au.edu.sy · single-entry theory:درفملا ديقلا ةيرظن . 1.1.2.4 ... 3 peter collin:...

65

نظريات القيد احملاسيب والدفاتر احملاسبيةالفصل 4)Accounting Entry Theories and Accounting Records(

: )intended learning outcomes( النتائج التعليمية المستهدفة للفصل

بعد إتمام دراسة هذا الفصل يجب أن يكون الطالب قادراً على:

فهم الدورة المحاسبية.أواًل:

التعرف على نظام القيد المفرد.ثانيًا:

تحديد طبيعة وأهداف التسجيل المحاسبي وفقًا لنظرية القيد المزدوج.ثالثًا:

شرح طرق تحليل العمليات المالية وفقًا لنظرية القيد المزدوج.رابعًا:

القدرة على تسجيل القيد المزدوج وفقًا ألنواع العمليات المالية.خامسًا:

معرفة األنواع المختلفة لتبويب العمليات المالية.سادسًا:

تحديد أنواع الدفاتر المحاسبية والغرض منها وأهم وظائفها.سابعًا:

التعرف المبدئي لعمليات االعتراف أو اإلثباتالمحاسبي، باإلضافةإلى عمليات الترحيل والترصيد.ثامنًا:

التعرف على ميزان المراجعة وكيفية إعداده.تاسعًا:

مقدمة:

ــات ــات نظــام المعلوم ــا ومكون ــا وأهميته ــة المحاســبة وأهدافه ــى طبيع ــي الفصــول الســابقة عل ــا ف ــد أن تعرفن بعالمحاســبي وحددنــا الخصائــص التــي تجعــل المعلومــات المحاســبية مفيــدة للمســتخدمين، ســنتعرف فــي هــذا الفصــل ــد المحاســبي. ــات القي ــى نظري ــا أي إل ــى أهدافه ــا المحاســبة للوصــول إل ــق منه ــي تنطل ــى األداة األساســية الت عل

66

ســوف نركــز أكثــر علــى نظــام القيــد المــزدوج الــذي بواســطته يتــم مســك الســجالت والدفاتــر المحاســبية، ومــن ثــم كيفيــة اســتخدامه فــي تحليــل العمليــات الماليــة التــي تحــدث فــي الوحــدة المحاســبية.

ــا ــى عليه ــي تبن ــة الت ــم األرضي ــى فه ــدرة عل ــي تحســين الق ــن شــأنه أن يســهم ف ــة م ــذه اآللي ــى ه ــّرف عل إّن التعــات ــام بعملي ــد القي ــة بع ــم المالي ــاج القوائ ــر المدخــل إلىإنت ــذي يعتب ــراف المحاســبي ال ــات التســجيل أو االعت عملي

ــبة. ــق المناس ــاس الالح القيــك ــج، لذل ــى النتائ ــك عل ــا ينعكــس ذل ــدر م ــة بق ــات صحيحــة ودقيق ــون المقدم ــا تك ــدر م ــه بق ــروف أن ــن المع ومفــإن امتــالك الطالــب لهــذه المعرفــة ســيخوله الحقــاً مــن اإلحاطــة بمواضيــع الفصــول التاليــة التــي ترتبــط بشــكل

ــاس واإلفصــاح المحاســبي. ــات القي ــي مقــرر الحــق عملي ــات التســجيل المحاســبي، ليســتوفي ف أساســي بعمليــر ــى مجموعــة الدفات ــم ســنتعرف عل ــن ث ــا، وم ــة وتصنيفه ــات المالي ــواع العملي ــي أن ــذا الفصــل ف ــا يبحــث ه كم

ــا. ــي كل منه ــة ف ــات المالي ــجيل العملي ــة تس ــكها، وآلي ــبية الواجــب مس المحاسكمــا ســيختّم الفصــل بشــرح ميــزان المراجعــة بأنواعــه الثالثــة، وكيفيــة إعــداده مــن واقــع الحســابات الموجــودة

فــي دفتــر األســتاذ.

الدورة المحاسبية:. 1. 4ــدءاً مــن تســجيل األحــداث ــوم بهــا المنشــأة ب ــي تق ــة الت ــات واإلجــراءات المالي ــدورة المحاســبية العملي تلخــص الالماليــة اليوميــة وحتــى لحظــة إعــداد القوائــم الماليــة. وبالتالــي فهــي تعبــر عــن النظــام المحاســبي المتبــع مــن قبــل

الشــركة لتوثيــق كافــة اإلجــراءات الماليــة والنشــاطات المحاســبية.

تتمثل عناصر الدورة المحاسبية حسب تسلسل حدوثها بما يلي:

تسجيل األحداث المالية في دفتر اليومية من واقع المستندات. 1-

ترحيل القيود اليومية إلى الحسابات الخاصة بها في دفتر األستاذ. 2-

إعداد ميزان المراجعة قبل التسوياتالجردية. 3-

إجراء قيود التسويات الجردية ومن ثم ترحيلها إلى دفاتر األستاذ أيضاً. 4-

إعداد القوائم المالية. 5-

67

الشكل )4-1( الدورة المحاسبية

ــدأ ــب. إذ تب ــا المحاس ــوم به ــي يق ــطة الت ــة األنش ــر طبيع ــي تظه ــبية، والت ــدورة المحاس ــص ال ــكل)4-1( يلخ الشــذه ــة به ــتندات الخاص ــى المس ــودة إل ــة، بالع ــة والدائن ــا المدين ــى أطرافه ــة إل ــات المالي ــل العملي ــبة بتحلي المحاسالصفقــات، تمهيــداً لتســجيلها فــي دفتــر اليوميــة، ليصــار بعــد ذلــك إلــى ترحيــل القيــود المســجلة فــي دفتــر اليوميــة إلــى الحســابات الخاصــة بهــا فــي دفتــر األســتاذ، الــذي يلخــص العمليــات ذات الطبيعــة الواحــدة. وفــي نهايــة الفتــرة ــدورة ــي تشــكل مخرجــات ال ــة الت ــم المالي ــداً إلعــداد القوائ ــر األســتاذ تمهي ــي دفت المحاســبية ترصــد الحســابات ف

المحاســبية.

68

وسيتم في الفقرات القادمة التعرف على خطوات العمل المحاسبي.

نظريات القيد المحاسبي وتحليل العمليات المالية. 2. 4

4 .2 .1 .Accounting Entry Theories :نظريات القيد المحاسبي Financial( يتألــف نشــاط المشــروع مــن مجموعــة مــن العمليــات الماليــة المتتاليــة زمنيا.ًوتعــرف العمليــة الماليــةtransaction( كمــا أشــرنا فــي فصــول ســابقة: بأنهــا عمليــة تبــادل ألشــياء أو خدمــات ذات قيمــة ومنفعــة، معبــراً عنهــا بوحــدات نقديــة، بيــن المشــروع كوحــدة مســتقلة مــن جهــة، وبيــن مالكيــه واألطــراف األخــرى مــن جهــة

أخــرى.

ــة ــة المالي ــد المعامل ــلوب لقي ــن أس ــارة ع ــه عب ــبي Accounting Entry)(: بأن ــد المحاس ــرف القي ــن يع ــي حي ف)الصفقــة أو الحــدث المالــي( بطريقــة توضــح كالً مــن: تاريــخ المعاملــة، وطرفيهــا، وقيمــة كل طــرف، مــع شــرح

بســيط لهــا.

تاريخياً عرفت نظريتان للقيد المحاسبي هما وحسب التسلسل التاريخي:

نظرية القيد المفرد. 1-

نظرية القيد المزدوج. 2-

4 .2 .1 .1 .Single-Entry Theory:نظرية القيد المفردتقــوم هــذه النظريــة علــى افتــراض عــدم وجــود شــخصية معنويــة مســتقلة للمشــروع عــن مالكيــه. أي تشــكل الذمــة

الماليــة للمشــروع ومالكــه كالً واحــداً ال ينفصــل.

ــن ــارة ع ــه عب ــرد )Single- Entry Bookkeeping(: بأن ــد المف ــاس القي ــى أس ــابات عل ــك الحس ــرف مس يعــة. ــة المالي ــن العملي ــط م ــه تســجيل طــرف واحــد فق ــم في أســلوب يت

وبالتالــي ال يظهــر وفــق هــذه النظريــة المشــروع أو مالكــه كطــرف فــي العمليــة الماليــة، أي تســجل العمليــة الماليــة بطــرف واحــد هــو الغيــر لذلــك ســميت نظريــة القيــد المفــرد.

ــع والشــراء ــات البي ــر )كعملي ــى الغي ــراً عل ــي تتــرك أث ــة الت ــات المالي ــى تســجيل العملي ــة عل تقتصــر هــذه النظرياآلجلــة(، أمــا العمليــات التــي ال تتــرك أثــراً علــى الغيــر، كعمليــات البيــع و الشــراء النقــدي، فــال تســجل، ويكتفــي

التاجــر برقابتــه الشــخصية علــى النقديــة.

مثال تطبيقي:

قام أحد التجار في 2008/6/1 بالعمليات التالية:

باع بضاعة على الحساب إلى الزبون حسن بمبلغ 10000 ل.س.. 1

69

اشترى بضاعة من المورد محمود بمبلغ 7000 ل.س سددّ منها 3000 ل.س فقط.. 2

دفع إيجار للمحل مبلغ 2500 ل.س عن شهر حزيران.. 3

المطلوب: بيان كيفية تسجيل العمليات السابقة في دفاتر التاجر وفق طريقة القيد المفرد.

الحل:

العملية )1(: الزبون حسن مدين بمبلغ 10000 ل.س.. 1

العملية )2(: المورد محمود دائن بمبلغ 4000 ل.س.. 2

العملية )3(: ال نسجل شيئاً.. 3

يالحــظ مــن الحــل أن اســم المحــل أو التاجــر ال يظهــر فــي الدفاتــر ويقتصــر التســجيل علــى عالقــات المديونيــة والدائنيــة مــع الغيــر. أمــا العمليــات النقديــة مــن بيــع وشــراء ودفــع نفقــات وقبــض إيــرادات ال تســجل، ويكتفــى

ــة. ــى النقدي ــة التاجــر الشــخصية عل برقاب

السجالت المستخدمة في نظرية القيد المفرد:. 2. 1. 2. 4ال يوجــد توحيــد محاســبي فــي النطــاق العملــي لنــوع الســجالت المســتخدمة، ولكــن بشــكل عــام تســتخدم الســجالت

لتالية: ا

دفتر الصندوق: تسجل فيه المقبوضات والمدفوعات النقدية. . 1

دفتر المدينين.. 2

دفتر الدائنين.. 3

دفتر المشتريات.. 4

دفتر المبيعات.. 5

دفتر أوراق القبض.. 6

دفتر أوراق الدفع.. 7

كيفية تحديد نتيجة األعمال والمركز المالي في نظرية القيد المفرد:. 3. 1. 2. 4ــات . 1 ــة، وإثب ــاث وبضاعــة ونقدي ــاٍن وآالت ومعــدات وأث ــة مــن مب ــكات المختلف ــي للممتل ــام بجــرد فعل القي

قيمتهــا فــي كشــف خــاص.

تحديد رصيد المدينين من واقع سجل المدينين.. 2

تحديد رصيد الدائنين من واقع سجل الدائنين.. 3

تحديد رصيد أوراق القبض وأوراق الدفع من واقع السجالت الخاصة بها.. 4

70

حصر موجودات والتزامات المشروع في كشف خاص.. 5

تحديد رأس المال من خالل طرح االلتزامات من الموجودات المختلفة.. 6

تحديد نتيجة الدورة المالية من خالل مقارنة رأس المال آخر المدة مع رأس المال أول المدة. . 7

أي أنَّ الربح أو الخسارة = )رأس المال آخر المدة - رأس المال أول المدة( + المسحوبات خالل العام

– اإلضافات إلى رأس المال.

مثال عملي:

ــر التاجــر ــة عــن أرصــدة الحســابات المســتخرجة مــن دفات ــك المعلومــات التالي ــرت لدي ــي 12/31/ 2010 توف فعــالء:

ــوردون 20000، ــدوق 40000، م ــون 50000، صن ــة 35000، مدين ــاث 25000، بضاع ــي 100000، أث مبانقــرض 30000. فــإذا علمــت أن رأس المــال أول المــدة بلــغ 175000 كمــا بلغــت المســحوبات الشــخصية 35000

ل.س واإلضافــات إلىــرأس المــال 25000 ل.س.

المطلوب: تحديد نتيجة أعمال التاجر عالء وفق طريقة القيد المفرد؟

الحل:

األصول

100000مباني

25000أثاث

35000بضاعة50000مدينون40000صندوق

250000المجموع

ناقصًا: االلتزامات20000موردون

30000قرض

)50000(المجموع

200000رأس المال آخر المدة

)175000(ناقصًا: رأس المال أول المدة

71

)25000()-( اإلضافات

35000)+( المسحوبات

35000صافي الربح أو الدخل

4 .2 .2 .:))Double- Entry Theory:نظرية القيد المزدوجمفهوم نظرية القيد المزدوج. 1. 2. 2. 4

يعــرف مســك الحســابات علــى أســاس القيــد المــزدوج )Double- Entry Bookkeeping(: بأنــه نظــام لمســك الســجالت أوالدفاتــر، حيثيتــم فيــه تســجيل كل مــن طرفــي القيــد المديــن والدائــن فــي نفــس الوقــت3.

تقــوم هــذه النظريــة علــى افتــراض وجــود شــخصية معنويــة مســتقلة للمشــروع عــن مالكــه. ووفقــاً لهــذه النظريــة فــإن كل عمليــة ماليــة تخلــق حقــاً والتزامــاً، الحــق مديــن وااللتــزام دائــن. أي لــكل عمليــة طرفــان متســاويان فــي

القيمــة ومختلفــان فــي االتجــاه أحدهمــا مديــن واآلخــر دائــن.

علــى ســبيل المثــال شــراء بضاعــة علــى الحســاب بقيمــة )20000 ل.س( ، كعمليــة ماليــة تخلــق حقــاً للمشــروع ــى المشــروع تجــاه ــق التزامــاً عل ــاع بهــا قيمتهــا )20000(، وفــي نفــس الوقــت يخل بالتصــرف ببضاعــة واالنتفالمــورد. وبذلــك يكــون المــورد دائنــاً )كونــه التزامــاً علــى المشــروع( بمبلــغ )20000( والبضاعــة مدينــة بنفــس

القيمــة )20000( )كونهــا حقــاً للمشــروع(.

ــة ــا المدين ــى أطرافه ــة إل ــة مالي ــل كل عملي ــزدوج تحلي ــد الم ــق نظــام القي ــب التســجيل وف ــك يتطل ــى ذل ــاًء عل وبنوالدائنــة. وســنتعرف فيمــا يلــي علــى بعــض األســاليب التــي يمكــن اســتخدامها فــي تحليــل كل عمليــة ماليــة إلــى

ــة. ــة والدائن ــا المدين أطرافه

طرق تحليل العمليات المالية وفق نظرية القيد المزدوج:. 2. 2. 2. 4هناك عدة طرق يمكن من خاللها تحليل العمليات المالية التي تساعد على تكوين القيد المحاسبي، وهي:

طريقة اآلخذ مدين والعاطي دائن.

طريقة معادلة الميزانية )موقع الحساب في الميزانية(.

طريقة نوع الحساب.

أوالً: طريقة اآلخذ مدين والعاطي دائن:

ــون ــة ويك ــة أو القيم ــتلم المنفع ــذي يس ــة شــخصين، الشــخص ال ــة مالي ــة أن وراء كل عملي ــذه الطريق ــرض ه تفتــي: ــا يل ــة كم ــق هــذه الطريق ــد المحاســبي وف ــن. يســجل القي ــذي يعطــي المنفعــة وهــو الدائ ــاً، والشــخص ال مدين

3 Peter Collin: “York Dictionary of Accounting”, First Published in Great Britain 1992, Re-printed 1997, 1998, 2000, Library of Lebanon, p78.

72

من حساب الشخص اآلخذإلى حساب الشخص العاطي

أو من ح/الشخص اآلخذ)المدين(إلى ح/ الشخص العاطي )الدائن(

ــن ــي الطــرف الدائ ــى ح/---( يعن ــن هــو ---- والرمــز )إل ــي الطــرف المدي حيــث أن الرمــز )مــن ح/ ---( يعنــة. ــى( بأحــرف الجــر باللغــة العربي ــة لكلمتــي )مــن( و )إل هــو-----. وال عالق

تستخدم هذه الطريقة بشكٍل عام لتحليل العمليات التي تربط بين أشخاص طبيعيين واعتباريين.

مثال عملي:

بفرض أن أحد التجار سحب مبلغ 5000 ل.س من الصندوق وأودعه في حساب جاٍر لدى المصرف.

فــي هــذه العمليــة المصــرف هــو اآلخــذ لمبلــغ )5000 ل.س( فهــو مديــن بنفــس المبلــغ والصنــدوق هــو العاطــي لمبلــغ )5000( فهــو دائــن بنفــس المبلــغ. و يجــري تســجيل العمليــة كمــا يلــي:

50005000

من ح/ المصرفإلى ح/الصندوق

ثانياً: طريقة معادلة الميزانية )موقع الحساب في الميزانية(:

كمــا هــو معــروف، فــإن هــذه الطريقــة تعتّمــد علــى موقــع الحســاب أو العنصــر فــي معادلــة الميزانيــة، وبالتالــي فــي الميزانيــة. وقــد أشــرنا ســابقاً إلــى هــذه المعادلــة التــي تأخــذ الشــكل التالــي:

األصول)Assets() أوجه استخدام الثروة( = الخصوم )Claims() مصادر تمويلها()Liabilities( االلتزامات + )Owner’s Equity( حقوق الملكية= )Assets(األصول

وطبقــاً لهــذه الطريقــة فــإن لــكل عمليــة طرفــان متســاويان فــي القيمــة ومختلفــان فــي االتجــاه أحدهمــا مديــن واآلخــر ــة ــى معادل ــث تبق ــة بحي ــن عناصــر الميزاني ــل م ــى األق ــن عل ــي عنصري ــر ف ــة تؤث ــة مالي ــن. أي أن كل عملي دائ

الميزانيــة متوازنــة دومــاً.

وتشــكل األصــول عناصــر موجبــة )مدينــة( فــي معادلــة الميزانيــة، وتقســم إلىأصــول ثابتــة )تقــدم منافــع طويلــة ــد لعــام واحــد(. بينمــا تشــكل الخصــوم عناصــر ســالبة ــرة اآلجــل تّمت ــدم منافــع قصي ــة )تق اآلجــل( وأصولمتداول

ــة الميزانيــة، وتمثــل مصــادر قامــت بتّمويــل األصــول ولهــا حقــوق عليهــا. )دائنــة( فــي معادل

إن موقــع الحســاب فــي الميزانيــة يحــدد طبيعتــه )مديــن أو دائــن(، فاألصــول بطبيعتهــا مدينــة والخصــوم بطبيعتهــا دائنــة. بنــاًء علــى ذلــك نســتنتج القواعــد التاليــة لتحليــل العمليــات:

73

إذا أردنا زيادة حساب مدين )أصل( نجعله مديناً.. 1

إذا أردنا تخفيض حساب مدين )أصل( نجعله دائناً.. 2

إذا أردنا زيادة حساب دائن )خصم( نجعله دائناً.. 3

إذا أردنا تخفيض حساب دائن )خصم( نجعله مديناً.. 4

ويظهر الشكل )2-4( شكالً عاماً للميزانية:

شكل )2-4( الميزانية الختامية لشركة --- بتاريخ ----

الخصوماألصول

حقوق الملكيةأصول غير متداولة

رأس المالشهرة محل

احتياطياتسيارات

أرباحآالت ومعدات

)-( مسحوباتأراضي ومباني

)-( خسائر

االلتزاماتغير المتداولةأصول متداولةقرض طويل األجلصندوق

االلتزامات المتداولةمصرف

أوراق دفعأوراق مالية

موردونأوراق قبضمدينون

بضاعة

المجموعالمجموع

ويمكــن تلخيــص طبيعــة عناصــر األصــول و الخصــوم وأثــر التغيــر فــي كل منهــا علــى طبيعتهــا المدينــة أو الدائنــة كمــا هــو موضــح بالشــكل )4-3)

74

الشكل )3-4( طبيعة عناصر األصول و الخصوم وأثر التغير في كل منها على طبيعتها المدينة أوالدائنة

الخصوم )دائنة بطبيعتها(األصول )مدينة بطبيعتها(

تجعل دائنة تغير + )بالزيادة(تجعل مدينة تغير + )بالزيادة(

تجعل مدينةتغير – )بالنقص(تجعل دائنةتغير - )بالنقص(

وتقسم العمليات المالية بحسب تأثيرها على عناصر الميزانية إلى المجموعات التالية:

أ عمليات تؤدي إلى زيادة أصل: -

وتشمل الحاالت التالية:

زيادة أصل مقابل نقصان أصل آخر: . 1

مثــال: بفــرض أن التاجــر ســومر قــام فــي 1/15 بشــراء بضاعــة بقيمــة 30000 ل.س وقــد دفــع ثمــن البضاعــة نقــداً مــن صندوقــه.

المطلوب: تحليل هذه العملية إلى أطرافها المدينة و الدائنة:

لقــد أثــرت هــذه العمليــة علــى كل مــن البضاعــة والصنــدوق. فقــد أدت إلــى زيــادة قيمــة البضاعــة بمبلــغ )30000(، وهــي أصل)مدينــة بطبيعتهــا(، تجعــل مدينــة بمبلــغ )30000(. كمــا أدت إلــى نقصــان الصنــدوق بنفــس القيمــة،

وهــو أصــل )ممتلــكات مدينــة بطبيعتهــا(، وبالتالــي يجعــل دائنــاً.

وتسجل أطراف هذه العملية كما يلي:

البضاعة مدينة ب 30000

الصندوق دائن ب 30000

أو بالرموز المحاسبية

التاريخالبياندائنمدين

3000030000

من ح/ البضاعة )مشتريات(إلى ح/ الصندوقشراء بضاعة نقدًا

3/1

زيادة أصل مقابل زيادة التزام: . 2

ــغ ــي بمبل ــى الحســاب مــن المــورد عل ــاث عل ــي 2/1 بشــراء أث ــام ف ــال: بفــرض أن التاجــر ســومر ق مثــة. ــة والدائن ــا المدين ــى أطرافه ــة إل ــذه العملي ــل ه ــوب تحلي 25000 ل.س. المطل

ــادة ــى زي ــد أدتإل ــزام(. فق ــي )الت ــورد عل ــاث) أصــل( و الم ــن األث ــى كل م ــة عل ــذه العملي ــرت ه ــد أث لق

75

األثــاث بمبلــغ )25000(، وهــو أصــل )مدينــاً بطبيعتــه(، يجعــل مدينــاً بمبلــغ )30000(. كمــا أدت إلــى زيــادة الديــن المترتــب للمــورد علــي بنفــس القيمــة، حيــث أن حســاب المــورد علــي هــو التــزام وقــد ازداد

)حســاب دائــن بطبيعتــه(، وبالتالــي يجعــل حســاب المــورد علــي دائنــاً .


األثاث مدين ب 25000

المورد علي دائن ب 25000



2500025000

من ح/ األثاثإلى ح/ المورد علي

شراء أصل على الحساب

2/1

زيادة أصل مقابل زيادة حقوق الملكية:. 3

ويحــدث هــذا عندمــا يقــوم مالــك المشــروع باســتثمار أمــوال إضافيــة فــي مشــروعه. كمثــال علــى ذلــك لنقــل أن التاجــر ســومر قــام بزيــادة رأس مالــه فــي 3/2 وذلــك بــأن أودع 500000 ل.س فــي صندوقــه.

المطلوب: تحليل العملية إلى أطرافها المدينة والدائنة.

لقــد أثــرت هــذه العمليــة علــى كل مــن الصنــدوق) أصــل( وعلــى حــق المالــك ســومر فــي المشــروع )المتمثــل فــي رأس مالــه(. فقــد أدت إلــى زيــادة الصنــدوق بمبلــغ )500000( ، وهــو أصل)مديــن بطبيعتــه(، وبالتالــي يجعــل الصنــدوق مدينــاً بمبلــغ )500000(. كمــا أدت إلــى زيــادة رأس مــال ســومر بنفــس القيمــة، حيــث أن رأس المــال هــو التــزام علــى المشــروع تجــاه صاحبــه )حســاب دائــن بطبيعتــه( وقــد ازداد، وبالتالــي يجعــل حســاب رأس مــال

ســومر دائنــاً.


الصندوق مدين ب 500000

رأس مال )سومر( دائن ب 500000


76


500000500000

من ح/ الصندوقإلى ح/ رأس المال

إثبات استثمار إضافي

3/2

عمليات تؤدي إلى نقصان أصل:

وتشمل الحاالت التالية:

نقصان أصل مقابل زيادة أصل آخر:. 1

وهــي مشــابهة لحالــة زيــادة أصــل ونقصــان أصــل آخــر. مثــال ذلــك لــو قــام ســومر فــي 3/2 بســحب مبلــغ 55000 ل.س مــن الصنــدوق وأودعــه فــي المصــرف .

لقــد أثــرت هــذه العمليــة علــى كل مــن الصنــدوق و المصــرف. فقــد أدت إلــى نقصــان قيمة الصنــدوق بمبلغ (55000(، وهــو أصل)مديــن بطبيعتــه(، وبالتالــي يجعــل حســاب الصنــدوق دائنــاً بمبلــغ )55000(. كمــا ــي ــا(، وبالتال ــة بطبيعته ــكات مدين ــس القيمــة، وهــو أصــل )ممتل ــادة المصــرف بنف ــى زي ــة إل أدت العملي

يجعــل مدينــاً بمبلــغ )55000(.


المصرف مدين ب 55000




5500055000

من ح/ المصرفإلى ح/ الصندوق

إيداع مبلغ في الحساب الجاري للمصرف

3/2

نقصان أصل مقابل نقصان التزام: . 2

مثــال: بفــرض أن ســومراً قــام فــي 3/5 بســداد مبلــغٍ قــدره 25000 ل.س للمــورد علــي نقــداً. المطلــوب: تحليــل هــذه العمليــة إلــى أطرافهــا المدينــة والدائنــة.

ــى نقصــان قيمــة ــد أدت إل ــي. فق ــدوق و حســاب المــورد عل ــى كل مــن حســاب الصن ــة عل ــد أثــرت هــذه العملي لقــغ ــاً بمبل ــدوق دائن ــاب الصن ــل حس ــي يجع ــه(، وبالتال ــن بطبيعت ــل )مدي ــو أص ــغ )25000(، وه ــدوق بمبل الصنــه(، ــن بطبيعت ــزام )دائ ــي بنفــس القيمــة، وهــو الت ــى نقصــان حســاب المــورد عل ــة إل (25000(. كمــا أدت العملي

77

ــغ )25000(. ــاً بمبل ــل مدين ــي يجع وبالتال


المورد علي مدين ب 25000




2500025000

من ح/ المورد عليإلى ح/ الصندوق

سداد مبلغ للمورد نقدًا

3/5

نقصان أصل مقابل نقصان حقوق الملكية:. 3

مثــال: بفــرض أن ســومراً قــرر فــي 3/10/ تخفيــض رأس المــال نقــداً بمبلــغ )100000( المطلــوب تحليــل هــذه العمليــة إلــى أطرافهــا المدينــة والدائنــة.

ــة ــى نقصــان قيم ــد أدت إل ــال. فق ــاب رأس الم ــدوق و حس ــاب الصن ــن حس ــى كل م ــة عل ــذه العملي ــرت ه ــد أث لقــغ ــاً بمبل ــدوق دائن ــاب الصن ــل حس ــي يجع ــه(، وبالتال ــن بطبيعت ــو أصل)مدي ــغ )100000(، وه ــدوق بمبل الصنــه(، ــن بطبيعت ــزام )دائ ــس القيمــة، وهــو الت ــال بنف ــى نقصــان حســاب رأس الم ــة إل ــا أدت العملي (100000(. كم

ــغ )100000(. ــاً بمبل ــل مدين ــي يجع وبالتال


رأس المال مدين ب 100000


أي:

الصندوق أصل نقص >= ح/الصندوق دائن، رأس المال التزام نقص >= ح/رأس المال مدين.



100000100000

من ح/ رأس المالإلى ح/ الصندوق

تخفيض رأس المال

3/10

78

عمليات تؤدي إلى نقصان خصم: ج-

وتشمل العمليات التالية:

نقصان خصم مقابل زيادة خصم آخر: . 1

مثال: بفرض أن سومراً قام في 3/12 بتحرير ورقة تجارية ألمر المورد علي بقيمة 5000 ل.س.

المطلوب تحليل هذه العملية إلى أطرافها المدينة والدائنة.

لقــد أثــرت هــذه العمليــة علــى كل مــن حســاب المــورد علــي و حســاب أوراق الدفــع. فقــد أدت إلــى نقصــان حســاب المــورد علــي بمبلــغ )5000(، وهــو التــزام )دائــن بطبيعتــه(، وبالتالــي يجعــل حســاب المــورد علــي مدينــاً بمبلــغ ــة المســحوبة علــى ســومر )أوراق دفــع( بنفــس القيمــة، ــادة األوراق التجاري ــى زي ــة إل (5000(. كمــا أدت العملي

وهــي التــزام )دائنــة بطبيعتهــا(، وبالتالــي تجعــل دائنــةً بمبلــغ )5000(.


المورد علي مدين ب 5000

أوراق الدفع دائنة ب 5000

المــورد علــي التــزام نقــص >= ح/المــورد علــي مديــن، أوراق الدفــع التــزام زادت >=ح/أوراق الدفــع دائــن. أو بالرمــوز المحاســبية

ويكون القيد كالتالي:


50005000

من ح/ المورد علي إلى ح/ أوراق الدفع

تحرير ورقة دفع لصالح المورد

3/12

نقصان خصم مقابل نقصان أصل: . 2

مثــال: بفــرض أن ســومر قــام فــي 3/15/ بســداد ورقــة دفــع واجبــة الســداد فــي هــذا التاريــخ قيمتهــا )4000 ل.س( نقــداً .

المطلوب: تحليل هذه العملية إلى أطرافها المدينة والدائنة.

لقــد أثــرت هــذه العمليــة علــى كل مــن حســاب أوراق الدفــع وحســاب الصنــدوق. فقــد أدت إلــى نقصــان قيمــة أوراق الدفــع بمبلــغ )4000( وهــي التــزام )دائــن بطبيعتــه(، وبالتالــي يجعــل حســاب أوراق الدفــع مدينــاً بمبلــغ )4000(. كمــا أدت إلــى نقصــان حســاب الصنــدوق، وهــو أصل)مديــن بطبيعتــه(، وبالتالــي يجعــل حســاب الصنــدوق دائنــاً

79

بمبلــغ )4000(.


حساب أوراق الدفع مدين ب 4000

حساب الصندوق دائن ب 4000



40004000

من ح/ أوراق الدفعإلى ح/ الصندوق

سداد ورقة دفع نقدًا

3/15

يالحــظ مــن خــالل األمثلــة الســابقة األثــر المــزدوج لــكل عمليــة ماليــة وأن فــي كل عمليــة ماليــة طرفيــن متســاويين فــي القيمــة، ولكــن مختلفيــن فــي االتجــاه، أحدهمــا مديــن واآلخــر دائــن.

وتجــدر اإلشــارة هنــا إلــى أن عناصــر اإليــرادات تشــكل عناصــر ايجابيــة فــي حســاب الربــح، وبالتالــي تزيــد مــن حقــوق الملكيــة فهــي دائنــة عنــد تحققهــا، أمــا النفقــات فهــي عناصــر ســلبية فــي حســاب الربــح، وبالتالــي تنقــص مــن حقــوق الملكيــة فهــي مدينــة عنــد دفعهــا. وبإضافــة عناصــر اإليــرادات والنفقــات إلىمعادلــة الميزانيــة تصبــح

هــذه المعادلــة علــى الشــكل التالــي:

األصول + النفقات = الخصوم + اإليرادات

األصول = الخصوم + اإليرادات – النفقات

األصول =االلتزامات + حقوق الملكية + اإليرادات – النفقات

ثالثاً: طريقة نوع الحساب:

تقسم الحسابات وفق هذه الطريقة إلى:

حسابات ميزانية: وتحلل كما يلي: . 1

أ- تعتبر األصول مدينة بطبيعتها، وبالتالي تجعل مدينة إذا زادت ودائنة إذا نقصت.

ب- تعتبر الخصوم )االلتزامات وحقوق الملكية( دائنة بطبيعتها، وتجعل دائنة إذا زادت ومدينة إذا نقصت.

حسابات النتائج )إيرادات ونفقات( وتقسم إلى:. 2

أ- اإليــرادات: وهــي المبالــغ التــي يحصــل عليهــا المشــروع مــن بيــع الســلع والخدمــات. وهــي حســابات اســمية دائنــة تزيــد مــن حقــوق الملكيــة.

80

ب- النفقــات: هــي أعبــاء يتكبدهــا المشــروع نتيجــة ممارســة نشــاطه، وهــي حســابات اســمية مدينــة تنقــص حقــوق الملكيــة.

4-3 أنواع القيود:. 3. 4هناك نوعان من القيود المحاسبية هما:

القيــد المحاســبي البســيط )Simple Entry(: وهــو القيــد المحاســبي الــذي يكــون فــي كل مــن طرفيــه المديــن والدائــن حســاب واحــد. أي أن كل قيــد هــو عبــارة عــن عمليــة ماليــة واحــدة.

مثال: باع سومر بضاعة إلى الزبون نقداً بمبلغ 15000 ل.س ويكون القيد:


1500015000

من ح/ الصندوقإلى ح/ بضاعة)مبيعات(

بيع بضاعة نقدًا

3/2

القيــد المحاســبي المركــب )Compound Entry(: وهــو القيــد المحاســبي الــذي يتكــون أحــد طرفيــه المديــن أو الدائــن أو كالهمــا مــن أكثــر مــن حســاب، وهــذا يعنــي أن العمليــة الماليــة تتضمــن أكثــر مــن حســاب فــي طــرف

واحــدأو فــي الطرفيــن وذلــك كمــا يلــي:

من مذكورين:

ح/ -------------

ح/ -------------

إلى مذكورين:

ح/ -------------

ح/ -------------

ــن ــة 25000 ل.س م ــة بقيم ــي 2/3 بضاع ــترى ف ــد اش ــرض أن التاجــر ســومر ق ــك: بف ــى ذل ــال عل مثــد: ــى الحســاب يكــون القي ــي عل ــداً والباق ــا نق ــع نصــف قيمته ــادي ودف المــورد ف

81


25000

1250012500

من ح/ بضاعةإلى مذكورين:

ح/ المورد فادي ح/ الصندوق

شراء بضاعة على الحساب ونقدًا

2/3

4-4 الدفاتر المحاسبية. 4. 4تشــكّل الدفاتــر أو الســجالت المحاســبية األداة التــي يتــم مــن خاللهــا تنظيــم العمــل المحاســبي. ويمكــن التّمييــز مــا بيــن نوعيــن منالدفاتــر المحاســبية مــن جهــة إلــزام التجــار بمســكها بحكــم القانــون همــا: الدفاتــر اإللزاميــة والدفاتــر ــا. الشــكل )4-4) ــة التســجيل فيه ــر وآلي ــذه الدفات ــن ه ــوع م ــى كل ن ــي عل ــا يل ــّرف فيم ــة. وســوف نتع االختياري

يلخــص أنــواع الدفاتــر المحاســبية.

الشكل)4-4( الدفاتر المحاسبية

الدفاتر اإللزامية:. 1. 4. 4ــذي ــد ال ــي البل ــون الســائد ف ــزم التجــار بمســكها بحكــم القان ــي يل ــر أو الســجالت المحاســبية الت ــك الدفات وهــي تليمارســون فيــه نشــاطهم. وفــي ســورية فقــد نصــت المــادة )16( مــن قانــون التجــارة الســوري4 رقــم )33( لعــام

قانون التجارة السوري رقم )33(.2007 4

82

(2007( علــى ضــرورة أن ينّظــم المحاســب دفتريــن تجارييــن إلزامييــن علــى األقــل همــا: دفتــر اليوميــة ودفتــر الجــرد والميزانيــة

دفتر اليومية )The Journal book(:أ.

ويتــم فيــه تســجيل كافــة العمليــات الماليــة الخاصــة بالمشــروع يومــاً بيــوم وفــق طريقــة القيــد المــزدوج. كمــا تســجل فيــه كافــة النفقــات الشــخصية شــهرياً، وفــي حــال اتبــع أســلوب التســجيل االلكترونــي فــإن التاجــر ملــزم بتســجيل أعمالــه فــي دفتــر اليوميــة شــهرياً. وبهــذه الطريقــة يســتخدم دفتــر اليوميــة كســجل عــن متــى تــّم حــدوث وتســجيل

األحــداث الماليــة.

ــرف ــه للع ــرك تنظيم ــل ت ــة ب ــر اليومي ــدد شــكالً لدفت ــم يح ــارة الســوري ل ــون التج ــى أن قان ــارة إل و تجــدر اإلشالمحاســبي:

الشكل )4-5( شكل دفتر اليومية:

رقم البيانالمبلغ الدائنالمبلغ المدينالعملية

رقم الترحيل )صفحة األستاذ(

التاريخ

XXXX

من ح/ اسم الحساب المدينإلى ح/ اسم الحساب الدائن)شرح للقيد يلخص العملية(

112

2014/3/1

ويجري التسجيل في دفتر اليومية وفق الخطوات التالية:

يدخل تاريخ الحدث المالي في عمود التاريخ. 1-

يســجل اســم الحســاب المديــن مســبوقاً بالرمــز )مــن ح/( فــي الطــرف األيمــن مــن العمــود المســمى البيــان، 2-والمبلــغ المســجل كحســاب مديــن يدخــل فــي عمــود )المبلــغ المديــن( مقابــل اســم الحســاب المديــن.

يســجل اســم الحســاب الدائــن فــي الســطر التالــي إلىاليســار مــن الطــرف المديــن مــن القيــد، ويســجل المبلــغ 3-المقابــل للحســاب الدائــن وفــي حقــل المبلــغ الدائن.

يسجل شرح مختصر تحت القيد في عمود البيان يلخص العملية المالية. 4-

عمــود رقــم الترحيــل أو رقــم صفحــة األســتاذ: ويخصــص لعمليــات ترحيــل القيــود التــي تقــوم بهــا الشــركة 5-ــر ــي دفت ــد ف ــة القي ــتاذ(. وســوف نوضــح آلي ــم صفحــة األس ــتاذ )رق ــر األس ــى دفت ــة إل ــر اليومي ــن دفت م

اليوميــة مــن خــالل بعــض األمثلــة الحقــاً فــي هــذا الفصــل.

دفتر الجرد:أ.

ويتضمــن جــرداً ســنوياً لألصــول والخصــوم العائــدة للشــركة وعلــى أساســه يتــم إعــداد القوائــم الماليــة فــي نهايــة الســنة الماليــة. ويتــم تنظيــم هــذا الدفتــر مــرة واحــدة علــى األقــل فــي نهايــة العــام.

83

دفتــر صــور الرســائل: وهــو يتضمــن صــور المراســالت والوثائــق والمســتندات والتــي تشــكل مصــدراً ج- لتســجيل القيــود المحاســبية وتمثــل أدلــة موضوعيــة لإلثبــات.

الدفاتر االختيارية: . 2. 4. 4ــت ــن أثبت ــى ضــرورة مســكها. ولك ــة عل ــن واألنظم ــص القواني ــم تن ــي ل ــن الســجالت الت ــي مجموعــة م وه

ــة: ــر التالي ــة الدفات ــر االختياري ــمل الدفات ــا. وتش ــة له ــة الحاج ــة العملي الممارس

دفتــر األســتاذ: وهــو دفتــر تخصــص فيــه صفحــة أو أكثــر لــكل حســاب مــن الحســابات. ويجــري الترحيــل أ- إلــى هــذا الدفتــر مــن دفتــر اليوميــة. ويلخــص هــذا الدفتــر حركــة كل حســاب مــن الحســابات ورصيــده فــي نهايــة فتــرة زمنيــة معينــة. و نظــراً ألهميــة هــذا الدفتــر فقــد اعتبرتــه تشــريعات بعــض الــدول مــن الدفاتــر

اإللزاميــة. وســوف نتناولالحقــاً فــي هــذا الفصــل آليـّـة الترحيــل إلــى دفتــر األســتاذ بشــيء مــن التفصيــل.

دفتر المسودة: ب-

وهــو دفتــر تســجل فيــه العمليــات الماليــة عنــد حدوثهــا بصــورة مختصــرة ليصــار فــي نهايــة اليــوم إلــى تســجيلها فــي دفتــر اليوميــة بشــكل صحيــح، منعــاً أليــة أخطــاء فــي التســجيل فــي دفتــر اليوميــة.

دفاتــر مســاعدة: وهــي مجموعــة دفاتــر يمكــن أن تمســكها المشــروعات الكبيــرة وتشــمل دفاتــر يوميــة ج- مســاعدة و دفاتــر أستاذمســاعدة، كدفترأســتاذ الزبائــن أو دفتــر أســتاذ المورديــن.

آليّة القيد في دفتر اليومية:Journal entry )أمثلة تطبيقية(:. 5. 4تدعــى عمليــة تســجيل الحــدث المالــي فــي دفتــر اليوميــة القيــد فــي دفتــر اليوميــة، ويدعــى هــذا القيــد قيــد اليوميــة.

وهــو يعتبــر طريقــة مفيــدة لتحليــل وتســجيل األحــداث الماليــة.

ــة ــة لمؤسســة تجاري ــة بشــكل أفضــل ســوف نســتخدم األحــداث المالي ــر اليومي ــي دفت ــة التســجيل ف ــح آليّ ولتوضيــة. ــم التجاري تدعــى مؤسســة كري

بفــرض أن أول حــدث مالــي للشــركة كان فــي 2013/11/1 وهــو إيــداع 2500000 ل.س فــي صنــدوق الشــركة. إن أثــر هــذه العمليــة علــى معادلــة الميزانيــة يتمثــل فــي زيــادة األصــول )النقديــة( وفــي حقــوق الملكيــة )رأس مــال

المالــك( بمبلــغ 2500000 ل.س وتســجل هــذه العمليــة فــي دفتــر اليوميــة باســتخدام الخطــوات التاليــة:

يدخل تاريخ الحدث المالي في عمود التاريخ. 1-

ــغ 2- فــي حقــل البيــان و إلــى اليميــن نســجل الطــرف المديــن فــي العمليــة وهــو حســاب النقدية.ثــم نســجل المبلــة. ــن مــن العملي ــل الطــرف المدي ــن مقاب ــغ المدي ــل المبل (2500000( فــي حق

فــي الســطر التالــي وإلــى اليســار يســجل الطــرف الدائــن مــن القيــد وهــو هنــا حســاب رأس المــال، ثــم نســجل 3-المبلــغ )2500000( مقابــل الطــرف الدائــن فــي حقــل المبلــغ الدائــن.

84

ويكون شكل القيد في دفتر اليومية لهذا الحدث المالي )A( كما هو مبين أدناه:

: A الحدث المالي


رقم الترحيل

التاريخ

25000002500000

من ح/ النقديةإلى ح/ رأس مال كريم استثمار في الشركة

112

2013/11/1

مالحظات:

يجــب أن ننتبــه جيــداً عنــد قــراءة الحــدث المالــي لمعرفــة فيمــا إذا كان حســاب أصــل، التــزام، إيــراد، نفقــة، 1-حقــوق ملكيــة، أم مســحوبات شــخصية، هــو الــذي تأثــر.

كل حساب تأثر بالحدث المالي يجب أن يتم تحديده فيما إذا كان التغير بالزيادة أم بالنقصان. 2-

تحديد فيما إذا كانت كل زيادة أو نقصان يجب أن تسجل كمبلغ مدين أو كمبلغ دائن تبعاً للقواعد السابقة. 3-

تسجيل الحدث المالي يتم دائماً باستخدام قيد اليومية. 4-

تجري عملية تحليل أطراف العملية المالية ذهنياً من قبل المحاسب ثم تترجم على شكل قيد محاسبي. 5-

:B الحدث المالي

بفرض أن الشركة دفعت في 2013/11/5 مبلغ 2000000 ل.س لشراء أرض كموقع مستقبلي للبناء.

التحليــل: يزيــد هــذا الحــدث المالــي مــن قيمــة أصــل )األراضــي( وينقــص مــن قيمــة أصــل آخــر )النقديــة(، يســجل ــذي ــغ 2000000 ل.س، حســاب النقدية)ال ــاً بمبل ــذي زاد( مدين ــل حســاب األراضــي )ال ــة بجع ــر اليومي ــي دفت ف

ــاً بمبلــغ 2000000 ل.س. نقــص( دائن

التسجيل )القيد في دفتر اليومية(:



التاريخ

20000002000000

من ح/ األراضيإلى ح/النقدية

شراء أرض كموقع بناء للشركة

2 31

2013/11/5

85

: C الحدث المالي

في 2013/11/10 اشترت الشركة لوازم على الحساب بمبلغ 135000 ل.س.

التحليــل: فــي هــذا الحــدث المالــي زاد حســاب األصــل )اللــوازم( كمــا زاد حســاب االلتزامــات )حســابات دائنــة(، وســجل فــي دفتــر اليوميــة كزيــادة )مديــن( فــي حســاب اللــوازم وزيــادة )دائــن( فــي حســاب دائنــون.


رقم رقم العمليةالبيانالمبلغ الدائنالمبلغ المدينالترحيل

التاريخ

135000135000

من ح/ اللوازمإلى ح/ دائنون

شراء لوازم على الحساب

345

2013/11 /10

:D الحدث المالي

في 18 /2013/11 استلمت الشركة مبلغاً نقدياً قدره 750000 ل.س من الزبائن لقاء الخدمات المقدمة.

التحليــل: فــي هــذا الحــدث المالــي زاد حســاب األصــول وزاد حســاب اإليــرادات وتــّم تســجيله فــي دفتــر اليوميــة كزيــادة )مديــن( فــي النقديــة وزيــادة )دائــن( فــي حســاب األتعــاب المكتســبة.


رقم رقم العمليةالبيانالمبلغ الدائنالمبلغ المدينالترحيل

التاريخ

750000750000

من ح/ النقديةإلى ح/ أتعاب مكتسبة

نقدية مستلمة من الزبائن

416

2013/11/18

:E الحدث المالي

تكبــدت الشــركة فــي 29 /2013/11 النفقــات التاليــة: أجــور 212500 ل.س، إيجــار80000 ل.س، كهربــاء وميــاه 45000 ل.س، مصاريــف نثريــة 27500 ل.س.

التحليــل: فــي هــذا الحــدث المالــي زادت القيمــة فــي حســابات نفقــات متعــددة وقلــت قيمــة حســاب النقديــة )األصــل(، مــن الجديــر بالذكــر أنــه بغــض النظــر عــن أرقــام الحســابات، فــإن مجمــوع المبالــغ المدينــة يجــب أن يســاوي دائمــاً مجمــوع المبالــغ الدائنــة فــي قيــد اليوميــة. يســجل فــي دفتــر اليوميــة بجعــل عناصــر النفقــات) األجــور واإليجــار ــغ ــاً بمبل ــل دائن ــة فيجع ــاب النقدي ــا حس ــا( أم ــد دفعه ــة عن ــل مدين ــات تجع ــة )ألن النفق ــاه( مدين ــاء والمي والكهرب

365000 ل.س )ألنــه أصــل ونقــص أو أنــه هــو العاطــي(

86

القيد في دفتر اليومية:

رقم البياندائنمدينالعملية

التاريخرقم الترحيل

212500800004500027500

365000

من مذكورين:ح/ م. أجورح/ م. إيجار

ح/ كهرباء ومياهح/ م. نثرية

إلى ح/ النقديةإثبات دفع نفقات نقدًا

5789

101

2013/11/ 29

: F الحدث المالي

فــي 30 /2013/11 دفعــت الشــركة للدائنيــن مبلــغ 95.000 ل.س نقــداً مــن أصــل الديــن المترتــب لهــم فــي ذمــة المؤسســة.

ــغ ــاً بمبل ــذي يجعــل مدين ــن ال ــزام وهــو حســاب الدائني ــي الت ــي نقــص ف ــى هــذا الحــدث المال ــب عل ــل: ترت التحليــغ. ــس المبل ــاً بنف ــذي يجعــل دائن ــة ال ــي أصــل وهــو النقدي ــت نقــص ف ــس الوق 95000، وبنف

القيد في دفتر اليومية:



التاريخ

9500095000

من ح/ الدائنينإلى ح/ النقدية

مدفوعات للدائنين على الحساب

52013/11/ 30

: G الحدث المالي

في 30 /2013/11 قدر المالك قيمة اللوازم المتبقية في نهاية الشهر بمبلغ 55000 ل.س.

التحليــل: قامــت الشــركة بشــراء لــوازم بمبلــغ 135000 ل.س فــي 10 /2013/1 وبذلــك يكــون هنــاك )135000-55000 = 80000 ل.س( مــن اللــوازم مــن المفتــرض أنهــا اســتخدمت خــالل الشــهر، يســجل هــذا الحــدث المالــي

فــي دفتــر اليوميــة كزيــادة )مديــن( فــي مصاريــف اللــوازم ونقصــان فــي حســاب اللــوازم )دائــن(.

87



التاريخ

8000080000

من ح/ م. اللوازمإلى ح/ اللوازم

لوازم مستخدمة خالل الشهر

62013/11/30

: H الحدث المالي

في 30 /2013/11 سحب المالك مبلغ 200000 ل.س من الشركة لالستخدام الشخصي وذلك نقداً.

ــة، حيــث زادت المســحوبات والتــي تعتبــر ــي تناقصــت األصــول وحقــوق الملكي التحليــل: فــي هــذا الحــدث المالــد المحاســبي: )مدينــة(. كمــا تناقصــت النقديــة كأصــل بالتالــي تجعــل )دائنــة(. ويكــون القي



التاريخ

200000200000

من ح/ مسحوبات شخصية إلى ح/ النقدية

مسحوبات المالك لالستخدام الشخصي

72013/11/30

ــال )الخــداع(؟ ــة ســيمنع االحتي ــر اليومي ــد فــي دفت ــى األذهــان الســؤال حــول مــا إذا كان القي ــادر إل ــد يتب ــراً ق أخيوالجــواب هــو أن القيــد فــي دفتــر اليوميــة قــد يقلــل مــن عمليــة الخــداع ولكنــه بالتأكيــد لــن ينهيــه بأيةوســيلة، كمثــال علــى ذلــك، يمكــن أن يخبــأ االختــالس بطريقــة القيــد المــزدوج فــي مســك الدفاتــر بخلــق مموليــن وهمييــن تحــرر

شــيكات ألجلهــم.

آلية الترحيل إلى دفتر األستاذ:. 6. 4

الترحيل: هو عملية نقل المبالغ من دفتر اليومية إلى حساباتها المختصة في دفتر األستاذ، بهدف . 1. 6. 4تبويب العمليات وإظهار أثرها على الحسابات المختلفة. يساعد الترحيل على معرفة حركة كل

حساب وتحديد رصيده في لحظة معينة.الحساب: هو جدول يضم العمليات المتعلقة به، ويتكون من طرفين مدين ودائن.

يجــري الترحيــل إلــى الحســاب بوضــع المبالــغ التــي يكــون فيهــا الحســاب دائنــاً فــي الطــرف الدائــن مــن الحســاب، والمبالــغ التــي يكــون فيهــا الحســاب مدينــاً فــي الطــرف المديــن مــن الحســاب

88

T ويأخذ دفتر األستاذ شكل حرف

الشكل )2-4(

يســجل فــي حقــل البيــان مــن صفحــة دفتــر األســتاذ الطــرف اآلخــر مــن كل قيــد أوعمليــة يكــون الحســاب طرفــاً فيهــا، مثــال يرحــل القيــد التالــي إلــى حســاب الصنــدوق كمــا يلــي:

التاريخالشرحدائنمدين

1000010000

من ح/ الصندوق إلى ح/ المصرف

89

حساب الصندوق

لهحساب الصندوقمنه

التاريخالبيانالمبالغالتاريخالبيانالمبالغ

ح/ المصرف1000

كما يمكن أن يأخذ دفتر األستاذ الشكل االلكتروني التالي المعتمد من قبل البرامج المحاسبية االلكترونية

األرصدةدائنمدينالبيانالتاريخ

دائنمدين

2/1---- + + +

---- + + +ونظــراً لمجاراتــه للواقــع العملــي ومقاربتــه للبرامــج االلكترونيــة ســوف يتــم التركيزعليــه فــي كتابنــا هــذا وســنأتي

علــى شــرح خطــوات اســتخدامه الحقــاً.

4 .6 .2 . :Balancing ترصيد الحساباتــد هــو: اســتخراج الفــرق مــا بيــن مجمــوع ــده. والترصي ــد مــن ترصي لمعرفــة خالصــة أو نتيجــة كل حســاب الب

الطــرف المديــن ومجمــوع الطــرف الدائــن مــن الحســاب ويتــم كمــا يلــي:

نجمع طرفي الحساب ونثبت المجموع األكبر في الطرفين.. 1

نستخرج الفرق بين المجموع األكبر والمجموع األصغر والذي يمثل الرصيد.. 2

يظهر الرصيد كمتّمم حسابي في الطرف المعاكس لطبيعته ويسمى رصيداً مرحالً.. 3

عند فتح الحساب في الفترة التالية ينقل الرصيد إلى مكانه الطبيعي ويسمى رصيداً منقوالً. . 4

متى يتم الترصيد:

يتــم الترصيــد فــي نهايــة الفتــرة المحاســبية بغــرض إعــداد ميــزان المراجعــة ولتصويــر الحســابات الختاميــة. كمــا يمكــن أن يتــم الترصيــد فــي فتــرات متقاربــة )يوميــاً، أســبوعياً، شــهرياً( لتحقيــق الرقابــة علــى بعــض الحســابات

الهامــة )كالصنــدوق(.

يكون الحساب مقفالً إذا كان رصيده صفراً ويحدث ذلك في حالتين:

عند تسديد حساب ما بالكامل. )سداد كامل المبلغ المستحق ألحد الموردين(.. 1

ــل أو . 2 ــص الدخ ــي ملخ ــرادات ف ــات واإلي ــابات النفق ــال حس ــر. )إقف ــاب آخ ــي حس ــاب ف ــال حس ــد إقف عنالحســابات الختاميــة(.

90

وسنأتي على شرح مفصل لكيفية تسجيل عمليات اإلقفال في كتاب المحاسبة )2( )الجرد(.

ترحيل قيود اليومية إلى الحسابات )مثال تطبيقي(:. 7. 4ــاً تنقــل اإلدخــاالت فــي دفتــر اليوميــة كمــا شــرحنا ســابقاً يســجل الحــدث المالــي أوالً فــي دفتــر اليوميــة، ودوريإلــى الحســابات فــي دفتــر األســتاذ. تدعــى عمليــة نقــل المبالــغ المدينــة والدائنــة مــن دفتــر اليوميــة إلــى الحســابات ــون ــة فــي شــهر كان ــم التجاري ــة لمؤسســة كري ــل(. ســوف نســتخدم األحــداث المالي ــة )الترحي الخاصــة بهــا بعملياألوللشــرح الترحيــل مــن دفتــر اليوميــة إلــى دفتــر األســتاذ، وســوف نضيــف أيضــاً نظــرة أخــرى علــى تحليــل

وتســجيل هــذه األحــداث فــي دفتــر اليوميــة.

ــد ــن ض ــل تأمي ــدره 240000 ل.س مقاب ــاً ق ــبقاً مبلغ ــركة مس ــت الش ــون األول دفع ــي 1 كان ــي: ف ــدث المال الحــة. ــنة كامل ــرة س ــة فت ــذه البوليص ــي ه ــرقة. تغط ــق، والس الحري

ــف مدفوعــة مســبقاً، وهــي ــن، يدعــى مصاري ــغ 240000 ل.س كتأمي ــف بمبل ــع المســبق للمصاري ــل: الدف التحليعبــارة عــن أصــول. بالنســبة للشــركة، األصــل المشــترى هــو تأميــن لمــدة 12 شــهر. يســجل هــذا الحــدث المالــي

كزيــادة )مديــن( فــي حســاب تأميــن مســبق الدفــع و نقصــان )دائــن( فــي حســاب النقديــة.

رقمالبيانالمبالغالقيد

رقم المستند

رقم صفحة األستاذ

التاريخ

دائنمدين

240000240000

من ح/تأمين مسبق الدفعإلى ح/ النقديةدفع مسبق

كتأمين لمدة عام كامل

11511

1 ك 1

ترحيــل الحــدث المالــي فــي 1 كانــون األول يظهــر فــي الشــكل )6-4( الحقــاً. ومــن المالحــظ أن شــكل الحســابT ليــس مســتخدماً هنــا. يســتبدل هــذا الحســاب عــادة فــي الحيــاة العمليــة بشــكل حســاب مشــابه لمــا هــو وارد فــي الشــكل )6-4( ترحــل المبالــغ المدينــة والدائنــة لــكل قيــد يوميــة إلــى الحســابات الخاصــة بهــا بنفــس الترتيــب الــذي

يدخــل فيــه إلــى دفتــر اليوميــة. ولشــرح الحــدث المالــي فــي 1 كانــون األول، نســتخدم الخطــوات التاليــة:

أوالً: تاريخ اإلدخال إلى دفتر اليومية يدخل في عمود التاريخ بحساب التأمين مسبق الدفع.

ثانياً: يدخل المبلغ في عمود المدين من حساب التأمين مسبق الدفع.

ثالثاً: رقم صفحة دفتر اليومية )2( يدخل في عمود الترحيل لحساب التأمين مسبق الدفع.

رابعاً: رقم الحساب )15( يدخل في عمود الترحيل في دفتر اليومية.

كمــا هــو واضــح فــي الشــكل )6-4( فــإن الحصــة الدائنــة مــن قيــد اليوميــة فــي 1 كانــون األول ترحــل إلــى حســاب النقديــة بطريقــة مماثلــة.

91

وفيما يلي شكل تفصيلي يوضح كيفية ترحيل الحسابات من دفتر اليومية إلى دفتر األستاذ.

الشكل)4-6(

92

وفيمــا يلــي ســنقوم بكتابــة قيــود وتحليــل األحــداث الماليــة للشــركة خــالل شــهر كانــون األول. ترحــل هــذه األحــداث الماليــة إلــى دفتــر األســتاذ فــي الشــكل)6-4(. و للتبســيط قــد تــّم تجميــع بعــض األحــداث الماليــة فــي شــهر كانــون األول مــع بعضهــا البعــض، ألنــه عــادة مــا كنــا نســجل النقديــة المســتلمة لقــاء الخدمــات بشــكل يومــي. ولكننــا قمنــا

هنــا بتســجيل المجاميــع فــي منتصــف ونهايــة الشــهر فقــط للشــركة.

الحــدث المالي:فــي 1 كانــون األول دفعــت الشــركة إيجــاراُ عــن شــهر كانــون األول مبلغــاً قــدره 80000 ل.س. ــة كل شــهر ــي بداي ــع اإليجــار ف ــة، أن يكــون دف ــم التجاري ــب لمؤسســة كري ــي أجــرت المكت ــب الشــركة الت وتطل

وليــس فــي نهايــة الشــهر.

التحليــل: الدفــع المســبق إليجــار يعتبــر أصــالً، كمثــل الدفــع المســبق للتأميــن فــي الحــدث المالــي الســابق، ولكــن ــا يســتخدم األصــل ــة الشــهر. عندم ــي بنهاي ــذا اإليجــار ســوف ينته ــع ه ــن المســبق الدف ــن التأمي ــى العكــس م علــة وكحســاب ــر ذو طبيعــة مدين ــالً، فمــن الطبيعــي أن يعتب ــرة مــن الزمــن كشــهر مث ــرة قصي المشــترى خــالل فتــف ــاب مصاري ــى حس ــاب أصــل إل ــن حس ــد م ــل الرصي ــب ضــرورة تحوي ــذا نتجن ــة. وبه ــن البداي ــف م مصاريــادة )مديــن( فــي حســاب مصاريــف ــة الشــهر. وبالتالــي ســجل الحــدث المالــي كزي )مصاريــف إيجــار( فــي نهاي

ــة. ــي النقدي ــن( ف إيجــار ونقصــان )دائ

قيد اليومية:

رقم البيانالمبالغالقيد



التاريخ

دائنمدين

8000080000

من ح/ م. إيجارإلى ح/ النقدية

إيجار مدفوع عن شهر كانون األول

25211

1ك 1

الحــدث المالي:فــي 1 كانــون األول تلقــت مؤسســة كريــم التجاريــة عرضــاً مــن شــركة نقليــات محليــة بــأن تســتأجر ــات ــي. تخطــط شــركة النقلي ــي 5 تشــرين الثان ــة ف ــم التجاري ــي اشــترتها شــركة كري ــات األرض الت شــركة النقليالســتخدام األرض كســاحة لوقــوف ســيارات موظفيهــا وزبائنهــا. وافقــت المؤسســة علــى تأجيــر األرض لمــدة 3 أشــهر علــى أن يتــم دفــع اإليجــار مقدمــاً. اســتلمت المؤسســة مبلغــاً قــدره 36000 ل.س عــن 3 أشــهر ابتــداء مــن

شــهر كانــون األول.

ــاً تجــاه شــركة ــا التزام ــت عليه ــد خلق ــغ فق ــض المبل ــر األرض وقب ــى تأجي ــة الشــركة عل ــل: بمجــرد موافق التحليالنقليــات. وهــو بجعــل األرض متوفــرة لالســتخدام لمــدة 3 أشــهر، وعلــى أن ال تتدخــل فــي كيفيــة اســتخدامها طيلــة هــذه األشــهر. يدعــى اســتالم النقديــة مقدمــاً مقابــل هــذا االلتــزام بإيــرادات غيــر مكتســبة )مقبوضــة مقدمــاً(، ومــع مــرور الوقــت ســوف يتناقــص االلتــزام باإليجــار ويصبــح إيــراداً. يســجل فــي اليوميــة كزيــادة )مديــن( فــي حســاب

93

النقديــة وزيــادة )دائــن( فــي حســاب إيجــار مدفــوع مقدمــاً.




التاريخ

دائنمدين

3600036000

من ح/ النقديةإلى ح/ إيجار مقدم

نقدية مستلمة مسبقًا عن إيجار 3 أشهر

31123

1 ك 1

الحــدث المالــي: فــي 4 كانــون األول اشــترت الشــركة معــدات مكتبيــة علــى الحســاب مــن شــركة مختصــة بالمعدات بمبلغ 180000 ل.س.

التحليــل: ســوف تــؤدي هــذه العمليــة إلــى زيــادة أصــل )معــدات مكتبيــة( الــذي يجعــل مدينــاً وإلــى زيــادة التــزام )الدائنيــن( الــذي يجعــل دائنــاً.

قيد اليومية:




التاريخ

دائنمدين

180000180000

من ح/ معدات مكتبيةإلى ح/ الدائنون

شراء معدات مكتبية على الحساب

41821

4 ك 1

الحدث المالي: في 6 كانون األول دفعت الشركة 18000 ل.س لإلعالن في الجريدة.

ــى نقصــان ــاً و إل ــذي يجعــل مدين ــة واإلعــالن ال ــادة مصــروف الدعاي ــى زي ــة إل ــة المالي ــد أدت العملي ــل: لق التحليالنقديــة التــي تجعــل دائنــة. تدخــل عــادة بنــود المصاريــف والتــي تعتبــر بســيطة فــي الكميــة كجــزء مــن المصاريــف ــاب ــي حس ــن( ف ــة ونقصــان )دائ ــف نثري ــاب مصاري ــي حس ــن( ف ــادة )مدي ــي كزي ــدث المال ــة. يســجل الح النثري

النقديــة.

94

المبالغ رقم البيانالمبالغ القيد



التاريخ

دائنمدين

1800018000

من ح/ مصاريف نثريةإلى ح/ النقدية

دفع لالشتراك بالجريدة

55911

6 ك 1

الحدث المالي:في 11 كانون األول دفعت الشركة للدائنين 40000 ل.س.

التحليــل: لقــد أدت هــذه العمليــة الماليــة إلــى تناقــص فــي الحســابات الدائنيــن الــذي يجعــل )مدينــاً( وإلــى نقصــان النقديــة التــي تجعــل )دائنــة(.




التاريخ

دائنمدين

4000040000

من ح/ الدائنينإلى ح/ النقدية

مدفوعات للدائنين على الحساب

62111

11ك 1

ــرغ( وموظــف ــر متف ــوم )غي ــت الشــركة أجــوراً لمســاعد بنصــف الي ــون األول دفع ــي 13 كان الحــدث المالي:فــبوعين. ــدة أس ــن م ــغ 95000 ل.س ع ــتقبال مبل اس

التحليــل: هــذا الحــدث المالــي مشــابه للحــدث المالــي فــي 6 كانــون األول، حيــث ازداد حســاب مصاريــف ونقــص ــي ــن( ف ــف األجــور ونقصــان )دائ ــي مصاري ــن( ف ــادة )مدي ــي كزي ــة(، يســجل الحــدث المال حســاب أصــل )نقدي

حســاب النقديــة.




التاريخ

دائنمدين

9500095000

من ح/ مصاريف األجورإلى ح/ النقدية

دفع أجور عن مدة أسبوعين

75111

13ك 1

الحــدث المالــي: فــي 16 كانــون األول تلقــت الشــركة 310000 ل.س كأتعــاب مكتســبة لقــاء النصــف األول مــن شــهر كانــون األول.

التحليــل: لقــد أدت هــذه العمليــة إلــى زيــادة فــي حســاب النقديــة الــذي يجعــل مدينــاً وزيــادة فــي حســاب األتعــاب

95

المكتســبة الــذي يجعــل دائنــاً.

رقم رقم القيدالبيانالمبالغالمستند


التاريخ

دائنمدين

310000310000


نقدية مستلمة من الزبائن

81141

16ك1

ــى الحســاب بقيمــة 175000 للنصــف األول ــدرت األتعــاب المكتســبة عل ــون األول ق ــي 16 كان الحــدث المالي:فمــن الشــهر.

ــق حســاب ــه يخل ــاء خدمــات مقدمــة فإن ــاً لق ــع الحق ــون بالدف ــوم الزب ــى أن يق ــق الشــركة عل ــل: عندمــا تواف التحليــن هــو أصــل ــن، حســاب المديني ــة للزبائ ــي مطالب ــن يعن ــن. وحســاب المديني ــون أو الزبائ يدعــى حســابات المدينــي بجعــل حســاب ــي يســجل الحــدث المال ــّم تســلمه. وبالتال ــد ت ــداً ق ــم يكــن نق ــو ل ــى ول ــذي اكتســب حت والدخــل ال

ــاً(. ــاب المكتســبة )دائن ــاً( وحســاب األتع ــن )مدين المديني




التاريخ

دائنمدين

175000175000

من ح/ المدينينإلى ح/ أتعاب مكتسبة

تسجيل أتعاب على الحساب

91241

16ك 1

ــدات مــن أصــل ــد بالمع ــى شــركة تزوي ــون األول دفعــت الشــركة 90000 ل.س إل ــي 20 كان ــي: ف الحــدث المالالمبلــغ المترتــب عليهــا والــذي قيمتــه 180000 ل.س مــن الحــدث المالــي الواقــع فــي الرابــع مــن كانــون األول.

ــة ــي الحســابات الدائن ــن( ف ــون األول. ويســجل كنقصــان )مدي ــي 11 كان ــل: هــذا الحــدث مشــابه للحــدث ف التحليــة. ــي النقدي ــن( ف ونقصــان )دائ




التاريخ

دائنمدين

90000090000

من ح/ الدائنونإلى ح/ النقدية

مدفوعات من حسابات دائنة

102111

20ك1

96

الحدث المالي:في 21 كانون األول تلقت الشركة 65000 ل.س من الزبائن كدفعة من حسابهم.

التحليــل: عندمــا يدفــع الزبــون جــزءاً مــن حســابه لقــاء خدمــات قدمــت لــه مســبقاً، فــإن أصــالً يــزداد وأصــالً آخــر ينقص.يســجل الحــدث المالــي كزيــادة )مديــن( فــي النقديــة ونقصــان )دائــن( فــي حســابات المدينيــن.




التاريخ

دائنمدين

6500065000

من ح/ النقدية إلى ح/ المدينين

قبض نقدية من الزبائن

111112

21ك1

الحدث المالي: في 23 كانون األول دفعت الشركة 145000 ل.س لشراء لوازم.

التحليــل: يــزداد حســاب األصــل اللــوازم وينقــص حســاب النقديــة، يســجل كزيــادة )مديــن( فــي اللــوازم النقديــة. فــي ونقصان)دائــن(

قم البيانالمبالغالقيد



التاريخ

دائنمدين

145000145000

من ح/ اللوازمإلى ح/ النقدية

شراء لوازم

121411

23ك1

الحــدث المالي:فــي 27 كانــون األول دفعــت الشــركة للمســاعد )بنصــف الوقــت( وموظــف االســتقبال مبلغــاً قــدره 120000 ل.س عــن أجــرة أســبوعين.

ــف األجــور ــي مصاري ــن( ف ــادة )مدي ــون األول ويســجل كزي ــي 13 كان ــابه للحــدث ف ــذا الحــدث مش ــل: ه التحليــة. ــي النقدي ــن( ف ونقصــان )دائ

97




التاريخ

دائنمدين

120000120000

من ح/ م. أجورإلى ح/ النقدية

دفع أجور عن أسبوعين

135111

7ك1

الحدث المالي: في 31 كانون األول دفعت الشركة 31000 ل.س فاتورة هاتف عن الشهر.

ــف ــي المصاري ــن( ف ــادة )مدي ــد كزي ــون األول يســجل القي ــي 6 كان ــدث ف ــابه للح ــي مش ــدث مال ــه ح ــل: إنّ التحليــة . ــي النقدي ــن( ف ــص )دائ ونق




التاريخ

دائنمدين

3100031000

من ح/ م. المنافع العامة إلى ح/النقدية

فاتورة هاتف مدفوعة

145411

31ك 1

الحدث المالي:في 31 كانون األول دفعت الشركة 22500 ل.س فاتورة كهرباء عن الشهر.




التاريخ

دائنمدين

2250022500

من ح/ م. المنافع العامة إلى ح/ النقدية

فاتورة كهرباء مدفوعة

155411

31ك 1

الحــدث المالي:فــي 31 كانــون األول اســتلمت الشــركة 287000 ل.س أتعــاب مكتســبة عــن النصــف الثانــي مــن الشــهر.

التحليل: إنه كما في 16 من الشهر.

98




التاريخ

دائنمدين

287000287000


أتعاب مكتسبة من الزبائن

161141

31ك 1

الحــدث المالي:فــي 31 كانــون األول كانــت األتعــاب المكتســبة علــى الحســاب بمبلــغ 112000 ل.س وذلــك عــن النصــف الثانــي مــن الشــهر.




التاريخ

دائنمدين

112000112000

من ح/المدينينإلى ح/ أتعاب مكتسبة

أتعاب مسجلة على الحساب

171241

31 ك1

الحدث المالي:

في 31 كانون األول كانت مسحوبات المالك 200000 ل.س لالستخدام الشخصي.

ــن( فــي مســحوبات ــادة )مدي ــة واألصــول. ويســجل كزي ــوق الملكي ــي مــن حق ــل: ينقــص هــذا الحــدث المال التحليــة. ــن( فــي النقدي ــك ونقصــان )دائ المال




التاريخ

دائنمدين

200000200000

من ح/مسحوبات المالكإلى ح/ النقدية

مسحوبات شخصية للمالك من النقدية

183211

31 ك1

دفتر األستاذ لمؤسسة كريم التجارية:

99

حساب النقدية رقم الحساب 11

الرصيدالدائنالمدينالبندالتاريخ

دائنمدين

125000002500000 ت 2

52000000500000 ت 2

187500001250000 ت 2

30365000885000 ت 2

3095000790000 ت 2

302000590000 ت 2

1240000350000 ك 1

180000270000 ك 1

136000306000 ك 1

618000288000 ك 1

1140000248000 ك 1

1395000153000 ك 1

16310000463000 ك 1

2090000373000 ك 1

2165000438000 ك 1

23145000293000 ك 1

27120000173000 ك 1

3131000142000 ك 1

3122500119500 ك 1

31287000406500 ك 1

31200000206500 ك 1

100

حساب المدينون رقم الحساب 12


الدائنالمدين

16175000175000 ك 1

2165000110000 ك 1

31112000222000 ك 1

حساب اللوازم رقم الحساب 14



10135000135000 ت 2

308000055000 ت 2

23145000200000 ك 1حساب تأمين مسبق الدفع رقم الحساب 15



1240000240000 ك 1

حساب األرض رقم الحساب 17



520000002000000 ت 2حساب معدات مكتبية رقم الحساب 18



4180000180000 ك 1

101

حساب الدائنون رقم الحساب 21



10135000135000 ت 2

309500040000 ت 2

4180000220000 ك 1

1140000180000 ك 1

209000090000 ك 1

حساب أجور غير مكتسبة )مستحقة( رقم الحساب 23



13600036000 ك 1حساب رأس مال المالك رقم الحساب 31



125000002500000 ت 2حساب مسحوبات المالك رقم الحساب 32



30200000200000 ت 2

31200000400000 ك 1

102

حساب مصاريف إيجار رقم الحساب 52



308000080000 ت 2

180000160000 ك 1حساب أتعاب مكتسبة رقم الحساب 41



18750000750000 ت 2

163100001060000 ك 1

161750001235000 ك 1

312870001522000 ك 1

311120001634000 ك 1حساب مصاريف أجور رقم الحساب 51



30212500212500 ت 2

1395000307500 ك 1

27120000427500 ك 1

حساب مصاريف منافع عامة رقم الحساب 54



304500045000 ت 2

313100076000 ك 1

312250098500 ك 1

103

حساب مصاريف لوازم رقم الحساب 55



308000080000 ت 2حساب مصاريف نثرية رقم الحساب 59



3027.50027500 ت 2

61800045500 ك 1

:Trial Balanceميزان المراجعة قبل التسويات الجردية

يعــّرف ميــزان المراجعــة بأنــه: كشــف يحتــوي علــى كل الحســابات المدينــة والدائنــة الــواردة فــي دفتــر األســتاذ.ــم ــد إلعــداد القوائ ــل المحاســبي والتّمهي ــوازن الحســابي وصحــة التســجيل والترحي ــق مــن الت ــى التحق ويهــدف إل

الماليــة. ولــه ثالثــة أنــواع:

ــواردة . 1 ــع الجانــب المديــن والجانــب الدائــن لكافــة الحســابات ال ــع: يبيــن مجامي ميــزان مراجعــة بالمجاميفــي دفتــر األســتاذ.

ميــزان مراجعــة باألرصــدة: وهــو كشــف يبيــن األرصــدة المدينــة والدائنــة لكافــة الحســابات الــواردة فــي . 2دفتــر األســتاذ ويهــدف إلــى التحقــق مــن صحــة عمليــة الترصيــد.

ميزان مراجعة باألرصدة وبالمجاميع: وهو حساب جامع للنوعين السابقين.. 3

مثال تطبيقي:

استخدم مرة أخرىاألحداث المالية لمؤسسة كريم التجارية، والقيودالمحاسبية، في اإلجابة على ما يلي:

إنشاء حسابات األستاذ باستخدام عمليات الترحيل والترصيد؟ 1-

إعداد ميزان المراجعة للشركة المذكورة بالمجاميع واألرصدة؟ 2-

مــن الممكــن أن تحــدث أخطــاء عنــد عمليــة ترحيــل المبالــغ المدينــة والدائنــة مــن دفتــر اليوميــة إلــى دفتــر األســتاذ. هنــاك طريقــة واحــدة الكتشــاف مثــل هــذه األخطــاء وذلــك بتحضيــر ميــزان المراجعــة. يتطلــب نظــام المحاســبة المــزدوج أن تكــون المبالــغ المدينــة مســاوية للمبالــغ الدائنــة. تتحقــق هــذه المســاواة عبــر ميــزان المراجعــة. وهنــا

نعــرض الخطــوات التــي نســتخدمها فــي إعــداد ميــزان المراجعــة كمــا يلــي:

104

اسم الشركة وعنوان ميزان المراجعة وتاريخ إعداد ميزان المراجعة.. 1

الئحــة بالحســابات فــي دفتــر األســتاذ وإدخــال أرصدتهــم المدينــة والدائنــة فــي عمــود المديــن والدائــن مــن . 2ميــزان المراجعــة.

استخراج إجمالي العمود المدين والدائن في الميزان. . 3

التحقق من أن إجمالي العمود المدين مساوي إلجمالي العمود الدائن.. 4

ــل ــتاذ. قب ــر األس ــن دفت ــوذة م ــام مأخ ــون األول 2013 واألرق ــي 31 كان ــة ف ــزان المراجع ــرض مي ــوف نع وستحضيــر ميــزان المراجعــة يجــب تحديــد رصيــد الحســاب فــي دفتــر األســتاذ. عندمــا يتــم اســتخدام شــكل الحســاب المعيــاري أوالنموذجــي كمــا ســبق، فــإن رصيــد كل حســاب ســيظهر فــي عمــود الرصيــد بنفــس الســطر كآخــر رقــم

فــي الترحيــل إلــى الحســاب.

مالحظــة: ميــزان المراجعــة الــذي ســنعرضه يدعــى بميــزان المراجعــة غيــر المعــدل، وذلــك لتّمييــزه عــن بقيــة موازيــن المراجعــة التــي سنســتعرضها فــي مقــررات الحقــة )درســية(.

ميزان مراجعة قبل التسوية الجردية باألرصدة فقط:

أرصدة دائنةأرصدة مدينةالبيان

206500النقدية

222000حسابات مدينة

200000لوازم

240000تأمين مسبق الدفع

2000000األرض

180000معدات مكتبية

90000حسابات دائنة

36000إيجار غير مقبوض

2500000رأس مال المالك

400.000مسحوبات المالك

1634000أتعاب مكتسبة

427500مصاريف أجور

160000مصاريف إيجار

98500منافع عامة

105

80000مصاريف لوازم

45500مصاريف نثرية

42600004260000المجموع

:Chart of Accounts دليل الحساباتــتاذ ــر األس ــي دفت ــابات ف ــة الحس ــى قائم ــتاذ، وتدع ــر األس ــة بدفت ــدة االقتصادي ــابات للوح ــة الحس ــى مجموع تدعبدليــل الحســابات، وتكــون هــذه الحســابات عــادة مجدولــة بترتيــب معيــن بحيــث تظهــر فــي القوائــم الماليــة. تــدرج

ــة. ــة أوالً حســب ترتيــب األصــول، االلتزامــات، وحقــوق الملكي ــة العمومي حســابات الميزانيــّم شــرح كل مــن هــذه ــد ت ــات )المصاريــف(، وق ــرادات والنفق ــاً حســابات قائمــة الدخــل بترتيــب اإلي ــدرج الحق ت

المجموعــات الحســابية الرئيســة ســابقاً.يجــب علــى دليــل الحســابات أن يؤمــن احتياجــات مــدراء الشــركات أو المســتخدمين اآلخريــن فــي القوائــم الماليــة. وترقــم الحســابات فــي جــدول الحســابات لتســتخدم كمراجــع )مصــادر اســتعالم(، وهــو يســتخدم عــادة مــن أجــل

إضافــة حســابات جديــدة دون أن يؤثــر علــى أرقــام الحســابات األخــرى.وسنأخذ الترقيم الظاهر تاليا كنموذج للترقيم في مؤسسة كريم التجارية على النحو التالي:

حسابات قائمة الدخلحسابات الميزانية العمومية

4 اإليرادات1 األصول

41 أتعاب مكتسبة11 النقدية

12 الحسابات المدينة

5النفقات )المصاريف(14 اللوازم

51 مصاريف أجور15 تأمين مسبق الدفع

52 مصاريف أجار17 األرض

54 منافع عامة18 معدات مكتبية

55 مصاريف لوازم

59 مصاريف نثرية2 االلتزامات

21 الحسابات الدائنة

23 األجور المستحقة

3 حقوق الملكية

31 رأس مال المالك

32 مسحوبات المالك

106

يتكــون كل حســاب كمــا رأينــا ســابقا بحيــث يــدل الرقــم األول علــى مجموعــة حســابات رئيســية فــي دفتــر األســتاذ حيــث يتواجــد الحســاب.

الحسابات التي تبدأ برقم 1 تمثل األصول.

الحسابات التي تبدأ برقم 2 تمثل االلتزامات.

الحسابات التي تبدأ برقم 3 تمثل حقوق الملكية.

الحسابات التي تبدأ برقم 4 تعني اإليرادات.

الحسابات التي تبدأ برقم 5 تعني النفقات.

أما الرقم الثاني فيشير إلى موضع الحساب في مجموعته.

متارين حملولةالتمرين األول:

ــام ــة وق ــزة الكهربائي ــة األجه ــة )2011/1/1( بتأســيس محــل لصيان ــة الســنة المالي ــي بداي ــام التاجــر ســومر ف قــل. ــمال للمح ــرف كرأس ــي المص ــا ف ــغ 2000000 ل.س أودعه ــص مبل بتخصي

فــي 2011/1/2 اشــترى قطعــة أرض الســتخدامها كمخــزن لقطــع الغيــار واألجهــزة االلكترونية بســعر 2500000 ل.س دفــع نصــف ثمنهــا بشــيك علــى المصــرف والباقــي على الحســاب.

ــغ 60000 ل.س ــع مبل ــا دف ــرف كم ــق المص ــن طري ــغ 300000 ل.س ع ــاري بمبل ــل تج ــترى مح ــي 1/4 اش فــب. ــز وتركي ــف تجهي كمصاري

في 2011/1/15 اشترى لوازم ومعدات بمبلغ 60000 ل.س وذلك على الحساب من مستودع المنصور.

في 1/30 سددّ التاجر سومر ما قيمته 30000 ل.س كجزء من دينه لمستودع المنصور.

وقد كان دليل الحسابات المستخدم من قبل التاجر سومر كما يلي:

حساب المصرف 12 حساب المعدات واللوازم 16

حساب األراضي 18 حساب المباني 17

حساب الموردين )دائنون( 21 حساب رأس المال 31

والمطلوب:

إجراء قيود اليومية عن هذا الشهر. 1-

ترحيل القيود إلى حسابات دفتر األستاذ. 2-

107

إعداد ميزان المراجعة باألرصدة في نهاية الشهر. 3-

الحل:

قيود اليومية: 1-

التاريخرقم صفحة األستاذالبياندائنمدين

20000002000000

من ح/ المصرفإلى ح/ رأس المال

تأسيس الشركة

1231

2011/1/1

2500000

12500001250000

من ح/ األرض إلى مذكورين

ح/ المصرف ح/ الموردين

شراء أرض عن طريق المصرف وعلى الحساب

18

1221

2011/1/2

360000360000

من ح/ المبانيإلى ح/ المصرف

شراء المباني بشيك

1712

2011/1/4

6000060000

من ح/ لوازم ومعداتإلى ح/ الموردين


1621

2011/1/15

3000030000

من ح/ الموردينإلى ح/ المصرف

سداد جزء من دين التاجر سومر

2112

2011/1/30

108

حسابات دفتر األستاذ المتعلقة: 2-حساب المصرف 12

األرصدةدائنمدين رقم الترحيلالبيانالتاريخ

دائنمدين

3120000002000000رأس المال1/1

181250000775000األرض1/2

17360000390000المباني 1/4

2130000360000الموردين1/30

حساب الموردين 21


دائنمدين

1812500001250000األرض1/2

16600001310000لوازم ومعدات1/15

12300001280000المصرف1/30حساب رأس المال 31


دائنمدين

1220000002000000المصرف1/1حساب األرض 18


دائنمدين

25000002500000مذكورين1/2

109

16 حساب المعدات واللوازم


دائنمدين

216000060000الموردين1/15حساب المباني 17


دائنمدين 12المصرف1/4

12360000360000المصرف1/4

ميزان المراجعة باألرصدة: 1-

دائنمدين البيان

2000000رأس المال

2500000األرض

1280000الدائنون )الموردين(

360000المباني

360000المصرف

60000اللوازم والمعدات

32800003280000المجموع

التمرين الثاني:

يمــارس الســيد كامــل مهنــة التصويــر الضوئــي منــذ 5 ســنوات فــي محلــه الكائــن فــي ســوق المدينــة باســم كامــل للتصويــر الضوئــي. خــالل شــهر أيــار 2012 جــرت األحــداث الماليــة التاليــة:

في 1 أيار دفع إيجار المكتب عن شهر أيار مبلغ 80000 ل.س

في 3 أيار قام بشراء معدات على الحساب بمبلغ 210000 ل.س

في 5 أيار استلم نقدية من زبائن على الحساب بمبلغ 315000 ل.س

في 8 أيار اشترى أفالم ضوئية ولوازم أخرى على الحساب بمبلغ 24500 ل.س

فــي 9 أيــار تبيــن أن أحــد المعــدات التــي تــّم شــراؤها فــي 3 أيــار كانــت معطلــة، وتّمتإعادتهاإلــى المــورد حيــث وافــق علــى أن يخفــض مــن قيمــة الحســاب بالمبلــغ المســاوي لقيمــة القطعــة المعــادة مبلــغ 32500 ل.س.

110

في 12 أيار دفع نقدية إلى دائنين مبلغ 125000 ل.س.

في 17 أيار تّم دفع نقدية لتجديد سياسة تأمين على الممتلكات لمدة 6 أشهر جديدة بمبلغ 37000 ل.س.

ــغ فيهــا بقيمــة ــار كان مبال ــة شــهر أي ــي بداي ــة ف ــة والحســابات الدائن ــّم اكتشــاف أن أرصــدة النقدي ــار ت ــي 20 أي فــغ ــة بالمبل ــد اليومي ــجل قي ــي س ــجيلها ف ــم تس ــم يت ــة ل ــذه القيم ــن به ــات للدائني ــن أن المدفوع 20000 ل.س. وتبي

ــور. المذك

في 24 أيار تّم دفع نقدية لعمليات المخبر بمبلغ 54500 ل.س.

فــي 27 أيــار تــّم دفــع نقديــة مــن حســاب الشــركة فــي المصــرف لالســتخدام الشــخصي ومصاريــف العائلــة بمبلــغ 125000 ل.س.

فــي 30 أيــار تــّم تســجيل نقديــة مســتلمة لقــاء خدمــات )علــى أســاس نقــدي( للزبائــن خــالل شــهر أيــار 172000 ل.س.

في 30 أيار دفعت الرواتب إلى موظف االستقبال والعمال بمبلغ 172500 ل.س.

في 30 أيار دفع 36000 ل.س منافع عامة مختلفة.

في 30 أيار سجلت أتعاب على الحساب للزبائن لقاء خدمات مقدمة في أيار 514500 ل.س.

في 30 أيار دفعت مصاريف نثرية بقيمة 13200 ل.س.

وكانت األرصدة في 1 أيار مدرجة كما يلي:

نقديــة )11) 412300 ل.س، حســابات مدينــة )12) 672500 ل.س، لــوازم )13) 29000 ل.س، تأميــن مســبق الدفــع )14) 46500 ل.س، معــدات )18) 1974500 ل.س، حســابات دائنــة )22) 76500 ل.س، رأس مــال المالــك )31) 3058300، مســحوبات المالــك )32(، أتعــاب المهنــة )41(، مصاريــف أجــور )51(، مصاريــف

إيجــار )53(، مصاريــف مخبــر )55(، منافــع عامــة )56(، مصاريــف نثريــة )59(.

المطلوب:

تسجيل القيود اليومية لكل حدث مالي في دفتر اليومية ذو العمودين. 1-

فتح حسابات األستاذ في دفتر األستاذ ذو األعمدةاألربعة. 2-

إعداد ميزان المراجعة غير المعدل في 31 أيار باألرصدة فقط. 3-

إعــداد قائمــة الدخــل وقائمــة التغيــر فــي حقــوق الملكيــة لشــهر أيــار، والميزانيــة العموميــة فــي 31 أيــار 4-.2012

إعداد قائمة التدفق النقدي لشهر أيار. 5-

111

الحل:

التاريخرقم الترحيلالشرحالدائنالمدين

8000080000

من ح/مصاريف إيجارإلى ح/ النقدية

مدفوعات إيجار المكتب عن أيار

531 أيار11

210000210000

من ح/ المعدات إلى ح/ حسابات دائنةشراء معدات على الحساب

1822

3 أيار

315000315000

من ح/ النقدية إلى ح/ حسابات مدينةنقدية مستلمة على الحساب

1112

5 أيار

2450024500

من ح/ اللوازمإلى ح/ حسابات دائنة


1322

8 أيار

3250032500

من ح/ حسابات دائنةإلى ح/ المعدات

إعادة معدات معطلة

2218

9 أيار

125000125000

من ح/ حسابات دائنةإلى ح/ النقدية

دفع للدائنين على الحساب

2211

12 أيار

3700037000

من ح/ تأمين مسبق الدفع إلى ح/ النقدية

تجديد تأمين ملكية لستة أشهر

1411

17 أيار

2000020000

من ح/ حسابات دائنةإلى ح/ النقدية

مدفوعات آذار للدائنين

2211

20 أيار

112

5450054500

من ح/ مصاريف مخبرإلى ح/ النقدية

مدفوع للتحليل المخبري

5511

24 أيار

125000125000

من ح/ مسحوبات شخصيةإلى ح/ النقدية

مسحوبات نقدية شخصية

3211

27 أيار

172000172000

من ح/النقدية إلى ح/ أتعاب مهنية

أتعاب مستلمة من المرضى

1141

30 أيار

172500172500

من ح/ مصاريف أجور إلى ح/النقدية

دفع أجورنقدًا

5111

30 أيار

3600036000

منافع عامة النقدية

دفع منافع عامة نقدًا

5611

30 أيار

514500514500

حسابات مدينةأتعاب مهنية

تسجيل أتعاب مهنية على الحساب

1241

30 أيار

1320013200

مصاريف نثرية النقدية

دفع مصاريف نثرية نقدًا

5911

30 أيار

دفاتر األستاذ

حساب النقدية رقم الحساب 11

رقم البندالتاريخالترحيل

الرصيدالدائنالمدين


412300الرصيد1 أيار

12780000332300 أيار

113

527315000647300 أيار

1227125000522300 أيار

172737000485300 أيار

202720000465300 أيار

242854500410800 أيار

2728125000285800 أيار

3028172000457800 أيار

3028172500285300 أيار

302836000249300 أيار

302813200236100 أيارحساب الحسابات المدينة: رقم الحساب 12

الرصيدالدائنالمدينرقم الترحيلالبندالتاريخ



527315000357500 أيار

3028514500872000 أيارحساب اللوازم رقم الحساب 13




8272450053500 أيارحساب تأمين سبق الدفع رقم الحساب 14




17273700083500 أيار

114

رقم الحساب 18 حساب المعدات




3272100002184500 أيار

927325002152000 أيارحساب حسابات دائنة رقم الحساب 22




327210000286500 أيار

82724500311000 أيار

92732500278500 أيار

1227125000153500 أيار

202720000133500 أيارحساب رأس مال المالك رقم الحساب 31




حساب مسحوبات المالك رقم الحساب 32



2728125000125000 أيار

115

حساب أتعاب مهنية رقم الحساب 41



3028172000172000 أيار

3028514500686500 أيار

حساب مصاريف أجور رقم الحساب 51



3028172500172500 أيارحساب مصاريف إيجار رقم الحساب 53



1278000080000 أيارحساب مصاريف مخبر رقم الحساب 55



24285450054500 أيارحساب مصاريف منافع عامة رقم الحساب 56



30283600036000 أيارحساب مصاريف نثرية رقم الحساب 59



30281320013200 أيار

116

ميزان المراجعة غير المعدل في 31 أيار 2012 المصور كامل باألرصدة

أرصدة دائنةأرصدة مدينةالشرح

236100النقدية

872000حسابات مدينة

53500لوازم

83500تأمين مسبق الدفع

2152000معدات

133500حسابات دائنة

3058300رأس مال المالك

125000مسحوبات المالك

686500أتعاب مهنية

172500مصاريف رواتب أجور


54500مصاريف مخبر



38783003878300المجموع

القوائم المالية:

اسم الشركة: كامل للتصوير الضوئي.

الفترة الزمنية: عن الفترة من 5/1/ 2012 ولغاية 2012/5/31

المبالغ بالليرات السورية

قائمة الدخل

المبلغالبيان

كليجزئي

686500اإليرادات

686500أتعاب مكتسبة

117

المصاريف:

172500مصاريف أجور


54500مصروف مخبر



356200مجموع المصاريف

330300صافي الدخل


الفترة الزمنية: عن الفترة من 5/1/ 2012 ولغاية 2012/5/31المبالغ بالليرات السورية

قائمة حقوق الملكية

المبلغالبيان

كليجزئي

3058300رأس مال المالك رياض في 2012/5/1

330300+ الدخل الصافي لشهر أيار

125000-المسحوبات الشخصية

205300 قيمة التغير خالل العام )زيادة(

3263600 رأس مال المالك كامل في 2012/5/31

118




الميزانية العمومية كما هي في 2012/5/31

المطالباألصوألو الموجودات

البيانالمبلغالبيانالمبلغ

االلتزاماتنقدية236100

حسابات دائنة133500حسابات مدينة872000

حقوق الملكيةتأمين مسبق الدفع83500

رأس مال كامل3263600 لوازم53500

معدات2152000

المجموع3397100المجموع3397100




قائمة التدفق النقدي

المبالغالبيان

كليجزئي

)51200(التدفق النقدي الناتج عن أنشطة التشغيل:

487000نقدية مستلمة من الزبائن

المدفوعات النقدية المقتطعة للمصاريف والمدفوعات )538200(للدائنين

-التدفق النقدي من أنشطة االستثمار:

-مدفوعات نقدية لشراء معدات

)125000(التدفق النقدي من أنشطة التّمويل

-نقدية مستلمة كاستثمار من المالك

119

)125000(نقدية مقتطعة )مسحوبات من المالك(

)176200(صافي التدفق النقدي في 31 أيار 2012

412300+رصيد النقدية في 5/1

236100رصيد النقدية في 5/31

أسئلة ومتارين الفصل الرابعالسؤال األول:

ما هي الدفاتر المحاسبية اإللزامية

السؤال الثاني:

ما أنواع القيود المحاسبية المتعارف عليها.

السؤال الثالث:

إن موجد نظام القيد المزدوج هو:

آدم سميثأ.

لوكا بسيوليب.

األستاذ فيشرج.

ألفريد مارشالد.

السؤال الرابع:

تعبر المعلومات المكتوبة التي توضع في دفتر األستاذ عن:

المعادلة المحاسبية أ.

العملية الماليةب.

القيد المحاسبيج.

الحدث الماليد.

السؤال الخامس:

فــي 1 تّمــوز كان رصيــد حســاب اللــوازم 103500 ل.س خــالل الشــهر تــّم شــراء لــوازم بمبلــغ 232500 ل.س وكانــت اللــوازم المتبقيــة فــي 31 الشــهر بقيمــة 78600 ل.س قــم بتحديــد مصاريــف اللــوازم فــي شــهر تّمــوز.

120

-السؤال السادس:

فــي 1 تشــرين األول كان رصيــد حســاب النقديــة 1875000 ل.س خــالل الشــهر بلغــت النقديــة المدفوعــة 21914000 ل.س وفــي نهايــة الشــهر كان رصيــد النقديــة 2217500 ل.س قــم بتحديــد المبالــغ المســتلمة

)المقبوضــة( خــالل الشــهر.

السؤال السابع:

ســجل قيــد اليوميــة لشــراء لــوازم مكتبيــة فــي 14 تشــرين األول 2013 بمبلــغ 1375000 ل.س تــّم دفــع ) 1500000 ل.س نقــداً والباقــي علــى الحســاب.

ســجل قيــد اليوميــة لشــراء معــدات مكتبيــة فــي 3 شــباط بمبلــغ 650000 ل.س تــّم دفــع 130000 ل.س ) 2نقــداً والباقــي علــى الحســاب.

حضر قيد اليومية في 2 نيسان لنقدية مستلمة مقابل خدمات مقدمة 630000 ل.س. ) 3

حضر قيد اليومية في 29 تشرين الثاني ألتعاب مكتسبة على الحساب 125000 ل.س.) 4

تحضيــر قيــد اليوميــة فــي 19 كانــون الثانــي لمســحوبات المالــك بقيمــة 450000 ل.س وذلــك لالســتخدام ) 5لشخصي. ا

تحضيــر قيــد اليوميــة فــي 23 كانــون األول لمســحوبات المالــك 725000 ل.س وذلــك لالســتخدام ) 6الشــخصي.

تــّم شــراء شــاحنة فــي 3 حزيــران بمبلــغ 4250000 ل.س دفــع منهــا نقــداً 850000 ل.س والباقــي علــى ) 7الحســاب، مــا هــو قيــد اليوميــة المناســب؟

في 7 آب تّم تقديم خدمات بمبلغ 115000 ل.س لم تقبض بعد. ما قيد اليومية المناسب؟) 8

ــى ) 9 ــي عل ــع منهــا 5000 ل.س والباق ــد دف ــغ 13750 ل.س وق ــي 14 ت1 بمبل ــة ف ــوازم مكتبي ــّم شــراء ل تــة لهــذا الحــدث المالــي؟ ــد اليومي الحســاب، المطلــوب إعــداد قي

ــى ) 10 ــي عل ــدي والباق ــا 13000 نق ــع منه ــغ 65000 ل.س دف ــي 3 شــباط بمبل ــة ف ــدات مكتبي ــّم شــراء مع تــوب؟ ــة المطل ــد اليومي الحســاب ســجل قي

ما هو قيد اليومية ل نقدية مستلمة مقابل خدمات مقدمة بمبلغ 6300 ل.س؟ ) 11

مــا هــو قيــد اليوميــة لعمليــة ســحب مبلــغ لالســتخدام الشــخصي مــن قبــل المالــك بتاريــخ 19ك2 وبمبلــغ ) 1245000 ل.س؟

ما هو قيد اليومية لعملية تقديم خدمات على الحساب بمبلغ 12500 ل.س في 29 ت 2 ؟) 13

121

ســحب المالــك مبلغــا قــدره 120000 ل.س فــي 29 ك1 لالســتخدام الشــخصي مــا هــو قيــد اليوميــة ) 14المناســب؟

ــه ) 15 ــي تنقالت ــتخدمها ف ــك أن يس ــرر المال ــركة وق ــل الش ــن قب ــة م ــيارة مملوك ــاك س ــت هن ــال كان ــي ح فــد؟ ــون القي ــف يك ــركة كي ــن الش ــدال م ــخصية ب الش

ــغ 113000 ل.س ) 16 ــوازم بمبل ــاب الل ــي حس ــن ف ــجيله كمدي ــّم تس ــغ 113000 ل.س ت ــوازم بمبل ــراء ل شــغ 113000 ل.س. ــة بمبل ــابات الدائن ــاب الحس ــي حس ــن ف ومدي

إضافات مدرس المقرر

au.edu.sy · single-entry theory:درفملا ديقلا ةيرظن . 1.1.2.4 ... 3 peter collin:...

Documents