auditorÍa i (ii bimestre abril agosto 2011)
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ESCUELA: Escuela de Ciencias Contables y Auditoría
NOMBRES:
AUDITORÍA
FECHA:
Dra. Liz Anabelle Valle Carrión
Abril Agosto 2011
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BIMESTRE: Segundo
EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA
AUDITORÍA
Durante las auditorías a los estados financieros, loscontadores recogen y evalúan la evidencia de auditoríasobre si los EEFF cumplen con los PGA.
Evidencia de
auditoría
Evidencia o
materia
evidencial
Suficiente y
competente
Relación entre el riesgo y la evidencia
de la auditoría
Riesgo de auditoría es posibilidad de que los auditoressin darse cuenta no modifiquen su opinión sobre losEEFF.
Que los auditores emitan una opinión sin salvedadesque contenga una desviación material de PCGA.
Los auditores deben reunir suficiente evidencia:cuanto más confiable sea, menor será el riesgo.
Afirmaciones de los estados financieros
Los procedimientos de auditoría tienen por objeto evidenciaconcerniente a las afirmaciones de la gerencia que están
contenidos en los EEFF.
Existencia u ocurrencia, existen el activo el pasivoparticipación del dueño que se reflejan en los EEFF; seefectuaron las transacciones registradas
Integridad, están incluidas todas las transacciones, activos yobligaciones para pagar los pasivos.
Derechos obligaciones, el cliente tiene derechos a losactivos y obligaciones para pagar los pasivos que figuran en losestados financieros.
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Afirmaciones de los estados financieros
Valuación y asignación, el activo, el pasivo, la
participación del dueño, los ingresos y gastos se
presentan en cantidades que están determinadas
según los PCGA.
Presentación y revelación, las cuentas se describen y
se clasifican en los EEFF conforme a dichos principios y
se incluyen todas las revelaciones materiales.
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Riesgo de auditoría
El riesgo de auditoría puede evaluarse a nivel
de afirmación. Es conseguir evidencia
respecto a las afirmaciones materiales
contenidas en los EEFF.
1.Al que haya ocurrido el riesgo del error
material sobre la afirmación de una
cuenta.
2.Al de que los auditores no descubran el
error 6
Al que haya ocurrido el riesgo del error material sobre
la afirmación de una cuenta
Riesgo Inherente.- Son riesgos propios de laadministración antes de evaluar el control interno, car
• Riesgo de Control.- El control interno no impida nidetecte oportunamente un error material. Eficacia delcontrol interno
• Riesgo de Detección.- Los auditores no descubren loserrores al aplicar los procedimientos.
Pruebas Sustantivas que son pruebas de saldos ytransacciones de las cuentas cuyo fin es detectarerrores materiales en los EEFF
Medición del riesgo de auditoría
RA=RI x RC x RD
RA = riesgo de auditoría
RI = riesgo inherente
RC = riesgo de control
RD = riesgo detección
RA = .50 x .40 x .20
RA = .40
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Evidencia de auditoria
Es toda la información que utiliza el auditor para
llegar a la conclusión en que se basa su opinión,
como registros de los EEFF como otros tipos de
información.
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Evidencia
suficiente y
competente
Relevante y
válida
La evidencia depende de las circunstancia en que se
recibió, es válida cuando:
1. Se obtuvo de fuentes independientes fuera de la
compañía cliente
2.Se generó internamente a través de un sistema
provisto de controles eficaces
3.Se obtuvo directamente del auditor
4.Tiene forma documental y no representación oral
5.Se obtiene de documentos originales
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Tipos de evidencia de la auditoría
1.Sistemas de información contable
2.Evidencia documental
3.Declaraciones de terceros
4.Evidencia física
5.Cálculos
6.Interrelaciones de datos
7.Declaraciones de los clientes
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Procedimientos de auditoría
1. Conocer al cliente y su ambiente a fin de evaluar
los riesgos de error material.
2. Conocer el control interno del cliente.
3. Diseñar y realizar pruebas de los controles para
verificar su eficiencia en la detección de errores
materiales.
4. Diseñar y realizar procedimientos.
5. Mayor riesgo mayor el alcance de los
procedimientos.
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Procedimientos analíticos
Consiste en evaluar la información, contenida en losestados financieros y no financieros. La realización delos procedimientos analíticos consta de cuatro partes:
1. Crear una expectativa del saldo de la cuenta
2. Determinar la diferencia respecto a la expectativaque pueda aceptarse sin investigar.
3. Comparar con la expectativa el saldo de la cuenta.
4. 4.Investigar y evaluar las diferencias significativasrespecto a la expectativa
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Los procedimientos analíticos efectuados al planear laauditoría, sirven para ayudar a los auditores a determinarla naturaleza, oportunidad y el alcance de losprocedimientos con que se obtendrá evidencia sobredeterminadas cuentas.
Documentación de la auditoría
Sirve para apoyar el informe y para ayudarles arealizar y supervisar la auditoría.
Funciones
1. Asignación y coordinación del trabajo deauditoría.
2. Supervisión y revisión del trabajo de losasistentes
3. Dar soporte al informe
4. Cumplimiento de las normas de ejecución deltrabajo.
5. Planeación y realización de la siguienteauditoría.
Confidencialidad y propiedad
Los auditores necesitan acceso irrestricto a toda la
información referente al negocio del cliente y gran
parte es confidencial.
La información obtenida en forma confidencial se
incluye en los documentos de trabajo en
consecuencia también son confidenciales.
Los documentos de trabajo son propiedad de los
auditores, no del cliente.
Los documentos de trabajo son un factor decisivo
para refutar o confirmar una acusación.
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Tipos de documentos de trabajo
Los p/t contienen información diversa obtenida por
los auditores, se pueden agrupar de la siguiente
forma:
1. documentos administrativos de auditoria
2. balanza de comprobación de trabajo y hoja
resumen
3.Asientos de ajuste y reclasificación
4.Programa anexo, análisis, conciliaciones y
documentos computarizados.
5.Documentos de confirmación.19
Organización de los documentos de trabajo
Archivos actuales
Por cada auditoría terminada
Archivos permanentes
Datos relativamente invariables
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Directrices para preparar los
documentos de trabajo P/T bien identificado para cada tema
Identificar completamente y específicamente lo que se
examinan
Referencias cruzadas adecuadas
Especificar en cada P/T el tipo de verificación que los
auditores llevaron a cabo
Luego de utilizar marcas de comprobación
acompañar con una leyenda que explique su
significado
Incluir comentarios por los auditores que indiquen sus
conclusiones sobre cada aspecto del trabajo.22
23
24
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PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍALa primera norma de ejecución del trabajo establece:
“El trabajo debe planearse debidamente y los asistentes deser supervisados en forma adecuada…”
Los despachos contables ansían contar con más clientes
¿ Que riesgos plantea un cliente potencial?
¿ Como evalúa el despacho contable el riesgo que entraña?
Ante todo, es indispensable que el despacho contable no
pierda su integridad, objetividad, ni reputación que le
permitan brindar servicios de alta calidad.
Ningún auditor puede darse el lujo de asociarse
periódicamente con clientes que participen en fraudes o en
otras prácticas ilícitas.
Investigar exhaustivamente antes de aceptar una auditoria
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Obtención de clientes
Para obtener una auditoría, se debe presentar una
propuesta competitiva, que incluya información sobre los
servicios de la compañía, personal, honorarios, se debe
presentar al comité de auditoría.
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Presentación de una propuesta
Tal vez se pida una presentación al comité de auditoría
de la propuesta, a sus ejecutivos ,al consejo de
administración, o al comité de auditoria aunque no todas
las empresas cuentan con comité de auditoría.
Se debe incluir la estimación del costo de auditoría en
relación al trabajo de auditoria solicitado.
Como los auditores predecesores constituyen una
excelente fuente de investigación acerca del cliente
potencial antes de presentar la propuesta.
Los auditores se ponen de acuerdo con el cliente
respecto a la medida en que su personal entre ellos
auditores internos, ayudarán a preparar la auditoría
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Contratar especialistas internos y externos a la compañía del
cliente
Ponerse de acuerdo con el cliente todas la condiciones,
todos los términos por escrito, generalmente en una carta
de compromiso
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Planeación Adecuada:
Constituye investigar al cliente antes de aceptar laauditoría, evaluar el riesgo.
Se la realiza a lo largo de la auditoría, los auditores debenplanear antes de iniciar el trabajo.
Siempre que descubra problemas, los auditores debenplanear su respuesta ante la situación.
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Planeación de la auditoria
Efectúan procedimientos para conocer a fondo al cliente y suambiente y evaluar los riesgos de errores materiales en losEEFF.
Conocer el negocio del cliente y su ambiente; La naturalezadel cliente, políticas, objetivos, control interno del cliente.
Fuentes de información.- Interrogando al personal
Investigación electrónica
Recorrido por la planta y las oficinas
Procedimientos analíticos, comparar saldos
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Planeación de la auditoría
Diseño de una estrategia global de auditoría una buenaauditoría cueste lo menos posible, deben considerarcuidadosamente los niveles apropiados de materialidady riesgo de auditoría.
En la planeación, la materialidad es la estimaciónpreliminar del mínimo grado de error queprobablemente influya en el juicio de una personarazonable que se base en los EEFF.
Riesgo de materialidad
5 – 10% ingreso neto antes de impuestos
½ - 1% activo total
½ a 1% ingresos
1% capital contable
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Planeación de la auditoría
Riesgo que los auditores inconscientemente no
modifiquen su opinión sobre los estados financieros que
contengan errores materiales.
Los auditores deben planear la auditoría y efectuarla
para obtener una seguridad razonable de descubrir
errores materiales, sin importar si se debe a error o
fraude
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Riesgo de auditoría
Probabilidad de que originen errores en los estadosfinancieros, las afirmaciones son:
1. Existencia u ocurrencia
2. Integridad
3. Derechos y obligaciones
4. Valoración o asignación
5. Presentación y revelación
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Evaluación de los riesgos inherentes
Hablar con el personal de auditoria
Los miembros con mayor experiencia intercambianintercambien ideas , sobre cómo y donde los estadosfinancieros podrían estar expuestos a error material porfraude.
Mantener un nivel adecuado de escepticismo profesionalante la posibilidad de un fraude.
Hacer indagaciones entre los gerentes y otros miembrosde la organización
Preguntar a los integrantes de la dirección si conocen laexistencia de fraude real o supuesto, si conocen los riesgosde fraude y los programas o controles que seimplementaron para atenuar el riesgo. Como incentivan asus empleados la ética.
Como resolver los riesgos de errores
materiales
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Aplicar procedimientos analíticos de planeaciónpara identificar los riesgos de fraude.
Con los procedimientos analíticos detectar lasposibles malversación de ingresos que es la técnicamas común de fraude.
Estudiar los factores de riesgo de fraude
De acuerdo a ciertos factores : existen algún tipo deincentivo o de presión, la oportunidad de cometerfraude, actitud que permite racionalizar el acto
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Plan de Auditoría:
Es un resumen que describe la naturaleza y las características delcliente y de su ambiente.
Contiene:
1. Objetivos
2. Naturaleza y alcance de otros servicios
3. Tiempo y programación del trabajo de auditoría
4. Descripción de la compañía
5. Trabajo que hará el personal del cliente
6. Necesidades del personal durante la auditoría
7. Plazos para terminar las partes más importantes de la auditoría, como estudio del control interno
8. Discusión con el equipo respecto a los riesgos más importantes
9. Riesgos importantes
10. Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la compañía
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Como documentar el proceso de la planeación de la
auditoría y las evaluaciones del riesgo
Dividirse en dos grandes secciones.
1. Trata de procedimientos con que se evaluará la eficacia de los controles internos del cliente.
2. Pruebas sustantivas, suficiencia de las revelaciones de los estados financieros
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Organización del programa de
auditoría
1. Diseñados para descubrir los errores materiales de los estados financieros
Proceso de la auditoría:
1. Conocer al cliente y su entorno
2. Evaluar los riesgos inherentes
3. Conocer el CI para planear la auditoría
4. Determinar el nivel planeado del riesgo de control y diseñar más pruebas de los controles y pruebas sustantivas
5. Realizar pruebas adicionales de los controles
6. Reevaluar el riesgo de control
7. Efectuar pruebas sustantivas y terminar la auditoría
8. Presentar el informe
Objetivos del programa de auditoría
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CONTROL INTERNO
El significado de control interno
La ley orgánica de la Contraloría General del Estado, conrelación a conceptos y elementos del control interno señalaque:
“ El control interno constituye un proceso aplicado por lamáxima autoridad, la dirección y el personal de cadainstitución , que proporciona seguridad razonable de que seprotegen los recursos públicos y se alcancen los objetivosinstitucionales. Constituyen elementos de control interno: elentorno de control; la organización; la idoneidad del personal;el cumplimiento de los objetivos institucionales y las medidasadoptadas para afrontarlos; el sistema de información; elcumplimiento de las normas jurídicas y técnicas; y lacorrección oportuna de las deficiencias de control”-
Control Interno
Son los pasos que toma una compañía para prevenir
el fraude, tanto la malversación de activos como los
informes fraudulentos.
Es un proceso, realizado por el consejo de
administración. Los directivos y otro personal, cuyo fin
es ofrece una seguridad razonable de la consecución de
los objetivos en la siguientes categorías:
Confiabilidad de los informes financieros
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables
Componentes del control interno
1. Ambiente de control
2. Proceso de evaluación de riesgo
3. Sistema de información aplicable a los informes
financieros y a la comunicación
4. Actividades de control
5. Monitoreo de los controles
Ambiente de controlInfluye en la conciencia de control, es el fundamento del resto de los componentes.
Factores:
o Integridad y valores( normas conductuales y éticas)
o Compromiso con la competencia (RRHH con conocimientos)
o Consejo de administración o comité de auditoría (eficiencia e
independencia)
o Filosofía y estilo operativo de los ejecutivos( forma de administrar)
o Estructura organizacional (divide la autoridad, las responsabilidades y obligaciones de los medios)
o Asignación de la autoridad y responsabilidades( conocer su
responsabilidad así como las normas y reglas que las rigen)
o Políticas y practicas de recursos humanos ( criterios para contratar gente idónea)
Proceso de evaluación del riesgoDescribe el proceso con que los ejecutivos identifican y
responden a los riesgos
Factores:
o Cambios en el ambiente regulatorio u operativo de la
organización.
o Cambios de personal
o Sistemas de información nuevos o modernizados
o Cambios de la tecnología que afectan los procesos de
producción o los sistemas de información
o Nuevos modelos de negocios, productos o actividades
o Expansión o adquisición de empresas extranjeras
o Adopción de nuevos principios contables
Actividades de control
Son políticas y procedimientos que sirven para
cerciorarse de que se cumpla las directivas de los
ejecutivos
Factores:
o Evaluaciones del desempeño
o Controles del procesamiento de la información
o Controles físicos
o División de obligaciones
El sistema de información contable
Tipo de transacciones importantes para los EEFF
Procedimientos manuales y automatizados de las
transacciones diarias
Los registros contables relacionados con las cuentas
de soporte
Manera que el sistema de información captura
otros hechos y condiciones importantes para EEFF
Proceso de los informes financieros con que se
preparan los estados, entre ellos las estimaciones y
revelaciones contables
Monitoreo de los controles
Evaluar su calidad con el tiempo, vigilarlo paradeterminar si funciona o si se requieremodificaciones
Actividades permanentes, se encuentran las desupervisión y administración como la de continuavigilancia de las quejas de clientes o revisar laverosimilitud de los informes de los ejecutivos
Evaluaciones individuales, auditorías periódicasefectuadas por parte de los auditores internos
Limitaciones del control interno
Puede cometerse errores en la aplicación de los
controles
No se entienden las instrucciones, por juicios
incorrectos, por negligencia distracción o fatiga
Errores al diseñar , al vigilar los controles
automatizados
Se pueden burlar los controles
No hay controles absolutos para el fraude y
desperdicio
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