bndes m.callado auditoria 61

8/4/2019 BNDES M.callado Auditoria 61

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BNDES AUDITORIA1. NOES BSICAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE E INTERNA.

1.1.AUDITORIA INTERNA

realizada por profissionais empregados da prpria entidade auditada, portanto parcialmente

independente, que, alm das informaes contbeis e financeiras, se preocupa tambm com os

aspectos operacionais. Normalmente, a auditoria interna reporta-se presidncia da organizao,

funcionando como rgo de assessoramento.

O auditor interno no deve executar trabalhos que estejam sujeitos a posterior verificao pela

auditoria interna. No adequado, por exemplo, que o auditor interno elabore demonstraes

contbeis, uma vez que ele dever verific-las na auditoria contbil.

O Conselho Federal de Contabilidade CFC, na Resoluo n. 986/2003, apresenta o seguinte

conceito:

A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e

comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,

adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de

informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos,

com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico,

objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado daorganizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e

dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades

apontadas nos relatrios. (grifo nosso)

Podemos depreender que a auditoria interna no deve se limitar aos aspectos contbeis de uma

organizao, adentrando, na maioria das vezes, nos aspectos operacionais, questes de

economicidade, eficincia, eficcia e efetividade. Logo, deve ser realizada, preferencialmente, por

equipe interdisciplinar.

1.2.AUDITORIA INDEPENDENTE

A auditoria independente consiste na tcnica contbil que tem por objeto, entre outros

procedimentos, o exame, por um auditor independente, das atividades, livros e documentos de uma

entidade, conforme a finalidade estabelecida em um contrato de prestao de servios de auditoria.

Normalmente, os auditores externos realizam a auditoria contbil. Segundo o Conselho Federal de

Contabilidade CFC esta representa o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a

CURSO PGAS PROF.: CALLADO1


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BNDES AUDITORIAemisso de parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, conforme as praticas de

contabilidade vigentes no Brasil, os Princpios Fundamentais de Contabilidade PFC, as Normas

Brasileiras de Contabilidade NBC e a legislao especfica, no que for pertinente.

Frise-se que o parecer de auditoria externa somente pode ser assinado por contador registrado noConselho Regional de Contabilidade. No Brasil, a prtica da auditoria externa privada est

regulamentada pelo CFC, pela Comisso de Valores Mobilirios CVM e pelo Banco Central do

Brasil BACEN.

Importante destacar que recentemente a Lei n. 6.404/76 sofreu alterao por meio da Lei n.

11.638/07, que imps as sociedades de grande porte, assim consideradas as que tenham, no

exerccio anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais)

ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais), ainda que no

constitudas sob a forma de sociedades por aes, aplica-se a auditoria por auditor independente

registrado na CVM.

1.3.PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE AS AUDITORIAS INTERNA E INDEPENDENTE

A seguir apresenta-se quadro comparativo sobre as principais diferenas entre as auditorias interna

e externa.

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA INDEPENDENTE empregado da empresa auditada. No tem vnculo empregatcio com a empresa

auditada.

Menor grau de independncia. Maior grau de independncia.

Executa auditoria contbil e operacional. Executa apenas auditoria contbil.

Maior volume de testes em virtude de uma

maior disponibilidade de tempo para executar os

servios de auditoria.

Menor volume de testes, j que o auditor externo

est interessado em erros que individualmente ou

cumulativamente possam alterar de maneira

substancial as informaes das demonstraes

contbeis.

O objetivo a elaborao de um relatrio por

meio do qual o auditor interno comunique

administrao os trabalhos realizados, as

concluses obtidas e as recomendaes e

providncias a serem tomadas em relao ao

sistema contbil e de controles internos.

O objetivo a elaborao de um parecer ou

opinio sobre as demonstraes.

A empresa , exclusivamente, interessada pelo

trabalho.

A empresa e o pblico externo so os

interessados pelo trabalho.



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BNDES AUDITORIAA avaliao do sistema de controle interno

realizada para, entre outras finalidades,

desenvolver aperfeioar e induzir ao

cumprimento de normas.

A reviso do controle interno atende s normas

de auditoria e objetiva determinar a extenso

(escopo) do exame das informaes contbeis,

no caso da auditoria contbil.

Os exames so direcionados para identificaode erros e fraudes, que responsabilidade

primria da administrao.

Os trabalhos devem ser planejados de modo aidentificar erros e fraudes que ocasionem efeitos

relevantes nas demonstraes contbeis.

As reas objetos de auditoria so continuamente

revisadas. A periodicidade definida pela

administrao.

As informaes comprobatrias das

demonstraes contbeis so auditadas

periodicamente, geralmente em base anual.

Importante informar que o CFC emitiu, em 2003, a Resoluo n. 986 que aprova NBC T 12 Da

Auditoria Interna, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando darealizao de trabalhos. Informamos, ainda, que consta no final desse material a integra da

Resoluo.

2. NATUREZA E CAMPO DE ATUAO DA AUDITORIA.

No obstante o seu amplo escopo de aplicaes a Auditoria tradicionalmente realizada, tem por

objetivo determinar se as informaes contidas nas demonstraes e registros contbeis de uma

empresa so fidedignas e merecem credibilidade.

O auditor revisa tais informaes de forma crtica, colhe as evidncias e emite sua opinio (parecer)

quanto exatido e fidedignidade dos dados apresentados. Ressalta-se que o Auditor no

responsvel pela elaborao das demonstraes em si. Ele contratado como profissional

independente, e poder dar sugestes relacionadas aos controles internos e s respectivas

demonstraes contbeis, no que tange sua forma, contedo, entre outros. Contudo, cabe

administrao acatar ou no tais sugestes.

Entre os inmeros servios prestados pelo Auditor na sua rea de especializao, devido ao elevado

nmero de usurios por ele servidos e atingidos, o mais conhecido o exame das demonstraesfinanceiras ou auditoria contbil, sobre elas deve opinar, no caso de refletirem apropriadamente a

posio financeira e o resultado das operaes.

Tal tipo de auditoria compreende o conjunto de pesquisas, revises analticas dos registros

contbeis, comprovantes e outros elementos que evidenciam e corroboram as informaes contidas

nas demonstraes financeiras, levando-se ainda em considerao a preparao de um informe

escrito parecer do auditor no qual o profissional expe o resultado de seus exames. Para essa

finalidade ele emprega diversas tcnicas e provas, selecionando os procedimentos que, segundo seu

juzo e experincia, so os mais eficientes para cada fase do trabalho.



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BNDES AUDITORIACabe destacar que nos ltimos anos tem sido muito comum ser encontrada, tanto na literatura

tcnica, como nos debates, cursos de ps-graduao, seminrios, congressos e outros eventos

tcnicos e acadmicos, vasta enumerao de tipos de auditoria. Esse fato decorre da no existncia

de classificao uniforme, que seja aceita por todos, para a atividade auditorial.

Contudo, mesmo sem pretender esgotar a matria, por convenincia didtica, adotar-se- aclassificao apresentada a seguir.

Quanto ao campo de atuao:

a) governamental ou pblica

b) privada

Quanto forma de realizao:

a) interna

b) externa

Quanto ao objetivo dos trabalhos:

a) contbil ou financeira

b) operacional

c) integrada

3. PARECERES DE AUDITORIA.

O parecer representa o produto final do trabalho do Auditor, ele o instrumento pelo qual o Auditor

d conhecimento aos usurios da informao contbil, do resultado do seu trabalho expresso, pormeio da opinio contida no parecer.

Importante destacar que o parecer no um certificado que abone a ao dos administradores ou

ateste a viabilidade ou continuidade dos negcios da entidade auditada. Trata-se de uma opinio.

Como o Auditor um profissional especializado em matria contbil, existe a pressuno de que o

parecer represente uma opinio adequada sobre as demonstraes contbeis. Entretanto, se as

concluses do auditor se mostrarem inadequadas, ele estar sujeito a responder administrativamente

e judicialmente pelas incorrees que tenha cometido na execuo dos trabalhos de auditoria.

Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas ou cotistas, ao conselho administrativo,

diretoria da entidade ou a outro rgo equivalente.

O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o Auditor est expressando

sua opinio, indicando, tambm, o nome da entidade, as datas e os perodos a que elas

correspondem. Em geral, o parecer relativo ao exerccio encerrado e ao exerccio imediatamente

anterior. O parecer, ainda, deve ser datado e assinado pelo Contador responsvel pelos trabalhos e

conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido



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BNDES AUDITORIArealizado por sociedade de auditoria, o seu nome e o nmero de registro cadastral no Conselho

Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer.

O parecer emitido pelo Auditor independente compe-se, basicamente, por trs pargrafos:

a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidadesda administrao e dos auditores;

b) o relativo extenso dos trabalhos;

c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.

ESTRUTURA DO PARECER DE AUDITORIA (PADRO)

1 - INICIAL ou INTRODUTRIO

identificao das demonstraes contbeis

definio da responsabilidade da administrao

definio da responsabilidade do Auditor

2 - INTERMEDIRIO ou EXTENSO

descrio concisa dos trabalhos executados, ou seja, referncia s normas de auditoria e

declarao dos principais procedimentos utilizados.

3 - DA OPINIO

expressa a opinio do Auditor

a) sem ressalva

b) com ressalva

c) adversod) absteno de opinio

PARGRAFO DE NFASE *

quando houver incerteza em relao a fato relevante de realizao futura (aps o de

opinio)

* no integra a estrutura do parecer padro.

A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade.

Ainda que o parecer seja redigido em data posterior, nele o auditor far constar o dia de

encerramento das atividades na entidade auditada.

O Auditor deve mencionar no parecer as suas responsabilidades e as da administrao,

evidenciando que:

a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis (o

contabilista que as assina tem responsabilidade tcnica).



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BNDES AUDITORIA o Auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as demonstraes objeto dos seus

exames.

O parecer dos auditores independentes, segundo a natureza da opinio que contm, se classifica em:

parecer sem ressalva ou parecer padro ou parecer limpo parecer com ressalva

parecer adverso

parecer com absteno de opinio ou negativa de opinio

O parecer sem ressalva indica que o Auditor est convencido de que as demonstraes contbeis

foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas

Brasileiras de Contabilidade e, se for o caso, com a legislao especfica, de forma que traduzem,

em todos os assuntos relevantes a situao da entidade e as suas mutaes no perodo auditado.

O Auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias

seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contveis:

discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de

apresentao das demonstraes contbeis;

limitao na extenso do seu trabalho.

O parecer com ressalva emitido quando o Auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia

ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ouabsteno de opinio.

O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das

expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto

objeto da ressalva. As normas Brasileiras de Contabilidade no admitem nenhum outro tipo de

expresso na redao do parecer com ressalva.

No parecer adverso, o auditor emite opinio indicando que as demonstraes contbeis no so

adequadas por no terem sido elaboradas de acordo com os Princpios Fundamentais de

Contabilidade. O Auditor deve, ainda, emitir parecer adverso quando verificar que as

demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas em tal magnitude que impossibilidade de

emitir parecer com ressalva.

O parecer com absteno de opinio aquele em que o Auditor deixa de emitir opinio sobre as

demonstraes contbeis por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. A

limitao na extenso pode ser imposta pela administrao da entidade, como por exemplo:

o Auditor no contratado a tempo de acompanhar a contagem fsica de estoques;



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BNDES AUDITORIA no so solicitadas pela administrao, a pedido do Auditor, as confirmaes de saldo e/ou

informaes diretamente com devedores, credores ou outras fontes externas;

existem demonstraes contbeis de coligadas ou controladas no auditadas, representativas

de investimentos relevantes para a entidade auditada;

os registros contbeis so inadequados.

Na elaborao do parecer com absteno de opinio so requeridas as seguintes alteraes no

modelo de parecer sem ressalvas:

1- a substituio da sentena Examinamos ... do 1 pargrafo po Fomos contratados para

auditar as demonstraes contbeis ...;

2- a eliminao da sentena do 1 pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio

sobre essas demonstraes contbeis;

3- a eliminao do pargrafo de extenso.

Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante cujo desfecho possa afetar significativamente

a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, o auditor

dever adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo

referncia nota explicativa da administrao, que descrever, de forma mais extensa, a natureza e,

quando possvel, o efeito da incerteza. Na hiptese do emprego do pargrafo de nfase, o parecer

permanece na condio de parecer sem ressalva. Se o Auditor concluir que a matria envolvendo

incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, o seu parecer

dever conter ressalva ou opinio adversa, em funo da omisso ou inadequao da divulgao.Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas, o auditor dever expressar, no pargrafo de

opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos,

no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Um exemplo de

incerteza relevante a relativa a ao judicial de valor elevado proposta contra a entidade.

4. CONTROLES INTERNOS.

O controle interno representa em um organizao o conjunto de procedimenos, mtodos ou rotinascom os objetivos de proteger ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a

administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.

A finalidade dos controles internos estabelecer padres, medir o desempenho real e agir

preventivamente, assegurando que no ocorram erros potenciais, atravs do controle de suas causas.

De acordo com a Resoluo CFC n. 820, de 1997, o sistema contbil e de controles internos

compreende o plano de organizao e o conjunrto integrado de mtodos e procedimentos adotados



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BNDES AUDITORIApela entidade na proteo de seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus

registros e demonstraes contbeis e na promoo da sua eficcia operaconal.

Em uma forma bem didtica para fins de concurso pblico, podemos dizer que o sistema de

controle interno pode ser dividido em:

controles internos contbeis compreendem o plano da organizao e o conjuntointegrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na proteo de seu patrimnio

e na promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros;

controles internos administrativos compreendem o plano da organizao e o conjunto

integrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na promoo da sua eficcia

operacional.

So exemplos de controles internos contbeis:

controles fsicos sobre ativos (contagens, inventrios);

sistema de conferncia de transaes;

sistema de aprovao de transaes;

sistema de autorizao de transaes;

segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros contbeis no podem custodiar

ativos da empresa);

auditoria interna;

plano de contas.

So exemplos de controles internos administrativos: controle de qualidade;

treinamento de pessoal;

anlises estatsticas de lucratividade por linha de produo;

estudos de tempos e movimentos nos setores de produo;

anlises das variaes entre os valores orados e os valores realizados;

controle dos compromissos assumidos, mas ainda no cumpridos;

estatuto ou contrato social;

regimento interno;

manual de organizao (atribuies e competncias).

Cabe informar que as normas de auditoria geralmente aceitas, referentes ao trabalho no campo,

estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de

determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria.

Ao avaliar e estudar os controles internos, o Auditor identifica o nvel de confiana que pode

depositar neles, de forma a fixar os procedimentos de auditoria que ir adotar, com o objetivo de

afastar o risco de auditoria. Quando piores os controles internos, maior ser a quantidade de

transaes e saldos que o Auditor dever verificar. Ainda em relao avaliao e ao estudo dos



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BNDES AUDITORIAcontroles internos, o Auditor deve considerar, como base para determinar a natureza, a

oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, o seguinte:

o tamanho e complexidade das atividades da entidade;

os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos;

as reas de risco de auditoria; a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela

entidade;

o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.

Cabe salientar que a avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo Auditor deve

considerar, tambm, os seguintes aspectos:

o ambiente de controle existente na entidade;

os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade.

O Auditor, quando da avaliao do ambiente de controle existente, deve considerar:

a definio de funes de toda a administrao;

o processo decissrio adotado na entidade;

a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e

responsabilidade;

as polticas de pessoal e segregao de funes;

o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se

exitente.

O Auditor, quando da avaliao dos procedimentos de controle, deve considerar:

as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes

contbeis e administrativos, para fins quer internos quer externos;

a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas;

a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros;

a adoo de sistemas de informao computadorizadas e os controles adotados na sua

implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios;

os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade;

o sistema de aprovao e guarda de documentos;

a comparao de dados internos com fontes externas de informao;

os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade;

a limitao de acesso fsico a ativos e registros;

a comparao dos dados realizados com os dados projetados.

Importante destacar que a administrao da empresa responsvel pelo estabelecimento do sistema

de controle interno, pela verificao de se est sendo seguido pelos funcionrios, e por suamodificao, no sentido de adapt-lo s novas circunstncias. Porm, o Auditor deve efetuar



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BNDES AUDITORIAsugestes para seu aprimoramento, decorrentes de consideraes feitas no decorrer do seu trabalho.

Durante a auditoria das demonstraes contbeis, se o Auditor identificar pontos fracos nos

controles internos, dever indic-los administrao da entidade, por meio de uma carta-

comentrio, alm de apresentar sugestes para a correo das falhas.

Devemos atentar que existe limitaes do controle interno, principalmente, com relao a:

conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa;

os funcionrios no so adquadamente instrudos com relao s normas internas;

funcionrios negligentes na execuo de suas tarefas dirias.

Importante observar que, mesmo no caso da empresa possuir um excelente sistema de controle

interno, o Auditor deve executar procedimentos mnimos de auditoria, com base na avaliao da

relevncia dos itens e de acordo com seu julgamento profissional.

No obastante, o fato de um adequado sistema de controle interno ter por finalidade a preveno da

ocorrncia de erros e falhas, objetivando a minimizao da exposio dos bens da empresa a

possveis fraudes que pudessem ocorrer, ele no se constitui em uma garantia absoluta,

principalmente, em virtude das limitaes j mencionadas.

A fraude, no entanto, assume outras caracteristicas e, de acordo com o interesse que a reveste, a

forma como praticada, podemos classific-la como sendo fraude ou desfalque dos seguintes tipos:

desfalque temporrio ocorre quando um funcionrio se apropria de um bem da empresa e

no altera os registros da contabilidade (transferindo o ativo roubado para despesa ou

promovendo a sua baixa definitiva). Por exemplo: um funcionrio se apropria de um ativoda empresa (dinheiro em caixa, estoques e outros), como resultado, o ativo continua

registrado no razo geral, no entanto, o bm no existe mais fisicamente. Esse desfalque seria

descoberto pelo confronto dos ativos existentes fisicamente com os registros contbeis.

desfalque permanente ocorre quando um funcionrio desvia um bem da empresa e

modifica os registros contbeis, de forma que os ativos existentes concordem com os valores

registrados na contabilidade. Para que acontea esse tipo de desfalque, necessrio que o

funcionrio tenha acesso aos ativos e aos registros contbeis. Por exemplo: o funcionrio

responsvel pelos recebimetos de vendas a prazo e pelo registro contbil das vendas desvia

um recebimento de R$ 100,00, e registra as vendas do ms (dbito em duplicatas a receber e

crdito em vendas) deduzidas desse valor (erros de soma ou de transporte de valores).

Podemos dizer que os desfalques permanentes podem ocorrer em virtude da falta de segregao de

funes (o funcionrio possui acesso aos ativos e aos registros contbeis), j os desfalques

temporrios, quando ocorrerem, podero ser descobertos em funo da existncia de segregao de

funes (o funcionrio possui acesso aos ativos, porm, no tem acesso aos registros contbeis).



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BNDES AUDITORIAOs sistemas de controles envolvem uma imensa gama de informaes e procedimentos, porm,

alguns critrios ou princpos mnimos bsicos devem ser observados, no momento da implantao

de um adequado sistema de controles internos, como por exemplo, os relacionados a seguir:

relao custo versus benefcio o custo do controle interno no deve exceder aos

benefcios que dele espera se obter. qualidade adequada, treinamento e rodzio de funcionrios o sistema de controle

interno depende, tambm, da escolha de funcionrios aptos e experientes, e de pessoal

capaz de cumprir os procedimentos estabelecidos, de forma eficiente e econmica;

treinamento e capacitao constante para manter a motivao; e avaliao de desempenho,

rodzio peridico de funes e adequada poltica de remunerao.

delegao de poderes e determinao de responsabilidades na delegao de poderes

deve-se observar a existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a

definio de autoridade e consequentes responsabilidades sejam claras e satisfaam

plenamente as necessidades da organizao; e manuais de rotinas/procedimentos claramente

determinados, que considerem as funes de todos os setores da entidade.

segregao de funes a estrutura de um controle interno deve prever a separao entre

as funes de autorizao/aprovao, de operaes, execuo, controle e contabilizao das

mesmas, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em

desacordo com este princpio.

instrues devidamente formalizadas para atingir um grau de segurana adequado,

indispensvel que as aes, os procedimentos e as instrues sejam disciplinados e

formalizados, atravs de instrumentos eficazes, ou seja, claros e objetivos e emitidos porautoridades competentes.

controle sobre transaes imprescindvel estabelecer o acompanhamento de fatos

contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos

legtimos, relacionados com a finalidade da entidade, e autorizados por quem de direito.

Aderncia s diretrizes e norma legais necessaria a existncia de sistemas

estabelecidos para determinarem e assegurarem a observncia de diretrizes, planos, normas,

leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos.

limites de aladas compreende o estabelecimento de aladas e procuraes de forma

escalonada, configurando aos altos escales as principais decises e responsabilidades.

auditoria interna se for bem organizada e contar com o pessoal competente, a funo de

auditoria interna pode vir a ser um importante fator no desempenho do sistema de controle

interno.

controle de acesso e salvaguarda dos ativos a custdia dos bens da empresa uma das

principais responsabilidades de uma administrao.

amaraes do sistema o sistema de controle interno deve ser concebido de maneira que

sejam registradas as transaes autorizadas, poe seus valores corretos e dentro do perodo

de competncia.



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BNDES AUDITORIA confronto dos ativos com os registros a empresa deve estabelecer procedimentos de

forma que seus ativo, sob a responsabilidade de alguns funcionrios, sejam periodicamente

confrontados com os registros da contabilidade. O objetivo desse procedimento detectar

desfalque de bens ou at mesmo registro contbil inadequado de ativos.

rotinas internas a empresa deve definir no manual de organizao todas as suas rotinasinternas.

Importante saber que as informaes obtidas sobre o controle interno so registradas pelo Auditor

de uma ou do conjunto de duas ou trs das formas exemplificadas a seguir:

memorandos narrativos;

questionrios padronizados;

fluxogramas.

5. CARTA-COMENTRIO OU RELATRIOS DE CONTROLES

INTERNOS.

A carta-comentrio ou relatrio de controle interno o documento pela qual a auditoria interna

apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade,

de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas

pela administrao da entidade. O relatrio da auditoria interna deve abordar, no mnimo, os

seguintes aspectos: o objetivo e a extenso do trabalho;

a metodologia adotada;

os principais procedimentos de auditoria aplicados a sua extenso;

eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;

a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;

os riscos associados aos fatos constatados; e

as concluses e recomendaes resultantes dos fatos constatados.

O relatrio de auditoria interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem

este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo.Cabe destacar que existe o relatrio comentrio que um documento em que so descritos os

problemas de maior importncia constatados durante o decurso normal do servio de auditoria

externa, e dadas sugestes para solucion-las. Isso se deve ao fato de que o empresrio

normalmente supe que o Auditor Independente, depois de passar algum tempo examinando sua

empresa, lhe oferea alguma coisa mais do que um simples parecer sobre as demonstraes

contbeis. O empresrio espera que o Auditor, com base na experincia adquirida ao longo dos anos

na auditoria de vrias empresas de diversos ramos de negcios, d recomendaes construtivas

visando o aprimoramento dos controles internos, reduo de custos, melhoramento das prticas

contbeis e administrativas e at mesmo uma forma adequada de conduzir sua companhia.



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BNDES AUDITORIA6. TESTES E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.

Os procedimentos de auditoria so o comjunto de procedimentos tcnicos com base nos quais o

auditor obtm evidencias ou provas que sejam suficientes e adequadas para fundamentar seu

parecer sobre as demonstraes contbeis.

Os procedimentos de auditoria so adotados nas seguintes situaes:

antes do encerramento do exerccio;

na data de seu trmino;

aps o encerramento do exerccio e antes da elaborao das demonstraes contbeis; e

depois da elaborao das demonstraes contbeis.

Os procedimentos de auditoria so classificados em: testes de observncia ou aderncia; e

testes substantivos.

Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de

conrole interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.

Na aplicao dos testes de observncia, o Auditor deve verificar a existncia, efetividade e

continuidade dos controles internos.

Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos

dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em: testes de transaes e saldos; e

procedimentos de reviso analtica.

Na aplicao dos testes substantivos, o Auditor deve objetivar as seguintes concluses:

1. existncia se o componente patrimonial existe em certa data.

2. direitos e obrigaes se efetivamente existem em certa data.

3. ocorrncia se a transao de fato ocorreu.

4. abrangncia se todas as transaes esto registradas.5. mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados,

classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as

Normas Brasileiras de Contabilidade.

Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o Auditor deve considerar os seguintes

procedimentos tcnicos bsicos:

1. inspeo exame de registro, documentos e de ativos tangveis;

2. observao acompanhamento de processo ou de procedimento quanto a sua execuo;



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BNDES AUDITORIA3. investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades

conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;

4. clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e

demonstraes contbeis e outras circunstncias;

5. reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediantendices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de

situao ou de tendncias atpicas.

Em relao ao procedimento tcnico bsico investigao e confirmao, quando aplicado a pessoas

conhecedoras da transao dentro da entidade auditada, o Auditor realiza entrevistas. Quando o

procedimento tcnico de investigao e confirmao aplicado a pessoas de fora da entidade

auditada, como forncedores, clientes, bancos, o Auditor utiliza a circularizao.

Circularizao ou pedido de confirmao consiste em fazer com que a entidade auditada expea

cartas dirigidas a empresas ou pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que

confirmem, por meio de carta dirigida diretamente ao Auditor.

O pedido de confirmao pode ser:

positivo;

negativo.

O pedido de confirmao positivo usado quando, por intermdio da entidade, o Auditor solicita

uma resposta pessoa da qual deseja a confirmao de informaes. Pode ser dividida em:

branco quando no so indicados no pedido de valores ou saldos a serem confirmados; preto quando so indicados no pedido valores ou saldos, de um determinado perodo, a

serem confirmados.

O pedido de confirmao negativo, na falta de confirmao por parte da pessoa consultada, entende-

se que ela concorda com os valores ou saldos a serem confirmados. A inexistncia de resposta

significa a confirmao dos valores ou saldos consultados.

Importante destacar que o saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao do

resultado exerccio pode estar errada para mais superavaliado ou para menos subavaliado.

Devido a esse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliao e para

subavaliao. A experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de

superavaliao para as contas devedoras (normalmente as contas do ativo e despesa) e os de

subavaliao para as contas credoras (normalmente as contas do passivo e receita). Devido ao fato

de as transaes na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas, quando se

testam as contas devedoras para superavaliao, as contas credoras tambm esto sendo testadas

indiretamente nessa mesma direo. Da mesma forma, quando se testam as contas credoras para

subavaliao, as contas devedoras esto sendo testadas secundariamente nessa mesma direo.



15/61

BNDES AUDITORIANo teste para superavaliao, o Auditor parte do valor registrado no razo geral para o documento

suporte da transao.

RAZO GERAL

REGISTRO FINAL

REGISTRO INTERMEDIRIO

REGISTRO INICIAL

DOCUMENTO

No teste para subavaliao, o Auditor parte do documento para o razo geral.

DOCUMENTO

REGISTRO INICIAL

REGISTRO INTERMEDIRIO

REGISTRO FINAL

RAZO GERAL



16/61

BNDES AUDITORIARESOLUO CFC N. 820/97

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS

DEMONSTRAES CONTBEIS

11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS

11.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE

11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos

que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os

Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e,no que for pertinente, a legislao especfica.

11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j

consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos

prprios.

11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, consoante do parecer, entende-se que o auditor

considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes

divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma.

11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das

demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura daentidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.

11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional

de Contabilidade, nestas normas denominado auditor.

11.1.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter

evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as

demonstraes contbeis auditadas, abrangendo testes de observncia e testes

substantivos.

11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os

procedimentos de controle interno, estabelecidos pela administrao, esto em efetivo

funcionamento e cumprimento.

11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e

validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em:

a)testes de transaes e saldos; e

b)procedimentos de reviso analtica.



17/61

BNDES AUDITORIA

11.1.3 (Revogado)

O item 11.1.3 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.024, de 15 de abril de

2005.

11.1.4 FRAUDE E ERRO

11.1.4 Para os fins destas normas, considera-se:

a)fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de

documentos, registros e demonstraes contbeis; e

b)erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de

fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.

11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a

obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas,

informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.

11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros da

administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado

sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho

de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes

contbeis.

11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS

11.2.1 (Revogado)

O item 11.2.1 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.035 de 26 de agosto de

2005.

11.2.2 (Revogado)

O item 11.2.2 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 981, de 24 de outubro de

2003.

11.2.3 RISCO DE AUDITORIA

11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente

inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.



18/61

BNDES AUDITORIA11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos,

considerando a relevncia em dois nveis:

a)em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto,

bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de

controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e b)em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das

transaes.

11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da

entidade, compreendendo:

a)a funo e o envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;

b)a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente

quanto a limites de autoridade e responsabilidade;

c)as polticas de pessoal e a segregao de funes;

d)a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas,

preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais;

e)as implantaes, as modificaes e o acesso aos sistemas de informao

computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou

excluso de dados;

f)o sistema de aprovao e o registro de transaes;

g)as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e

h)as comparaes e as anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou

projetados.11.2.4 (Revogado)

O item 11.2.4 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.036, de 26 de agosto de

2005.

11.2.5 ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES

INTERNOS

11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o

conjunto integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do

seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e

demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional.

11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos

da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da

aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando:

a)o tamanho e a complexidade das atividades da entidade;

b)os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos;c)as reas de risco da auditoria;



19/61

BNDES AUDITORIAd)a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela

entidade;

e)o grau de descentralizao de deciso, adotado pela administrao da entidade; e

f)o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.

11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao daentidade; porm, o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento,

decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho.

11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os

seguintes aspectos:

a)o ambiente de controle existente na entidade; e

b)os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade.

11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar:

a)a definio de funes de toda a administrao;

b)o processo decisrio adotado na entidade;

c)a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e

responsabilidade;

d)as polticas de pessoal e a segregao de funes; e

e)o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna,

se existente.

11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar:

a)as normas para a elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes

contbeis e administrativos, para fins internos ou externos;b)a elaborao, a reviso e a aprovao de conciliaes de contas;

c)a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros;

d)a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua

implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios;

e)os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da

entidade;

f)o sistema de aprovao e a guarda de documentos;

g)a comparao de dados internos com fontes externas de informao;

h)os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade;

i)a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e

j)a comparao dos dados realizados com os dados projetados.

11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da

complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e

amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros



20/61

BNDES AUDITORIAelementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno

dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.

11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os

seguintes procedimentos tcnicos bsicos:

a)inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b)observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua

execuo;

c)investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades

conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;

d)clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros

e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e

e)reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante

ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao

de situao ou tendncias atpicas.

11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor dever verificar a existncia, efetividade

e continuidade dos controles internos.

11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses:

a)existncia se o componente patrimonial existe em certa data;

b)direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;

c)ocorrncia se a transao de fato ocorreu;

d)abrangncia se todas as transaes esto registradas; e

e)mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados,classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e

as Normas Brasileiras de Contabilidade.

11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar:

a)o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis;

b)a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e

c)a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade.

11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes

para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando

novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias.

11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e

ao resultado das operaes, o auditor deve:

a)confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta

com os terceiros envolvidos; e

b)acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de

contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis.

11.2.7 (Revogado)



21/61

BNDES AUDITORIAO item 11.2.7 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.024, de 15 de abril de

2005.

11.2.8 (Revogado)


2005.

11.2.9 (Revogado)

O item 11.2.9 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.012, de 21 de janeiro de

2005.

11.2.10 (Revogado)

O item 11.2.10 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.029, de 24 de junho de

2005.

11.2.11 (Revogado)


2005.

11.2.12 (Revogado)


2005.

11.2.13 (Revogado)


2005.

11.2.14 (Revogado)

O item 11.2.14 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.054, de 7 de outubro de

2005.

11.2.15 (Revogado)



22/61

BNDES AUDITORIAO item 11.2.15 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.022, de 18 de maro de

2005.

11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

11.3.1 GENERALIDADES

11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou o Parecer do Auditor Independente, o

documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva,

sobre as demonstraes contbeis nele indicadas.

11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional

definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s

caractersticas intrnsecas e extrnsecas, estabelecidas nas presentes normas.11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas ou scios, ao

conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente,

segundo a natureza deste. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao

contratante dos servios.

11.3.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est

expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os

perodos a que correspondem.

11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter

seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de

registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do

parecer.

11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria

na entidade.

11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis

auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente

representadas ou no, consoantes as disposies contidas no item 11.1.1.1.11.3.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em:

a)parecer sem ressalva;

b)parecer com ressalva;

c)parecer adverso; e

d)parecer com absteno de opinio.

11.3.2 PARECER SEM RESSALVA



23/61

BNDES AUDITORIA11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes

contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, em

todos os aspectos relevantes.

11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica a afirmao de que, tendo havido alteraes na

observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus efeitosavaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contbeis.

11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:

MODELO

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

DESTINATRIO

12Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de

19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido

e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas,

elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar

uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.

13Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o

planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e osistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das

evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a

avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao

da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

14Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em

todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de

dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio

lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de

acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

No nmero 3 do modelo de parecer referido no item 11.3.2.3, foi dada nova redao pela

Resoluo CFC n 953, de 24 de janeiro de 2003.

Local e data

Assinatura



24/61

BNDES AUDITORIANome do auditor-responsvel tcnico

Contador - N. de registro no CRC

Nome da empresa de auditoria

N. de registro cadastral no CRC

11.3.3 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO PARECER SEM

RESSALVA

11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer uma das

circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes

contbeis:

a)discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de

apresentao das demonstraes contbeis; ou

b)limitao na extenso do seu trabalho.

11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de

apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou

opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas

demonstraes.

11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno

de opinio.

11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ouprivadas, sujeitas regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis

prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes

com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com

ressalva.

11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio,

deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e,

se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas

informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao

da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade

em nota explicativa s demonstraes contbeis.

11.3.4 PARECER COM RESSALVA

11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer

discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que

requeira parecer adverso ou absteno de opinio.



25/61

BNDES AUDITORIA11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a

utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de,

referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva.

11.3.5 PARECER ADVERSO

11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto

adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as

disposies contidas no item 11.1.1.1.

11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis

esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do

parecer com ressalva.

11.3.6 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO

11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio

sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para

fundament-la.

11.3.6.2 A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no

elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio

relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

11.3.7 INCERTEZA

11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar

significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado

das suas operaes, o auditor deve adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer,

aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que

deve descrever, de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da

incerteza.

11.3.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de

parecer sem ressalva.

11.3.7.3 Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est

adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies

contidas no item 11.1.1.1, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela

omisso ou inadequao da divulgao.

11.3.8 INFORMAES RELEVANTES NAS DEMONSTRAES CONTBEIS



26/61

BNDES AUDITORIA11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para a

adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela

entidade.

11.3.9 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE CONTROLADASE/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES

11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contbeis relevantes, das

controladas e/ou coligadas, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos

investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto

de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1.

11.3.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das

demonstraes contbeis relevantes, das controladas e/ou coligadas, o auditor da

controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer.

11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar sua

opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente

no parecer de outro auditor com respeito s demonstraes contbeis de controladas

e/ou coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores

envolvidos.

11.3.10 PARECER SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS

11.3.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de

forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis

originais.

11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto

preparadas segundo os critrios utilizados originalmente, e que o perfeito entendimento

da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais.

11.3.10.3 Toda a informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com

absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as

demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as

demonstraes contbeis condensadas.

11.3.11 DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS

11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes

ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas

como no-auditadas, em cada folha do conjunto.

11.3.11.2 Havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o auditor no estexpressando sua opinio sobre as referidas demonstraes contbeis.



27/61

BNDES AUDITORIA

RESOLUO CFC N 830/98NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 11 IT 5 Parecer dos Auditores Independentes sobre asDemonstraes Contbeis.

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria

Independente das Demonstraes Contbeis, revisada em dezembro de 1977, referente ao Parecer

dos Auditores Independentes, nesta IT denominado Parecer, ttulo que deve ser usado para

distingui-lo dos pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos.

Esta IT no se aplica a relatrios sobre informao contbil parcial, limitada ou condensada, ou a

respeito de outras situaes especiais.

ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

1. O parecer emitido pelo auditor independente, nesta IT denominado auditor, compe-se,

basicamente, de trs pargrafos:

a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades

da administrao e dos auditores;

b) o relativo extenso dos trabalhos; e

c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.

2. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho deadministrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta.

Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios.

3. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando

sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os perodos a que

correspondem.

RESPONSABILIDADES

4. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas,

evidenciando que:a) a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis,

cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tcnica; e

b) o auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as demonstraes contbeis objeto

dos seus exames.

5. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de

auditoria.

6. O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor,

compreendendo: planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos; o volume detransaes e o sistema contbil e de controle interno da entidade; execuo dos procedimentos



28/61

BNDES AUDITORIAcom base em teses; avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas, bem como da

apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

7. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em

todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no,

consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC T 11.

DATA E LOCAL DO PARECER

8. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada,

objetivando informar ao usurio que foi considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis

e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a

que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer.

9. Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou

atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes

concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para as

demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias,

o auditor poder optar por uma das duas alternativas:

a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais

atual; ou

b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes

contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas

explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21

s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0.10. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu

nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.

11. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro

cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer.

PARECER SEM RESSALVA

12. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes,

que:

a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de

Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e

b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis.

13. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, tendo havido alteraes em procedimentos

contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes

contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer.

14. O modelo do parecer aquele do item 11.3.2.3 da NBC T 11.



29/61

BNDES AUDITORIAPARECER COM RESSALVA

15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no

pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com

exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra

expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, opargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia.

16. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser

includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a

quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser

apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer

referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade, em nota explicativa s demonstraes

contbeis.

17. O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas

explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro entendimento de

sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente sobre a posio

patrimonial e financeira e o resultado das operaes.

PARECER ADVERSO

18. Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal

relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso.

No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocadas, quanto a apresentao

inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis.19. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos

intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das

divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a

posio patrimonial e financeira, e o resultado do exerccio ou perodo.

20. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos

assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as

demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as

disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11.

PARECER COM ABSTENO DE OPINIO POR LIMITAO NA EXTENSO

21. O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver

limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as

demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela

existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das

demonstraes contbeis.

22. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos

omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintesalteraes no modelo de parecer sem ressalvas:



30/61

BNDES AUDITORIAa) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as

demonstraes contbeis...;

b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar

opinio sobre essas demonstraes contbeis; e

c) a eliminao do pargrafo de extenso.23. No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram

suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno de

opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que

normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a

deciso do usurio dessas demonstraes.

PARECER COM ABSTENO DE OPINIO, POR INCERTEZAS

24. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no

pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios

especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Novamente,

a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os

desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas.

CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE PARECER SEM RESSALVA

25. O auditor pode discordar da administrao da entidade quanto:

a) s prticas contbeis utilizadas; e

b) forma de aplicao das prticas contbeis.

DISCORDNCIAS RELATIVAS S PRTICAS CONTBEIS UTILIZADAS

26. Quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica

contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras

de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso.

27. Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstraes

contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas e que podem representar

motivos para ressalva em seu parecer. de responsabilidade profissional do auditor discutir tais

aspetos com a administrao da entidade, com a brevidade e a antecedncia possveis, para que ela

possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios.

28. Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento de que, para os usurios,

demonstraes contbeis acompanhadas de parecer sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas

que contenham erros contbeis ou fraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe as discrimine e

quantifique mediante ressalvas.

29. Os desvios apurados pelo auditor, mas no acatados pela administrao, representam

divergncias para o auditor, o qual deve decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve

considerar a natureza dos assuntos e sua relevncia, e sempre que tiverem, individual ouconjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou adversa.



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BNDES AUDITORIAEXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO POR PRTICAS

CONTBEIS INADEQUADAS

Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa

30. Se o auditor constatar que a proviso constituda pela entidade no suficiente para cobrir asperdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a

legislao fiscal ou regulamentao especfica, deve emitir parecer com ressalva ou, dependendo da

relevncia, adverso. Um exemplo de redao poderia ser:

(1)Redao normal.

(2)Redao normal.

(3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa, constituda pela entidade em 31 de

dezembro de 19X1, de R$............. . Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no

suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no

provisionada, naquela data, de aproximadamente R$........... Consequentemente, em 31 de dezembro

de 19X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente

R$............, lquidos dos efeitos tributrios.

(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para crditos de

liquidao duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis....

31. Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude que requeira parecer adverso, o pargrafo de

opinio ser:

(4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos da insuficincia da proviso para crditos deliquidao duvidosa, como mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no

pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, no representam

adequadamente a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC, em 31 de dezembro de 19X1,

o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de

seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais

de Contabilidade.

Depreciao no contabilizada ou registrada por valores insuficientes

32. Se a entidade no contabilizou a depreciao em 19X1 ou a registrou por valores insuficientes,

cabe ao auditor emitir parecer com ressalva, se os efeitos forem relevantes. Um exemplo de redao

poderia ser:

(1) Redao normal.

(2) Redao normal.

(3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, a entidade deixou de contabilizar a

depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos. Como decorrncia desse

procedimento, em 31 de dezembro de 19X1 o imobilizado est registrado maior em R$........., os

estoques em processo e acabados esto menores em R$......... e, por conseqncia, o patrimnio



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BNDES AUDITORIAlquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1 esto maiores em R$..........,

lquidos dos efeitos tributrios.

(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao, descritos no

pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,....

Entidades de atividade regulamentada ou sujeitas legislao especfica

33. H inmeros setores de atividade que tm legislao, normas ou regulamentos especficos,

ditados por rgos governamentais, que abrangem tambm critrios contbeis. Algumas dessas

entidades prestam servios pblicos, como as de energia eltrica e telefonia, as instituies

financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, as empresas de

seguros, as empresas de transporte areo e outras.

34. Tais entidades tm, como as demais, responsabilidades com seus acionistas, quotistas,

debenturistas, instituies financeiras e outros credores, funcionrios e pblico em geral. A

prestao de contas a tais usurios feita, principalmente, por meio de demonstraes contbeis

exigidas pela legislao societria ou especfica, que devem atender a seus critrios e se elaboradas

segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Alm dessa responsabilidade, tais entidades devem reportar-se aos rgos governamentais

reguladores correspondentes.

35. A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas

demonstraes contbeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com base nos Princpios

Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade das operaes dessas entidades, as

normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores, cujo teor ainda no conste das NormasBrasileiras de Contabilidade e que no conflitem com os Princpios Fundamentais de Contabilidade,

podem ser admitidos pelo auditor na fundamentao de seu parecer.

36. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios

dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, originados na legislao ou nas normas

regulamentares especficas, devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais

entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante.

DISCORDNCIA QUANTO ADEQUAO DAS DIVULGAES

Exemplo de parecer com ressalva Demonstraes contbeis incompletas Falta da

demonstrao das origens e aplicaes de recursos

37. O modelo de parecer abrange todas as demonstraes requeridas pelas Normas Brasileiras de

Contabilidade, que representam as informaes contbeis mnimas. A falta de uma ou mais dessas

demonstraes contbeis requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a ausncia da

demonstrao das origens e aplicaes de recursos, o parecer dos auditores independentes ter a

seguinte forma:

(1) Redao normal, excluda a meno demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

(2) Redao normal.



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BNDES AUDITORIA(3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de origens e aplicaes de recursos para os

exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, requerida como parte das informaes

contbeis mnimas.

(4) Em nossa opinio, exceto pela falta de demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que

resulta em divulgao incompleta, as demonstraes contbeis....

Omisso de informao relevante Nota explicativa omissa ou falha

38. Se uma entidade omitir uma nota explicativa, necessria adequada anlise e interpretao das

demonstraes contbeis, o auditor deve mencionar o fato em pargrafo intermedirio de seu

parecer. Por ser informao relevante, o pargrafo de opinio ter ressalva, como segue:

(4) Em nossa opinio, exceto pela falta das informaes mencionadas no pargrafo

precedente, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, ....

LIMITAO NA EXTENSO

39. Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva quando seu exame foi realizado de

acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao de todos os procedimentos

necessrios nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho, como as

descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de

opinio.

Limitaes impostas pela administrao da entidade

40. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela administraoda entidade, mediante situaes como:

a) o no-acompanhamento da contagem fsica de estoques;

b) a no-solicitao de confirmao de saldos e/ou informaes diretamente com devedores,

credores ou outras fontes externas;

c) demonstraes contbeis de controladas ou coligadas no auditadas, representativas de

investimentos relevantes na entidade auditada;

d) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se refiram, direta ou

indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e

e) registros contbeis inadequados.

41. Quando o auditor puder satisfazer-se, no referente s situaes citadas, pela aplicao de

procedimentos alternativos, no existe limitao significativa na extenso de seu trabalho e, assim,

no necessria meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos.

Limitaes circunstanciais

42. Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser imposta pelas circunstncias, como a

poca da sua contratao, que o impossibilite de acompanhar a contagem fsica dos estoques, ou

quando da ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve tentar utilizar procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de auditoria suficientes para emitir seu



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BNDES AUDITORIAparecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suficiente, o auditor deve

manifestar tal limitao em seu parecer.

Reflexos das limitaes no parecer

43. Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela administrao da entidade oupelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a

limitao e mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que poderiam ser constatados caso no

houvesse a limitao.

44. O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a

natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos potenciais em relao s demonstraes

contbeis. Se os efeitos estiverem relacionados com muitos itens das demonstraes contbeis,

provvel que esse impacto seja maior do que quando as limitaes se referirem a um item ou a um

nmero limitado de itens. Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela

substancial da posio patrimonial e financeira e/ou do resultado das operaes normalmente

resultaro em parecer com ressalva, embora tambm possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir

que o efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos aplicveis a muitos itens e que

tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar em absteno de opinio.

Ressalva por limitao sobre item relevante Estoques

45. Se, por exemplo, o auditor for contratado aps o encerramento do exerccio e no conseguir

firmar opinio sobre a existncia fsica dos estoques, sendo estes relevantes no conjunto das

demonstraes contbeis, mas no a ponto de exigirem absteno de opinio, um exemplo deredao poderia ser:

(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de

19X1, e as respectivas....

(2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as

normas de auditoria e compreendeu: ....

(3) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1,

no acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem

foi possvel firmar juzo sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de

auditoria.

(4) Em nossa opinio, exceto pelos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar da

aplicao dos procedimentos de auditoria omitidos, mencionados no pargrafo 3, as demonstraes

contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, ....

(5) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as

demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so

apresentados para fins comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas.



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BNDES AUDITORIAAbsteno de opinio por limitao sobre item extremamente relevante Estoques

46. Ainda com base no exemplo do item anterior, mas supondo agora que os estoques tivessem

valor muito significativo e com efeitos potenciais relevantes em relao s demonstraes

contbeis, no bastar parecer com ressalva, sendo necessria absteno de opinio.

Neste caso, o parecer poderia ter a seguinte redao:(1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis da Empresa ABC, relativas ao

exerccio social findo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua

administrao.

(2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1,

no acompanhamos as contagens fsicas dos estoques em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem

foi possvel firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos

alternativos de auditoria.

(3) Devido relevncia dos procedimentos omitidos, conforme mencionado no pargrafo 2, a

extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e por isso no

expressamos, opinio sobre as demonstraes contbeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de

19X1, referidas no pargrafo 1.

DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS

47. Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis do ano corrente e do ano

anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de circunstncias e eventos de que

eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo

da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelasdemonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido.

Primeira auditoria de uma entidade

48. Nos casos de primeira auditoria de uma entidade que divulgue comparativamente os valores

relativos ao exerccio anterior, o auditor deve, no pargrafo referente identificao das

demonstraes contbeis examinadas, fazer meno exclusiva ao exerccio examinado e destacar,

em pargrafo especfico, o fato de que as demonstraes contbeis do exerccio anterior no foram

examinadas por auditores independentes, expressando a absteno de opinio sobre elas.

49. Para expressar opinio sem ressalva acerca das demonstraes contbeis do exerccio atual, so

necessrios procedimentos de auditoria sobre os saldos de encerramento do exerccio anterior

quanto s contas de formao histrica e quanto verificao da uniformidade de aplicao dos

Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade.

50. Se tais procedimentos foram efetuados e no evidenciaram nenhuma situao que represente

limitao no exame do exerccio atual, a redao do parecer pode obedecer ao seguinte modelo:

(1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de

19X1, e as ....

(2) Nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: ....



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BNDES AUDITORIA(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam

adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa

ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio

lquido e as origens e aplicaes de seus recursos, referentes ao exerccio findo naquela data, de

acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras deContabilidade.

(4) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as

demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so

apresentados para fins comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas.

51. Se o

bndes m.callado auditoria 61

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