etude de charges et determination du resultat analytique …

UNIVERSITE DE TOAMASINA

FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION

DEPARTEMENT DE GESTION

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MEMOIRE DE MAITRISE ES SCIENCES DE GESTION

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ETUDE DE CHARGES ET DETERMINATION

DU RESULTAT ANALYTIQUE D’EXPLOITATION

D’UNE ACTIVITE TERMINAL (Cas de la Galana Raffinerie Terminal S.A)

Encadreur Enseignant

Monsieur LEMIARY

Enseignant Chercheur

à l’Université de Toamasina

Encadreur Professionnel

Monsieur PIERRE Nelson

Chef Département Mouvement de produits

à la Galana Raffinerie Terminal Toamasina

Présenté et soutenu par :

Judith ZAFILAZAJudith ZAFILAZAJudith ZAFILAZAJudith ZAFILAZA

OptionOptionOptionOption ::::

Finances et comptabilitéFinances et comptabilitéFinances et comptabilitéFinances et comptabilité

PROMOTION 2005 – 2006

07 Février 2007

Sous la direction de :

Année 2007

Fahaizana sy Fanahy

SOMMAIRE

SOMMAIRE

REMERCIEMENTS

LISTE DES ABREVIATIONS ET SIGLES

GLOSSAIRE

METHODOLOGIE

INTRODUCTION ----------------------------------------------------------------------------------------- 7

PREMIERE PARTIE : PRESENTATION DE LA SOCIETE ET LA NOTION DE

CHARGES ------------------------------------------------------------------------------------------------- 6

PREMIERE CHAPITRE : PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE --- 10

DEUXIEME CHAPITRE : NOTION DE CHARGES ----------------------------------- 27

DEUXIEMME PARTIE :ETUDE DE CHARGES ET DETERMINATION DU

RESULTAT ANALYTIQUE D’UNE ACTIVITE TERMINAL ------- -------------------------- 43

PREMIERE CHAPITRE : ETUDE DE CHARGES ------------------------------------ 44

DEUXIEME CHAPITRE : DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE

D’EXPLOITATION DE L’ACTIVITE TERMINAL --------------------------------------- 64

CONCLUSION ------------------------------------------------------------------------------------------- 90

ANNEXES ------------------------------------------------------------------------------------------------- 92

LISTES DES TABLEAUX ET DES FIGURES --------------------------------------------------- 95

BIBLIOGRAPHIE ---------------------------------------------------------------------------------------- 96

TABLE DES MATIERES ------------------------------------------------------------------------------ 97

REMERCIEMENTS

Ce mémoire a vu le jour grâce à une aide massive qu’on nous a réservée

lors de son élaboration. Nous ne saurons laisser sous silence toutes les

contributions effectives de toutes parts sur lesquelles nous avons comptés sur la

réalisation de cet ouvrage.

En effet, nous sommes reconnaissant envers les enseignants de la faculté

des sciences économiques et de gestion, notamment ceux du département

gestion de l’université de Toamasina pour la formation académique que nous ont

reçues depuis la 1ère année jusqu’à la 4ème année. Ils sont les principaux auteurs

de notre succès.

Notre gratitude va en particulier à l’endroit de Monsieur LEMIARY

enseignant chercheur à l’université de Toamasina, notre enseignant encadreur qui

malgré ses importantes responsabilités, a consacré de son temps pour nous

diriger dans ce travail, ses remarques et ses conseils ont su orienter nos

réflexions.

Nous tenons également à adresser nos remerciements à Monsieur PIERRE

Nelson notre professionnel encadreur pour sa volonté de nous avoir encadrés

dans la réalisation de ce mémoire.

Nous remercions aussi Monsieur TOTO qui nous a permis d’effectuer un

stage au sein de son département, et qui a apporté sa précieuse contribution

pendant le période de stage.

Sans oublier nos parents et les membres de nos famille, nos frères et

sœurs, nos amis pour leur soutien financiers, moral et matériel durant nos

parcours.

Envers vous tous, je vous suis redevable.

Et à tous ceux qui près ou de loin, ont contribué à l’élaboration de cet

ouvrage, nous adressons nos vives reconnaissances.

Que Dieu nous bénisse.

LISTE DES ABREVIATIONS ET SIGLES

CNaPS : Caisse National de Prévoyance Sociale

G.D.P: Galana Distributeur Pétrolière

G.P.M: Groupement Pétrolier de Madagascar

G.R.T: Galana Raffinerie Terminal

H.S.E : Hygiène Sécurité Environnement

M.P.S: Madagascar Pétro-Service

O.A.S: Oil Accounting System

O.M.H: Office Malgache d’Hydrocarbure

S.A : Société Anonyme

S.P.A.T: Société du Port à gestion Autonome de Toamasina

GLOSSAIRE

Activité Terminal : Activité concernant le stockage et le mouvement de produits

Coût de processing : Ventes de produit finis issus de la SOLIMA réalisé par la

Galana Raffinerie terminal S.A.

Droit de passage ou Through put - fees: Revenu sur stockage de produits finis

expédiées aux distributeurs c –à - d frais allouées par les distributeurs propriétaire

des produits contre partie des prestations fournis.

Pipeline : une canalisation des produits pétroliers servant à la réception et à

l’expédition des hydrocarbures dans les terminaux et ou dépôts

METHODOLOGIE

Nous avons choisi ce thème pour approfondir nos connaissances sur le

domaine de la gestion d’entreprise.

Les leçons et expériences acquises au cours des recherches que nous

avons effectuées pour réaliser ce travail seront avantageuses pour nous même et

pour l’entreprise objet de l’étude.

Pour nous mener à bien cette recherche, nous avons procédé par les

différentes approches :

• La collecte des données et des informations sur tous les domaines liés à

l’activité de l’entreprise, la Raffinerie Terminal Galana S.A.

• L’analyse de ces données et de ces informations.

• L’exploitation des informations selon les besoins pour arriver à l’objectif

du thème.

• La recherche bibliographie

Les différentes analyses nous ont permis d’apporter une suggestion

considérée important pour mener efficacement la gestion d’une entreprise. Nous

proposons des solutions après l’analyse et détermination du résultat pour

améliorer la future opportunité de cette dernière.

Notre projet vise à attirer, l’attention des gestionnaires sur la veille

permanente de l’application correcte du système de gestion que l’entreprise a

adopté.

En effet, le suivi du système permet de détecter les défaillances qui existent

au sein, même du système et conduit l’entreprise à réaliser son objectif qu’est la

rentabilité.

7

INTRODUCTION

Depuis 1996, vu le programme de réforme économique, le gouvernement

Malgache met l’accent sur la politique de la libéralisation du marché et de la

privatisation des sociétés d’Etat. La SOLIMA fait partie des premières sociétés

d’Etat à privatiser et à restructurer. La raffinerie de Toamasina constitue une des

sociétés d’Etat privatisée et dont Galana en est le l’acquéreur.

Pourtant, cette libéralisation du marché supposait pour la Galana Raffinerie

Terminal (GRT) la recherche d’un nouveau système de gestion, nouveau point de

vue ou d’une nouvelle prospective.

C’est ainsi que son changement d’environnement lui permet d’évoluer non

plus dans un environnement limité localement et protégé par un ensemble de

barrière tarifaire mais dans la libre concurrence.

Actuellement, la Raffinerie est dirigée par le groupe Galana à titre de

société privée. Les dirigeants de la Galana Raffinerie Terminal ont pour objectif

d’assurer la rentabilité de son investissement, dans un environnement plus

concurrentiel et d’élargir le marché dans la zone de l’Océan Indien.

A cet effet, pour promouvoir le développement, quelle que soit la vocation

de l’entreprise, sa raison d’être et sa justification sociale et économique nécessite

la connaissance des coûts sur lesquels l’entreprise raisonne pour assurer sa

bonne gestion, sa croissance et survie car la concurrence s’intensifie.

Les décisions d’investissement à prendre reposent essentiellement sur une

analyse préalable des coûts et prix de revient pour mieux comprendre la réalité et

orienter les décisions et les mesures correctives.

La G.R.T assurant le stockage des produits pétroliers dans le pays, utilise

pour se faire des installations de stockages de différentes sortes. Ces derniers

constituent des leviers essentiels de la vie de la société. Or, si les matériels de

stockage sont en mauvais état, cela pourrait entraîner une interruption durant le

processus de l’opération.

Nous avons choisi notre thème de mémoire intitulé : « ETUDE DE

CHARGES ET DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE

D’EXPLOITATION D’UNE ACTIVITE TERMINAL », de la G.R.T S.A en vue de

donner des suggestions tendant à une meilleure adéquation d’une opération

terminal à ses objectifs liés aux impératifs de développement du commerce

8

national et local.

Mais la connaissance des coûts n’est pas une fin en soi, elle est d’un autre

coté la conséquence des actions et des décisions prises antérieurement, et d’un

autre coté, une nouvelle donne pour la meilleure gestion de l’avenir.

Pour la clarté du raisonnement, notre étude comportera deux (2) parties :

- la représentation générale de la société et les éléments de base de la

détermination du résultat analytiques ont été exposés dans la première partie afin

que le contexte de la société soit préalablement connu. Celle-ci commence par

l’exposé de l’historique de la société, de sa structure et de son activité. A la fin,

nous allons présenter les éléments de base nécessaire à l’étude du coût et la

détermination du résultat analytique.

- dans la deuxième partie nous aborderons l’aspect de l’étude des charges

et la détermination du résultat analytique dans laquelle nous dégageons les

faiblesses et proposerons des mesures correctives.

PREMIERE PARTIE : PRESENTATION DE LA

SOCIETE ET LA NOTION DE CHARGES

Dans la première partie nous allons voir un intitulé «Présentation de la

société et la notion de charges »ce qui présente en premier lieu : l’historique de la

société G.R.T S.A, sa structure, son activité ainsi que son ressource et son

environnement. Et en second lieu : nous présenterons les éléments de base

nécessaire à l’étude du coût et à la détermination du résultat analytique.

PREMIERE PARTIE :

PRESENTATION DE LA SOCIETE ET LA

NOTION DE CHARGES

10

PREMIERE CHAPITRE – PRESENTATION GENERALE DE

LA SOCIETE

SECTIONSECTIONSECTIONSECTION I I I I –––– La G.R.TLa G.R.TLa G.R.TLa G.R.T S.A S.A S.A S.A ET SA STRUCTUREET SA STRUCTUREET SA STRUCTUREET SA STRUCTURE

I I I I –––– 1 Historique de la Raffinerie1 Historique de la Raffinerie1 Historique de la Raffinerie1 Historique de la Raffinerie

La Raffinerie de Toamasina était créée en 1964 sous la dénomination de

« Société Générale de Dépôt de Tamatave » ou S.G.D.T.

Le 24 juillet de cette même année, elle a pris le nom de S.M.R ou « Société

Malgache de Raffinage » avec comme principaux actionnaires l’Etat Malgache et cinq

sociétés pétrolières étrangères dont (ESSO-MOBIL-AGIP-Caltex-ELF).

En 1966, la première mise à feu avait eu lieu par la mise en services des

quatre (4) unités de fabrication :

• U 1100 : Unité de distillation atmosphérique ;

• U1200 : Unité d’hydrotraitement ;

• U 1300 : Unité de fractionnement ;

• U1400 : Unité de reforming catalytique.

C’était la première production avec une capacité de 540.000 T de traitement

du pétrole brut par an.

Etant donné la croissance de la demande, une première extension a été

effectuée en 1972 pour augmenter la capacité du traitement du pétrole brut à 720.000

T/ an pour approvisionner les îles environnantes.

Deux nouvelles unités sont alors installées :

• U1500 : Unité de pré distillation ;

• U1600 : Unité Mérox.

En 1976, le Gouvernement a décidé de nationaliser le secteur pétrolier avec

d’autres compagnies étrangères d’où la naissance du SOLIMA ou « Solitany

Malagasy » par l’ordonnance n° 76/020 incluant la R affinerie et la Distribution.

Son seul et unique propriétaire était l’Etat Malagasy.

Pour mieux valoriser le pétrole brut, la SOLIMA s’est lancée en1981, dans une

11

construction de l’extension n°2, avec trois (3) uni tés de fabrication supplémentaires.

Une deuxième extension a vue le jour en 1982, afin de valoriser le résidu

atmosphérique.

La mise en service des 3 nouvelles unités commence.

Ces 3 unités sont :

• U1700 : Unité de viscoréduction ;

• U1800 : Unité d’hydrodésulfuration du Gaz oïl ;

• U 1900 : Unité de Bitume.

En 1986, le passage du catastrophe naturelle » cyclone Honorine » a ravagé

une partie de la Raffinerie.

Cependant, la reconstruction des unités endommagées et le redémarrage

commençaient déjà en cette même année. Et les unités sont réhabilitées

partiellement en1987.

En 1994, la Raffinerie est détruite partiellement pour une seconde fois lors du

passage du cyclone Géralda.

La reconstruction et le redémarrage des unités commençaient le mois de juillet

1994.

Le 01 juillet 2000, la SOLIMA a été privatisée. Un contrat de cession passée

entre l’Etat et la SOLIMA.

Désormais, la raffinerie devenait « Galana Raffinerie Terminal »ou GRT.

Toutefois, les produits (bruts et produits finis) appartenaient encore à la

SOLIMA jusqu’à la fin du mois de janvier 2001.

De ce fait, à partir de 2004, toute productivités de raffinage ont été mises à

part, seul l’activité terminal reste fonctionnelle qu’est le stockage de produits finis

pétroliers.

Après avoir vu l’évolution historique de la GRT nous allons présenter

maintenant les organisations et les différentes fonctions des directions existantes

dans la Galana Raffinerie Terminal.

12

I I I I –––– 2222 La La La La Structure et organisation de la SociétéStructure et organisation de la SociétéStructure et organisation de la SociétéStructure et organisation de la Société

I.2.1 La structure de la G.R.T

La structure est l’ensemble des fonctions et des relations déterminant

formellement les missions que chaque unité d’organisation doit accomplir, et les

modes de collaboration entre ces unités.

Dans la G.R.T, il existe deux (2) grandes divisions des Directions.

Chaque direction a sous son contrôle de son département comme vous verrez

ci-après :

La direction Administrative, Financière et Informatique supervise quatre

départements :

• Département Ressources Humaines, Affaires Administratives ;

• Département Informatique ;

• Département Comptabilité ;

• Département contrôle de gestion.

La Direction des opérations est composée de trois départements :

• Département mouvement des produits ;

• Département Back office ;

• Département travaux de maintenance.

I.2.2 L’organigramme de la G.R.T

L’organigramme d’une société représente la structure organisationnelle de

cette société en question. L’organigramme de la G.R.T se présente comme suit :

13

Schémas 1: Organigramme de la G.R.T

Source : Département Ressources Humaines, Mars 2007

Cellule Quantités

Direction Support Logistique

Dpt Travaux Maintenance

Service Sécurité

Cellule Projets

Dpt Mouvement de Produit

Dpt Back Office

Direction des Opérations

Dpt Ressources Humaines Affaires Administratives

Dpt Informatique

Dpt Comptabilité & Contrôle de Gestion

Direction Administratives Financière Informatique

Direction Générale

Cellule HSE Pool Secrétaire

14

Nous avons vu que la Direction Générale supervise deux directions à savoir :

la direction des Opérations et la direction Administrative et financière et chaque

direction a sous contrôle de son département et chaque département a sa propre

fonction.

On va voir ci-dessous les fonctions de ses différents départements.

I.2.3 - Missions de chaque département de la

G .R.T

I.2.3.1 La Direction des opérations

I.2.3.1.1- Le département Mouvement de produits :

Il a pour mission de garantir le dépôt Terminal, dont : la réception, le stockage

et l’expédition des produits finis ; il ne comporte qu’un seul service qui est le service

mouvement de produits.

I.2.3.1.2 Le département Back Office :

Il assure la gestion de stocks, suivis des expéditions journalières des produits

et le suivi des stocks terminaux.

I.2.3.1.3 – Le département travaux de maintenance :

Il s’occupe du service de tous les travaux maintenance de la Raffinerie,

comprenant deux services :

• Service Bureau d’Etude ;

• Service Sécurité.

I.2.3.2 - La Direction Administrative, financière et Informatique

Sous la responsabilité d’un directeur, la DAFI centralise la supervision des

affaires administratives et financières de la société.

Il a pour mission :

• de s’assurer l’application de la politique financière de l’entreprise ;

• d’assurer l’établissement des états financiers et annexes pour la Direction

générale et le conseil d’administration ;

15

• de garantir les financements nécessaires à l’activité de la société ;

• de suivre l’évolution de la législation et des règlements dans les domaines

fiscaux, comptable, social, civil, international, écologique,

d’environnement…

Et elle a comme objectifs :

• de s’assurer que tous les créances sont recouvertes selon leurs

échéances ;

• de soumettre à la direction générale le choix de financement à long et

moyen terme ;

• de veiller à l’optimisation des coûts ;

• de déterminer les conditions de paiement et les modalités de paiement aux

fournisseurs ;

• d’établir le tableau de bord financier quotidien, hebdomadaire et mensuel

de la société et en assurer le suivi.

Chacun de son département a sa propre fonction.

I.2.3.2.1- Le département Ressources Humaines,

Affaires Administratives

Il a pour mission :

• de mettre en lance la politique de gestion des ressources humaines suivant

la politique globale de l’entreprise (politique sociale, recrutement, salaire,

formation du personnel) ;

• d’identifier les besoins du personnel ;

• de veiller aux avantages du personnel ;

• de concevoir, de proposer et de mettre en œuvre la stratégie de gestion

des ressources humaines relatives aux objectifs économiques de la

société ;

• d’assurer les taches Administrative non liées directement à l’activité

principale de l’entreprise et de gérer les affaires Administratives.

16

Et il a pour objectifs de :

• garder un bon fonctionnement de l’entreprise ;

• satisfaire l’équité interne et externe au point de vue salarial ;

• avoir un personnel motivé ;

• assurer à court terme et à long terme la gestion individuelle et collective du

personnel ;

• trouver une meilleure communication ;

• tenir une bonne organisation ;

• régler les salaires et accessoire en tenant compte des modifications

éventuelles à la situation familiale de l’employé (marié, nombre d’enfant).

Ce département est composé en (4) quatre services bien distincts qui sont :

� le service Achats ;

� le Service Centre Médical ;

� le Service Personnel ;

� le Service Administration Générale.

I.2.3.2.2- Le département Informatique

Il a pour mission :

• De gérer les systèmes d’information permettant de contrôler et de faire le

suivi de l’évolution des coûts ;

• D’Assurer le maintien en bon état des appareils informatiques ;

• De Stocker les données informatiques.

Ils comprennent deux (2) services :

� service Administration Unix ;

� Service Administration OAS et Microsoft.

Puisque nous étudierons les charges, il est nécessaire de présenter le

département comptabilité et contrôle de gestion avec plus de détails.

I.2.3.2.3- Le département comptabilité générale

Ce service assure :

17

• les travaux relatifs à la comptabilité ;

• l’établissement des états financiers ;

• le suivi des comptes Fournisseurs (Règlement, Justification des soldes) ;

• le suivi des propriétés de la société (Immobilisations), l’harmonie avec la

fiscalité (déclaration et paiement de la taxe sur la valeur Ajoutée (TVA)) ;

• la déclaration des chiffres d’affaires et du suivi des comptes du client et de

tout autres comptes débiteurs et de suivi de stocks dans le magasin avec la

collaboration des agents de ce dernier.

I.2.3.2.4- Le département contrôle de gestion

La principale mission du département contrôle de gestion :

• Participer à l’établissement de l’état financier ;

• Etudier et Analyser les charges ;

• Assurer l’établissement des états analytiques et suivi budgétaires

périodiques ;

• Elaborer le budget suivant l’objectif de l’entreprise ;

• Suivre également les réalisations du budget ;

• Mesurer les écarts entre les prévisions et les résultats, il analyse les écarts,

et préconise des mesures correctives auprès des responsables.

Voir ci-dessous l’organigramme détaillé de la direction administrative et

financière.

18

Schémas 2: Organigramme de la Direction Administrative, Finan cière et Informatique

Source : Département Ressources Humaines, Juillet 2007

SECTIONSECTIONSECTIONSECTION II II II II –––– LESLESLESLES ACTIVITES ET LES RESSOURCESACTIVITES ET LES RESSOURCESACTIVITES ET LES RESSOURCESACTIVITES ET LES RESSOURCES

II. 1 II. 1 II. 1 II. 1 –––– Les activités de la sociétéLes activités de la sociétéLes activités de la sociétéLes activités de la société G.R.TG.R.TG.R.TG.R.T

II. 1.1 - L’activité principale de la G.R.T S.A

Au début, la G.R.T S.A avait comme activités principales le raffinage des

pétroles bruts du Moyen-Orient dans ses installations pétrolières et la vente de ses

produits aux distributeurs.

A l’époque où les unités de raffinage étaient encore opérationnelles la Galana

Raffinerie pratiquait deux activités qui sont :

• le raffinage des produits bruts,

• le stockage (ensemble de pompage et de stockage de l’extrémité d’un

pipeline).

Mais actuellement, seul l’activité Terminal reste fonctionnelle à la Raffinerie.

II.1.1.1 L’activité Terminal

L’activité terminal sert le stockage des produits finis importés par chaque client

distributeur.

Voir ci-dessus un tableau démontrant le changement des activités de la GRT

S.A suivant les différentes situations qui se sont déroulées:

DAFI

Dpt Ressources Humaines, Affaires Administrative

Dpt Informatique

Dpt comptabilité

Dpt contrôle de gestion

19

Tableau I: Changement des activités de la G.R.T S.A

SITUATION 1er 2eme 3eme

PERIODE 01/07/00 au 17/02/01 18/02/01 au 30/06/04 Postérieur à 01/07/04

ACTIVITES -Raffinage

-Terminal

-Raffinage

-Terminal -Terminal

REVENUS

-Coût de processing

-coût Droit de

passage

-Ventes produits finis

-coût droit de

passage

-coût droit de

passage

Source : notre propre analyse, en 2007

1er situation :

A cette époque (01/07/00 au 17/02/01), les produits bruts et finis

appartenaient encore à la SOLIMA.

Les activités de Raffinage et Terminal (stockage/Expédition) fonctionnaient,

d’où le revenue de la Raffinerie basés sur :

• le coût de processing (ventes des produits finis) ;

• le coût de droit de passage ou (throughtput fees).

2ème situation :

A partir du 18 /02/01, les produits (bruts et finis) sont les propriétés de la GRT

SA.

Les activités de Raffinage et stockage/ Expédition marchaient jusqu’au

30 /06/04.

Le revenu de la GRT est basée sur :

• les ventes des produits finis ;

• les frais de passage.

Entre 01/02 /01 et 30/06/04, la passation du contrat entre la GALANA et les

distributeurs.

Le contrat stipule que tous produits de la Raffinerie doivent être vendus, c'est-

à-dire que les distributeurs pétroliers ne pouvaient pas acheter leurs produits qu’à

20

GALANA Raffinerie Terminal SA.

3ème situation

A la date du 01 juillet 2004, le contrat sur les ventes des produits n’était plus

acceptable, ainsi, la GALANA ne disposait plus de produits bruts à partir du mois

d’Août 2004.

Seule l’activité Terminal (stockage/Expéditions des produits) constitue la

revenue de la Raffinerie.

La société se trouve actuellement dans un environnement très concurrentiel

avec l’unique activité principal « Terminal » qui devra compenser toutes les

dépenses.

L’activité Terminal commence par la réception des produits pétroliers, son

stockage dans le terminal de la GRT et l’expédition de ces produits.

� LA RECEPTION DES PRODUITS

Le débarquement des produits pétrolier s’effectue auprès de la SPAT. A

l’arriver des navires, les agents de la G.R.T responsable de mouvement des produits

se charge de l’accueil des produits à débarquer auprès du port. Lors des réceptions

de navire, la G.R.T prend en location des remorqueurs pour la déconnexion des

navires .En outre pour les manutentions au Port la Galana loue des matériels

portuaires. Ces matériels (Elévateur, Grue) servent à la réalisation des activités du

Terminal au Port.

Cette location des matériels constitue l’une de ses charges à l’exécution de la

réception des produits importés par les distributeurs. Lorsque les produits sont

débarqués, ils sont acheminés vers la Raffinerie via pipe-line.

� LE STOCKAGE DE PRODUITS FINIS

Les produits reçus sont stockés à la G.R.T dans son installation de stockage.

Le stockage c’est l’action de mettre en dépôt les produits finis importés par les

clients distributeurs.

Ces clients distributeurs sont :

JOVENNA, SHELL, G.D.P, TOTAL MARKETING MADAGASCAR.

Les produits stockés sont soumis au contrôle avant d’être expédié.

21

La société engage des agents extérieurs chargés pour le contrôle des qualités

des produits.

Le contrôle consiste à analyser les produits dans le bac pour la vérification de

la qualité par exemple : teneur en eau, en gomme actuelle, etc. ...

� L’EXPEDITION DES PRODUITS

C’est après le contrôle que l’expédition est permise. L’expédition des produits

se fait en présence des agents de la Douane « Douanes Tamatave Pétroles ».

Il existe différents moyens pour expédier les produits : par camions citernes,

par wagons citernes, par navires.

Pour la sortie des produits par camions citernes et par wagons citernes les

chargements se fait dans l’enceinte de la G.R.T.

Et pour l’expédition par navire, les chargements sont effectués au Port. Les

chargements nécessitent la présence des sociétés spécialisées dans les travaux

d’expertise et d’assistance technique lors de la réalisation des opérations.

Madagascar Pétro - service (MPS) se charge des assistances techniques des

opérations de mouvement des produits.

Les produits expédiés sont ensuite dispersés dans tous les dépôts côtiers.

Voir dans le tableau ci-dessous la capacité actuelle de stockage de produit

finis.

22

Tableau II: capacité de stockage de produit finis

Produit n° du bac Capacité de stockage / litre Totaux

Essence Tourisme

T61205

T61212

T61237

T61238

2 000 000

3 800 000

3 800 000

3 800 000

13 400 000

Fuel Oil

T61005

T61211

T61228

T61229

T61404

1 150 000

2 010 000

6 200 000

6 200 000

3 800 000

19 360 000

Gaz Oil

T61201

T61203

T61230

T61236

9 700 000

8 200 000

9 700 000

24 100 000

51700 000

Jet Fuel

T61207

T61208

T61216

T61235

2 000 000

2 000 000

2 000 000

500 000

6 500 000

Pétrole Lampant

T61204

T61209

T61213

2 000 000

1 900 000

3 800 000

7 790 000

Super Carburant T61232

T61233

1 500 000

2 000 000 3 500 000

Totaux 102 250 000

Source : Département Mouvement de produits, en 2007

23

II.1.2 – Les activités annexes et accessoires

En outre, Galana Raffinerie fait une location des bâtiments aux autres Sociétés

dont Galana Distributeur Pétrolier.

Elle vend aussi occasionnellement des ferrailles (des installations rouillés ou

obsolètes) à des Sociétés ou à des particuliers.

Ainsi, la Galana par l’intermédiaire des agents de l’inspection fournit des

services à d’autre Société (exemple : Analyse des ballons de sphères)

II .2 II .2 II .2 II .2 –––– Les ressources deLes ressources deLes ressources deLes ressources de la Gla Gla Gla G ....RRRR ....TTTT

II.2.1- Les ressources financières

La Galana est une société anonyme, au capital de 3 .000 .000. 000 Ariary. Le

groupe Galana détient les 80% de ces actions et les 20% appartiennent à l’Etat

Malagasy.

II. 2. 2 Les ressources humaines

La Galana compte 130 employés répartis suivant les directions ou

département auxquelles ils appartiennent.

Alors, elles ont 22 cadres et 108 non cadres qui se repartissent suivant le

tableau ci -dessous :

Tableau III: Tableau de répartition des employés

Direction/ département Cadre Contrat

Durée

Déterminée

Contrat Durée

indéterminée

Directeur

Direction Administrative et

Financier 1

Département Ressources

Humaines et Affaires

Administrative

5

4

9

-

24

Département comptabilité

et contrôle de gestion

2

2

1

-

Département Informatique 3 - - -

Direction des opérations 3

Département mouvement

de produits 1 1 -

Département back office 4 - 48

Département maintenance 4 - 19

Cellule projet 1 2

Cellule contrôle qualité 1 2

Service inspection et

sécurité 1 14

Cellule HSE 1 - - -

Secrétaire - - 2 -

Totaux 22 6 98 4

Source : Département Ressources humaines, Mai 2007

Ce tableau nous montre que 17% des employés de la GRT sont des cadres, et

les 83% sont des non cadre.

La GRT rémunère aussi, des travailleurs occasionnels ou temporaires.

II .3 II .3 II .3 II .3 –––– G.R.T etG.R.T etG.R.T etG.R.T et ses environnementsses environnementsses environnementsses environnements

Pour la réalisation de son activité, la G.R.T relie avec plusieurs agents

économiques à savoir :

II-3-1- GRT et ses fournisseurs

Pour une bonne marche de leurs activités, la GRT assure une part importante

des recettes de plusieurs entreprises régionales aussi que provinciale.

25

L’importance de sa consommation en papeterie, matériel de bureau, matériel

d’entretien, en pièce de rechanges, et en matériels informatiques favorise la

pérennisation des activités de certaines entreprises commerciales. Et ses besoins en

travaux de maintenance, de réhabilitation et de construction profitent, non seulement

aux quincailleries, mais également aux différentes entreprises de sous- traitance.

II-3-2– GRT et ses clients

Puisque la Galana Raffinerie Terminal occupe une activité Terminal

(stockage /

Expédition des produits finis), actuellement, il a quatre partenaires

propriétaires distributeurs des produits pétroliers à Madagascar qui sont :

JOVENNA, SHELL, G.D.P, TOTAL MARKETING MADAGASCAR.

II–3–3– G.R.T et ses employés

La raffinerie offre à leurs employés des avantages en complément de leur

rémunération.

Ce qui n’implique qu’une meilleure image de cette entreprise vis-à-vis de

l’environnement.

II-3-4- GRT et l’Etat

L’administration publique bénéficie des recettes fiscales par le biais de la

Galana Raffinerie Terminale de Toamasina comme Impôt sur le bénéfice, taxe

Professionnelle et taxe sur la valeur ajoutée, etc.… .

II-3-5- GRT et OMH

Selon la loi n°2004-003 du 13 mai 2004 et 3 juin 20 04 portant sur la

libéralisation du secteur pétrolier, l’O.M.H : « Office Malgache des Hydrocarbures, est

un organe public chargé de la régulation du secteur pétrolier ».

Il est chargé de :

• Elaborer les normes de toutes les installations de la chaîne

d’approvisionnements, et élaborer aussi les normes de contrôle de qualité

26

de chacun des produits pétroliers qui pourront être commercialisés sur le

marché National ;

• Recevoir et étudier les demandes d’autorisation de travaux et licence

d’exploitation des hydrocarbures ;

• Gérer le stock stratégique en situation de crise ;

• Etablir une statistique nationale des états de ventes et de consommation en

carburants.

Les produits pétroliers qu’ils proviennent de la Raffinerie de Tamatave ou de

l’importation, appartiennent aux sociétés de distribution d’un bout à l’autre de la

chaîne. Terminal – Transport en vrac – Dépôts – Livraison.

Dans les stations –service, les produits sont la propriété de gérants.

Après avoir abordé les évolutions historiques de la G.R.T, ses structures

organisationnelles, ainsi que ses ressources et les environnements, nous exposerons

maintenant dans le deuxième chapitre les éléments de base pour le calcul des coûts.

27

DEUXIEME CHAPITRE : NOTION DE CHARGES

SECTIONSECTIONSECTIONSECTION I. I. I. I. APERCUE THEORIQUE DE LA COMPTABILITE APERCUE THEORIQUE DE LA COMPTABILITE APERCUE THEORIQUE DE LA COMPTABILITE APERCUE THEORIQUE DE LA COMPTABILITE

GENERALE (C.G) ET LA COMPTABILITE ANALYTIQUE GENERALE (C.G) ET LA COMPTABILITE ANALYTIQUE GENERALE (C.G) ET LA COMPTABILITE ANALYTIQUE GENERALE (C.G) ET LA COMPTABILITE ANALYTIQUE (C.A.E)(C.A.E)(C.A.E)(C.A.E)

I.1 I.1 I.1 I.1 ---- LA COMPTABILITE GENERALELA COMPTABILITE GENERALELA COMPTABILITE GENERALELA COMPTABILITE GENERALE

I-1-1– Ses nécessités

La tenue d’une comptabilité générale a un caractère obligatoire vis-à-vis de la

loi. Elle est entièrement orientée vers la saisie des données d’après leur nature et

vers détermination :

• des résultats globaux de l’entreprise ;

• des situations actives et passives à un moment donné.

Elle fournit des documents de synthèses qui sont :

� Le bilan ;

� Le compte de résultat ;

� Le tableau de grandeurs caractéristiques de gestion (ou compte de

résultat en liste) ;

� Le tableau de financement ;

� L’annexe.

I-1-2 – Ses objectifs

La comptabilité générale a pour objectif :

• D’enregistrer les opérations réaliser avec l’extérieur, c -à- d les flux entre

l’entreprise et les tiers contractant par exemple (client, fournisseur) ;

• De présenter périodiquement des états financiers (des documents de

synthèses) permettant juger la situation globale de l’entreprise ;

• De fournir des informations financière à des agents extérieurs à l’entreprise

ou autres agents économiques comme :

� Les propriétaires de l’entreprise : les actionnaires d’une société

28

anonyme (SA) qui n’en assure pas directement la direction, et qui

doivent informer sur l’état de leur patrimoine.

� Les investisseurs : qui sont susceptible d’acheter les actions de la

Société, afin de juger la rentabilité de cette entreprise.

� Les banques : qui sont susceptibles de prêter de l’argent à l’entreprise

et qui veulent en savoir plus sur sa situation financière, sa solvabilité.

� Le service fiscal : dans la mesure où les impôts concernant l’entreprise

sont calculés à partir des données comptable (la TVA sur le CA, L’IBS,

etc.…)

Le droit des sociétés et le droit fiscal imposent de nombreuses obligations en

matière comptable. « Didier LECLERE1 affirme qu’elle est souvent ressenti comme

une contrainte (il faut donner son bilan au fisc …) et non comme un instrument de

gestion utile ».

En somme, la comptabilité générale comme l’indique son nom ne donne que la

généralité, elle n’enregistre que ce qui entre et ce qui sort de l’entreprise.

L’entreprise est considérée comme une boite noire. Ce qui fait que la comptabilité

générale permet de constater le résultat global mais sans explication. Les états

financiers fournis par la comptabilité générale ont une utilité essentielle pour la

gestion financière. Mais si l’activité devient de plus en plus complexe, la comptabilité

générale est insuffisante pour satisfaire certains besoins en information pour la

gestion interne et non plus seulement externes. Alors la comptabilité analytique

permet de pallier cette insuffisance.

I. 2 I. 2 I. 2 I. 2 ---- LA COMPTABILITE ANALYTIQUELA COMPTABILITE ANALYTIQUELA COMPTABILITE ANALYTIQUELA COMPTABILITE ANALYTIQUE

Puisque la Comptabilité Analytique d’Exploitation (CAE) détermine le résultat

analytique, il est nécessaire de connaître la définition de cette CAE, sa nécessité, son

importance, son objectif.

1 Didier LECLERE. Compta analytique. Paris : Eyrolles, 1992, p.2

29

I .2. 1 - Définition

La meilleure façon de définir la CAE consiste à énumérer les fonctions qu’elle

doit remplir. Ses fonctions consistent :

• a faire apparaître les éléments pouvant contribuer à la détermination des

prix de vente ou au contrôle de leur rentabilité et à fournir, en cas de

besoins des éléments justificatifs de facturation d’objet, de produits ou de

service ;

• a permettre l’examen des conditions internes de l’exploitation par l’analyse

des charges d’exploitation et l’observation de leurs causes ;

• a fournir à l’entreprise les bases d’évaluation des certains éléments de son

actif.

Bref, la CAE facilite le calcul rationnel d’un prix de revient complet et permet de

prendre une décision corrective concernant la rentabilité problématique d’une option

envisagée.

I -2-2- Sa nécessité

Nous savons que, la comptabilité générale fournit des résultats globaux. Mais

une gestion rationnelle ne peut être assurée que dans la mesure où le dirigeant a une

Connaissance précise des valeurs à chacun des différents stades composant son

activité. Cette analyse est possible grâce à la C.A.E qui fournit le détail des résultats

globaux cités-ci avant.

I -2 -3– Ses Objectifs

La CAE a pour but de :

• contrôler efficacement les dépenses,

• d’orienter les efforts à faire en vue de réduire les coûts et prix de revient, de

mesurer les rendements d’exploitations,

• de fournir, en générale, tous les renseignements nécessaires à la gestion

de l’entreprise.

• d’établir des prévisions en vue d’adoption d’une politique de gestion,

30

• de rechercher si une orientation peut être rentable.

En somme le CAE a pour but de déterminer le résultat analytique de

l’entreprise. Comme l’indique son nom son existence dans une entreprise conduit

nécessaire à une analyse détaillée des charges des différentes fonctions ou service

assumés par l’entreprise.

Pour bien distinguer la différence entre la comptabilité générale et la

comptabilité analytique d’exploitation, nous allons résumer dans le tableau suivant :

Tableau IV: Tableau de comparaison de la comptabilité générale et de la

comptabilité analytique

Libellées Comptabilité générale Comptabilité analytique

Comptes

Documents de base

Sens de l’orientation

Vision

Obligation

Règles

Objectifs

- Classés par nature

Exemple : salaire, achat

- Externes

Exemple : facture des clients,

des fournisseurs

- vers l’extérieur :

service fiscal, actionnaire,

banquier

- globale

- obligatoire par loi

- précises, rigides et

rigoureuses

- dégager des états financiers

- Classés par destination

Exemple : salaire par section

productive.

- Interne

Exemple : bon de livraison ; de

sorties des matières, fiche de

contrôle

- vers l’intérieur :

les décideurs, gestionnaires.

- Détaillé de chacune des

activités.

D’où terme analytique

- facultative

- déterminer les résultats

analytiques et une entreprise

- déterminer les résultats

31

Utilisateurs

- Caractère du

personnel

Exemple : bilan,…

- la direction (comptable)

Travaille par habitude

analytiques d’une entreprise

- Les responsables

Exemple : responsable du centre

Travaille avec souplesse, mais

avec précision

On constate que la comptabilité générale et la comptabilité analytique se

complètent et sont nécessaire pour le bon fonctionnement de la société.

Et pour pouvoir mieux gérer la situation existante dans la société l’application

de la comptabilité analytique d’exploitation est indubitablement indispensable.

I. 3 I. 3 I. 3 I. 3 ---- LES DIFFERENTLES DIFFERENTLES DIFFERENTLES DIFFERENTS TYPES DES TYPES DES TYPES DES TYPES DE CHARGES CHARGES CHARGES CHARGES

I.3.1 – Définition1

« D’une manière générale, les différents coûts d’un produits, d’un bien ou

d’une prestation de services sont constitués par un ensemble de charges supportées

par l’entreprise en raison de l’exploitation de ce bien ou de cette prestation de

service ».

Toute exploitation d’une entreprise a besoin de moyens humains et de moyens

matériels. L’utilisation des moyens constitue des charges. Les charges peuvent être

liées directement ou indirectement à ses opérations.

En outre, les charges de la comptabilité générale ne concordent pas avec les

charges de la comptabilité analytique d’Exploitation (CAE).Certaines charges qui sont

incorporées en comptabilité générale sont considérées comme des charges non

incorporables et ne sont pas incorporables aux coûts en CAE. Les charges

incorporables en comptabilité générale, sont des charges qui ont été régulièrement

comptabilisées en classe six (6) du plan comptable générale, mais ne reflète pas une

1 RAULET Christiane, CAE et contrôle de gestion, Tome1 ; Eddition, 1988, p.10.

32

condition normal d’une exploitation régulière de l’entreprise. L’incorporation de ces

charges viendrait artificiellement majorer le coût d’un produit ou de service de

l’entreprise.

I .3.2 – Les charges incorporables et les

charges non incorporables

I .3 .2 .1 - Les charges non incorporables

Les charges sont dites non incorporables lorsqu’elles ne concernent

l’exploitation normale et courante de l’entreprise c'est-à-dire qu’elles présentent un

caractère exceptionnel ou bien variable dans le temps ou dans l’espace.

Par exemple : Amortissement et provision pour risque, perte exceptionnel.

I .3 .2 .2 - Les charges incorporables

Les charges prises en considération pour le calcul des coûts sont appelées

« charges incorporables ».

On distingue deux sortes des charges incorporables :

• Les charges directes

• Les charges indirectes ou charges communes

I .3 .2 .2 .1 – Les charges directes

«Une charge directe est une charge qu’il est possible d’affecter immédiatement

sans calcul intermédiaire au coût auquel elle se rapporte »1. Certaines charges

concernent exclusivement un seul coût.

I .3.2.2 .2 – Les charges indirectes

« Une charge indirecte est une charge qui nécessite un calcul intermédiaire

pour être imputées aux coûts auxquels elle se rapporte 1».

Exemple : Charge d’administration, énergie électrique consommé

Les éléments indirects regroupent les charges qui ne peuvent être imputées

immédiatement aux coûts envisagés comme les charges directs et dont l’imputation

1 Dubrulle Louis, compta analytique de gestion, Tome 1, Eddition. Bordas, Paris 1987, p.42.

33

exigent une ventilation préalable. Le terme imputation est réservé aux charges

indirectes, tandis que l’affectation se réfère aux charges directes.

L’imputation pose des problèmes complexes.

L’affectation et l’imputation des charges se résument comme suit :

Schémas 3: Affectation de charges

Eléments directs Affectation direct aux coûts

Eléments indirects Imputation après répartition

SECTIONSECTIONSECTIONSECTION II. LII. LII. LII. LE SYSTEME D’IMPUTATION DES CHARGES E SYSTEME D’IMPUTATION DES CHARGES E SYSTEME D’IMPUTATION DES CHARGES E SYSTEME D’IMPUTATION DES CHARGES

INDIRECTESINDIRECTESINDIRECTESINDIRECTES

II. 1 II. 1 II. 1 II. 1 ---- L’imputation des charges indirectesL’imputation des charges indirectesL’imputation des charges indirectesL’imputation des charges indirectes

Les charges indirectes concernent plusieurs coûts. Une entreprise, par

exemple, est un groupement réel de matière et de personnels dont il est possible de

déterminer le coût global. L’ensemble de ces charges indirectes qui concernent

1 Idem

D’où

Eléments Indirects CHARGES

Eléments directs

Charges non incorporables

Charges incorporables

34

chaque « section » doit pouvoir être ramené à une commune unité, qui caractérise le

groupement et que l’on appelle à « l’unité d’œuvre ». Ce procédé permet d’affecter

aux coûts et prix de revient intéressés la part des charges indirectes qui leur

incombent, d’une manière aussi précise que possible. Le problème est complexe

dans la pratique.

Tout d’abord, il faut diviser l’entreprise en section, ce qui suppose une

connaissance parfaite de l’organisation et impose une étude approfondie des

conditions d’exploitation en vue du choix des groupements à envisager.

La division doit s’effectuer en règle générale à partir de la distinction des

fonctions de l’entreprise appartenant aux activités professionnelles ou non

professionnelles.

Ensuite, il faut répartir les charges entre les sections et imputer les frais des

sections aux coûts et prix de revient, ces opérations nécessitent la ventilation des

charges indirectes.

Et enfin, trouver une unité de mesure qui convient à une section.

A la G.R.T la division des sections analytiques est présentée par un système

de codification analytique.

II .1.1 - Le principe de codification analytique

de la G.R.T :

Pour une meilleure répartition des charges, la comptabilité analytique

préconise de les regrouper dans des centres d’analyse où elles seront analysées

avant d’être affectées aux coûts correspondants. A la Galana Raffinerie de

Toamasina ces centres d’analyse sont appelés « section analytique », il correspond

au découpage organisationnel, c’est-à-dire suivant l’organigramme de la G.R.T. Les

sections analytiques sont codifiées en cinq caractères numériques appelés

« codification analytique ».

• Le premier chiffre identifie la Direction (exemple : 1 pour la Direction

Générale et 2 pour la direction Administratif et Finance…).

• Le deuxième chiffre indique le sous direction ou cellule (exemple : 1 pour la

cellule hygiène, Sécurité, Santé et Environnement sous la Direction

35

Générale et 2 pour la cellule projet sous la Direction Support Logistique…).

• Le troisième chiffre désigne le Département (exemple : 1 pour le

département comptabilité et contrôle de gestion sous la direction

Administrative et finance et 2 pour le département back office sous la

Direction des Opération…).

• Le quatrième chiffre montre les services sous chaque département

(exemple : 3 pour le service Magasin centrale sous le département

comptabilité et contrôle de gestion et 1 pour le service personnel sous le

département des ressources Humaines…).

• Et le cinquième et dernier chiffre pour les sous service s’il existe, dans

notre cas il y n’y a pas.

Nous allons voir ci-dessous le Tableau de la codification analytique :

Tableau V: La codification de la section analytique

Code Libellé

10 000

10 010

11 000

Direction générale

Pool Secrétaires

Cellule Hygiène, Sécurité, Santé et Environnement

20 000

20 100

20 110

20 120

20 130

20 140

Direction administrative, finance Informatique et R H

Département Comptabilité et Contrôle de Gestion

Service comptabilité

Service Contrôle de Gestion

Service Magasin Centrale

Régularisations des stocks

20 200

20 210

Département des Ressources humaines et Affaires

Administratifs

Service Personnel

36

20 220

20 230

20 240

20300

Service Achat

Service Administration Générale

Service Centre Médicale

Département Informatique

30 000

30 100

30 110

30 200

Direction des Opérations

Département Mouvement Produits

Service expéditions

Département Back Office

31 000

31 100

31 010

32 000

33 000

Direction Support Logistique

Département Maintenance

Service Sécurité et Inspection

Cellule Projet

Cellule Contrôle Qualité

Source : Département contrôle de gestion, Mai 2007

II. 1. 2 - Les caractéristiques des charges

indirectes imputées dans les sections

analytiques

Nous allons résumer ci après les charges affectées à chaque section :

Les charges imputées à la Direction Générale

Ces charges sont :

• le Jeton de présence des Administrateur ;

• les Honoraires des consultants Administratifs et Finances ;

• les publicités et relations publiques ;

• les missions des expatriés ;

• les cotisations effectuées par G.R.T auprès du G.P.M.

37

Les charges imputées à la Direction Administrative, financière et Informatique

Les charges imputées dans la section analytique de cette section sont les

charges à caractère financière et les Amortissements tel que :

• les frais sur effet ;

• commissions de découvert ;

• autres frais bancaires et Assimilés

• les intérêts bancaires ;

• les différences de changes ;

• les dotations aux amortissements.

Les charges imputées au département Ressource Humaines et Affaires Administratifs

Cette section centralise toutes les charges sociales :

• traitement de transport de bien et transport ;

• charges sociales patronales ;

• obligation sociale ;

• traitements autres charges du personnel.

Les charges imputées au service Administration générale

Autres que les charges de fonctionnement, les charges Administratives de la

société imputées à ce département sont :

• les charges sur fournitures d’entretiens ;

• les consommations de la G.R.T en fourniture de bureau ;

• les charges sur location de voiture et logement ;

• les entretiens et réparations (bien d’immobilisation, matériel et mobilier de

bureau, véhicules utilitaires et tourisme et logement) ;

• les primes d’assurances (Assurance vol, Assurance sur responsabilité civil,

Assurance matériel électronique et autres assurances perte

d’exploitation…) ;

• poste et télécommunication.

38

Les charges imputées au service centre médical

Cette section regroupe tous les frais médicaux de la G.R.T à savoir :

• les produits pharmaceutiques ;

• les frais médicaux.

Les charges imputées au département informatiques

Ce sont :

• les consommations en fourniture informatique (encre, etc.…) ;

• entretien et réparation des matériels informatiques.

II .2 II .2 II .2 II .2 ---- La section homogèneLa section homogèneLa section homogèneLa section homogène

On peut la définir en considérant les deux optiques suivantes :

• du point de vue technique, la section homogène peut se définir comme

« une division réelle de l’entreprise constituée par un groupement de

moyens concourant au même but, dont l’activité peut se mesurer en unités

physiques ».1

• du point de vue comptable, la section homogène apparaît comme un

groupe de frais dont le total peut s’imputer au prix de revient par

l’intermédiaire des unités d’œuvre.

Les charges indirectes sont imputées aux coûts et prix de revient après la

répartition par la méthode de « section ». « Une section est un compartiment d’ordre

comptable constitué à l’intérieur de l’entreprise, dont l’activité concourt à l’exécution

des opérations qui font l’objet de l’exploitation.

Les sections peuvent avoir un double rôle :

• servir de moyen de traitement comptable pour le calcul des coûts et prix de

revient ;

• servir de moyen de contrôle de gestion en facilitant la mise en cause des

responsabilités »1.

1 Christian & Christiane RAULET : comptabilité et gestion TOME 2

39

Pour diviser l’entreprise en section :

• d’abord, il faut déterminer les centres de frais autonomes ;

• ensuite, il faut déterminer les centres de frais imputables aux coûts ;

• enfin, les sections sont classées en section principale et sections

auxiliaires.

II. 2 .1 - Les sections principales

Les sections principales produisent directement les biens ou services qui

seront ensuite commercialisés. Elles sont celles dont les frais s’imputent aux coûts et

prix de revient. Elles reçoivent les charges directes par l’affectation directe, et des

charges indirectes après leur passage par les sections auxiliaires.

II. 2. 2 - Les sections auxiliaires

Elles sont celles dont les frais doivent faire l’objet de virement à d’autre section

dites principales. Les sections auxiliaires sont celles qui produisent leurs prestations

à des sections principales. Exemple : fonction Administration, fonction financière, etc.

Elles reçoivent des charges indirectes déterminées par les clés de répartition

qu’elles redistribuent sur les sections principales par le jeu de clé de redistribution.

Les clés de répartition sont des pourcentages de répartition des charges

indirectes.

Quand les charges indirectes sont réparties dans les centres, nous faisons le

total par centre. Ensuite, les montants du total des sections auxiliaires sont affectés

aux sections principales et cette répartition s’appelle « clés de redistribution ».

II. 3 II. 3 II. 3 II. 3 ---- L’unité d’L’unité d’L’unité d’L’unité d’œuvreœuvreœuvreœuvre

L’unité d’œuvre est une unité de mesure de l’activité d’un centre d’analyse. La

nature de l’unité d’œuvre est très variable. L’unité pour une section doit permettre de

mesurer d’une manière homogène les productions afférentes à chaque section.

L’unité d’œuvre peut être en : heure machine, kg ou tonne de matière première, unité

monétaire, etc.

1 CHARDONET ?compta analytique, tome5, Edition j. Delmas, Paris 1972, p.104

40

II.3 .1 - Le coût d’unité d’œuvre

Le total des sections principales est celui d’un certain nombre d’unité d’œuvre.

Le coût de chaque unité d’œuvre est le rapport entre le total des charges de cette

section et le nombre de d’unité de celle – ci. Ces coûts unitaires sont imputés aux

coûts par l’intermédiaire d’une feuille d’imputation.

II. 4 II. 4 II. 4 II. 4 ---- Les charges supplétivesLes charges supplétivesLes charges supplétivesLes charges supplétives

Les charges supplétives sont des charges qui n’apparaissent pas en

comptabilité générale, mais doivent être incorporées aux coûts en comptabilité

analytique d’exploitation. La nature et les montants des charges doivent être connues

à partir des contrôles au niveau de chaque centre d’analyse, ou à partir d’information

relative aux activités, car ses charges peuvent être des charges imprévues, mais

entrent dans les activités normales de la société.

En résumé, la figure suivante présente les différentes étapes de la méthode

de détermination des coûts dites des sections homogènes.

41

Schémas 4: Méthode de détermination des coûts 1

1 RAIMBAULT.G compta analytique et gestion prévisionnelle outils de gestion,Paris Eddition Eyrolles 1991

CHARGES À AFFECTER

REPARTITION

AFFECTATION

SECTIONS AUXILLIAIRES

REDISTRIBUTION

SECTION PRINCIPALES

IMPUTATION

COUT ET PRIX DE REVIENT

COMPTES DE RESULTAT

CHARGES NON INCORPORABLES

CHARGES INCORPORABLES

ELEMENTS SUPPLETIFS

AF

FE

CT

AT

ION

DIR

EC

TE

42

Après avoir pris, dans la première partie, la connaissance de la société à

étudier, ses activités, les moyens mis en œuvre pour la réalisation de son activité et

les notions que nous devons savoir sur le thème, nous devons analyser les coûts

d’exploitation d’une opération terminal en donnant un exemple de calcul concernant

la G.R.T, et enfin avancer quelques suggestions.

DEUXIEMME PARTIE :ETUDE DE CHARGES ET

DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE

D’UNE ACTIVITE TERMINAL

Cette deuxième partie est consacrée aux analyses des charges de la G.R.T en

présentant les différentes charges de la société et de répartir les charges en charges

directes et indirectes en tenant compte les notions que nous venons voir dans la

première partie, de déterminer le résultat analytique d’une activité, enfin de dégager

les faiblesses et de donner des suggestions.

DEUXIEMME PARTIE :

ETUDE DE CHARGES ET DETERMINATION

DU RESULTAT ANALYTIQUE D’UNE

ACTIVITE TERMINAL

44

PREMIERE CHAPITRE : ETUDE DE CHARGES

SSSSECTIONECTIONECTIONECTION IIII : A: A: A: ANALYSE DENALYSE DENALYSE DENALYSE DE CHARGES DE LA SOCIETECHARGES DE LA SOCIETECHARGES DE LA SOCIETECHARGES DE LA SOCIETE

Ce chapitre sera consacré au cas pratique de l’analyse des coûts

correspondants aux différentes charges qui sont mises en jeu dans le calcul du

résultat analytique de la G.R.T dans le cadre de l’utilisation de magasin de stockage.

Cette analyse consiste à présenter les différentes charges incorporables qui

sont mises en jeu dans le calcul du coût de revient d’une activité terminal de la G.R.T

et en distinguant les charges direct à l’activité et les charges indirectes imputées à

cette activités.

IIII.1 .1 .1 .1 ---- Les charges incorporables Les charges incorporables Les charges incorporables Les charges incorporables de la G.R.Tde la G.R.Tde la G.R.Tde la G.R.T

Comme nous avons mentionné précédemment, les charges incorporables sont

des charges qui sont prises en considération pour le calcul des coûts.

Alors, les différentes charges incorporables existants à la G.R.T sont les

suivantes :

Achats matériels équipement et travaux ;

Achats de matériels consommables ;

Achats de fournitures consommables ;

Achats de matières et fournitures non stockées ;

Autres achats.

Services extérieurs :

Location ;

Entretien et réparation ;

Prime d’assurance ;

Divers services extérieurs.

Autres services extérieurs :

Personnel extérieur à l’entreprise

Honoraires des consultants, Administratives et finances ;

Publicités, publications, relation publiques ;

45

Transports collectifs du personnel ;

Déplacement, mission et réception ;

Poste et télécommunication ;

Services bancaires et assimilés ;

Autres charges extérieures.

Impôts et Taxes

Taxes et impôts directs ;

Taxes et impôts indirects ;

Impôts, taxes et droits d’enregistrement ;

Autres impôts et taxes.

Charges du personnel

Rémunération du personnel (Salaire et appointement, heures

supplémentaires, indemnités et avantages divers) ;

Charges sociales patronales (Cotisations aux organismes sociaux) ;

Autres charges sociales ;

Autres charges du personnel.

Autres charges d’exploitation :

Frais du conseil d’Administration (jeton de présence) ;

Charges divers d’exploitation.

Charges financières :

Intérêts bancaires ;

Pertes sur différence de change sur les transactions ;

Autres charges financières.

Dotation aux Amortissements et Provisions

Amortissement des immobilisations corporelles ;

Amortissement des immobilisations incorporelles ;

46

Provision pour risque et charge financiers.

Impôts sur le Bénéfice.

Les charges sont réparties entre les différentes sections analytiques suivant

leur destination.

Maintenant, nous passons à la répartition des charges directes et indirectes.

I -1-1 Les charges directes et indirectes de la

G.R.T

Avant que nous distinguions les différentes charges directes et indirectes, il

soit nécessaire d’étudier les comptes de résultat simplifié de la Galana Raffinerie

Terminal qui se sont caractérisé comme suivent :

Comptes des charges de la G.R.T

Les comptes de classe 6 enregistrent les charges constituées par tous les

biens et services consommés au cours de l’activité.

60 - Achat : approvisionnement de matières premières et matières

consommables, achat étude et prestation de services.

602 - Matières consommables : ce compte enregistre tout achat de

pièces et fournitures qui sont entrées en magasin avant d’être utilisées

pour entretien et réparation.

Ce sont des charges incorporables au coût.

606 - Achats de matières et fournitures non stockées :

606 111 Eau pour l’entreprise

606 112 Eau pour logement

606 121 Electricité pour l’entreprise

606 122 Electricité pour Logement

La consommation en eau et électricité est divisée d’une partie à la charge

indirecte incorporable au coût qui les consomme (eau pour logement, électricité pour

logement) et d’autre partie pour la consommation en eau et électricité d’une

47

entreprise, il est incorporé à la charge directe d’une opération terminal.

61 /62 - charges externes : ce sont des charges liées à la prestation de service

fournie par des tiers.

611 - Sous traitante : ce sont des charges de G .R.T dont l’exécution est

confiée à une autre entreprise pour toute ou une partie de ses activités.

613 - Locations :

-613 111 Location terrain

-613 511 Matériel et outillage hypothèse, procédure

-613 512 Matériel de transport

Ces frais constituent des diverses locations immobilières et des matériels.

615 - Entretien et réparation : toutes les charges liées aux travaux

d’entretien et maintenance afin de maintenir et de remettre les biens de

la société en bon état d’utilisation. Ces comptes comprennent la main

d’œuvre et les pièces fournies par l’entrepreneur et le garagiste.

616 - Prime d’assurances : ce sont des charges engagé pour assurer

toutes les biens de la société.

618 - Divers services extérieurs : Ces comptes sont débités pour

enregistrer les dépenses nécessaires pour diffuser les informations

aussi bien au personnel qu’au public extérieur à la société.

-618 111 Documentation générale : coût d’achat ou abonnement

des journaux non spécifiques.

-618 311 Documentation technique : coût d’achats de toute revue

de documentation technique à caractère spécifique.

62 - Autres services extérieurs

621 - Personne extérieur à l’entreprise : Il s’agit de la rémunération du

personnel de douane qui effectue des heures supplémentaire à la

demande de la GRT.

Les charges externes sont des charges indirectes, sauf celles affectées

à la Direction Commerciales et logistique qui sont considérées comme

des charges directes.

48

63 - Impôt et taxes : Ce compte regroupe toutes les taxes de la société, et sont

donc des charges indirectes.

64 - Charges du personnel :

Ce compte enregistre les charges supportées par l’entreprise à titre obligatoire

, prenant leur source dans les contrats de travail. Ce compte subdivise en quatre

rubriques :

641 - Salaire et appointements : constitué par les salaires de base et les

avantages de personnel.

645 - Charges sociales patronales : il s’agit des cotisations dues auprès

des différents organismes par la société pour ses employés (CNaPS).

647 - Autres charges sociales : les charges de personnel supportées par

l’employeur comprenant également les autres charges sociales dans

lesquelles sont inclus les frais médicaux, les frais sportifs, la formation,

l’habillement du personnel, etc.….

Ce sont toutes des charges indirectes incorporables aux coûts.

648 - Autres charges de personnel : c’est la prise en charge de la

différence entre le prix de vente d’un produit (carburant, gaz) et le prix

accordé au personnel.

66 - Charges financières :

Ce compte est destiné à enregistrer, à son débit, les charges d’intérêt et la

différence de change supportée par l’entreprise.

67 - Charges exceptionnelles

Les charges exceptionnelles sont définies comme des pertes qui découlent

des circonstances, de par leur nature, elles ne sont pas caractéristiques de

l’exploitation normale, et ne sont pas tenues de se répéter fréquemment sur un

certain nombre d’exercices ; normalement on n’en tiendrait pas compte dans

l’évaluation ordinaire de l’entreprise. Elles sont considérées non incorporables aux

49

coûts de produit.

68 - Dotation aux amortissements et provision

Ce compte est destiné à enregistrer les charges calculées da l’exercice qu’il

s’agisse de consommations (amortissements), de couverture de risques, de charges

ou pertes à prévoir ou de « manque à encaisser » par suite de dépréciation des

éléments de l’actif.

69 – Impôts sur les bénéfices

Ce compte est destiné à supporter les charges allouées sur les bénéfices du

résultat des activités.

Comptes des produits de la G.R.T

Les comptes des produits enregistrent les produits qui constituent le revenu

pour la société.

706 - Prestation de services

70611 : Droit de passage de produit finis

708 - Produits des activités annexes

757 - produits exceptionnels de gestions

I.1.1.1 – Les charges directes

Comme la G.R.T a pour activité terminal, les charges qui sont affectées

directement à la réalisation de ses activités constituent des charges directes.

Alors, pour la réalisation de l’opération terminal, la G.R.T regroupent la totalité

des charges de la section Direction des opérations qui est composée du :

département mouvement de produits, département back office, département

maintenance qui sont affectées directement à la réalisation d’une activité et en

générale les charges directes de la G.R.T sont celles qu’elle avance durant

l’opération.

Les charges directement affectées à l’activité sont les suivantes :

Achats consommés:

� Achats matières consommables – opération

Produits chimiques ;

50

Aciers, métaux non ferreux, boulonnerie ;

Textiles, articles en caoutchouc ;

Accessoire pour laboratoire ;

Pièces de rechange :

- manutentionateriels de levage

- matériel électrique

- pompes alternatives

- filtres séparateurs

- matériels sécurité

- matériel de laboratoire

� Charges fournitures consommables

Produit d’entretien ;

Produit d’hygiène ;

Fourniture d’atelier, outillage, petit matériel électriques, électrode ;

Fourniture du personnel ;

Fourniture de bureau.

� Achat mat et fournitures non stockées :

Eau pour l’entreprise

Electricité pour l’entreprise;

Carburants et lubrifiants autres véhicules

Service extérieur :

Location (matériel portuaire) ;

Entretien et réparation :

- Bâtiments d’exploitation

- Bâtiment administratif

- Installation d’eau

- M & O d’atelier soudure chaudronnerie

51

- M & O de sécurité et lutte contre incendie

- Installation de stockage de produits finis

- Tracteurs

Autres services extérieurs :

Personnel extérieur à l’entreprise (TS douanes) ;

Honoraires des consultants techniques ;

Missions et déplacement ;

Autres services rendus.

Charges de personnel :

Rémunération du personnel

Salaire et appointements ;

Heures supplémentaires ;

Indemnités et avantages divers

Charges sociales

Maintenant, nous allons voir les charges indirectes qui sont à imputées à l’activité

terminal.

1.1.1.2 - Les charges indirectes

Les charges qui font l’objet d’imputation sont classées suivants les sections et

comptes comme suit :

10 000 DIRECTION GENERALE

60 – Matières consommables :

606 122 Electricité pour logements

606 221 Carburants et lubrifiants – véhicules de la société

613- Location :

613 512 Matériel de transport

613 516 Matériel Radio télécommunication

52

62 - Autres services extérieurs :

622 614 Honoraires des consultants Administratifs et Finances

623 811 Autres relations publiques

625 112 frais de déplacement des cadres

625 116 Frais de déplacements des personnes extérieurs

625 112 Missions des cadres

625 216 Missions des personnes externes

625 311 Réceptions & invitations

628 216 Cotisations

628 218 Autres services rendus

63 - Impôts et taxes :

631 151 Impôts sur les revenus des capitaux mobiliers

64 - Charges du personnel :

641 111 Salaires et appointements – Cadre et non cadre

653 111 Jetons de présence et rémunérations des membres du Comité de

Gestion

10 010 POOL SECRETAIRES

64 - Charges du personnel

641 111 Salaires et appointements – cadre et non cadre

641 122 Heures supplémentaires – non cadres

11 000 CELLULE HYGIENE, SECURITE, SANTE ET ENVIRONNEMENT


625112 Frais de déplacement des cadres


641111 Salaires et appointements – cadre et non cadre

20 000 DIRECTION ADMINISTRATION, FINANCE, INFORMATIQUE ET

RESSOURCES HUMAINES

53

613- Location


616 – Prime d’assurance :

616 111 Assurances industrielles (cyclone/ incendie)


622 613 Horaires des auditeurs Financiers

622 711 Frais d’actes et de contentieux

625 113 Frais de déplacement des expatriés

625 2 13 Mission des Expatriés

625 215 Mission des Audits internes

625 216 Mission des personnes externes

625 311 Réception et invitations

628 218 Autres Services Rendus

63 - Impôts et taxes

631 111 Droits d’enregistrement des actes et marches



647 182 Autres Œuvres Sociales

20 110 SERVICE COMPTABILITE


625 112 Frais de déplacement des cadres

627 413 Frais de virement

627 811 Autres Frais bancaires et assimilés


631 042 TVA Prorata de Déduction


641 111 Salaires et appointement – cadre et non cadre

641 124 Heures supplémentaires – CDD

66 – Charges financiers

661 411 Intérêts bancaires et opération de financements à court terme

54

666 111 Pertes sur différence de change sur les transactions

68 – Dotations aux amortissements

681 141 Logiciels informatiques

681 221 Ouvrage d’infrastructure – divers – voies

681 222 Clôtures

681 230 Bâtiments Ex- SOLIMA

681 231Batiments

681 238 Autres bâtiments

681 240 M & O Ex – SOLIMA

681 241 M & O d’exploitation

681 242 M & O de levage, Pesage, Manutention et de conditionnement

681 243 M & O de laboratoire

681 248 Autres M & O

681 250 Installations complexes Ex SOLIMA

681 251 Installations de raffinage

681 252 Installations des utilités

681 253 Installations de stockage

681 254 Installations de réception et d’expédition

681261 Matériel de transport

681 273 Installation téléphoniques

681 274 Installation informatiques

681 280 Matériels et mobiliers Ex – SOLIMA

681 281 Matériels et mobiliers de bureau

681 282 Matériel et mobilier informatiques

681 283 Matériel et mobiliers de logements

69 – Impôts sur les bénéfices

695 111 Impôts sur les résultats des activités ordinaires

20 120 SERVICE CONTROLE DE GESTION



55

625 112 Mission des cadres



20 130 SERVICE MAGASIN CENTRALE




641 111 Salaires et appointement - cadre et non cadre

641 113 Salaires et appointement des cadres

641 122 Heures supplémentaires – Non cadres

20 140 REGULARISATION DES STOCKS

60 – Matières consommables

321 113 Produits chimiques

606 441 Autres fournitures

20 200 DEPARTEMENT DES RESSOURCES HUMAINES ET AFFAIRES

ADMINISTRATIFS


622 615 Honoraires des consultants Ressources Humaines






647 182 Autres Œuvres Sociales

647 211 Formation du personnel – cadres

20 210 SERVICE PERSONNEL


56

606 222 Carburants et lubrifiants – autres véhicules

606 411 Fournitures de bureau






631 111 Doit d’enregistrement des actes et marchés



641 113 Salaires et appointements – Temporaires

645 111 Cotisation à la CNaPS –Allocation familiales – cadres

645 112 Cotisation à la CNaPs – Allocation familiales – Non cadres

645 121 Cotisation à la CNaPs - Accident de travail – cadres

645 122 Cotisation à la CNaPs – Accident de travail non travail Non cadres

645 131 Cotisation à la CNaPs - Retraite – Cadres

645 132 Cotisation à la CNaPs – Retraite – Non Cadres

645 133 Cotisation à la CNaPs - Retraite temporaires

645 138 Cotisation à la CNaPs - Retraite Expatriés

645 141 Cotisation à la CNaPs – Retraite complémentaire – Cadres

645 142 Cotisation à la CNaPs – Retraite complémentaire – non cadres

645 711 Cotisation assurances – cadres

645 712 Cotisation assurances – Non cadres

645 713 Cotisation assurances – expatrié

647 – Autres charges sociales :

647 181 obligations Sociales

647 182 Autres œuvres sociales

647 183 Lait au personnel

647 184 Rafraîchissement

648 – Autres charges du personnel

648 111 Réduction sur cession au personnel – cadres

57

648 112 Réduction sur cession au personnel – Non – cadres

648 121 Dotation personnel - cadres

648 122 Dotation personnel – Non - cadres

20 220 SERVICE ACHAT

613- Location

613 511 Matériel et outillage




641 111 Salaires et appointements

20 250 SERVICE ADMINISTRATION GENERALE


606 – Achats de matières et fournitures non stockés


606 112 Eau pour les logements

606 122 Electricité pour logement

606 221 Carburants et lubrifiants – véhicules de la société

606 222 Carburants et lubrifiants – autres véhicules


606 441 Autres fournitures

606 522 Fournitures Entretien Bat Exploitation

606 523 Fournitures Entretien Bat Administratif

613- Location :

613 111 Location Terrain (port)

613 211 Bâtiment d’habitation


613 516 Matériel Radio télécommunication

58

615 – Entretien et réparation :

615 123 E & R – Bâtiment administratif

615 125 E & R – Bâtiments d’habitation

615 574 E & R – Véhicules de Tourisme

615 686 Matériels téléphoniques

616 – Prime d’assurance :

616 311 Assurances transport

616 312 Assurances matériels électroniques

616 411 Assurances responsabilités civiles

616 811 Autres assurances responsabilités

618 – Divers services extérieurs

618 111 Documentation générale

62 – Autres services extérieurs

623 811 Autres relations publiques

624 711 Transports collectifs du personnel



626 – Poste et télécommunication :

626 211 Redevances TEL : Telma STE

626 212 Redevances TEL : Telma DLE Expatriés

626 213 Redevances TEL : Telma DLE Cadre

626 221 Redevances TEL : GSM STE

626 222 Redevances TEL : GSM Expatrié

626 223 Redevances TEL : GSM Cadres

626 224 Redevances TEL : GSM Consultants

626 312 Télex, télécopies et téléfax

626 811 Autres frais de PTT : International

628 -

628 212 Sécurité

628 215 Jardinage et Maintien de l’espace verte


59

63 – Impôts et taxes :

631 021 Taxe professionnelle

64 – Charges du personnel :

641 113 Salaires et appointement – Temporaires

641 122 Heures supplémentaires – Non cadres

641 223 Heures supplémentaires – Temporaires

647 121 Cantine du personnel permanent

20 240 SERVICE CENTRE MEDICAL

60 - Matières consommables :

322 225 Fournitures pharmaceutiques

62 – Autres services extérieurs :

622 617 Honoraires des Médecins

64 – Charges du personnel :

641 112 Produit pharmaceutiques Non cadre

641 111 Salaires et appointement – cadre et non cadre

647 111 Produits pharmaceutiques Cadre

647 113 Frais médicaux – cadres

647 114 Frais médicaux – Non cadres

647 115 Frais médicaux Spécialisées – cadres

647 116 Frais médicaux Spécialisées – Non cadres

647 117 Frais médicaux - PNL Retraites

647 118 Frais médicaux – des expatriés

20 300 DEPARTEMENT INFORMATIQUE

60 - Matières consommables :


322 252 Fournitures informatiques

606 412 Fournitures informatiques

606 682 Fournitures Entretien Mat & Mobilier informatique

615 – Entretien et réparation :

60

615 585 E& R – Matériel et mobilier informatique

615 683 Matériel et mobilier informatique

62 – Autres services extérieurs :



626 313 Frais Internet

64 – Charges du personnel

641 111 Salaires et appointements – Cadre et Non cadre

Puisque les charges indirectes sont des charges qui ne sont pas liées

directement à son activité principale, il faut les analyser avant de les imputer au coût

de service rendu.

SECTION IISECTION IISECTION IISECTION II : REPART: REPART: REPART: REPARTIIIITION DES CHARGESTION DES CHARGESTION DES CHARGESTION DES CHARGES

II.1II.1II.1II.1 ––––AAAAnalyse et répartition des chargesnalyse et répartition des chargesnalyse et répartition des chargesnalyse et répartition des charges indirectesindirectesindirectesindirectes

L’analyse des charges indirectes est le traitement à faire avant l’imputation.

II.1.1 -Le centre d’analyse

Définition

Le centre d’analyse est une division de l’unité comptable dans laquelle sont

groupés préalablement à leur imputation aux coûts des produits, les éléments de

charges indirectes.

En générale, il y a deux (2) types de centre d’analyse

• Centres principaux ou section principales,

• Centres auxiliaires ou section auxiliaires.

Un centre peut correspondre :

• soit à une division réelle de l’entreprise

Exemple : un atelier, service de distribution.

• Soit à une division fictive de l’entreprise

Exemple : centre Administration, centre gestion de personnel

61

II.1.1.1 - Les sections principales

Comme nous avons dit que les sections principales sont celles qui produisent

directement des biens ou services, pour la G.R.T, les sections principales sont

regroupées dans les sections qui produisent directement les biens et services

commercialisables telles que :

• 30 000 Direction des opérations ;

• 30 100 Département Mouvement de produits ;

• 30 200 Département Back office ;

• 31 010 Service Sécurité et Inspection ;

• 31 100 Département Maintenance ;

• 32 000 Cellule Projet ;

• 33 000 Cellule Contrôle qualité.

Elles reçoivent les charges des sections auxiliaires par l’intermédiaire de la clé

de redistribution, en plus des charges imputées directement.

En conclusion, les sections principales produisent les biens et services

directement alors que les sections auxiliaires les aident seulement mais elles sont

nécessaires pour le bon fonctionnement de l’entreprise.

II.1.1.2 - Les sections auxiliaires

Tandis que les sections auxiliaires sont celles qui fournissent leur prestation à

d’autres sections dites principales. Elles ne produisent pas des prestations directes

commercialisables donc son activité sert à d’autres sections (principales ou

auxiliaires). Il n’y a pas de relation évidente entre les indicateurs d’activité et les

quantités de produits traitées, reçu ou expédiées.

Pour la G.R.T, les sections auxiliaires sont représentées par les sections qui

n’ont pas de liens directes avec les activités principales de la G.R.T. Ces sections

analytiques sont :

62

10 000

10 010

11 000

Direction générale

Pool Secrétaires

Cellule Hygiène, Sécurité, Santé et Environnement

20 000

20 100

20 110

20 120

20 130

20 140

Direction administrative, finance Informatique et R H

Département Comptabilité et Contrôle de Gestion

Service comptabilité

Service Contrôle de Gestion

Service Magasin Centrale

Régularisations des stocks

20 200 Département des Ressources humaines et Affai res Administratifs

20 210

20 220

20 230

20 240

20300

Service Personnel

Service Achat

Service Administration Générale

Service Centre Médicale

Département Informatique

II.1.2 - Les clés de répartitions des charges

indirectes de la G.R.T

Pour faire la répartition des charges indirectes dans ces sections ou centres,

on utilise les clés de répartition.

Ce sont des pourcentages (%) dont le total doit faire 100%.

Les centres d’analyse regroupent les charges indirectes avant leurs

répartitions.

Pour la G.R.T, pour avoir les clés de répartition, il suffit de diviser l’activité de

63

l’entreprise en centre d’analyse comme nous avons vu précédemment.

Pour avoir le pourcentage de répartition, il faut procéder aux dépouillements

des charges indirectes de chaque centre qui débouchent aux bases de répartition.

Après avoir distingué et analyser les différentes charges de la G.R.T, nous

allons maintenant déterminer les résultats analytiques de cette activité terminal par le

biais de propositions que nous venons de voir dans le chapitre précédent. Nous

considérons tout ce que nous avons proposé dans le chapitre suivant intitulé :

« Détermination du résultat analytique d’exploitation d’une activité terminal ».

64

DEUXIEME CHAPITRE : DETERMINATION DU RESULTAT

ANALYTIQUE D’EXPLOITATION DE L’ACTIVITE

TERMINAL

SSSSECTIONECTIONECTIONECTION I I I I –––– PPPPRESENTATION DU MODE DE CALCUL DU RESENTATION DU MODE DE CALCUL DU RESENTATION DU MODE DE CALCUL DU RESENTATION DU MODE DE CALCUL DU

RESULTAT ANALYTIQUE RESULTAT ANALYTIQUE RESULTAT ANALYTIQUE RESULTAT ANALYTIQUE

Les résultats analytiques sont des résultats présentés directement par

branches, secteurs ou toutes autres divisions et subdivisions de l’entreprise.

Le calcul des coûts et la détermination du résultat analytique permettent de

connaître distinctement le bénéfice ou la perte obtenus par chaque activité

professionnelle ou non professionnelle. Ces renseignements sont utiles pour la

gestion de la société.

En effet, l’analyse des résultats permet de vérifier la rentabilité d’un secteur

d’activité. Le résultat global net d’une société bénéficiaire peut paraître refléter une

situation saine alors qu’une analyse détaillée ferait peut être ressortir les pertes

considérables subies dans certains secteur d’activités.

Pour déterminer le résultat analytique, il est nécessaire de connaître les

charges qui contribuent à l’exploitation et les chiffres d’affaires réalisés. Mais avant

de déterminer les charges et le résultat, nous allons présenter le mode de calcul du

résultat analytique.

I .1 I .1 I .1 I .1 ---- Mode de calcul du résultat analytiqueMode de calcul du résultat analytiqueMode de calcul du résultat analytiqueMode de calcul du résultat analytique

Le mode de calcul du résultat analytique varie suivant le type d’entreprise

(industrielle, commerciale, service).

I .1. 1 - L’entreprise industrielle

L’entreprise industrielle est une entreprise qui transforme des matières

premières en produits finis et vend ses produits finis.

Le résultat analytique est la différence entre le prix de vente des produits finis

vendu et le prix de revient de ces produits.

65

Alors

I .1 .2 - L’entreprise commerciale

L’entreprise commerciale est une entreprise qui achète des marchandises et

revend ces marchandises sans transformation.

Pour calculer le résultat analytique, il suffit de faire la différence entre le prix de

vente et le coût de revient des marchandises vendues c'est-à-dire :

I .1. 3 - L’entreprise de service

L’entreprise de service est une entreprise qui vend ses services aux clients en

contrepartie des rémunérations des services rendus. Dans notre cas, la G.R.T fait

partie d’une société de service. Elle vend des services aux clients, et les charges

supportées par la société à la réalisation des ses services constituent des coûts de

revient.

Le prix de revient est l’ensemble des charges directes et indirectes.

Le résultat analytique se calcule par la différence entre le chiffre d’affaire (prix

de vente des services vendues ou rendus) et le coût de revient de ces services.

Suivant la méthode de calcul du résultat analytique ci-dessus, nous

déterminons dans les sections suivantes le calcul du résultat analytique

d’exploitation d’une activité terminal de la G.R.T en prenant comme référence

l’exercice de l’année 2006.

Prix de revient = coût d’achat + coût de production + coût de distribution

Résultat analytique = Prix de vente – coût de revient des produits finis

Résultat analytique = prix de vente – coût de revient des marchandises vendues

Résultat analytique = Prix de vente des services rendus – coût de revient des services

vendus

66

I. 2 I. 2 I. 2 I. 2 ---- Détermination des charges de la G.R.TDétermination des charges de la G.R.TDétermination des charges de la G.R.TDétermination des charges de la G.R.T

La réalisation d’une activité constitue des charges qui diminuent le résultat.

Les charges peuvent être directes (c’est - à- dire liées directement à l’activité) ou

indirectes (ce sont des charges qui ne doivent pas être imputées aux calculs des

coûts et prix de revient).

I. 2.1 - Les charges directes

Les dépenses qui constituent les charges directes pour cette activité terminal :

• les dépenses de consommation ;

• les dépenses en équipement et autres services extérieurs ;

• les rémunérations du personnel.

Alors, nous allons décomposer les charges par section.

I.2.1.1 - Les dépenses de consommation

Pour la réalisation de l’opération, les dépenses de consommation en matières

et fournitures sont très nécessaires.

Pour effectuer le calcul, nous avons pris des chiffres approximatifs de valeurs

des charges de la G R T pour l’année 2006(comme base compte de résultat)

Alors, les dépenses de consommation constituent des charges directes pour

l’activité terminal de la G.R.T par chaque section pour l’année considérée (en 2006)

sont :

Tableau VI: les dépenses de consommation de la section (30 100 ) Mouvement

de produits (en millier d’Ariary)

Libellés Montant

Achat matière consommables – opération

Produits chimiques

Textiles, articles en caoutchouc

Pièces de rechanges

Achat fournitures consommables :

13 653,00

51 149,00

6 675,00

67

Fourniture d’atelier, outillage, matériel électrique

Fourniture du personnel

Fourniture de bureau

Achat matière et fourniture non stockés :

Carburant et lubrifiant

22 527,00

2 470,80

1 980 ,50

4 250,20

Totaux 102 705,50

Source : notre propre hypothèse, en 2007

Tableau VIII: les dépenses de consommation de la section 30 200 Back office

(en millier d’Ariary)

Libellés Montant

Achat fournitures consommables :

Fourniture d’atelier, outillage, matériel électrique


Fourniture informatique

69 520,00

1615,75

8 064,50

Totaux 79 200,25

Source : notre propre hypothèse, 2007

Tableau VIIIII: les dépenses de consommation de la section 31 100 Département

Maintenance millier d’Ariary)

Libellés Montant

68


Aciers, métaux, non ferreux

Tuyauteries, tubes, raccorderiez

Textiles, articles en caoutchouc

Pièces, mécanique banalisées

Produits d’hygiène

Pièces de rechanges matériels électriques

Pièces de rechange- pompe alternative

Pièce de rechange - filtre séparateur

Pièce de rechange – soupape et relais

Pièce de rechange – manutentionateriels de levage

Pièce de rechange matériel sécurité

Fournitures d’atelier – outillage, petit matériel électrique

Fournitures électriques et autres



Fourniture entretien matériel et outillage de levage, pes

Fourniture entretien installation téléphonique


Eau pour l’entreprise

Electricité pou l’entreprise

Carburants et lubrifiants autres véhicules

36 872,00

65 648,00

2 450,80

7 465,00

21 724,80

3 604,80

31279 ,50

19 308,00

4 752,00

5 933,60

520,80

36 324,00

83 884,00

4 615,80

1 097,50

2 644,80

2 246,60

2 248,40

40 826,00

13 315

Totaux 386 758,40

Source : notre propre hypothèse

Tableau IIXV: les dépenses de consommation de la section 31 010 Service sécurité

et inspection (millier d’Ariary)

Libellés Montant

69


Tuyauteries, tubes, raccorderiez

Pièces de rechanges véhicules utilitaires




Fourniture entretien matériel et outillage sécurité


Carburants et lubrifiants véhicules de la société

Carburants et autres véhicules

15 961,60

2 430,50

23 336,00

4 652,00

525,00

1 220,00

19 308,00

7 821,60

4 900,00

Totaux 80 154,70


Tableau IXV: les dépenses de consommation de la section (32 000) cellule projet

(millier d’Ariary)

Libellés Montant




2 375,40

2 492,80

Totaux 4 868,20


Tableau IXIV: les dépenses de consommation de la section (33 000) cellule contrôle

qualité (millier d’Ariary)

Libellés Montant

70


Accessoire pour laboratoire

Pièce de rechange matériel laboratoire

Fourniture entretien M&O laboratoire

Autres fournitures

Combustible

2 985,60

8 640,00

11 575,00

1 578,00

5 085,600

Totaux 29 864,20


I.2.1.2 - Les dépenses en équipement et autres services extérieurs

Tableau XX: les dépenses en équipement et autres services exté rieurs de la

section (30 000) Direction des opérations (en milli er d’Ariary)

Libellés Montant

Location matérielle de transport

Mission et déplacement

4 900,00

37 200,00

Totaux

42 100,00


Tableau XI: les dépenses en équipement et autres services extérieurs de la section

(30 000) Mouvement de produits (en millier d’Ariary

Libellés Montant

Location matérielle portuaire

Personnel extérieur (TS Douanes)

Honoraires des consultants techniques

Mission et déplacement des cadres

44 857,00

25 700,00

37 660,00

10 410,80

71

Totaux 118 627,80

Source :notre hypothèse,2007

Tableau XII: les dépenses en équipement et autres services extérieurs de la section

(30 200) Back office (en millier d’Ariary

Département Back office

Libellés Montant


6 012,50

Totaux

6 012,50


Tableau XIII: les dépenses en équipement et autres services extérieurs de la section

(31 100) Maintenance (en millier d’Ariary)

Libellés Montant

Location

Matériel et outillage

Matériel de transport

Entretien et réparation

Bâtiment d’exploitation

Bâtiment administratif

Installation d’eau

Matériel et outillage soudure, chaudronnerie

Matériel et outillage de sécurité et lutte

contre incendie

Installation stockage de produits finis

Tracteurs

26 985,00

14 200,00

37 660,00

10 506,00

3 552,00

1 015,20

3 484,80

2 175,00

190 295,00

3 916,00

72

Mission et déplacement des agents


Autres services rendues

4 635,00

6 785,00

12 100,00

Totaux

317 309,00

Source : notre propre hypothèse, 2007 Tableau XIV: les dépenses en équipement et autres services extérieurs de la section (32 000) Cellule projet (en millier d’Ariary Libellés Montant

Mission et déplacement cadres

Mission des expatriés

5 890,00

10 220,00

Totaux

16 110,00

Source : notre propre hypothèse,2007

Tableau XIV: les dépenses en équipement et autres services extérieurs de la section (32 000) Cellule contrôle qualité (en millier d’Ariary)

Libellés Montant

Mission et déplacement cadres

Autres services rendues

6 955,00

11 820,00

Totaux

18 775,00


I.2.1.3 - Les charges du personnel

Puisqu’elles font partie des charges relatives à l’exploitation normale, elles

sont incorporables dans le coût et le prix de revient.

Les charges sociales obligatoires, peuvent en générale, être rapportées aux

73

appointements et salaires déterminés, auxquels elles sont sensiblement

proportionnelles et réparties par suite comme les appointement et salaires eux –

mêmes.

Les charges afférentes au personnel sont représentées dans le tableau ci-

après.

Tableau XV charges du personnel de la section (30 000) Directi on des opérations (en millier d’Ariary)

Source : notre propre calcul, 2007

Tableau XV : charges du personnel de la section (30 100) Mouveme nt de produits (en millier d’Ariary)

Libellés Montant



Salaires et appointements

Cotisations à la CNaPS

Autres charges sociales

8 400,00

1 092,00

420,00

Totaux 9 912,00

74

Source : notre propre calcul

Tableau XVI : charges du personnel de la section (30 200) Back of fice (en millier d’Ariary)

Libellés Montant


Rémunération du personnel :

Salaires et appointements cadre

Salaires et appointement non cadre

Heures supplémentaires non cadre

Cotisation à la CNaPS


3 840,00

2 880,00

995,00

528,00

220,80

Totaux 8 463,80

75

Source : Notre propre calcul, en 2007

Tableau XVII : charges du personnel de la section (31 010) Service sécurité et inspection (en millier d’Ariary)

Libellés Montant








15 360,00

34 560,00

3 105 ,00

2 342,00

1 113,80

Totaux 56 480,80

76

Source ; notre propre hypothèse, 2007

Tableau XVIII : charges du personnel de la section (31 100) Mainten ance (en millier d’Ariary)

Libellés Montant








3 840,00

40 320,00

3 970 ,00

902,40

595,20

Totaux 49 627,60

77


Tableau XIVV : charges du personnel de la section (32 000) Cellule projet (en millier d’Ariary)

Libellés Montant






Heures supplémentaires temporaires

Indemnités des congés cadres



15 360,00

54 720,00

32 824 ,00

802,40

2 955,20

2 544,00

1 315,20

Totaux 110 520,80

78


Tableau XX : charges du personnel de la section (33 000) Cellule quantité (en millier d’Ariary)

Libellés Montant







3 840,00

5 760,00

556,80

249,60

Totaux 10 406,40

79


Les charges directes de la réalisation de l’activité de la G.R.T (activité

terminale) sont récapitulées dans le tableau suivant :

Tableau XII : Récapitulation des charges directes.

Libellés Montant (en milliers d’Ariary)

Dépenses de consommation 683 551,25

Dépense en équipement et autres services extérieurs

518 934,00

Charges du personnel 258 082,80

Totaux 1 460 568,05

Source : nos propres calculs, Septembre 2007

D’après ces charges directes, nous constatons que la G R T dépense des

budgets plus élevés en consommant des matières consommables telle qu’en produit

chimique, en matière textiles, articles, caoutchouc et pièces de rechanges ainsi qu’en

Libellés Montant





Heure supplémentaire non cadre

Indemnité de congés non cadre



3 840,00

5 760,00

2 110,00

155,00

556,80

249,60

Totaux 12 671,40

80

fourniture consommable : fourniture d’atelier ; outillage, fourniture du personnel et

fourniture de bureau puisque son besoin en utilisation s’améliore.

Ensuite, nous avons vu aussi que la dépense en entretien et réparation est

très élevée pour les dépenses en équipement. En générale cette dépense en

entretien et réparation résulte de l’endommagement des installations de stockages de

produits. Ils exigent des réparations pour pérenniser le processus de l’opération.

Après avoir déterminé les charges directes affectées à l’exploitation d’une

activité terminal de la G.R.T, nous allons, maintenant aborder les charges indirectes à

imputer.

I - 2-2 - Les charges indirectes

Comme nous avons dit ci -avant, les charges indirectes doivent être réparties

selon les clés d’une répartition des charges indirectes incorporables.

Les charges indirectes imputables à l’activité terminal sont obtenues à partir

des charges indirectes incorporables pour l’ensemble de la G.R.T.

Alors, pour l’exercice considéré (année 2006) ces charges se présentent

comme suit (elles ont été obtenues pour une valeur approximatif comme nous avons

dit précédemment) :

Tableau XIII: Les charges indirectes en année 2006 (en milliers d’Ariary)

.Libellés Montant

- Achat :

Achat de matière consommable

Achat de fourniture consommable

Achat de matériel et fournitures non stockées

Autres achats

- Services extérieurs :

Sous-traitance

Location

Entretien et réparation

Prime d’assurance

60 127,00

209 050,40

198 407,80

18 007,00

18 163,00

199 530,00

129 026,00

100 140,00

81

Divers services extérieurs

- Autres services extérieurs

Honoraires

Publicité, publication, relations publiques

Transports collectifs du personnel

Déplacement, mission et réception

Postes et télécommunication

Services bancaires et assimilés

Autres charges extérieures

- Impôts et taxes

Taxes et impôt directs

Taxes et impôts indirects

Impôts, taxes et droits d’enregistrement

Autres impôts et taxes

-Charges du personnel


Cotisation aux organismes sociaux


Autres charges du personnel

- Autres charges d’exploitation

Jetons de présence

Autres charges des gestions courantes

- Charges financières

Intérêt bancaire

Perte sur la différence de change

Autres charges financières Dotation aux amortissements et provision

Impôt sur le bénéfice :

2 920,00

441 300,00

110 217,00

52 899,80

229 076,00

50 745,60

19 836,00

35 791,20

58 996,40

9 520 ,00

15 565,00

11 150,00

213 240,00

129 399,00

104 947,20

36 364,00

169 040,00

8 274,00

2 805,20

22 406,00

1 640,00 384 733,00

124 849,00

82

Totaux 3 715 165.60


Comme la G.R.T n’a qu’une seule activité principale, l’activité terminal alors, la

totalité des charges indirectes réparties sont imputée à cette activité c- à -d que 100%

des charges réparties à la section auxiliaire sont imputée à l’activité terminal. Les

activités annexes sont des accessoires et occasionnelle.

Les charges indirectes à imputer aux coûts des services rendus par l’opération

terminal sont donc de : 3 715 165 600 Ariary.

I. 3 – Détermination du chiffre d’affaires

Comme la G.R.T est une société destinée à gérer les produits pétroliers de

Madagascar, elle offre à ses clients une grande prestation telle que le stockage de

produits finis acheté et importé par les distributeurs.

Les sommes obtenues par la société en contre partie des prestations fournies

constituent le chiffre d’affaire pour cette société.

I. 3 .1 - Les prestations fournies par la G.R.T

La prestation fournit par la G.R.T est la prestation terminal qui est la prise en

charge du stockage de produits finis et de leur expédition.

Les activités annexes sont des opérations occasionnelles. Alors ce qui nous

intéresse est la prestation terminal.

En tant que prestataire de services la G.R.T vend ces services fournis aux

clients. Le système de facture se présente comme suit :

I .3.2 - Le système de facturation des prestations

fournies

Pour l’opération terminal, les prestations fournies sont facturées suivant les

quantités sorties du magasin de stockage distribué à chaque distributeur propriétaire

du produit finis.

Chiffres d’affaires = Quantité distribuée (en litre) x droit de passage

83

Après avoir vu le système de facturation, il est nécessaire de calculer les

recettes obtenues dans la réalisation de l’opération terminal de l’année 2006 comme

année de référence.

I. 3 .3 - Détermination des recettes

Comme nous savons que la G.R.T assure le service de prestataire, leurs

recettes proviennent des rémunérations des services rendus à ses clients

distributeurs des produits finis. C’est à dire que les frais retenus sur les quantités des

produits stockés distribués à ses clients constituent leur produit et on appelle

« Through -put » ou frais de passage.

Ses clients distributeurs sont :

JOVENNA, SHELL, G.D.P, TOTAL MARKETING

Les quantités distribuées à chaque mois dépendent de la demande des

distributeurs propriétaires de produits finis. Ainsi que les quantités des produits

importés dépendent aussi de leur disponibilité financière ou de la disponibilité des

bacs de stockage.

Nous allons présenter dans le tableau suivant le chiffre d’affaires réalisé par le

frais de passage pour l’ensemble des clients distributeurs. Le total de recettes pour

l’ensemble des produits pétroliers constituent le chiffre d’affaires réalisé par

l’opération terminal pour l’année considérée en année 2006.Supposons que le droit

de passage est de 15 Ariary/litre.

84

Tableau XIV: Détermination du chiffre d’affaire de l’opération terminal (en

millier d’ Ariary)

Produits quantités des produits expédiées

(en litre)

quantités (en m3)

Chiffre d'affaire en Ariary

Essence Tourisme

91 632 ,706 916,632 1 374 490,59

Fuel Oil 26 537,24 26,537 398 058,60

Gas Oil 336 149,976 336,149 5 042 249,64

Jet 50 997,04 50,997 764 955,60

Pétrole Lampant 35 900,221 35,900 538 503,32

Super carburant 12 593,213 12,593 188 898,20

Totaux 8 307 155,95

Source : Département Mouvement de produits, juillet 2007

Le chiffre d’affaire réalisé par le frais de passage en année considérée (2006)

est de 8 307 155 950 Ariary.

Notons que la somme des quantités des produits qu’on a observé ci – dessus

constitue les quantités totales des produits expédiées à tous les clients propriétaires

distributeurs des produits finis.

Le CA est obtenu par la formule :

Nous avons proposé le taux de droit de passage égal à 15 Ariary.

Après avoir déterminé les charges engagées par la société pour la réalisation

de son activité et le chiffre d’affaire correspondant aux prestations fournies, nous

proposons maintenant au calcul du résultat analytique.

CA = Quantité expédiées en litre x droit de passage

85

I.4 I.4 I.4 I.4 ---- DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE

D’ED’ED’ED’EXPLOITATION D’UNE ACTIVITE TERMINALXPLOITATION D’UNE ACTIVITE TERMINALXPLOITATION D’UNE ACTIVITE TERMINALXPLOITATION D’UNE ACTIVITE TERMINAL

Le résultat est la différence entre le chiffre d’affaires réalisé et le coût de

revient des services rendus, avec le coût de revient, c’est l’ensemble des charges

directes et indirectes.

D’où :

A.N : Résultat analytique réalisé par l’opération terminal égal à :

- Charges directes = 1 460 568,05

- Charges indirectes = 3 715 165,60

Tableau XV : Détermination du résultat analytique (chiffre en millier d’Ariary)

CHIFFFRES D’AFFAIRES 8 307 155, 95

COUT DE REVIENT 5 175 733,65

-Charges directes = 1 460 568,05

-Charges indirectes = 3 715 165,60

5 175 733,65

RESULTAT ANALYTIQUES 3 131 422,30

Nous avons constatés que d’après les analyses de calcul par vue

approximative des valeurs, l’opération terminal a dégagé une faible résultat

bénéficiaire de 3 131 422,30 Ariary en 2006 d’après les clés de répartition que nous

avons pris.

Puisque nous avons vu que les dépenses en entretien et réparation des

installations de stockage de produits sont très élevées d’après les charges directes

de l’activité, alors, en générale, cette élévation de valeur fait l’une des causes du

faiblesse du résultat. Et cette entretien et réparation peut être causés par

l’endommagement des installations de stockage

Après avoir déterminé le résultat analytique d’exploitation, nous allons nous

pencher, pour terminer cet ouvrage, sur la difficulté de la détermination du résultat ce

qui empêche la mise en place de la CAE, puis nous allons essayer d’apporter notre

86

contribution à travers différentes suggestions.

SSSSECTIONECTIONECTIONECTION II II II II ---- RECOMMANRECOMMANRECOMMANRECOMMANDATIONS ET PERSPECTIVES DATIONS ET PERSPECTIVES DATIONS ET PERSPECTIVES DATIONS ET PERSPECTIVES

DDDD’AMELIORATION’AMELIORATION’AMELIORATION’AMELIORATION

II. 1 II. 1 II. 1 II. 1 ---- Problèmes et suggestionsProblèmes et suggestionsProblèmes et suggestionsProblèmes et suggestions

II.1.1 - Problèmes

L’analyse des charges et la détermination des résultats analytique soulèvent

de nombreux problèmes qui ne sont pas seulement d’ordre comptable. Un

établissement de service comme la G.R.T comprend une série de services distincts

les uns des autres et l’un des problèmes à résoudre par l’organisateur est d’établir

une nomenclature des sections homogènes de l’entreprise en découpant la société

en ses éléments essentiels. Il ne faut pas oublier qu’il existe, entre tous ces

compartiments comptables dont les activités se répercutent les uns sur les autres,

une interdépendance constante, et qu’en dehors des sections complémentaires de

production, il n’est pas facile de déterminer des compartiments, véritablement

homogène. En effet, à l’intérieur d’une entreprise comme à l’intérieur d’un Etat ou de

tout corps vivant, il existe une multitude d’organes qui sont interdépendants.

Les charges indirectes à l’activité sont réparties dans les sections et sous

sections correspondantes. Dans cette affectation nous rencontrons des problèmes,

au niveau de la répartition des charges indirectes.

Nous avons fait l’analyse des charges, et les clés de répartition que nous

avons proposées résolvent ce problème.

• Concernant l’imputation des dotations aux amortissement à la Direction

Administrative et Financière

Le système d’imputation de la dotation aux amortissements n’apparaît pas

adéquat.

La totalité de la dotation des amortissements sont imputées à la direction

87

Administratives et financière. Comme nous avons vu que les amortissements des

installations de stockage et les installations de réception et expédition ainsi que les

matériels nécessaire à l’opération sont imputés à cette Direction. Alors, puisqu’ ils

sont directement liés à l’activité, ils ne doivent pas être imputés à la charge de la

direction Administratif et financière.

En effet, les immobilisations servent aux diverses sections analytiques à

accomplir leurs activités. Il convient d’incorporer ces dotations aux coûts de ces

sections.

• Concernant l’endommagement des installations de stockage

Parfois, des pannes des installations peuvent si trouvés causées par les

destructions.

Les destructions peuvent être causées par des fuites au niveau des

installations ou par l’usure durant une longue durée.

Les installations nécessitent une réparation pour leurs remises en état. Les

installations de stockage ayant besoins de réparation doivent être immédiatement

réhabilitées à minimiser ultérieurement des interruptions causées par des

endommagements au cours d’une exploitation. Etant donnée que les matériels

d’installation sont frappés par l’endommagement, la persistance de leur utilisation

entraîne le recours à l’acquisition des pièces de rechange, mais parfois l’acquisition

des pièces de rechange se fait auprès des fournisseurs étrangers, le délai de

livraison peut s’allonger. L’attente des pièces de rechange provoque une interruption

de processus de production. Ceci étant les responsables minimisent cette interruption

en utilisant des pièces d’adaptation. Toutefois, cette intervention n’est qu’une solution

temporaire en attendant l’arrivé des pièces.

Alors, les interruptions deviennent de plus en plus fréquentes, et peuvent nuire

à l’image de la société, vu sa raison d’être face aux clients distributeurs et aux

environnantes.

88

II. 2.2 Suggestions

� Traitement des dotations aux amortissements

Il est plus pertinent d’imputer les dotations aux amortissements aux sections

utilisatrices ou responsables de ces immobilisations. En effet, ces charges font

parties de ces sections. Pour améliorer les traitements des dotations aux

amortissements nous proposons que :

• Les dotations aux amortissements des matériels et outillages nécessaires à

l’opération soient affectées à la section utilisatrice.

• Les dotations aux amortissements des installations de stockage, de

réception et expédition doivent être affectées à la section analytique (30 100)

du département mouvement de produit.

• Les dotations aux amortissements des bâtiments administratifs et des

matériels et mobiliers de logement soient affectées à la section (20 230) du

département administration générale.

• Les dotations aux amortissements des matériels et mobiliers informatiques

soient affectées à la section analytique (20300) du département

informatique.

• Les dotations aux amortissements des matériels et mobiliers de bureau

soient imputées à la section analytique du bénéficiaire de ces mobiliers.

� Recommandation concernant les installations de stockages

La rentabilité de l’activité de la GRT dépend généralement de l’état de ces

matériels d’exploitation. C'est-à-dire, plus ils ont en bon état, moins il y a interruption

d’activités et les clients servis convenablement. Par contre, si les matériels sont

endommagés il peut entraîner la diminution de recettes car le processus de

l’opération en dépend.

Comme la société est un fournisseur prestataire de service, les clients confient

sous sa raison d’être la disponibilité en tout temps voulue.

L’amélioration consiste à l’acquisition de nouveau matériel destiné à secourir

l’opération en cas d’endommagement des installations. L’investissement se traduit

89

par l’utilisation importante de capitaux, c'est-à-dire engager une dépense immédiate

dans le but d’en retirer un gain sur plusieurs périodes successive. Investir c’est donc

prendre un pari dans l’avenir. Investir dans les installations ou matériel de stockage

signifie soutenir le potentiel de l’entreprise et améliorer sa productivité.

� Autres perspectives d’amélioration de la qualité de service

L’encadrement et sécurité de l’emploi du personnel

Les modalités du régime de la GRT ne sont pas les seuls facteurs d’efficacités

de la gestion de la société, d’autres circonstances y participent comme la qualité du

personnel et de son encadrement.

L’entreprise doit évoluer mais elle ne peut le faire que si les personnels qui y

travaillent bénéficient de meilleures conditions. La fonction du personnel détient les

leviers qui pourront amorcer la réussite du changement. L’efficacité humaine dépend

du renforcement de la motivation par la compétence et la culture. Pour être motivé, le

personnel devrait donc vivre dans un environnement de travail adéquat dans laquelle

la solidarité règne. Pour les ouvriers, le travail doit stimuler et renforcer leurs

cohésions. Pou cela, on doit créer un environnement de travail favorable, c'est-à-

dire :

• La sécurité de l’emploi,

• Les ouvriers embauchés devraient être encadrés.

Les dirigeants aussi doivent être encadrés et formés pour éviter les travails

routiniers au niveau des travailleurs.

90

CONCLUSION

Nous avons essayé de donner un aperçu général des problèmes d’une

entreprise privé comme la G.R.T. Elle, joue un rôle très important dans la gestion des

stocks de produits pétrolier dans un pays comme Madagascar. Son développement

améliore la situation socio-économique.

Notre étude a été basée sur l’analyse des charges de la société. La

connaissance de coûts est primordiale parce que la bonne gestion en dépend.

Les décisions ou les investissements à faire dépendent de la connaissance

des coûts. La C.A.E est un outil de gestion qui permet d’analyser les charges et la

détermination du résultat analytique. C’est pour cela que la G.R.T a besoin de mettre

en œuvre ce système au niveau de la gestion courante de ses activités.

L’établissement des coûts et du prix de revient exige une répartition des

charges par nature, enregistrées par la comptabilité générale. Or pendant la

réalisation de ce travail nous avons rencontré des problèmes au niveau de la

répartition des charges indirectes entre les sections, ce qui nous a conduits à

formuler des suggestions. Nous avons proposé la répartition des charges comme

base d’étude. La méthode de répartition des charges par la section homogène, les

clés de répartition des charges que nous avons proposées sont celles utilisées pour

la détermination du résultat analytique d’exploitation. Nous prenons à titre

d’application l’activité terminal pour l’exercice considérée, l’année 2006.

Ainsi ce mémoire constitue une réflexion sur la gestion des opérations

terminales telles que celles de la G.R.T. Assurant le stockage de produits pétrolier à

Madagascar, elle utilise pour ce faire l’installation de stockage de différentes sortes.

Les matériels qu’elles disposent doivent permettre d’accomplir les processus de

l’opération pour éviter les pertes de temps au cours de l’exploitation. La G.R.T une

société très importante au niveau national, doit être disponible à tout moment face à

ses prestations.

Vu la situation des installations de stockage, la société dépenses des budgets

énormes en entretien et en réparation pour que les matériels puissent encore être

utilisés et ainsi pérenniser l’activité. Notre analyse aboutit à des suggestions tendant

91

à l’acquisition des nouveaux matériels de stockage destinées à secourir en cas de

survenu des destructions pour que la GRT puisse effectuer convenablement les

taches qui lui sont confiés et pour qu’elle puisse accroître les performances de sa

fonction.

92

ANNEXES ANNEXES

95

LISTES DES TABLEAUX ET DES FIGURES

Listes des tableaux

Tableau I: Changement des activités de la G.R.T S.A ---------------------------------------- 19

Tableau II: capacité de stockage de produit finis ----------------------------------------------- 22

Tableau III: Tableau de répartition des employés ---------------------------------------------- 23

Tableau IV: Tableau de comparaison de la comptabilité générale et de la comptabilité

analytique ------------------------------------------------------------------------------------------------- 30

Tableau V: La codification de la section analytique -------------------------------------------- 35

Tableau VI: les dépenses de consommation (en millier d’Ariary) -------------------------- 66

Tableau VII: les dépense en équipement et autres services extérieurs (en millier

d’Ariary) ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 70

Tableau VIII: charges de personnel (en millier d’Ariary) -------------------------------------- 73

Tableau IX: Récapitulation des charges directes. ---------------------------------------------- 79

Tableau X: Les charges indirectes en année 2006 (en milliers d’Ariary) ----------------- 80

Tableau XI: Détermination du chiffre d’affaire de l’opération terminal (en millier d’

Ariary) ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 84

Tableau XII: Détermination du résultat analytique (chiffre en millier d’Ariary) ---------- 85

Listes des schémas

Schémas 1: Organigramme de la G.R.T ---------------------------------------------------------- 13

Schémas 2: Organigramme de la Direction Administrative, Financière et Informatique

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 18

Schémas 3: Affectation de charges ---------------------------------------------------------------- 33

Schémas 4: Méthode de détermination des coûts --------------------------------------------- 41

96

BIBLIOGRAPHIE

Christian & Christiane RAULET

Comptabilité et gestion Tome 2

CHARDONNET L.

Comptabilité analytique, Tome 5, Eddition Delmas, Paris 1972

Didier LECLERRE

Comptabilité analytique Paris Eyrolles, 1992

Dubrulles Louis

Comptabilité analytique de gestion, Tome 1, Eddition. Bordas, Paris 1987

RAULET Christiane

Comptabilité analytique et contrôle de gestion, Tome 1 ; Eddition, 1998

RAIMBAULT .G

Comptabilité analytique et gestion prévisionnelle : outils de gestion, paris Eddition

Eyrolles 1991

Autres Documents :

Plan comptable de la Galana Raffinerie Terminal

Plan comptable 87

Support de cours :

RAVELOSON Vololonirina

Cours de comptabilité Analytique d’exploitation

97

TABLE DES MATIERES

SOMMAIRE -------------------------------------------------------------------------------------------------6 REMERCIEMENTS ---------------------------------------------------------------------------------------7 LISTE DES ABREVIATIONS ET SIGLES ------------------------------------------------------------8 GLOSSAIRE ------------------------------------------------------------------------------------------------9 METHODOLOGIE -----------------------------------------------------------------------------------------6 INTRODUCTION ------------------------------------------------------------------------------------------7

PREMIERE PARTIE : PRESENTATION DE LA SOCIETE ET LA NOTION DE

CHARGES ------------------------------------------------------------------------------------------------- 6

PREMIERE CHAPITRE – PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE --------- 10 SECTION I – La G.R.T S.A ET SA STRUCTURE --------------------------------------- 10

I – 1 Historique de la Raffinerie ------------------------------------------------------------ 10 I – 2 La structure et organisation de la Société ------------------------------------------- 12

I.2.1 La structure de la G.R.T ------------------------------------------------------------ 12 I.2.2 L’organigramme de la G.R.T ------------------------------------------------------ 12 I.2.3 - Missions de chaque départements de la G .R.T ------------------------------- 14

I.2.3.1 La Direction des opérations --------------------------------------------------- 14 I.2.3.1.1- Le département Mouvement de produits : ---------------------------- 14 I.2.3.1.2 – Le département Back Office : ----------------------------------------- 14 I.2.3.1.3 – Le département travaux de maintenance : --------------------------- 14

I.2.3.2 - La Direction Administrative, financière et Informatique --------------- 14 I.2.3.2.1- Le département Ressources Humaines, Affaires Administratives 15 I.2.3.2.2- Le département Informatique ------------------------------------------ 16 I.2.3.2.3- Le département comptabilité générale -------------------------------- 16 I.2.3.2.4- Le département contrôle de gestion ----------------------------------- 17

SECTION II – LES ACTIVITES ET LES RESSOURCES ------------------------------- 18 II. 1 – Les activités de la société G.R.T---------------------------------------------------- 18

II. 1.1 - L’activité principale de la G.R.T S.A ----------------------------------------- 18 II.1.1.1 L’activité Terminal ------------------------------------------------------------ 18

II.1.2 – Les activités annexes et accessoires ------------------------------------------- 23 II .2 – Les ressources de la G .R .T --------------------------------------------------------- 23

II.2.1- Les ressources financières -------------------------------------------------------- 23 II. 2. 2 Les ressources humaines --------------------------------------------------------- 23

II .3 – G.R.T et ses environnements -------------------------------------------------------- 24 II-3-1- GRT et ses fournisseurs ---------------------------------------------------------- 24 II-3-2– GRT et ses clients ---------------------------------------------------------------- 25 II–3–3– G.R.T et ses employés ---------------------------------------------------------- 25 II-3-4 - GRT et l’Etat --------------------------------------------------------------------- 25 II-3-5- GRT et OMH ---------------------------------------------------------------------- 25

DEUXIEME CHAPITRE : NOTION DE CHARGES ---------------------------------------- 27 SECTION I. APERCUE THEORIQUE DE LA COMPTABILITE GENERALE (C.G) ET LA COMPTABILITE ANALYTIQUE (C.A.E) ---------------------------------------- 27

I.1 - LA COMPTABILITE GENERALE ------------------------------------------------- 27

98

I-1-1– Ses nécessités ---------------------------------------------------------------------- 27 I-1-2 – Ses objectifs ----------------------------------------------------------------------- 27

I. 2 - LA COMPTABILITE ANALYTIQUE --------------------------------------------- 28 I .2. 1 - Définition -------------------------------------------------------------------------- 29 I -2-2- Sa nécessité ------------------------------------------------------------------------- 29 I -2 -3– Ses Objectifs ---------------------------------------------------------------------- 29

I. 3 - LES DIFFERENTS TYPES DE CHARGES -------------------------------------- 31 I.3.1 – Définition --------------------------------------------------------------------------- 31 I .3.2 – Les charges incorporables et les charges non incorporables --------------- 32

I .3 .2 .1 - Les charges non incorporables ------------------------------------------- 32 I .3 .2 .2 - Les charges incorporables ------------------------------------------------- 32

I .3 .2 .2 .1 – Les charges directes ------------------------------------------------- 32 I .3.2.2 .2 – Les charges indirectes ------------------------------------------------ 32

SECTION II. LE SYSTEME D’IMPUTATION DES CHARGES INDIRECTES ---- 33 II. 1 - L’imputation des charges indirectes ------------------------------------------------ 33

II .1.1 - Le principe de codification analytique de la G.R.T : ----------------------- 34 II. 1. 2 -Les caractéristiques des charges indirectes imputées dans les sections analytiques ---------------------------------------------------------------------------------- 36

II .2 - La section homogène ----------------------------------------------------------------- 38 II. 2 .1 - Les sections principales -------------------------------------------------------- 39 II. 2. 2 - Les sections auxiliaires --------------------------------------------------------- 39

II. 3 - L’unité d’œuvre ------------------------------------------------------------------------ 39 II.3 .1 - Le coût d’unité d’œuvre --------------------------------------------------------- 40

II. 4 - Les charges supplétives --------------------------------------------------------------- 40

DEUXIEMME PARTIE :ETUDE DE CHARGES ET DETERMINATION DU

RESULTAT ANALYTIQUE D’UNE ACTIVITE TERMINAL ------- -------------------------- 43

PREMIERE CHAPITRE : ETUDE DE CHARGES ------------------------------------------ 44 SECTION I : ANALYSE DE CHARGES DE LA SOCIETE ---------------------------- 44

I.1 - Les charges incorporables de la G.R.T ----------------------------------------------- 44 I -1-1 Les charges directes et indirectes de la G.R.T --------------------------------- 46

I.1.1.1 – Les charges directes --------------------------------------------------------- 49 1.1.1.2 - Les charges indirectes ------------------------------------------------------- 51

SECTION II : REPARTITION DES CHARGES ------------------------------------------- 60 II.1 –Analyse et répartition des charges indirectes --------------------------------------- 60

II.1.1 -Le centre d’analyse ---------------------------------------------------------------- 60 II.1.1.1 - Les sections principales----------------------------------------------------- 61 II.1.1.2 - Les sections auxiliaires ----------------------------------------------------- 61

II.1.2 - Les clés de répartitions des charges indirectes de la G.R.T----------------- 62 DEUXIEME CHAPITRE : DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE D’EXPLOITATION DE L’ACTIVITE TERMINAL ------------- ---------------------------- 64

SECTION I – PRESENTATION DU MODE DE CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE ---------------------------------------- ------------------------------------------ 64

I .1 - Mode de calcul du résultat analytique ---------------------------------------------- 64 I .1. 1 - L’entreprise industrielle --------------------------------------------------------- 64 I .1 .2 - L’entreprise commerciale ------------------------------------------------------- 65

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I .1. 3 - L’entreprise de service----------------------------------------------------------- 65 I. 2 - Détermination des charges de la G.R.T --------------------------------------------- 66

I. 2.1 - Les charges directes -------------------------------------------------------------- 66 I.2.1.1 - Les dépenses de consommation -------------------------------------------- 66 I.2.1.2 - Les dépenses en équipement et autres services extérieures ------------ 70 I.2.1.3 - Les charges du personnel ---------------------------------------------------- 72

I - 2-2 - Les charges indirectes ----------------------------------------------------------- 80 I. 3 – Détermination du chiffre d’affaires ------------------------------------------------- 82

I. 3 .1 - Les prestations fournies par la G.R.T ----------------------------------------- 82 I .3.2 – Le système de facturation des prestations fournies -------------------------- 82 I. 3 .3 - Détermination des recettes ------------------------------------------------------ 83

I.4 - DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE D’EXPLOITATION D’UNE ACTIVITE TERMINAL --------------------------- ------------------------------- 85

SECTION II - RECOMMANDATIONS ET PERSPECTIVES D’AMELIORATION86 II. 1 - Problèmes et suggestions ------------------------------------------------------------- 86

II.1.1 - Problèmes -------------------------------------------------------------------------- 86 II. 2.2 - Suggestions ----------------------------------------------------------------------- 88

CONCLUSION ------------------------------------------------------------------------------------------- 90 ANNEXES ------------------------------------------------------------------------------------------------- 92 LISTES DES TABLEAUX ET DES FIGURES ----------------------------------------------------- 95 BIBLIOGRAPHIE ---------------------------------------------------------------------------------------- 96 TABLE DES MATIERES ------------------------------------------------------------------------------- 97