finance, fraud and audit magazine

БИЗНЕС ИЛИ ИЗМАМА

ПРЕВЕНЦИЯ НА ПРАНЕТО НА ПАРИ

ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ

ЗА ТОПЛОФИКАЦИЯХИТЪР ПЕТЪР И ОЩЕ НЕЩО

ВЪТРЕШНИЯТ ОДИТ И ОЦЕНКА НА РИСКА ОТ ИЗМАМИ

СИСТЕМАТА ЗА ВЪТРЕШЕН КОНТРОЛ-АДЕКВАТНА И ЕФЕКТИВНА

|Януари-Март 2010Година 1Брой 1ИЗДАНИЕ НА ИНСТИТУТА НА ЕКСПЕРТ ПРОВЕРИТЕЛИТЕ НА ИЗМАМИ

ЕЛЕКТРОННО СПИСАНИЕ

ОЩЕ ЕДНА ldquoТУХЛАrdquo В СТЕНАТA

Да да да мултимедийната тухла в стената на противодействието на измамите е пред вас Всичко започна през 2003 г с инициативата на Американската асоциация на сертифицирани-те проверители на измами (ACFE) и формира-нето на Българския съвет срещу длъжностните измами След създаването на Асоциацията за противодействие на икономическите измами през 2004 г последваха професионално обуче-ние и тренинг в страната и дори в Македония въвеждането на дисциплината ldquoФинансови из-мами - разкриване и предотвратяванеrdquoв УНСС книгата ldquoИкономическите измами Схемитеrdquo ръководствата за разкриване и разследване на измами подготовката на експерт-проверители на измами създаването на Института на екс-перт проверителите на измами Интернет ра-дио предаването ldquoБез цензураrdquo Това списание възникна като идея по Коледата на 2009 г

ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ (ФИО) ИЛИ FINANCE FRAUD AND AUDIT (FFA)

А МОЖЕ БИ СЕКС ЛЪЖИ И РОКЕНДРОЛ

Аналогия може би има но тя в случая е шега Впрочем финансите измамите и одитът са об-ласти които са толкова добре и тясно свързани особено напоследък че е чудно как не е хрум-нало на някой друг да изследва това интердис-цилинарно единство А това е и целта на това списание - да предоставя възможност на профе-сионалисти експерти и научни изследователи да използват благоприятната възможност за спо-деляне на изследвания идеи коментари и пред-ложения Водещите тези в списанието ще бъдат

ldquoУПРАВЛЯВАЙТЕ ПАРИТЕ НА ДРУГИТЕ КАТО СВОИТЕ НО НЕ КАТО СВОИrdquo

Считам че това трябва да е девизът на всеки които има задължението да управлява парите на другите - било то в публичния или частния сектор Икономичното ефективно и ефикасно изразходване на парите материалните и чо-вешките ресурси не е лозунг а все още мечта за обществото ни

ldquoИЗМАМИТЕ ГИ ПРАВЯТ ДРУГИТЕ НО И НИЕ НЕ ЖЕЛАЕМ ТЕ ДА СА ПРИ НАСrdquo

Изследванията в САЩ показват че всеки може да извърши измами ако има благоприятна въз-можност Нека се опитаме да проверим това на страниците на това списание

ldquoОБЩЕСТВОТО ВЯРВА И СЕ НАДЯВА ЧЕ РЕЗУЛТАТИТЕ ОТ ОДИТА ЩЕ ОПРАВДАЯТ ОЧАКВАНИЯТА МУrdquo

Да ама не Или не винаги Ще се опитаме на страниците на ФИО да дискутираме методологи-ята и опита на вътрешни и външни държавни и частни одитори

СКОРО ФИО И НА АНГЛИЙСКИ

Списанието има ISBM ще бъде издавано на ан-глийски език в съкратен вариант и ще излиза в електронен вид 4 пъти годишно Всеки може да се абонира за списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo на страницата на Института на експерт проверителите на измами mdash wwwiepineteu в страницата й ldquoСписаниеrdquo Натиснете върху съдър-жанието на статиите и прочетете любимата ви ОЧАКВАМЕ ВАШИТЕ ИДЕИ И СТАТИИ Списанието ldquoФинанси измами и одитиrdquo е форум за всички които считат че могат да бъдат полез-ни на тези които четат това мултимедийно изда-ние на ИЕПИ За мнения коментарии анализи публикации и предложения посетете Интернет страницата на ИЕПИ wwwiepineteu и ни пи-шете на e-mail finfraudoditgmailcom позвъ-нете в ИЕПИ на тел 02962 7498 или по факса 028684184 До скоро Очакваме Ви

От Издателя

bdquoУправлявайте парите на другите като своите но не и катосвоиrdquo

СИСТЕМАТА ЗА ВЪТРЕШЕН КОНТРОЛ-АДЕКВАТНА И ЕФЕКТИВНА стр 4

Съдържание

Одит

Измами

Одит

wwwiepineteu ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 1

Финанси

bdquoИзмамите ги правят другите но ние не желаем те да бъдат при насrdquo

bdquoОбществото вярва и се надява черезултатите от одита ще оправдаят очакванията муldquo

ПРЕВЕНЦИЯ НА ПРАНЕТО НА ПАРИ стр 14

НЯКОИ У НАС В БЪЛГАРИЯ КАЗВАТ ЧЕ ТОВА Е БИЗНЕС А В ЕВРОПА ГО НАРИЧАТ ИЗМАМА стр22

ЗА ТОПЛОФИКАЦИЯ ХИТЪР ПЕТЪР И ОЩЕ НЕЩО стр 30

ВЪТРЕШНИЯТ ОДИТ И ОЦЕНКА НА РИСКА ОТ ИЗМАМИ стр 37

Нашите издания стр 29

Редакционната колегия

Председател

Доц д-р Димитър Динев CFE ЕПИ

Редактор

Венета Христова

Членове

Проф дикн Калю Донев Икономически университет Варна

Проф дтехнн Стефан Димов Кардиф Университет Великобритния

Доц д-р Йордан Томов Стопанска Академия ldquoДАЦеновrdquo

Свищов

Султана Българенска Регистриран одитор

Славчо Златков Сертифициран вътрешен одитор

в публичния сектор

Стефчо Георгиев Юрист

Дизайн

Таня Ташева

стр 2 | ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ

Книжарница

wwwiepineteu

ldquoОт незнание сме тъй сиромасиrdquo ХрГДанов

АБОНАМЕНТ

Абонаментът и авторските права на списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo са собственост на ИЕПИ ЕООДСписанието се издава в 4 броя годишно и се разпространява чрез CD диск или по Интернет в pdf формат

Подробна информация за абона=мента можете да получите на Интернет страницата на ИЕПИ - wwwiepineteuСписание

Натиснете тук за да стигнете до нея

ПРОФЕСИОНАЛИЗЪM И ЕТИКА

ПОСЕТЕТЕ САЙТА НА АПИИ wwwacefraudorgPhone [+359 2 868 4184] Mobile +359 884 357 844 E-Mail infoacefraudorg

ОБЕДИНЯВА УСИЛИЯТА НА ПРОФЕСИОНАЛИСТИТЕ В ПРOТИВОДЕЙСТВИЕТО ИМ

НА ИЗМАМИТЕ НА ldquoБЕЛИТЕ ЯКИЧКИrdquo

АСОЦИАЦИЯТА ЗА ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ

НА ИКОНОМИЧЕСКИТЕ ИЗМАМИ

ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 3wwwiepineteuwwwiepineteu

СИСТЕМАТА ЗА ВЪТРЕШЕН КОНТРОЛ - АДЕКВАТНА И ЕФЕКТИВНА


Приложението на Закона за финансо-во управление и контрол в публичния сектор предполага създаването и ефек-

тивното фукциониране на система за вътрешен контрол в държавните и общински учрежде-ния и предприятия Тази система се базира на известния модел COSO и включва основно пет елемента контролна среда оценка на риска контролни дейности информационна и кому-никативна система и мониторинг на системата

Но в частния сектор и особено в малките фир-ми такава система реално не функционира и традиционният модел за вътрешен контрол е представен основно от три елемента контрол-на среда счетводна система и контролни дей-ности В тази статия се разглеждат именно кон-тролираните и неконконтролирани фактори влияещи върху елементите на традиционна-та структура за вътрешен контрол в малките и средни предприятия и организациии в нашата страна Посочват се и контролите чието създа-ване и приложение биха намалили значител-но риска от грешки и измами в организацията

Контролирани фактори Контроли които предотвратяват иили раз-

криват измами Притежаването на ефективна контролна струк-тура е може би най-простата важна стъпка коя-то организациите могат да предприемат за да предотвратяват и разкриват измами извършва-ни от служителите Съществуват три компонен-та на стурктурата за контрол на организацията 1) контролна среда 2) счетоводна система и 3) контролни процедури или дейности Счетовод-ната професия и организацията COSO са дефи-нирали тези компоненти но тук ще разгледаме само онези от тях които са най-ефективни при възпрепятстването на извършването на измами

Контролнa среда Контролната среда е работната атмосфера която организацията създава за своите служители Най-важният елемент в подходящата контролна среда е управленската роля и пример Съществуват безброй много случаи при които нечестното и неподхо-дящо поведение на мениджмънта се възприема и възпроизвежда от служителите В един от случаи-

wwwiepineteu


ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 5

те служителите забелязват че висшият менидж-мънт преувеличава приходите Ответната реак-ция е служителите да започнат да преувеличават разходите в своите отчети за командировки да посочват допълнително часове които не са отра-ботвали и да извършват различни видове измами

Подходящото моделиране и комуникация са също важни елементи на контролната среда Когато мениджмънтът моделира неприемливо поведение контролната среда е заразена По подобен начин ако мениджмънтът моделира поведение което не е в съответветствие с до-брите контролни процедури ефективността на контролната система е подкопана Когато един мениджър казва bdquoНе давай ключовете или споделяй паролите с другиrdquo и след това той са-мият го прави това изпраща смесени сигнали и неговото неподходящо поведение може евен-туално да бъде възприето от други служители

С други думи bdquoДействията говорят по-високо от думитеrdquo Примерът на мениджмънта е най-кри-тичният елемент от контролната среда когато се използва за предотвраяването на измами Непод-ходящото и неетично поведение на мениджмън-та окуражава другите да оправдаят заобикаляне-то и игнорирането на контролните процедури

Вторият критичен елемент на контролна-та среда е мениджърската комуникация Кому-никирането на това какво е правилно и какво не е критично за предприятието Етичните кодекси срещи на ориентацията обучение дискусии между преки началници и служители и други видове комуникация които спомагат за разграничаване на приемливото от неприемли-вото поведение би трябвало да бъдат рутинни дейности За да бъде ефективно препятствие за измама комуникацията трябва да бъде последо-вателна Съобщения които се променят според обстоятелствата и ситуациите служат не само за объркване на служителите но и стимули-рат оправданията Непоследователните съоб-щения свързани с процедурите и контролите често изобилстват Стачките сливанията и обя-вяването в несъстоятелност често са в резултат на непоследователна комуникация и увелича-ват възможностите за извършване на измами

Третият критичен елемент при създаването на правилната контролна структура е наемането на подходящите хора Изследване показва че близо 30 от всички хора в САЩ са нечестни други 30 са ситуационно честни (честен където си стру-

ва да е честен и нечестен там където си струва да бъде такъв) и 40 са честни винаги И макар че повечето организации са убедени че техните служители клиенти и доставичци са измежду 40 които са честни това обикновено не е така

Когато се наемат нечестни хора дори и най-добрите контроли няма да могат да предотвра-тят измамите Например банката има касиери мениджъри кредитни инспектори и други които имат ежедневен достъп до пари и мо-гат да извършат присвояване И тъй като е невъзможно да се възпрепятсват всички бан-кови измами банките се надяват че лично-стната честност заедно с превантивните и разкриващи контроли както и страха им от наказанието ще възпрепятстват измамите

Ако организацията не е направила внимател-но проучване на кандидатстващите за работа и наеме нечестни лица то тя ще стане жертва на измама независимо от това колко са добри съществуващите контроли За да стане ясно до-колко помагат ясните процедури по наемане на персонал за предотвратяването на измами и други проблеми имайте предвид опита на фир-ма която е взела решение да предприеме допъл-нителни предпазни мерки при този процес Те в началото са обучили на интервюиране всички служители свързани с вземане на решения за наемане на персонал и след това са изисквали от тях детайлно да проверят всички препоръки и автобиографични данни на потенциалните служители В резултат на тези предохранителни мерки за всеки бъдещ служител около 30 кан-дидати (10 от всички) от тях са били елимини-рани Тези кандидати са имали неоповестени проблеми като фалшифицирани препоръки от предходната работа задържания в полицията за хулигански прояви неконтролируем темпрера-мент алкохолизъм пристрастяване към нарко-тици и случаи на дисциплинарни уволнения Четвъртият въпрепятстващ измамата еле-мент на контролната среда е ясната организа-ционна структура Когато всеки в предприятието знае точно кой има задължения за всяка бизнес дейност измамата е по-малко възможно да бъде извършена Такива структури способстват за по-лесното проследяване на липсващите акти-ви и е по-трудно да бъдат присвоени (активите нали) без крадецът да бъде хванат Стриктна-та подотчетност за изпълнение на отделните работи е критична за добрата контролна среда

wwwiepineteuwwwiepineteu

Петият елемент на контролната среда е ефек-тивният отдел за вътрешен контролодит отго-варящ за програмите по сигурността или пре-дотвратяване на загуби И макар че повечето проучвания са установили че вътрешните оди-тори разкриват само около 20 от всички изма-ми извършени от служители (другите са разкри-ти чрез сигнали случайно или благодарение на бдителни служители) самото присъствие на въ-трешните одитори обезпечава възпиращ ефект Вътрешните одитори провеждат независими проверки и карат потенциалните извършители да си задават въпроса дали да действат и да не бъдат заловени Видимата и ефективна функция на сигурността съвместно с подходяща преван-тивна програма за превенция на загубите спо-магат да се обезепчи факта че измамата е пра-вилно разследвана със слабостите в контрола и нарушенията са наказани по подходящия начин Взети заедно петте елемента ndash 1) подходящо мениджърско моделиране 2) добра комуника-ция 3) ефективни процедури по наемане на персонала 4) ясна организационна структура и определени задължения и 5) ефективен от-дел за вътрешен одит с функция за сигурността ndash създават атмосфера при която благоприят-ните възможности за измама се съкращават за-щото служителите виждат че измамата нито е приемлива нито се толерира Отслабването на някои от тези елементи увеличава благопри-ятните възможности за извършване на измама

Счетоводната системаВторият компонент на контролната структура е добрата счетоводна система Всяка измама се със-тои от три елемента 1) кражба или присвояване при които се отнемат активите 2) прикриване което е опит да се скрие измамата от другите и 3) превръщане (осребряване) при което извършите-лят изразходва парите или осребрява откраднати-те активи в пари и след това ги изразходва Ефек-тивната счетоводна система обезпечава одиторска следа която позволява разкриването на измами и прави трудно прикриването им Освен при банко-вия обир където обикновено не се правят усилия да се прикрие кражбата (как така не се прикрива Освен това банковия обир си е обиконовена краж-ба ndash защо токава се сравнява с измамата) при-криването е отличителен елемент на измамата Често измамите се прикриват чрез счетовод-ните записвания Счетоводните документи се базират на документите за извършени сделки ndash

в електронен или хартиен вид За да се прикрие една измама електронният или хартиен доку-мент трябва да бъде променен или отстранен Из-мамите биха могли да бъдат разкрити в счетовод-ните документи или проверявайки счетоводните записвания които нямат подкрепяща доку-ментация или чрез пробване на стойности във финансовите отчети които не изглежда да са логични Без добра счетоводна система разграни-чаването между фактическа измама и неумишле-на грешка много често е много трудна задача Една добра счетоводна система обезпечава факта че осчетоводените сделки са 1) валидни 2) правил-но оторизирани 3) пълни 4) правилно класифи-цирани 5) показани в подходящия отчетен пери-од 6) правилно оценени и 7) коректно обобщени

Контролни дейности (процедури)Третият компонент на контролната структура са добрите контролни дейности или процедури Лицата които притежават свой бизнес и са едно-лични търговци иили с малко служители може би не се нуждаят от много контролни процеду-ри И макар че тези хора могат да имат напълно достатъчната възможност да извършват изма-ми със своя бизнес те нямат стимула за да го извършват Те не биха присвоявали от себе си и никога не биха искали да се отнасят лошо към клиентите Въпреки това обаче организации кои-то включват много служители трябва да имат кон-тролни процедури за могат действията на служи-телите да са в хармония с целите на мениджмънта или на собствениците В допълнение на това при наличие на контролни процедури благоприят-ните възможности за извършване иили прикри-ване на измами се елиминират или минимизират

Независимо от вида и юридическата принадлеж-ност на организацията основните контролни дейности или процедури са следните

1 Разделение на задълженията или дублирано съхраняване и опазване 2 Система на оторизиране3 Независими проверки4 Физическа охрана на активите и документа-цията5 Документи и записвания И макар че множество са контролните дейнос-ти използвани от предприятията всички те основно са разновидности на тези пет базови

wwwiepineteuстр 6 | ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ

Продължава на стр 8

СТАНЕТЕ ЧЛЕН СТАНЕТЕ ЧЛЕН СТАНЕТЕ ЧЛЕН НА АПИИНА АПИИНА АПИИ

Като член на АПИИ Вие ще имате възможността да

Сте неотделима част от екипа от професионалисти на АПИИ Сте ldquoЕксперт проверител на измамиrdquo - най-бързо развиващата се професия в световен мащаб Участвате в дейността на АПИИ Получавате професионални съвети и информация Ползвате отстъпки при закупуване на публикации и софтуер Ползвате отстъпки при участие в семинари и курсове

АДРЕСЪТ НА АПИИ Е

1700 София Студентски град Бл 6А вх В ет 4 ап14

Телфакс (+359 2) 868 4184

Мобилен телефон (+359) 884 357 844



процедури Добрите практики при разкрива-не и предотвратяване включват съпоставяне на най-ефективните контролни процедури с раз-личните видове риск от извършване на измами Като илюстрация на това как контролните про-цедури могат да бъдат използвани за да се по-стигне съответствие с целта и да се предотвра-тят измами трябва да се има предвид следното

Разделение на задължения и съвместно извърш-ване Дейностите обикновено могат по-добре да бъдат контролирани чрез използване или на раз-деление на задълженията или контрол чрез двойно опазване Разделението на задълженията включва разделянето на задачата на две части така че един индивид да не може да има пълен контрол върху задачата Двойното опазване изисква две лица да работят заедно по една и съща задача Дали чрез единия или другия начин две лица са нужни за извършването на една работа Тази контрола както повечето превантивни контроли е по-често използвана когато се касае до парични средства

Например приемането на паричните средства и осчетоводяването им се извършва от две лица като нито едно от тях няма достъп и до двете дейности Съществуват най-малко три критич-ни функции които дори и собствениците на малки фирми трябва или да разделят или да ги извършват сами 1) изготвяне на платежни на-реждания 2) извършване на банкови депозити и 3) осчетоводяване и съпоставяне на сладата по банковите сметки със счетоводните записвания

Поради факта че две лица участват двойно-то опазване или разделянето на задълженията обикновено в най-скъпата от всички контроли Разходите за заплати и осигуровки са ви-соки и наемането на две лица за да извършват една работа е лукс който повечето фирми не вярват че могат да си позволят Тази контрола винаги включва преценка и избор между по-ви-соките разходи за заплати и по-малката възмож-ност за грешки и измами Освен че е скъпо до-брото съвместно извършване на една дейност често е трудно да бъде приложено на практика Когато две лица работят по една и съща задача те не би трябвало да отклоняват очи и мисли от задачата за да говорят по телефона да използват тоалетна отговарят на въпроси и дори да кихат

Система за оторизиране Втората процедура на вътрешния контрол е подходящата система за оторизиране Контролните процедури за ото-

ризиране приемат различни форми Пароли-те оторизират лицата да използват компютрите и да имат достъп до определени бази от данни Картите за достъп разрешават на служители-те да влизат само в разрешени помещения да ползват заключени шкафове и да осъществя-ват други функции Лимитите за изразходвани средства разрешават на служителите да израз-ходват само това което е включено в техния бю-джет или одобрена граница Превишението на разходите се удържа от заплатата ежемесечноКогато на служителите не е разрешено да из-вършват определна дейност благопритятнат възможност за извършване на измама намалява

Например когато на служителите не е разреше-но да влизат в определени помещения те няма да могат да имат достъп до активите и информаци-ята които се съхраняват в тях Когато на служите-лите не е разрешено да одобряват покупките те няма да могат да поръчват стоки за лично ползва-

не и те да бъдат заплащани с фирмени пари

Независими проверки Замисълът при независими-те проверки е че ако служителите знаят че тях-ната работа или дейност се наблюдават от дру-ги благоприятната възможност за извършване и прикриване на измами се намалява Съществуват

много и различни независими проверки В САЩ законодателно е определило че всеки банков слу-жител в САЩ използва едноседмичен отпуск (пет последователни дни) всяка година Докато служи-телите отсъстват други са задължени да извърш-ват тяхната работа Ако работата на служителя се натрупа докато той или тя отсъства за седмица

прикриване на измами се намалява Съществуват


тази контрола bdquoзадължителен отпускrdquo не сработ-ва както би трябвало и благоприятната възмож-ност да се извърши измама не е елиминирана Периодичната ротация на работите проверката на касовата наличност прегледи от прекия на-чалник горещи линии за служителите и използ-ването на одитори са други форми на независими проверки Голям магазин в европейски град при-тежава персонал който напълно заменя служите-лите си във веригата от магазини в страната Този персонал отива в магазина и работи докато дру-гите са в отпуск за по един месец Една от целите на тази програма е да се обезпечи комплексни независими проверки върху дейността на служи-телите в магазина Ако някой който е извършвал измами е принуден да напусне за един месец престъпната му дейност често пъти е разкривана Физически средства за съхраняване и опазване Фи-зическите средства защитават активите от краж-ба чрез измама и други средства Физическите средства като трезори сейфове катинари и клю-чове отклоняват възможностите за извършване на измами чрез създаване на трудности за достъп до активите Пари заключени в трезор например не могат да бъдат откраднати освен ако някой не получи неоторизиран достъп до тях или някой който има достъп но нарушава доверието Фи-зическите контроли също така опазват матери-алните запаси чрез съхраняането им в заключени шкафове или складове малки активи като ин-струменти или материали чрез заключване в съ-ответните кабинети а паричните средства ndash чрез заключването им в сейфове и трезори

Документи и записванияПетата контролна процедура включва използ-ването на документи или записвания за създава-нето на записване на сделките и на одиторската следа Документите рядко служат като преван-тивни контроли но предоставят отлични детек-тивски средстваМного фирми изискват профор-ма фактура за да инициират сделката Цялата счетоводна система служи като документална контрола Без документи не съществува подот-четност а без подотчетност е много по-лесно да се извърши измама и тя да не бъде разкрита

Обобщение на контролите чрез които се

предотвратяват и разкриват измамиКонтролната среда счетоводната система и мно-гото вариации на петте контролни процедури функционират заедно за да елиминират или на-

малят благоприятните възможности на служите-лите да извършват измами Добрата контролна среда създава атмосфера при която подходящо-то поведение се моделира и определя наемат се честни служители и всички служители познават своите задължения Счетоводната система обез-печава записвания които правят трудно за извър-шителите да получат достъп до активите да при-криват измамите и да осребряват откраднатите активи без да бъдат разкрити Таблицата по-долу обобщава тези компоненти и техните елементи

wwwiepineteu wwwiepineteu


Структура за вътрешен контрол

Контролна среда Счетоводна система Контролни дейности и процедури

1 Управленска философия и оперативен стил моделиране

I Валидни сделки I Разделение на задълженията

2 Процедури по ефективно наемане на персонал

2 Правилно оторизирани сделки

2 Подходящи процедури за оторизиране

3 Ясна организационна структура на правилно моделиране и обозначаване

З Пълнота З Адекватни документи и записвания

4 Ефективен отдел за вътрешен одит

4 Правилна класификация 4 Физически контрол върху активите документите и записванията

5 Правилно отразен период 5 Независими проверки на изпълнението на дейността

6 Правилно оценяване 7 Коректно обобщаване

За съжаление много от измамите се извършват в среда в която контролите които трябва да съ-За съжаление много от измамите се извършват в среда в която контролите които трябва да съ-ществуват не се спазват Фактически преодоляването и игнорирането на съществуващите контро-ли а не липсата им са основната причина за извършването на повечето от измамите

Неконтролиран фактор Невъзможността да се оцени качеството на изпълнението на дейността

Ако наемете някой да ви постави плочки в банята след това ще проверите как е свършена работата и дали качеството на работата оправдава изискванията и е в съответствие с очакванията и сключения договор Ако обаче наемете адвокат отидете на доктор при стоматолог счетоводител инженер или автомеханик често е трудно да знаете дали плащате по-голяма сума или пък получавате услуга или продукт с по-ниско качество При тези видове договори е лесно да се надуе цената да извършат работи които въобще не са нужни или да се вземат пари за нещо което не е извършено а само е включено във фактурата

Неконтролиран фактор Пропуск да се накажат извършителите на измамиКриминолозите като цяло са единодушни че рецидивистите имат висока степен на повторяемост на престъпленията за разлика от всички престъпници Следващата по йерархия категория на повта-рящи престъпленията без съмнение са измамниците които са нито наказателно преследвани нито наказвани Индивид който извърши измама и не е наказан или е просто уволнен не е подложен на значимо наказание и често повтаря своето измамно поведение Извършителите на измами често се ползват с уважение на работното си място в квартала семейството Ако бъдат своевременно сан-кционирани или уволнени те рядко информират своите семейства и околните за истинската при-чина на уволнението или наказанието От друга страна ако се наказателно преследвани те обик-новено изпитват значително безпокойство когато семейството приятелите и бизнес партньорите разберат за техните закононарушения В действителност унижението често е най-силният фактор при възпрепятстване на бъдещата измамна дейност Поради разходи на пари и време необходими при наказателното преследване много пред-приятия просто уволняват нечестните си служители надявайки се да се освободят от пробле-ма Това което тези предприятия пропускат да разберате че тези им действия са недалновидни

Те могат да се освободят от един измамник но дават повод на другите в предприятието да разберат че измамниците няма да изтърпят последиците от своите действия На практи-

ка липсата на наказателно преследване дава на другите bdquoусетената благоприятна възмож-ностrdquo която заедно с натиска и оправданието могат да доведат до други измами Усетената благоприятна възможност се отстранява когато служителите разбират че извършителите ще бъ-дат наказани според закона а не просто уволнени

И тъй като служителите са мобилни и могат сво-бодно да прескачат от една на друга работа увол-нението често помага на измамниците да изграж-дат атрактивна професионална автобиография което не възпрепятства извършването на бъдещи измами

Неконтолиран фактор Липса на достъп до информация

Много от измамите възникват защото жертвата няма достъп до информация притежавана от из-вършителите на измамата Това особено е харак-терно при големите мениджърски измами които се извършват във вреда на акционери инвести-тори и притежатели на ценни книжа Например монополни фирми обявяват за секретни своите бизнес планове за не могат външни експерти да направят анализ и оценка на бизнес прогнозите им на базата на които се одобряват неверни и надути цени ndash за електроенергия вода топлое-нергия инвестиции и др И тъй като за това знаят само мениджърите и контролиращата ги държа-вен регулатор ldquoжертвитеrdquo не знаят какво реал-но получават срещу постоянно растящите цени

Неконтролиран фактор Липса на одиторска следа

Организациите изразходват много време за да създават документи които обезпечават одитор-ска следа така че сделките да бъдат ldquoреконстру-ираниrdquo и да бъдат разбрани по-късно Много из-мами обаче включват парични плащания или манипулация на записвания които не могат да бъдат проследявани Хитрите измамници са на-ясно че измамите им трябва да бъдат прикрити Също така знаят че подобно прикриване обикно-вено включва манипулиране на финансово-сче-товодни записвания Когато са изправени пред решението кои записвания да бъдат манипули-рани извършителите почти винаги манипули-рат отчета за приходите и разходите защото зна-ят че одиторската следа ще бъде бързо изтрита

Д-р Димитър Динев Сертифициран проверител на

измами към Американската асоциация на сертифицираните проверители на измами

Експерт проверител към АПИИ

wwwiepineteu ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 11wwwiepineteu

1 Считате ли че e актуално и необходимо издаването на електронното списание ldquoФинанси измами и одитrdquo обединяващо три близки по значимост научно-практи-чески области- Тези три теми са свързани помежду си и сa от голямо значение при реализация на съвместни проекти в раз-лични сфери и ако не са взети в предвид да станат ldquogo stoppersrdquoЗа това са с висок приоритетза нас и нашите партньори когато обмисляме възможности за финан-сиране и съвместни проектиВ този контекст тези теми са от голямо значение и за България за да се възполз-ва от възможностите които дават съществуващите регионални и европейски фондове за реализация на проект Затова би било много добре да има форум къ-дето не просто теоритичната част на тези три теми сe дискутират но също и практикуващите в областите да се изкажат да представят казуси които анализират как тези теми са приложени на практка

2 Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo- Имам предвид че това списание ще бъде много полезно ако дискутира прилагането на актуални наредби за финансиране и одити на национал-ни регионални и европейски проекти И знам че в България понякога тези изисквания са преуве-личени или пък не се взимат в предвид при планирането на проекти особено тяхното фи-нансиране Ще бъде много добре чрез това спи-сание хората дa започват да получават инфор-мация от първа ръка как точно работят тези наредби и как те да се прилагат ефективно

3 За кого би било полезно съдържанието на статиите в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo чрез своите четири броя годишно- Не мога да кажа нищо от теоретична гледна точка но очевидно лектори и преподаватели ще търсят подобен форум Но това което ме интересува и което искам е този журнал да стане форум където и практикуващите ще могат дасподелят опита си

4 Освен като член на Редакционната колегия Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo- Бих искал но не мисля че ще съм доста-тъчно смел Това не е в областта в коятосе чувствам удобно или по-точно сигурен Но някои публикации за опита в работатапо европейски проекти особено в областтана тяхното финансиране може да са интересни за читателите на това списание

5 Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание ldquoФинанси измами и одитrdquo- Мисля че трябва да се придържат към това което казах в началото Мисълта ми е за прак-тикуващите който ще могат дa получават ин-формация и така също споделят тяхния опит Разбира се аз не изклщчвам доста по-голяма аудитория от специалистите които практику-ват и консултират в областта Би било добре да е форум и задвете групи И това е наистина сложнои трудно за постигане И това е пре-дизвикателство за редакторския колектив

Интервю с ПрофСтефан Димов


Интернет Радио на живо

ОЧАКВАЙТЕ ИЕПИ НАЖИВО ПО ИНТЕРНЕТ ВСЕКИ ПОНЕДЕЛНИК СРЯДА И ПЕТЪК ОТ 17 ч

НАТИСНЕТЕ ТУК wwwiepineteu ИСЛУШАЙТЕ МУЗИКА НОВИНИ АНАЛИЗИ КОМЕНТАРИ


Основен механизъм за противодействие срещу достъпа на нелегални капитали в съвременната банкова система е постоянната съпоставка на клиентските картотеки спрямо множество своеобразни bdquoчерни списъциrdquo Ежедневната дейност на банковите институции налага съобразяването с различни бази от данни с негативна информация за физически и юридически лица Статията разглежда два основни bdquoчерни списъкаrdquo на международни и наднационални организации (като OFAC и ЕС) с които следва да се съобразяват българските търговски банки Изследването посочва някои основни проблемни области които се наблюдават при практическото приложение на съдържащата се в негативните списъци информация Успоредно с това се извеждат препоръки и алтернативи за оптимизация на съществуващите към момента практики за съпоставка и верификация

Достъпът на капитали с нелегален произход до банковата система като първичен етап на процеса изпиране на пари е особен вид финансово престъпление чиято превенция из-

исква съответния специализиран инструментариум Масивите с данни съдържащи негатив-на информация за физически и юридически лица са сред основните инструменти за превен-ция В изследването се акцентира върху същността и приложимостта на наличните външни за банковата ни система бази от данни с негативна информация за широк кръг лица свързани с извършването на различни по характер нелегални дейности Използваните данни се базират върху проучване проведено сред репрезентативна извадка от действащите в страната ни тър-говски банки

Изследваните банкови дружества имат възможността да извършват референция с широк на-бор от информационни масиви с негативна информация по отношение изпирането на пари (ML) и финансирането на тероризъм (TF) Макар и с вариации по отношение на конкретните си наименования тези масиви могат условно да се разделят на вътрешни и външни Таблица 1 представя в обобщен вид основните bdquoвътрешниrdquo и bdquoвъншниrdquo за търговските банки бази от


ПРЕВЕНЦИЯ ДОСТЪПА НА НЕЛЕГАЛНИ КАПИТАЛИ ДО БАНКОВАТА СИСТЕМА ЧРЕЗ ИЗПОЛЗВАНЕТО НА ВЪНШНИ БАЗИ ДАННИ С НЕГАТИВНА ИНФОРМАЦИЯ

Недялко Вълканов

данни Табл 1 Използвани от търговските бан-ки бази от данни във връзка с противодействие-

то на изпирането на пари и финансирането на тероризъм

От изложеното проличава големият брой ин-формационни масиви в които е концентри-рана свързаната с MLTF негативна информа-ция Вътрешните информационни масиви се съставят в рамките на банковата организация като за техни източници се използват ежеднев-ните запитвания от органите на съдебната и изпълнителната власт за наличие на сметки и клиентски отношения публично достъпни-те регистри с негативна информация както и собствени за банката информационни ресурси

Дефинираните като външни бази от данни се съставят извън банковата система от различни организации и институции ангажирани с про-тиводействието на изпиране на пари (AML) и финансирането на тероризма (CTF) Съпостав-ката на информацията от тези информационни ресурси с клиентската картотека е задължително за банковата организация по силата на редица обстоятелства Като такива могат да се посочат членството на страната ни в ЕС принадлежнос-тта на дадена търговска банка към по-голяма ре-гионална или световна банкова група наличието на сключени двустранни национални споразу-мения за сътрудничество и пр национални спо-

разумения за сътрудничество и пр По същество съпоставката на съществуващата клиентска база

данни с различните екзогенни информационни масиви не следва да се приема като потенциален проблем пред търговските банки При практиче-ското приложение на тази задача обаче се откро-яват някои трудности И докато при съставените от банките вътрешни информационни масиви възможността за синхронизация с клиентската картотека е по-голяма то съпоставката с външ-ните бази от данни в някои отношения е практи-чески невъзможно В подкрепа на това твърдение може да се анализира приложението от страна на българската банкова система на две от най-голе-мите публично достъпни бази от данни с нега-тивна MLTF информация Това са 1) Консолидираният списък на ЕС с физически и юридически лица подлежащи на финансови санкции и 2) Черният списък на Агенцията за контрол върху чуждестранните активи при Ми-нистерството на финансите на САЩ (OFAC) Накратко за съдържанието и структурата на все-ки от двата списъкСъздаването на Консолидирания списък с фи-зически и юридически лица подлежащи на финансови санкции от страна на ЕС е прово-кирано от нарасналия след 11 септември 2001 г брой санкции и решения за замразяване на финансови активи на лица и компании Чрез сайта на Европейската комисия (раздел bdquoОбща външна политика и политика по сигурнос-

Вътрешни Външни bull бази от данни с лица и фирми за които са постъпвали запитвания от органите на съдебната и изпълнителната власт bull масиви с данни за регистрирани и докладвани на службата за финансово разузнаване съмнителни операции bull данни за клиенти за които съществуват съмнения че са свързани с ML и TF дейности bull бази от данни с bdquoвидни политически личностиrdquo (Politically Exposed Persons PEPs) bullсписък с лица за които са постъпвали запитвания от други кредитни институции от страната и чужбина bull лица за които в публичното пространство се тиражира негативна информация свързана с ML TF и други форми на организирана престъпност bull бази от данни с нелоялни клиенти длъжници кредитни милионери лица със задължения към данъчната и осигурителната системи и др

bull консолидиран списък на ЕС с физически и юридически лица подложени на финансови санкции bull черен списък на OFAC bull списъци с лица и компании включени в резолюции на Съвета за сигурност на ООН bull списъци на други международни организации и служби ангажирани с борбата срещу ML и TF (FATF Интерпол FinCEN и др) bull списъци на надзорни и регулаторни органи (БНБ Дирекция bdquoФинансово разузнаванеrdquo Министерство на финансите и др)

wwwiepineteu wwwiepineteu ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 15



АСОЦИАЦИЯТА ЗА ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ НА

ИКОНОМИЧЕСКИТЕ ИЗМАМИ

ПОСЕТЕТЕ САЙТА НА АПИИ wwwacefraudorgPhone +359 2 868 4184 Mobile +359 884 357 844 E-Mail infoacefraudorg

ОБЕДИНЯВА УСИЛИЯТА НА ПРОФЕСИОНАЛИСТИТЕ В ПРOТИВОДЕЙСТВИЕТО ИМ НА ИЗМАМИТЕ НА ldquoБЕЛИТЕ ЯКИЧКИrdquo


ттаrdquo) черният списък може да бъде изтеглен във формати ldquoxmlrdquo и ldquodtdrdquo както и да бъде полз-ван в bdquoон лайнrdquo режим Сайтът предлага възможност за директна проверка в базата от данни като търсенето е възможно при въвеждане на имена на дадено лице или номера на регулаци-ята с която са наложени санкциите Също така специализираният сайт предлага възможност-та за извеждане на лица чиито активи подлежат на блокиране вследствие на дадена програма Всеки запис от негативния списък на ЕС съдържа информация за имена с които лицето е известно дата и място на раждане паспортни данни на лицето адресни данни обществено положение иили функции на лицето регламентът (санкцията) на чието основание лицето попада в негатив-ния списък дата на добавяне в списъка допълнителна информация както и линк директна връзка към bdquoон лайнrdquo версия на регулацията за налагане на финансови санкции спрямо посоченото лице

Информацията в базата е на латиница като изключение правят имената на подложените на санкции лица от Беларус които са въведени и на кирилица както и изписаните и на гръцки имена на гръцки и кипърски терористични организации Фиг 1 Запис от bdquoчерния списъкrdquo на ЕСЧерният списък на Агенцията за контрол на чуждестранните активи при Министерството на

финансите на САЩ (OFAC) е достъпен чрез интернет в различни формати (ldquopdfrdquo ldquoxmlrdquo ldquocsvrdquo и ldquotxtrdquo) Част от включените в списъка физически и юридически лица се припокриват с тези от черния списък на ЕС Структурата на базата от данни е сходна с тази на Консолидирания списък на ЕС На банките се предлага информация за bull имената на лицето (в някои записи са посочени и вариации в изписването на имената както и фалшиви имена с които лицето се е представяло ndash т нар ldquoAlso Known Asrdquo ldquoAKArdquo) bull адресни и паспортни данни bull статус на лицето (физическо или юридическо лице транспортно средство ) bull данни за програмата на чиято база лицата са подложени на санкцииВсички записи в списъка на OFAC се изписват на латиница След изложената фактология за двата международни черни списъка могат да се посочат и някои проблемни области свързани с тяхното приложение от страна на опериращите в страната ни търговски банки Под приложение следва да се разбира съпоставката на банковите клиентски картотеки (масивите с данни за настоящи и бивши клиенти на банката) с въпросните негативни списъци Следващата таблица обобщава най-често срещаните проблеми пред съпоставката на външните черни списъци с базите от клиентски данни на търговските банки

wwwiepineteu ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 17wwwiepineteu Продължава на стр 19

wwwiepineteu

5 Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание ldquoФинанси измами и одитrdquo- До петнадесет дни ще се подготвя от 10 -15 стр за работата на вътрешните одитори при разкриване и предотвратя-ване на банкови измами в състояние на световна икономическа криза Предстои изготвянето на монофрафия за дейност-та на вътрешния контрол и вътрешния одит при разкриване и предотвратява-не на банкови измами в състояние на световна икономическ акриза и ще го я представя на вашето внимание чрез това списание

2 Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo- Лицата които следва да публикуват свои изследвания в трите близки науч-но - практически области на списанието трябва да търсим от научните среди във ВУЗ и практици работещи МФ БНБ и др търговски банки Така също начални-ци на вътрешен и външен одит в банките и не на последно място съдебни магистрати-(следователи прокурори и съдии) както и ръководители и служи-тели в системата на МВР ДАНС разкри-ващи и разследващи крупни финансови измами Освен това трябва да каним и привлечем държавни служители работе-щи пряко в някои от трите области в сис-темата на Агенцията за финансово разуз-наване комисията на професор Кушлев и управление bdquoБанков надзорrdquo в БНБ В момента се сещам че някоя от основопо-лагаща статия може да изготви г-н Ангел Александров ndash бивш директор на НСлС и дългогодишен началник отдел bdquo03rdquo където се разследват тежките икономи-чески престъпления в банковата данъч-ната и финансово - кредитната система настранатаПодобен опит в своите обла-сти на действия могат да споделят и началник управление bdquoБанков надзорrdquo в БНБ и директора на института за вътре-шен одит в РБългария За горните лица аз ще съдействам за тяхното привличане

3 За кого би било полезно съдържанието на статиите в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo чрез своите четири броя годишно- Професионално за служителите от горепосочените агенции и институции за работещите в трите област от търгов-ските банки за органите на досъдебното производство ndash (МВРследствие и проку-ратура) за студенти и научни работници

4 Освен като член на Редакционната колегия Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo-Да бих участвал

1 Считате ли че e актуално и необходимо издаването на електронното списаниеldquoФинанси измами и одитrdquoобединяващо три близки по значимост научно-практически области- Да

Интервю с г-н Стефчо Георгиевюристчлен на АПИИ


Табл 2 Основни проблеми при съпоставката с международните bdquoчерни списъциrdquoСубективен характер Технически проблеми1неразбиране и липса на съпричастност2липса на подготовка и обучение3формализъм4субективен елемент при синхронизирането на данните

1различия във форматите на отделните бази2липса на съвместимост3транслитерация4обем на данните5достъп до ресурсите6обновяване на информацията

Посочените в обобщен вид трудности при съ-поставката могат условно да се класифици-рат като проблеми от техническо естество и пречки следствие от субективни фактори В групата на проблемите от субективен харак-тер може да се посочи наличието на причинно-следствена връзка между първите три проблема

Неразбирането и липсата на съпричастност от страна на банковия персонал към същност-та на този тип верификационна дейност в ком-бинация с липсата на подходящи обучения за работа с външните бази от данни поражда един своеобразен формализъм Така в изследвани-те търговски банки реално е наличен достъп до въпросните външни негативни списъци но сред служителите на ниво фронт- и бек-офис не се извършва реална съпоставка на данните на новите клиенти с информацията от външни-те черни списъци В рамките на проучването бе установен и фактът че формално персоналът в изследваните търговски банки е преминал изис-куемото по силата на Закона за мерките срещу изпиране на пари AML-обучение но в рамките на ежедневните си задачи извършването на съ-поставка с различните негативни списъци е при-низено до формализъм или пък е изцяло пропус-кано като елемент от операционната процедура

Проблемни моменти които могат да се опри-личат със субективен характер могат да се по-търсят и при синхронизацията на външните негативни списъци с вътрешните банкови бази от данни Ако съответната кредитна институ-ция избере варианта да интегрира записите от тези списъци в собствени консолидирани не-гативни списъци то самият процес по интегра-ция поражда редица възможности за допускане на технически грешки (загуба на съдържание

дублиране иили пропускане на записи раз-минаване във форматите и пр) от друга страна многообразието на външни списъци с негативен характер прави трудно осъществимо въвежда-нето на автоматично обновяване и синхронизи-ране на вътрешните и външните бази от данни В този ред на мисли могат да се маркират и някои уязвими области включени в гру-пата на проблемите от техническо естествоНа първо място по отношение липсата на въз-можност за автоматично обновяване и синхрони-зация може да се посочи разликата във формати-те и съдържанието на отделните черни списъци Разгледаните по-горе два списъка на OFAC и ЕС показват различия по отношение подредбата на използваните полета съдържащата се в тях ин-формация и др Това обстоятелство не може да се компенсира и от сравнително широкия набор от формати в които базите от данни се предоставят на банките Тези формати се явяват удобни за въ-веждане и последваща манипулация със софтуер за обработка на бази от данни което обаче не е достатъчен фактор за преминаване към автома-тична обработка Като допълнителна причина за това може да се посочи и евентуалната промяна на позиции и наименования на отделни елемен-ти (полета) в предоставяните изходни файлове

Транслитерацията на имената е съществен про-блем пред който се изправят българските търгов-ски банки в своята AML дейност Както бе посо-чено и по-горе данните в международните черни списъци се изписват на латиница От друга страна клиентските данни в базите на родните ни банки са изписани на кирилица Така на практика ди-ректната съпоставка между двата масива става невъзможна Частично решение на този проблем изследваните банки постигат по два начина Пър-вият е ръчното търсене (чрез функцията ldquoFINDrdquo) в изходните файлове на международните списъ-ци като ангажираният с дейността банков слу-жител използва различни транслитерационни вариации Второто решение се състои в използ-ването на автоматизирани транслитериращи модули които автоматично конвертират пода-дените имена И двете решения обаче съдържат сериозна възможност за допускане на грешка и последваща загуба на информация което от своя страна възпрепятства извършваната проверка Обемът на данните от външните черни списъ-ци също може да се разглежда като потенциален технически проблем Само двата разгледани по-горе списъка съдържат към настоящия момент


общо над 6000 отделни записа Към почти всеки от тези записи са добавени различни вариации на съдържащите се в тях имена Така реалните редове в базата на ЕС са около 9 хиляди а тези в базата на OFAC са близо 25 хиляди Извършва-нето на автоматизирана проверка в база от над 30 хиляди записа изисква технологично време Достъпът на всеки ангажиран с превантив-ната дейност служител до външните бази от данни е друг проблем от техническо естество Осигуряването му изисква допълнителни ИТ и комуникационни инвестиции които за разлика от другите ИТ инвестиции на банката не се ха-рактеризират с възвращаемостЧестата промяна на съдържанието на външните черни списъци както и ежедневната промяна в състава и обема на банковата клиентска картотека също може да се приеме и разгледа като проблемна област

Чисто технически еднократната съпоставка меж-ду двата информационни масива е много по-лесно постижимо решение (организационно и технологично) От друга страна обаче не следва да се пропуска обстоятелството че постоянната промяна както на клиентската картотека от една страна така и на черните списъци от друга нала-га и тяхната периодична съпоставка Като опти-мален период в това отношение може да се при-еме датата на публикуване на новата версия на всеки от черните списъци В посока решаване на така описаните проблеми могат да се предложат няколко потенциални решения На макроравни-ще което да обхване дейността на всички опери-ращи в страната ни кредитни институции може да се предложи създаване на национална база от данни която да бъде своеобразен консолидиран и синхронизиран с националната специфика (азбука лична идентифицираща информация и пр) масив с данни от различни международни негативни списъци Към него биха могли да се добавят и различни черни списъци с местно зна-чение

Обхватът съдържанието и форматът на базата биха могли да се прецизират от БНБ иили Ди-рекция bdquoФинансово разузнаванеrdquo при ДАНС които институции да поемат и текущото админи-стриране на базата Една такава национална база от данни би могла да намери успешно приложе-ние и сред другите ангажирани с AML дейност лица по чл 3 ал 2 от ЗМИП

На ниво банкова организация може да се направи

предложение за интегриране на външните черни списъци с действащия специализиран софту-ер за следене на извършваните операции (AML software) или при липсата на такъв ndash интеграция с основния банково-счетоводен софтуер По този начин клиентската проверка спрямо различните списъци с негативна информация може да се из-вършва автоматично Вследствие на една такава автоматизирана съпоставка могат да се изведат различни процентни съотношения на съвпаде-ние между проверяваното лице и някое от лица-та от негативните списъци Така субективният фактор може да се сведе до вземането на реше-ние от страна на банковия служител дали изве-дените от софтуера съвпадения са основателни

Въпреки че възможността за допускане на про-пуск вследствие на транслитерацията при из-писването на наименованията остава рисков фактор наличието на автоматизиран и интег-риран с основния софтуер модул за проверка има своите предимства Така например авто-матизираният модул може да изведе различни вариации при изписването на дадено име което от своя страна да увеличи възможност-та за намиране на положително съвпадениеКраткото представяне на основните външни не-гативни списъци както и на основните пробле-ми свързани с тяхното приложение поражда следните изводи 1) Следва да се отчете огромният масив от дан-ни спрямо които кредитните институции следва да извършват насрещна съпоставка 2) Редицата препятствия пред коректната съпос-тавка могат да се обобщят като пречки от техни-чески и субективен характер 3) Извършването на реална и надеждна съпос-тавка а от там и превенция достъпа на нелегал-но придобити или свързани с финансирането на тероризъм капитали до финансовата система следва да се търси в консолидирането и адапти-рането на различните бази от данни в единен информационен масив съпоставката с който да бъде извършвана автоматизирано в рамките на основния банков информационно-счетоводен иили AML софтуер Недялко Вълканов

Aсистент в катедраrdquoФинанси и кредитrdquo

при Икономически университет-Варна

стр 20 | ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ wwwiepineteu

Институтът на експерт проверителите на измамиИнститутът на експерт проверителите

ПРОФЕСИОНАЛНО ОБУЧЕНИЕ И ТРЕНИНГ

СОФИЯ СТУДЕНТСКИ ГРАД БЛ 6А ВХ В АП 14Телфакс +39 2 868 4184

mobile 0884 358 884

ИНСТИТУТЪТ НА ЕКСПЕРТ ПРОВЕРИТЕЛИТЕНА ИЗМАМИ


Познаваме ли измамите и злоупотребите

Всеки си има своите собствени примери Можем да започнем с bdquoудрянето в кантараrdquo когато па-заруваме преписването на изпит или ходатайство и bdquoподаръкrdquo за вземането му преминавайки през присвояването на пари от касата или принтера на работното място получаване на комисионна за фаворитизиране на близка до семейството фирма и стигайки до ldquoпо-изпипаниrdquo и фини методи за получаване на незаконни пре-димства пред другите ndash избягване плащането на данъци показване на добро финансово състояние чрез bdquoтворчески счетоводни прак-тикиrdquo спечелване на обществени поръчки в съучастие с фавори-тизирана фирма и още и ощеЕдва ли са забравени примерите и раните на bdquoопаренитеrdquo участници

wwwiepineteu

НЯКОИ У НАС В БЪЛГАРИЯ КАЗВАТ ЧЕ ТОВА Е БИЗНЕС А В ЕВРОПА ГО НАРИЧАТ ИЗМАМА

Все по-голямото внимание което се отделя напоследък на

негативното влияние на измамите по света не може да остане не-забелязано и в нашата страна Не е нужно да разглеждаме с подробности примерите с краха на империите En-ron Parmalat World Com операциите laquoОктоподraquo laquoИзвестнитеraquo и др за да изпитаме необходимостта от изучаването на този странен феномен ndash измамата ndash този голям проблем за бизнеса и обществото в глобален аспект Наприемр невярното показване на финансовото състояние на фирмата за някои си е част от нормалния бизнес а това си е чиста проба измама която много трудно се доказва Особено напоследък става ясно че проявлението на измамите става все по-значимо а ефектът им ndash разрушителен


в рухналите пирамиди на bdquoЛайф Чойс Интернешънълrdquo bdquoАнжел ситиrdquo които едва ли повече ще си мечтаят за големите печалби и просторни жилища обещавани от измамниците И макар че всекидневно се срещаме с различни видове и разновидности на измами много малко досега са публикациите и изследванията у нас свързани с разпознаването разкриването и разследването на измамитеЕто някои от многото и неостаряващи примери намерили публичност чрез различни средства за масова комуникация

Пример Класическа измама от типа bdquoпирамидаrdquobdquoСофийски градски съд осъди фараона Недялков бивш собственик на финансовата пирамида ldquoИйст уест интернейшънъл холдинг групrdquo на 8 години затвор заради измама на 5 400 вложители Съдът реши че той е обсебил близо 130 млн леваrdquo

Пример Измама при bdquoпране на париrdquo bdquoОт началото на годината до 1 септември 2004г в Агенцията за финансово разузнаване са внесени доклади за 294 съмнителни операции на обща стойност над 132 млн евро Данните бяха изнесени на международна конференция за сътрудничеството при борба срещу изпирането на пари и финансирането на тероризмаrdquo

Пример Застрахователни измамиbdquoВсе повече италианци използват лошия имидж на България и слабото законодателство в областта на автокражбите за да извършват застраховател-ни измами в родината си стана ясно на пресконференция на дружеството ldquoЕвро тръст инвестигейшънrdquo То е лицензирано за издирване и връщане на откраднати автомобили с които са извършени застрахователни измами в Европа Схемата е следната - италиански граждани пристигат в България с автомобилите си продават ги тук а впоследствие ги обявяват за откраднати в Италия Там автоматично получават застраховкатаrdquo

Пример Основателни съмнения за корупция bdquoАмерикански фирми са се оплакали от случаи на корупция при досегашните опити на министерството на отбраната да стартира проекти за модернизация на Българската армия Това обяви в сряда президентът на Американската търговска камара в България К Л в интервю в предаването ldquoБизнесrdquo на радио ldquoЕвропейски Новиниrdquo

Чрез посочените по-горе примери правим опит да открех-нем bdquoтежката вра-таrdquo на широкото проявление на измамите в целия обществено-икономиче-ски живот чиито пипала обхващат всички сфери на обществото ни и изсмук-ват жизнените му сокове в посока най-вече на личен или групов интерес На тези проблеми е посветено настоящото издание което е първо по рода си изследване в тази област в страната и обхваща проблемите свързани с проти-водействието на икономическите измами което е основна цел на създадената


през 2004 г Асоциация за противодействие на икономическите измами (АПИИ) ndash wwwacefraudorg

Какво се счита че е измама

Терминът измама според Български тълковен речник издание на bdquoНаука и изкуствоrdquo от 2004 г е bdquoизлъгване лъжа с користна целrdquo Оттук измамата може да е навсякъде и да бъде елемент на всяко действие с цел отнемане на нещо цен-но от или получаване на непозволено предимство пред потърпевшия Най-чес-то отнемането става чрез грабеж лъжа или кражба Всичките те ако включват лъжа която да възбуди и поддържа заблуждение са измами

Най-широко и всеобхватно измамата може да бъде дефини-рана като Всички многообразни средства които човешката изобретателност може да създаде и до които прибягва съответния индивид за да получи предимство над друг чрез фал-шиви предложения или скриване на истината Те включват неочаквани действия хи-трост коварност или лицемерие и всякакъв друг нечестен начин да се излъжи човекrdquo

Тази обширна дефиниция комфортно обхваща всички про-явления на изма-мата но от друга страна - не всички действия свързани с лъжа хитрост лице-мерие лукавство и тн са измами според юридическата терминологияСпоред нея измамата е престъпление което е дефинирано чрез чл 209 на настоящия Наказателен кодекс като ldquoКойто с цел да набави за себе си или за другиго им-отна облага възбуди и поддържа у някого заблуждение и с това причини нему или другиму имотна вреда се наказва за измама с лишаване от свобода до 6 го-диниrdquo

Това означава че за да има измама вкупом трябва да са на-лице следните елементиа Значимо лъжливо твърдение действие или бездействие възбуждащо или поддържащо заблуждениеб Знание от извършителя че твърдението е заблуждаващо когато то е напра-вено ndash умисълът се състои в специалната цел - да набави за себе си или другиго имотна облагав Потърпевшият се е доверил на лъжливите твърдения ndash действията или без-действията на измамника са довели потърпевшия от измамата до възбуждане на заблуждение или поддържане на предварително възникнало у него заблуж-дение което не би се поддържало без действията или бездействията на измам-никаг Потърпевшият е претърпял имуществени вреди иили загуби пряко или в следствие на своето заблуждение в резултат на доверието си

Характерно за измамата е че се извършва за да се извлече полза или печалба за конкретно лице организация или трета страна Когато един индивид извърши измама изгодите могат да бъдат преки (получаване на пари или собственост) или косвени (запазване на длъжност премии влияние и имидж) Когато едно предприятие или организация извърши измама което става чрез неин мени-



АПИИ и ИЕПИ ще проведат

професионално обучение и тренинг за получаване на професионалната

квалификация ldquoЕксперт-проверител

на измамиrdquo чрез семинари и курсове

Разкриване и предотвратяване на измами във финансовите институции 2 дни 16 кредита 13-14 май (четвъртък и петък) 2010 г 16 ЕПИ кредита

Академичните измами Разкриване и предотвратяване 1 ден 8 кредита 17 май (понеделник) 2010 г 8 ЕПИ кредита

Инвентаризацията на активи индикатори и риск от измами и злоупотреби 1 ден 16 кредита 18 май (вторник) 2010 г 8 ЕПИ кредита

Провеждане на интервю при одита за измами и злоупотреби 1 ден 21 май (петък) 2010 г 8 ЕПИ кредита

Конфликти на интереси Разкриване управление и предотвратяване 2 дни 16 кредита 27-28 май (четвъртък и петък) 2010 г 16 ЕПИ кредита


джър служител или дори собственика изгодите и печалбите за предприятието или организацията обикновено са преки под формата на финансови изгоди

А какво е злоупотреба

Позовавайки се отново на цитирания по-горе Български тълковен речник зло-употреба е bdquoнезаконно присвояване на нещо или използване на право или въз-можност с користна целrdquo Оттук не всички неправомерни и неетични дейст-вия и особено на работното място се считат за измами За злоупотребата е характерно че при тази дейност bull тя е скрита bull се използват активи и информация на организацията-жертва bull нарушават се отчетническите функции на служителя към предприятието или организацията bull извършва се с цел пряка или косвена финансова изгода за извършителя bull коства на организацията-работодател активи приходи или резервиБезбройни са примерите за злоупотреба с власт собственост и влияние в организациите които им костват много изразходвани пари време и усилия напразно уж за постигане на целите им но в действителност не представляват измама Обичайните примери за злоупотреба са bull използване на фирмено оборудване за лични цели без разрешение от собственика bull провеждане на лични международни или междуградски разговори чрез фирмен телефон без знанието на ръководителите иили собствениците bull сърфиране bdquoбъбренеrdquo и сваляне на игри снимки и филми от Интернет през работно и извънработно време без разрешението на ръководството bull подреждане на ldquoпасиансиrdquo в Windows Solitaire или пък игри за забавление bull извършване на собствен бизнес през работно време bull използване на болнични без наличие на болест bull използване на повече канцеларски материали от реалните нужди bull използване на дълги почивки обеди и кафе-паузи bull други

Посочените по-горе примери са илюстрация на факта че злоупотребите често са начини за извършване на bdquoмалкиrdquo престъпления и непродуктивни дейст-вия срещу предприятие или трета страна на които се гледа с bdquoлеко окоrdquo и се приемат като bdquoнеизбежно съпътстващиrdquo изпълнението на дейността

Разликата между измамата и злоупотребата обикновено се търси в умисъла и преднамереността в действията на индивида знаейки предварително че с тези си действия той или тя нанасят вреда на предприятието в което работи Умисълът се състои именно в специалната цел - набавяне за себе си или за другиго на имотна облагаТази цел се доказва трудно - трябва да се установи причинно-следствена връзка МЕЖДУ действията или бездействията на дее-ца-измамник които са довели до възбуждане на заблуждение у жертвата или

wwwiepineteu стр 26 | ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ wwwiepineteu

wwwiepineteuФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 27

поддържане на вече възникнало преди това заблуждение И причиняването на имотна вреда вследствие на това заблуждение на жертвата или на друго лице или лица - пряко свързани с нея КАКТО И набавянето на имотна облага вслед-ствие на това за измамника или друго свързано с него лице или лица

Ако стойностите на активите и пасивите в счетоводния баланс като цяло се равняват но пък се окаже че сумата на съставните им елементи не е равна на общата това може да бъде в следствие на грешка Ако такъв финансов отчет е заверен от регистриран одитор тази bdquoдреболияrdquo също може да не бъде забеля-зана от него Естествено ефектът от грешните данни в финансовия отчет ще се отрази неблагоприятно върху потребителите му при вземане на решение но разликата между грешката и измамата се състои в наличието на умишлените действия с цел получаване на предимство над други чрез заблуждение И тъй като умисълът обикновено е в съзнанието той много трудно се доказва пряко а и за това са нужни много знания и умения на които поставяме началото чрез това издание

Липсата на писани правила за това какво е позволено и какво не е и на ефек-тивен надзор дали те се спазват обикновено са в основата на извършваните не-желани действия и поведение в предприятието Оттук и народната пословица bdquoКапка по капка - вир ставаrdquo съвсем спокойно би се отнасяла и за превръщането на bdquoдребнитеrdquo злоупотреби в значими и скъпо костващи измами

Това е адаптиран откъс от книгата на Димитър Динев ldquoИкономическите измами Схемите на корупция присвояване на и злоупотреба с активи измами чрез финансовите отчети измами при концесиите академичние измамиrdquo АПИИ 2006 г

wwwiepineteu

wwwiepineteu

1 Считате ли че e актуално и необходимо издаването на електронното списание ldquoФинанси измами и одитrdquo обединяващо три близки по значимост научно-практически области-Смятам че такъв вид списание е наистина необходимо предвид непркъснатото усъвър-шенстване на измамите и нивото на разви-тие на одита като наука и практическото й приложение както и тяхната силна обвър-заност с финансите Друг мотив е липсата на специализирани списания в тези области

2 Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo-Списанието би било полезно на спе-циалисти в сферата на финансите и оди-та ndash вътрешни и външни одитори одитори сертифицирани в разкриването на измами фи-нансови консултанти банкови служители и др

3 За кого би било полезно съдържанието на статиите в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo чрез своите четири броя годишно-Съдържанието на списанието ще бъде не-обходимо на всички специалисти работе-щи в сферата на финанси одит и измами както и на студенти и преподаватели обу-чаващи се и преподаващи в тези области

4 Освен като член на АПИИ Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo-Смятам че списанието би било добро поле за изява за всеки активно занимаващ се в областта на финансиизмами и одит спе-циалист да сподели своя натрупан опит в практическата и теоретична област

5 Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание ldquoФинанси измами и одитrdquo-Бих препоръчал да има рубрика в която чи-тателите да задават свои въпроси и казуси в интересуващата ги област и да получават отговори по тях от съответните специалисти По този начин би могло издателите на списа-нието да получават адекватна обратна връз-ка относно какви са интересите на читатели-те по отношение темите и рубриките в него

Интервю с г-н Славчо Златков



ПОРЪЧАЙТЕ ГИ НА

Телфакс (+359 2) 868 4184


e-mail infoacefraudorg

wwwiepineteu

За Топлофикация Хитър Петър и още нещо

Костадин Златков - Методолог по счетоводна отчетност

Днес живеем в свят в който съ-жителстват две

епохи На знанието и на отиващата в история-та индустриална епоха Всички формирования продукт на втората виждайки че губят ико-номическата си власт и значение яростно се съ-противляват срещу над-висналата ги опасност без да подбират сред-ства и методи

За щастие участта им е неизбежнаВъпросът е не как ще стане това а когаРожба наиндус-триалната епоха у насе ТоплофикацияТежък тромав обхванат от ме-тастази мастодонт кой-то би трябвало отдавна да е умрял Не е защото огромен екип от хора поддържани финансво от енергийното лоби и заемащи възлови места в местната и държавна власт у нас го поддър-жат в изкувена комаБългарските граждани и техните насленици са превърнати в пожизне-ни клиенти на друже-ство което в подходящ

-Как може да се на-кара Монопола да спазва Конституция-та на Р България Директивите на ЕС и международните спо-годби подписани от страната ни

-Защо след като през 2006 г ЕС приема Ди-ректива 200632ЕО със срок на из-пълнение м май 2008 г в която изрично изисква в сметките на крайните потре-бители на енергия да се включва само реално измерено ко-личество този факт се прикрива и не се предприема нищо за изпълнението и

-Имат ли конститу-ционни права потре-бителите или са кре-постници

-Защо институциите (създадени и издър-жани от обществото за да му служат) при явното нарушаване на Закона сами не се сезират

момент ще бъде продадено за-едно с тях на ldquoстратегически инвеститорrdquo Освен абонатни трябва да им сложат и инвен-тарни номера Доказателство за това са делата им Всички до-сегашни и бъдещи промени в нормативната база са подчине-ни единствено на тази цел

Това че те водят до междусъ-седски войни не е недоглежда-не На дневен ред е цинична-та стара максима ldquoРазделяй и владейrdquo Отдавна не мога да си отговоря на един куп въпроси



-Защо държавата се намесва при раз-пределянето на енергията от доставчи-ци на клиенти под предлог че нищо по-добро интелектуалната мисъл у нас не е могла да измисли

-Какви интереси налагат прикриване на очевидното и се хвърлят толкова ресурси за поддържане в правния мир на съществуващата днес абсурдна си-туация

- Какво налага да се измислят сложни безумни и наивно аргументирани ме-тодики за разпределяне на топлоенер-гия след като е много лесно и евтино да се измерва точно

-Защо продавача не иска да признае че доставя две различни услуги ото-пление и топла вода а твърди че е доставчик просто на енергия и упори-то отчита топлоенергията само на вхо-да на абонатната станция

-Защо се обезсмислят усилията на об-ществото за топлоизолации за ико-номии на енергия и за намаляване на вредни емисии в природата след като и да не ползваш енергия пак трябва да плащаш все едно че си я ползвал

-Ако всичко е толкова редовно и няма измама защо има толкова силна съ-протива срещу справедлива промяна на реда за отчитане Решение на този изкуствено създаден ldquoпроблемrdquo има и то е точно индивидуално отчитане на двете услуги по формулата Е1=Е0ndashЕ2 а не по действащата сега формула Е0=Е1+Е2 в която Е1 и Е2 са неизвесни величини- Е0=енергия - ldquoобщоrdquo- Е1=енергия за услугата-ldquoотоплениеrdquo- Е2=енергия за услугата-ldquoтопла водаrdquo

1 Енергията ползвана за отопление и топла вода не се измерва а се прогно-зира и изчислява по методика Исти-ната за фалшивите сметки може да се види от схемата на произволно из-брана абонатна станция Енергията Е0 се измерва само с общия топломер на входа в абонатната станция Това е единствения законен търговски из-мервателен уред защитаващ само ин-тересите на продавача й Тази енергия задоволява две различни потребности От схемата е видно че тръбата по коя-то се доставя до сградата се разделя на две а) Едното разклонение тръгва на дяс-но (към нагревателя за отопление) и по него тече енергия Е1 ползвана само през зимата за нагряване на водата в радиаторите Никога на никого и по никакъв начин не е било известно колко е тази енергия Е1 защото НИ-КОГА не е била измервана б) Второто разклонение от общата тръба тръгва на ляво (към нагревате-ля за топла вода за битови нужди) и по него тече енергия Е2 ползвана целого-дишноНикога на никого и по ника-къв начин не е било известно колко е и тази енергия Е2 защото и тя също НИКОГА не е била измервана

Според доставчика общата доста-вена енергия е равна на Е0=Е1+Е2 Именно в тази формула се крие въз-можността за масова измама защото в нея имаме две неизвестни величи-ни За да се елиминира тази възмож-ност на разклонението за тръбата на Е2 е задължително да се монтира вто-ри топломер за да се измери точно колко енергия е използвана за подгря-ване на топла вода през месеца В на-гревателя за топла вода постъпва сту-


Институтът на експерт проверителите на измамиИнститутът на експерт проверителите на измамиПРОФЕСИОНАЛНО ОБУЧЕНИЕ

И ТРЕНИНГ

СОФИЯ СТУДЕНТСКИ ГРАД БЛ 6А ВХ В АП 14Телфакс +39 2 868 4184 mobile 0884 358 884

Институтът на експерт проверителитеИнститутът на експерт проверителитеИнститутът на експерт проверителите

ИНСТИТУТЪТ НА ЕКСПЕРТ

ПРОВЕРИТЕЛИТЕНА ИЗМАМИ


wwwiepineteuwwwiepineteu ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 33

дена вода от водопровода Там трябва да се монтира водомер за да се измери точно какво количество студена вода е била подгрята през месеца

Като се раздели енергията Е2 изме-рена с топломера на измерената с водомера студена вода ще се получи енергията за подгряване на 1 мsup3 вода Данните от водомера за постъпилата в нагревателя студена вода от водо-провода се сравняват с тези от водоме-рите за топла вода на абонатите При разлика между отчетеното от общия водомер и сбора от данните на инди-видуалните водомери тя може да се разпредели между абонатите на база консумирано количество вода Този принцип прилага в практиката си ldquoСо-фийска водаrdquo АД

Монтажа на втория топломер и на водомера за студена вода (законни търговски измервателни уреди) ще позволи да се защитят интересите на потребителите от каквато в момента са лишени и ще елиминират възможност-ите за всяка манипулация и измама

Нагревателят за отопление работи само през зимата В него се подгря-ва водата която се върти в затворена система от тръби свързващи всички радиатори което става със специална циркулационна помпа Енергията Е1 се предава на движещата се в затворе-ната система вода и под формата на ldquoенергия за отопление-общоrdquo се раз-пределя между всички абонатиСлед като енергията Е2 за топла вода вече ни е известна е елементарно да разбе-рем количеството енергия използвана за отопление Е1=Е0ndashЕ2 и това го знае всяко хлапе

Как се разпределя нещо което нико-га на никого и по никакъв начин не е било известно защото НИКОГА не е било измервано Как се определя енергията за топла вода и за отопле-ние на всички абонати щом като не е известно какво се разпределя между тях Отговорите се крият във форму-лата Е0=Е1+Е2 Тя дава възможност чрез ползваната сега методика за раз-пределение цифрите да се наглася-ват и да се начисляват неосновател-но недължими суми за неползвана енергия

След като енергията не се измерва за-почва масово обжалване а от там и нови преразпределения Така никой не знае с колко ще му увеличат сметката Ползваме услугите или не сме длъжни да плащаме измислени и с нищо нео-босновани суми за да не попаднем под ударите на Закона

2 Всеки месец Топлофикация издава стотици хиляди данъчни фактури с вписани неверни количествени на-турални стойности Официални да-нъчни документи с невярно съдър-жание Това погазване на закона води до това че практически фалшиви фак-тури служат за доказателство пред органите на изпълнителната власт и съда и стават основание за издаване на изпълнителни листове за принудител-но събиране на лъжливи ldquoдължими сумиrdquo за неконсумирана услуга При изравнителните сметки в края на отоп-лителния сезон в грабежа се включват и фирмите за дялово разпределение Клиентите на Топлофикация бяха принудени насила да си купят от тях скъпи и абсолютно ненужни за целите за които се ползват сега топлоразпре-делители и терморегулиращи вен-

wwwiepineteu

тили Те ldquoпредлагатrdquo принудително наложена от държавата и ненужна на обществото услуга Прилагайки из-мислена методика (събират изваждат делят умножават и тн) разпределят измислени а не измерени и абсолют-но неверни количествени натурални стойности

Ако заминете в чужбина за 3-4 го-дини връщайки се от там ще разбе-рете че сте ldquoкрали топлоенергия от съседите сиrdquo били сте осъдени от доставчика по бързата процедура (за каквато се лобира в момента) Съдия изпълнител е отворил жилището Ви със свидетели и ако е намерил вътре достатъчно покъщнина за да погаси дълга Ви я е продал на търг а ако не е намерил е пристъпил към продажба-та муТакава е регулацията създадена със Закона за енергетиката Наредба-та за топлоснабдяването Методиката за дялово разпределение на топлин-на енергия в сгради-етажна собстве-ност и внесения в НС Законопроект за управление на етажната собстве-ност позволяващи на топлосчетово-дителите да начисляват на абонати-те на Топлофикация практически до 100 от загубите за пренос на то-плинна енергия Тези загуби трябва да се плащат от този който ги пре-дизвиква

Каква е разликата между енергия-та отдадена от градската топлопре-носна инсталация по която достига до сградите и енергията отдадена от сградната инсталация преминаваща през нашите жилища за да достигне до съседите ни Никаква Същността им е еднаква и се нарича технологич-ни загуби Още повече че те трябва да се заплащат на база консумирана енергия от тези който я потребяват

защото размерът им зависи от консу-мацията а не като сега - от всички И да ползваш и да не ползваш отопле-ние пак плащаш и то в зависимост от кубатурата а не от потребление-то Потресаваща промяна в Закона за енергетиката беше ldquoенергия отдаде-на от сградна инсталацияrdquoldquoВисокоинтелектуалнrdquo откритие Припомни ми народната приказка за Хитър Пе-тър и търговеца поискал му пари за това че е изложил коравото си парче хляб на парата над казана с гозбата за да поомекне

За разлика от приказката обаче кли-ентите на топлофикациите са при-нудени от изпълнителната власт (за срам на независимата съдебна систе-ма) да плащат за това и ако дръзнат да откажат монопола безнаказано да самоуправства нарушавайки една дузина закониПри прилагането на формулата Е1=Е0ndashЕ2 енергията отда-дена от сградна инсталация автома-тично се прибавя към енергията за отопление Е1 Тя вече много просто може да се разпредели между ползва-лите я абонати чрез монтираните на отоплителните тела индивидуални топлоразпределители като същата се раздели на броя единици отчетени от тях

Така отпада закрепостяването до жи-вот към Доставчика и необходимост-та от фирмите за дялово разпределе-ние Тогава вече Доставчика трябва да се труди за да поискаме да ползваме услугите му Негово право е да опре-деля цени за услугите си а наше е да преценим кой доставчик на енергия да изберем Тук вече ще се намираме в нормална пазарна среда Конкурен-ция между различни Доставчици на енергия борба между тях за потре-


wwwiepineteuwwwiepineteu ФИНАНСИИЗМАМИ И ОДИТ | стр 35

бители и за пазарен дял на база на съотношението между цена количе-ство и качество на предоставяната от тях услуга 3Клиентите на Топлофикация са под-ложени на недопустим от Закона тормоз и търпят имуществени и не-имуществени вреди Човешките им права са игнорирани Нямат право да се откажат от некоректната услуга Лишени са от свещеното им право на избор

4 За да върне доверието на клиентите си Топлофикация е нужно да промени отношението си към тях - сега са крадци и крепостници Да монтира във всяка абонатна станция втори топломер водомер и уред за измер-ване на температурната разлика на входа на нагревателя за топла вода Максимално да опрости информаци-ята и осигури прозрачност за всички свои мерки и действия като се отка-же от сегашната методика за дялово разпределение на енергията Да не пречи а регламентира контрола и достъпа до абонатните станции Да информира заинтересованите по ка-къв начин от кого и на какъв интер-вал се осъществява контрол на топло-мерите Да информира обществото публично какъв е действителният размер на загубите от пренос на енер-гия Това са реалните стъпки които ще убедят потребителите в честното отношение на продавача на услугите отопление и топла вода След като се убедят че повече не ги лъжат те ще за-почнат да търсят а не да избягват тези услуги ако им е изгодно и могат да си ги позволят Всички други действия ще доведат до окончателна конфронтация и до фалита й Цар е Клиента а не доставчика

Костадин Златков- Mетодолог по счетоводна

отчетност

Интервю с г-н Недялко Вълканов

1 Считате ли че e актуално и необходимо издаването на електронното списание ldquoФинанси измами и одитrdquo обединяващо три близки по значимост научно практически области- Абсолютно да Отдавна в специализираната ни финансова периодика е назряла необходимост-та за такова издание Интердисциплинарният характер който описва пресечената точка между финансите измамите и одита извежда на дневен ред редица въпроси чиито отговори биха могли да се потърсят на страниците на списанието

2 Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo- Появата на списание ldquoФинанси измами и одитrdquo е добра възможност за създаване на свое-образен форум където мнението си по различни въпроси могат да изразят широк кръг специали-сти от всички сфери на финансовата област ndash както на изпълнителски така и на ръководни позиции

3 За кого би било полезно съдържанието на статиите в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo чрез своите четири броя годишно- Списанието би било полезно на специа-листи от практиката ангажирани с пре-дотвратяването на финансовите измами лица научни работници и всички коитосе интересуват от проблематиката

4 Освен като член на АПИИ Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo- Разбира се с най-голямо удоволствие

5 Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание ldquoФинанси измами и одитrdquo- Пожелавам успех на новото списание и на неговите издатели и искрено вярвам че то ще завладее читателската аудито-рия Препоръчвам да превърнат списани-ето в трибуна за честно и открито мнение на всички ангажирани в превенцията на икономическите измами За в бъдеще една версия на английски език би позволила привличането на чужди автори и читатели



Публикацията е на Института на експерт проверителите на измами

Най-после в указанията на Министерството на финансите (натиснете върху

наименованието му за подробности) за извършване на вътрешен одит в публичния

сектор бяха посочени изискванията за идентифициране на риска от измами и

злоупотреби и по-точно ndash на индикатори за извършването им Тази статия допълва

указанията и ще помогне на всички мениджъри и одитори ndash както в публичния така и в частния сектор при разкриването на индикатори за измами и злоупотреби с

материалните запаси


wwwiepineteu

Симптоми на извършена измамаВнезапна промяна в начина на живот документът липсва салдата в главната книга не се равняват някой действа подозрително счетоводни кореспонден-ции нямат никакъв смисъл или е получен анонимно оплакване или сигнал Доколкото тези ситуации могат да повишат нашите подозрения те са само симптоми ndash те не са констатирани доказателства за извършена измама Може да съществуват други обяснения за тези симптоми

Възможно е лицето да е получило наскоро наследство документът в действи-телност да е изгубен и поради грешка салдата в главната книга да не се равня-ват Подозрителните действия биха могли да бъдат причинени от семейни раз-при или лични проблеми Счетоводните несъответствия могат да са в резултат на незабелязани промени в основните икономически фактори Сигналът може да е мотивиран от недоброжелателно отношение или от стремеж на някой за лична разправа

Симптомите за измами се подразделят на bull Счетоводни несъответствия bull Слабости в системата за вътрешен контрол bull Аналитични несъответствия bull Екстравагантен начин на живот bull Необичайни поведения bull Сигнали и оплаквания

Счетоводни несъответствияОбичайните счетоводни несъответствия включват проблеми с първичните до-кументи неправилни счетоводни записвания и неточности в кореспонденция-та и дневниците

Несъответствия при първичните документиПървичните документи могат да бъдат или електронни или хартиени и включ-ват фактури платежни нареждания преводи заявки за покупка дебитни и кредитни известия приходни и разходни касови ордери и др

Неправилни счетоводни записванияСледните счетоводни записвания са обичайни симптоми за измама

bull Счетоводни записвания без документална подкрепа bull Необясними корекции на вземанията задълженията приходите или разходите bull Счетоводни записвания които не се равняват bull Счетоводни записвания от лица които обикновено не извършват такива дейности bull Счетоводни записвания извършени в края на отчетния период

стр 38 | ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТПродължава на стр 40

СЕМИНАРИТЕ НА АПИИ ПРЕЗ МАЙ 2010

ПРОВЕРКА РАЗКРИВАНЕ И ПРЕДОТВРАTЯВАНЕ НА ИЗМАМИ И ЗЛОУПОТРЕБИ

10-11 май

РАЗКРИВАНЕ И ПРЕДОТВРАTЯВАНЕ НА ИЗМАМИ И ЗЛОУПОТРЕБИ ВЪВ ФИНАНСОВИТЕ ИНСТИТУЦИИ ndash

13-14 май

ЗАПИСВАНИЯ на тел 02868 418 0884 357 844 6 или на е-mail infoacefraudorg


Слабости в системата за вътрешен контрол

Обичайните слабости на тази система които правят по-лесно извършването на измами и злоупотреби могат да бъдат следните bull Липса на разделение на задълженията bull Липса на физически и механични прегради bull Липса на независими проверки bull Липса на подходящо одобрение на сделките bull Липса на нужните документи и записвания bull Преодоляване на съществуващите контроли bull Неадекватна счетоводна система bull Неадекватна система за комуникация и информация bull Неефективен мониторинг на системата за вътрешен контрол

Аналитични несъответствия

Някои обичайни примери за аналитични несъответствия са следните bull Необясними липси излишъци или корекции на материалните запаси bull Отклонения от спецификациите bull Повишено количество на отпадъците bull Излишни покупки bull Твърде много кредитни или дебитни известия bull Значителни увеличения или намаления на счетоводни салда bull Физически и механични несъответствия bull Липси или излишъци на парични средства bull Големи по стойност начисления в по-късен период bull Необясними разходи или възстановени суми bull Странни взаимоотношения при финансовите отчети като o Увеличени приходи и намалени материални запаси o Увеличени приходи и намалени вземания o Увеличени приходи и намаление на паричните потоци o Увеличени материални запаси и намалени задължения o Увеличено количество с намаление на разхода на единица o Увеличено количество с намалени отпадъци o Увеличени материални запаси с намалени складови разходи

Екстравагантен начин на живот

Повечето хора извършват измами под финансов натиск Понякога натискът е реален понякога измамите са в следствие на алчност И след като извършите-лите удовлетворят финансовите си нужди те продължават да крадат използ-вайки присвоените средства за подобряване начина им на живот Те си купуват нови коли Купуват си също скъпи играчки ходят на почивка в чужбина пре-устройват си жилищата или се преместват да живеят в по-скъпи купуват си скъпи бижута или бутикови дрехи ndash парите отиват на много места

стр40 | ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТwwwiepineteu

wwwiepineteu ФИНАНСИИЗМАМИ И ОДИТ | стр41

Необичайни поведения Виновен Страх Стрес Промени в поведението darr

БезсъниеУвеличена консумация на алкохол

Приемане на наркотициНеобичайна раздразненост и подозрителност към другите

Невъзможност да си почине(отпусне)Липса на удоволствие от нещата които обикновено й доставят

удоволствиеСтрах да не бъде заловен

Неспособност да гледа хората в очитеПоказва смущение от приятели колеги и семейството

Беззащитност или необичащ дискусииНеобичайно войнствено положение при отстояване на мнение

Склонен към признаниеОбзело го е очакването за възможните последствия

Мисли си за оправдание и намира изход за поведението сиРаботи в изправено положение

Изпотява сеЧесто пушене

Сигнали и оплаквания

В повечето организации колегите и други служители подозират и дори зна-ят че се извършва измама но те не предават тази своя информация нагоре в йерархията Защо Те се колебаят поради няколко причини Първо почти не-възможно е да се знае със сигурност че се извършва измама Няма трупове или видеозаписи на престъплението така че всичко което потенциалните инфор-матори виждат са симптоми

Те могат да забележат проблеми в начина на живот странно поведение или фирмени активи складирани в гараж Но никой не желае да обвинява непра-вилно Дори когато техните подозрения са силно винаги е възможно да същест-вува легитимна причина за дадени действия

wwwiepineteu

На второ място информиращите могат да се колебаят да предложат своята ин-формация защото са чували за жестоки истории за това какво се е случило с информатори И макар че такива истории често са преувеличени хората се страхуват че ще пострадат от подобни репресии ако станат информатори

На трето място служителите и други често са заплашвани от извършителите Подчинените особено се страхуват да изложат своите подозрения когато из-вършителят е техен пряк началник Една измама е продължила шест години макар че седем колеги са знаели за нея Извършителят е бил толкова домини-ращ че другите ги е било страх от него а той уволнявал рутинно хората които поставяли под въпрос честността му

Четвърто много от нас сме свикнали от основното училище да вярваме че до-носничеството подмазването и следователно да бъдем информатори не е при-емливо Това е социално поведение който се нуждае от разглеждане по друг начин Практически лице което не казва на друго е етнологичен лъжец Да не се доносничи е кредо на мафията

СХЕМИ НА ИЗМАМИ С ВЪТРЕШНИ ИЗМАМИ СВЪРЗАНИ С ДРУГИ НЕПАРИЧНИ АКТИВИ

Преобладавщото множествоот схеми на злоупотреба с ак-тиви включват парите носе крадат и други активи

Материалните запаси ре-зервните части и дълготрай-ните материални активи обикновено са целта за прис-вояване или злоупотреба Тези схеми могат да варират от кражба на няколко хими-калки до стоки за милиони левове

Не паричните присвоява-ния не са така забележител-ни като паричните схеми но също така могат да струват твърде скъпо на ощетената страна



Злоупотреба с дълготрайни материални активи

Служители могат да злоупотребят с непарични активи по два основни начи-на Единият е неправилното (или вземането назаем) на актива а другият е да го откраднат (присвоят) Злоупотребата очевидно е по-малко рискован от два-та Злоупотребата обикновено се извършва с дълготрайни материални активи като леки коли компютри принтери и друго офис оборудване Тези активи не са откраднати или присвоени ndash те просто се използват от служителите за цели които не са свързани с конкретната им дейност в предприятието

Разходите от злоупотребата с материални запаси

Трудно е да се изчислят разходите от злоупотребата с материални запаси За много хора този вид измама не изглежда да е престъпление а като нещо bdquoвзето назаемrdquo

Предложения за предотвратяване и разкриване на злоупотреба с дълготрайни материални активи

bull Определете дали използването на сградите машините и оборудването са правилно оторизирани проверявани и са в притежание на компанията bull Обезпечете факта че служителите да знаят че не притежават лична неприкосновеност спрямо фирмената собственост Ясно информирайте служителите че организацията си запазва правото да проверява техните компютри работни станции шкафове и др bull На организациите като цяло също е разрешено да извършват мониторинг на телефонни разговори и електронната поща които са свързани с работата bull Поддържайте записвания и документация за километража за използването на фирмените коли иили машинно часовете за машините Изисквайте подпис дата времето и бизнес предназначението на всеки служител който използва тези активи

Присвояване (кражба) на материални запаси резервни части и дълготрайни материални активи

И докато злоупотребата с активи - фирмена собственост - би могъл да е про-блем кражбата на фирмена собственост очевидно е наистина голям проблем Загубите в резултат на кражба на непарични активи могат да достигнат мили-они левове Най-често срещаните методи за кражба на непарични активи са bull Неприкрито присвояване bull Измамни искания и трансфери bull Фалшифицирани складови записки за заприходяване bull Измамни пращания (пратки) на стоково-материални запаси


wwwiepineteu

Интервю с г-жа Султана Българенска

2 Кой би могъл да публикува свои изследвания и да споделя своя опит в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo- Ако имат желание интерес и воля за противодействие на икономическите измами няколко институции биха могли да споделят и то практически опит следователно и да помогнат за противодействие и превенция срещу икономически измами Национална агенция за прихо-дите органите на полицията работещи с икономиче-ските измами органите на съда занимаващи се с вече приключили дела свързани с икономически измами органите на вътрешен контрол в държавните ведомства одиторите на свободна практика и на сметната палата С други думи всички онези институции които всеки ден се сблъскват с измамите по най-различни поводи

5 Какво бихте препоръчали или предложили на издателите на списание ldquoФинанси измами и одитrdquo- Бъдете смели а не безгръбначни и без-различни към икономическите измами Все някий трябва да направи първи-те стъпки защо да не сте вие Делото е опасно но и благородно но не благодар-но Много хора мислят като издадетиле-те на списанието но нямат воля и кураж да се изправят сами срещу икономиче-ските измами Вие ще им помогнете

3 За кого би било полезно съдържанието на статиите в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo чрез своите четири броя годишно- Въпреки че броевете са малко ако са съдържателни те биха били полезни за същите тези институци и преди всичко за прокуратурата за самосезиране а от това ще спечели държавата и нейните институции които биха заработили по-ефективно в тази насока ndash преди всичко превенция в противодействието с ико-номически измами Ще спечелят и чита-телите извън тези институции защото ще бъдат информирани как да се пред-пазят от съучастие в такива икономиче-ски измами или дори как да ги избегнат

4 Освен като член на Редакционната колегия Вие бихте ли участвали със свои публикации в списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo- Да С удоволствие и без да се страхувам Например темите ldquoролята на касовите апа-емите ldquoролята на касовите апа-рати в търговските обекти и икономическите измамиrdquo ldquoзащо не се контролира спазването на закона за счетоводството по отношение на съставителите на годишни финансови от-чети и има ли интерес държавата от товаrdquo ldquoкаква е ролята на одиторите при провер-кага на финансовите отчети и имат ли те отговорност за заверка на неверни финан-сови отчети има ли осъдениrdquo ldquoмогат ли вътрешните одитори да противодействат на измамите във ведомството в което работятrdquo и др такива поне за мен интересни теми

1 Считате ли че e актуално и необходимо издаването на електронното списание ldquoФинанси измами и одитrdquo обединяващо три близки по значимост научно-практически области-Определено ldquoдаrdquo Читателите на таково издание могат да бъдат млади и стари но във всички случаи са хора които нямат време и пари които да отделят за закупу-ване на такова списание на книжен носител В забър-заното време това ще спести на много читатели време и пари но ще ги обогати с полезна информация която би им помогнала да преодолеят страха от това и те да се присъединят към информираните как да се борят с икономическите измами които са навсякъде около нас


ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 45wwwiepineteu wwwiepineteu

Неприкривано присвояване

Най-простият метод за кражба на непарични активи е неприкриваното прис-вояване при което служител взема материални запаси резервни части или дру-ги активи от сградата (склада) на организацията-жертва без да прави и опит да прикрие кражбата в счетоводните книги на жертвата При други схеми извър-шителят би могъл да създаде фалшива документация за да оправдае изпраща-нето на стоки или да подправи (bdquoпипнеrdquo) инвентаризационни записвания за да прикрие липсващите активи

Явна кражба пред погледа на другитеПовечето от схемите не са сложни Те типично се извършват от служители с достъп до материални запаси резервни части иили дълготрайни материал-ни активи В много случаи тели индивиди открадват фирмени активи открито през работно време и пред очите на своите колеги Една от причините за това да се случи е че хората са склонни да приемат че техните приятели и познати постъпват честно

Кражба след работно времеДруг начин да се злоупотреби с материални запаси резервни части или ДМА е да се изнесат от складовите или фирмените помещения след работно време Служители с ключове или с комбинациите за склада или конкретно помеще-ние могат да откраднат активи след работно време когато колегите им мени-джърите и в някои случаи охраната отсъстват

Мълчаливо съгласие на колегитеПонякога служителите злоупотребяват с активи под самия поглед на колегите които и не подозират извършване на измами но при други случаи тези колеги са напълно наясно че престъпникът краде само че се въздържат от докладване на престъплението

Кражба от най-доверените служителиПо ирония на съдбата служителите които крадат материални запаси резерв-ни части или дълготрайни материални активи много често са едни от най-до-верените хора в своите организации

Преместване на активи извън помещенията и след това кражбаМоже би основният риск при физическото отнемане на активи от помещени-ята на фирмата е опасността извършителят да не бъде заловен с откраднатите активи пред очите на колегите и приятелите му

Подпомагане от външни съучастници В много случаи корумпирани служители използват външни съучастници кои-то да им помогнат при кражбата на стоки материали и дълготрайни материал-ни активи

Предложения за предотвратяване и разкриване на неприкрита кражба (присвояване) на непарични активи

bull За да се предотврати присвояване (кражба) на материални запаси ре-За да се предотврати присвояване (кражба) на материални запаси ре-зервни части и други непарични активи разделете следните задължения заявка (искане) за материални запаси получаване на материални запаси и отпускане на материални запаси bull Слабите физически контроли са основния участник в кражбата на материални запаси Всички стоки би трябвало да бъдат физически охра-нявани и заключени bull Използвайте записвания на достъпа за да проследявате тези които влизат а области с ограничен достъп bull Осъществете трендов анализ сравнявайки стойността на продадени-Осъществете трендов анализ сравнявайки стойността на продадени-те стоки с приходите от продажби

bull Стоките никога не трябва да бъдат изпращани без подходяща под-Стоките никога не трябва да бъдат изпращани без подходяща под-крепяща информация и оторизация

bull Извършвайте физическо преброяване на материалните запаси пе-Извършвайте физическо преброяване на материалните запаси пе-риодично Тези преброявания трябва да бъдат осъществявани от някой който е независим към функциите покупка и опазване (съхраняване)

bull Физическите преброявания на материалните запаси трябва да бъдат обект на повторни преброявания или насочени проверки от независим персонал

bull Значимите отклонения между физическите преброявания и счетовод-Значимите отклонения между физическите преброявания и счетовод-ните записвания (липсата) трябва да бъде разследвана преди да се извър-шат корекции на счетоводните записвания касаещи материалните запаси bull Създайте подходяща структура за докладване (оповестяване) която да позволи на служителите да съобщават за кражби извършени от техни колеги bull В много случаи служителите не докладват за кражба защото самите те не я разпознават Обучавайте служителите за това как възниква кражбата и за вредите които тя може да довлече за всеки един от организацията bull Нека независим служител или отдел да разследва оплаквания на кли-Нека независим служител или отдел да разследва оплаквания на кли-ентите за bdquoнепълниrdquo пратки Тези оплаквания могат да показват че някой в организацията краде стоки от заминаващите пратки Проследете коли-чеството на оплакванията до работните графици на служителите за да идентифицирате подозирани

wwwiepineteuстр 46 | ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТПродължава на стр 48


ОТГОВОРИТЕ СА В СЪОТВЕТСТВИЕ С ТЕКСТА ОТ СТАТИИТЕ

1Кога е създадена Асоциацията за проиводействие на икономическите измами (АПИИ) A 2003 B 2004 C 2005

2 Списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo ще бъде публикувано годишно в А 3 броя В 4 броя C 6 броя

3 Структурата за вътрешен контрол обхваща А Контролна среда счетоводна система контролни дейности В Контролна среда оценка на риска мониторинг С Контролна среда информационна система контролни дейнсти

4 Контролните дейности и процедури в системата за вътрешен контрол обхващат А Разделение на задълженията адекватни записвания независими проверки В Разделение на задълженията оторизиране финансов одит С Разделение на задълженията физически контрол надзор

5 Черният списък на Агенцията за контрол на чуждестранните активи при Министерството на финансите на САЩ включва А Имената на лицето адресни и паспортни данни статус на лицето В Името на фирмата ЕГН статуса на лицето С Името на съдружниците ЕГН имената на роднините

6Корупцията е А Престъпление В Злоупотреба С Обществено зло

7 За да има измама е необходимо наличието на А Лъжливи твърдения умисъл жертва загуби В Лъжливи твърдения заблуда присвояване загуби С Лъжливи твърдения затаяване на истината умисъл хитрост

8 В статията ldquoЗа Топлофикация Хитър Петър и още нещоrdquo авторът посочва че А Енергията ползвана за отопление и топла вода се измерва се прогнозира и не се изчислява по методика В Енергията ползвана за отопление и топла вода не се измерва не се прогнозира и не изчислява по методика С Енергията ползвана за отопление и топла вода не се измерва а се прогнозира и изчислява по методика

9Според статията ldquoВътрешният одит при идентифициране на индикатори за измамиrdquo симптоми (индикатори) на измами могат да бъдат А Счетоводни несъответствия счетоводни сторнирания необичайно поведение В Счетоводни несъотвествия аналитични несъответствия сигнали и оплаквания С Счетоводни грешки слабости във вътрешния контрол наложени санкции

10Според цитираната по-горе статия присвояването на материални запаси би могло да се осъществява чрез А Измамни искания за покупка и трансфери в лична изгода В ldquoОсребряванеrdquo на вече извършени разходи С Използване на ldquoмъртви душиrdquo

ДОКОЛКО ПОЗНАВАТЕ СМИСЪЛА И СЪДЪРЖАНИЕТО НА СТАТИИТЕ ПУБЛИКУВАНИ В

СПИСАНИЕТО ldquoФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТrdquo

МОЖЕ БИ ЩЕ БЪДЕТЕ ЕДИН ОТ ЩАСТЛИВЦИТЕ КОЙТО ЩЕ ПОЗНАЕ НАЙ-МНОГО ВЕРНИ ОТГОВОРИ

И ПО ЖРЕБИЙ ЩЕ ПОЛУЧИТЕ КНИГАТА ldquoИКОНОМИЧЕСКИТЕ ИЗМАМИrsquo СХЕМИТЕhelliprdquo НА

ДИМИТЪР ДИНЕВ

ПРОЧЕТЕТЕ СТАТИИТЕ ОТГОВОРЕТЕ НА ВЪПРОСИТЕ ПО-ДОЛУ И ИЗПРАТЕТЕ НАЙ-ВЕРНИЯ ОТГОВОР НА ВСЕКИ ЕДИН ВЪПРОС НА e-mail finfra-dioditgmailcom Например Правилните отговори са 1 -

A 2 - C 3 - B и тн

ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ | стр 48wwwiepineteu

Фалшиви искания и трансфериНякои служители фалшифицират вътрешни документи които се отнасят до исканията иили вътрешните придвижвания на непарични активи така че да могат да открадната тези активи Те използват тези документи за да опра-вдаят трансфера или промяна на местонахождението на материалните запа-си резервни материали или ДМА като по този начин създават възможност за достъп до тези активи които по друг начин не могат да достигнат Следваhellip

ПРОДЪЛЖЕНИЕТО ПРОЧЕТЕТЕ В СЛЕДВАЩИЯ БРОЙ

FIOMagazineEnd1May2010pdf

FIOMagazine10

ОЩЕ ЕДНА ldquoТУХЛАrdquo В СТЕНАТA

Да да да мултимедийната тухла в стената на противодействието на измамите е пред вас Всичко започна през 2003 г с инициативата на Американската асоциация на сертифицирани-те проверители на измами (ACFE) и формира-нето на Българския съвет срещу длъжностните измами След създаването на Асоциацията за противодействие на икономическите измами през 2004 г последваха професионално обуче-ние и тренинг в страната и дори в Македония въвеждането на дисциплината ldquoФинансови из-мами - разкриване и предотвратяванеrdquoв УНСС книгата ldquoИкономическите измами Схемитеrdquo ръководствата за разкриване и разследване на измами подготовката на експерт-проверители на измами създаването на Института на екс-перт проверителите на измами Интернет ра-дио предаването ldquoБез цензураrdquo Това списание възникна като идея по Коледата на 2009 г

ФИНАНСИ ИЗМАМИ И ОДИТ (ФИО) ИЛИ FINANCE FRAUD AND AUDIT (FFA)

А МОЖЕ БИ СЕКС ЛЪЖИ И РОКЕНДРОЛ

Аналогия може би има но тя в случая е шега Впрочем финансите измамите и одитът са об-ласти които са толкова добре и тясно свързани особено напоследък че е чудно как не е хрум-нало на някой друг да изследва това интердис-цилинарно единство А това е и целта на това списание - да предоставя възможност на профе-сионалисти експерти и научни изследователи да използват благоприятната възможност за спо-деляне на изследвания идеи коментари и пред-ложения Водещите тези в списанието ще бъдат

ldquoУПРАВЛЯВАЙТЕ ПАРИТЕ НА ДРУГИТЕ КАТО СВОИТЕ НО НЕ КАТО СВОИrdquo

Считам че това трябва да е девизът на всеки които има задължението да управлява парите на другите - било то в публичния или частния сектор Икономичното ефективно и ефикасно изразходване на парите материалните и чо-вешките ресурси не е лозунг а все още мечта за обществото ни

ldquoИЗМАМИТЕ ГИ ПРАВЯТ ДРУГИТЕ НО И НИЕ НЕ ЖЕЛАЕМ ТЕ ДА СА ПРИ НАСrdquo

Изследванията в САЩ показват че всеки може да извърши измами ако има благоприятна въз-можност Нека се опитаме да проверим това на страниците на това списание

ldquoОБЩЕСТВОТО ВЯРВА И СЕ НАДЯВА ЧЕ РЕЗУЛТАТИТЕ ОТ ОДИТА ЩЕ ОПРАВДАЯТ ОЧАКВАНИЯТА МУrdquo

Да ама не Или не винаги Ще се опитаме на страниците на ФИО да дискутираме методологи-ята и опита на вътрешни и външни държавни и частни одитори

СКОРО ФИО И НА АНГЛИЙСКИ

Списанието има ISBM ще бъде издавано на ан-глийски език в съкратен вариант и ще излиза в електронен вид 4 пъти годишно Всеки може да се абонира за списанието ldquoФинанси измами и одитrdquo на страницата на Института на експерт проверителите на измами mdash wwwiepineteu в страницата й ldquoСписаниеrdquo Натиснете върху съдър-жанието на статиите и прочетете любимата ви ОЧАКВАМЕ ВАШИТЕ ИДЕИ И СТАТИИ Списанието ldquoФинанси измами и одитиrdquo е форум за всички които считат че могат да бъдат полез-ни на тези които четат това мултимедийно изда-ние на ИЕПИ За мнения коментарии анализи публикации и предложения посетете Интернет страницата на ИЕПИ wwwiepineteu и ни пи-шете на e-mail finfraudoditgmailcom позвъ-нете в ИЕПИ на тел 02962 7498 или по факса 028684184 До скоро Очакваме Ви

От Издателя




Одит

Измами

Одит


Финанси











Редактор


Членове




Свищов





Дизайн




wwwiepineteu


АБОНАМЕНТ



















wwwiepineteu

























Телфакс (+359 2) 868 4184

























































































wwwiepineteu




























mobile 0884 358 884





wwwiepineteu










































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10




Одит

Измами

Одит


Финанси











Редактор


Членове




Свищов





Дизайн




wwwiepineteu


АБОНАМЕНТ



















wwwiepineteu

























Телфакс (+359 2) 868 4184

























































































wwwiepineteu




























mobile 0884 358 884





wwwiepineteu










































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10





Редактор


Членове




Свищов





Дизайн




wwwiepineteu


АБОНАМЕНТ



















wwwiepineteu

























Телфакс (+359 2) 868 4184

























































































wwwiepineteu




























mobile 0884 358 884





wwwiepineteu










































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10
















wwwiepineteu

























Телфакс (+359 2) 868 4184

























































































wwwiepineteu




























mobile 0884 358 884





wwwiepineteu










































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10

























Телфакс (+359 2) 868 4184

























































































wwwiepineteu




























mobile 0884 358 884





wwwiepineteu










































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10























































































wwwiepineteu




























mobile 0884 358 884





wwwiepineteu










































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10





















mobile 0884 358 884





wwwiepineteu










































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10



wwwiepineteu










































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10






































wwwiepineteu

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10

wwwiepineteu










Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10



Телфакс (+359 2) 868 4184



wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10

wwwiepineteu
























И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10












И ТРЕНИНГ














wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10









wwwiepineteu












отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10





отчетност

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10

















wwwiepineteu











10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10



10-11 май


13-14 май
























wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10






















wwwiepineteu



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10



















wwwiepineteu










































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10



































A 2 - C 3 - B и тн





FIOMagazine10





FIOMagazine10

finance, fraud and audit magazine

Documents

ofac pdf

tf fatf

xml dtd

csv txt

audit ffa

exposed persons