integral

7/17/2019 Integral

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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

AUDITORIA INTEGRAL

03/10/2015

INTEGRANTES:

Amaya Sandoval, Katteryn Mendoza Mamani, Gloria Bernabé Calla, Magda ar!"n Ca#tro, Rolando

DOCENTE: CPCC MAXIMO GONZALES DIAZ

NIAs 240: RESPONSABILIDAD DELAUDITOR DE CONSIDERAR EL

FRAUDE Y ERROR EN UNA

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INTRODUCCIÓN

El $ro$%#ito de e#ta Norma Interna&ional de A'ditor(a )NIA* e# e#table&er norma# y $ro$or&ionar

lineamiento# #obre la re#$on#abilidad del Contador +bli&o &omo )de a-'( en adelante, el a'ditor*

a'ditor de &on#iderar el !ra'de y error en 'na a'ditor(a de e#tado# !inan&iero#. Si bien e#ta NIA #e

&entra en la# re#$on#abilidade# del a'ditor &on re#$e&to al !ra'de y error, la re#$on#abilidad

$rimordial $ara la $reven&i%n y dete&&i%n de !ra'de y error &om$ete tanto a lo# en&argado# del

mando &omo a la admini#tra&i%n de 'na entidad.

Al $lanear y llevar a &abo $ro&edimiento# de a'ditor(a y al eval'ar e in!ormar de lo# re#'ltado#

&orre#$ondiente#, el a'ditor deber" &on#iderar el rie#go de re$re#enta&ione# err%nea# deim$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero# re#'ltante# de !ra'de o error.

CONTABILIDAD X

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NIAs 240

1 A!"#$"% &% %s'# NIA

E#ta Norma Interna&ional de A'ditor(a )NIA* trata de la# re#$on#abilidade# -'e

tiene el a'ditor &on re#$e&to al !ra'de en la a'ditor(a de e#tado# !inan&iero#. En

&on&reto, de#arrolla el modo de a$li&ar la NIA /01 y la NIA //2 en rela&i%n &on

lo# rie#go# de in&orre&&i%n material debida a !ra'de.

2 C#(#"'%()s'*"#s : +(#,&% - E((.(

3a# re$re#enta&ione# err%nea# en lo# e#tado# !inan&iero# $'eden originar#e en

!ra'de o error. El término 4error5 #e re!iere a 'na re$re#enta&i%n err%nea no

inten&ional en lo# e#tado# !inan&iero#, in&l'yendo la omi#i%n de 'na &antidad o

'na revela&i%n, tale# &omo:

• 6na e-'ivo&a&i%n al re'nir o $ro&e#ar dato# &on lo# &'ale# #e $re$aran lo#

e#tado# !inan&iero#.• 6na e#tima&i%n &ontable in&orre&ta -'e #e origina $or de#&'ido o mala

inter$reta&i%n de lo# 7e&7o#.• 6na e-'ivo&a&i%n en la a$li&a&i%n de $rin&i$io# de &ontabilidad relativo# a

val'a&i%n, re&ono&imiento, &la#i!i&a&i%n, $re#enta&i%n o revela&i%n.

El término 4!ra'de5 #e re!iere a 'n a&to inten&ional $or $arte de 'no o m"#

individ'o# de entre la admini#tra&i%n, lo# en&argado# del mando, em$leado# o

ter&era# $arte#, -'e im$li-'e el '#o de enga8o $ara obtener 'na venta9a in9'#ta o

ilegal. A'n-'e el !ra'de e# 'n &on&e$to legal am$lio &on&iernen al a'ditor lo#

a&to# !ra'd'lento# -'e #on &a'#a de 'na re$re#enta&i%n err%nea en lo# e#tado#

!inan&iero#. 3a re$re#enta&i%n err%nea de lo# e#tado# !inan&iero# $'ede no #er el

ob9etivo de alg'no# !ra'de#. 3o# a'ditore# no 7a&en determina&ione# legale# de #i

el !ra'de 7a o&'rrido realmente. El !ra'de -'e im$li&a a 'no o m"# miembro# del

e-'i$o admini#trativo o de lo# en&argado# del mando e# &ono&ido &omo 4!ra'de de

la admini#tra&i%n5 el !ra'de -'e im$li&a #%lo em$leado# de la entidad e# &ono&ido

&omo 4!ra'de de em$leado5. En &'al-'iera de lo# do# &a#o# $'ede 7aber &ol'#i%n

&on ter&era# $arte# !'era de la entidad.

;o# ti$o# de re$re#enta&ione# err%nea# inten&ionale# #on relevante# $ara la

Re#$on#abilidad del A'ditor de Con#iderar el ra'de y Error en 'na A'ditor(a de

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E#tado# inan&iero# &on#idera&i%n del !ra'de $or el a'ditor re$re#enta&ione#

err%nea# re#'ltante# de in!orma&i%n !inan&iera !ra'd'lenta y re$re#enta&ione#

err%nea# re#'ltante# de malver#a&i%n de a&tivo#.

3a in!orma&i%n !inan&iera !ra'd'lenta im$li&a re$re#enta&ione# err%nea# '

omi#ione# de &antidade# o revela&ione# en lo# e#tado# !inan&iero# $ara enga8ar a

lo# '#'ario# de lo# mi#mo#. 3a in!orma&i%n !inan&iera !ra'd'lenta $'ede im$li&ar:

• Enga8o tal &omo mani$'la&i%n, !al#i!i&a&i%n o altera&i%n de regi#tro#

&ontable# o do&'mento# de #o$orte &on lo# &'ale# #e $re$aran lo# e#tado#

!inan&iero#.

• Re$re#enta&i%n !al#a ' omi#i%n inten&ional en lo# e#tado# !inan&iero# de

evento#, tran#a&&ione# ' otra in!orma&i%n im$ortante.

•

A$li&a&i%n !al#a inten&ional de $rin&i$io# de &ontabilidad relativo# aval'a&i%n, re&ono&imiento, &la#i!i&a&i%n, $re#enta&i%n o revela&i%n.

3a malver#a&i%n de a&tivo# im$li&a el robo de lo# a&tivo# de 'na entidad. 3a

malver#a&i%n de a&tivo# $'ede lograr#e en 'na variedad de modo# )in&l'yendo

de#!al&o de re&ibo#, robar a&tivo# !(#i&o# o intangible#, o bien, 7a&er -'e 'na

entidad $ag'e biene# y #ervi&io# no re&ibido#* a men'do #e a&om$a8a de

regi#tro# o do&'mento# !al#o# o enga8o#o# $ara o&'ltar el 7e&7o de -'e !altan lo#

a&tivo#.

El !ra'de im$li&a motiva&i%n a &ometer !ra'de y 'na o$ort'nidad $er&ibida &omo

$ara 7a&erlo. 3o# individ'o# $odr(an e#tar motivado# a malver#ar a&tivo#, $or

e9em$lo, $or-'e lo# individ'o# viven m"# all" de #'# medio#. Se $'ede #ometer

in!orma&i%n !inan&iera !ra'd'lenta $or-'e la admini#tra&i%n e#t" ba9o $re#i%n de

!'ente# !'era o dentro de la entidad, de lograr 'na meta de 'tilidade# e#$erada )y

-'iz" $o&o reali#ta*, $arti&'larmente $or-'e $'eden #er im$ortante# $ara la

admini#tra&i%n la# &on#e&'en&ia# $or la !alta de &'m$limiento de lo# ob9etivo#

!inan&iero#. +'ede e<i#tir 'na o$ort'nidad $er&ibida $ara in!orma&i%n !inan&iera

!ra'd'lenta o malver#a&i%n de a&tivo# &'ando 'n individ'o &ree -'e el &ontrol

interno $odr(a &ir&'nvenir#e, $or e9em$lo, $or-'e el individ'o e#t" en 'na $o#i&i%n

de &on!ianza o tiene &ono&imiento de debilidade# e#$e&(!i&a# en el #i#tema de

&ontrol interno.

El !a&tor di#tintivo entre !ra'de y error e# #i la a&&i%n !'ndamental -'e da &omo

re#'ltado la re$re#enta&i%n err%nea en lo# e#tado# !inan&iero# e# inten&ional o no.

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;i#tinto al error, el !ra'de e# inten&ional y generalmente in&l'ye en&'brimiento

deliberado de 7e&7o#. Si bien el a'ditor $'ede tener la &a$a&idad de identi!i&ar la#

o$ort'nidade# $oten&iale# $ara $er$etrar !ra'de e# di!(&il, #i no im$o#ible, $ara el

a'ditor determinar la inten&i%n, $arti&'larmente en a#'nto# -'e im$li&an 9'i&io de

la admini#tra&i%n, tale# &omo e#tima&ione# &ontable# y la a$li&a&i%n a$ro$iada de

$rin&i$io# de &ontabilidad.

3 R%s.$s#*!*&#& &% !.s %$"#(#&.s &%! #$&. - &% !# #&*$*s'(#"*$

3a re#$on#abilidad $rimaria de la $reven&i%n y dete&&i%n de !ra'de y error

&om$ete tanto a lo# en&argado# del mando &omo a la admini#tra&i%n de 'na

entidad. 3a# re#$on#abilidade# re#$e&tiva# de lo# en&argado# del mando y de la

admini#tra&i%n $'eden variar $or entidad y de $a(# a $a(#. 3a admini#tra&i%n, &on

la #'$ervi#i%n de lo# en&argado# del mando, ne&e#ita e#table&er el tono

a$ro$iado, &rear y mantener 'na &'lt'ra de 7one#tidad y alta éti&a, a#( &omoe#table&er &ontrole# a$ro$iado# $ara $revenir y dete&tar !ra'de y error dentro de la

entidad.

E# re#$on#abilidad de lo# en&argado# del mando de 'na entidad a#eg'rar,

mediante #'$ervi#i%n de la admini#tra&i%n, la integridad de lo# #i#tema# de

in!orma&i%n !inan&iera y &ontable de 'na entidad y de -'e e#tén e#table&ido# lo#

&ontrole# a$ro$iado#, in&l'yendo lo# de vigilan&ia y &ontrol de rie#go, &ontrol

!inan&iero y &'m$limiento &on la ley.

E# re#$on#abilidad de la admini#tra&i%n de 'na entidad e#table&er 'n ambiente de

&ontrol y mantener $ol(ti&a# y $ro&edimiento# $ara ay'dar a lograr el ob9etivo de

a#eg'rar, tanto &omo #ea $o#ible, la &ond'&&i%n ordenada y e!i&iente del nego&io

de la entidad. E#ta re#$on#abilidad in&l'ye $oner en vigor y a#eg'rar la o$era&i%n

&ontin'a de lo# #i#tema# de &ontabilidad y de &ontrol interno $laneado# $ara

$revenir y dete&tar !ra'de y error. ;i&7o# #i#tema# red'&en $ero no eliminan el

rie#go de re$re#enta&ione# err%nea#, &a'#ado# ya #ea $or !ra'de o error.

Con#e&'entemente, la admini#tra&i%n a#'me la re#$on#abilidad de &'al-'ier

rie#go remanente.

4 R%s.$s#*!*&#&%s &%! #,&*'.( Como #e de#&ribe en la NIA =22, 4>b9etivo y $rin&i$io# generale# -'e gobiernan

'na a'ditor(a de e#tado# !inan&iero#,5 el ob9etivo de la a'ditor(a de e#tado#

!inan&iero# e# $ermitir al a'ditor e<$re#ar 'na o$ini%n a&er&a de #i lo# e#tado#

!inan&iero# e#t"n $re$arado# re#$e&to de todo lo im$ortante, de a&'erdo &on 'n

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mar&o de re!eren&ia de in!orma&i%n !inan&iera identi!i&ado. 6na a'ditoria

&ond'&ida de a&'erdo &on NIA# e#t" $laneada $ara $ro$or&ionar 'na &erteza

razonable de -'e lo# e#tado# !inan&iero# tomado# &omo 'n todo e#t"n libre# de

re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa, &a'#ada ya #ea $or !ra'de o error.

El 7e&7o de -'e #e lleve a &abo 'na a'ditor(a $'ede a&t'ar de manera di#'a#iva,

$ero el a'ditor no e# y no $'ede #er &on#iderado re#$on#able de la $reven&i%n de

!ra'de y error.

3imita&ione# in7erente# de 'na a'ditor(a

6n a'ditor no $'ede obtener &erteza ab#ol'ta de -'e #e dete&tar"n la#

re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero#.

;ebido a la# limita&ione# in7erente# de 'na a'ditor(a, 7ay 'n rie#go inevitable de

-'e no #ean dete&tada# alg'na# re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia

relativa de lo# e#tado# !inan&iero#, a'n &'ando la a'ditor(a e#té $laneada en !ormaa$ro$iada y #ea llevada a &abo de a&'erdo &on NIA#. 6na a'ditor(a no garantiza

-'e toda# la# re$re#enta&ione# err%nea# im$ortante# #er"n dete&tada# a &a'#a de

!a&tore# tale# &omo el '#o de 9'i&io, el '#o de $r'eba#, la# limita&ione# in7erente#

al &ontrol interno y el 7e&7o de -'e m'&7a de la eviden&ia di#$onible al a'ditor e#

de nat'raleza $er#'a#iva m"# -'e &on&l'yente. +or e#ta# razone#, el a'ditor

$'ede obtener #%lo &erteza razonable de -'e #er"n dete&tada# la#

re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero#.

El rie#go de no dete&tar 'na re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa,

re#'ltante de !ra'de, e# m"# alto -'e el rie#go de no dete&tar 'na re$re#enta&i%n

err%nea de im$ortan&ia relativa re#'ltante de error $or-'e el !ra'de $'ede in&l'ir

e#tratagema# #o!i#ti&ada# y &'idado#amente organizada# y $laneada# $ara

en&'brirlo, tale# &omo !al#i!i&a&i%n, omi#i%n deliberada de regi#tro de

tran#a&&ione# o re$re#enta&ione# !al#a# inten&ionale# 7e&7a# al a'ditor. ;i&7o#

intento# de en&'brimiento $'eden #er an m"# di!(&ile# de dete&tar &'ando #e

a&om$a8an de &ol'#i%n. 3a &ol'#i%n $'ede &a'#ar -'e el a'ditor &rea -'e la

eviden&ia e# $er#'a#iva &'ando, de 7e&7o, e# !al#a. 3a &a$a&idad del a'ditor dedete&tar 'n !ra'de de$ende de !a&tore# tale# &omo la $eri&ia del -'e lo e9e&'ta, la

!re&'en&ia y e<ten#i%n de la mani$'la&i%n, el grado de &ol'#i%n logrado, el tama8o

relativo de la# &antidade# individ'ale# mani$'lada#, 9'nto &on la antig?edad y

&ategor(a de lo# im$li&ado#. 3o# $ro&edimiento# de a'ditor(a -'e #on e!e&tivo#

$ara dete&tar 'n error $'eden no #er e!e&tivo# $ara dete&tar !ra'de.

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M"# an, el rie#go de -'e al a'ditor no dete&te 'na re$re#enta&i%n err%nea de

im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de de la admini#tra&i%n e# mayor -'e $ara el

!ra'de de em$leado, $or-'e lo# en&argado# del mando y la admini#tra&i%n a

men'do e#t"n en 'na $o#i&i%n -'e #'$one #' integridad y le# da &a$a&idad de

$a#ar #obre lo# $ro&edimiento# de &ontrol !ormalmente e#table&ido#. Cierto#

nivele# de admini#tra&i%n $'eden e#tar en $o#i&i%n de $a#ar #obre lo#

$ro&edimiento# de &ontrol $laneado# $ara $revenir !ra'de# #imilare# $or otro#

em$leado#, $or e9em$lo, al dirigir a lo# #'bordinado# a regi#trar tran#a&&ione# en

!orma in&orre&ta o a en&'brir(a#. ;ada #' $o#i&i%n de a'toridad dentro de 'na

entidad, la admini#tra&i%n tiene la &a$a&idad ya #ea de dirigir a lo# em$leado# a

7a&er algo o a #oli&itar #' &olabora&i%n $ara ay'dar a la admini#tra&i%n a llevar a

&abo 'n !ra'de, &on o #in &ono&imiento del em$leado.

3a o$ini%n del a'ditor #obre lo# e#tado# !inan&iero# #e ba#a en el &on&e$to de

obtener &erteza razonable de a-'( -'e, en 'na a'ditor(a, el a'ditor no garantiza

-'e #ean dete&tada# la# re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa, ya #ea

$or !ra'de o error. +or tanto, el de#&'brimiento $o#terior de 'na re$re#enta&i%n

err%nea de im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero# re#'ltante de !ra'de o

error no indi&a, en #( y $or #( mi#mo:

a* !alta de obten&i%n de 'na &erteza razonable,b* $lanea&i%n, de#em$e8o, o 9'i&io inade&'ado#,&* a'#en&ia de &om$eten&ia $ro!e#ional y debido &'idado, o )d* !alta de

&'m$limiento# &on NIA#.

E#te e# $arti&'larmente el &a#o $ara &ierta# &la#e# de re$re#enta&ione# err%nea#

inten&ionale#, ya -'e lo# $ro&edimiento# de a'ditor(a $'eden no #er e!e&tivo# $ara

dete&tar 'na re$re#enta&i%n err%nea inten&ional -'e #ea en&'bierta mediante

&ol'#i%n entre 'no o m"# individ'o# de la admini#tra&i%n, lo# en&argado# del

mando, em$leado# o ter&era# $arte#, o bien, -'e im$li-'e do&'menta&i%n

!al#i!i&ada. El -'e el a'ditor 7aya de#em$e8ado o no 'na a'ditor(a de a&'erdo &on

NIA# #e determina $or lo ade&'ado de lo# $ro&edimiento# de a'ditor(a llevado# a

&abo en la# &ir&'n#tan&ia# y lo ade&'ado del di&tamen del a'ditor &on ba#e en el

re#'ltado de di&7o# $ro&edimiento#.

E#&e$ti&i#mo $ro!e#ional

El a'ditor $lanea y lleva a &abo 'na a'ditor(a &on 'na a&tit'd de e#&e$ti&i#mo

$ro!e#ional de a&'erdo &on la NIA =22, 4>b9etivo y $rin&i$io# generale# -'e

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gobiernan 'na a'ditor(a de e#tado# !inan&iero#5 )$"rra!o @*. E#ta a&tit'd e#

ne&e#aria $ara -'e el a'ditor identi!i-'e y evale &orre&tamente, $or e9em$lo:

• A#'nto# -'e in&rementan el rie#go de 'na re$re#enta&i%n err%nea de

im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero#, re#'ltante de !ra'de o error

)$or e9em$lo, &ara&ter(#ti&a# de la admini#tra&i%n y #' in!l'en&ia #obre elambiente de &ontrol, &ondi&ione# de la ind'#tria, &ara&ter(#ti&a#

o$era&ionale# y e#tabilidad !inan&iera*.• Cir&'n#tan&ia# -'e 7a&en -'e el a'ditor #o#$e&7e -'e lo# e#tado#

!inan&iero# e#t"n $re#entado# en !orma err%nea de im$ortan&ia relativa.• Eviden&ia obtenida )in&l'yendo el &ono&imiento del a'ditor $or a'ditor(a#

$revia#* -'e &'e#tiona la &on!iabilidad de la# re$re#enta&ione# de la

admini#tra&i%n.

Sin embargo, a meno# -'e la a'ditor(a revele eviden&ia en &ontrario, el a'ditor

tiene dere&7o a a&e$tar lo# regi#tro# y do&'mento# &omo gen'ino#.

Con#e&'entemente, 'na a'ditoria llevada a &abo de a&'erdo &on NIA# rara vez

&ontem$la la a'tenti&a&i%n de do&'menta&i%n, ni #e entrena a lo# a'ditore# &omo,

ni #e e#$era -'e lo #ean, e<$erto# en di&7a a'tenti&a&i%n.

Discusiones de planeación

Al $lanear la a'ditor(a, el a'ditor deber" di#&'tir &on otro# miembro# del e-'i$o de

a'ditor(a la #'#&e$tibilidad de la entidad a re$re#enta&ione# err%nea# de

im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero# re#'ltante# de !ra'de o error.

E#ta# di#&'#ione# deben im$li&ar &on#iderar, $or e9em$lo, en el &onte<to de la

entidad $arti&'lar, d%nde e# m"# $robable -'e o&'rran errore# o &%mo $odr(a

$er$etrar#e el !ra'de. Con ba#e en e#ta# di#&'#ione#, lo# miembro# del e-'i$o de

a'ditor(a $'eden obtener 'na me9or &om$ren#i%n del $oten&ial de

re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero#

re#'ltante# de !ra'de o error en la# "rea# e#$e&(!i&a# de la a'ditoria -'e #e le#

a#ign%, y de &%mo lo# re#'ltado# de lo# $ro&edimiento# de a'ditor(a -'e ello#

lleven a &abo $'eden a!e&tar otro# a#$e&to# de la a'ditoria. +'eden tambiéntomar#e de&i#ione# #obre &'"le# miembro# del e-'i$o de a'ditor(a &ond'&ir"n

&ierta# inve#tiga&ione# o $ro&edimiento# de a'ditor(a, y #obre &%mo #e

&om$artir"n lo# re#'ltado# de di&7a# inve#tiga&ione# y $ro&edimiento#.

Investigaciones con la administración

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Al $lanear la a'ditoria, el a'ditor deber" 7a&er inve#tiga&ione# &on la

admini#tra&i%n:

a* $ara obtener 'na ade&'ada &om$ren#i%n de:

la eval'a&i%n de la admini#tra&i%n del rie#go de -'e lo# e#tado# !inan&iero#

$'edan e#tar $re#entado# en !orma err%nea de im$ortan&ia relativa, &omore#'ltado de !ra'de y lo# #i#tema# de &ontabilidad y de &ontrol interno -'e la

admini#tra&i%n 7a e#table&ido $ara mane9ar di&7o rie#go $ara obtener

&ono&imiento de la &om$ren#i%n de la admini#tra&i%n re#$e&to de lo# #i#tema# de

&ontabilidad y de &ontrol interno e#table&ido# $ara $revenir y dete&tar errore# $ara

determinar #i la admini#tra&i%n e#t" al tanto de algn !ra'de &ono&ido -'e 7aya

a!e&tado a la entidad o $re#'nto !ra'de -'e e#té inve#tigando la entidad y $ara

determinar #i la admini#tra&i%n 7a de#&'bierto algn error de im$ortan&ia relativa.

El a'ditor #'$lementa #' &ono&imiento #obre el nego&io de la entidad, 7a&iendo

inve#tiga&ione# &on la admini#tra&i%n re#$e&to a la $ro$ia eval'a&i%n de la

admini#tra&i%n del rie#go de !ra'de y de lo# #i#tema# e#table&ido# $ara $revenirlo

y dete&tarlo. Adem"#, el a'ditor 7a&e inve#tiga&ione# &on la admini#tra&i%n

re#$e&to de lo# #i#tema# de &ontabilidad y de &ontrol interno e#table&ido# $ara

$revenir y dete&tar errore#. a -'e la admini#tra&i%n e# re#$on#able de lo#

#i#tema# de &ontabilidad y de &ontrol interno de la entidad y de la $re$ara&i%n de

lo# e#tado# !inan&iero#, e# a$ro$iado -'e el a'ditor inve#tig'e &on la

admini#tra&i%n &%mo de#&arga e#ta# re#$on#abilidade#. 3o# a#'nto# -'e $odr(an

di#&'tir#e &omo $arte de e#ta# inve#tiga&ione# in&l'yen:

)a* #i 7ay $arti&'larmente #'b#idiaria#, #egmento# del nego&io, ti$o# de

tran#a&&ione#, #aldo# de &'enta# o &ategor(a# de e#tado# !inan&iero# donde

$'eda #er alta la $o#ibilidad de error, o donde $'edan e<i#tir !a&tore# de rie#go de

!ra'de, y &%mo #e mane9an $or la admini#tra&i%n

)b* el traba9o de la !'n&i%n de a'ditor(a interna de la entidad y #i la a'ditor(a

interna 7a identi!i&ado !ra'de o alg'na debilidad #eria en el #i#tema de &ontrolinterno y

)&* &%mo &om'ni&a la admini#tra&i%n a lo# em$leado# #'# $'nto# de vi#ta

#obre $r"&ti&a# de nego&io# re#$on#able# y &ond'&ta éti&a, $or e9em$lo, mediante

$ol(ti&a# de éti&a o &%digo# de &ond'&ta.

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3a nat'raleza, al&an&e y !re&'en&ia de la eval'a&i%n de la admini#tra&i%n de e#to#

#i#tema# y del rie#go var(an de entidad a entidad. En alg'na# entidade# la

admini#tra&i%n $'ede 7a&er eval'a&ione# detallada# en !orma an'al o &omo $arte

de vigilan&ia &ontin'a. En otra# entidade#, eval'a&i%n de la admini#tra&i%n $'ede

#er meno# !ormal y !re&'ente. 3a nat'raleza, al&an&e y !re&'en&ia de la eval'a&i%n

de la admini#tra&i%n #on relevante# $ara la &om$ren#i%n $or $arte del a'ditor del

ambiente de &ontrol de la entidad. +or e9em$lo, el 7e&7o de -'e la admini#tra&i%n

no 7aya realizado 'na eval'a&i%n del rie#go de !ra'de $'ede #er indi&ativo de la

!alta de im$ortan&ia -'e da la admini#tra&i%n al &ontrol interno.

E# también im$ortante -'e el a'ditor obtenga 'na &om$ren#i%n del di#e8o de lo#

#i#tema# de &ontabilidad y de &ontrol interno dentro de la entidad. Al di#e8ar e#to#

#i#tema#, la admini#tra&i%n emite 9'i&io# in!ormado# #obre la nat'raleza y al&an&e

de lo# $ro&edimiento# de &ontrol -'e e#&oge im$lementar y la nat'raleza y

al&an&e de lo# rie#go# -'e de&ide a#'mir. Como re#'ltado de 7a&er e#ta#

inve#tiga&ione# &on la admini#tra&i%n, el a'ditor $'ede enterar#e, $or e9em$lo, -'e

la admini#tra&i%n 7a e#&ogido en !orma &on#&iente a&e$tar el rie#go a#o&iado a

'na !alta de divi#i%n de !'n&ione#. 3a in!orma&i%n de e#ta# inve#tiga&ione# $'ede

también #er til $ara identi!i&ar lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de -'e $'eden a!e&tar

la eval'a&i%n del a'ditor del rie#go de -'e lo# e#tado# !inan&iero# $'edan

&ontener re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa &a'#ada# $or !ra'de.

E# también im$ortante -'e el a'ditor inve#tig'e #obre el &ono&imiento de laadmini#tra&i%n a&er&a de !ra'de# -'e 7ayan a!e&tado a la entidad, de $re#'nto#

!ra'de# -'e e#tén #iendo inve#tigado# y de errore# de im$ortan&ia -'e #e 7ayan

de#&'bierto. E#ta# inve#tiga&ione# $odr(an indi&ar $o#ible# debilidade# en lo#

$ro&edimiento# de &ontrol #i, $or e9em$lo, #e 7a en&ontrado 'n nmero de errore#

en &ierta# "rea#. En !orma alterna, e#ta# inve#tiga&ione# $odr(an indi&ar -'e lo#

$ro&edimiento# de &ontrol e#t"n o$erando en !orma e!e&tiva $or-'e #e e#t"n

identi!i&ando la# anomal(a# y #e inve#tigan &on $rontit'd.

A'n-'e la# inve#tiga&ione# del a'ditor &on la admini#tra&i%n $'eden $ro$or&ionar in!orma&i%n til &on&erniente al rie#go de re$re#enta&ione# err%nea# de

im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero# re#'ltante# de !ra'de de

em$leado#, no e# $robable -'e tale# inve#tiga&ione# $ro$or&ionen in!orma&i%n til

re#$e&to al rie#go de re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa# en lo#

e#tado# !inan&iero# re#'ltante# de !ra'de de la admini#tra&i%n.

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Con#e&'entemente, e# de $arti&'lar relevan&ia el #eg'imiento de lo# !a&tore# de

rie#go de !ra'de $or $arte del a'ditor, #egn #e di#&'te en el $"rra!o /, &on

rela&i%n al !ra'de de la admini#tra&i%n.

;i#&'#ione# &on lo# en&argado# del mando

3o# en&argado# del mando de 'na entidad tienen re#$on#abilidad de vigilan&ia delo# #i#tema# $ara monitorear el rie#go del &ontrol !inan&iero y del &'m$limiento &on

la ley. En m'&7o# $a(#e# la# $r"&ti&a# de mando &or$orativo e#t"n bien

de#arrollada# y lo# en&argado# de é#ta# 9'egan 'n $a$el a&tivo en la vigilan&ia de

&%mo la admini#tra&i%n 7a de#&argado #'# re#$on#abilidade#. En tale#

&ir&'n#tan&ia#, #e re&omienda a lo# a'ditore# b'#&ar lo# $'nto# de vi#ta de lo#

en&argado# del mando #obre lo ade&'ado de lo# #i#tema# de &ontabilidad y de

&ontrol interno e#table&ido# $ara $revenir y dete&tar !ra'de y error, el rie#go de

!ra'de y error, a#( &omo la &om$eten&ia e integridad de la admini#tra&i%n.

Tale# inve#tiga&ione# $'eden $ro$or&ionar &laridad re#$e&to, $or e9em$lo, de la

#'#&e$tibilidad de la entidad a !ra'de de la admini#tra&i%n. El a'ditor $'ede tener

'na o$ort'nidad de b'#&ar lo# $'nto# de vi#ta de lo# en&argado# del mando, $or

e9em$lo, d'rante 'na re'ni%n &on lo# en&argado# del mando $ara di#&'tir el

en!o-'e general y el al&an&e global de la a'ditoria. 3a di#&'#i%n $'ede también

$ro$or&ionar a lo# en&argado# del mando la o$ort'nidad de traer a la aten&i%n del

a'ditor a#'nto# de interé#.

a -'e la# re#$on#abilidade# de lo# en&argado# del mando y de la admini#tra&i%n

var(an de entidad a entidad y de $a(# a $a(#, e# im$ortante -'e el a'ditor

&om$renda la nat'raleza de e#a# re#$on#abilidade# dentro de 'na entidad $ara

a#eg'rar -'e la# inve#tiga&ione# y &om'ni&a&ione# de#&rita# anteriormente #ean

dirigida# a lo# individ'o# a$ro$iado#.

Adem"#, de#$'é# de la# inve#tiga&ione# &on la admini#tra&i%n de#&rita# en lo#

$"rra!o# ===D, el a'ditor &on#idera #i 7ay alg'no# a#'nto# de interé# del mando

$or di#&'tir &on lo# en&argado# del mando de la entidad.= Tale# a#'nto# $'edenin&l'ir, $or e9em$lo:

A#'nto# de interé# #obre la nat'raleza, al&an&e y !re&'en&ia de la#

eval'a&ione# de la admini#tra&i%n de lo# #i#tema# de &ontabilidad y de

&ontrol interno e#table&ido# $ara $revenir a#( &omo dete&tar !ra'de y error,

9'nto &on el rie#go de -'e lo# e#tado# !inan&iero# $'edan #er $re#entado#

en !orma err%nea.

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6na !alta de tratamiento a$ro$iado $or la admini#tra&i%n de la# debilidade#

de im$ortan&ia relativa en el &ontrol interno identi!i&ada# d'rante la

a'ditor(a del $eriodo anterior. 3a eval'a&i%n del a'ditor del ambiente de &ontrol de la entidad, in&l'yendo

&'e#tione# relativa# a la &om$eten&ia e integridad de la admini#tra&i%n. El e!e&to de &'al-'ier a#'nto, &omo lo# men&ionado# ante# #obre el

en!o-'e general y al&an&e global de la a'ditor(a, in&l'yendo $ro&edimiento#

adi&ionale# -'e el a'ditor $'eda re-'erir llevar a &abo.

Rie#go de a'ditor(a

3a NIA F22, 4Eval'a&ione# de rie#go y &ontrol interno,5 $"rra!o /, e#table&e -'e el

4rie#go de a'ditor(a5 e# el rie#go de -'e el a'ditor emita 'na o$ini%n ina$ro$iada

de a'ditor(a &'ando lo# e#tado# !inan&iero# e#tén $re#entado# en !orma err%nea

de im$ortan&ia relativa. Tale# re$re#enta&ione# err%nea# $'eden #er re#'ltado de

!ra'de o error. 3a NIA F22 identi!i&a lo# tre# &om$onente# de rie#go de a'ditor(a y

$ro$or&iona lineamiento# #obre &%mo eval'ar e#to# rie#go#: rie#go in7erente,

rie#go de &ontrol y rie#go de dete&&i%n.

R*%s. *$%(%$'% - (*%s. &% ".$'(.! ROLO C'ando #e evala el rie#go in7erente y el rie#go de &ontrol de a&'erdo &on la NIA

F22, 4Eval'a&i%n de rie#go y &ontrol interno,5 el a'ditor deber" &on#iderar &%mo

$odr(an #er $re#entado# en !orma err%nea de im$ortan&ia relativa lo# e#tado#

!inan&iero# &omo re#'ltado de !ra'de o error. Al &on#iderar el rie#go dere$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de, el a'ditor

deber" &on#iderar #i e#t"n $re#ente# !a&tore# de rie#go de !ra'de -'e indi-'en la

$o#ibilidad de in!orma&i%n !inan&iera err%nea o de malver#a&i%n de a&tivo#.

3a NIA F22, 4Eval'a&i%n de rie#go y &ontrol interno,5 de#&ribe la eval'a&i%n del

a'ditor del rie#go in7erente y el rie#go de &ontrol, a#( &omo la manera en -'e e#a#

eval'a&ione# a!e&tan la nat'raleza, o$ort'nidad y al&an&e de lo# $ro&edimiento#

de a'ditor(a. Al 7a&er e#a# eval'a&ione#, el a'ditor &on#idera &%mo $odr(an

$re#entar#e en !orma err%nea de im$ortan&ia relativa lo# e#tado# !inan&iero# &omo

re#'ltado de !ra'de o error.

El 7e&7o de -'e el !ra'de generalmente e# en&'bierto $'ede 7a&er m'y di!(&il

dete&tarlo. Sin embargo el a'ditor, 'tilizando #' &ono&imiento del nego&io, $'ede

identi!i&ar evento# o &ondi&ione# -'e $ro$or&ionen 'na o$ort'nidad, 'n motivo o

'n medio $ara &ometer !ra'de, o -'e indi-'en -'e el !ra'de $'eda ya 7aber

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o&'rrido. Tale# evento# o &ondi&ione# #on &ono&ido# &omo 4!a&tore# de rie#go de

!ra'de5. +or e9em$lo, $'ede !altar 'n do&'mento, 'n libro general $'ede e#tar

!'era de balan&e o 'n $ro&edimiento anal(ti&o $'ede no tener #entido. Sin

embargo, e#ta# &ondi&ione# $'eden #er el re#'ltado de &ir&'n#tan&ia# di#tinta# a

!ra'de. +or lo tanto, lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de no ne&e#ariamente indi&an la

e<i#ten&ia del mi#mo #in embargo, a men'do 7an e#tado $re#ente# en

&ir&'n#tan&ia# en -'e 7an o&'rrido !ra'de#. 3a $re#en&ia de !a&tore# de rie#go de

!ra'de $'ede a!e&tar la eval'a&i%n del a'ditor del rie#go in7erente o del rie#go de

&ontrol. En el A$éndi&e 0 de e#ta NIA #e e<$onen e9em$lo# de !a&tore# de rie#go

de !ra'de.

3o# !a&tore# de rie#go de !ra'de no $'eden #er &atalogado# !"&ilmente en orden

de im$ortan&ia o &ombinado# en modelo# $reventivo# e!e&tivo#. 3a im$ortan&ia de

lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de var(a am$liamente. Alg'no# de e#to# !a&tore#

e#tar"n $re#ente# en entidade# donde la# &ondi&ione# e#$e&(!i&a# no $re#enten

'n rie#go de re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa.

Con#e&'entemente, el a'ditor e9er&e #' 9'i&io $ro!e#ional &'ando &on#idera lo#

!a&tore# de rie#go de !ra'de individ'almente o en &ombina&i%n, y #i 7ay o no

&ontrole# e#$e&(!i&o# -'e aminoren el rie#go.

A'n-'e lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de de#&rito# en el A$éndi&e 0 &'bren 'na

am$lia gama de #it'a&ione# a la# -'e t($i&amente #e en!rentan lo# a'ditore#, #on

#%lo e9em$lo#. M"# an, no todo# e#to# e9em$lo# #on relevante# en toda# la#

&ir&'n#tan&ia#, y alg'no# $'eden #er de mayor o menor im$ortan&ia en entidade#

de di!erente tama8o, &on di!erente# &ara&ter(#ti&a# de $ro$iedad, en di!erente#

ind'#tria# o a &a'#a de otra# &ara&ter(#ti&a# o &ir&'n#tan&ia# di#tinta#.

Con#e&'entemente, el a'ditor '#a #' 9'i&io $ro!e#ional &'ando valora la

im$ortan&ia y relevan&ia de lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de y al determinar la

re#$'e#ta de a'ditor(a a$ro$iada.

El tama8o, &om$le9idad y &ara&ter(#ti&a# de $ro$iedad de la entidad tienen 'na

in!l'en&ia im$ortante en la &on#idera&i%n de lo# !a&tore# de rie#go relevante#.

+or e9em$lo, en el &a#o de 'na entidad grande, el a'ditor ordinariamente

&on#idera !a&tore# -'e generalmente re#tringen la &ond'&ta im$ro$ia de la

admini#tra&i%n, tale# &omo la e!e&tividad de lo# en&argado# del mando y la !'n&i%n

de a'ditor(a interna. El a'ditor también &on#idera -'é medida# #e 7an tomado

$ara e9e&'tar 'n &%digo !ormal de &ond'&ta a#( &omo la e!e&tividad del #i#tema de

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$re#'$'e#to#. En el &a#o de 'na entidad $e-'e8a, alg'na# o toda# e#ta#

&on#idera&ione# $'eden #er ina$li&able# o de menor im$ortan&ia. +or e9em$lo,

'na entidad de menor tama8o $odr(a no tener 'n &%digo de &ond'&ta $or e#&rito

$ero, en #' l'gar, $'ede 7aber de#arrollado 'na &'lt'ra -'e en!ati&e la im$ortan&ia

de la integridad y &ond'&ta éti&a mediante la &om'ni&a&i%n verbal y &on el e9em$lo

de la admini#tra&i%n. El dominio de la admini#tra&i%n $or 'n #olo individ'o no

indi&a, en #( y $or #i mi#mo 'na !alta de la admini#tra&i%n en $re#entar y

&om'ni&ar 'na a&tit'd a$ro$iada re#$e&to al &ontrol interno y al $ro&e#o de

in!orma&i%n !inan&iera. M"# an, lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de &on#iderado# a

'n nivel o$era&ional de 'n #egmento del nego&io $'eden $ro$or&ionar 'n di!erente

di#&ernimiento -'e la &on#idera&i%n de lo# mi#mo# a nivel de toda la entidad.

3a $re#en&ia de !a&tore# de rie#go de !ra'de $'ede indi&ar -'e el a'ditor no $odr"

eval'ar el rie#go de &ontrol en medida menor -'e alto $ara &ierta# a#evera&ione#

de lo# e#tado# !inan&iero#. +or otra $arte, el a'ditor $'ede tener la &a$a&idad de

identi!i&ar lo# &ontrole# interno# di#e8ado# $ara aminorar e#o# !a&tore# de rie#go

de !ra'de, lo# &'ale# $'ede $oner a $r'eba el a'ditor $ara #o$ortar 'na

eval'a&i%n de rie#go de &ontrol menor -'e alto.

Rie#go de dete&&i%n rolo Con ba#e en la eval'a&i%n del a'ditor de lo# rie#go# in7erente y de &ontrol

)in&l'yendo lo# re#'ltado# de &'al-'ier $r'eba de &ontrole#*, el a'ditor deber"

$lanear $ro&edimiento# #'#tantivo# $ara red'&ir a 'n nivel a&e$tablemente ba9o el

rie#go de -'e no #ean dete&tada# la# re$re#enta&ione# err%nea# re#'ltante# de

!ra'de y error -'e #ean de im$ortan&ia relativa $ara lo# e#tado# !inan&iero#

tomado# en #' &on9'nto. Al $lanear lo# $ro&edimiento# #'#tantivo#, el a'ditor deber" mane9ar lo# !a&tore#

de rie#go de !ra'de -'e 7aya identi!i&ado &omo $re#ente#.

3a NIA F22 e<$li&a -'e la eval'a&i%n del a'ditor del rie#go de &ontrol, 9'nto &on la

eval'a&i%n del rie#go in7erente in!l'ye en la nat'raleza, o$ort'nidad y al&an&e de

lo# $ro&edimiento# #'#tantivo# $or de#em$e8ar $ara red'&ir el rie#go de dete&&i%na 'n nivel a&e$tablemente ba9o. Al $lanear lo# $ro&edimiento# #'#tantivo#, el

a'ditor #e re!iere a lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de -'e 7a identi!i&ado &omo

$re#ente#. 3a re#$'e#ta del a'ditor a di&7o# !a&tore# e# in!l'ida $or #' nat'raleza

e im$ortan&ia. En alg'no# &a#o#, a'n &'ando lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de 7an

#ido identi!i&ado# &omo $re#ente#, el 9'i&io del a'ditor $'ede #er -'e lo#

$ro&edimiento# de a'ditor(a, in&l'yendo tanto la# $r'eba# de &ontrol &omo lo#

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$ro&edimiento# #'#tantivo# ya $laneado#, #on #'!i&iente# $ara re#$onder a lo#

!a&tore# de rie#go de !ra'de.

En otra# &ir&'n#tan&ia#, el a'ditor $'ede &on&l'ir -'e 7ay ne&e#idad de modi!i&ar

la nat'raleza, o$ort'nidad y al&an&e de lo# $ro&edimiento# #'#tantivo# $ara tratar

lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de $re#ente#. En e#te &onte<to, el a'ditor &on#idera

#( la eval'a&i%n del rie#go de re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa

demanda 'na re#$'e#ta global, 'na re#$'e#ta -'e #ea e#$e&(!i&a a 'n #aldo de

'na &'enta en lo $arti&'lar, &la#e de tran#a&&ione# o a#evera&i%n, o bien ambo#

ti$o# de re#$'e#ta. El a'ditor &on#idera #i &ambiar la nat'raleza de lo#

$ro&edimiento# de a'ditor(a, m"# -'e el al&an&e de lo# mi#mo#, $'eda #er m"#

e!e&tivo $ara re#$onder a lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de identi!i&ado#. En el

A$éndi&e = de e#ta NIA #e e<$onen e9em$lo# de $ro&edimiento# de re#$'e#ta,

in&l'yendo e9em$lo# de re#$'e#ta# a la eval'a&i%n del a'ditor del rie#go de

re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa, re#'ltante tanto de in!orma&i%n

!inan&iera !ra'd'lenta &omo de malver#a&i%n de a&tivo#.

5 P(."%&**%$'.s ",#$&. !#s "*(",$s'#$"*#s *$&*"#$ ,$# .s*!%

(%(%s%$'#"*$ %(($%#

C'ando el a'ditor #e en&'entra &on &ir&'n#tan&ia# -'e $'edan indi&ar -'e 7ay

'na re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero#

re#'ltante de !ra'de o error, é#te deber" llevar a &abo $ro&edimiento# $ara

determinar #i lo# e#tado# !inan&iero# e#t"n $re#entado# o no en !orma err%nea de

im$ortan&ia relativa.

;'rante el &'r#o de la a'ditor(a $'ede en&ontrar &ir&'n#tan&ia# -'e indi&an -'e

lo# e#tado# !inan&iero# $'eden &ontener 'na re$re#enta&i%n err%nea de

im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de o error. En el A$éndi&e / de e#ta NIA #e

e<$onen e9em$lo# de tale# &ir&'n#tan&ia# -'e, individ'almente o en &ombina&i%n,

$'eden 7a&er -'e el a'ditor #o#$e&7e -'e e<i#te tal re$re#enta&i%n err%nea.

C'ando el a'ditor en&'entra tale# &ir&'n#tan&ia#, la nat'raleza, o$ort'nidad yal&an&e de lo# $ro&edimiento# $or de#em$e8ar de$enden de #' 9'i&io en &'anto al

ti$o de !ra'de o error indi&ado, la $robabilidad de #' o&'rren&ia y la $robabilidad

de -'e 'n ti$o $arti&'lar de !ra'de o error $'diera tener 'n e!e&to de im$ortan&ia

relativa #obre lo# e#tado# !inan&iero#. +or lo &omn, el a'ditor tiene la &a$a&idad

de llevar a &abo #'!i&iente# $ro&edimiento# $ara &on!irmar o di#i$ar 'na #o#$e&7a

de -'e lo# e#tado# !inan&iero# e#tén $re#entado# en !orma err%nea de im$ortan&ia

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relativa re#'ltante de !ra'de o error. Si no, el a'ditor &on#idera el e!e&to #obre #'

di&tamen #egn #e di#&'te en el $"rra!o F.

El a'ditor no $'ede #'$oner -'e 'n &a#o de !ra'de o error e# 'na o&'rren&ia

ai#lada y, $or lo tanto, ante# de la &on&l'#i%n de la a'ditoria, é#te &on#iderar" #i la

eval'a&i%n de lo# &om$onente# del rie#go de a'ditor(a 7e&7a d'rante la

$lanea&i%n $'ede ne&e#itar #er revi#ada a#( &omo #i la nat'raleza, o$ort'nidad y

al&an&e de lo# otro# $ro&edimiento# de a'ditor(a $'ede ne&e#itar #er

re&on#iderada )ver NIA F22, 4Eval'a&i%n de rie#go y &ontrol interno,5 $"rra!o# / y

F@*. +or e9em$lo, el a'ditor &on#idera:

3a nat'raleza, o$ort'nidad y al&an&e de lo# $ro&edimiento# #'#tantivo#.

3a eval'a&i%n de la e!e&tividad de lo# &ontrole# interno# #i el rie#go de

&ontrol !'e eval'ado $or deba9o de alto.

3a a#igna&i%n de miembro# del e-'i$o de a'ditor(a -'e $'edan #er

a$ro$iado# en la# &ir&'n#tan&ia#.

6 C.$s*&%(#"*$ &% s* ,$# (%(%s%$'#"*$ %(($%# *&%$'*7*"#&# ,%&% s%(

*$&*"#'*8# &% 7(#,&%

C'ando el a'ditor identi!i&a 'na re$re#enta&i%n err%nea, el a'ditor deber"

&on#iderar #i e#ta re$re#enta&i%n err%nea $'ede #er indi&ativa de !ra'de y, #i 7ay

di&7a indi&a&i%n, el a'ditor deber" &on#iderar lo# e!e&to# de la re$re#enta&i%n

err%nea &on rela&i%n a otro# a#$e&to# de la a'ditor(a, $arti&'larmente la

&on!iabilidad de re$re#enta&ione# de la admini#tra&i%n.

Si el a'ditor 7a determinado -'e 'na re$re#enta&i%n err%nea e#, o $'ede #er, el

re#'ltado de !ra'de, é#te eval'ar" la# im$li&a&ione#, e#$e&ialmente la# -'e #e

re!ieran a la $o#i&i%n organiza&ional de la $er#ona o $er#ona# im$li&ada#. +or

e9em$lo, el !ra'de -'e in&l'ye malver#a&ione# de e!e&tivo de 'n !ondo de &a9a

&7i&a e# $or lo general de $o&a im$ortan&ia $ara el a'ditor al eval'ar el rie#go de

re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa debida a !ra'de. E#to e# $or-'etanto la manera de o$erar el !ondo &omo #' tama8o tienden a e#table&er 'n l(mite

en el monto de $érdida $oten&ial, y la &'#todia de e#to# !ondo# &omnmente #e

&on!(a a 'n em$leado &on 'n nivel ba9o de a'toridad. +or el &ontrario, &'ando el

a#'nto in&l'ye a la admini#tra&i%n &on 'n nivel m"# alto de a'toridad, a'n &'ando

el monto en #( no #ea de im$ortan&ia relativa $ara el e#tado !inan&iero, $'ede #er

indi&ativo de 'n $roblema m"# e<ten#o. En tale# &ir&'n#tan&ia#, el a'ditor

7/17/2019 Integral


re&on#idera la &on!iabilidad de la eviden&ia $reviamente obtenida, ya -'e $'ede

7aber d'da# #obre lo &om$leto y !idedigno de la# re$re#enta&ione# 7e&7a# y #obre

lo gen'ino de lo# regi#tro# &ontable# y la do&'menta&i%n. El a'ditor también

&on#idera la $o#ibilidad de &ol'#i%n -'e im$li-'e a em$leado#, admini#tra&i%n o

ter&era# $arte# &'ando re&on#idera la &on!iabilidad de la eviden&ia. Si la

admini#tra&i%n, $arti&'larmente al nivel m"# alto, e#t" in&l'ida en el !ra'de, -'iz"

el a'ditor no $'eda obtener la eviden&ia ne&e#aria $ara &om$letar la a'ditor(a y

di&taminar #obre lo# e#tado# !inan&iero#.

9 E8#!,#"*$ - &*s.s*"*$ &% (%(%s%$'#"*.$%s %(($%#s - %! %7%"'. %$

%! &*"'#%$ &%! #,&*'.(

C'ando el a'ditor &on!irma -'e, o no $'ede &on&l'ir #i e# -'e, lo# e#tado#

!inan&iero# e#t"n $re#entado# en !orma err%nea de im$ortan&ia relativa, &omo

re#'ltado de !ra'de o error, el a'ditor deber" &on#iderar la# im$li&a&ione# $ara laa'ditor(a. 3a NIA /=2, 4Im$ortan&ia Relativa de la A'ditor(a,5 $"rra!o# 0=0@ y la

NIA D22, 4El ;i&tamen del a'ditor #obre lo# e#tado# !inan&iero#,5 $"rra!o# /F/@,

$ro$or&ionan lineamiento# #obre la eval'a&i%n y di#$o#i&i%n de la#

re$re#enta&ione# err%nea# y el e!e&to en el di&tamen del a'ditor.

D.",%$'#"*$

El a'ditor deber" do&'mentar lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de identi!i&ado# &omo

$re#ente# d'rante el $ro&e#o de eval'a&i%n del a'ditor y do&'mentar la re#$'e#tadel a'ditor a &'al-'iera de di&7o# !a&tore#. Si d'rante el de#arrollo de la a'ditor(a

#e identi!i&an !a&tore# de rie#go de !ra'de -'e &a'#en -'e el a'ditor &rea -'e

&ierto# $ro&edimiento# de a'ditor(a adi&ionale# #on ne&e#ario#, el a'ditor deber"

do&'mentar la $re#en&ia de di&7o# !a&tore# de rie#go y #' re#$'e#ta a ello#.

3a NIA =/2, 4;o&'menta&i%n,5 re-'iere -'e el a'ditor do&'mente lo# a#'nto# -'e

#ean im$ortante# $ara $ro$or&ionar eviden&ia -'e #o$orte #' o$ini%n de a'ditor(a,

e#table&iendo -'e lo# $a$ele# de traba9o in&l'yen el razonamiento del a'ditor

#obre todo# lo# a#'nto# im$ortante# -'e re-'ieran 9'i&io de é#te, 9'nto &on #'&on&l'#i%n &orre#$ondiente. A &a'#a de la im$ortan&ia de lo# !a&tore# de rie#go de

!ra'de en la eval'a&i%n del rie#go in7erente o el rie#go de &ontrol de

re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa, el a'ditor do&'menta lo# !a&tore#

de rie#go de !ra'de identi!i&ado# y #' re#$'e#ta &on#iderada a$ro$iada.

; R%(%s%$'#"*.$%s &% !# #&*$*s'(#"*$

7/17/2019 Integral


El a'ditor deber" obtener re$re#enta&ione# $or e#&rito de la admini#tra&i%n de

-'e:

)a* re&ono&e #' re#$on#abilidad de la $'e#ta en mar&7a y o$era&i%n de lo#

#i#tema# de &ontabilidad y de &ontrol interno $laneado# $ara $revenir y dete&tar

!ra'de y error

)b* &ree -'e lo# e!e&to# de la# re$re#enta&ione# err%nea# #in &orregir de lo#

e#tado# !inan&iero#, a&'m'lada# $or el a'ditor d'rante la a'ditor(a no #on de

im$ortan&iaRelativa, tanto en lo individ'al &omo en el agregado de #' totalidad $ara lo#

e#tado# !inan&iero# tomado# en &on9'nto. ;eber" in&l'ir#e 'n re#'men de tale#

$artida# en o a&om$a8ado a la re$re#enta&i%n e#&rita

)&* 7a revelado al a'ditor todo# lo# 7e&7o# im$ortante# relativo# a &'al-'ier

!ra'de o $re#'nto !ra'de &ono&ido# $or la admini#tra&i%n -'e $'edan 7aber a!e&tado a la entidad y

)d* 7a revelado al a'ditor lo# re#'ltado# de #' eval'a&i%n del rie#go de -'e lo#

e#tado# !inan&iero# $'edan e#tar $re#entado# en !orma err%nea de im$ortan&ia

relativa &omo re#'ltado de !ra'de.

3a NIA 12, 4Re$re#enta&ione# de la admini#tra&i%n,5 $ro$or&iona lineamiento#

#obre la obten&i%n de re$re#enta&ione# a$ro$iada# de la admini#tra&i%n en la

a'ditoria. Adem"# de re&ono&er #' re#$on#abilidad $or lo# e#tado# !inan&iero#, e#

im$ortante -'e la admini#tra&i%n re&onoz&a #' re#$on#abilidad $or lo# #i#tema# de

&ontabilidad y de &ontrol interno $laneado# $ara $revenir y dete&tar !ra'de yHo

error.

+or-'e la admini#tra&i%n e# re#$on#able de a9'#tar lo# e#tado# !inan&iero# $ara

&orregir la# re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa, e# im$ortante -'e

el a'ditor obtenga re$re#enta&i%n e#&rita de la admini#tra&i%n de -'e &'al-'ier

re$re#enta&i%n err%nea no &orregida re#'ltante ya #ea de !ra'de yHo error no #on,

en o$ini%n de la admini#tra&i%n, de im$ortan&ia relativa, tanto en lo individ'al &omoen el total. Tale# re$re#enta&ione# no #on 'n #'#tit'to de la obten&i%n de #'!i&iente

eviden&ia a$ro$iada de a'ditor(a. En &ierta# &ir&'n#tan&ia#, la admini#tra&i%n

$'ede no &reer -'e alg'na# de la# re$re#enta&ione# err%nea# de lo# e#tado#

!inan&iero# no &orregida# a&'m'lada# $or el a'ditor d'rante la a'ditoria #ean

re$re#enta&ione# err%nea#. +or e#a raz%n, la admini#tra&i%n -'iz" -'iera a8adir a

7/17/2019 Integral


#' re$re#enta&i%n e#&rita $alabra# tale# &omo, 4No e#tamo# de a&'erdo en -'e la#

$artida#...&on#tit'yen re$re#enta&ione# err%nea# $or-'e )de#&ri$&i%n de razone#*5. El a'ditor $'ede de#ignar 'na &antidad $or deba9o de la &'al la# re$re#enta&ione#

err%nea# no ne&e#iten a&'m'lar#e $or-'e el a'ditor e#$era -'e la a&'m'la&i%n de

di&7a# &antidade# no tendr(a 'n e!e&to de im$ortan&ia relativa en lo# e#tado#

!inan&iero#. Al 7a&er e#to, el a'ditor &on#idera el 7e&7o de -'e la determina&i%n de

im$ortan&ia relativa im$li&a &on#idera&ione# &'alitativa# y &'antitativa# y -'e la#

re$re#enta&ione# err%nea# de 'na &antidad relativamente $e-'e8a $odr(an, #in

embargo, tener 'n e!e&to de im$ortan&ia relativa #obre lo# e#tado# !inan&iero#. El

re#'men de re$re#enta&ione# err%nea# #in &orregir in&l'ida# o ane<a# a la

re$re#enta&i%n e#&rita no ne&e#ita &ontener di&7a# re$re#enta&ione# err%nea#.

A &a'#a de la nat'raleza del !ra'de y de la# di!i&'ltade# en&ontrada# $or lo#

a'ditore# $ara dete&tar re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa en lo#e#tado# !inan&iero# re#'ltante# de !ra'de, e# im$ortante -'e el a'ditor obtenga

'na re$re#enta&i%n e#&rita de la# admini#tra&ione#, &on!irmando -'e 7a revelado

al a'ditor todo# lo# 7e&7o# relativo# a &'al-'ier !ra'de o $re#'nto# !ra'de# de -'e

#e tenga &ono&imiento o -'e $'edan 7aber a!e&tado a la entidad a#( &omo -'e la

admini#tra&i%n 7a revelado al a'ditor lo# re#'ltado# de la eval'a&i%n de la

admini#tra&i%n del rie#go de -'e lo# e#tado# !inan&iero# $'edan e#tar $re#entado#

en !orma err%nea de im$ortan&ia relativa &omo re#'ltado de !ra'de.

10 C.,$*"#"*$

C'ando el a'ditor identi!i&a 'na re$re#enta&i%n err%nea re#'ltante de !ra'de, o 'n

$re#'nto !ra'de yHo error, deber" &on#iderar la re#$on#abilidad del a'ditor de

&om'ni&ar e#ta in!orma&i%n a la admini#tra&i%n, a lo# en&argado# del mando y, en

alg'na# &ir&'n#tan&ia#, a la# a'toridade# reg'ladora# y e9e&'tora#.

3a &om'ni&a&i%n o$ort'na de 'na re$re#enta&i%n err%nea re#'ltante de !ra'de, o

'n $re#'nto !ra'de o error, al nivel a$ro$iado de admini#tra&i%n, e# im$ortante

$or-'e $ermite a la admini#tra&i%n tomar a&&i%n #egn #ea ne&e#ario. 3adetermina&i%n de -'é nivel de admini#tra&i%n e# el a$ro$iado e# 'na &'e#ti%n de

9'i&io $ro!e#ional y #e a!e&ta $or !a&tore# &omo la nat'raleza, magnit'd y

!re&'en&ia de la re$re#enta&i%n err%nea o $re#'nto !ra'de. +or lo &omn, el nivel

a$ro$iado de admini#tra&i%n e# &'ando meno# 'n nivel $or en&ima de la#

$er#ona# -'e $are&en e#tar im$li&ada# en la re$re#enta&i%n err%nea o $re#'nto

!ra'de.

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3a determina&i%n de &'"le# a#'nto# deben &om'ni&ar#e $or el a'ditor a lo#

en&argado# del mando e# 'na &'e#ti%n de 9'i&io $ro!e#ional y también #e a!e&ta

$or 'n entendimiento entre la# $arte# en &'anto a -'é a#'nto# deben

&om'ni&ar#e. Normalmente, di&7o# a#'nto# in&l'yen:

C'e#tione# relativa# a &om$eten&ia e integridad de la admini#tra&i%n.

ra'de -'e im$li-'e a la admini#tra&i%n.

>tro !ra'de -'e dé &omo re#'ltado 'na re$re#enta&i%n err%nea de lo#

e#tado# !inan&iero#.

Re$re#enta&ione# err%nea# re#'ltante# de error.

Re$re#enta&ione# err%nea# -'e indi-'en debilidade# de im$ortan&ia

relativa en el &ontrol interno, in&l'yendo el di#e8o ' o$era&i%n del $ro&e#o de

in!orma&i%n !inan&iera de la entidad.

Com'ni&a&i%n de re$re#enta&ione# err%nea# re#'ltante# de error a la

admini#tra&i%n y a lo# en&argado# del mando

Si el a'ditor 7a identi!i&ado 'na re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa

re#'ltante de error, é#te deber" &om'ni&ar la re$re#enta&i%n err%nea al nivel

a$ro$iado dé admini#tra&i%n en !orma o$ort'na, y &on#iderar la ne&e#idad de

in!ormarlo a lo# en&argado# del mando de a&'erdo &on la NIA =@2, 4Com'ni&a&i%n

de a#'nto# de a'ditor(a &on lo# en&argado# del mando5.

El a'ditor deber" in!ormar a lo# en&argado# del mando de la# re$re#enta&ione#

err%nea# #in &orregir a&'m'lada# $or el a'ditor d'rante la a'ditor(a, la# &'ale# la

admini#tra&i%n determin% -'e no eran de im$ortan&ia relativa, tanto en lo individ'al

&omo en #' agregado $ara lo# e#tado# !inan&iero# tomado# &omo 'n todo.

Como #e indi&a en el $"rra!o 1F, la# re$re#enta&ione# err%nea# #in &orregir,

&om'ni&ada# a lo# en&argado# del mando, no ne&e#itan in&l'ir la#

re$re#enta&ione# err%nea# $or deba9o de 'na &antidad #e8alada.

Com'ni&a&i%n de re$re#enta&ione# err%nea# re#'ltante# de !ra'de a la

admini#tra&i%n y a lo# en&argado# del mando.

Si el a'ditor 7a: )a* identi!i&ado 'n !ra'de, #ea o no -'e dé &omo re#'ltado 'na

re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa en lo# e#tado# !inan&iero# o )b*

obtenido eviden&ia -'e indi-'e -'e $'ede e<i#tir !ra'de )a'n #i el e!e&to $oten&ial

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#obre lo# e#tado# !inan&iero# no #er(a de im$ortan&ia relativa* el a'ditor deber"

&om'ni&ar e#to# a#'nto# al nivel a$ro$iado de admini#tra&i%n en !orma o$ort'na y

&on#iderar la ne&e#idad de in!ormar e#to# a#'nto# a lo# en&argado# del mando de

a&'erdo &on la NIA =@2,4Com'ni&a&i%n de a#'nto# de a'ditor(a &on lo#

en&argado# del mando5.

C'ando el a'ditor 7a obtenido eviden&ia de -'e e<i#te o $'ede e<i#tir !ra'de, e#

im$ortante -'e el a#'nto #e traiga a la aten&i%n de 'n nivel a$ro$iado de la

admini#tra&i%n. E#to e# a#( a'n #i el a#'nto $'diera &on#iderar#e de $o&a

im$ortan&ia )$or e9em$lo, 'n de#!al&o menor $or 'n em$leado a 'n nivel ba9o en la

organiza&i%n de la entidad*. 3a determina&i%n de &'"l nivel de admini#tra&i%n e# el

a$ro$iado también #e a!e&ta en e#ta# &ir&'n#tan&ia# $or la $robabilidad de

&ol'#i%n o la $arti&i$a&i%n de 'n miembro de la admini#tra&i%n.

Si el a'ditor 7a determinado -'e la re$re#enta&i%n err%nea e#, o $'ede #er,re#'ltado de !ra'de y 7a determinado -'e el e!e&to $odr(a #er de im$ortan&ia

relativa $ara lo# e#tado# !inan&iero#, o no 7a $odido eval'ar #i el e!e&to e# de

im$ortan&ia relativa o no, el a'ditor:

;i#&'te el a#'nto y el en!o-'e $ara inve#tiga&i%n adi&ional &on 'n nivel a$ro$iado

de la admini#tra&i%n -'e #ea &'ando meno# 'n nivel $or en&ima de lo# a!e&tado# y

&on la admini#tra&i%n al m"# alto nivel y

)a* #i e# a$ro$iado, #'giere -'e la admini#tra&i%n &on#'lte &on 'n a#e#or legal. Com'ni&a&i%n de debilidade# de im$ortan&ia relativa en el &ontrol interno

El a'ditor deber" &om'ni&ar a la admini#tra&i%n &'al-'ier debilidad de im$ortan&ia

relativa en el &ontrol interno, rela&ionada &on la $reven&i%n o dete&&i%n de !ra'de y

error, -'e 7aya llegado a la aten&i%n del a'ditor &omo re#'ltado del de#em$e8o de

la a'ditor(a. El a'ditor deber" también -'edar #ati#!e&7o de -'e lo# en&argado#

del mando 7ayan #ido in!ormado# de &'al-'ier debilidad de im$ortan&ia relativa en

el &ontrol interno rela&ionada# &on la $reven&i%n y dete&&i%n de !ra'de, ya #ea -'e

7ayan #ido tra(da# a la aten&i%n del a'ditor $or la admini#tra&i%n o -'e 7ayan #ido

identi!i&ada# $or el a'ditor d'rante la a'ditor(a.

C'ando el a'ditor 7a identi!i&ado &'al-'ier debilidad de im$ortan&ia relativa en el

&ontrol interno, rela&ionada &on la $reven&i%n o dete&&i%n de !ra'de o error, el

a'ditor &om'ni&a e#ta# debilidade# de im$ortan&ia relativa en el &ontrol interno a

la admini#tra&i%n. A &a'#a de la# #eria# im$li&a&ione# de la# debilidade# de

7/17/2019 Integral


im$ortan&ia relativa en el &ontrol interno rela&ionada# &on la $reven&i%n y

dete&&i%n de !ra'de, e# también im$ortante -'e e#ta# de!i&ien&ia# #e traigan a la

aten&i%n de lo# en&argado# del mando.

Si #e d'da de la integridad ' 7one#tidad de la admini#tra&i%n o de lo# en&argado#

del mando, el a'ditor normalmente &on#idera b'#&ar a#e#or(a legal $ara ay'darlo

en la determina&i%n del &'r#o de a&&i%n a$ro$iado.

Com'ni&a&ione# a la# a'toridade# reg'ladora# y e9e&'tora#

El deber $ro!e#ional del a'ditor de mantener la &on!iden&ialidad de in!orma&i%n del

&liente ordinariamente im$ide re$ortar el !ra'de y error a 'na $arte !'era de la

entidad del &liente. Sin embargo, la# re#$on#abilidade# legale# del a'ditor var(an

$or $a(# y, en &ierta# &ir&'n#tan&ia#, el deber de &on!iden&ialidad $'ede #er

#obre$a#ado $or e#tat'to, ley o 9'zgado#. +or e9em$lo, en alg'no# $a(#e# el

a'ditor de 'na in#tit'&i%n !inan&iera tiene 'n deber e#tat'tario de in!ormar la

o&'rren&ia de !ra'de yHo error de im$ortan&ia relativa a la# a'toridade#

#'$ervi#ora#. El a'ditor &on#idera b'#&ar a#e#or(a legal en tale# &ir&'n#tan&ia#.

11 I$"##"*&#& &%! #,&*'.( &% ".!%'#( %! '(##<. =AT>?

Si el a'ditor &on&l'ye -'e no e# $o#ible #eg'ir de#em$e8ando la a'ditor(a &omo

re#'ltado de 'na re$re#enta&i%n err%nea re#'ltante de !ra'de o $re#'nto !ra'de,

é#te deber":

a* &on#iderar la# re#$on#abilidade# $ro!e#ionale# y legale# a$li&able# en la#

&ir&'n#tan&ia#, in&l'yendo #i 7ay 'n re-'i#ito de -'e el a'ditor in!orme a la

$er#ona o $er#ona# -'e 7i&ieron el &om$romi#o de a'ditor(a o, en alg'no#

&a#o#, a la# a'toridade# reg'ladora#b* &on#iderar la $o#ibilidad de retirar#e del traba9o&* #i el a'ditor #e retira:

i. di#&'tir &on el nivel a$ro$iado de la admini#tra&i%n y &on lo#

en&argado# del mando el retiro del a'ditor del traba9o y #'# razone#

$ara el retiro y

ii. &on#iderar #i 7ay 'n re-'i#ito $ro!e#ional o legal de in!ormar a la$er#ona o $er#ona# -'e 7i&ieron el &om$romi#o de a'ditor(a o, en

alg'no# &a#o#, a la# a'toridade# reg'ladora# el retiro del a'ditor del

traba9o y #'# razone# $ara ello.

7/17/2019 Integral


El a'ditor $'ede en&ontrar &ir&'n#tan&ia# e<&e$&ionale# -'e &'e#tione la

&a$a&idad del a'ditor $ara #eg'ir de#em$e8ando la a'ditoria, $or e9em$lo, en

&ir&'n#tan&ia# en -'e:

a* la entidad no toma la a&&i%n &orre&tiva -'e el a'ditor &on#idera ne&e#aria

en la# &ir&'n#tan&ia#, re#$e&to al !ra'de a'n &'ando e#te no #ea de

im$ortan&ia relativa $ara lo# e#tado# !inan&iero#b* la &on#idera&i%n del a'ditor del rie#go de re$re#enta&i%n err%nea de

im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de y lo# re#'ltado# de $r'eba# de

a'ditor(a indi-'en 'n im$ortante rie#go de !ra'de de im$ortan&ia relativa y

omni$re#ente o,&* el a'ditor tiene 'na in-'iet'd im$ortante #obre la &om$eten&ia o integridad

de la admini#tra&i%n o de lo# en&argado# del mando.

A &a'#a de la variedad de la# &ir&'n#tan&ia# -'e $'edan #'rgir, no e# $o#ible

de#&ribir en !orma de!initiva &'"ndo #ea a$ro$iado el retiro de 'n traba9o. 3o#

!a&tore# -'e a!e&tan la &on&l'#i%n del a'ditor in&l'yen la# im$li&a&ione# de

$arti&i$a&i%n de 'n miembro de la admini#tra&i%n o de lo# en&argado# del mando

)lo -'e $'ede a!e&tar la &on!iabilidad de la# re$re#enta&ione# de la admini#tra&i%n*

y lo# e!e&to# $ara el a'ditor $or &ontin'ar #' a#o&ia&i%n &on la entidad.

El a'ditor tiene re#$on#abilidade# $ro!e#ionale# y legale# en tale# &ir&'n#tan&ia#,

la# &'ale# $'eden variar #egn el $a(#. En alg'no# $a(#e#, $or e9em$lo, el a'ditor

$'ede tener dere&7o a, o #er re-'erido a, 7a&er 'na de&lara&i%n o in!orme a la

$er#ona o $er#ona# -'e 7i&ieron el &om$romi#o de a'ditor(a o, en alg'no# &a#o#,

a la# a'toridade# reg'ladora#. ;ada la nat'raleza e<&e$&ional de la#

&ir&'n#tan&ia# y la ne&e#idad de &on#iderar lo# re-'i#ito# legale#, el a'ditor

&on#idera b'#&ar a#e#or(a legal &'ando de&ida #i retirar#e de 'n traba9o y al

determinar 'n &'r#o de a&&i%n a$ro$iado.

C.,$*"#"*$ ".$ ,$ #,&*'.( s,"%s.( (.,%s'.

Como #e a#ienta en el 4C%digo de ti&a $ara Contadore# +bli&o#5 emitido $or la

edera&i%n Interna&ional de Contadore# )4el C%digo5*, al re&ibir el re-'erimiento

$or $arte de 'n a'ditor #'&e#or $ro$'e#to, el a'ditor a&t'al deber" advertir #i 7ay

alg'na# razone# $ro!e#ionale# $or la# -'e el a'ditor #'&e#or $ro$'e#to no deber(a

a&e$tar el nombramiento. Si el &liente niega al a'ditor a&t'al el $ermi#o de di#&'tir

#'# a#'nto# &on el a'ditor #'&e#or $ro$'e#to o limita lo -'e el a'ditor a&t'al

$'eda de&ir, di&7o 7e&7o deber" revelar#e al a'ditor #'&e#or $ro$'e#to.

7/17/2019 Integral


El a'ditor $'ede #er &onta&tado $or 'n a'ditor #'&e#or $ro$'e#to, &'e#tionando #i

7ay razone# $ro!e#ionale# $or la# -'e el a'ditor #'&e#or $ro$'e#to no debiera

a&e$tar el &om$romi#o. 3a# re#$on#abilidade# de lo# a'ditore# a&t'ale# y #'&e#or

$ro$'e#to #e e<$onen &on algn detalle en el C%digo #in embargo, la#

re#$on#abilidade# $ro!e#ionale# y legale# de &ada a'ditor $'eden variar #egn el

$a(#.

3a e<ten#i%n en la -'e 'n a'ditor a&t'al $'ede di#&'tir lo# a#'nto# de 'n &liente

&on 'n a'ditor #'&e#or $ro$'e#to de$ender" de #i el a'ditor a&t'al 7a obtenido el

$ermi#o del &liente de 7a&erlo, a#( mi#mo de la# re#$on#abilidade# $ro!e#ionale# y

legale# en &ada $a(# relativa# a di&7a revela&i%n. S'9eto a &'al-'ier re#tri&&i%n -'e

#'r9a de e#ta# re#$on#abilidade#, el a'ditor a&t'al noti!i&a al a'ditor #'&e#or

$ro$'e#to #i 7ay alg'na raz%n $ro!e#ional $ara no a&e$tar el &om$romi#o, dando

detalle# de la in!orma&i%n y di#&'tiendo libremente &on el a'ditor #'&e#or

$ro$'e#to todo# lo# a#'nto# relevante# al &om$romi#o. Si el !ra'de o $re#'nto

!ra'de !'e 'n !a&tor $ara el retiro del a'ditor a&t'al del traba9o, e# im$ortante -'e

el a'ditor a&t'al tenga &'idado de de&larar #%lo lo# 7e&7o# )no #' &on&l'#i%n*

relativo# a e#to# a#'nto#.

12+%"# &% 8*%$"*#

E#t" NIA entra en vigor $ara a'ditor(a# de e#tado# !inan&iero# $or lo# $eriodo# -'e

terminen en o de#$'é# del /2 de 9'nio de =22=. Se $ermite la a$li&a&i%n de la#

di#$o#i&ione# de e#ta NIA ante# de e#a !e&7a.

+er#$e&tiva del Se&tor +bli&o

0* El Comité del Se&tor +bli&o )+SC* &on#idera y 7a&e '#o de lo#

$ron'n&iamiento# emitido# $or el Comité Interna&ional de +r"&ti&a# de

A'ditor(a $ara #' a$li&a&i%n en el #e&tor $bli&o. 4Se&tor $bli&o5 #e re!iere

a gobierno# na&ionale#, gobierno# regionale# )e#tatal, $rovin&ial, territorial*,

gobierno# lo&ale# )&i'dad, $obla&i%n* y entidade# g'bernamentale#

rela&ionada# )agen&ia#, &on#e9o#, &omi#ione# y em$re#a#*.=* Inde$endientemente de #i 'n traba9o de a'ditor(a #e e#t" &ond'&iendo en

lo# #e&tore# $rivado o $bli&o, la# norma# b"#i&a# $ermane&en ig'ale#. Sin

embargo, la a$li&a&i%n de la# norma# $'ede ne&e#itar a&lara&i%n o

#'$lemento $ara ade&'ar#e a la# &ir&'n#tan&ia# del #e&tor $bli&o y a la

$er#$e&tiva de la# 9'ri#di&&ione# individ'ale#.

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/* Re#$e&to al $"rra!o = de e#ta NIA, 7ay -'e anotar -'e la nat'raleza y el

al&an&e de la a'ditor(a del #e&tor $bli&o $'ede #er a!e&tada $or la

legi#la&i%n, reglamenta&i%n, ordenanza# y dire&tiva# mini#teriale# relativa#

a la dete&&i%n de !ra'de yHo error. Adem"# de &'al-'ier re#$on#abilidad $or

mandato !ormal $ara dete&tar el !ra'de, el '#o de !ondo# $bli&o# tiende a

im$oner 'n $er!il m"# alto #obre lo# a#'nto# de!ra'de, y lo# a'ditore#

$'eden ne&e#itar re#$onder a la# e<$e&tativa# del $bli&o re#$e&to a la

dete&&i%n de!ra'de. 3a# e<$e&tativa# del $bli&o re#$e&to al '#o de !ondo#

$bli&o# a men'do #igni!i&ar"n -'e 'n a'ditor del #e&tor $bli&o ne&e#itar"

&on#iderar -'é a&&i%n tomar &on rela&i%n al !ra'de, a'n #i el !ra'de $'diera

no #er de im$ortan&ia relativa $ara lo# e#tado# !inan&iero# ni a!e&tar al

di&tamen del a'ditor #obre lo# e#tado# !inan&iero#.F* 3o# $"rra!o# 1@@ e<$onen la# re#$on#abilidade# de &om'ni&a&i%n a la

admini#tra&i%n y a lo# en&argado# del mando. En el #e&tor $bli&o, ela'ditor $'ede tener re#$on#abilidade# adi&ionale# a &a'#a de

di#$o#i&ione# e#$e&(!i&a# del mandato de a'ditor(a o la legi#la&i%n o

reglamenta&i%n rela&ionada#.E9em$lo# de tale# di#$o#i&ione# e#$e&(!i&a# $'eden in&l'ir re-'i#ito# de

in!ormar lo# &a#o# en -'e el dinero $bli&o no 7aya #ido ga#tado $ara lo#

!ine# $ara lo# -'e #e a#ign%.1* 3o# $"rra!o# @D= $lantean lo# a#'nto# -'e 'n a'ditor deber" &on#iderar

#i &on&l'ye -'e no e# $o#ible #eg'ir &on la a'ditor(a. En el #e&tor $bli&o,

la# re#$on#abilidade# del a'ditor generalmente #e e<$onen en la

legi#la&i%n y el a'ditor $'ede no tener la o$&i%n de retirar#e del traba9o. En

e#ta# #it'a&ione# el a'ditor ne&e#itar" &on#iderar el im$a&to #obre el

di&tamen de a'ditor(a y &'al-'ier re-'i#ito de in!ormar a otra# $arte#,

in&l'yendo a lo# en&argado# del mando. +ara lo# a'ditore# del #e&tor

$bli&o, la# &om'ni&a&ione# $or e#&rito del a'ditor $'eden $oner#e en el

regi#tro $bli&o y, $or lo tanto, #'# &om'ni&a&ione# e#&rita# $'eden

di#trib'ir#e a 'na a'dien&ia m"# am$lia -'e #%lo a la# $er#ona#

en&argada# del mando de la entidad.@* 3o# $"rra!o# D/D1 e<$onen lo# re-'i#ito# &on&erniente# a la &om'ni&a&i%n

&on 'n a'ditor #'&e#or $ro$'e#to. E#ta# di#$o#i&ione# $'eden tener

a$li&a&i%n limitada en el #e&tor $bli&o, donde el nombramiento de 'n

a'ditor y la termina&i%n de lo# traba9o# de a'ditor(a $'eden e#tar #'9eto# a

'n régimen legi#lativo $or #e$arado.

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0/. E<%!.s &% 7#"'.(%s &% (*%s. (%!#'*8.s # (%(%s%$'#"*.$%s %(($%#s

(%s,!'#$'%s &% 7(#,&%

3o# !a&tore# de rie#go de !ra'de identi!i&ado# en e#te A$éndi&e #on e9em$lo# de

di&7o# !a&tore# a lo# -'e t($i&amente #e en!rentan lo# a'ditore# en 'na am$lia

gama de #it'a&ione#. Sin embargo, lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de li#tado# m"#

adelante #on #%lo e9em$lo# no e# $robable -'e todo# e#to# !a&tore# e#tén

$re#ente# en toda# la# a'ditoria#, ni tam$o&o la li#ta e# ne&e#ariamente &om$leta.

M"# a'n, el a'ditor e9er&e #' 9'i&io $ro!e#ional &'ando &on#idera lo# !a&tore# de

rie#go de !ra'de individ'almente o en &ombina&i%n y #obre #i 7ay o no &ontrole#

e#$e&(!i&o# -'e $'edan aminorar el rie#go.

+#"'.(%s &% (*%s. &% 7(#,&% (%!#'*8.s # (%(%s%$'#"*.$%s %(($%#s

(%s,!'#$'%s &% *$7.(#"*$ 7*$#$"*%(# 7(#,&,!%$'#

3o# !a&tore# de rie#go de !ra'de -'e #e rela&ionan a la# re$re#enta&ione#

err%nea# re#'ltante# de in!orma&i%n !inan&iera !ra'd'lenta $'eden agr'$ar#e en

la# #ig'iente# tre# &ategor(a#:

a* Cara&ter(#ti&a# de la admini#tra&i%n e in!l'en&ia #obre el ambiente de

&ontrol.b* Condi&ione# de la ind'#tria.&* Cara&ter(#ti&a# o$era&ionale# y e#tabilidad !inan&iera.

+ara &ada 'na de e#ta# tre# &ategor(a# #e e<$onen aba9o e9em$lo# de !a&tore# de

rie#go de !ra'de relativo# a re$re#enta&ione# err%nea# -'e #e originan de

in!orma&i%n !inan&iera !ra'd'lenta.

1@ +#"'.(%s &% (*%s. &%7(#,&% (%!#'*8.s # "#(#"'%()s'*"#s &% !#

#&*$*s'(#"*$ % *$7!,%$"*# s.(% %! #*%$'% &% ".$'(.!

E#to# !a&tore# de rie#go de !ra'de #e re!ieren a &a$a&idade#, $re#ione#,

e#tilo, y a&tit'd de la admini#tra&i%n &on rela&i%n al &ontrol interno y el

$ro&e#o de in!orma&i%n !inan&iera.

• Jay motiva&i%n $ara -'e la admini#tra&i%n $arti&i$e en in!orma&i%n

!inan&iera !ra'd'lenta. 3o# indi&adore# e#$e&(!i&o# $odr(an in&l'ir lo

#ig'iente:

7/17/2019 Integral


6na $or&i%n im$ortante de la &om$en#a&i%n de la admini#tra&i%n

e#t" re$re#entada $or bono#, o$&ione# de a&&ione# ' otro#

in&entivo#, &'yo valor e# &ontingente a -'e la entidad logre meta#

indebidamente agre#iva# $ara re#'ltado# de o$era&i%n, $o#i&i%n

!inan&iera o !l'9o de e!e&tivo.

Jay 'n e<&e#ivo interé# $or $arte de la admini#tra&i%n en mantener o in&rementar el $re&io $or a&&i%n de la entidad o la tenden&ia de

'tilidade# mediante el '#o de $r"&ti&a# &ontable# in'#'almente

agre#iva#. 3a admini#tra&i%n #e &om$romete &on anali#ta#, a&reedore# y otra#

ter&era# $arte# a lograr lo -'e $are&en #er $ron%#ti&o#

indebidamente agre#ivo# o &laramente $o&o reali#ta#. 3a admini#tra&i%n tiene interé# en $er#eg'ir medio# ina$ro$iado#

$ara minimizar la# 'tilidade# in!ormada# $or razone# de im$'e#to#.

• Jay 'na !alta $or $arte de la admini#tra&i%n en $re#entar y &om'ni&ar 'na

a&tit'd a$ro$iada re#$e&to al &ontrol interno y al $ro&e#o de in!orma&i%n

!inan&iera. 3o# indi&adore# e#$e&(!i&o# $odr(an in&l'ir lo# #ig'iente#: 3a admini#tra&i%n no &om'ni&a en !orma e!e&tiva ni a$oya lo#

valore# y éti&a de la entidad, o la admini#tra&i%n &om'ni&a valore# o

éti&a ina$ro$iado#. 3a admini#tra&i%n e#t" dominada $or 'na #ola $er#ona o 'n

$e-'e8o gr'$o, #in &ontrole# &om$en#atorio# &omo 'na #'$ervi#i%n

e!e&tiva $or lo# en&argado# del mando. 3a admini#tra&i%n no vigila en !orma ade&'ada lo# &ontrole#

im$ortante#. 3a admini#tra&i%n no &orrige o$ort'namente la# debilidade# de

im$ortan&ia relativa en el &ontrol interno. 3a admini#tra&i%n !i9a meta# !inan&iera# y e<$e&tativa#

indebidamente agre#iva# $ara el $er#onal de o$era&i%n. 3a admini#tra&i%n m'e#tra 'na im$ortante !alta de aten&i%n $or la#

a'toridade# reg'ladora#.

3a admini#tra&i%n #ig'e em$leando $er#onal no e!e&tivo en&ontabilidad, te&nolog(a de la in!orma&i%n o a'ditor(a interna.

• 3a admini#tra&i%n -'e no e# de !inanza# $arti&i$a en !orma e<&e#iva en, o

#e $reo&'$a $or la #ele&&i%n de $rin&i$io# de &ontabilidad o la

determina&i%n de e#tima&ione# im$ortante#.

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• Jay 'na alta rota&i%n del $er#onal de la admini#tra&i%n, de a#e#or(a o del

&on#e9o.

• Jay 'na rela&i%n ten#a entre la admini#tra&i%n y el a'ditor a&t'al o el

$re&'r#or. 3o# indi&adore# e#$e&(!i&o# $odr(an in&l'ir lo #ig'iente:

Controver#ia# !re&'ente# &on el a'ditor a&t'al o 'no $re&'r#or

#obre a#'nto# de &ontabilidad, a'ditor(a o de in!orma&i%n. ;emanda# $o&o razonable# #obre el a'ditor, in&l'yendo

re#tri&&ione# irrazonable# de tiem$o re#$e&to a la termina&i%n de la

a'ditor(a o la emi#i%n del di&tamen del a'ditor. Re#tri&&ione# !ormale# o in!ormale# #obre el a'ditor -'e en !orma

ina$ro$iada limitan #' a&&e#o a la# $er#ona# o in!orma&i%n, o

limitan la &a$a&idad del a'ditor $ara &om'ni&ar#e en !orma e!e&tiva

&on lo# en&argado# del mando. Cond'&ta dominante de la admini#tra&i%n en el trato &on el a'ditor,

in&l'yendo e#$e&ialmente intento# de in!l'ir en el al&an&e de #'

traba9o. Jay 'na 7i#toria de viola&ione# a leye# de valore# o re&lama&ione#

&ontra la entidad o #' admini#tra&i%n &on alegato# de !ra'de o

viola&ione# de la# leye# de valore#.

• 3a e#tr'&t'ra de mando &or$orativo e# débil o ine!e&tiva, &'ya# eviden&ia#

#on, $or e9em$lo:

alta de $er#ona# -'e #ean inde$endiente# de la admini#tra&i%n. Se $re#ta $o&a aten&i%n a lo# a#'nto# de in!orma&i%n !inan&iera y a

lo# #i#tema# de &ontabilidad y de &ontrol interno $or $arte de lo#

en&argado# del mando.

2@ +#"'.(%s &% (*%s. &%7(#,&% (%!#'*8.s # ".$&*"*.$%s &% !# *$&,s'(*#

E#to# !a&tore# de rie#go de !ra'de im$li&an el ambiente e&on%mi&o y

reg'lador en -'e o$era la entidad.

• N'evo# re-'i#ito# &ontable#, e#tat'tario# o reg'latorio# -'e $'dierandeteriorar la e#tabilidad !inan&iera o la rentabilidad de la entidad.

• 6n alto grado de &om$eten&ia o #at'ra&i%n del mer&ado, a&om$a8ado# de

m"rgene# a la ba9a.• 6na ind'#tria en de&live, &on !alla# de nego&io# -'e a'mentan, e

im$ortante# ba9a# en la demanda de &liente#. Cambio# r"$ido# en la

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ind'#tria, tale# &omo alta v'lnerabilidad a la te&nolog(a -'e &ambia

r"$idamente o la veloz ob#ole#&en&ia de $rod'&to#.

3@ +#"'.(%s &% (*%s. &%7(#,&% (%!#'*8.s # "#(#"'%()s'*"#s .%(#"*.$#!%s

- %s'#*!*&#& 7*$#$"*%(#

E#to# !a&tore# de rie#go de !ra'de #e re!ieren a la nat'raleza y&om$le9idad de la entidad 9'nto &on #'# tran#a&&ione#, la &ondi&i%n

!inan&iera de la entidad, a#( &omo #' rentabilidad.

In&a$a&idad $ara generar !l'9o# de e!e&tivo $or la# o$era&ione#

mientra# -'e #e in!orma de 'tilidade# y del &re&imiento de

'tilidade#. +re#i%n im$ortante $ara obtener &a$ital adi&ional ne&e#ario $ara

#eg'ir #iendo &om$etitivo, &on#iderando la $o#i&i%n !inan&iera de la

entidad )in&l'yendo 'na ne&e#idad de !ondo# $ara !inan&iar inve#tiga&i%n y de#arrollo im$ortante o de#embol#o# de &a$ital*.

A&tivo#, $a#ivo#, ingre#o# o ga#to#, &on ba#e en e#tima&ione#

im$ortante#, -'e im$li&an 9'i&io# o !alta# de &erteza in'#'almente

#'b9etivo#, o -'e e#t"n #'9eto# a &ambio $oten&ial im$ortante a

&orto $lazo en 'na manera -'e $'ede tener 'n e!e&to !inan&iero

negativo #obre la entidad )$or e9em$lo, la $o#ibilidad de

re&'$era&i%n de!initiva de &'enta# $or &obrar, la o$ort'nidad en el

re&ono&imiento de ingre#o#, la $o#ible realiza&i%n de in#tr'mento#

!inan&iero# &on ba#e en 'na val'a&i%n altamente #'b9etiva del

&olateral o !'ente# de reembol#o di!(&ile# de eval'ar, o 'n

di!erimiento im$ortante de &o#to#*. Tran#a&&ione# im$ortante# &on $arte# rela&ionada# -'e no #ean en

el &'r#o ordinario de lo# nego&io#. Tran#a&&ione# im$ortante# &on $arte# rela&ionada# #ean o no

a'ditada#. Tran#a&&ione# im$ortante# $o&o '#'ale# o altamente &om$le9a#

)e#$e&ialmente en !e&7a# &er&ana# al !inal del a8o* -'e $re#enten#it'a&ione# di!(&ile# re#$e&to a #'#tan&ia #obre !orma.

C'enta# ban&aria# im$ortante# ' o$era&ione# de #'b#idiaria# o

#'&'r#ale# en 9'ri#di&&ione# de $ara(#o# !i#&ale#, $ara la# -'e

$are&e no 7aber 'na &lara 9'#ti!i&a&i%n de nego&io#. 6na e#tr'&t'ra

organiza&ional e<tremadamente &om$le9a -'e im$li&a entidade#

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legale#, l(nea# geren&iale# de a'toridad o n'mero#o# &onvenio#

&ontra&t'ale# o $o&o '#'ale# #in a$arente $ro$%#ito de nego&io#. ;i!i&'ltad $ara determinar la organiza&i%n o $er#ona)#* -'e

&ontrola)n* la entidad. Cre&imiento o rentabilidad in'#'almente elevado#, e#$e&ialmente

en &om$ara&i%n &on el de otra# &om$a8(a# en la mi#ma ind'#tria. 'lnerabilidad e#$e&ialmente alta a &ambio# en la# ta#a# de

interé#. ;e$enden&ia in'#'almente alta de de'da, 'na &a$a&idad marginal

$ara &'m$lir &on re-'erimiento# de reembol#o de de'da o $a&to#

de de'da -'e #on di!(&ile# de mantener. +rograma# de in&entivo# de venta# o rentabilidad irreali#tamente

agre#ivo#. 6na amenaza de -'iebra, embargo o toma 7o#til de $oder

inminente. Con#e&'en&ia# adver#a# #obre tran#a&&ione# im$ortante#

$endiente# )tale# &omo 'na &ombina&i%n de nego&io# o

ad9'di&a&i%n de &ontrato* #i #e in!orman malo# re#'ltado#

!inan&iero#. 6na mala $o#i&i%n !inan&iera o en deterioro &'ando la

admini#tra&i%n 7a garantizado $er#onalmente de'da# im$ortante#

de la entidad.

+#"'.(%s &% (*%s. &%7(#,&% (%!#'*8.s # (%(%s%$'#"*.$%s %(($%#s

(%s,!'#$'%s &% #!8%(s#"*$ &% #"'*8.s GLORIA

3o# !a&tore# de rie#go de !ra'de -'e #e rela&ionan &on re$re#enta&ione# err%nea#

re#'ltante# de malver#a&i%n de a&tivo# $'eden agr'$ar#e en la# #ig'iente# do#

&ategor(a#:

0. S'#&e$tibilidad de lo# a&tivo# a malver#a&i%n.

=. Controle#.

+ara &ada 'na de e#ta# do# &ategor(a#, #e e<$onen aba9o e9em$lo# de !a&tore# de

rie#go de !ra'de relativo# a re$re#enta&ione# err%nea# re#'ltante# de

malver#a&i%n de a&tivo#.

3a am$lit'd de la &on#idera&i%n del a'ditor de lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de en

la &ategor(a = e# in!l'ida $or el grado en -'e e#tén $re#ente# lo# !a&tore# de

rie#go de !ra'de en la &ategor(a 0.

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0. a&tore# de rie#go de !ra'de relativo# a la #'#&e$tibilidad de lo# a&tivo# a

malver#a&i%n

E#to# !a&tore# de rie#go de !ra'de #e re!ieren a la nat'raleza de lo# a&tivo# de 'na

entidad y al grado en -'e e#tén #'9eto# a robo.

Grande# &antidade# de e!e&tivo di#$onible o en $ro&e#o de #erlo.

Cara&ter(#ti&a# del inventario, tale# &omo 'n tama8o $e-'e8o &ombinado

&on alto valor y demanda.

A&tivo# !"&ilmente &onvertible# en e!e&tivo, tale# &omo bono# al $ortador,

diamante# o 4&7i$#5 de &om$'tadora.

Cara&ter(#ti&a# de a&tivo# !i9o#, tale# &omo tama8o $e-'e8o &ombinado

&on !"&il &omer&ializa&i%n y !alta de identi!i&a&i%n de $ro$iedad.

=. a&tore# de rie#go de!ra'de relativo# a &ontrole#

E#to# !a&tore# de rie#go de !ra'de im$li&an la !alta de &ontrole# di#e8ado# $ara

$revenir o dete&tar malver#a&i%n de a&tivo#.

alta de #'$ervi#i%n a$ro$iada de la admini#tra&i%n )$or e9em$lo,

#'$ervi#i%n inade&'ada o vigilan&ia inade&'ada de lo&ale# remoto#*.

alta de $ro&edimiento# $ara #ele&&ionar a a#$irante# a $'e#to# donde lo#

em$leado# tienen a&&e#o a a&tivo# #'#&e$tible# de malver#a&i%n.

Mantenimiento inade&'ado de regi#tro# $ara a&tivo# #'#&e$tible# de

malver#a&i%n.

alta de 'na a$ro$iada #egrega&i%n de !'n&ione# o veri!i&a&ione#

inde$endiente#.

alta de 'n #i#tema a$ro$iado de a'toriza&i%n y a$roba&i%n de

tran#a&&ione# )$or e9em$lo, en &om$ra#*.

Salvag'arda# de!i&iente# #obre e!e&tivo, inver#ione#, inventario de a&tivo#

!i9o#.

alta de do&'menta&i%n o$ort'na y a$ro$iada $ara la# tran#a&&ione# )$or

e9em$lo, &rédito# $or devol'&ione# de mer&an&(a*.

alta de va&a&ione# obligatoria# $ara em$leado# -'e de#em$e8an

!'n&ione# &lave de &ontrol.

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14 .&*7*"#"*.$%s &% (."%&**%$'.s %$ (%s,%s'# # !# %8#!,#"*$ &% 7#"'.(%s

&% (*%s. &% 7(#,&%

3o# #ig'iente# #on e9em$lo# de $o#ible# re#$'e#ta# a la eval'a&i%n del a'ditor del

rie#go de re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa re#'ltante tanto de

in!orma&i%n !inan&iera !ra'd'lenta &omo de malver#a&i%n de a&tivo#. El a'ditor

e9er&e #' 9'i&io $ara #ele&&ionar lo# $ro&edimiento# m"# a$ro$iado# en la#

&ir&'n#tan&ia#. 3o# $ro&edimiento# identi!i&ado# $'eden no #er lo# m"#

a$ro$iado# o ne&e#ario# en &ada &ir&'n#tan&ia. 3a re#$'e#ta del a'ditor a lo#

!a&tore# de rie#go de !ra'de #e &omenta en lo# $"rra!o# F2F0.

C.$s*&%(#"*.$%s %$%(#!%s

3o# 9'i&io# #obre el rie#go de re$re#enta&ione# err%nea# de im$ortan&ia relativa

re#'ltante de !ra'de $'eden a!e&tar la a'ditor(a de la# #ig'iente# manera#:

E#&e$ti&i#mo $ro!e#ional. 3a a$li&a&i%n de e#&e$ti&i#mo $ro!e#ional $'ede

in&l'ir:

)i* mayor #en#ibilidad en la #ele&&i%n de la nat'raleza y e<ten#i%n de la

do&'menta&i%n $or e<aminar en #o$orte de la# tran#a&&ione# de im$ortan&ia

relativa y )'* mayor re&ono&imiento de la ne&e#idad de &orroborar la#

e<$li&a&ione# o re$re#enta&ione# de la admini#tra&i%n re#$e&to a a#'nto# de

im$ortan&ia relativa.

A#igna&i%n de lo# integrante# del e-'i$o de a'ditor(a. El &ono&imiento,

$eri&ia y &a$a&idad de lo# miembro# del e-'i$o de a'ditor(a, al -'e #e a#ignan

re#$on#abilidade# im$ortante# de a'ditor(a, ne&e#itan #er $ro$or&ionale# a la

eval'a&i%n del a'ditor del nivel de rie#go $ara el traba9o. Adem"#, el grado de

#'$ervi#i%n ne&e#ita re&ono&er el rie#go de re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia

relativa re#'ltante de !ra'de y la# &ali!i&a&ione# de lo# miembro# del e-'i$o de

a'ditor(a -'e de#em$e8e el traba9o.

+rin&i$io# y $ol(ti&a# &ontable#. El a'ditor $'ede de&idir &on#iderar la

#ele&&i%n y a$li&a&i%n adi&ional de la admini#tra&i%n de $ol(ti&a# &ontable#

im$ortante#, $arti&'larmente la# rela&ionada# &on re&ono&imiento de ingre#o#,

val'a&i%n de a&tivo# o &a$italiza&i%n ver#'# ga#to.

Controle#. 3a &a$a&idad del a'ditor de eval'ar el rie#go de &ontrol $or

deba9o de alto $'ede red'&ir#e. Sin embargo, e#to no elimina la ne&e#idad de -'e

el a'ditor obtenga 'na &om$ren#i%n #'!i&iente de lo# &om$onente# del &ontrol

7/17/2019 Integral


interno de la entidad $ara $lanear la a'ditor(a. ;e 7e&7o, tal &om$ren#i%n $'ede

#er de $arti&'lar im$ortan&ia $ara entender me9or y &on#iderar lo# &ontrole# )o !alta

de ello#* -'e la entidad tenga e#table&ido# $ara tratar lo# !a&tore# de rie#go de

!ra'de identi!i&ado#. Sin embargo, e#ta &on#idera&i%n también ne&e#ita in&l'ir 'na

#en#ibilidad e<tra a la &a$a&idad de la admini#tra&i%n de #obre$a#ar di&7o#

&ontrole#.

3a nat'raleza, o$ort'nidad y al&an&e de lo# $ro&edimiento# $'eden ne&e#itar

modi!i&a&i%n de la# #ig'iente# manera#:

3a nat'raleza de lo# $ro&edimiento# de a'ditor(a de#em$e8ado# $'ede

ne&e#itar &ambio $ara obtener eviden&ia -'e #ea m"# &on!iable, o $ara obtener

in!orma&i%n adi&ional -'e la &orrobore. +or e9em$lo, $'ede ne&e#itar#e m"#

eviden&ia de a'ditor(a de !'ente# inde$endiente# de la entidad.

3a o$ort'nidad de lo# $ro&edimiento# #'#tantivo# $'ede ne&e#itar

altera&i%n $ara -'e #ea m"# $r%<ima al, o en el !inal del a8o. +or e9em$lo, #i 7ay

in&entivo# $o&o '#'ale# $ara -'e la admini#tra&i%n $arti&i$e en in!orma&i%n

!inan&iera !ra'd'lenta, el a'ditor $odr(a &on&l'ir -'e lo# $ro&edimiento#

#'#tantivo# deber(an realizar#e &er&a del o al !inal del a8o, $or-'e no #er(a $o#ible

&ontrolar el rie#go de a'ditor(a adi&ional a#o&iado &on e#e !a&tor de rie#go de

!ra'de.

El al&an&e de lo# $ro&edimiento# a$li&ado# ne&e#itar" re!le9ar la eval'a&i%n

del rie#go de re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de.

+or e9em$lo, $'eden #er a$ro$iado# tama8o# mayore# de m'e#tra o

$ro&edimiento# anal(ti&o# m"# e<ten#o#.

El a'ditor &on#idera #i &ambiar o no la nat'raleza de lo# $ro&edimiento# de

a'ditor(a, m"# -'e #' al&an&e, $'e# $'ede #er m"# e!e&tivo $ara re#$onder a lo#

!a&tore# de rie#go de !ra'de identi!i&ado#.

Con#idera&ione# a nivel de #aldo de C'enta, &la#e de tran#a&&i%n y de

a#evera&i%n3a# re#$'e#ta# e#$e&(!i&a# a la eval'a&i%n del rie#go de re$re#enta&i%n err%nea

de im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de $or a'ditor variar"n de$endiendo de

lo# ti$o# o &ombina&ione# de !a&tore# de rie#go de !ra'de o &ondi&ione#

identi!i&ado# y de lo# #aldo# de &'enta#, &la#e# de tran#a&&ione# y a#evera&ione#

a -'e $'edan a!e&tar. Si e#to# !a&tore# o &ondi&ione# indi&an 'n rie#go $arti&'lar

a$li&able a #aldo# de &'enta o a ti$o# de tran#a&&ione# e#$e&(!i&o#, ne&e#itar"n

7/17/2019 Integral


&on#iderar#e $ro&edimiento# de a'ditor(a -'e traten e#ta# "rea# e#$e&(!i&a#, -'e

#egn el 9'i&io del a'ditor, limiten el rie#go de a'ditor(a a 'n nivel a$ro$iado a la

l'z de lo# !a&tore# de rie#go de !ra'de o &ondi&ione# identi!i&ado#.

3o# #ig'iente# #on e9em$lo# e#$e&(!i&o# de re#$'e#ta#:

i#itar la# lo&alidade# o llevar a &abo &ierta# $r'eba# en !orma #or$re#iva y#in an'n&iar. +or e9em$lo, ob#ervar el inventario en la# lo&alidade# donde no #e 7a

an'n&iado $reviamente la a#i#ten&ia del a'ditor o &ontar el e!e&tivo en 'na !e&7a

$arti&'lar en !orma #or$re#iva.

+edir -'e #e &'enten lo# inventario# en 'na !e&7a &er&ana al !inal de a8o.

Alterar el en!o-'e de la a'ditor(a en el a8o a&t'al. +or e9em$lo, $oner#e en

&onta&to &on lo# $rin&i$ale# &liente# y $roveedore# en !orma verbal adem"# de

enviarle# &on!irma&i%n e#&rita enviar #oli&it'de# de &on!irma&i%n a 'na $arte

e#$e&(!i&a dentro de 'na organiza&i%n, o bien, b'#&ar m"# y di!erente in!orma&i%n. Realizar 'na revi#i%n detallada de lo# a#iento# de a9'#te de la entidad $or

el !inal de trime#tre o !inal de a8o e inve#tigar &'al-'iera -'e $arez&a $o&o &omn

en &'anto a #' nat'raleza o &antidad.

+ara la# tran#a&&ione# im$ortante# y $o&o '#'ale#, $arti&'larmente

a-'ella# -'e o&'rran en o &er&a del !inal de a8o, inve#tigar la $o#ibilidad de $arte#

rela&ionada# y la# !'ente# de re&'r#o# !inan&iero# -'e #o$orten la# tran#a&&ione#.

+ra&ti&ar $ro&edimiento# anal(ti&o# #'#tantivo# a 'n nivel detallado. +or e9em$lo, &om$arar venta# a#( &omo &o#to de venta# $or lo&alidad y l(nea de

nego&io &on la# e<$e&tativa# de#arrollada# $or el a'ditor.

Cond'&ir entrevi#ta# de $er#onal invol'&rado en "rea# $or la# -'e 7ay 'n

interé# #obre el rie#go de re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa re#'ltante

de !ra'de, $ara obtener #'# $'nto# de vi#ta #obre el rie#go y #i, o &%mo, lo#

&ontrole# mane9an el rie#go.

C'ando otro# a'ditore# inde$endiente# e#t"n a'ditando lo# e#tado#

!inan&iero# de 'na o m"# #'b#idiaria#, divi#ione# o #'&'r#ale# &on#iderar di#&'tir

&on ello# el al&an&e del traba9o ne&e#ario a de#arrollar $ara a#eg'rar -'e el rie#go

de re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de -'e #ea el

re#'ltado de tran#a&&ione# y a&tividade# entre e#to# &om$onente#, #ea mane9ado

ade&'adamente.

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Si #e 7a&e $arti&'larmente im$ortante el traba9o de 'n e<$erto re#$e&to a

'na $artida de lo# e#tado# !inan&iero# $ara la -'e e# alto el rie#go de

re$re#enta&i%n err%nea $or !ra'de, llevar a &abo $ro&edimiento# adi&ionale#

relativo# a alg'na# o toda# la# #'$o#i&ione#, método# o re#'ltado# del e<$erto

$ara determinar -'e lo# re#'ltado# no #ean irrazonable#, o &ontratar a otro e<$erto

$ara e#e !in.

3levar a &abo $ro&edimiento# de a'ditor(a $ara analizar &'enta#

#ele&&ionada# de lo# #aldo# ini&iale# de e#tado# !inan&iero# $reviamente

a'ditado# $ara eval'ar &%mo #e re#olvieron &ierto# a#'nto# -'e im$li&an

e#tima&ione# y 9'i&io# &ontable#, &on el bene!i&io de 'na $er&e$&i%n retro#$e&tiva,

$or e9em$lo, 'na a#igna&i%n de ganan&ia# $or venta#.

Realizar $ro&edimiento# en &on&ilia&ione# de &'enta# ' otra# $re$arada#

$or la entidad, in&l'yendo &on#idera&i%n de &on&ilia&ione# realizada# en $eriodo#intermedio#.

3levar a &abo $r'eba# té&ni&a# &on ay'da de &om$'tadora, &omo ra#treo

de dato# $ara $oner a $r'eba la# anomal(a# en 'na $obla&i%n.

+oner a $r'eba la integridad de regi#tro# y tran#a&&ione# $rod'&ido# $or

&om$'tadora.

B'#&ar eviden&ia de a'ditor(a adi&ional de !'ente# !'era de la entidad a la

-'e #e a'dita.

Re#$'e#ta# e#$e&i!i&a#L Re$re#enta&ione# err%nea# re#'ltante# de in!orma&i%n

!inan&iera !ra'd'lenta

3o# e9em$lo# de re#$'e#ta# a la eval'a&i%n del a'ditor del rie#go de

re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa re#'ltante de in!orma&i%n !inan&iera

!ra'd'lenta #on &omo #ig'e:

Re&ono&imiento de ingre#o#. Si 7ay 'n rie#go de re$re#enta&i%n err%nea

de im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de -'e $'eda im$li&ar o dar &omore#'ltado 'n re&ono&imiento im$ro$io de ingre#o#, $'ede #er a$ro$iado &on!irmar

&on lo# &liente# &ierto# término# relevante# del &ontrato y la a'#en&ia de &onvenio#

laterale#, $'e#to -'e la &ontabiliza&i%n a$ro$iada a men'do e# in!l'ida $or di&7o#

término# o &onvenio#.

Cantidade# de inventario. Si 7ay 'n rie#go de re$re#enta&i%n err%nea de

im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de &on rela&i%n a &antidade# de inventario,

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revi#ar lo# regi#tro# de inventario de la entidad $'ede ay'dar a identi!i&ar la#

lo&alidade#, "rea# o $artida# $ara aten&i%n e#$e&(!i&a d'rante o de#$'é# del

&onteo !(#i&o de inventario. Tal revi#i%n $'ede llevar $or e9em$lo, a 'na de&i#i%n de

ob#ervar lo# &onteo# de inventario en &ierta# lo&alidade# #in $revio avi#o, o $edir a

la admini#tra&i%n a#eg'rar -'e lo# &onteo# en toda# la# lo&alidade# #'9eta# a

&onteo #e reali&en en la mi#ma !e&7a.

A#iento# del diario no e#t"ndare#. Si 7ay 'n rie#go de re$re#enta&ione#

err%nea# de im$ortan&ia relativa re#'ltante# de in!orma&i%n !inan&iera !ra'd'lenta,

a$li&ar $r'eba# a lo# a#iento# del diario no e#t"ndare# $ara &on!irmar #' #o$orte

ade&'ado y -'e re!le9en lo# 7e&7o# y tran#a&&ione# !'ndamentale#. E#to $'ede

ay'dar a identi!i&ar lo# a#iento# !al#o# $or $r"&ti&a# agre#iva# de re&ono&imiento.

Si bien no 7ay 'na de!ini&i%n generalmente a&e$tada de lo# a#iento# del diario no

e#t"ndare#, en general, #on &ambio# a lo# e#tado# !inan&iero# o a#iento# 7e&7o#

en lo# libro# y regi#tro# )in&l'yendo regi#tro# $or &om$'tadora* de 'na entidad -'e

generalmente #e ini&ian $or $er#onal a nivel admini#tra&i%n y no #on r'tinario# ni

e#t"n a#o&iado# al $ro&e#amiento normal de la# tran#a&&ione#.

Re#$'e#ta# e#$e&i!i&a#L Re$re#enta&ione# err%nea# re#'ltante# de malver#a&i%n

de a&tivo#

;i!erente# &ir&'n#tan&ia# re-'erir"n ne&e#ariamente di!erente# re#$'e#ta#. +or lo

&omn, la re#$'e#ta de a'ditor(a a 'n rie#go de re$re#enta&i%n err%nea re#'ltante

de !ra'de rela&ionado &on malver#a&i%n de a&tivo# #e dirigir" 7a&ia &ierto# #aldo#

de &'enta y &la#e# de tran#a&&ione#.

A'n-'e alg'na# de la# re#$'e#ta# de a'ditor(a anotada# en la# do# &ategor(a#

anteriore# $'eden a$li&ar#e en tale# &ir&'n#tan&ia#, el al&an&e del traba9o deber"

ligar#e a la in!orma&i%n e#$e&(!i&a #obre el rie#go de malver#a&i%n -'e #e 7aya

identi!i&ado. +or e9em$lo, &'ando 'n a&tivo $arti&'lar e# altamente #'#&e$tible de

malver#a&i%n -'e #ea $oten&ialmente de im$ortan&ia relativa $ara lo# e#tado#

!inan&iero#, $'ede #er til $ara el a'ditor al&anzar la &om$ren#i%n de lo#

$ro&edimiento# de &ontrol rela&ionado# &on la $reven&i%n y dete&&i%n de di&7a#

malver#a&ione# y $oner a $r'eba la e!e&tividad o$erativa de di&7o# &ontrole#.

15 E<%!.s &% "*(",$s'#$"*#s ,% *$&*"#$ !# .s**!*&#& &% 7(#,&% . %((.(

El a'ditor $'ede en&ontrar &ir&'n#tan&ia# -'e, individ'almente o en &on9'nto,

indi-'en la $o#ibilidad de -'e lo# e#tado# !inan&iero# $'edan &ontener 'na

re$re#enta&i%n err%nea de im$ortan&ia relativa re#'ltante de !ra'de o error. 3a#

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&ir&'n#tan&ia# li#tada# a &ontin'a&i%n #on #%lo e9em$lo# no e# $robable -'e toda#

e#ta# &ir&'n#tan&ia# e#tén $re#ente# en toda# la# a'ditor(a#, ni e# 'na li#ta

ne&e#ariamente &om$leta.

+lazo# o l(mite de tiem$o $o&o reali#ta# $ara la termina&i%n de la a'ditor(a

im$'e#to# $or la admini#tra&i%n.

Ren'en&ia de la admini#tra&i%n a $arti&i$ar en 'na &om'ni&a&i%n !ran&a

&on la# ter&era# $arte# a$ro$iada#, tale# &omo reg'ladore# y ban-'ero#.

3imita&i%n en el al&an&e de la a'ditor(a im$'e#ta $or la admini#tra&i%n.

Identi!i&a&i%n de a#'nto# im$ortante# no revelado# $reviamente $or la

admini#tra&i%n.

Ci!ra# im$ortante# di!(&ile# de a'ditar en la# &'enta#.

A$li&a&i%n agre#iva de $rin&i$io# de &ontabilidad. Eviden&ia &on!li&tiva o no #ati#!a&toria $ro$or&ionada $or la admini#tra&i%n

o lo# em$leado#.

Eviden&ia do&'mental $o&o '#'al tal &omo altera&ione# man'#&rita# a la

do&'menta&i%n, o do&'menta&i%n man'#&rita -'e ordinariamente e# im$re#a

ele&tr%ni&amente.

In!orma&i%n $ro$or&ionada de mala gana o de#$'é# de 'na demora $o&o

razonable.

Regi#tro# &ontable# #eriamente in&om$leto# o inade&'ado#.

Tran#a&&ione# #in #o$orte.

Tran#a&&ione# $o&o '#'ale#, $or virt'd de #' nat'raleza, vol'men o

&om$le9idad, $arti&'larmente #i tale# tran#a&&ione# o&'rrieron &er&a del !inal del

a8o.

Tran#a&&ione# no regi#trada# de a&'erdo &on la a'toriza&i%n general o

e#$e&(!i&a de la admini#tra&i%n.

;i!eren&ia# im$ortante# no &on&iliada# entre &'enta# de &ontrol y regi#tro#

#'b#idiario# o entre &onteo !(#i&o y el #aldo de &'enta# rela&ionada# -'e no !'eron

inve#tigado# a$ro$iadamente y &orregido# en !orma o$ort'na.

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Control inade&'ado #obre el $ro&e#amiento $or &om$'tadora )$or e9em$lo,

dema#iado# errore# de $ro&e#amiento demora# en $ro&e#amiento de re#'ltado# e

in!orme#*.

;i!eren&ia# im$ortante# de la# e<$e&tativa# revelada# $or $ro&edimiento#

anal(ti&o#.

Menor nmero de re#$'e#ta# de &on!irma&i%n -'e la# e#$erada# o

di!eren&ia# im$ortante# revelada# $or la# re#$'e#ta# de &on!irma&i%n.

Eviden&ia de 'n e#tilo de vida indebidamente l'9o#o $or $arte de

!'n&ionario# o em$leado#.

C'enta# tran#itoria# no &on&iliada#.

Saldo# de &'enta# $or &obrar vigente# de#de 7a&e tiem$o.

Ca#o +r"&ti&o

Como eviden&ia $ara el &ontrol de ra'de# y Errore# #e re&omienda la Indaga&i%n

de 3itigio#, Re&lamo# y 'i&io# re#$e&to a la em$re#a Mateo S.A. $or lo &'al #e

$ro&ede a &on#'ltar al ;e$artamento 3egal de la entidad, e#to &on el !in de tomar

la# $revi#ione# ne&e#aria#, de e<i#tir e#te ti$o de anormalidade# admini#trativa#, al

realizar veri!i&a&ione# y ob#erva&i%n #obre el $er#onal -'e in&'rri% de tale#

evento#.

CONCLUSIÓN El e#t'dio de la# Norma# Interna&ionale# de A'ditor(a e# de gran ay'da $ara el

de#arrollo $ro!e#ional del &ontador $bli&o en la a&t'alidad, en n'e#tro $a(# re#'lta

venta9o#a la ado$&i%n e im$lementa&i%n de e#ta# norma#, lo &'al traer" &omo

7/17/2019 Integral


re#'ltado 'n nivel de &om$arabilidad -'e in&idir" $o#itivamente en el mer&ado

&om$etitivo de lo# nego&io# a nivel m'ndial.

3a Norma Interna&ional de A'ditor(a =F2 Re#$on#abilidad del A'ditor de

Con#iderar el ra'de y Error en 'na A'ditoria de E#tado# inan&iero#, $ro$or&iona

'na #erie de $a#o# -'e debe tomar en &'enta el a'ditor $ara determinar #i lo#

e#tado# !inan&iero# de 'na entidad #on a!e&tado# o no $or la e<i#ten&ia de !ra'de

y error y $ara determinar #' grado de re#$on#abilidad en la $re#en&ia de lo#

mi#mo#.

integral

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