UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICOFACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN

AUTOR: MARA DE LOURDES DOMNGUEZ MORN AUDITORA I Plan: Licenciatura: rea: Requisitos: 2005 Contadura Auditora Ninguno Obligatoria (x) Clave: Crditos: Semestre: Hrs. Asesora: Hrs. Por semana: Optativa ( ) 1557 8 5 4 4

Tipo de asignatura:

Objetivo general de la asignatura Al concluir el curso, el alumno identificar los aspectos fundamentales relacionados con la auditora de estados financieros, as como sus aspectos normativos y metodologa. Temario oficial (horas sugeridas 64) 1. Necesidad de la auditora 2. La auditora como actividad profesional 3. Normas de auditora 4. Documentacin de la auditora 5. Control de calidad 6. Los ciclos de las operaciones financieras 7. Procedimientos de auditora 8. Enfoque general de una auditora de estados financieros 9. Planeacin 10. Muestreo en auditora 11. Ejecucin 12. Informes del auditor (2 hrs.) (2 hrs.) (8 hrs.) (4hrs.) (2 hrs.) (2 hrs.) (10 hrs.) (4 hrs.) (14 hrs.) (4 hrs.) (8 hrs.) (4 hrs.)

1

Introduccin Desde su formalizacin como actividad profesional, la auditora de estados financieros ha experimentado profundas transformaciones y enfrentado enormes retos. Su desarrollo ha estado vinculado con fenmenos sociales y econmicos que la han moldeado a su estado actual. Debemos estar concientes de que muchas son las generaciones de profesionales que han forjado esta rea de conocimiento fundamental de la Contadura Pblica, siempre buscando satisfacer la necesidad bsica, an vigente, de acrecentar el grado de credibilidad en la informacin financiera. As, el primer contacto con esta rea est lleno de pretensiones que slo se concretarn con la participacin efectiva y comprometida del estudiante. Es vital el dominio de los conceptos fundamentales de auditora para la mejor comprensin del contenido de los cursos posteriores en el rea: Auditora Interna, Auditora II, Auditora III y las optativas que le permitirn pre-especializarse en el rea. Este apunte servir de exhorto al estudiante: todos los conceptos que aqu se tratan son de uso tcnico generalizado y constante por el auditor profesional.

Entrando en materia, esta gua desarrolla el contenido fundamental del programa oficial de la asignatura Auditora I, correspondiente al plan de estudios 2005, que se encuentra dividida en doce temas: Tema 1. En esta unidad parte de lo que se denomina informacin financiera con nfasis en la trascendencia que tiene la credibilidad para sus usuarios, asimismo, se abordan los antecedentes de la auditora financiera, su evolucin histrica nacional e internacional, sin dejar de lado el estudio de su clasificacin.

2

Tema 2. El estudio de la unidad se centra en el significado y finalidad de la auditora de estados financieros, se analizan las responsabilidades que el auditor asume y se retoma lo establecido por el Cdigo de tica Profesional para adentrarse en el tema de la independencia profesional, vital para el desempeo profesional de un auditor. Tema 3. Como actividad profesional, la auditora de estados financieros se encuentra respaldada por un cuerpo normativo contenido, a nivel nacional, en los boletines de las Normas y Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, cuya estructura, contenido bsico y clasificacin son la parte medular de esta unidad. Tema 4. La evidencia plasmada en los papeles de trabajo respalda las conclusiones a que llega el auditor y, adicionalmente, es necesaria para el cumplimiento de la normatividad profesional, as pues, en esta unidad se abordar lo relativo a la documentacin de la auditora , as como los aspectos tcnicos de su preparacin, manejo, custodia y confidencialidad que les son inherentes. Tema 5. Aqu se desarrolla el tema de control de calidad en los servicios de auditora, es decir, el estudio de una serie de medidas que deben cumplir las firmas de auditores para que cada uno de los trabajos que se les encomienden se apeguen a lo establecido por la normatividad profesional. Es un aspecto que da a da cobra mayor importancia como una forma de promocin del seguimiento cabal a lo normativo. Tema 6. El auditor debe conocer a la entidad para estar en posibilidad de disear una adecuada estrategia de auditora. Es una prctica comn analizar el funcionamiento de la entidad con base en el estudio de sus ciclos de operaciones. Por lo anterior, en esta unidad se esquematizar los objetivos, funciones y tcnicas tales ciclos.

3

Tambin, se ha incluido en esta unidad el estudio del riesgo de auditora como herramienta esencial de anlisis para el buen diseo y desarrollo del examen sobre informacin financiera. Tema 7. Esta unidad se centra en el estudio de los mtodos que el auditor utilizar para allegarse de evidencia que respalde su opinin en el dictamen. Se resaltan los procedimientos ms comunes y las consideraciones sobre su naturaleza, extensin y oportunidad. Tema 8. La unidad representa un esbozo del proceso de desarrollo de una auditora de estados financieros, desde la planeacin hasta su culminacin con el dictamen. Tema 9. Abarca la planeacin de la auditora de forma detallada, con todos los elementos que debieran ser considerados: la reflexin y anlisis sobre la aceptacin de un cliente, la formalizacin de la prestacin de los servicios mediante un convenio, el estudio y evaluacin del sistema de control interno y las consideraciones que se deben tomar sobre importancia relativa y riesgo de auditora. Tema 10. Una de las transformaciones ms profundas que ha vivido la auditora, es el nfasis que ahora se le da al uso del muestreo como una herramienta para el desarrollo profesional de la misma. Es as que en esta unidad se abordar tanto el aspecto normativo como prctico de este tema. Tema 11. Esta unidad tiene como tema central el desarrollo prctico de una auditora, desde que se ha firmado la carta convenio, hasta los ltimos procedimientos que tpicamente se aplican dentro de una auditora de estados financieros, mismos que coadyuvan al auditor a formarse una opinin sobre los mismos.

4

Tema 12. Culmina este curso con el tema de informes del auditor, mismo que incluye el anlisis tanto del dictamen de estados financieros como de la carta de sugerencias al control interno, ambos productos de la auditora. Por ello, forman parte de esta unidad el anlisis de los diferentes tipos de opinin y las consideraciones sobre revelacin que deber tomar el auditor. As pues, estamos listos para dar el primer paso al estudio de esta materia que es fundamental para todas las que conforman esta rea, ya sean obligatorias u optativas.

5

TEMA 1. NECESIDAD DE LA AUDITORAObjetivo particular Al finalizar el tema, el alumno: Analizar la utilidad que tiene la informacin financiera para la toma de decisiones econmicas. Explicar la importancia de la credibilidad en la informacin financiera para los usuarios internos y externos a la organizacin. Comprender el origen y necesidad social que satisface la auditora de estados financieros. Comprender que la auditora de estados financieros es una actividad profesional caracterstica de la Contadura Pblica y su desarrollo histrico. Reconocer la existencia de auditoras diferentes a la de estados financieros, analizando su mbito de aplicacin. Temario detallado 1.1 Uso de la informacin financiera 1.2 Usuarios 1.3 Necesidad de confiabilidad en los estados financieros 1.4 Profesional independiente y con capacidad profesional 1.5 Antecedentes y clasificacin de la auditora Introduccin Este tema parte de la concepcin de la informacin financiera y su repercusin en la toma de decisiones de distintos usuarios. Uno de los requisitos que debe cumplir la informacin financiera para resultar til es la credibilidad en sus cifras, misma que depende, en gran medida, del aval que les otorgar el auditor por medio de su opinin profesional.

Lo relativo a los antecedentes histricos de la auditora tambin forma parte del

6

contenido de esta unidad, con el propsito de que el alumno tenga una visin general de que en el devenir histrico se han desarrollado diferentes enfoques o concepciones que hoy en da se manifiestan en forma de diferentes tipos de auditora. 1.1 Uso de la informacin financiera Para todo tipo de entidades, lucrativas o con propsito no lucrativo, es esencial contar con informacin financiera para decidir el curso de sus acciones. Nuestra profesin privilegia a la informacin financiera, muy especialmente a la contenida en los estados financieros, sin embargo, puede presentarse en forma de reportes o informes de distribucin interna que se desarrollan con base en las transacciones y necesidades particulares de la entidad: reportes y presupuestos de ventas, la informacin de los resultados de las sucursales, los reportes de existencia en almacn, anlisis de factores del desempeo, etc.

Dentro del boletn A-1 de las Normas de Informacin Financiera, encontramos la definicin institucional de lo que entenderemos por informacin financiera: La informacin financiera que emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y el desempeo financiero de una entidad y cuyo objeto esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.1

As pues, podemos considerar informacin financiera a todos los eventos y transacciones que se incluyen en los registros contables de una entidad, siendo su expresin ms importante los estados financieros, pero no la nica. Es producto de los sistemas de informacin establecidos en las entidades, mismos que podemos dividir en dos bsicamente: Sistema de informacin administrativa ySistema de informacin financiera.

1

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, Normas de Informacin Financiera (NIF), boletn A-1, prrafo 4, pgina 10.

7

I. Sistema de informacin financiera: Compuesto por una serie de

elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilizacin, formas de presentacin, etc.2 Como se puede deducir, este sistema de informacin financiera es tambin conocido como Contabilidad Financiera, que en referencia al contenido de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados hasta el ao 2005, se defina como: Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.3II.

Sistema de informacin administrativa: Es un sistema de informacin al servicio de las necesidades internas de la administracin, orientado a facilitar las funciones administrativas internas de planeacin y control, as como la toma de decisiones .4

Este sistema de informacin administrativa, lo que diversos autores denominan Contabilidad Administrativa, Se refiere, de manera general, a los informes internos, de cuyo diseo y presentacin se hace responsable actualmente al contralor de la empresa o a los funcionarios de alto nivel. Se orienta a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes son de uso estrictamente interno, dirigidos a los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa; tales informes permitirn comparar el pasado

2 3

Gerardo, Guajardo, Contabilidad: un enfoque para usuarios, p. 18. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, boletn A-1, Prrafo 10, pgina 4, Mxico, 2005. 4 Gerardo Guajardo, op. cit. p.18.

8

de la empresa, con el presente y mediante la aplicacin de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro de la entidad. Un ejemplo de reportes de este sistema es la evaluacin del desempeo de los trabajadores, los presupuestos de gastos por departamento y los reportes de cumplimiento con normas de seguridad e higiene.

Sistemas de informacin Sistema de Informacin Financiera Sistema de Informacin Administrativa

Contabilidad Financiera

Contabilidad Administrativa

Normas de informacin financiera aplicables

No se rige por algn criterio formal aplicable a todas las organizaciones, sino por las propias necesidades de la organizacin.

Cuadro 1.1 Sistemas de informacin

1.2 Usuarios Ahora que conocemos el alcance del trmino informacin financiera, debemos enfocarnos en quienes hacen uso de ella para tomar decisiones: los usuarios. Es fcil imaginarse que quien invierte en una entidad o piensa hacerlo, estar interesado en conocer su informacin financiera, pero existen otros usuarios de la informacin que no podemos delimitar, porque una empresa tiene un amplio impacto y tantas relaciones que amplan este panorama de usuarios al infinito. Es

9

por ello, que en las Normas de Informacin Financiera a partir del ao 2006 se dedica todo un boletn a las necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin financiera, de donde extraer algunos conceptos, comenzando por el de usuario general: Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica (sujeto econmico), presente o potencial, interesado en informacin financiera de las entidades, para que en funcin a ella base su toma de decisiones.5 Ahora bien, esta definicin de usuario general da cabida a todos los posibles interesados en la marcha de la empresa a la cual se refiere la informacin financiera, por lo que es indispensable hacer las siguientes precisiones a la luz de lo establecido por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF): Puede ser cualquier entidad, persona fsica o moral. Incluye entidades pblicas, privadas, con o sin fines de lucro. Incluye a quienes en el presente se encuentren involucrados con la entidad econmica y a quienes en el futuro pudieran estar interesados en ella. Es la informacin financiera la que debern tener a su alcance para que les sirva de sustento a las decisiones que tomen. Adems, retomando el inicio de la unidad, todas las entidades producen informacin financiera. En un intento por esquematizar quines pueden ser usuarios de la informacin financiera, con base en la lista de usuarios posibles que se incluye en el citado boletn, se propone la divisin de usuarios internos y externos a la entidad, a saber:

5

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, Normas de Informacin Financiera, Boletn A-3, prrafo 5, pgina 11.

10

USUARIOS INTERNOS Accionistas o dueos

EJEMPLO Accionistas minoritarios, mayoritarios, empresa controladora, filial, etc. Comisario y el Comit de Auditora rganos internos de control Como administrador administracin nico o consejo de

rganos de supervisin y vigilancia corporativos Administradores

Empleados

Sean funcionarios, vicepresidentes, jefes de departamento o personal operativo

USUARIOS EXTERNOS Unidades Gubernamentales

EJEMPLOS Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Secretara del Trabajo y Previsin Social, Secretara de Economa, etc. Comisin Nacional Bancaria y de Valores, Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, Bolsa Mexicana de Valores, Asociaciones comerciales. Proveedores de bienes y servicios, a nivel nacional e internacional. Instituciones bancarias comerciales, desarrollo, nacionales y extranjeras. Actuales y extranjeros. potenciales, nacionales de o

Organismos reguladores

Proveedores

Acreedores Clientes y beneficiarios

Cuadro 1.2. Ejemplos de usuarios de la informacin financiera

Estos cuadros (1.2) no pretenden limitar, sino ilustrar a los usuarios de la informacin financiera, por lo cual es importante que el alumno este consciente de que hay ms de los all incluidos (por ejemplo, los agentes de la bolsa mexicana de valores y los sindicatos).

11

1.3 Necesidad de confiabilidad en los estados financieros Tan importante como es tener la informacin financiera a tiempo, lo es el poder confiar en su contenido. El Licenciado en Contadura dedicado a la preparacin de los estados financieros, en la medida en que cumple con las normas contables aplicables, le otorga un cierto nivel de confiabilidad a sus productos que el auditor incrementa al emitir su opinin profesional sobre la misma informacin. La NIF A4, denominada Caractersticas cualitativas de los estados financieros, proporciona una definicin de lo que entendemos por confiabilidad de la informacin financiera: La informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basndose en ella. 6

Asimismo, la citada norma relaciona los requisitos que deber cumplir la informacin para ser confiable: a) Reflejar en su contenido, transacciones y transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad); c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); d) Poder validarse (verificabilidad); y e) Contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente) 7 .

6 7

Ibidem, NIF A4, prrafo 8, pg. 9. Idem.

12

Los diferentes servicios que presta el Licenciado en Contadura se clasifican, segn su objetivo, alcance y el grado de confiabilidad que proporciona a la informacin examinada, en: Trabajos de comprobacin. Trabajos de auditora. Trabajos de auditora con propsitos especiales. Trabajos de revisin de estados contables. Otros exmenes de informacin tendientes a expresar una opinin sobre la confiabilidad de la misma. Realizacin de procedimientos de auditora previamente convenidos. Trabajos de anlisis de Informacin Proyectada. Trabajos de compilacin. El producto final de los trabajos enunciados en el punto anterior, sern documentos, en los que el Contador Pblico identificar la informacin objeto de su examen, expondr el objetivo y el alcance del trabajo y las conclusiones del mismo.

Segn el tipo de servicio, sern emitidos informes o dictmenes, cada uno de los cuales tendrn un nivel de confiabilidad asociado, tal y como se presenta en el siguiente cuadro (1.3).

13

TIPO DE SERVICIO Trabajos de comprobacin Trabajos de auditora

GRADO DE CONFIABILIDAD ASOCIADO Certeza Alta

PRODUCTO FINAL Certificaciones Dictamen de Auditora Dictmenes de Auditora con propsitos Especiales Informe con Opinin sobre la Confiabilidad de la informacin Examinada Informe de Revisin Limitada Informe sobre Informacin Financiera Proyectada Informe de Resultados de Hecho Informe de Compilacin

Trabajos de auditora con propsitos especiales.

Alta

Otros exmenes de informacin, tendientes a expresar una opinin sobre la confiabilidad de la misma Trabajos de revisin de estados contables Trabajos de anlisis de Informacin Proyectada Realizacin de procedimientos de auditora previamente convenidos Trabajos de compilacin

Moderada a alta

Moderada

Moderada sobre supuestos

No proporciona

No proporciona

Cuadro 1.3 Relacin entre la confiabilidad y los diferentes servicios que presta un Licenciado en Contadura

Como apreciar, los trabajos de auditora se relacionan con un grado elevado de confiabilidad en la informacin, siempre que derivado de su examen, el auditor concluya que el contenido de los estados financieros cumple con esos requisitos anteriormente sealados en la NIF A-4 y, en caso de que no sea as, considerar el efecto que tal situacin tendr en su opinin.

14

Imagine que un mdico requiere hacer una transfusin urgente para salvar la vida de un paciente, tratar por todos los medios posibles de contar con elementos que coadyuven a la formulacin de un acertado diagnstico, entre ellos es vital el anlisis de tipo sanguneo. El riesgo que corre el paciente disminuye en la medida que el profesional de la salud cuenta con ms y mejores ayudas a su diagnstico, siempre ser menor si se tiene el aval del resultado de laboratorio corroborado. As, la confiabilidad que depositan los usuarios en la informacin financiera se ver incrementada si adems de contar con el respaldo del contador general que la elabora, se tiene un dictamen sobre la misma informacin. En realidad esta es una forma en que los usuarios pueden disminuir el riesgo de tomar decisiones errneas por basarlas en informacin incorrecta o poco confiable. 1.4 Profesional independiente y con capacidad profesional Parte fundamental de la normatividad profesional de la auditora, se enfoca precisamente en la independencia y la capacidad profesional que debe cumplir el auditor. Primero demos paso al anlisis de la independencia: El boletn 2010, Pronunciamientos sobre las normas personales, literalmente consigna que no se podr actuar como auditor cuandoExistan circunstancias que pueda esperase que influyan sobre un juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pblica una duda razonable sobre su independencia y objetividad.8

Es as que se parte de la premisa de que el auditor debe ser independiente al momento de emitir su opinin sobre los estados financieros. Sin esa independencia, se mermara la utilidad del dictamen como elemento que incrementa la confiabilidad en la informacin financiera.Figura 1.1 Aspectos de la independencia del auditor8

Normas y Procedimientos de Auditora, Boletn 2010, prrafo 15.

15

Cabe sealar que una cosa es ser independiente y otra parecer independiente; ambas situaciones deben coincidir en el trabajo de auditora para que resulte verdaderamente til. Como la independencia de criterio o mental es un elemento personal, nos remitimos al contenido del Cdigo de tica Profesional9, en especial lo relativo a Del Contador Pblico como Auditor Externo, donde en el artculo 2.21 se plantean una serie de consideraciones en las cuales no se parece independiente, es decir, situaciones a partir de las cuales se presupone que el auditor y/o la firma no tienen independencia ni imparcialidad, stas son:

a) Sea cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin limitacin de grado, colateral dentro del cuarto y afn dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin del propio cliente.10

b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relacin al cual se le pide su opinin, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del Comisario, se considera que subsiste la independencia de criterio.

9

Comisin de tica Profesional, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Cdigo de tica Profesional, versin electrnica disponible en http://www.imcp.org.mx 10 Ver apndice 1 para entender lo relativo a parentesco y grados.

16

c) Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se le pide su opinin, o pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica directa o indirecta, en la empresa, en un grado tal que pueda afectar su independencia de criterio. d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participacin directa sobre los resultados del asunto que se le encomend de la empresa que contrat sus servicios profesionales y exprese su opinin sobre estados financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin. e) Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio.

f)

Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones y dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de Contadores Pblicos para prestar servicios a dependencias o empresas estatales.

g) Perciba de un slo cliente, durante ms de tres aos consecutivos, ms del 33% de su ingreso u otra proporcin que aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su independencia. Se entiende que un grupo de compaas que operan bajo control comn o una entidad que asigna los trabajos de auditora externa son, para este fin, un solo cliente.

h) Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa, impidan o amenacen su independencia de criterio. i) No haya percibido los honorarios contratados por servicios de auditora externa del ao anterior, en la forma e importes convenidos por escrito, al inicio de la siguiente auditora. Para estos efectos, la renegociacin de honorarios no se considera como el pago de los mismos.

17

j)

Reciba de un cliente o sus partes relacionadas, a los que le proporcione servicios de auditora externa, inversiones de capital en su despacho, financiamientos u otros intereses econmicos.

k) Proporcione directamente o a travs de algn socio o empleado de su asociacin profesional, adicionalmente al de auditora externa, cualquiera de los servicios siguientes: Preparacin de manera permanente de la contabilidad del cliente. Diseo, implantacin, operacin y supervisin de los sistemas del cliente que generen informacin significativa para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar. En cuanto a diseo e implantacin de sistemas, se permite la participacin del Contador Pblico o Firma, que sea el auditor externo, siempre y cuando el cliente conserve la responsabilidad del proyecto, asignando la direccin del mismo a un funcionario con la competencia y nivel adecuados para tomar decisiones de planeacin, coordinacin y supervisin. Auditora interna relativa a estados financieros y controles contables; cuando el auditor externo toma la responsabilidad de dicha funcin. Se entiende que el Cliente conserva la responsabilidad cuando uno de sus funcionarios con la competencia y nivel adecuados planea, supervisa y coordina las funciones y emite los informes correspondientes. Reclutamiento y seleccin de personal del cliente para que ocupe cargos en los primeros niveles de autoridad. Preparacin de avalos o estimaciones que tengan efecto en registros contables y sean relevantes, en relacin a los activos, pasivos o ventas totales del cliente a dictaminar. 11 Cuadro 1.4. Artculo 2.21. del Cdigo de tica Profesional

Como se aprecia, el Cdigo de tica incluye prcticamente todas las situaciones en las cuales el Licenciado en Contadura deber evitar el vincularse con una opinin profesional sobre los estados financieros porque no se creera en su independencia, lo cual no significa que no pueda ser verdaderamente11

Comisin de tica Profesional, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Cdigo de tica Profesional, versin electrnica disponible en http://www.imcp.org.mx

18

independiente en su fuero interno y basar su opinin en elementos objetivos. Reflexione: Usted es un Licenciado en Contadura y presta sus servicios a una gran firma como gerente de auditora. Su padre, conocedor de su profesionalismo y slida formacin acadmica le solicita que se encargue de realizar una auditora a la empresa de la cual l es accionista mayoritario, es su opinin sobre los estados financieros de la empresa la nica que le importa y en la que confa. Qu respuesta le dara?

Considerando que usted aceptara realizar la auditora estara incumpliendo los preceptos del Cdigo de tica pudiendo hacerse acreedor a una sancin; por otra parte, su examen sera probablemente ms detallado y cuidadoso, y los hallazgos derivados de su revisin seran reportados fielmente, pero cree que adems de su padre otros usuarios del dictamen podran confiar en su opinin?

Capacidad profesional La capacidad profesional del auditor, adems de ser un deber normativo, es una obligacin tica explicable porque debe hacer frente a las responsabilidades que, derivadas de su prctica profesional, pueda enfrentar en el futuro. Pero, qu se entiende por capacidad profesional? La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y la eleccin de la solucin adecuada a esos problemas.12 La madurez de juicio a que se refiere el prrafo anterior, no puede fijarse en periodos o aos de prctica para su adquisicin, son muchos los factores que12

Normas y Procedimientos de Auditora, Boletn 2010, prrafo 9.

19

estn relacionados: la cantidad y calidad de la prctica profesional previa, los tipos de servicios que se han prestado, el grado de responsabilidad, el compromiso con su profesin, la conciencia de su actividad, etc., todos ellos, componentes variables de una a otra persona. Este elemento, adems: No se adquiere definitivamente, en una sola vez, requiere de una actividad posterior como es el enfrentamiento con problemas y su solucin atinada, as como del contacto con auditores de mayor experiencia.13 1.5 Antecedentes y clasificacin de la auditora Antecedentes internacionales de la auditora Los historiadores no coinciden en la poca precisa en que naci la auditora, aunque es un hecho que fue practicada desde tiempos remotos. Pensemos en las primeras entidades econmicas que ante el crecimiento de sus operaciones, emplearon a personas ajenas a su familia, siendo necesario practicar revisiones a las operaciones para cerciorarse de la veracidad de los reportes de sus subordinados, en quienes no confiaban plenamente. De hecho, el origen etimolgico de la palabra auditor la palabra auditor significaba el que oye es el verbo latino audire, que significa "or". Esta denominacin proviene de su origen histrico, ya que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin principalmente al escuchar los informes que presentaban los recaudadores de impuestos. Dicha actividad evolucion y, posteriormente, fueron necesarias las revisiones independientes para llegar a una conviccin sobre la informacin generada por las uniones comerciales. Ntese que, en sus orgenes, el enfoque de auditora era primordialmente la deteccin de fraudes. Es en Inglaterra donde nace la auditora como profesin en el ao de 1862, cuando bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas auditora es una necesidad: Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para la prevencin de fraudes. Tambin reconoca13

reconoce que la

Ibidem, prrafo 10.

20

una aceptacin general de la necesidad de efectuar una revisin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas.14

Hasta 1905, la auditora profesional se desarroll casi exclusivamente en Inglaterra, para despus, llegar al continente americano, especficamente a los Estados Unidos en el ao de 1900. El objetivo primordial de la auditora en Amrica fue transformndose de los aos veintes a los cuarentas, para pasar de la deteccin de fraudes a examinar la condicin financiera de las empresas y emitir una opinin al respecto. A la vez que se desarrollaba la auditora independiente en los Estados Unidos, se daba nacimiento a la auditora interna y gubernamental. Cobra importancia el control interno, no slo como elemento determinante del alcance en las auditoras independientes, sino como actividad que requera de un reconocimiento propio al crear departamentos dentro de las empresas que se enfocaran precisamente al mantenimiento y mejoramiento de los controles dentro de las mismas, situacin que dio auge a la auditora interna. Para Juan Ramn Santillana, hay tres etapas en el devenir histrico de la auditora interna: Primera. Vinculada bsicamente con la verificacin detallada de los registros contables, la proteccin de activos y la deteccin de fraudes. Segunda. En 1934, con la creacin de la SEC (Securities and Exchange Commission) en los Estados Unidos, se exigi a las empresas pblicas confiabilidad en la informacin financiera que presentaban. Tercera. En el ao 1941, con el trabajo doctoral del C.P. Vctor Brink, titulado Internal Auditing, donde el campo de accin del auditor interno se expande a las cifras de los estados financieros, control interno y la formulacin de recomendaciones a la administracin. 1514 15

Enciclopedia de la auditora, p.7. Juan Santillana, Manual del Auditor, pp. 22-23.

21

A las etapas mencionadas, se agrega el hecho de que desde agosto de 1974 el Internal Auditing Institute promovi entre los profesionales del rea la denominacin de Certified Internal Auditor (Auditor Interno Certificado, esta certificacin se dio en Mxico hasta noviembre de 1991), constituyndose en promotor de un aval adicional a la preparacin formal. Actualmente, hay ms de 47,000 profesionales acreditados en el mundo; incluso, con motivo de la internacionalizacin de la auditora, son diversas las certificaciones especiales que un miembro de este organismo profesional internacional puede obtener, destacando las siguientes: CCSA, Certification in Control Self-Assessment (Certificacin en

Autocontrol) CAAP, Certified Government Auditing Professional (Certificacin

Profesional en Auditora Gubernamental) CFSA, Certified Financial Services Auditor, Auditor Certificado en Servicios Financieros)16

Respecto a la auditora gubernamental, tiene su origen desde las antiguas civilizaciones, cuando los gobernantes requirieron de alguien que los mantuviera al tanto sobre lo que hacan sus subordinados, vigilando especficamente lo relativo al cumplimiento y aplicacin de los tributos. Se reconoci en 1921 en los Estados Unidos, teniendo un desarrollo paralelo al de la auditora interna cuando se estableci la Oficina General de Contabilidad que investigara todos los asuntos relativos a los cobros, pagos y aplicacin de fondos pblicos.17

El desarrollo internacional de la auditora a partir de esa fecha fue constante; el16 17

http://www.theiia.org Enciclopedia de la auditora, p.8.

22

auditor se constituy como un profesional en cuyo juicio se poda confiar plenamente hasta el ao 2001, cuando trasciende e impacta al mundo la bancarrota ms importante en la historia de los Estados Unidos, la empresa Enron Corporation. 18 El impacto de este evento en la auditora se dio a raz de las malas prcticas que ocultaron algunos miembros de la firma internacional Arthur Andersen, al deshacerse de documentos en relacin a la auditora a Enron, lo que dio como resultado la desaparicin de la firma en el 2002 y desencaden lo que se llam una crisis de credibilidad en la actuacin de los auditores.

El impacto en los negocios fue tal, que la presidencia de los Estados Unidos endureci su posicin y emiti en ese mismo ao la Sarbanes-Oxley Act, que impuso reglas ms estrictas de contabilidad y transparencia para compaas estadounidenses a raz de los escndalos de Enron y Worldcom. Estas reglas tambin aplican a compaas extranjeras que cotizan en EE.UU. y que estn registradas con la Comisin de Bolsa y Valores de ese pas. Desarrollo de la auditora en Mxico En Mxico, el tipo de auditora que se encuentra ms documentada desde su origen es la gubernamental. En 1524 se realizaba con el establecimiento del Tribunal de Mayor de Cuentas de la Nueva Espaa. Posteriormente, las funciones de fiscalizacin pblica se incluyen dentro del desarrollo del Derecho Constitucional, que comenz con la promulgacin de la primera Constitucin Federal, en 1824, la cual otorg al Congreso la facultad y obligacin de revisar las cuentas al Gobierno Federal. Es hasta 1857 cuando se crea la Contadura Mayor de Hacienda en la Constitucin Federal de los Estados Unidos Mexicanos; sta, en 1917, ratific la existencia de la Contadura Mayor de Hacienda como rgano18

La principal actividad de Enron era la provisin de productos y servicios relacionados con el gas natural, electricidad y comunicaciones al por mayor y detalle a travs de subsidiarias y afiliadas. Las actividades del grupo estaban divididas en cinco segmentos: transporte y distribucin, servicios al por mayor, venta de servicios de energa a minoristas, servicios de banda ancha y otros. El grupo operaba en los Estados Unidos, Canad, Europa, Japn, Australia, Sudamrica e India.

23

tcnico del Poder Legislativo y establece el Departamento de Contralora, cuyas funciones seran previas a la rendicin de cuentas al legislativo.

La Secretara de la Contralora General de la Federacin, como entidad fiscalizadora, se crea en el ao de 1981, siendo sustituida en 1985 por la Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo durante la administracin del Dr. Ernesto Zedillo. La entidad fiscalizadora de ms reciente nacimiento parte de la reforma constitucional publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 30 de julio de 1999, la cual dio origen a la Auditora Superior de la Federacin, en diciembre del ao 2000, como rgano tcnico auxiliar del Poder Legislativo, dotado de autonoma tcnica, de gestin, material y financiera, encargado de: Verificar e informar con oportunidad a la ciudadana de la fiabilidad de la rendicin de cuentas y de la medida en que los programas y acciones gubernamentales cumplen con su cometido social, as como de las irregularidades y de la falta de probidad o transparencia en la gestin pblica. Las auditoras practicadas a partir de la expedicin de la nueva ley representan un gran cambio cualitativo en la revisin de las estados financieros, ya que trascienden la mera revisin de los recursos, y se amplan a lo que se conoce como auditoras de desempeo, que permiten medir la forma y el grado de cumplimiento de los objetivos sociales de las instituciones, as como el desempeo de los funcionarios y empleados pblicos.19 Por otra parte, el desarrollo del profesional de la auditora de estados financieros en nuestro pas se identifica con el propio desarrollo normativo de la materia, bajo la responsabilidad de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP), constituyndose como una de las comisiones normativas de mayor tradicin en el19

Cfr. http://www.asf.gob.mx

24

organismo profesional.

La CONPA trabaja para el cumplimiento de los objetivos que le dieron nacimiento: 1. Determinar las normas de auditora a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la informacin. 2. Determinar los procedimientos de auditora para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico. 3. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditora, en un sentido amplio cuando el contador pblico acta en forma independiente. 4. Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resultan necesarias como complementos de los pronunciamientos tcnicos de carcter general, emitidos por la propia comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.20

Con motivo de su cincuenta aniversario, un reconocido integrante de la CONPA, el C.P.C. (Contador Pblico Certificado) Horacio Ziga, dict una conferencia en la Facultad de Contadura a finales del ao 2005, donde present el siguiente esquema con las fechas de mayor trascendencia relacionadas con los antecedentes histricos de esta comisin:

20

http://www.imcp.org.mx

25

AO 1917

EVENTONace la Asociacin de Contadores Pblicos Titulados (ACPT), con apenas once miembros. La ACPT se transforma en el Instituto de Contadores Pblicos Titulados de

1923

Mxico. Se crea el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en sustitucin del Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico. A fines de este ao, en su estructura operativa, ya figuraban las comisiones normativas, constituyndose formalmente la Comisin de Procedimientos de Auditora (CPA), presidida por Don Salvador Gonzlez Berazueta. 21

1955

1965

El IMCP se constituye como organismo nacional. El nombre de la Comisin fue modificado adoptndose el que tiene

1971

actualmente: Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA). Se establecen los cuatro objetivos fundamentales citados anteriormente.

1977 2005

Se reconoce al IMCP como federacin de colegios de profesionistas. La CONPA celebra su cincuenta aniversario.Cuadro 1.5. Antecedentes de la CONPA

Integracin de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora Los integrantes de esta comisin son propuestos a los miembros del IMCP por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicacin de quienes ocuparn los puestos de Presidente y Secretario, conforme a un procedimiento establecido en21

Alfonso Campaa-Roiz, Muy breve resumen de las actividades pasadas y presentes de la CONPA, en http://portal.imcp.org.mx/content/view/788/197/, fecha de consulta: 16 de marzo de 2006.

26

el reglamento correspondiente.

Una vez satisfecho este requisito, se proceder a hacer la designacin oficial de sus miembros, quienes desempean sus cargos durante un perodo de 2 aos. Para ser miembro de la Comisin se deben reunir ciertos requisitos , como son: Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades Tener cuando menos 6 aos de desempeo profesional Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada la entidad en que se desarrolle Ser socio de la firma a la que pertenezca en el desempeo de la Contadura Pblica Independiente Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en Instituciones de Enseanza en donde se imparta la carrera de Contadura Clasificacin de las auditoras Existen ms aspectos comunes en la realizacin de las auditoras que diferencias; todas las auditoras, independientemente de su denominacin, se refieren a un examen que se aplica sobre algn fenmeno comprobable y/o verificable, con el fin de expresar una opinin sobre el grado de adecuacin a un criterio preestablecido. en

Sin embargo, es la propia historia de la auditora la que justifica, en cierto grado, la proliferacin de auditoras muy especializadas e institucionalizadas. Al aludir a la institucionalizacin, me refiero a la organizacin profesional que las respalda y que se ha preocupado, en la mayora de los casos, de crear un cuerpo normativo propio. Es as que en determinado momento podramos pensar que existen

27

auditoras de moda y este pensamiento no est muy alejado de la realidad. Ahora, partiendo de un conocimiento general de lo que son las auditoras, podr comprender mejor la clasificacin que se hace de las mismas. Primero reflexiona: qu tipos de auditora ha escuchado ltimamente? Seguramente recuerda trminos como auditora fiscal, ecolgica, integral, de fraudes, al desempeo, informtica, slo por mencionar algunas. Pues bien, para facilitar su comprensin, propongo una clasificacin previa de los tipos de auditoras, la cual atiende a: La materia que se revisa La relacin del trabajo

Clasificacin de las auditoras en funcin a la materia que revisa En funcin del primer criterio para clasificar las auditoras, nos centraremos en la materia que cada una revisa imprimindole caractersticas propias. Es probable que usted encuentre otras denominaciones que no se incluyen en este apartado, pero enumerar todos los posibles objetos de revisin de cada auditora sera muy difcil y poco fructfero, mi intencin es lograr la comprensin de los elementos que nos permitiran afirmar que x tipo de revisin es una auditora, para que est en la posibilidad de hacer un anlisis propio al respecto siempre con bases slidas. En este tenor, seleccion los siguientes tipos de auditora sobre el criterio de generalidad y difusin actual:

Auditora interna Auditora integral Auditora al desempeo Divisiones de la Auditoria Auditora en informtica Auditora ambiental Auditora de cumplimiento. Auditora operacional. Auditora gubernamental 28

Figura 1.2. Divisiones de la Auditoria

Auditora interna La Auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficiencia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

Auditora integral Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacin con su entorno, as como de sus operaciones con el objetivo de proporcionar alternativas, para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos.22

Auditora al desempeo Es la evaluacin de la actuacin de una entidad a la luz de factores de desempeo que se consideran crticos para cumplir con su misin, en los trminos de la visin que se haya adoptado para lograr tal misin. La Auditora al desempeo slo analiza lo que es decisivo o crtico para el cumplimiento de la misin y de la visin. Se enfoca prcticamente al anlisis de los resultados de la entidad, con respecto al logro de los factores crticos de desempeo.23

22

Academia Mexicana de Auditora Integral, A.C., Boletn no.1 Concepto de Auditora Integral, p.2. 23 http://www.amdaid.org.mx

29

Auditora en informtica Comprende las actividades ejecutadas por profesionales del rea de informtica y de auditora encaminadas a evaluar el grado de cumplimiento de polticas, controles y procedimientos correspondientes al uso de los recursos de informtica por el personal de la empresa (usuarios, informtica, alta direccin, etc.) Dicha evaluacin deber ser la pauta para la entrega del informe de auditora en informtica, el cual debe contener las observaciones, recomendaciones y reas de oportunidad para el mejoramiento y optimizacin permanente de la tecnologa de informtica del negocio. 24

Auditora ambiental Examen exhaustivo de los equipos y procesos de una empresa, as como de la contaminacin y riesgo que la misma genera, que tiene por objeto evaluar el cumplimiento de sus polticas ambientales y requerimientos normativos, con el fin de determinar las medidas preventivas y correctivas necesarias para la proteccin del ambiente y las acciones que permitan que dicha instalacin opere en pleno cumplimiento de la normatividad ambiental vigente, as como conforme a normas extranjeras e internacionales y buenas prcticas de operacin e ingeniera aplicables.25

Auditora de cumplimiento Comprende la revisin de ciertas actividades financieras u operativas de una entidad, con el fin de determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos especificados.26

24

Enrique Hernndez, Auditora en informtica, p. 12 Reglamento de la Ley del Equilibrio Ecolgico y Proteccin al Ambiente, en materia de auditora ambiental, artculo 2. 26 Walter Kell, Auditora moderna, p. 5.25

30

Auditora operacional El servicio que presta el Contador Pblico cuando examina ciertos aspectos administrativos con la intencin de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad.27

Auditora gubernamental Revisin de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades pblicas, as como el resultado de los programas bajo su encargo y el cumplimiento de las disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades.28 Auditora de estados financieros Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el Contador Pblico independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.29

27 28

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Auditora operacional, p. 9. Ramn Santillana, Auditora I, p. 46. 29 Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, glosario de trminos.

31

Como se ver en el siguiente esquema, en cada una de las anteriores definiciones se identifican algunos elementos distintivos: TipoInterna

MateriaProcesos de gestin de riesgos, control y gobierno

CriterioCumplimiento de los objetivos de la entidad

Organismo ProfesionalNacional: Instituto Mexicano de Auditores Internos Internacional: Instituto de Auditores Internos

Integral

Grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacin con su entorno

Cumplimiento de los objetivos de la entidad y de los entes relacionados Apego a la visin y misin de la entidad

Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo, A.C.

Al desempeo

Factores crticos de desempeo

Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo, A.C.

Informtica

Polticas, controles y procedimientos correspondientes al uso de los recursos de informtica

Cumplimiento de lo establecido por la entidad para el manejo de sus recursos informticos.

Academia Mexicana de Informtica

Ambiental

Equipos y procesos de una empresa, as como de la contaminacin que genera

Polticas ambientales y requerimientos normativos (legales)

Secretaria de Medio Ambiente y Recursos Naturales

32

De cumplimiento

Actividades financieras u operativas de una entidad

Condiciones, reglas o reglamentos especificados Eficiencia operativa Disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades

Ninguno especializado

Operacional

Aspectos administrativos

La ltima normatividad fue emitida por el I.M.C.P. Auditora Superior de la Federacin Secretara de la Funcin Pblica

Gubernamental

Aspectos financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades pblicas y programas gubernamentales.

De estados financieros

Estados e informacin financiera de una entidad

Normatividad contable, hasta 2005 los Principios de contabilidad generalmente aceptados y a partir de 2006 las Normas de Informacin Financiera

I.M.C.P. a travs de su Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora

Cuadro 1.6 Tipos de auditora en funcin a la materia que se revisa

Clasificacin de la auditora en funcin de la relacin de trabajo

Dentro del segundo criterio, se encuentra el tipo de relacin de trabajo entre el auditor y la entidad examinada como el elemento que permite hacer una

33

diferenciacin entre dos tipos de auditora fundamentales: interna y externa. Sin embargo, no es la nica caracterstica que distingue ambos tipos de auditora. Veamos en el siguiente esquema algunas de las diferencias fundamentales entre ambos tipos de auditora: Auditora interna Relacin de trabajo formalizada con un contrato de prestacin de servicios subordinados Auditora externa Relacin de trabajo formalizada por un contrato de prestacin de servicios profesionales independientes/carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora Pago de contraprestacin por honorarios No existe una sujecin a determinados horarios, ms bien son los que la firma disee y coordine con su personal Si se refiere a estados financieros, el nico profesional que puede firmar el dictamen es el Licenciado en Contadura o Contador Pblico El seguimiento ocupa un lugar menos privilegiado que en la auditora interna El auditor externo estudiar los controles como un medio que le permita disear apropiadamente la estrategia de auditora

Pago de contraprestacin va nmina Fijacin de un horario base de trabajo

Puede ser realizada por profesionales de diversas reas; no exclusivamente por el Contador Pblico En la realizacin se da mayor nfasis al seguimiento de hallazgos.

Se enfatizan los controles, casi podramos afirmar que se constituyen en un fin

Cuadro 1.7. Diferencias entre auditoria interna y auditoria externa

34

La diversificacin de los tipos de auditora sealados responde a una necesidad especfica de las entidades, su grado de desarrollo est en funcin tanto de los beneficios que se reporte de la realizacin de las mismas como del compromiso de nuestra profesin. Un Licenciado en Contadura podr participar en la ejecucin de diferentes trabajos de auditora, pero debemos estar conscientes de que es la relativa a los estados financieros la que puede desarrollar de forma exclusiva, al ser el nico profesional autorizado a firmar un dictamen. Aceptemos la responsabilidad que implica conservar ste bastin de nuestra profesin y mantener el reconocimiento de la sociedad. Bibliografa del tema 1 Academia Mexicana de Auditora Integral, A.C., Boletn no. 1 Concepto de Auditora Integral, Dofiscal Editores, Mxico, 1996. BACA Urbina, Gabriel, Evaluacin de Proyectos. Anlisis y Administracin del Riesgo, Mxico, McGraw-Hill, 2006, pp. 522. Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores Pblico, Mxico, 2007, pp. 854. Comisin de Principios de Contabilidad, Principios de contabilidad generalmente aceptados, IMCP, Mxico, 2005, pp. 880. Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, Normas de Informacin Financiera, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico, 2007, pp. 926. Enciclopedia de la auditora, Madrid, Espaa, Editorial Ocano/Centrum, 1986, pp. 1315. GUAJARDO Cant, Gerardo, Contabilidad: un enfoque para usuarios, Mxico, MCGraw-Hill, 2000, pp. 467. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Auditora operacional, Mxico, IMCP, 1996, pp. 169. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Cdigo de tica Profesional, IMCP,

35

Mxico, 2005. KELL, W. G. Y ZIEGLER, R. E., Auditora Moderna, Mxico, Compaa Editorial Continental, 1987, pp 717. Reglamento de la Ley del Equilibrio Ecolgico y Proteccin al Ambiente. SANTILLANA, Juan Ramn, Manual del Auditor, Tomo II, Mxico, ECAFSA, 2000, pp. 415. SANTILLANA, Juan Ramn, Auditora I, Mxico, Editorial Thomson, 2002, pp. 329 HERNNDEZ, Enrique, Auditora en Informtica, 2da. Edicin, Mxico, Editorial CECSA, 2000, pp. 322 Sitios de Internet http://www.ifac.org http://www.theiia.org http://www.asf.gob.mx http://www.imai.org.mx http://www.amdaid.org.mx http://www.juridicas.unam.mx http://www.imcp.org.mx Actividades de aprendizaje A.1.1. Elabora un mapa mental relativo al contenido terico de la unidad. A.1.2. En enero de 2006 comenz la aplicacin obligatoria de las Normas de Informacin Financiera (NIF) del CINIF, sustituyendo el contenido de algunos de los Boletines de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En estos ltimos, se encontraba la definicin de Contabilidad financiera, sin embargo, en las NIF slo se define de manera general Contabilidad. Consideras an vigente la definicin de Contabilidad Financiera? Argumenta

36

A.1.3. En el cuadro siguiente, anota cinco ejemplos de lo que consideraras un producto del sistema de contabilidad financiera y cinco del sistema de contabilidad administrativa. Contabilidad financiera 1. 2. 3. 4. 5. Contabilidad administrativa

A.1.4. Tras la lectura de los apuntes relacionados con los usuarios de la informacin financiera y la necesidad de confiar en ellos, redacta la respuesta que dara a un posible cliente que le solicita preparar dos dictmenes sobre estados financieros: uno para el manejo dentro de la administracin y el otro para darlo a conocer al sindicato de trabajadores e inversionistas. Son muy importantes los fundamentos normativos que respalden sus comentarios.

A.1.5. Desde el ao 2002, se han publicado cientos de artculos acerca del caso Enron. Realiza una investigacin hemerogrfica para contestar las siguientes preguntas:

37

En relacin a la independencia profesional del auditor, cules fueron los principales errores en que incurrieron los auditores de Arthur Andersen? La ley Sarbanes-Oxley, incluye una serie de medidas que impactan a la auditora cules son?

A.1.6. Tras el estudio de los antecedentes histricos de la auditora, seala y argumenta sobre aquellos eventos que considere de mayor impacto en su desarrollo. A.1.7. Visita las siguientes pginas de los organismos profesionales vinculados con los diferentes tipos de auditora y transcribe el objetivo de cada uno. http://www.imcp.org.mx http://www.imai.org.mx http://www.theiia.org http://www.funcionpublica.gob.mx http://www.asf.gob.mx http://www.amdaid.org.mx http://portal.semarnat.gob.mx/

38

Cuestionario de autoevaluacin 1. Qu es la informacin financiera? 2. Cul es la diferencia entre contabilidad financiera y contabilidad

administrativa? 3. Por qu es importante confiar en el contenido de la informacin financiera? 4. Qu relacin existe entre la opinin profesional del auditor sobre la informacin financiera y su independencia de criterio? 5. Menciona cinco tipos de actividades que realiza el Licenciado en Contadura vinculadas con el grado de confiabilidad en la informacin financiera 6. Cules son los criterios bsicos para clasificar a las auditoras? 7. Menciona uno de los objetivos de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora 8. Define auditora integral 9. Define auditora de estados financieros 10. Qu agrupacin de profesionales se especializa en las auditoras al desempeo?

39

Examen de autoevaluacin Instrucciones: seleccione la respuesta que considere correcta. 1. Son ejemplo de informacin financiera. a) Estados financieros bsicos. b) El estado de situacin financiera. c) Todos los reportes generados por la contabilidad administrativa. d) Todos los reportes generados por la contabilidad financiera. e) Incisos c) y d). 2. A nivel internacional, la auditora como profesin se origina en: a) Inglaterra, en 1862. b) Estados Unidos de Amrica, en 1900. c) La Nueva Espaa, en 1521. d) Reino Unido, en 1900. e) Estados Unidos de Amrica, en 1904. 3. Se refiere a la revisin multidisciplinaria que se hace de una entidad y la relacin que guarda con su entorno. a) Auditora fiscal. b) Auditora de estados financieros. c) Auditora ecolgica. d) Auditora integral. e) Auditora interna. 4. El Instituto de Auditores Internos es el organismo que otorga ciertas certificaciones profesionales, excepto: a) Certificacin en autocontrol. b) Certificacin en prevencin de fraudes. c) Certificacin en Auditora Gubernamental.

d) Certificacin en Servicios Financieros. e) Certificacin en Auditora Interna. 40

5. Es un objetivo de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del I.M.C.P. a) Emitir los procedimientos de auditora. b) Emitir las normas de informacin financiera. c) Otorgar la certificacin profesional como auditor financiero. d) Agrupar a los profesionales en la Contadura Pblica a nivel nacional. e) Velar por el cumplimiento del Cdigo de tica Profesional. 6. El examen que hace el auditor relativo al cumplimiento de la normatividad contable en los estados financieros de una entidad, se denomina: a) Auditora fiscal. b) Auditora de estados financieros. c) Auditora de cumplimiento. d) Auditora operacional. e) Auditora de fraude.

7. El enfoque inicial de la auditora independiente fue a) certificar la veracidad de las cifras en los reportes financieros b) deteccin de fraudes c) prevencin de fraudes d) enfatizar el control interno e) promover el apego a la normatividad contable.

.

8. La Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo emite la normatividad profesional aplicable a: a) la auditora de compras b) la auditora al desempeo c) la auditora de cumplimiento d) la auditora ecolgica e) la auditora al desempeo y la auditora ecolgica

41

9. La Ley Sarbanes-Oxley se origin debido a: a) el crack de la bolsa de Nueva York en 1929 b) los escndalos financieros, como los de Enron y Worlcom c) la creacin de la SEC d) la desaparicin de la firma de auditores Arthur Andersen e) el fraude en la Casa Blanca. 10. En Mxico, es el tipo de auditora que tiene antecedentes documentados ms remotos. a) Auditora de estados financieros. b) Auditora gubernamental. c) Auditora de cumplimiento. d) Auditora interna. e) Auditora integral.

42

TEMA 2. LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONALObjetivo particular Al finalizar este tema, el alumno: Analizar los elementos que identifican a la auditora. Comprender la finalidad del examen de los estados financieros. Identificar la responsabilidad que corresponde al auditor y a la administracin de la entidad en relacin con el examen de estados financieros. Reconocer los aspectos relativos a la actuacin del auditor que estn regulados por el Cdigo de tica Profesional. Temario detallado 2.1 Concepto de auditora 2.2 Finalidad del examen de los estados financieros 2.3 Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros 2.4 Responsabilidad del auditor 2.5 Criterio independiente del auditor 2.6 Aspectos normados por el Cdigo de tica Profesional Introduccin La auditora es una actividad profesional, y si la circunscribimos a la especializada en estados financieros, sta se erige como una actividad privativa de la profesin del Licenciado en Contadura o Contador Pblico, ya que es el nico profesional autorizado para firmar el dictamen. En esta orden de ideas, dada la trascendencia de esta actividad, es imprescindible la comprensin del significado y alcance de la auditora de estados financieros, parte medular de este tema.

Todas las profesiones, en mayor o menor grado, tienen un impacto en la sociedad. La auditora tiene implicaciones relacionadas a la responsabilidad que el profesional asume, la cual toca los mbitos tico, legal y moral. Por lo anterior, en

43

este tema se rescatan contenidos trascendentes para el futuro profesional, desde la concepcin misma de la auditora de estados financieros, el anlisis de la responsabilidad que se deriva de ella, hasta los aspectos normados por el Cdigo de tica Profesional. 2.1 Concepto de auditora (universal) Como se observa a continuacin, diversos autores han tratado de establecer una definicin universal de auditora: Proceso de acumular y evaluar la evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de informacin cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos.30 Muy similar es la definicin del Auditing Concepts Committee, que refiere Walter Kell en su obra Auditora Moderna: Un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de manera objetiva respecto a las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y los criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.31 La definicin referida en la obra Auditora Montgomery, tambin presenta algunas coincidencias: La auditora es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar las declaraciones a la luz de

30 31

, Enciclopedia de la auditora, op. cit. p.4. Walter Kell, Auditora Moderna, p. 4.

44

los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas. 32

Es notable el hecho de la similitud de los elementos que contienen los conceptos referidos, por lo que concluyo que: En una concepcin universal, la auditora es: Un proceso sistemtico realizado bajo la responsabilidad de un profesional independiente, que obtiene y evala evidencia sobre actos y eventos econmicos cuantificables, con el objetivo de: (1) Determinar si la informacin examinada cumple con los criterios preestablecidos, para finalmente (2) Comunicar formalmente sus conclusiones a las partes interesadas. Ahora bien, ese profesional independiente cuenta con el bagaje necesario para asumir la responsabilidad de realizar una auditora de estados financieros. Como se ver a continuacin, dicha actividad puede ser considerada como una profesin. Caractersticas de una profesin En la Enciclopedia de la auditora se cita a Abraham Flexner, quien distingui siete caractersticas esenciales que deben tener los miembros de una profesin: 1. Los profesionales poseen un campo de conocimientos especializados. 2. Los profesionales experimentan un reconocido proceso formal de educacin. 3. Los profesionales cumplen con los requisitos tcnicos que se exigen para su admisin. 4. Profesionales que mantienen ciertas normas de conducta.32

Philip Defliese, Auditora Montgomery, p. 38.

45

5. Profesionales que tienen un status reconocido. 6. El trabajo que realizan est dotado de un inters pblico. 7. Los profesionales pertenecen a una organizacin dedicada al avance de las obligaciones sociales de la profesin. 33 Como se aprecia en el cuadro 2.1 la auditora de estados financieros34 es una actividad profesional ya que cumple cabalmente con las caractersticas esenciales antes sealadas. Adicionalmente, con base en el desarrollo del tema 1, usted ya cuenta con los elementos necesarios para concluir que, entre otras, tanto la auditora interna como la auditora integral, tambin satisfacen los siete requerimientos necesarios para considerarse actividades profesionales. CONCEPTO Conocimientos especializados Proceso formal de educacin Cumplimiento de requisitos profesionales Cumplimiento de normas de conducta Estatus profesional reconocidoCARACTERSTICA Dominio de la normatividad profesional especializada en la auditora: normas y procedimientos. La preparacin universitaria Contadura o equivalente. como Licenciado en

El principal es la obtencin del ttulo y cdula profesional. Establecidas Profesional. en los diferentes Cdigos de tica

Generalmente existe el reconocimiento social a la profesionalidad de un auditor, misma que se manifiesta en la demanda de sus servicios. El trabajo del auditor impacta a un amplio espectro de miembros de la sociedad, a todos los usuarios generales de la informacin.

Trabajo con inters pblico

33 34

op. cit. p. 156. Considero necesario aclarar que los trminos examen de los estados financieros, auditora financiera y auditora de estados financieros son sinnimos.

46

Organizacin profesional

Coexisten diferentes organizaciones profesionales relacionadas a las actividades que puede desarrollar el auditor tanto a nivel nacional como internacional y se especializan en tipos especficos de auditora. Para la auditora financiera a nivel nacional, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y la Asociacin Mexicana de Contadores Pblico.35

Cuadro 2.1

Caractersticas profesionales del auditor

2.2 Finalidad del examen de los estados financieros Normativamente, en el Boletn 1020 Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditora de estados financieros, emitidos por la CONPA, se define que la finalidad del examen de estados financieros es: Expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en las cuentas del capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 36 Cabe precisar que en el prlogo a la 27 edicin del Compendio de Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar, la CONPA refiere el proceso de adopcin de las Normas de Informacin Financiera, como un cuerpo normativo que sustituye, a partir del 1 de enero de 2006, a los principios de contabilidad generalmente aceptados, con lo cual la finalidad de la auditora de estados financieros se puede expresar como:

35 36

Ver apndice 2 Organismos profesionales. Boletn 1020, prrafo 6, p. 9.

47

Opinar sobre si los estados financieros del cliente son presentados de manera razonable y en apego a lo establecido por las normas de informacin financiera aplicables.

Figura 2.1 Finalidad de la Auditora de los Estados Financieros

2.3 Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros En la edicin 2006 del Handbook of internacional Auditing, assurance, and ethics Pronouncements, la Federacin Internacional de Auditores (IFAC), establece en el Internacional Standard on Auditing (ISA) 200 las siguientes responsabilidades bsicas de la administracin de la entidad auditada en relacin con los estados financieros: a. Identificar el marco normativo que ser utilizado para la preparacin y presentacin de los estados financieros. b. Preparar y presentar los estrados financieros conforme al marco normativo determinado. Esta responsabilidad incluye: Disear, implementar y mantener los controles internos relevantes para la preparacin y presentacin de estados financieros libres de errores materiales. Seleccionar y aplicar polticas contables adecuadas. 48

Hacer

las

estimaciones

contables

razonables

segn

las

circunstancias.37 Definitivamente, la entidad auditada, a travs de su administracin debe asumir ante los usuarios generales de la informacin, plena responsabilidad por la preparacin y presentacin de los estados financieros conforme a las bases normativas aplicables. 2.4 Responsabilidad del auditor Retomando lo establecido en la obra Auditora Montgomery, debemos considerar la responsabilidad como sinnimo de deber profesional del auditor:

El concepto de responsabilidad del auditor surge normalmente en dos contextos relacionados: responsabilidad de quin y ante quin? Las respuestas a estas preguntas encuentran primordialmente las normas tcnicas y ticas de la profesin del contador pblico. Se especifican ocasionalmente en las leyes y reglamentos estatales y federales y las decisiones de los tribunales. Todas esas fuentes ofrecen a los auditores orientacin sobre la manera de practicar auditoras con el debido cuidado profesional y cumplir as con sus responsabilidades profesionales, y sobre las obligaciones que tienen los auditores con sus clientes y terceras personas.38 Tipos de responsabilidad La literatura especializada, especialmente la originaria de los Estados Unidos de Amrica, hace una distincin entre los diferentes tipos de responsabilidades que asume un auditor, sin embargo, en la Enciclopedia de la Auditora adems de37

Internacional Federation of Accountants, Handbook of internacional Auditing, assurance, and ethics Pronouncements, 2006. 38 Philip Defliese, op. cit., p. 139.

49

abordar las diferentes responsabilidades, se hace una reflexin sobre el significado de responsabilidad que vale la pena rescatar: La responsabilidad es el precio de la supervivencia personas se les permita actuar social. Si a muchas y soslayar las

irresponsablemente

consecuencias de sus actos, la supervivencia social como un todo estara amenazada. Mientras ms responsabilidades aceptan las personas, mayor ser su recompensa en la comunidad. Recprocamente, el grupo rechaza a quien no puede realizar un trabajo responsable. Existen tres niveles principales de responsabilidad que inspiran a nuestro sistema de disciplina. Estos son: Responsabilidad legal. La responsabilidad legal es impuesta por la sociedad como un requerimiento mnimo para quienes reciben un reconocimiento profesional. Est especificada en las leyes y reglamentos. Responsabilidad de tica. La responsabilidad tica la impone la profesin sobre sus miembros. Las responsabilidades legales por s solas no son suficientes, y una profesin debe voluntariamente asumir responsabilidades por el inters pblico; son expresiones de reconocimiento profesional de su responsabilidad social (que es el significado de la profesin). Se expone normalmente en el cdigo oficial de tica, con el que una profesin se disciplina a s misma.

Responsabilidad moral. La responsabilidad moral se la imponen los individuos a s mismos. sta refleja un estndar de conducta superior al requerido por la responsabilidad tica. La responsabilidad moral puede ser especficamente personal o estar desarrollada por un grupo.39

39

Enciclopedia de la auditora, p. 54.

50

Responsabilidad

Niveles

Legal

tica

Moral

Figura 2.2 Niveles de responsabilidad

Centradas en la responsabilidad profesional y tica, nuestras normas de auditora, en el boletn 4010, sintetizan la responsabilidad del auditor de estados financieros como expresar una opinin sobre los mismos.40 Es menester sealar que esas parcas palabras implican la responsabilidad primaria de conducir su auditora con base en la normatividad profesional aplicable, respetando las disposiciones ticas y de conducta, que como profesional tiene para, finalmente, encontrarse en la posibilidad de emitir una opinin sobre la informacin contenida en los estados financieros y notas relativas, con base en el examen que practic a la informacin financiera. sta es una responsabilidad ante su cliente que se establece en la Carta convenio para confirmar la prestacin de los servicios de auditora.

40

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, boletn 4010, prrafo 10, p. 200.

51

Dada la trascendencia que tendr su opinin para diferentes usuarios, el auditor puede adquirir responsabilidad legal, profesional y moral. Responsabilidad ante los clientes Responsabilidad ante terceros

52

Legalmente,

el

auditor

independiente

Basndose en la ley comn, la responsabilidad del auditor ante terceros vara dependiendo de la naturaleza de stos. Los auditores pueden ser acusados de negligencia por personas que podran haberse

tiene una responsabilidad hacia su cliente basado en el contrato, escrito u oral. El supuesto es el mismo que cualquier otro tipo de acuerdo contractual, es decir, que las dos partes completan totalmente las condiciones del contrato. El auditor

independiente responsable de su cliente por negligencia. Dado que es considerado un experto, debe ejercer el debido cuidado en la realizacin de su encargo. Como tal experto, no puede argumentar ignorancia como defensa, pues no debe pretender desconocimiento cuando de hecho no existe. Lo que debe hacer es probar que ha empleado recursos que seran razonablemente aplicados por

beneficiado este informe. Sin embargo, ante otros terceros, slo responsable por fraude.41

cualquier otro auditor independiente.Cuadro 2.2 Responsabilidad del auditor

En nuestra legislacin, el Cdigo Civil Federal, en su artculo 2615, establece, en relacin con la prestacin de servicios profesionales, que: El que preste servicios profesionales, slo es responsable, hacia las personas a quienes sirve, por negligencia, impericia o dolo, sin perjuicio de las penas que merezca en caso de delito.42

Podemos observar que no se contrapone la visin del legislativo y la sealada en4142

Enciclopedia de la auditora, op. cit., p. 155.Cdigo Civil Federal vigente, edicin electrnica disponible en http://www.juridicas.unam.mx

53

el cuadro 2.2, ya que la responsabilidad que aborda el Cdigo Civil es precisamente, la que el auditor adquiere ante su cliente. 2.5 Criterio independiente del auditor El hecho de que el auditor tenga y mantenga un criterio independiente y objetivo es uno de los motivos de su reconocimiento profesional, lo que hace que su trabajo sea considerado confiable. Es una obligacin que retoma el Cdigo de tica Profesional en el postulado II: Al expresar cualquier juicio profesional el Contador Pblico acepta la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.43 Hay distintas situaciones que comprometen la independencia de criterio del auditor, por ejemplo, es de suponerse que la opinin incluida en el dictamen de estados financieros que emita un pariente de un accionista de la entidad auditada puede verse influenciada por la relacin afectiva existente, sin embargo, debe imponerse el profesionalismo para expresar una opinin objetiva, por encima de los lazos afectivos o de intereses personales. Es un deber profesional, moral y tico. 2.6 Aspectos normados por el Cdigo de tica Profesional

Con objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos expidi en la dcada de los veintes un cdigo de tica profesional que ha sido continuamente revisado y adaptado a la realidad prevaleciente. En l se distinguen varios principios de tica aplicables directamente a la profesin del Contador Pblico, denominados postulados. Es precisamente en esta seccin donde se aborda el tema de la responsabilidad que adquiere el Contador Pblico y, por ende, al profesional que presta servicios de auditora. Los apartados que debemos resaltar son:

43

Comisin de tica Profesional del IMCP, Cdigo de tica Profesional, versin electrnica disponible en http://www.imcp.org.mx

54

Responsabilidad hacia la sociedad, incluye la responsabilidad personal y ante quien patrocina los servicios profesionales Del postulado II al IX: Independencia de criterio Calidad profesional de los trabajos Preparacin y calidad del profesional Responsabilidad personal Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios: Secreto profesional. Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. Retribucin econmica.

Responsabilidad hacia la profesin

55

Del postulado X al XII: Respeto a los colegas y a la profesin. Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad. Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Cuadro 2.3 Postulados del Cdigo de tica Profesional Dentro del mismo Cdigo de tica, en la seccin denominada Del Contador Pblico como auditor externo, adems de las consideraciones sobre la no independencia del auditor estudiada en la unidad precedente, se incluyen salvaguardas que el auditor debe implementar para asegurar su independencia: Establecer polticas y procedimientos destinados a promover el control de calidad de los trabajos de auditora. Implantar polticas y procedimientos que permitan la identificacin de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes de auditora. Asegurarse de que el personal est sensibilizado de la importancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de trabajo en la prctica de auditoras, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que les afecte; esto incluye que el personal tenga conocimiento de los procedimientos establecidos. Involucrar a un Contador Pblico adicional dentro de la misma firma, que no haya participado en el trabajo de auditora, para que revise el trabajo terminado u ofrezca su consejo cuando ste sea necesario. Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro auditor. Tener rotacin de personal de alto nivel. Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos, en circunstancias especficas, pueden ser considerados como de poca importancia.

56

Cuadro 2.4.Salvaguardas que debe implementar el auditor en relacin con la independencia.

Existen otras salvaguardas que establece la Entidad sujeta a dictaminacin, que pueden considerarse para preservar la independencia del auditor externo, como por ejemplo: Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la entidad, como puede ser un comit de auditora, al cual deber informarse sobre los resultados de la revisin.

Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva al asignar trabajos que no sean de auditora.

La responsabilidad es un tema que se encuentra en todos los mbitos de nuestra realidad y que est fusionado a la tica personal y profesional. El verdadero profesionista no teme a asumir responsabilidades porque es perfectamente consciente de las repercusiones que conlleva cada uno de los servicios prestados y, esa consciencia provoca, a su vez, el desarrollo diligente de sus encomiendas. Bibliografa del tema 2 Cdigo Civil Federal Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores Pblico, 2007, pp. 854. Enciclopedia de la auditora, Espaa, Editorial Ocano/Centrum, 1986, pp. 1315. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Cdigo de tica Profesional, IMCP, Mxico, 2005. Internacional Federation of Accountants, Handbook of internacional Auditing, assurance, and ethics Pronouncements, edicin en lnea, 2006, pp 1098.. KELL, W. G. Y ZIEGLER, R. E., Auditora Moderna, Mxico, Compaa Editorial

57

Continental, 1987, pp. 717. OSORIO, Israel, Auditora 1 , Mxico, Editorial Thomson, 2004, pp. 255. PHILIP, Defliese, Auditora Montgomery, Mxico, Editorial Limusa, 1991, pp. 1006. Sitios de Internet http://www.ifac.org http://www.theiia.org http://www.imcp.org.mx Actividades de aprendizaje A.2.1. Elabora un mapa mental relativo al contenido terico de la unidad. A.2.2. Sintetiza en un cuadro las siete caractersticas de una actividad profesional, desarrollando su cumplimiento en el caso de: a. Auditora interna c. Auditora gubernamental b. Auditora integral d. Auditora al desempeo

A.2.3. Explica con sus propias palabras cul es la finalidad de realizar una auditora A.2.4. Elabora un cuadro comparativo entre las responsabilidades de la administracin y del auditor en relacin con los estados financieros. Fundamente normativamente su respuesta. A.2.5. Proporciona una opinin sobre el tema responsabilidad del auditor segn lo explicado por el C.P. Israel Osorio en su obra Auditora 1.44 A.2.6. Elije tres aspectos que regula el Cdigo de tica profesional en relacin con la auditora de estados financieros y explique porqu los considera trascendentes.

44

Osorio, Israel, Auditora 1, pginas 14-22.

58

A.2.7. Explica los diferentes tipos de responsabilidad que tiene el auditor independiente.

Cuestionario de autoevaluacin 1. Proporcione una definicin de auditora 2. Cules son las caractersticas que debe reunir una profesin? 3. Por qu se dice que la auditora es una actividad profesional? 4. En relacin a los estados financieros, cul es la responsabilidad de la administracin de la entidad auditada? 5. Dentro de un examen de estados financieros, cul es la responsabilidad del auditor? 6. Qu es responsabilidad tica? 7. Qu es la responsabilidad moral? 8. Cul es la finalidad del examen de estados financieros? 9. Cul es el origen de la responsabilidad del auditor ante su cliente? 10. Por qu es importante que el auditor mantenga un criterio independiente?

Examen de autoevaluacin 1. El ordenamiento legal donde se consigna la responsabilidad legal que asume el prestador de un servicio profesional es: 59

a. el Cdigo Penal Federal. b. el Cdigo Penal del Distrito Federal. c. el Cdigo Civil Federal. d. el Cdigo de tica Profesional. e. las normas de auditora.

2. Quin es el responsable de la informacin que contienen los estados financieros? a. La administracin de la entidad. b. El departamento de contabilidad que la elabora. c. El contralor de la empresa. d. El auditor interno. e. El auditor externo. 3. Normativamente, cul es la responsabilidad profesional del auditor? a. Difundir todos los hallazgos de la auditora. b. Respaldar las cifras financieras. c. Emitir una opinin sobre los estados financieros. d. Apoyar a la administracin de la entidad. e. Obtener evidencia que respalde su opinin.

4. Quin tiene la responsabilidad de sealar el marco normativo que se utilizar para la presentacin de los estados financieros? a. La administracin de la entidad. b. El departamento de contabilidad que la elabora. c. El contralor de la empresa. d. El auditor interno. e. El auditor externo.

5. Los autores citados en el desarrollo de la unidad coincide en que la auditora es:

60

a. Un proceso. b. Una opinin. c. Un dictamen. d. Un comunicado. e. Un requerimiento legal.

6. En relacin con las caractersticas de la auditora, el criterio de evaluacin en una auditora de estados financieros, es: a. el apego del auditor a las normas de auditora nacionales. b. el cumplimiento del auditor a las normas de auditora internacionales. c. el apego de los reportes financieros a la normatividad contable. d. la acumulacin de evidencia suficiente y competente. e. el grado de cumplimiento de los objetivos establecidos por la entidad.

7. Seleccionar y aplicar polticas contables adecuadas es una responsabilidad propia de: a. la administracin de la entidad. b. el departamento de contabilidad que la elabora. c. el contralor de la empresa. d. el auditor interno. e. el auditor externo.

8. El Cdigo de tica del IMCP expone la responsabilidad _______ que adquiere el auditor. a. Legal b. Penal c. Social

61

d. Moral e. tica

9. Conforme lo establecido en el Cdigo de tica del IMCP, la responsabilidad ante ______________incluye la responsabilidad personal y ante quien patrocina los servicios profesionales. a. La autoridad judicial b. La sociedad c. La profesin d. La asociacin profesional e. Los clientes 10. La principal responsabilidad del Licenciado en Contadura como auditor es: a. Velar por el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a la entidad auditada. b. Emitir una opinin profesional sobre los estados financieros examinados c. Conducir sus exmenes conforme a las normas de informacin financiera. d. Conducir sus acciones conforme lo establecido por el Cdigo de tica e. Proporcionar a los usuarios de los estados financieros la certeza en su contenido.

TEMA 3. NORMAS DE AUDITORAObjetivo particular Al finalizar este tema, el alumno: Reconocer la importancia del marco normativo que aplica el auditor en su actividad profesional. Conocer el origen de las normas de auditora. Dominar tanto la estructura como el contenido bsico de las normas de auditora.

62

Analizar lo relativo a la supletoriedad normativa que se aplica para la auditora de estados financieros.

Temario detallado 3.1. Concepto 3.2. Fuentes de las normas 3.3. Clasificacin 3.4. Estructura y contenido bsico 3.5. Supletoriedad

Introduccin Como se analiz en el tema 2, para que se considere que la auditora es una actividad profesional, es necesario que un cuerpo especializado de conocimientos la respalde; estos ltimos encuentran el respaldo del gremio de la Contadura Pblica organizada, que los presenta formalmente en normas de auditora, cuyo cumplimiento permite cierta unificacin del trabajo profesional. La calidad profesional del trabajo del auditor slo la lograr al cumplir cabalmente con esos cnones profesionales establecidos en Mxico por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP).

Aclaracin al estudianteLas normas y procedimientos de auditora quedaron rebasadas por la sustitucin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por las Normas de Informacin Financiera (NIFs) en enero de 2006. An hoy percibimos un cambio vertiginoso y constante en los criterios para la preparacin de la informacin financiera que no va de la mano con una

63

transformacin en la normatividad propia de la auditora. La CONPA, como responsable de la emisin de normas de auditora, tiene tareas pendientes que son patentes al ver en que, en la mayor parte de los boletines vigentes an hay referencias a trminos tcnicos obsoletos, el ms evidente es la mencin reiterada de principios de contabilidad generalmente aceptados y no de normas de informacin financiera mexicanas. Como autora de estos apuntes, debo apegarme a lo establecido en el compendio de Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar por ser la representacin de lo oficial en nuestro pas, sin embargo, llamo la atencin del lector para que, consciente de esta necesidad de actualizacin urgente, tenga en mente que: Como autora de este apunte, debo apegarme a lo establecido en el compendio de Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar por ser la representacin de lo oficial en nuestro pas, sin embargo, llamo la atencin del lector para que, consciente de esta necesidad de actualizacin urgente, tenga en mente que: la auditora revisa la contabilidad y los informes que sta genera las bases de preparacin de la informacin financiera en Mxico ahora son las NIFs en las normas de auditora frecuentemente encontrar referencias a criterios anteriores (PCGA) debe interpretar los emitido por la CONPA y dar cabida a las modificaciones de forma y fondo que originan las NIFs

3.1. Concepto Para delimitar qu es un norma de auditora, debemos partir del hecho de que en la literatura tcnica encontramos al menos las dos posiciones que los autores

64

Bailey y Holzmann establecen en la seccin denominada "Normas de auditora generalmente aceptadas" de su Gua de auditora: Las normas profesionales de auditora son vistas e interpretadas por lo menos de dos modos diferentes, como el mnimo nivel de desempeo requerido para medir la calidad de una auditora realizada por un