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PRESCRIPCION EN EL CASO DE LOS TRIBUTOS LOCALES

21/10/2015 Dr. Daniel Malvestiti

Aspectos Tributarios

Jornada Nuevo Código Civil y Comercial

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• “Ámbito de aplicación. En ausencia dedisposiciones específicas, las normas deeste Capítulo son aplicables a laprescripción adquisitiva y liberatoria.”

(según redacción original del Art. 2532)

Anteproyecto del CCyC




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• “Plazo genérico. El plazo de laprescripción es de cinco años, exceptoque esté previsto uno diferente.”






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• “prescriben a los DOS (2) años:…d) elreclamo de todo lo que se devenga poraños o plazos periódicos más cortos,excepto que se trate del reintegro de uncapital en cuotas;…”






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• Resolución Declarativa N° 5 – 31/8/2012

“…Declarar la preocupación de los fiscos queintegran este organismo en cuanto a las gravesconsecuencias que acarrearía para la recaudacióntributaria la reducción del plazo de prescripciónliberatoria que surge de la redacción del artículo2562, inciso d), del proyecto de Código Civil yComercial de la Nación…”

Comisión Federal de Impuestos




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• “Ámbito de aplicación. En ausencia dedisposiciones específicas, las normas deeste Capítulo son aplicables a laprescripción adquisitiva y liberatoria. Laslegislaciones locales podrán regularesta última en cuanto al plazo detributos.” (lo destacado nos pertenece)

(según redacción actual del Art. 2532)

¿ Qué dispone el CCyC vigente ?




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• “Plazo genérico. El plazo de laprescripción es de cinco años, exceptoque esté previsto uno diferente en lalegislación local.” (lo resaltado esnuestro)






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• “prescriben a los DOS (2) años:…c) elreclamo de todo lo que se devenga poraños o plazos periódicos más cortos,excepto que se trate del reintegro de uncapital en cuotas;…” (lo resaltado noscorresponde)






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¿ Qué surge del Debate Parlamentario ?




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• “No cabe suponer la inconsecuencia o lafalta de previsión en el legislador”

(Fallos 278:62; 303:1041; 304:794)

¿ Qué dijo la CSJN en materia de interpretación ?




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• “Las normas jurídicas deben serinterpretadas siempre evitando darles unsentido que ponga en pugna susdisposiciones, destruyendo las unas porlas otras, y adoptando como verdadero elque las concilie y deje a todas con valorefecto”

(Fallos 296:372; 297:142; 300:1080)

¿ Qué dijo la CSJN en materia de interpretación ?




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• “Dictar los Códigos Civil, Comercial,Penal, de Minería, y del Trabajo ySeguridad Social, en cuerpos unificados oseparados, sin que tales códigos alterenlas jurisdicciones locales, correspondiendosu aplicación a los tribunales federales oprovinciales”

(Art. 75, inciso 12, “Atribuciones delCongreso”)

Constitución Nacional




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• “Las provincias conservan todo el poderno delegado por esta Constitución alGobierno Federal, y el que expresamentese hayan reservado por pactos especialesal tiempo de su incorporación”

(Art. 121, “Gobiernos de Provincia”)





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• “Las provincias no ejercen el poderdelegado a la Nación. Nopueden…establecer aduanas interiores; nidictar los Códigos Civil, Comercial, Penaly de Minería, después que el Congresolos haya sancionado;…”

(Art. 126, “Gobiernos de Provincia”)





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• Los poderes provinciales son originarios eindefinidos (art. 121 de la CN) mientrasque los delegados a la Nación poraquéllas son definidos y expresos(Fallos 304:1186) “Empresa Nacional de

Telecomunicaciones”

¿ Cómo fueron interpretadas por la CSJN las disposiciones

constitucionales transcriptas ?




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• Es claro que la facultad del CongresoNacional de dictar los códigos de fondo,comprende la de establecer lasformalidades que sean necesarias paraconcretar los derechos que reglamenta, y,entre ellas, la de legislar de manerauniforme sobre los aludidos modos deextinción. (Fallos 320:1344)






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• La prescripción no es un instituto propiodel derecho público local, sino un institutogeneral del derecho.(“Filcrosa”, 02/09/2003)






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• Casa Casmma”, 26/03/2009• “Ullate, Alicia Inés”, 01/11/2011• “Bottoni, Julio Heriberto”, 06/12/2011• “Herrmann, Alejandro Enrique”, 11/02/2014

Ratificaciones de la CSJN




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• Delegada la potestad tributaria, ésta llevaimplícita la de establecer el resto de lasdisposiciones que rodean al tributo, dentrode las cuales cabe mencionar laprescripción con su plazo y sus causalesde suspensión e interrupción.(“Sociedad Italiana de Beneficencia en

Buenos Aires”, TSJ, 17/11/2003)

¿ Cómo fueron interpretadas por el TSJ CABA ?




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• Se ha modificado la situación que llevó alTribunal a apartarse de la jurisprudenciade la CSJN, en tanto la cuestión debatidacoincide con lo decidido por el AltoTribunal en la causa “Bottoni”(“Marini, Osvaldo Oscar”, TSJ CABA,

22/10/2013)

¿ Cómo fueron interpretadas por el TSJ CABA ?




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• A.G.M. Argentina S.A. – Sala III – CCAyT– 9/3/2015

• Ticketek Argentina SA – Sala III – CCAyT– 9/4/2015

“Novedosa” Jurisprudencia en el ámbito de la Ciudad de Bs. As.




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• Si bien el nuevo código no se encuentraaún vigente, lo cierto es que forma partedel derecho argentino…Por ende, nopuede ser ignorada la inequívoca voluntaddel Congreso Nacional de no legislar enmateria de prescripción de tributos localesy que esa facultad sea ejercida por laslegislaturas locales.

“A.G.M. Argentina S.A.”




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• Considero que es justificado apartarse delo dispuesto por la Corte Suprema deJusticia de la Nación en el precedente“Bottoni”.

“A.G.M. Argentina S.A.”




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• Si a la luz de la interpretación efectuadapor la Corte en torno al tema de laprescripción en materia tributaria local,dichos fiscos no pueden apartarse de loestatuido por el Código Civil, en virtud dela delegación operada por losconstituyentes en el art. 75, inc. 12 alCongreso Nacional, ello de modo algunopuede ser modificado por el legisladorordinario vía el propio Código Civil.

A modo de corolario




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