bab iii consolidation

8/19/2019 Bab III Consolidation

1/20

1. Kombinasi bisnis melalui perolehan saham

PSAK No. 22 mendefnisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi

atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh

pengendalian atas satu atau lebih bisnis. Sedangkan IFRS 3

mendefnisikan kombinasi bisnis sebagai bergabungna dua atau lebih

entitas!perusahaan men"adi satu entitas pelaporan. #enurut IFRS

kombinasi bisnis bisa ter"adi dari pembelian ekuitas

perusahaan!entitas lain.

$alam bab sebelumna dinatakan bahwa bila ter"adi pembelian saham angdimaksudkan untuk mengendalikan atau menguasai perusahaan lain% makadalam situasi seperti ini ter"adi hubungan induk & anak perusahaan 'parent &subsidiar(. Pembelian saham berhak suara di atas )*+ dianggap dapatmengontrol% menguasai perusahaan melalui ,oting.

-ang dimaksud dengan pengendalian adalah kekuasaan untuk mengaturkebi"akan keuangan dan operasional suatu entitas untuk memperolehmanaat dari akti,itas entitas tersebut.

Kendali "uga dianggap ada% bila induk perusahaan memiliki kurang dari atau

)*+ saham anak perusahaan "ika terdapat kondisi sbb/

• induk perusahaan puna kekuasaan 'power( lebih dari )*+ melaluiper"an"ian dengan in,estor lain

• induk perusahaan puna kekuasaan untuk mengatur kebi"akankeuangan dan operasional dari anak perusahaan berdasarkananggaran dasar atau per"an"ian

• induk perusahaan puna kekuasaan untuk menun"uk atau menggantimaoritas dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatursetara dan anggota dewan direksi!dewan komisaris!organ pengatur inimengendalikan anak perusahaan

• induk perusahaan puna kekuasaan untuk memberikan suaramaoritas pada rapat0rapat dewan direksi dan dewan komisaris atauorgan pengatur setara dan anggota dewan direksi!dewankomisaris!organ pengatur ini mengendalikan anak perusahaan.

2. Entitas pelaporan

1ila in,estasi saham menimbulkan hubungan induk0 anak% maka masing0masing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan ang terpisah dan

Page 23

3 LAPORAN KEUANGANKONSOLIDASIAN


2/20

menusun laporan keuangan masing0masing. Sedangkan entitas angmengendalikan!menguasai entitas0entitas ang lainna 'induk(diharuskanuntuk menusun laporan konsolidasian.

u"uan dari penusunan laporan konsolidasian adalah untuk menediakanlaporan keuangan ang bermanaat dan rele,an bagi para pengguna.

#eskipun se4ara hukum entitas0entitas tersebut berdiri sendiri% tetapi se4arasubstansi mereka adalah entitas ekonomi tunggal% satu kesatuan usaha. 5lehkarena itu% laporan keuanganna harus dikonsolidasikan

PSAK No. 6 7aporan Keuangan Konsolidasian dan 7aporan Keuangan

ersendiri par 3) menatakan% bahwa "ika entitas induk menusun laporan

keuangan sendiri sebagai inormasi tambahan% maka entitas induk tersebut

men4atat in,estasi pada anak% pengendalian bersama entitas% dan entitas

asosiasi pada/

a. 1iaa perolehan '4ost(b. Sesuai PSAK ))/ Instrumen Keuangan/ Pengakuan dan Pengukuran 'sbg

sebagai trading atau a,ailable or sale se4urities(

$alam seluruh pembahasan penusunan laporan konsolidasi akan digunakan

asumsi induk perusahaan menggunakan metode 4ost.

$alam laporan keuangan 'nera4a ( induk perusahaan akan menggunakanakun 8 In,estment in Subsidiar9% dan masuk ke dalam kelompok Non 4urrentasset

. Prose!ur "onsoli!asi

$alam penusunan laporan keuangan konsolidasian% entitas menggabungan

laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu dengan

men"umlahkan pos0pos se"enis dari aset% liabilitas% ekuitas% penghasilan dan

beban.

Agar laporan keuangan konsolidasian dapat mena"ikan inormasi keuangan

dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal% maka

dilakukan langkah0langkah sbb/

a. :umlah ter4atat in,estasi entitas induk pada setiap entitas anak dengan

porsi entitas induk atas ekuitas anak dieliminasib. Kepentingan non pengendali atas laba atau rugi entitas anak ang

dikonsolidasikan selama periode pelaporan diidentifkasi4. Kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas

asset neto entitas anak ang dikonsolidasikan diidentifkasi se4ara

terpisah.Kepentingan non pengendali atas asset neto terdiri dari/0 :umlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi awal ang

dihitung sesuai PSAK 22

Page 26


3/20

0 1agian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas se"ak

tanggal kombinasi bisnis tersebut

#. $ontoh pen%usunan laporan "onsoli!asian

;( P membeli ;**+ saham S% perusahaan ang baru berdiri. Aset neto S

?uit/ =ommon Sto4k par arnings 3)*%*** 0 otal 7iablities B Sto4kholdersCe?uit < **%*** < ;6)%***

Entuk memudahkan penusunan laporan keuangan konsolidasian% dibuat

suatu kertas ker"a. $i dalam kertas ker"a tersebut kita membuat "urnal

eliminasi untuk menghilangkan akun0akun ang resiprokal. :urnal ini tidak

dibukukan ke dalam pembukuan P dan S% dan hana ada di dalam kertas

ker"a 'worksheet(

:urnal eliminasi ang dibuat adalah/Common Stock – S 80,000

Additional paid-in capital – S 40,000 Investment in S 120,000'untuk mengeliminasi akun In,estment in S dan sto4kholdersC e?uit S(

$ari laporan keuangan P dan S di atas% dari "urnal ang dibuat% kertas ker"a

untuk penusunanan laporan keuangan konsolidasian sesaat setelah akuisisi

tampak sbb/

P'


4/20

Non 4urrent assets/Plant% propert and>?uipment

@6*%*** ;2)%***

@)%***

In,estment in S ;2*%*** 0 ;2*%***

otal Assets **%***

;6)%***

2)%***

7iablities BSto4kholdersCe?uit/=urrent 7iabilities ;**%*** 2)%**

*;2)%***

>?uit/ =apital Sto4k par arnings 3)*%*** 0 3)*%*** ota 7iablities BSto4kholdersCe?uit

**%*** ;6)%***

2)%***

2( ; :anuari 2** P membeli ;**+ saham S senilai liminations '?uipment

@D*%*** 26)%***

2)%***

In,estment in S 2**%*** 0 2**%***

otal Assets ;%*))%***

33)%***

;%;*%***

7iablities BSto4kholdersCe?uit/=urrent 7iabilities ;))%*** )%**

*

23*%***

>?uit/ =apital Sto4k par arnings 6*%*** ;6*%**

*D*%*** )3*%***

ota 7iablities BSto4kholdersCe?uit

;%*))%***

33)%***

;%;*%***

:urnal eliminasi ang dibuat adalah/

Page 2@


5/20

=apital Sto4k & S 3*%***Additional paid0in 4apital & S *%***Retained >arnings &beginning 0S ;6*%***

In,estment in S 2**%***'untuk mengeliminasi akun In,estment in S dan sto4kholdersC e?uit S(

&. Kepentin'an piha" non(pen'en!ali

1ila suatu induk perusahaan membeli anak perusahaan tidak ;**+%

misalna *+% maka ang ;*+na disebut!dinamakan non 4ontrolling

interest 'kepentingan non pengendali(% sedangkan indukna disebut

kepentingan pengendali '4ontrolling interest(.

). Goo!*ill

1ila suatu induk perusahaan membeli saham anak perusahaan dengan harga

di atas air ,alue net asset ang diperolehna% maka akan terdapat goodwill.

#engapa induk perusahaan mau membeli saham anak perusahaan denganharga ang lebih tinggi daripada air ,alue saham ang diperolehnaH Karena

in,estor melihat berbagai kelebihan dari sinergina dengan anak perusahaan

dan kelebihankelebihan tersebut tidak bisa diidentifkasikan% sehingga

dikelompokkan dalam satu akun bernana goodwill. In,estor akan men4atat

goodwill sebagai asset di dalam nera4ana.

+. $ara menentu"an 'oo!*ill erdapat dua 4ara ang diperkenankan untuk menentukan goodwill. =ara

ang pertama adalah dengan mengurangkan 4ost!harga perolehan dari +

kepemilikan atas nilai wa"ar anak perusahaan. $engan 4ara seperti ini% maka

goodwill ang diperoleh adalah goodwill induk perusahaan sa"a. Sedangkan4ara kedua adalah mengurangkan 4ost!harga perolehan dari 'nilai wa"ar aset

neto 0 nilai wa"ar saham ang dimiliki kepentingan non pengendali(. $engan

4ara ang kedua akan diperoleh goodwill untuk perusaan sebagai satu

kesatuan% aitu goodwill induk dan anak. $alam keseluruhan pembahasan

berikutna% akan digunakan penentuan goodwill dengan 4ara ke02

=ontoh/

Awal :anuari 2**% P membaar


6/20


7/20

P'


8/20

$r =rIn4ome Statement/Sales 2)*%*** @)%*** 3;)%***$i,idend In4ome ;2%*** a

;2%***>Jpenses 2**%*** 6*%*** 26*%***Net In4ome @2%*** 2)%***Non 4ontrolling interesteJp

4)%***

)%***

=onsolidated NetIn4ome

*%***

Retained >arnings1eginning

)%*** 3*%*** b3*%***

)%***

Add/ net in4ome @2%*** 2)%*** *%***$edu4t/ di,idend 3*%*** ;)%*** a

;2%***4

3%***

3*%***

Retained >arnings $e43;

3%*** 6*%*** 6)%***

1alan4e Sheet/=ash 6*%*** ;*%*** )*%***5ther =urrent Assets *%*** )*%*** ;6*%***In,estment in S D%*** b

D%***Plant% propert and>?uipment

3**%*** ;**%***

6**%***

A44umulated$epre4iation

)*%*** 3*%*** D*%***

oodwill b;D%)*

;D%)*

otal Assets 6@%*** )2D%)*7iabilities D*%*** 3*%*** ;;*%***=apital Sto4k 3)*%*** @*%*** b

@*%***3)*%***


3%*** 6*%*** 6)%***

6@%*** ;3*%***

N=I ; :an b2;%)*

N=I 3; $e4 42%***

23%)*

)2D%)*

ahun 2*;*% S melaporkan net in4ome


9/20

:urnal eliminasi ang dibuat adalah/

a. Investment in S 8,000etained !a"nin# be#innin# 8,000

M'Entuk men4atat kenaikan in,estment in S dan Retained >arning ang tahun

sebelumna kurang dibukukan '2)%*** & ;)%***( J D*+

b. Dividend Income 12,000Dividend-S 12,000

'untuk mengeliminasi di,idend in4ome dan di,idend S(

c. Capital Stock – S 60,000etained !a"nin#s S - be#innin# 40,000%ood&ill 18,'(

Investment in S (,000)on cont"ollin# inte"est be#innin# 2$,'(0

'untuk mengeliminasi akun In,estment in S dan sto4kholdersC e?uit S danmemun4ulkan goodwill(

d. )on cont"ollin# inte"est epense 6,000Dividend-S $,000)on cont"ollin# inte"est endin# $,000

'untuk men4atat bagian laba kepentingan non pengendali% mengeliminasi

di,idend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan

non pengendali(

e. )otes a/able – 10,000)otes eceivable – S

10,000

'untuk mengeliminasi hutang0piutang antar perusahaan(

Kertas ker"a untuk laporan konsolidasian 2*;* nampak sbb/

P'


10/20

;2%***>Jpenses 266%*** 6)%*** 2D%***Net In4ome @D%*** 3*%***Non 4ontrolling interesteJpense d

@%***@%***

=onsolidated NetIn4ome

D*%***

Retained >arnings1eginning

3%*** 6*%*** 46*%***

aD%***

6)%***

Add/ net in4ome @D%*** 3*%*** D*%***$edu4t/ di,idend 6)%*** ;)%*** b

;2%***d

3%***

6)%***


@*%*** ))%*** D*%***

1alan4e Sheet=ash 6@%*** 2*%*** @@%***Note Re4ei,able & S ;*%*** e

;*%***5ther =urrent Assets %*** *%*** ;@%***In,estment in S D%*** a

D%***4

)%***Plant% propert and>?uipment

3**%*** ;**%***

6**%***

A44umulated$epre4iation

@*%*** 3*%*** ;**%***

oodwill 4

;D%)*

;D%)*

6D*%*** ));%)*Note Paable & P ;*%*** e

;*%***7iabilities *%*** 2)%*** )%***=apital Sto4k 3)*%*** @*%*** 4

@*%***3)*%***


@*%*** ))%*** D*%***

6@%*** ;)*%***

N=I ; :an 4

23%)*N=I 3; $e4 d

3%***2@%)*

));%)*

-. Urutan pembuatan urnal eliminasi

Page 32


11/20

Seiring dengan bertambahna kompleksitas penusunan laporan keuangan

konsolidasian% ada baikna pembuatan "urnal eliminasi diurutkan sbb/;( :urnal penesuaian untuk kesalahan atau pos0pos ang belum dibukukan

oleh masing0masing perusahaan2( :urnal untuk mengeliminasi transaksi antar perusahaan ang melibatkan

proft3( :urnal untuk mengeliminasi di,idend in4ome dan di,idend S6( :urnal untuk mengeliminasi akun resiprokal 8In,estment in S9 dengan

akun ekuitas S)( :urnal untuk alokasi dan amortisasi kelebihan 4ost atas nilai ter4atat asset

neto ang diperoleh@( :urnal untuk mengeliminasi akun resiprokal lainna 'hutang0piutang%

interest eJpense dan interest in4ome(

1/. Alo"asi "elebihan 0osthar'a perolehan atas nilai ter0atat net

asset %an' !iperoleh1ila induk perusahaan membaar harga perolehan lebih dari book ,alue net

aset ang diperoleh% maka kelebihan tersebut dialokasikan ke berbagai akun

ang nilai buku dan nilai wa"arna berbeda% bila masih ada sisa% dialokasikan

ke goodwill.$ontohP membeli *+ saham S pada akhir $esember 2** senilai


12/20

Fair ,alue perusahaan ;**!* J 3@*%***

6**%***Nilai ter4atat asset neto

2)*%***Selisih nilai wa"ar perusahaan atas nilai ter4atat asset neto

;)*%***

Selisih dialokasikan ke berbagai akun seperti terlihat di atas ;**%***oodwill )*%***

;)*%***

=ost!harga perolehan P 3@*%***Nilai ter4atat net asset ang diperoleh P *+ J 2)*%*** 22)%***Selisih 4ost atas nilai ter4atat net asset

;3)%***Selisih dialokasikan ke berbagai akun *+ J ;**%*** *%***oodwill P *+ J )*%*** 6)%*** ;3)%***

*

:urnal eliminasi ang dibuat untuk menusun laporan konsolidasian adalah/a. Capital stock 200,000

etained !a"nin#s Dec $1 (0,000namo"tied ecess 1(0,000

Investment in S $60,000)on Cont"ollin# Inte"est 40,000

'untuk mengeliminasi akun resiprokal In,estment in S dan sto4kholdersC

e?uit S dan memun4ulkan unamortiQed eJ4ess(

b. Invento"ies 10,000and $0,0003+ildin#s – net 80,000%ood&ill (0,000

!+ipment – net 20,000namo"tied ecess 1(0,000

'untuk mengalokasikan unamortiQed eJ4ess ke berbagai akun dan ke

goodwill(

1ila segera setelah penggabungan usaha% P menusun laporan konsolidasian%maka kertas ker"a akan tampak seperti ini/

P'


13/20

=ash 2)%*** )%*** 3*%***Re4ei,ables 0 net *%*** 2)%*** ;;)%***In,entories D*%*** )*%*** b

;*%***;3%***

7and @*%*** 3*%*** b3*%***

;;%***

1uildings & net 2**%*** ;**%***

bD*%***

32%***

>?uipment & net ;3)%*** *%*** b2*%***

2*%***

In,estment in S 3@*%*** a3@*%***

oodwill b)*%***

)*%***

EnamortiQed eJ4ess a;)*%***

b;)*%***

-&/3/// //3/// 13/2&3///

A44ounts Paable ;3*%*** )*%*** ;D*%***=apital Sto4k **%*** 2**%**

*a

2**%*****%***


;2*%*** )*%*** a)*%***

;2*%***

-&/3///

//3///

N=I 3; $e4 a6*%***

6*%***

13/2&3///

Entuk tahun 2*;*% S memperoleh net in4ome


14/20

)otes eceivable 20,000

'Entuk men4atat pembaaran utang dari S melalui 4ek ang belum

diuangkan oleh P(

c. Dividend income 18,000

Dividend 18,000'untuk mengeliminasi di,idend in4ome dan di,idend S(

d. )on cont"ollin# inte"est epense (,080Dividend 2,000)on cont"ollin# inte"est $.080

'untuk men4atat bagian laba kepentingan non pengendali% mengeliminasi

di,idend S dan menambahakan selisihna ke ekuitas kepentingan non

pengendali(

1agian laba kepentingan non pengendali diperoleh dari perhitungan sbb/

1agian laba ;*+ J @*%*** @%***

$ikurangi amortisasi eJ4ess 0 in,entor ;*+ J ;*%*** ;%*** amortisasi eJ4ess 0 buildings ;*+ J D*%*** / 2) 32*ditambah amortisasi eJ4ess 0 e?uipment ;*+ J 2*%*** / ) 6**

2*

)%*D*

e. Capital stock 200,000

etained !a"nin#s Dec $1 (0,000namo"tied ecess 1(0,000

Investment in S $60,000)on Cont"ollin# Inte"est 40,000

'untuk mengeliminasi akun resiprokal In,estment in S dan sto4kholdersC

e?uit S dan memun4ulkan unamortiQed eJ4ess(

. Cost o #oods sold 10,000and $0,0003+ildin#s – net 80,000%ood&ill (0,000

!+ipment – net 20,000namo"tied ecess 1(0,000

'untuk mengalokasikan unamortiQed eJ4ess ke berbagai akun dan ke

goodwill(

#. 7pe"atin# epenses $,200

Page 3@


15/20

3+ildin#s – net $,200

5. !+ipment 4,0007pe"atin# epenses 4,000

i. Dividend a/able ,000

Dividend eceivable ,000

Kertas ker"a konsolidasi akan tampak sbb/

P'arnings1eginning

;2*%*** )*%*** e)*%***

;2*%***

Add/ net in4ome ;;%*** @*%*** ;)@%2*$edu4t/ di,idend ;**%*** 2*%*** 4

;D%***d

2%***

;**%***

Retained >arnings $e4

3;

1-3//

/

-/3//

/

1+&3+2/

1alan4e Sheet=ash ;3%*** ;)%*** b

2*%***6D%***

A44ounts Re4ei,able 0net

@%*** 2)%*** ;*;%***

Note Re4ei,able & S 2*%*** b2*%***

Page 3


16/20

In,entories *%*** @*%*** ;)*%***7and @*%*** 3*%***

3*%***;2*%***

1uildings & net ;*%*** ;;*%***

D*%***

g 3%2**

3@%D**

>?uipment & net ;)*%*** ;2*%***

h6%***

2*%***

2)6%***

In,estment in S 3@*%*** d3@*%***

$i,idend Re4ei,able a%***

i%***

oodwill )*%***

)*%***

EnamortiQed eJ4ess ;)*%***

;)*%***

-&-3///

)/3///

13/--3,//

A44ounts Paable ;2*%*** @*%*** ;D*%***$i,idend Paable ;*%*** i%***

;%***

=apital Sto4k **%*** 2**%***

e2**%***

**%***


;3%*** *%*** ;)%2*

-&-3///

)/3///

N=I ; :an e6*%***

N=I 3; $e4 d

3%*D*

63%*D*

13/--3,//

Page 3D


17/20

LA4I5AN SOAL;. P =o. membeli D*+ saham berhak suara S In4. senilai kuitas S pada saat itu terdiri dari/=apital sto4k% par


18/20

dan Retained earnings ?uipment% dan sisana ke

patent ang tidak di4atat oleh S.In,entor ter"ual di tahun 2*;*G masa manaat e?uipment ) tahun%

sedangkan building dan patent masing0masing ;* tahun.A44ount Paable S per 3; $esember 2*;* termasuk utang ke P sebesar


19/20

LE:7AR ;A


20/20

N=I beginning

N=I ending otal liabilities B >?uities 13+,/3//

/,&/3//

/

Page 62

bab iii consolidation

Documents