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El Régimen GeneralAspectos Relevantes
Dr. C.P. Marcos VerdúnAsesor Tributario CPCECABA
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
CAMBIO DE CONDICIÓN
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Cambio de Régimen: Monotributo a RGMomento de exclusión
Ley 24.97707/1998 al 31/12/2009
Exclusión 1º mes siguiente
TFN, Sala A: 1) Ferreiro, Carlos Alberto del 15/02/10, 2) Modenutti, Carlos Aníbal 03/11/10
Ley 26.56501/01/2010 - actualidad
Exclusión00:00
Art. 21 Ley 26.565
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Cambio de Régimen: Monotributo a RGProcedimiento – Baja Monotributo
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Cambio de Régimen: Monotributo a RGProcedimiento – Alta Régimen General
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Cambio de Régimen: Monotributo a RGProcedimiento - Facturación
10/2003 Hoy
Inmueble: > $50.000 Inmueble/Automotor: > $150.000
BP > $350.0007
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CITI Ventas – Régimen de información
1° Cuatrimestre
FACTURA “A”
2° Cuatrimestre 3° Cuatrimestre 4° Cuatrimestre
Autorización
1° Cuatrimestre
FACTURA “A” con CBU
4° Cuatrimestres
Autorización “A” Art. 26 RG 1575/03.
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CITI Ventas – Régimen de información
X° Cuatrimestre
FACTURA “M”
3° Cuatrimestres
Autorización “A”
Art. 26 RG 1575/03.9
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IMPORTADORESRG 2975
PROVEEDORESESTADORG 2853
MONOTRIBUTORG 3067
NOTIFICACIONRG 2757
BIENES USADOSNO REGISTRABLES
RG 3411
TURISMORG 2959
EXPORTADORESBIENESRG 2758
REGIMEN GENERAL
RG 2485 ANEXO I
• Seguridad• Limpieza
• Publicidad• Informática
• Profesionales> $600.000
BIENES DE CAPITAL BONOS
FISCALESRG 2757
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FACTURA ELECTRONICASistemas de emisión para Responsables Inscriptos
Actividad Adhesión Sistema Sub-sistema Obligado
RG 1361*
Incluida en el Anexo I RG
2485Obligatorio RECE
Aplicativo SIWeb Services SI
En línea (hasta 2400 anuales) SI
NO Incluida en el Anexo I
RG 2485Optativo
RECE
Aplicativo SIWeb Services SI
En línea (hasta 2400 anuales) SI
RCEL En línea (sin límite) NO
11* Régimen almacenamiento de duplicados electrónicos de comprobantes y registraciones
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FACTURA ELECTRONICASistemas de emisión para Monotributistas
Actividad Adhesión Sistema Sub-sistema Obligado RG 1361*
Categorías H a L Obligatorio
RECE Web Services NO
RCEL En línea (sin límite) NO
Resto de Categorías
B – GOptativo RCEL En línea (sin límite) NO
* Régimen almacenamiento de duplicados electrónicos de comprobantes y registraciones
Art. 5 RG 306712
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FACTURA ELECTRONICAProveedores Estado Nacional – Empadronamiento
RG 1814RG 2853
Ofertas > $50.000
Sector Publico Nacional art. 8 a)
al d) L. 24.156
a) Administración Nacional (resto operaciones eximido)b) Sociedades del Estado Nacional c) Entes autárquicos control Estado Nacionald) Fondos Fiduciarios Estado Nacional
CERTIFICADO FISCAL PARA CONTRATAR
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Ley 11.683 Ley 19.549 Ley Penal Tributaria
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Para determinar la verdadera naturaleza del H.I.
Para determinar la verdadera naturaleza del H.I.
Se tendrá en cuenta la verdad de los hechos económicos
Se tendrá en cuenta la verdad de los hechos económicos
Con prescindencia de la estructura jurídica elegida
Art. 2 Ley 11.683
PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICAConcepto
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PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICA
A favor del fisco o del contribuyente
Concepto
Ante estructuras
jurídicas inadecuadas
Art. 2 Ley 11.68316
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MATERIALESFORMALES
Administración Tributaria
RecaudaciónFiscal
BIEN JURÍDICO TUTELADO
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Art. 38 – 46 Ley 11.68317
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No presentación de DDJJ (art. 38)No presentación DDJJ Informativas (art. 38.1)No presentación de DDJJ Informativas PT (art. 38.1)
Otras - Residual (art. 39)
Domicilio Fiscal (art. 39)
Resistencia Pasiva a la Fiscalización (art. 39)
Omisión Proporcionar Datos Op. Internacionales (art. 39)Falta de conservación de Datos Op. Internacionales (art. 39)No contestación requerimientos s/presentación DDJJ Informat. (art. 39.1)
Pecu
niar
ias
No entregar facturas con formalidades (art. 40)
No llevar registraciones (art. 40)
Transportar mercadería sin respaldo (art. 40)No se encuentren inscriptos en DGI (art. 40)No poseer respaldo documental de compras (art. 40)No registrar Trabajadores (art. 40.1)
No
Pecu
niar
ias
Cla
usur
a
SANCIONES FORMALES
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Omisión de Impuestos (artículo 45)
Utilización indebida de quebrantos (artículo 46.I)
Defraudación (artículo 46)
Omisión de Retener (artículo 45)
No depositar retenciones y percepciones (artículo 48)
SANCIONES MATERIALES
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ARTICULO 38 – NO PRESENTACIÓN DDJJ
ACCIONTIPICA
BIEN JURIDICOPROTEGIDO
PENA
No presentación de DDJJ
Administración Tributaria
Personas Físicas: $ 200.-Personas Jurídicas: $ 400.-
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Reducción de la sanción
Infractor Multa reducida
Personas Físicas $ 100
Personas Jurídicas $ 200
Requisitos
Presentar la DDJJPagar la multa reducida
Hasta 15 días hábiles posteriores a la intimación
ARTICULO 38 – NO PRESENTACIÓN DDJJ
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ACCIONTIPICA
No presentación de DDJJ informativas
ARTICULO 38.1 – NO PRESENTACIÓN DDJJ INFORMATIVAS
PENA
Regímenes de información
Precios de transferencia
Infractor P.Físicas Resto
Independientes $ 1.500 $ 9.000
Vinculados $ 10.000 $ 20.000
Infractor Multa
Personas Físicas $ 5.000Resto $ 10.000
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ARTICULO 39 – INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
PENA
Graduable entre $ 150 y $ 2.500Multa Genérica
Multa Agravada Graduable entre $ 150 y $ 45.000
Domicilio fiscal
Resistencia pasiva a fiscalización
Precios de transferencia
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ACCIONTIPICA
PENA
No presentación, a requerimiento, de DDJJ informativas
Regímenes de información
Precios de transferencia
ARTICULO 39.1 – INCUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTOS
Multa Genérica Graduable entre $ 500 y $ 45.000
Multa Agravada Graduable entre $ 90.000 y $ 450.000
Ingresos superiores a $ 10.000.000
Tercer requerimiento incumplido
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ACCIONTIPICA
PENA
• No emitir facturas con las formalidades legales
• No llevar registraciones contables
• Transportar mercaderías sin respaldo documental
• Falta de inscripción ante AFIP
• No poseer respaldo documental de las operaciones
• No contar con instrumentos de control de producción
ARTICULO 40 – MULTA Y CLAUSURA
Principales• Multa de $ 300 a $ 30.000
• Clausura de 3 a 10 días
Accesorias • Suspensión de matrícula,
• licencia o inscripción
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Inspecciones físicas y electrónicas
Aspectos prácticos a considerar
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PRESCRIPCIÓN IMPUESTOS
1. Inscriptos
2. No inscriptos sin obligación
3. No inscriptos obligados regularización espontánea
5 AÑOS 1 AÑO
Ley 26.476
2009
1. No inscriptos obligados
10 AÑOS 1 AÑO
Ley 26.476
2009
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TOMA DE VISTA DEL EXPEDIENTE¿Cuándo uno puede tomar vista del expediente?
“Acceso" al expediente
Pre-Vista Vista D.O.Inicio
Suspende Plazos Suspende Plazos NO suspende Plazos
VistaVista
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Su importancia
INFORME FINAL DE INSPECCIÓN
Al concluir auditoria yantes de la pre-vistaCuándo?Cuándo?
• Tarea realizada
• Detalle de ajuste
• Fundamentos legales y contables
ContenidoContenido
ConceptoConcepto
• Informe del inspector
• Documento interno
• Sin fuerza probatoria
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Sanción: No contestación: Suspensión CUIT
FISCALIZACION ELECTRÓNICA - 2013
2° Notificación: Domicilio alternativo de oficio
1° Notificación inicial: Domicilio físico
Empleados: Sin domicilio alternativo
Plazo: 10 días prorrogables electrónicamente
Procedimiento tradicional: art. 100 Ley 11.683
Domicilio Empleador
Rol: Cumplimiento requerimiento electrónicoClave fiscal y en PDF
Rehabilitación: cumplimientoArt. 39 - SIPER - Registros
En caso de 1° negativa de y por Resolución fundada
ART. 3 y 100 Ley 11.683RG 3416/12 – RG 2109/0630
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PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIO
Pre-Vista Vista D.O.Inicio
ETAPAS
Sin plazos 15 días prorrogables 15 días prorrogables 15 días improrrogables
Sumario
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PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIOEstabilidad de la Determinación
Pre-Vista Vista D.O.Inicio
Reducción: 66%
Susceptible de nueva revisión
1° Vto.
Reducción: 33%
Estabilidad
Multas: Mínimo legal
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RECURSOS DE APELACION
Art. 74 a) Ley Art. 82 Ley
Art. 74 b) Ley Art. 86 Ley
Efecto devolutivo
Efecto devolutivo
Efecto suspensivo
Efecto suspensivo
Art. 86 Ley
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ABSOLUTASRELATIVAS
Presunciones LEGALES
SI NO¿admite prueba en contrario?
Salvo afectación de Garantías Constitucionales
PRESUNCIONES - CLASIFICACION
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• Probable
• Sin certeza
• Efectos jurídicos
HECHO BASE (A)
HECHO PRESUMIDO
(B)
VINCULOS
Proceso lógico (Juzgador-Legislador)
• Da origen
• Acreditado por quien lo invoca
• Precisos
• Serios
• Concordantes
PRESUNCIONES SIMPLES
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PRECISION
CONCORDANTE
Del hecho conocido fehacientemente acreditado.
SERIEDAD Conexión lógica y extremadamente probable entre el hecho conocido y presumido
Todos los hechos conocidos deben conducir a la misma conclusión
PRESUNCIONES SIMPLES
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Ganancias Bienes Personales
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GANANCIAS PERSONAS FISICAS – Categorías
PrimeraDevengado
SegundaPercibido
TerceraDevengado
CuartaPercibido
Locación InmueblesLa renta de
valores mobiliarios
Rentas de Empresas
Rentas del trabajo Personal
Derechos reales usufructo
Las rentas de préstamos
Mejoras locatarios Locación cosas muebles
Alquiler presunto de inmuebles cedidos
gratuitamenteRegalías
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Amortización máxima deducible $4.000 ($20.000 base) Incluidos leasing Automóvil: Transporte personas hasta 8 plazas (excluido
conductor) - 4 o más ruedas - 3 ruedas que exceda 1.000 kg.Gastos tope: $ 7.200 por unidad: Combustibles, lubricantes,
patentes, seguros, reparaciones ordinarias y mantenimiento.
GASTOS NO DEDUCIBLES – Principales Topes
Cuota médico asistencial (contribuyente y Cargas)TOPE: 5% Gcia. NetaHonorarios médicos: TOPE: 5% Gcia. Neta o 40% gastos - Menor
EstadoInstituciones religiosas (art. 20 e) LIG Fundaciones ONG 20 f): Medicina – Científico - Educación TOPE: 5% Gcia. Neta39
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GANANCIAS PERSONAS FISICAS – Principales justificacionesCOLUMNA I COLUMNA II
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GANANCIAS PERSONAS FISICAS
USUFRUCTOUSUFRUCTO
NUDA NUDA PROPIEDADPROPIEDAD
Bienes Personales
Ganancias41
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Bienes propiosBienes propios
Bienes Bienes ganancialesgananciales • Profesión
• Empleo• Comercio• Industria• Administración judicial• Separación
Cada Cónyuge
Marido
Excepto
COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL
ART. 28 y 29 Ley Ganancias42
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OBLIGACIONES EMPLEADOS
Menor $ 96.000
$ 96.000 - $ 143.999
Iguales o mayores a $ 144.000
NO DDJJ
BS. PERSONALES
GANANCIAS
BIENES
Aplicativo V. 14.1
Aplicativo V. 14.1
Ganancias: Optativo RS
Vto: 30/06Salvo: Inscriptos
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OBLIGACIONES EMPLEADOS – Formulario 572
Menor $ 250.000
Mayor a $250.000
572 Manual
Excepciones
•Cómputo Percepciones Exterior
• Empleador razones Administrativas
572 Web
SIRADIC
RG 3418/12
Vencimientos31/01 año siguienteActualización: mensual
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BIENES PERSONALES - ALÍCUOTAS
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Cotización 31-12 del Banco Nación – Tipo Comprador.
Por su valor al 31-12 de cada año.
Valor Adquisición (-) amortización o Tabla DGI, el mayor.
Valor Adquisición (-) amortización
Valor Adquisición (-) amortización o valuación fiscal, el mayor. (-) Saldo préstamo destinado a casa habitación.
Valor terreno (+) sumas invertidas
BIENES PERSONALES
•Títulos y bonos Estado
• Cajas de ahorro y PF en
pesos o ME
• Inmateriales
• Acciones (tributan las
sociedades)
• Participaciones
Fideicomiso (tributa RS)
• Inmuebles rurales (GMP)
•Títulos y bonos Estado
• Cajas de ahorro y PF en
pesos o ME
• Inmateriales
• Acciones (tributan las
sociedades)
• Participaciones
Fideicomiso (tributa RS)
• Inmuebles rurales (GMP)
Valuaciones Principales exenciones
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
OBJETOOBJETO
Ventas
Cosas Muebles
Prestaciones
Servicios
Importación
Cosas Muebles
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Realizadas en el territorioterritoriode la Nación
Realizadas en el Exterior con utilizaciutilizacióónn económica
en el país
Se requiere cumplir con aspecto subjetivo del
locatario (RI)
Prestaciones de servicios
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Vinculación con
operaciones gravadas
Documentado
Cumpla regla de
tope
Cumpla ley antievasión
Proveedor RI
CONDICIONES COMPUTO CREDITO FISCAL
Débito Fiscal adquirente
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RECUPERO DEL IVA POR EXPORTACIONES
Exportaciones Gravadas a Tasa Cero
El crédito fiscal vinculado con Exportaciones:
Computo en el mercado interno
Devolución
Transferencia
Acreditación
Compensación
RG 2000/0651
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
Devolución
Transferencia
Acreditación
Compensación
Devolución
Transferencia
Acreditación
Compensación
Régimen General de Pago Anticipado
Régimen de Fiscalización Previa
Régimen Simplificado
RECUPERO DEL IVA POR EXPORTACIONES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
IMPUESTO SOBRE LOS IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOSINGRESOS BRUTOS
IMPUESTO AL CHEQUEIMPUESTO AL CHEQUEIMPUESTO AL CHEQUE
EXENTO -Excepto Misiones-
EXENTO -crédito por cobro-
RG 2000/0652
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53
MATRIZ DE FISCALIZACIÓN
2 0 1 3
Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013
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BASE DE LA NUEVA ESTRATEGIA DE FISCALIZACIÓN
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INTEGRACIÓN DE MATRICES DE RIESGO (Aduana –Impositiva-Seguridad Social)INTEGRACIÓN DE MATRICES DE RIESGO (Aduana –Impositiva-Seguridad Social)
Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
PERSONAS FÍSICAS /JURÍDICASPERSONAS FÍSICAS /JURÍDICAS
ACCIONES DEL CONTROL SIMULTÁNEO
• Aeronaves • Automotores• Embarcacion
• COTI• Escribanos• Expensas
• Fideicomisos• Cuentas
Bancarias• Títulos
Públicos• Tarjetas
55
Tenencia Bienes
muebles
Tenencia Bienes
inmuebles
InformaciónFinanciera
MATRICES DE MATRICES DE FISCALIZACIFISCALIZACIÓÓN/N/
EXPLOTACIEXPLOTACIÓÓN DE N DE LOS REGLOS REGÍÍMENESMENES
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BIENES REGISTRABLES
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Inmuebles 0,00Automotores 0,00Naves 0,00Aeronaves 0,00
DECLARACIÓN JURADA DE BIENES
PERSONALESREGISTRO PROPIEDAD
AUTOMOTOR / CETA
REGISTRO PROPIEDAD INMUEBLE /
RENTAS / COTI
REGISTRO NACIONAL DE
BUQUES
DIRECCIÓN DE AERONAVEGABILI
DAD
Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
PEQUEÑO CONTRIBUYENTE MONOTRIBUTISTA
COMPARACIÓN DE VENTAS
CON TARJETAS DE
CRÉDITO INFORMADAS
CON EL LÍMITE DE LA
CATEGORÍA
RECATEGORIZACIÓN
EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN
LAS ADMINISTRADORAS DE TARJETAS INFORMAN
VENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO/DÉBITO Y COMPRA
COMERCIOS – R.G. 3421
VENTAS EFECTUADAS CON
TARJETAS
COMERCIOS MONOTRIBUTISTAS
57Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
Monto Consumido XXX,XX
El valor declarado es menor al total recibido de consumos efectuados por el
contribuyente
Monto Consumido XXX,XX
El valor declarado es menor al total recibido de consumos efectuados por el
contribuyente
INFORMACIÓN DE CONSUMOS – INSCRIPTOS DECLARACIÓN JURADA DE GANANCIAS
CONSUMOS EFECTUADOS CON
TARJETAS DE CRÉDITO
PAGO DE CUOTA DE COLEGIOS – RÉGIMEN
INFORMATIVO R.G. 3368/12
PAGO DE EXPENSAS –RÉGIMEN INFORMATIVO
R.G. 3369/12
CONSUMOS DE SERVICIOS PÚBLICOS
(LUZ, GAS, AGUA, ETC)
58Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
DECLARACIÓN JURADA DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES
FIDEICOMISOS
No se registra presentación de la declaración jurada de Ganancias y Bienes Personales, o el monto
declarado no refleja razonablemente dichos aportes.FIDEICOMISOS –
RÉGIMEN INFORMATIVO R.G.
2419/08
INFORMAN A SUS FIDUCIANTES (SUJETOS
APORTANTES)
59Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
OPERACIONES DE COMERCIO ELECTRÓNICO VENDEDORES MONOTRIBUTISTAS
Vendedores habitualistas monotributistas que
realizan operaciones a través de portales
virtuales
Las operaciones se encuentran sujetas a
percepción e informadas a AFIP
Comparación de ingresos
calculados en base a lo informado por portales virtuales con el límite de la
categoría
RECATEGORIZACIÓN
EXCLUSIÓN
60Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
61
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
62
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RG 830
BASE DE CALCULO NETO DE IMPUESTOS
IMPORTE TOTAL A PAGAR
I.V.A.
IMPUESTOS INTERNOS
IMPUESTO COMBUSTIBLES
APORTES PREVISIONALES
DISCRIMINADO
FACTURA
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BASE DE CALCULO NETO DE IMPUESTOS- MINIMO NO SUJETO A RETENCIÓN
(sólo para sujetos inscriptos en el IG)
x ALICUOTAFIJA
VARIABLE (S/ESCALA)
IMPORTE RETENIDO (Mínimo $20-$100)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RG 830
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CONCEPTO % A RETENERMONTO NO SUJETO A
RETENCIÓN
Intereses Operaciones en Ent.Financ. 3%(i) - 10%(ni) --
Otros Intereses 6%(i) - 28%(ni) $1.200
Alquileres bienes muebles o inmuebles 6%(i) - 28%(ni) $1.200
Enajenación de bienes 2%(i) - 10%(ni) $12.000
Locaciones de Obra y/o servicios 2%(i) - 28%(ni) $5.000
Honorarios de Director s/escala - 28% $5.000
Profesiones Liberales s/escala - 28% $1.200
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RG 830
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
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Concepto Presunción de Ganancia Alícuota efectiva Grossing-Up
Servicios de asistencia técnica 60% 21% 26,58%
Intereses: tomador entidad financiera 43% 15,05% 17,71
Sueldos de no residentes (Hasta 6 meses) 70% 24,50% 32,45%
Alquileres de Inmuebles60% 21% 26,58%
Locación de cosas muebles 40% 14% 16,27%
RETENCIONES - BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
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SUJETOS OBLIGADOS
ESTADO
SUJETOS NOMINADOS POR A.F.I.P. (incluye a los exportadores nominados)
SUJETOS PASIBLES
INSCRIPTOS I.V.A.
NO ACREDITEN SU SITUACION ANTE I.V.A.
EXPORTADORES ANEXO V RG 2854
RETENCIONES – IVA RG 2854
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BASE: PRECIO NETO DE FACTURA
X ALICUOTA
10,5% CONSTRUCCION, BIENES Y SERVICIOS
8,4% ALICUOTA REDUCIDA IVA
16,8% LOCACIONES DE OBRAS Y SERV.
21% o 10,5% Sujetos con irregularidades fiscales (Consulta “Archivo de información s/Proveedores)
RETENCIONES – IVA RG 2854
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REGIMEN GENERAL
REGIMENES ESPECIFICOS
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
SERVICIOS DE LIMPIEZA
VALES ALIMENTARIOS
PERSONAL EVENTUAL
PRODUCTORES TABACO SALTA Y JUJUY
INVESTIGACIÓN Y SEGURIDAD
RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL
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¿QUIÉNES RETIENEN?
AGENTES DE RETENCIÓN DE I.V.A.
ESTADO
¿A QUIENES SE LE RETIENEN?
INSCRIPTOS EN EL I.V.A. Y
EMPLEADORES
(DOBLE CONDICIÓN)
RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL Régimen General – RG 1784
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¿ CÓMO SE CALCULA LA RETENCIÓN ?
LA RETENCIÓN SE EFECTUARÁ SOBRE EL PRECIO NETO GRAVADO DE LA FACTURA
ALICUOTA: 2%(Importe mínimo: $40)
RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL Régimen General – RG 1784
El Régimen GeneralAspectos Relevantes
71
Gracias por su amable atención!
Cr. Marcos VerdúnAsesor Tributario CPCECA
Consultas Matriculados: [email protected]