este trecut, n scopul impozitrii, la majorarea bazei valoricea acelei categorii deproprietate, la care se refer.

Extras din Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii

acestora n scopul impozitrii pentru toat durata de funcionare util a mijloacelor fixe: (lei)

Perioadadegestiune

Categoriadeproprie-

tate

Bazavalorica

mijloacelorfixela

nceputulperioadeide

gestiune(B)

Sumaintrrilor

(Sintr.)

Sumaieirilor

(Sieir.)

Bazavalorica

mijloacelorfixelafinele

perioadeidegestiune

Uzuracalculat

Bazavalorica

mijloacelorfixela

nceputulperioadeide

gestiuneurmtoare

2000 IV 84900/1 84900/1 16 980 67 920/1

2001 IV 67 920/1 67 920/1 13 584 54 336/12002 IV 54 336/1 54 336/1 10867,2 43468,8/1

2003 IV 43468,8/1 43468,8/1 8693,76 34775,04/1

2004 IV 34775,04/1 34775,04/1 6955,0 27820,04/1

2005 IV 27820,04/1 27820,04/1 5564,0 22256/1

2006 IV 22256/1 22256/1 4451,2 17804,8/1

2007 IV 17804,8/1 17804,8/1 3560,96 14243,84/1

2008 IV 14243,84/1 14243,84/1 2848,77 11395,07/1

2009 IV 11395,07/1 11395,07/1 2279,02 9116,05/1

2010 IV 9116,05/1 9116,05/1 1823,21 7292,84/1

2011 IV 7292,84/1 7292,84/1 1458,57 5834,27/1

2012 IV 5834,27/1 5834,27/1 1166,85 4667,42/12013 IV 4667,42/1 4667,42/1 933,48 3733,94/1

2014 IV 3733,94/1 3733,94/1 746,79 2987,15/1

2015 IV 2987,15/1 2987,15/1 597,43 2389,72/1

2016 IV 2389,72/1 2389,72/1 477,94 1911,78/1

2017 IV 1911,78/1 1911,78/1 382,36 1529,42/1

2018 IV 1529,42/1 1529,42/1 305,88 1223,54/1

2019 IV 1223,54/1 1223,54/1 244,71 978,83/1

2020 IV 978,83/1 978,83/1 978,83 0

Conform calculelor efectuate se poate constata c n contabilitatea financiar uzura a fostcalculat timp de 5 ani, iar n scopuri de impozitare 21 ani, pn n 2020, n care bazavaloric a categoriei de proprietate este mai mic de 1000 lei.

Determinarea sumelor i tipurilor diferenelor privind uzura mijloacelor fixe esteprezentat n urmtorul tabel:

( lei)

Anul

Suma uzurii reflectat n

contabilitatea financiar

Suma uzurii calculat n

scopul impozitrii

Suma

diferenei

1 2 3 4 = 2-3

2000 14 150 16 980 -2 830,00

2001 15 565 13 584 1 981,00

2002 18 395 10867,2 7 527,80

2003 19 810 8693,76 11 116,24

2004 16 980 6955,0 10 025,00

2005 0 5564,0 -5 564,00

2006 0 4451,2 -4 451,20



2007 0 3560,96 -3 560,96

2008 0 2848,77 -2 848,77

2009 0 2279,02 -2 279,02

2010 0 1823,21 -1 823,21

2011 0 1458,57 -1 458,572012 0 1166,85 -1 166,85

2013 0 933,48 -933,48

2014 0 746,79 -746,79

2015 0 597,43 -597,43

2016 0 477,94 -477,94

2017 0 382,36 -382,36

2018 0 305,88 -305,88

2019 0 244,71 -244,71

2020 0 978,83 -978,83

Total 84 900 84 900 0

Calcularea diferenelor privind uzura mijloacelor fixe, innd cont de corectrile bazeivalorice a acestora

La determinarea uzurii n scopuri de impozitare trebuie luat n consideraie sumacorectrilor (Sc.) care poate majora sau micora baza valoric a categoriei de proprietate lasfritul anului de gestiune.

Suma corectrilor const din:a) suma cheltuielilor privind reparaiile mijloacelor fixe supuse reparaiei care depesc

15% din baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului de gestiune;b) suma TVA, trecut n cont calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe

vndute, n valoarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, artat separat ndocumentele de intrare;

c) suma valorii probabile rmase reflectat n contabilitate la casarea mijloacelor fixe cuocazia uzurii totale.

Sumele acestor corectri influeneaz n mod diferit baza valoric a catgoriei deproprietate, de aceea mrimea lor total poate fi calculat astfel:

Sc= SdStvaSvr ,unde:

Sd suma depirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaiamijloacelor fixe;

Stvasuma taxei pe valoarea adugat, ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitatecu Codul fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, la care suma

TVA a fost inclus n valoarea de intrare a mijlocului fix;Svr suma valorii probabile rmase a mijloacelor fixe n cazul lichidrii lor ncontabilitatea financiar, n legtura cu uzura total.

n scopuri de impozitare: se permit spre deducere cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe proprii n mrime de 10

% din baza valoric a categoriei de proprietate respective la nceputul anului de gestiune,precum i 15% la plile de arend efectuate cazul reparaiei mijloacelor fixe arendate;

suma cheltuielilor de reparaie, care depete 15% din baza valoric a categoriei deproprietate, se reflect ca majorare a bazei valorice a acestei categorii de proprietate.

Nu se limiteaz cheltuielile pentru reparaia drumurilor.Dac la nceputul perioadei de gestiune nu exist mijloace fixe, acestea fiind cumprate i

reparate n cursul anului de gestiune, cheltuielile de reparaie nu se recunosc la deducere. Ele vormajora venitul impozabil, fiind incluse n baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei degestiune.



ntruct depirea cheltuielilor pentru reparaia mijloacelor fixe se raporteaz la majorareabazei valorice a categoriei respective de proprietate, la determinarea venitului impozabil, aceasta

se deduce prin uzura, calculat n scopul impozitrii. Prin urmare, la determinarea datoriei sau

activului amnat privind impozitul pe venit, diferenele privind uzura, reparaia mijloacelor fixesunt tratate ca o diferen temporar unic aferent uzurii mijloacelor fixe.La determinarea uzurii n scopuri de impozitare se ia n consideraie i valoarea probabil

rmascare este determinat de ntreprindere i reprezint valoarea util a materialelor, pe care eaprevede s le obin la expirarea duratei de utilizare a mijloacelor fixe.

n conformitate cu Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzuriimijloacelor fixe n scopul impozitrii la ieirea mijloacelor fixe n legtur cu uzura total(lichidare), baza valoric a categoriei de proprietate respective se micoreaz cu suma valoriirmase a mijloacelor fixe casate.

Valoarea probabil rmas se nregistreaz n contabilitate nprocesul-verbal de lichidare amijloacelor fixe i n fia de inventar a mijlocului fix ieit i se reflectprin formula contabil:

Debit 211 MaterialeCredit 123 Mijloace fixe

Suma TVA, trecut n cont, calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute,n valoarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, trebuie s fie artat separat ndocumentele de intrare.

Exemplu. La 10 martie 1999 ntreprinderea Faur a procurat 5 computere la valoarea deintrare de 4320 lei fiecare, inclusiv TVA. Conform politicii de contabilitate a fost stabilit valoarearmas probabil a unui computer n mrime de 2% din valoarea lui de intrare. Durata de

funcionare util constituie 5 ani, iar metoda de calculare a uzurii este liniar.n scopri de impozitare computerele se atribuie la categoria a V de proprietate, cu norma

de uzur de 30 %.Calcularea uzurii mijloacelor fixe n contabilitatea financiar se efectueaz pentru toat

grupa, deoarece aceste obiecte sunt identice ca valoare i ca perioad de punere n funciune:(lei)

Anul de

gestiune

Valoarea de

intrare

Suma uzurii

anuale

Suma uzur ii

acumulate

Valoarea de

bilan la finele

anului

1999 18 000 2646 2 646 15354

2000 18 000 3528 6174 11826

2001 18 000 3528 9702 8298

2002 18 000 3528 13230 4770

2003 18 000 3528 16758 1242

2004 18 000 882 17640 360

Total x x

n anul 2002 ntreprinderea a efectuat reparaia a dou computere suportnd cheltuieli nsum de 950 lei, care au fost constatate n contabilitatea financiar ca cheltuieli ale perioadein debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative.

n 2004 ntreprinderea a casat toate computerele, nregistrnd materiale utile la valoareaefectiv de 360 lei, care au fost reflectate n procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe i n fia deinventar a acestor computere. Suma dat se reflect drept corectare n scopuri de impozitare i se

scade din baza valoric a categoriei de proprietate.

Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe n scopul impozitrii se completeaz Registrul deeviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopul impozitrii:



Perioa

da

de

gest

iune

Ca

tegor

iade

proprie

tate

Bazavalorica

mijloacelo

rfixe

la

nceputulperioadeide

gestiune(

B),

lei

Sumaintrrilor

(Sintr.),

le

i

Sumacore

ctrilor

(Sc.),l

ei

Sumaieirilor

(Sieir.),

le

i

Bazavalorica

mijloacelo

rfixe

la

fine

leperioa

de

ide

gest

iun

e,

lei

Uzuracalculat,

lei

Bazavalorica

mijloacelo

rfixe

la

nceputulperioadeide

gestiuneurm

toare,

lei

1999 V 0 18000/5 18000/5 5400 12600/5

2000 V 12600/5 12600/5 3780 8820/5

2001 V 8820/5 8820/5 2646 6174/5

2002 V 6174/5 333 6507/5 1952 4555/5

2003 V 4555/5 4555/5 1367 3188/5

2004 V 3188/5 (360)/5 2828/0 0 0/0

Pentru a calcula uzura e necesar s se determine mrimea corectrilor. Astfel, suma cheltuielilor

privind reparaia computerelor, permis spre deducere n scopuri de impozitare n 2002, este egal cu617 lei (6174 x 0,1). Suma depirii cheltuielilor de reparaie este egal cu 333 lei (950 - 617) i sereflect drept corectare prin majorarea bazei valorice a categoriei V de proprietate n acest an.

Uzura n scopuri de impozitare se calculeaz pn n 2004, deoarece n urma casriicomputerelor numrul de obiecte a categoriei de proprietate este egal cu zero.

Baza valoric la sfritul anului 2004 reprezint pierderi din ie-irea mijloacelor fixe n scopuride impozitare. n acest an uzura nu se calculeaz deoarece nu exist obiecte la aceast categorie de

proprietate.

Diferenele privind uzura mijloacelor fixe sunt calculate n tabelul de mai jos:(lei)

Anul

Suma uzurii reflectat

n contabilita-teaf inanciar

Suma uzurii calculat

n scopul impozitrii

Suma cheltui elil or

de reparaie pestelimit

Pierderi din

ieireamij loacelor f ixe

Diferena

1999 2646 5400 (2754)

2000 3528 3780 (252)

2001 3528 2646 882

2002 3528 1952 333 1909

2003 3528 1367 2161

2004 882 0 (2828) (1946)

ncepnd cu 1 iulie 1998, dat intrrii n vigoare a Titlului III a Codului fiscal, TVAaferent procurrii activelor materiale i nemateriale pe termen lung se trece n cont. Mijloacele

fixe procurate pn la 1.07.1998 sau procurate de contribuabil pn a deveni pltitor a TVA aufost trecute la intrri i reflectate n contabilitate n acea perioad la valoarea de intrare mpreuncu suma TVA.

Suma TVA, trecut n cont, calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, nvaloarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, trebuie s fie artat separat ndocumentele de intrare.

Conform Codului fiscal ntreprinderea are dreptul la trecerea n cont a sumei TVA n cazulvnzrii mijloacelor fixe dup data de 1 iulie 1998, cu condiia c suma TVA a fost reflectatntr-un rnd separat n documentele de procurare (facturi de expediie, fiscale etc.), decontare ide plat la cumprarea lor.

n acest caz suma TVA reprezint 16,67% din valoarea de bilan la momentul vnzrii. Ca

urmare, valoarea de bilan fr TVA se trece la cheltuielile activitii investiionale, iar sumaTVA se trece n cont reflectndu-se n debitul contului 534.



Exemplu.ntreprinderea Fuel la 10 februarie i 15 mai 2002 a vndut 12 uniti deutilaj de care dispunea i un autoturism la valori de pia egale respectiv cu 76 920 lei i 24 000lei. n contabilitatea financiar a ntreprinderii aceste mijloace fixe au fost nregistrate la intrri

pn la 1 iulie 1998, de aceea includ suma TVA. Valoarea iniial, uzura acumulat i bazavaloric a categoriei de proprietate sunt prezentate n tabel:

Denum

irea

mijloace

lor

fixe

Ca

tegoria

de

proprie

tate

Numrulde

obiec

te

Bazavalorica

ca

tegorie

ide

proprie

tatela

nceputulanului

2002,

lei

Va

loarea

iniial,

lei

Uzura

acumulatla

datavnzrii,

le

i

Va

loarea

de

vnzare,

inclusiv

TVA,

lei

Utilaj IV 12 63000 86100 36800 76920

Autoturism V 3 41000 39360 12200 24000

Total X x 104 000 47970 15880 85500

La data vnzrii mijloacelor fixe TVA din valoarea de bilan i valoarea de bilan suntdeterminate n urmtorul tabel:

(lei)Denumir ea mij loacelor

fixe

Valoarea iniial Uzura

acumulat la

data vnzrii

Valoarea de

bilan

Suma TVA din

valoarea de bilan

la data vnzrii

Valoarea de

bilan fr

suma TVA

Utilaj 86100 36800 49300 8216,67 41083,33

Autoturism 39360 12200 27160 4526,67 22633,33

Total 125460 49000 76460 12743,34 63716,66

Vnzarea mijloacelor fixe a fost reflectat n contabilitatea financiar n modul urmtor:

Nr.

crt.

Coninutul operaiei economice Corespondena conturilor

Suma, leiDebit Credit

1. Casarea sumei uzurii acumulate a utilajuluii 124 123 3 6800

2. Casarea sumei uzurii acumulate a autoturismului 124 123 12 200

3. Casarea valorii de bilan a utilajului vndut, frTVA

721 123 4 1083,33

4 Reflectarea sumei TVA trecute n cont 534 123 8216,675. Casarea valorii de bilan a autoturismului vndut fr

TVA721 123 22 633,33

6. Reflectarea sumei TVA din valoarea de bilan aautoturismului trecut n cont

534 123 4 526,67

7. Reflectarea valorii de vnzare a autoturismului, frTVA

229 621 64100

8. Reflectarea TVA aferente utilajului vndut 229 534 128209. Reflectarea valorii de vnzare a autoturismului, fr

TVA229 621 20000

10. Reflectarea TVA aferente a autoturis-mului vndut 229 534 4000

Suma uzurii mijloacelor fixe i rezultatul din vnzarea lor n scopul impozitrii sedetermin completnd Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilorde proprietate i uzurii lor n scopul impozitrii. TVA calculat din valoarea de bilan amijloacelor fixe se trece n cont i reprezint o corectare care se reflect cu semnul minusn registru, micornd baza valoric a categoriei de proprietate.

La sfritul anului la categoria IV de proprietate s-a obinut o mrime negativ a bazeivalorice, de aceea acest rezultat se trece la venituri n scopuri de impozitare, iar baza valoric a



categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cuzero.

Extras din Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate

i uzurii lor n scopul impozitrii pentru anul 2002: (lei)

Ca

tegoria

deproprie

tate

inormauzurii

Bazavalorica

mijloace

lor

fixe

la

nceputulperioadeide

gestiune(B)

Sumacorectrilor

(Sc.)

Sumaieirilor

(Sieir.)

Bazavalorica

mijloace

lor

fixe

lafine

le

perioa

de

idegest

iune

Uzuracalculat

Bazavalorica

mijloace

lor

fixe

la

nceputulperioadeide

gestiuneurmtoare

IV 63 000/12 (8217) 64100/11 (9317)/1 0 0

V 41 000/3 (4 527) 20 000/1 16 473/2 4 942 11 531/2

Total 104 000 (12744) 84 100 7156 4 942 11 531

Determinarea i impozitarea diferenelor la ieirea mijloacelor fixe din gestiuneantreprinderii

Suma ieirilor (Sieir.) la calcularea uzurii este egal cu: ncasrile sub form de mijloace bneti sau alt fel de com-pensare primit sau de primit

din vnzarea mijloacelor fixe; baza valoric corectat determinat la momentul donrii, pierderii forate,

conservrii sau casrii mijlocului fix.n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii, mijloacele fixe pot fi scoase din

gestiunea ntreprinderii ca urmare a vnzrii, transferului cu titlu gratuit, schimbului contra alte

active, lichidrii, ieirii forate, conservrii, delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale,scoaterii din funciune din cauza uzurii totale etc.

Veniturile i pierderile din operaiile de ieire a mijloacelor fixe se determin n contabilitateafinanciar conform S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor pe termen lung". Modul de contabilizare ascoaterii din funciune a mijloacelor fixe depinde de motivul ieirii lor i este expus n manualulContabilitate financiar.

n scopuri de impozitare operaiile de ieire a mijloacelor fixe influeneaz mrimea uzuriicalculate n perioada de gestiune deoarece suma ieirii lor se reflect ca micorare a bazeivalorice a categoriilor de proprietate respective.

n urma reducerii bazei valorice a categoriei de proprietate poate fi obinut un rezultat nul,negativ sau pozitiv.

Dac n urma ieirii se obine o mrime negativ a bazei valorice a categoriei deproprietate, rezultatul se trece la venituri, iar baza valoric a categoriei de proprietate respectivela nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero.

Dac n urma ieirii se obine o mrime pozitiv a bazei valorice a categoriei deproprietate, se procedeaz n felul urmtor:

n cazul c la categoria de proprietate respectiv nu se nregistreaz nici un obiect, rezultatulse trece la micorarea venitului, iar valoarea categoriei respective la nceputul perioadei degestiune urmtoare se egaleaz cu zero;

n cazul c la categoria respectiv se nregistreaz cel puin un obiect, n scopuri deimpozitare nu se constat nici venit, nici pierderi i uzura categoriei date de

proprietate se calculeaz reieind din principiile generale.



Exemplu. S.R.L. Contabil dispune de urmtoarele date privind soldul de mijloace fixe la1 ianuarie 2004:

Denum

irea

mijloace

lor

fixe

Can

titatea,

uniti

Va

loarea

de

intrare,

lei

Uzura

calculatpentru

anu

l2004,

lei

Va

loarea

de

bilanladata

vnzri,

lei

Ca

Bazavaloricla

nceputulanului,

lei

Ca

tegoria

de

proprietaten

scopurid

e

impozi

tare

Computere 3 25 600 5 000 13 000 26 7 800 V

Cazane de metal 14 140 000 9 600 82 600 18 72 400 IV

Total 165 600 14 600 95 600 X X

n cursul anului de gestiune ntreprinderea a vndut:-12 cazane de metal la valoarea de pia n sum de 95 280 lei, inclusiv TVA.

Uzura acumulat a unui cazan la data vnzrii constituia 4100 lei;-un computer la un pre de 6 110 lei inclusiv TVA. Uzura acumulat la datavnzrii constituia 4200 lei.

Vnzarea mijloacelor fixe a fost reflectat n contabilitatea financiar n modul urmtor:

Nr.

crt

Coninutul operaiei economice Corespondena conturilor Suma, lei

Debit Credit

1 Casarea sumei uzurii acumulate a computerului 124 123 4 200

2 Casarea sumei uzurii acumulate a cazanelor 124 123 49 200

3 Casarea valorii de bilan a computerului vndut 721 123 4333,335

Casarea valorii de bilan a cazanelor vndute 721 123 70 8007 Reflectarea valorii de vnzare a computerului, fr

TVA 229 621 5091,67

8 Reflectarea TVA aferente computerului vndut 229 534 1018,339 Reflectarea valorii de vnzare a cazanelor, fr TVA 229 621 79 40010 Reflectarea TVA aferente cazanelor vndute 229 534 15 880

Suma uzurii mijloacelor fixe i rezultatul din vnzarea lor n scopul impozitrii sedetermin completnd Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de

proprietate i uzurii lor n scopul impozitriipentru anul 2004:(lei)

Ca

tegoria

deproprieta

te

inormauzurii

Bazavalorica

mijloace

lor

fixe

la

nceputulperioadeid

e

gestiune(B)

Sumaintrrilor

(Sintr.)

Sumacorectrilor

(Sc.)

Sumaieirilor

(Sieir.)

Bazavalorica

mijloace

lor

fixe

lafine

le

perioa

de

idegest

iune

Uzuracalculat

Bazavalorica

mijloace

lor

fixe

la

nceputulperioadeid

e

gestiuneurmtoare

IV 72400/14 79 400/12 -7000/2 0,0 0,0

V 7800/3 5091,67/1 2708,33/2 812,5 1895,84/2

Total 80 200 84491,67 2708,33 812,5 1895,84

La sfritul anului la categoria IV de proprietate s-a obinut o mrime negativ a bazeivalorice. Ca urmare, acest rezultat se trece la venituri, iar baza valoric a categoriei de

proprietate respective la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero.



Operaia de vnzare a mijloacelorfixe influeneaz mrimea bazei valorice a categorieirespective de proprietate, din care cauz suma uzurii determinat n scopul impozitrii este maimic. Diferena privind uzura i diferena n urma ieirii mijloacelor fixe se trateaz ca o diferen

temporar unic aferent uzurii mijloacelor fixe.

(lei)Indicator Suma constatat Diferene

n contabilitatea

financiar

n scopuri de

impozitare

1 2 3 4

Venitul din vnzarea mijloacelor fixe(col.3col.2)

9358,34 7000 (2358,34)

Suma uzurii mijloace lor fixe

(col.2 - col.3)14 600 812,5 13787, 5

Suma total a diferenei x x 11429,16

n scopuri de impozitare venitul din vnzarea mijloacelor fixe reprezint profitul obinut nurma acestor operaii este egal cu mrimea negativ calculat n Registrul menionat 7 000lei, iar n contabilitatea financiar mrimea profitului este egal cu suma obinut de lavnzarea computerului 758,34 lei (5091,67 4333, 33), i de la vnzarea cazanelor 8600lei (7940070 800).

8. contabilitatea si impozitarea activelor uzurabile (1)

Documents

capaciti tehnice n stare

obiect deinventar n