isre 2410 revizuirea situațiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al...

7/29/2019 ISRE 2410 Revizuirea situaiilor financiare interimare efectuat de un auditor independent al entitatii

1/45

308

STANDARDUL INTERNAIONALPENTRU MISIUNILE DE REVIZUIRE 2410

REVIZUIREA SITUAIILOR FINANCIAREINTERIMARE EFECTUAT DE UN AUDITORINDEPENDENT AL ENTITII

(Este aplicabil pentru revizuirile situaiilor nanciare interimare ntocmite pen-tru perioade ncepnd cu 15 decembrie, 2006. Adoptarea naintea perioadei

menionate este permis)*6

CUPRINS

ParagrafIntroduce .............................................................................................................1-3

Principii generale ale unei misiuni de revizuire a situaiilornanciare interimare ...........................................................................................4-6

Obiectivele unei misiuni de revizuire a situaiilor nanciare interimare ............7-9

Convenirea termenilor misiunii ......................................................................10-11

Proceduri privind revizuirea situaiilor nanciare interimare .........................12-29

Evaluarea denaturrilor ...................................................................................30-33Declaraii ale conducerii .................................................................................34-35

Responsabilitatea auditorului pentru informaiile anexate .............................36-37

Comunicare .....................................................................................................38-42

Raportarea naturii, ariei de cuprindere i a rezultatelor revizuirii situaiilor

nanciare interimare ......................................................................................43-63

Documentaie .......................................................................................................64

Data intrrii n vigoare .........................................................................................65Anexa 1: Model de scrisoare de misiune pentru revizuireasituaiilor nanciare interimare

*6 ISRE 2410 a dat natere amendamentelor de conformitate ale ISA 210, Termenii misiunilor deaudit care sunt vigoare pentru auditul situaiilor nanciare aferente perioadelor ncepnd cu saudup data de 15 decembrie, 2006. De asemenea, au condus la elaborarea amendamentelor de con-formitate la ISRE 2400, Misiune de revizuire a situaiilor nanciare care sunt n vigoare pentrurevizuirea situaiilor nanciare aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 decembrie2006. Aceste amendamente au fost incluse n textul ISA 210 i ISRE 2400. Paragraful 3a i nota de

subsol 4 au fost introduse n prezentul ISRE n decembrie 2007 pentru a clarica modul de aplicarea ISRE.


2/45


3/45

310 ISRE 2410

REVIZUIREA SITUAIILOR FINANCIARE INTERIMAREEFECTUAT DE UN AUDITOR INDEPENDENT AL ENTITII

Introducere

1. Scopul prezentului Standard Internaional pentru Misiuni de Revizuire

(ISRE) este de a stabili standarde i de a oferi recomandri cu privire laresponsabilitile profesionale ale auditorului atunci cnd auditorul i asu-m o misiune de revizuire a situaiilor nanciare interimare ale unui clientde audit, precum i cu privire la forma i coninutul raportului. Termenulauditor va folosit pe tot parcursul acestui ISRE, nu pentru c auditorulrealizeaz un audit, ci pentru c scopul acestui ISRE se limiteaz la revizu-irea situaiilor nanciare interimare efectuat de un auditor independent alentitii.

2. Pentru scopurile acestui ISRE, informaia nanciar interimar este infor-maia nanciar care este ntocmit i prezentat n conformitate cu un ca-dru de raportare nanciar aplicabil1 i cuprinde e un set complet, e unulcondensat de situaii nanciare pe o perioad mai scurt dect exerciiulnanciar al entitii.

3. Auditorul care se angajeaz s execute o revizuire a informaiilor -nanciare interimare trebuie s realizeze revizuirea n conformitate cuacest ISRE. Pe parcursul efecturii auditului situaiilor nanciare anuale,auditorul obine o nelegere a entitii i mediul su, inclusiv a controlului

intern. n situaia n care auditorul se angajeaz s revizuiasc situaiilenanciare interimare, aceste cunotine vor aduse la zi prin intervievrirealizate pe parcursul revizuirii i vor ajuta totodat auditorul n formulareade noi ntrebri precum i n aplicarea altor proceduri analitice i de revi-zuire. Un practician care se angajeaz s execute revizuirea unor situaii -nanciare interimare, i care nu este auditorul entitii, va executa revizuirean conformitate cu ISRE 2400, Misiuni de revizuire a situaiilor nancia-re. ntruct de obicei practicianul nu posed cunotine despre entitate imediul ei, inclusiv despre controlul ei precum auditorul entitii, este ne-

voie ca practicianul s foloseasc alte metode de intervievare i proceduripentru a atinge obiectivele revizuirii.

Principii generale ale unei misiuni de revizuire a situaiilor nanciareinterimare

4. Auditorul trebuie respecte cerinele de etic referitoare la auditul si-tuaiilor nanciare anuale ale entitii. Aceste cerine privind etica di-recioneaz responsabilitile profesionale ale auditorului n urmtoarele

1 De exemplu, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, emise de Comitetul pentruStandarde Internaionale de Contabilitate.


4/45

311 ISRE 2410


privine: independen, integritate, obiectivitate, competen i diligenprofesional, condenialitate, conduit profesional i standarde tehnice.

5. Auditorul trebuie s implementeze proceduri de control al calitii apli-cabile n cadrul misiunii individuale. Elementele ce in de controlul cali-tii n cadrul unei misiuni individuale includ responsabiliti de conducereprivind calitatea misiunii, cerine de etic, acceptarea i continuarea relaieicu clientul precum i misiuni specice, respectarea termenilor contractuali,desemnare echipelor misiunii, efectuarea misiunii i monitorizare.

6. Auditorul trebuie s planice i s execute revizuirea cu o atitudine descepticism profesional, admind faptul c pot exista anumite circum-stane n care informaiile nanciare interimare s aib nevoie de unele

ajustri pentru a putea tratate, sub toate aspectele semnicative, nconformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil. Atitudinea descepticism profesional se refer la o evaluare critic din partea auditoruluiasupra validitii dovezilor obinute, acesta analiznd situaia din mai multeperspective, ind atent la informaiile care contrazic sau pun sub semnulndoielii credibilitatea documentelor sau a declaraiilor conducerii entitii.

Obiectivele unei misiuni de revizuire a situaiilor nanciare interimare

7. Obiectivul unei misiuni de revizuire a unor situaii nanciare interimare

este de a permite auditorului s exprime o concluzie n care s se precizezedac, pe baza revizuirii, auditorul a sesizat ceva care l face pe auditor sconsidere c informaiile nanciare interimare nu sunt ntocmite, sub toateaspectele semnicative, n conformitate cu cadrul de raportare nanciaraplicabil. Auditorul realizeaz intervievri i aplic proceduri analitice pre-cum i alte proceduri de revizuire n scopul reducerii la un nivel moderat alriscului de exprimare a unei concluzii inadecvate n cazul n care informa-iile nanciare interimare sunt denaturate n mod semnicativ.

8. Obiectivul unei misiuni de revizuire a informaiilor nanciare interimaredifer semnicativ de cel al unui audit executat n conformitate cu Standar-dele Internaionale de Audit (ISA). O revizuire a informaiilor nanciareinterimare nu furnizeaz o baz pentru exprimarea unei opinii cu privire lafaptul c informaiile nanciare ofer o imagine del sau sunt prezentatedel, sub toate aspectele semnicative, n conformitate cu un cadru de ra-portare nanciar aplicabil.

9. O revizuire, spre deosebire de un audit, nu este menit s obin o asigu-rare rezonabil conform creia informaiile nanciare interimare nu conin

denaturri semnicative. O revizuire const n realizarea de intervievri,


5/45

312 ISRE 2410


n mod n special n ceea ce privete persoanele responsabile de aspectelenanciare sau contabile, i n aplicarea procedurilor analitice precum i a

altor proceduri de revizuire. O revizuire poate aduce n atenia auditoruluiaspecte semnicative care pot afecta informaiile nanciare interimare, darnu furnizeaz toate probele necesare n cazul unui audit.

Convenirea termenilor misiunii

10. Auditorul i clientul trebuie s cad de acord asupra termenilor misiunii.11. Termenii acceptai ai misiunii sunt de obicei consemnai ntr-o scrisoare de

misiune. O astfel de comunicare servete la evitarea nenelegerilor privindnatura misiunii i, n mod deosebit, privind obiectivul i aria de aplicabi-

litate a revizuirii, responsabilitile conducerii, responsabilitile auditoru-lui, asigurarea obinut, natura i forma raportului. De obicei, comunicarease refer la urmtoarele aspecte:y Obiectivul revizuirii informaiilor nanciare interimare.y Aria de aplicabilitate a revizuirii.y Responsabilitatea conducerii cu privire la informaiile nanciare interi-

mare.y Responsabilitatea conducerii cu privire la stabilirea i meninerea con-

trolului intern relevant pentru ntocmirea informaiilor nanciare interi-

marey Responsabilitatea conducerii cu privire la furnizarea la cererea auditoru-

lui a tuturor situaiilor nanciare i a informaiilor colaterale.y Acceptul conducerii de a furniza auditorului declaraii n scris care s

susin declaraiile date verbal pe parcursul revizuirii, precum i decla-raiile ce exist n mod implicit n nregistrrile entitii.

y Forma i coninutul preliminar al raportului ce urmeaz a ntocmit,inclusiv identitatea destinatarului raportului.

yAcceptul conducerii ca atunci cnd un document coninnd situaii -nanciare interimare indic faptul c informaiile nanciare interimare aufost revizuite de auditorul entitii, raportul de revizuire s e inclus ndocument.

O scrisoare de misiune ilustrativ poate gsit in Anexa 1 al acestui ISRE.Termenii misiunii privind revizuirea informaiilor nanciare interimare pot de asemenea combinai cu termenii misiunii pentru auditul situaiilor -nanciare anuale.


6/45

313 ISRE 2410


Proceduri privind revizuirea situaiilor nanciare interimare

nelegerea entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern

12. Auditorul trebuie s posede cunotine despre entitate i mediul aceste-ia, inclusiv despre controlul ei intern, n msura n care au legtur cuntocmirea att a situaiilor nanciare anuale, ct i a celor interimare,suciente pentru a planica i duce la bun sfrit misiunea i s e ca-pabil s:(a) Identice tipurile de denaturri semnicative poteniale i s ana-

lizeze posibilitatea ca ele sa apar; i(b) S selecteze ntrebrile, procedurile analitice i alte proceduri de

revizuire care vor furniza auditorului o baz pentru raportarea cuprivire la elemente ce au venit n atenia auditorului i care l facpe auditor s considere c situaiile nanciare interimare nu suntntocmite, sub toate aspectele semnicative, n conformitate cu ca-drul de raportare nanciar aplicabil.

13. Dup cum este cerut de ISA 315, nelegerea entitii i a mediului su ievaluarea riscurilor de denaturare semnicativ, auditorul care a auditatsituaiile nanciare ale entitii pe un an sau mai mult a ajuns la un nivel de

cunoatere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv a controlului intern, nmsura n care afecteaz ntocmirea situaiilor nanciare anuale, nivel decunoatere sucient pentru realizarea auditului. n planicarea unei revizu-iri a situaiilor nanciare interimare, auditorul aduce la zi aceste cunotine.Auditorul obine de asemenea suciente informaii despre controlul intern,informaii necesare ntocmirii situaiilor nanciare interimare ntruct aces-tea pot diferite de controlul intern necesar situaiilor nanciare anuale.

14. Auditorul folosete nelegerea entitii i a mediului su, inclusiv a contro-lului sau intern, pentru a stabili ce intervievri s efectueze i ce proceduri

analitice sau de alt tip s aplice, i pentru a identica evenimentele parti-culare, tranzaciile sau armaiile asupra crora se pot efectua intervievrisau asupra crora vor aplicate proceduri analitice sau alte proceduri derevizuire.

15. Procedurile efectuate de ctre un auditor pentru a aduce la zi nelegereaentitii i a mediului si, inclusiv controlul su intern, de obicei includurmtoarele:y n msura n care este necesar, citirea documentaiei referitoare la auditul

anului precedent i la revizuirile interimare anterioare din cursul anului

curent i al anilor precedeni, care s-i permit auditorului s identiceaspectele ce pot afecta situaiile nanciare interimare curente.


7/45

314 ISRE 2410


y Luarea n considerare a riscurilor semnicative, inclusiv riscul de eluda-re a controalelor de ctre conducere, care au fost identicate n auditul

situaiilor nanciare din anul precedent.y Studierea situaiilor nanciare anuale cele mai recente i a acelora inte-rimare anterioare comparabile.

y Analizarea pragului de semnicaie referitor la cadrul de raportare -nanciar aplicabil, n msura n care afecteaz informaiile nanciareinterimare, pentru a putea determina natura i aria de cuprindere a pro-cedurilor ce trebuie realizate i pentru a evalua efectele denaturrilor.

y Analizarea naturii denaturrilor semnicative corectate i a oricror de-naturri nesemnicative care nu au fost corectate din situaiile nanciare

ale anilor anteriori.y Analizarea aspectelor semnicative de raportare i contabile care pot

semnicative n continuare, precum, de exemplu, punctele slabe semni-cative din sistemul de control intern.

y Analizarea rezultatelor procedurilor de audit aplicate pentru situaiile -nanciare ale anului curent.

y Analizarea rezultatelor auditurilor interne efectuate i a aciunilor ulteri-oare ntreprinse de ctre conducere.

y Intervievarea conducerii cu privire la rezultatele evalurii de ctre con-ducere a riscului ca situaiile nanciare interimare s e denaturate sem-nicativ ca urmare a fraudei.

y Intervievarea conducerii cu privire la efectul schimbrilor intervenite nactivitatea entitii.

y Intervievarea conducerii cu privire la schimbrile semnicative n con-trolul intern i efectul posibil al acestor schimbri asupra ntocmirii situ-aiilor nanciare interimare.

y Intervievarea conducerii cu privire la procesul de ntocmire a situaiilor

nanciare interimare i despre consecvena principalelor sisteme de n-registrare contabil cuprinse n situaiile nanciare interimare.16. Auditorul determin natura procedurilor de revizuire, dac exist, care tre-

buie aplicate asupra componentelor i, atunci cnd este necesar, comunicaceste aspecte celorlali auditori implicai in revizuire. Factorii ce trebuieanalizai includ pragul de semnicaie i riscul de denaturare al situaiilornanciare interimare ale componentelor, precum i nelegerea de ctre au-ditor a msurii n care controlul intern asupra ntocmirii acestor situaii estecentralizat sau decentralizat.

17. Pentru a planica i efectua o revizuire asupra unor situaii nanciare


8/45

315 ISRE 2410


interimare, un auditor numit recent, care nu a executat nc un audital situaiilor nanciare anuale n conformitate cu ISA, trebuie s ajun-

g la o nelegere a entitii i a mediului su, inclusiv a controlul eiintern, n msura n care are legtur cu ntocmirea att a situaiilornanciare anuale ct i a celor interimare.

18. Aceast nelegere permite auditorului s direcioneze corect intervievrile,precum i procedurile analitice i alte proceduri de revizuire aplicate nefectuarea unei revizuiri a situaiilor nanciare interimare n conformitatecu acest ISRE. Ca parte component a obinerii acestui nivel de nelegere,auditorul efectueaz, de obicei, intervievri cu auditorul precedent i, acolounde este posibil, revizuiete documentaia auditorului precedent asupra

auditului anului precedent, i asupra oricrei perioade interimare din cadrulanului n curs care a fost revizuit de auditorul precedent. Procednd astfel,auditorul analizeaz natura denaturrilor corectate, i a denaturrilor neco-rectate cumulate de auditorul precedent, riscurile semnicative, inclusivriscul de eludare a controalelor de ctre conducere aspectele contabile ide raportare semnicative care au n continuare o importan deosebit,precum, de exemplu punctele slabe semnicative din sistemul de controlintern.

Intervievri, proceduri analitice i alte proceduri de revizuire19. Auditorul trebuie s realizeze intervievri n mod special nceea ce

privete persoanele responsabile de aspectele nanciare sau contabile,i s aplice proceduri analitice i alte proceduri de revizuire care s ipermit auditorului s concluzioneze dac, n baza procedurilor folosi-te, a sesizat vreun aspect care l-ar face s cread c informaiile nan-ciare interimare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnicative, nconformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil.

20. n mod obinuit, o revizuire nu necesit efectuarea unor teste ale nregis-trrilor contabile prin inspecie, observare sau conrmare. Procedurile deefectuare a unei revizuiri a situaiilor nanciare interimare se rezum deobicei la intervievri, n mod special n ceea ce privete persoanele res-ponsabile de aspectele nanciare sau contabile i la aplicarea procedurilorde analiz precum i a altor proceduri de revizuire, mai degrab dect sacoroboreze informaiile obinute cu privire la aspectele semnicative ce in-ueneaz ntocmirea situaiilor nanciare interimare. nelegerea entitiii a mediul su de ctre auditor, inclusiv a controlului intern al acesteia, a

evalurilor riscului din cadrul auditului precedent precum i cu privire la


9/45

316 ISRE 2410


analiza auditorului asupra pragului de semnicaie n msura n care acestaprivete informaiile nanciare interimare, afecteaz natura i aria de cu-

prindere a intervievrilor i a procedurilor analitice i de revizuire aplicate.21. n mod obinuit, auditorul aplic urmtoarele proceduri:y Citete minutele edinelor acionarilor, ale persoanelor nsrcinate cu

guvernana, i a altor comisii adecvate pentru a identica acele aspectece pot afecta informaiile nanciare interimare, i efectueaz intervievricu privire la aspectele dezbtute n cadrul edinelor ale cror minute nusunt disponibile, dar care pot afecta informaiile nanciare interimare.

y Analizeaz efectul, dac este cazul, acelor aspecte care pot aduce modi-cri raportului de audit sau de revizuire, sau al acelor ajustri contabile

sau denaturri necorectate, n cadrul auditului precedent sau al revizui-rilor precedente.

y Comunic, acolo unde este cazul, cu ali auditori care efectueaz revi-zuiri ale informaiilor nanciare interimare n privina raportrii compo-nentelor semnicative ale entitii.

y Intervieveaz membri ai conducerii responsabili cu situaia nanciar icontabil, i cu alii, dup cum este adecvat, despre urmtoarele:

Dac informaiile nanciare interimare au fost ntocmite i prezen-tate n conformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil.

Dac au existat modicri cu privire la principiile de contabilitatesau cu privire la metodele de aplicare a acestora.

Dac oricare din tranzaciile noi a necesitat aplicarea unor metodede contabilitate noi.

Dac informaiile nanciare interimare conin denaturri necorec-tate.

Situaii complexe sau neobinuite care e posibil s afectat infor-maiile nanciare interimare, precum combinaii de afaceri sau n-lturarea unui segment al afacerii.

Presupuneri semnicative care sunt relevante pentru msurarea va-lorii juste sau pentru prezentrile de informaii, precum i inteniai abilitatea conducerii de a duce la bun sfrit diferite activiti nnumele entitii.

Dac tranzaciile cu pri aliate au fost contabilizate n mod cores-punztor i menionate n informaiile nanciare interimare.

Schimbri semnicative n cadrul angajamentelor i obligaiilorcontractuale.

Schimbri semnicative ale datoriilor contingente, inclusiv litigiisau cereri.


10/45

317 ISRE 2410


Conformare cu obligaiile referitoare la datorii. Aspecte asupra crora au fost ridicate semne de ntrebare n cursul

aplicrii procedurilor de revizuire. Tranzacii semnicative care au avut loc n decursul ultimelor zileale perioadei interimare sau n decursul primelor cteva zile dinurmtoarea perioad interimar.

Informaii referitoare la o fraud sau suspiciune de fraud care afec-teaz entitatea, aceasta implicnd:

- Conducerea;- Angajaii care au un rol important n controlul intern; sau- Alte situaii n care frauda ar putea avea un efect semni-

cativ asupra informaiilor nanciare interimare. Cunotine referitoare la suspiciuni de fraud care afecteaz infor-

maiile nanciare interimare ale entitii, comunicate de angajai,foti angajai, analiti, organisme de reglementare sau alii.

Informaii despre orice nerespectare, actual sau posibil, a legiisau a reglementrilor, care ar putea avea un efect semnicativ asu-pra informaiilor nanciare interimare.

y Aplicarea procedurilor analitice asupra informaiilor nanciare interi-mare cu scopul de a identica relaii sau elemente independente care parneobinuite i care pot reecta o denaturare semnicativ n cadrul in-formaiilor nanciare interimare. Procedurile analitice pot include ana-liza indicatorilor, precum i tehnici statistice precum analiza tendinelorsau analiza regresiv i pot aplicate manual sau pe baza tehnicilor decalcul computerizate. Anexa 2 la acest ISRE conine exemple de proce-duri analitice pe care auditorul le poate lua n considerare atunci cndefectueaz o revizuire a informaiilor nanciare interimare.

y Parcurgerea informaiilor nanciare interimare, i analizarea oricrei si-

tuaii care a venit n atenia auditorului i care l fac pe auditor s con-sidere c informaiile nanciare interimare nu sunt ntocmite, sub toateaspectele semnicative, n conformitate cu cadrul de raportare nanci-ar aplicabil.

22. Auditorul poate aplica multe din procedurile de revizuire nainte sau si-multan cu ntocmirea situaiilor nanciare interimare de ctre entitate. Deexemplu, poate util aducerea la zi nelegerii entitii i mediului su,inclusiv a controlului su intern, i citirea minutelor relevante nainte desfritul perioadei interimare. Realizarea unora dintre procedurile de re-

vizuire n partea de nceput a perioadei interimare permite de asemenea


11/45

318 ISRE 2410


identicarea din timp i analizarea aspectelor contabile semnicative ceafecteaz situaiile nanciare interimare.

23. Auditorul care efectueaz o revizuire a situaiilor nanciare interimare seangajeaz de asemenea s efectueze i auditul situaiilor nanciare anualeale entitii. Pentru comoditate i ecien, auditorul poate decide s punn practic anumite proceduri de audit n acelai timp cu revizuirea situai-ilor nanciare interimare. De exemplu, informaiile obinute n urma citi-rii minutelor edinelor consiliului de administraie cu privire la revizuireasituaiilor nanciare interimare pot folosite de asemenea pentru auditulanual. Auditorul poate decide de asemenea s aplice, la momentul efectu-rii revizuirii interimare, proceduri de auditare care ar necesare n vederea

unei auditri anuale a situaiilor nanciare, de exemplu, aplicarea procedu-rilor de auditare asupra unor tranzacii semnicative sau neobinuite ce auavut loc n timpul perioadei, precum combinaii de afaceri, restructurri sautranzacii cu venituri semnicative.

24. n mod obinuit, o revizuire a situaiilor nanciare interimare nu necesitcoroborarea intervievrilor referitoare la litigii sau solicitri. Din acest mo-tiv, nu este de obicei necesar a se cere n scris informaii de la avocatul en-titii. Comunicarea direct cu acesta referitor la litigii sau solicitri poate necesar n situaia n care unele informaii au venit n atenia auditoruluicare l fac pe auditor s considere c informaiile nanciare interimare nusunt ntocmite, sub toate aspectele semnicative, n conformitate cu cadrulde raportare nanciar aplicabil, iar auditorul consider c avocatul ar pu-tea deine informaii pertinente n acest caz.

25. Auditorul trebuie s obin probe conform crora situaiile nancia-re interimare corespund sau se reconciliaz cu nregistrrile contabileaferente. Auditorul poate obine probe care s indice dac situaiile nan-ciare interimare corespund sau se reconciliaz cu nregistrrile contabile

aferente prin urmrirea situaiilor nanciare interimare comparativ cu:(a) nregistrrile contabile, precum registrul-jurnal sau un program de con-solidare care corespunde sau se reconciliaz cu nregistrrile contabile; i

(b) Alte date justicative din registrele entitii, dup cum este necesar.26. Auditorul trebuie s efectueze intervievri cu privire la msura n care

conducerea a identicat toate evenimentele de pn la data raportuluide revizuire care pot necesita ajustri n cadrul situaiilor nanciareinterimare sau dac trebuie prezentate n aceste situaii. Nu este nece-sar ca auditorul s aplice i alte proceduri pentru a identica evenimentele

ce au avut loc ulterior datei raportului de revizuire.


12/45

319 ISRE 2410


27. Auditorul trebuie s efectueze intervievri cu privire la msura n careconducerea a schimbat modalitile de evaluare a capacitii entitiide a continua activitatea. n cazul n care, ca rezultat al acestor inter-vievri sau a altor proceduri de revizuire, auditorul ia la cunotinde evenimente sau condiii care ar putea pune la ndoial capacitateaentitii de continua activitatea, acesta trebuie:(a) S efectueze intervievri cu conducerea referitoare la planurile

sale de viitor bazate pe evalurile acesteia privind principiul con-tinuitii activitii, fezabilitatea acestor planuri, i msura n careconducerea consider c rezultatul acestor planuri va duce la ombuntire a situaiei; i

(b) S analizeze caracterul adecvat al prezentrii acestor aspecte ncadrul situaiilor nanciare interimare.28. Este posibil ca evenimentele sau condiiile care pot pune la ndoial capa-

citatea entitii de a funciona pe baza principiului continuitii activitiis existat la data ntocmirii situaiilor nanciare anuale sau ar putea identicate pe parcursul efecturii altor procese de revizuire. n cazul ncare auditorul sesizeaz astfel de evenimente sau condiii, acesta face inter-vievri cu privire la planurile conducerii asupra aciunilor viitoare, precumacelea de a lichida active, de a mprumuta bani sau de a restructura dato-

riile, de a reduce sau amna cheltuielile sau de a mri capitalul. Auditorulface de asemenea intervievri asupra fezabilitii planurilor conducerii idac aceasta consider c rezultatul acestor planuri va mbunti situaia.Cu toate acestea, n mod obinuit, nu este necesar ca auditorul s corobo-reze fezabilitatea planurilor conducerii i msura n care rezultatul acestorplanuri va mbunti situaia.

29. n cazul n care auditorul sesizeaz un aspect care l face s se ntrebedac este necesar o ajustare semnicativ pentru ca situaiile nanci-are interimare s poat ntocmite, sub toate aspectele semnicative,

n conformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil, auditorultrebuie s realizeze intervievri suplimentare sau s aplice alte proce-duri pentru a-i permite s formuleze o concluzie n cadrul raportuluide revizuire. De exemplu,dac procedurile de revizuire ale auditorului lfac pe acesta s se ndoiasc de nregistrarea unei tranzacii semnicative nconformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil, auditorul efectuea-z proceduri suplimentare suciente care s elucideze semnul de ntrebare,precum discutarea termenilor tranzaciei cu personalul superior din cadruldepartamentului de marketing i contabilitate sau citirea contractului de

vnzare.


13/45

320 ISRE 2410


Evaluarea denaturrilor

30. Auditorul trebuie s evalueze, att individual ct i n ansamblu, dac

denaturrile necorectate pe care le-a sesizat sunt semnicative pentrusituaiile nanciare interimare.

31. O revizuire a situaiilor nanciare interimare, spre deosebire de o misiunede auditare, nu este menit a furniza o asigurare rezonabil c situaiilenanciare interimare nu conin denaturri semnicative. Cu toate acestea,denaturrile pe care le sesizeaz auditorul, inclusiv prezentrile neadecvatede informaii, vor evaluate att individual, ct i n ansamblu pentru a de-termina dac este necesar o ajustare semnicativ astfel nct informaiilenanciare interimare s e ntocmite, sub toate aspectele semnicative, n

conformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil.32. Auditorul va face uz de raionamentul su profesional n evaluarea pragului

de semnicaie al oricrei denaturri pe care entitatea nu a corectat-o. Au-ditorul analizeaz aspecte precum natura, cauza i gravitatea denaturrilor,dac acestea au avut loc n anul precedent sau n cadrul perioadei interi-mare din anul curent, precum i efectul potenial al denaturrilor asupraperioadelor interimare sau anuale viitoare.

33. Auditorul poate desemna nivelul sub care nu este nevoie ca denaturarea se agregat, ntruct auditorul consider c agregarea acestora n mod clarnu va avea un efect semnicativ asupra informaiilor nanciare interimare.Procednd astfel, auditorul consider c determinarea importanei denatu-rrii presupune consideraii calitative i cantitative, i c denaturrile deproporii relativ mici ar putea avea totui un efect semnicativ asupra in-formaiilor nanciare interimare.

Declaraii ale conducerii

34. Auditorul trebuie s obin declaraii n scris ale conducerii care ssusin urmtoarele:(a) Conducerea i recunoate responsabilitatea de a concepe i imple-

menta un control intern menit s previn i s detecteze frauda ieroarea;

(b) Informaiile nanciare interimare sunt ntocmite i prezentate nconformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil;

(c) Conducerea consider c efectul acelor denaturri agregate de au-ditor n timpul revizuirii, indiferent dac acestea sunt luate indi-vidual sau n ansamblu, nu este semnicativ pentru informaiile

nanciare interimare. Un sumar al acestor elemente este inclus sauataat declaraiilor scrise;


14/45


15/45

322 ISRE 2410


ve ale ctigurilor care nfieaz ntr-un mod mai pozitiv performanelenanciare dect informaiile nanciare interimare, iar acestor cuanticri li

se acord o importan excesiv, nu sunt clar denite, sau se reconciliaz nmod clar cu informaiile nanciare interimare astfel nct pot confuze ichiar neltoare.

37. Dac auditorul sesizeaz un aspect care l face s considere c alte in-formaii par s conin denaturri semnicative ale informaiilor, au-ditorul trebuie s discute aspectul n cauz cu conducerea entitii. ntimp ce parcurge informaiile suplimentare n scopul identicrii in-con-secvenelor semnicative, auditorul poate sesiza o denaturare semnicativevident a faptelor (de exemplu, informaii care nu au legtur cu situaiile

nanciare interimare, care sunt incorect formulate sau prezentate). n ca-drul discuiei cu conducerea entitii asupra acestui aspect, audi-torul ana-lizeaz validitatea altor informaii i rspunsurile conducerii la ntrebrileauditorului, analizeaz dac exist diferene de raionament sau opinie idac e necesar a se cere conducerii s consulte o ter parte pentru a rezol-va denaturarea efectiv evident. Dac este necesar o mo-dicare pentrua corecta denaturarea semnicativ a faptelor i conducerea refuz s facmodicarea respectiv, auditorul poate lua msuri suplimentare adecvate,precum ntiinarea persoanelor nsrcinate cu guvernana i solicitarea sfa-tului unui jurist.

Comunicarea

38. n cazul n care, ca rezultat al revizuirii unor situaii nanciare inte-rimare, auditorul sesizeaz un aspect care l face s considere c estenecesar s se fac o modicare substanial a situaiilor nanciare inte-rimare pentru ca acestea s poat ntocmite, sub toate aspectele sem-nicative, n conformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil,

auditorul trebuie s comunice aceast situaie ct de curnd posibilctre nivelul de conducere adecvat.39. n cazul n care, conform prerii auditorului, conducerea nu rspunde

adecvat, n decursul unei perioade de timp rezonabile, auditorul trebu-ie s informeze persoanele nsrcinate cu guvernana. Comunicarea seva face imediat ce este posibil acest lucru, pe cale oral sau n scris. Deciziaauditorului de a comunica e pe cale oral, e n scris este determinat defactori precum natura, sensibilitatea sau semnicaia aspectului ce trebuiecomunicat i momentul ales pentru realizarea comunicrii. Dac informaia

este comunicat oral, auditorul ntocmete i documentele aferente.


16/45

323 ISRE 2410


40. n cazul n care, conform prerii auditorului, persoanele nsrcinatecu guvernana nu rspund corespunztor n decursul unei perioade de

timp rezonabile, auditorul trebuie s analizeze urmtoarele:

(a) Modicarea raportului; sau(b) Posibilitatea de a se retrage din misiune; i(c) Posibilitatea de a demisiona din misiunea de audit a situaiilor -

nanciare anuale.41. Atunci cnd, ca rezultat al efecturii revizuirii informaiilor nanci-

are interimare, auditorul sesizeaz un aspect ce l face s suspectezeexistena unei fraude sau nerespectarea de ctre entitate a unor legisau reglementri, auditorul trebuie s comunice aspectul n cauz ct

de repede posibil ctre nivelul de conducere adecvat. Stabilirea nive-lului de conducere adecvat este inuenat de posibilitatea ca un membrual conducerii s e complice sau s e implicat. Auditorul analizeaz deasemenea necesitatea raportrii acestor aspecte persoanelor nsrcinate cuguvernana i analizeaz implicaiile asupra misiunii de revizuire.

42. Auditorul trebuie s comunice aspectele de interes pentru guvernan- ce reies din revizuirea situaiilor nanciare interimare persoanelornsrcinate cu guvernana. Ca rezultat al efecturii revizuirii situaiilor -nanciare interimare, auditorul poate deveni contient aspecte care, n opiniasa, sunt att importante, ct i relevante pentru persoanele nsrcinate cuguvernana n supervizarea procesului de raportare nanciar i prezentarede informaii. Auditorul comunic aceste situaii persoanelor nsrcinate cuguvernana.

Raportarea naturii, ariei de cuprindere i a rezultatelor revizuirii situ-aiilor nanciare interimare

43. Auditorul trebuie s ntocmeasc un raport scris care s conin urmtoare-

le:(a) Un titlu adecvat.(b) Un destinatar, dup cum este necesar n circumstanele misiunii.(c) Identicarea situaiilor nanciare interimare revizuite, care s in-

clud identicarea titlului ecrei situaii cuprinse n setul completsau condensat de situaii nanciare, precum i data i perioada cu-prins de situaiile nanciare interimare.

(d) Dac informaiile nanciare interimare cuprinde un set completde situaii nanciare cu scop general, ntocmit n conformitate cu

un cadru de raportare nanciar conceput pentru a oferi o imagi-


17/45

324 ISRE 2410


ne del, o declaraie conform creia conducerea este responsabilpentru ntocmirea i prezentarea adecvat a situaiilor nanciare

interimare n conformitate cu cadrul de raportare nanciar apli-cabil.(e) n alte circumstane, o declaraie conform creia conducerea este

responsabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor nanci-are interimare n conformitate cu cadrul de raportare nanciaraplicabil.

(f) O declaraie prin care auditorul este responsabil pentru exprima-rea unei concluzii asupra situaiilor nanciare interimare bazatpe revizuirea efectuat.

(g) O declaraie conform creia revizuirea informaiilor nanciare in-terimare a fost efectuat n conformitate cu Standardul Internai-onal privind misiunile de revizuire (ISRE) 2410, Revizuirea situa-iilor nanciare interimare efectuat de un auditor independent alentitii, i o declaraie conform creia o astfel de revizuire constn efectuarea de intervievri, n special asupra acelor persoane res-ponsabile de situaiile nanciar-contabile, precum i n aplicareade proceduri analitice i alte proceduri de revizuire.

(h) O declaraie conform creia o revizuire are o arie de aplicabilita-te semnicativ mai redus dect cea a unui audit efectuat n con-formitate cu Standardele Internaionale de Audit i, de aceea, nui permite auditorului s obin asigurarea c auditorul va sesizatoate aspectele semnicative ce ar putea identicate n cadrulunui audit i, n consecin, el nu va putea exprima o opinie deaudit.

(i) Dac informaiile nanciare interimare cuprind un set complet desituaii nanciare cu scop general, ntocmit n conformitate cu un

cadru de raportare nanciar conceput pentru a oferi o imagine -del, o concluzie privitoare la faptul dac auditorul a sesizat aspec-te care l fac s arme c situaiile nanciare interimare nu ofero imagine del, sau nu prezint del, sub toate aspectele semni-cative, n conformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil(inclusiv o referire la jurisdicia sau ara de origine a cadrului deraportare nanciar cnd cadrul de raportare nanciar folositnu este Standardele Internaionale de Raportare Financiar); sau

(j) n alte circumstane, o concluzie privitoare la faptul dac auditorul

a sesizat aspecte care l fac s arme c informaiile nanciare inte-


18/45

325 ISRE 2410


rimare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnicative, n con-formitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil (incluznd o

referire la jurisdicia sau ara de origine a cadrului de raportarenanciar cnd cadrul de raportare nanciar folosit nu este Stan-dardele Internaionale de Raportare Financiar).

(k) Data raportului.(l) Locaia n ara sau jurisdicia unde auditorul i desfoar activi-

tatea.(m) Semntura auditorului.

Rapoarte ilustrative de revizuire pot gsite in anexa 4 al acestui ISRE.

44. n unele jurisdicii, legile i reglementrile ce guverneaz revizuirea situai-ilor nanciare interimare pot stipula formulri pentru concluzia auditoruluicare sunt diferite de formulrile descrise n paragraful 43(i) sau (j). Deiauditorul poate obligat s foloseasc formularea desemnat, responsabi-litile auditorului dup cum sunt descrise n cadrul acestui ISRE privindconcluziile rmn aceleai

Abaterea de la cadrul de raportare nanciar aplicabil

45. Auditorul trebuie s exprime o concluzie cu rezerve sau o concluzie

contrar dac a sesizat un aspect care l face s cread c este necesaro modicare semnicativ a situaiilor nanciare interimare pentru caacestea s e ntocmite, sub toate aspectele semnicative, n conformi-tate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil.

46. Dac auditorul a sesizat aspecte care l fac s cread c situaiile nanciareinterimare este sau poate n mod substanial afectat de o abatere de lacadrul de raportare nanciar aplicabil, iar conducerea nu corecteaz situ-aiile nanciare interimare, auditorul modic raportul de revizuire. Mo-dicarea descrie natura abaterii i, dac este posibil, menioneaz efectele

asupra informaiilor nanciare interimare. Dac informaia pe care audi-torul o consider necesar pentru a realiza o prezentare adecvat nu esteinclus n informaiile nanciare interimare, auditorul modic raportul derevizuire i, dac este posibil, include informaiile necesare n raportul derevizuire. Modicarea raportului de revizuire se face n mod obinuit prinadugarea unui paragraf explicativ la raportul de revizuire i exprimareaunei concluzii cu rezerve. n Anexa 5 la acest ISRE sunt prezentate ctevarapoarte ilustrative de revizuire cu concluzii cu rezerve.

47. Cnd efectul abaterii este att de semnicativ i profund asupra situaiilornanciare interimare nct auditorul ajunge la concluzia c o concluzie cu


19/45


20/45

327 ISRE 2410


semnicative, n conformitate cu cadrul de raportare nanciar aplicabil,auditorul va trebui s comunice aspectul n cauz n raport.

Alte limitri ale ariei de aplicabilitate53. O limitare a ariei de aplicabilitate poate avea loc datorit altor circumstane

dect cele impuse de conducere. n asemenea circumstane, auditorul estede obicei n imposibilitatea de a naliza revizuirea i de a exprima o con-cluzie i se ghideaz dup recomandrile din paragrafele 51-52. Pot exista,totui, circumstane mai rar ntlnite n care limitarea ariei de aplicabilitatea activitii auditorului este n mod evident limitat la unul sau mai multeaspecte specice care, dei sunt semnicative, n accepiunea auditorului

nu sunt persistente n cadrul informaiilor nanciare inte-rimare. n astfelde cazuri, auditorul modic raportul de revizuire indicnd c, exceptndsituaiile descrise ntr-un paragraf explicativ din raportul de revizuire, revi-zuirea a fost efectuat n conformitate cu acest ISRE, i exprimnd o con-cluzie cu rezerve. n Anexa 6 la acest ISRE sunt prezentate cteva rapoarteilustrative de revizuire cu concluzii cu rezerve.

54. Este posibil ca auditorul s exprimat o opinie cu rezerve asupra audituluiultimei situaii nanciare anuale datorit limitrii ariei de aplicabilitate aauditului respectiv. Auditorul analizeaz dac limitarea ariei de aplicabili-

tate mai exist nc i, dac da, implicaiile asupra raportului de revizuire.

Principiul continuitii activitii i situaii cu grad semnicativ deincertitudine

55. n unele situaii, poate adugat un paragraf de evideniere a unui aspectn cadrul raportului de revizuire, fr ca acest lucru s afecteze concluziaauditorului, pentru a scoate n eviden un aspect menionat ntr-o not ncadrul situaiilor nanciare interimare care dezbate mai pe larg situaia n

cauz. Este preferabil ca paragraful s e inclus dup paragraful de conclu-zie i n mod obinuit se refer la faptul c, n aceast privin, concluzia nueste una cu rezerve.

56. Dac n cadrul situaiilor nanciare interimare este realizat o prezen-tare adecvat de informaii, auditorul ar trebui s adauge un paragrafde evideniere a unui aspect n cadrul raportului de revizuire pentru asublinia o situaie cu un grad semnicativ de incertitudine cu privirela un eveniment sau condiie care poate atrage dup sine dubii semni-cative asupra capacitii entitii de a funciona pe baza principiului

continuitii activitii.


21/45

328 ISRE 2410


57. Este posibil ca auditorul s modicat un audit anterior sau raportul de re-vizuire anterior prin adugarea unui paragraf de evideniere pentru a scoate

n eviden o situaie cu un grad semnicativ de incertitudine referitor la uneveniment sau condiie care poate atrage dup sine dubii semnicative pri-vind capacitatea entitii de a funciona pe baza principiului continuitii.Dac incertitudinea semnicativ persist nc i este prezentat adecvatn cadrul informaiilor nanciare interimare, auditorul modic raportul derevizuire al situaiilor nanciare interimare pentru perioada curent prinadugarea unui paragraf de evideniere a situaiei persistente cu un gradsemnicativ de incertitudine.

58. n cazul n care, ca rezultat al intervievrilor i al altor proceduri de re-

vizuire, auditorul sesizeaz o situaie cu un grad ridicat de incertitudine,situaie referitoare la un eveniment sau condiie, care poate atrage dupsine dubii semnicative privind capacitatea entitii de a funciona pe bazaprincipiului continuitii activitii, i dac acest lucru este prezentat adec-vat n cadrul situaiilor nanciare interimare, auditorul modic raportul derevizuire prin adugarea unui paragraf de evideniere a unui aspect.

59. Dac o situaie cu un grad mare de incertitudine, care atrage dupsine dubii semnicative asupra capacitii entitii de a funciona pebaza principiului continuitii activitii, nu este prezentat adecvat ncadrul situaiilor nanciare interimare, auditorul trebuie s exprime oconcluzie cu rezerve sau o concluzie contrar, dup caz. Raportul artrebui s includ referine specice cu privire la existena unei astfel desituaii.

60. Auditorul ar trebui s ia n considerare modicarea raportului de revi-zuire prin adugarea unui paragraf prin care s sublinieze situaia deo incertitudine semnicativ (alta dect una care se refer la principiulcontinuitii activitii) pe care a sesizat-o auditorul, rezolvarea aces-

teia depinznd de evenimente ulterioare i care poate afecta situaiilenanciare interimare.

Alte consideraii

61. Termenii misiunii includ angajamentul conducerii de a include raportul derevizuire n cadrul oricrui document care conine informaii nanciare in-terimare ce indic faptul c informaia a fost revizuit de auditorul entitii.n cazul n care conducerea nu a inclus raportul de revizuire n document,auditorul analizeaz posibilitatea de a apela la consultan juridic pentru

a-l ajuta n determinarea msurilor adecvate n circumstanele date.


22/45

329 ISRE 2410


62. Dac auditorul a elaborat un raport de revizuire modicat i conducerea aelaborat informaii nanciare interimare fr a include raportul de revizu-

ire modicat n documentul ce conine informaiile nanciare interimare,analizeaz posibilitatea de a apela la consultan juridic pentru a-l ajuta ndeterminarea msurilor adecvate n circumstanele date i posibilitatea de ademisiona din misiunea de audit a situaiilor nanciare anuale.

63. Informaiile nanciare interimare, care const ntr-un set condensat de si-tuaii nanciare, nu includ n mod necesar toate informaiile ce ar inclusentr-un set complet de situaii nanciare, dar poate mai degrab prezentao explicaie a evenimentelor i schimbrilor care sunt semnicative pen-tru nelegerea modicrilor intervenite n poziia i evoluia nanciar a

entitii dup data raportrii anuale. Aceasta deoarece se presupune c uti-lizatorii situaiilor nanciare interimare vor avea acces la ultimele situa-ii nanciare auditate, dup cum se ntmpl n cazul entitilor listate. nalte circumstane, auditorul discut cu conducerea necesitatea ca situaiilenanciare interimare s includ o declaraie care trebuie citit mpreuncu ultimele situaii nanciare auditate. n absena unei astfel de declaraii,auditorul analizeaz dac, fr o referire la ultimele situaii nanciare au-ditate, informaiile nanciare interimare induc n eroare n circumstaneledate, i analizeaz implicaiile asupra raportului de revizuire.

Documentaie

64. Auditorul trebuie s ntocmeasc o documentaie de revizuire care se sucient i adecvat pentru a furniza o baz pentru concluzia au-ditorului i pentru a furniza probe care s ateste c revizuirea a fostrealizat n conformitate cu acest ISRE i cererile privind legislaia icu cerinele legale i de reglementare aplicabile. Documentaia ajut unauditor cu experien care nu a avut nici o legtura anterioar cu misiunea

s neleag natura, momentul i aria de cuprindere a intervievrilor efectu-ate, precum i procedurile analitice i alte proceduri de revizuire aplicate,informaia obinut, precum i alte aspecte semnicative analizate pe par-cursul revizuirii, inclusiv modul n care au fost rezolvate situaiile n cauz.

Data intrrii n vigoare

65. Acest ISRE intr n vigoare pentru revizuirea situaiilor nanciare inte-rimare aferente perioadelor ncepnd cu 15 decembrie 2006. O adoptarepreliminar a acestui ISRE este permis.


23/45

330 ISRE 2410


Perspectiva sectorului public

1. Paragraful 10 stipuleaz c auditorul i clientul trebuie s cad de co-

mun acord asupra termenilor misiunii. Paragraful 11 explic faptul c oscrisoare de misiune ajut la evitarea nenelegerilor privitoare la naturamisiunii i, n particular, la obiectivul i aria de aplicabilitate a revizuirii,la responsabilitile conducerii, la responsabilitile auditorului, la asi-gurarea obinut, i la natura i forma raportului. Legislaia sau regle-mentrile privitoare la misiunile de revizuire din sectorul public de obiceirecomand numirea unui auditor pe o perioad mai ndelungat de timp.n consecin, scrisorile de angajamente pot s nu reprezinte o practicprea rspndit n sectorul public. Totui, o scrisoare de misiune care facereferire la aspectele menionate n paragraful 11 poate de folos att unuiauditor din sectorul public, ct i clientului. Aadar, auditorii din sectorulpublic iau n considerare posibilitatea de a ajunge la o nelegere cu clien-tul asupra misiunii de revizuire prin intermediul unei scrisori de misiune.

2. n sectorul public, obligaia statutar a auditorului se poate extinde i laalte sarcini, precum revizuirea unei situaii nanciare interimare. Cnd sentlnete acest caz, auditorul din sectorul public nu poate evita o aceastobligaie i, n consecin, poate s nu aib posibilitatea de a nu accepta

(vezi paragraful 50) sau de a se retrage dintr-o misiune de revizuire (veziparagrafele 36 i 40(b)). Auditorul din sectorul public poate s nu aib po-sibilitatea de a se retrage din misiunea de auditare a situaiilor nanciareanuale (vezi paragrafele 40(c)) i 62).

3. n paragraful 41 se discut despre responsabilitile auditorului n cazuln care acesta sesizeaz un aspect care l face s cread c exist o fraudsau o neconformitate a entitii cu legile sau reglementrile n vigoare. nsectorul public, auditorului i se poate cere s ndeplineasc cerinele sta-

tutare sau alte cerine cu caracter de reglementare, conform crora trebuies raporteze aceste aspecte autoritilor de reglementare sau altor autori-ti publice.


24/45

331 ISRE 2410


Anexa 1

Exemplu de scrisoare de misiune pentru revizuirea unor situaii nan-ciare interimare

Scrisoarea urmtoare are scopul de a oferi recomandri i trebuie avute n vederei consideraiile din paragraful 10 al acestui ISRE i va trebui adaptat n confor-mitate cu cerinele i circumstanele ecrei situaii.

Ctre Consiliul de Administraie (sau reprezentanii conducerii superioare)

V trimitem aceast scrisoare pentru a v conrma nelegerea noastr cu privire latermenii i obiectivele misiunii de a revizui bilanul nanciar interimar al entitiila data de 30 iunie 20X1, contul de prot i pierdere i situaia uxurilor de nume-rar pentru perioada de 6 luni care s-a ncheiat.Revizuirea noastr va efectuat n conformitate cu Standardul internaional pen-tru misiuni de revizuire 2410, Revizuirea situaiilor nanciare interimare rea-lizat de un auditor independent al entitii emis de Comitetul Internaional alStandardelor de Audit i Asigurare, avnd drept obiectiv furnizarea unei baze de

raportare n situaia n care am sesizat un aspect care ne face s credem c situa-iile nanciare interimare nu au fost ntocmite, sub toate aspectele semnicative,n conformitate cu [indicai cadrul de raportare nanciar aplicabil, inclusiv o re-ferin la jurisdicia sau ara de origine a raportrii nanciare atunci cnd cadrulde raportare nanciar folosit nu este Standardele Internaionale de Raportare Fi-nanciar]. O asemenea revizuire const n realizarea de intervievri, n special cupersoanele responsabile cu aspectele nanciar-contabile, i aplicarea proceduriloranalitice i a altor proceduri de revizuire i nu necesit, n mod obinuit, o corobo-rare a informaiilor obinute. Aria de aplicabilitate a revizuirii unei situaii nan-

ciare interimare este n mod substanial mai redus fa de aria de aplicabilitate aunui audit efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, al cruiobiectiv este exprimarea unei opinii cu privire la situaiile nanciare i, din acestmotiv, noi nu ne vom exprima o astfel de opinie.

Ne propunem s raportm asupra informaiile nanciare interimare dup cum ur-meaz:

[Se include o mostr de raport]Responsabilitatea pentru informaiile nanciare interimare, inclusiv pentru prezen-


25/45

332 ISRE 2410


trile adecvate de informaii, revine conducerii entitii. Aceasta include concepe-rea, implementarea i meninerea unui sistem de controlului intern relevant pentru

ntocmirea i prezentarea situaiilor nanciare interimare care nu conin denaturrisemnicative datorate e fraudei, e erorii; selectarea i aplicarea politicilor con-tabile adecvate i realizarea unor estimri contabile rezonabile n circumstaneledate. Ca parte a revizuirii noastre, vom cere declaraii n scris din partea conduceriicu privire la armaiile fcute n legtur cu revizuirea. Vom cere de asemenea caacolo unde exist un document ce conine o situaie nanciar interimar i careindic faptul c informaiile nanciare interimare au fost revizuite, raportul s ede asemenea inclus n document.

O revizuire a situaiilor nanciare interimare nu ofer asigurri c vom sesiza toateaspectele semnicative care ar putea identicate n cadrul unui audit. Mai multdect att, nu este sigur c misiunea noastr poate detecta existena unor fraude,a unor erori sau a unor acte ilegale. Oricum, v vom informa cu privire la oriceaspect semnicativ sesizat de noi.

Suntem nerbdtori s colaborm pe deplin cu personalul dumneavoastr i ne ex-primm ncrederea c ne vor pune la dispoziie orice situaie, document sau oricealt informaie necesar revizuirii noastre.

[Se adaug aici informaiile adiionale cu privire la plat i modaliti de plat.]

Aceast scrisoare rmne valabil i n anii urmtori exceptnd situaiile cnd estencheiat, amendat sau nlocuit (dac este cazul).

Rugm semnai prezentul exemplar i trimiteine copia ataat a acestei scrisoripentru a ne indica faptul c este n conformitate cu modul n care ai neles dum-

neavoastr aranjamentele fcute pentru revizuirea de ctre noi a situaiilor nan-ciare.

Am luat la cunotin n numele entitii ABC(semntura)Numele i FunciaData


26/45

333 ISRE 2410


Anexa 2

Procedurile analitice pe care auditorul le poate folosi cnd efectueazo revizuire a situaiilor nanciare interimare

n continuare sunt prezentate cteva exemple de proceduri analitice pe care audi-torul le poate lua n considerare cnd efectueaz o revizuire a informaiilor nan-ciare interimare:

y Compararea situaiilor nanciare interimare cu informaiile nanciareinterimare a perioadei imediat precedente, cu informaiile nanciareinterimare a aceleiai perioade interimare a anului scal precedent, cuinformaiile nanciare interimare pe care conducerea o preconizeazpentru perioada curent, i cu cele mai recent auditate situaii nanciareanuale.

y Compararea informaiilor nanciare interimare curente cu rezultateleanticipate, precum bugetele actuale i bugetele previzionate (de exem-plu, compararea bilanurilor taxelor i relaia dintre provizioanele pentrutaxele pe venit i venitul neimpozat n informaiile nanciare interimare

curent cu informaia corespunztoare n (a) bugete, folosind ratele pre-vizionate, i (b) informaia nanciar pentru perioadele anterioare).y Compararea informaiilor nanciare interimare curente cu informaiile

nonnanciare relevante.y Compararea sumelor nregistrate, sau a indicilor ce au rezultat pe baza

sumelor nregistrate, cu ateptrile emise de auditor. Auditorul emiteastfel de ateptri prin identicarea i dezvoltarea relaiilor a cror exis-ten este rezonabil s e previzionat, bazndu-se pe nelegerea entit-ii i a sectorului de activitate n care aceasta opereaz.

y Compararea indicilor i a indicatorilor perioadei interimare curente cuacelea ale entitilor din acelai sector de activitate.

y Compararea relaiilor dintre elementele informaiilor nanciare interi-mare curente cu relaiile dintre elementele corespunztoare din situaiilenanciare interimare ntocmite pentru perioadele anterioare, de exem-plu, cheltuielile pe categorii, ca procent din vnzri, active pe categorii,ca procentaj din activele totale i procente ale schimbului n vnzri iale schimbului n creane.

yCompararea datelor dezagregate. n continuare sunt prezentate ctevaexemple ale modurilor cum pot dezagregate datele:


27/45

334 ISRE 2410


Pe perioade, de exemplu, veniturile sau cheltuielile pot dezagre-gate n sume semestriale, lunare sau sptmnale.

Pe baza liniei de produs sau a sursei de venit. Pe baza locaiei, de exemplu, per component Pe baza atributelor tranzaciei, de exemplu, venitul generat de de-

signeri, arhiteci sau meteugari. Pe baza mai multor atribute ale tranzaciei, de exemplu, vnzrile

clasicate dup produs i dup luna n care au avut loc.


28/45

335 ISRE 2410


Anexa 3

Exemple de scrisori de declaraii ale conducerii

Urmtoarea scrisoare nu se vrea a o scrisoare standard. Declaraiile conduceriivor varia de la o entitate la alta i de la o perioad interimar la alta.

(Antetul entitii)(Ctre auditor)

(Data)

Paragrafele de deschidere, n cazul n care situaiile nanciare interimare cuprindsituaii nanciare condensate:Aceast scrisoare de declaraie v este furnizat n legtur cu revizuirea bilanuluicondensat al entitii ABC la data de 31 martie, 20X1 i cu situaiile condensateaferente privitoare la venituri, modicri de capital i uxuri de numerar pe peri-oada de trei luni care s-a ncheiat la acea dat, n scopul exprimrii unei concluziin care s se precizeze dac ai sesizat vreun aspect care v face s credei csituaiile nanciare interimare nu au fost ntocmite, sub toate aspectele semnica-

tive, n conformitate cu [indicai cadrul de raportare nanciar aplicabil, inclusivo referin la jurisdicia sau ara de origine a cadrului de raportare nanciar cndcadrul de raportare nanciar folosit nu este reprezentat de Standardele Internai-onale de Raportare Financiar].V aducem la cunotin responsabilitatea ce ne revine privitor la ntocmirea iprezentarea situaiilor nanciare interimare n conformitate cu [indicai cadrul deraportare nanciar aplicabil].Paragrafele de deschidere, n cazul n care situaiile nanciare interimare cuprindun set complet de situaii nanciare cu scop general, ntocmite n conformitate cu

cadrul de raportare nanciar conceput s ofere o imagine del:Aceast scrisoare de declaraie v este furnizat n legtur cu revizuirea bilanuluientitii ABC la data de 31 martie, 20X1 i cu situaiile aferente privitoare la ve-nituri, modicri de capital i uxuri de numerar pe perioada de trei luni care s-ancheiat la acea dat i un sumar al politicilor contabile semnicative precum ial altor note explicative n scopul formulrii unei concluzii n care s se precizezedac ai sesizat vreun aspect care v face s credei c situaiile nanciare interi-mare nu ofer o imagine del (sau nu prezint cu delitate, sub toate aspecte-le semnicative) poziia nanciar a entitii ABC la data de 31 martie, 20X1,precum i evoluia nanciar i uxurile de numerar n conformitate cu [indicai


29/45

336 ISRE 2410


cadrul de raportare nanciar aplicabil, inclusiv o referire la jurisdicia sau arade origine a cadrului de raportare nanciar cnd cadrul de raportare nanciar

folosit nu este reprezentat de Standardele Internaionale de Raportare Financiar].V aducem la cunotin responsabilitatea noastr privitor la o prezentare adecvata situaiilor nanciare interimare n conformitate cu [indicai cadrul de raportarenanciar aplicabil].Conrmm, n msura cunotinelor pe care le deinem i a convingerii noastre,urmtoarele declaraii:

y Informaiile nanciare interimare la care s-a fcut referire mai sus aufost ntocmite i prezentate n conformitate cu [indicai cadrul de rapor-tare nanciar aplicabil].

y V-am pus la dispoziie toate registrele de contabilitate i documentaiaaferent, i toate minutele edinelor acionarilor i ale Consiliului deadministraie (n spe ale edinelor care au avut loc la [introducei datala care au avut loc]).

y Nu exist tranzacii semnicative care nu au fost nregistrate corespun-ztor n registrele noastre contabile pe baza crora s-au ntocmit situai-ile nanciare interimare.

y Nu am identicat nici un caz de nerespectare, existent sau posibil,cu prevederile legale sau cu reglementrile, care ar putea avea un efectsemnicativ asupra situaiilor nanciare interimare.

y Ne asumm responsabilitatea privitoare la conceperea i implementareasistemului de controlul intern n vederea prevenirii i detectrii fraudeii erorii.

y V-am prezentat toate faptele semnicative cu privire la fraudele cunos-cute sau suspectate care pot s afectat entitatea.

y V-am prezentat rezultatele evalurilor noastre asupra riscului ca situai-ile nanciare interimare s conin denaturri semnicative ca urmare

a fraudei.y Considerm c denaturrile necorectate cuprinse n documentul ataat,

luate att individual, ct i agregate, nu au avut efecte semnicative asu-pra informaiilor nanciare interimare luate n ansamblu.

y V conrmm c informaiile furnizate privitoare la identicarea pri-lor aliate sunt complete.

y Urmtoarele informaii au fost nregistrate corespunztor i, cnd a fostcazul, au fost prezentate adecvat n cadrul informaiilor nanciare inte-rimare: Tranzaciile cu pri aliate, incluznd aici vnzrile, achiziiile,


30/45

337 ISRE 2410


mprumuturile rambursabile, transferurile, contractele i garaniilede leasing, precum i sumele primite de la prile aliate sau achi-

tate ctre acestea; Garaniile, e n scris sau oral, de care entitatea este rspunztoare;i

Contractele i opiunile de rscumprare a activelor vndute ante-rior.

y Prezentarea informaiilor cu privire la evaluarea la valoarea just a ac-tivelor i datoriilor sunt n conformitate cu [se indic aici cadrul de ra-portare nanciar aplicabil]. Presupunerile pe care le-am emis reectintenia i capacitatea noastr de a realiza aciuni specice n numele

entitii, atunci cnd acestea erau relevante pentru msurarea sau pre-zentarea valorii juste.

y Nu avem nici un plan sau intenie care ar putea afecta n mod semnica-tiv valoarea sau clasicarea activelor i datoriilor reectate n situaiilenanciare interimare.

y Nu avem nici un plan de a abandona anumite categorii de produse saualte planuri ori intenii care s poat duce la stocuri nvechite sau exce-sive i nici un stoc nu este evaluat la o valoare mai mare dect valoarearealizabil.

y Entitatea are documente justicative pentru toate bunurile ei, neexistndbunuri puse drept garanii sau ipotecate.

y Am nregistrat sau prezentat, dup caz, toate obligaiile, att cele actuale,ct i cele contingente

y [Se adaug toate declaraiile suplimentare ce au legtur cu noile stan-darde de contabilitate implementate pentru prima oar i analizeaz de-claraiile suplimentare cerute de un Standard Internaional de Auditarerecent, care sunt relevante pentru situaiile nanciare interimare.]

Cu toat buna noastr credin i conform informaiilor deinute, nu au existat eve-nimente ulterioare, de la data ncheierii bilanului contabil i pn la data acesteiscrisori, care s determine necesitatea unor ajustri sau prezentri n cadrul infor-maiilor nanciare interimare mai sus menionate.

_______________________(Director Executiv)

_______________________

(Director Financiar)


31/45

338 ISRE 2410


Anexa 4

Exemple de rapoarte de revizuire a situaiilor nanciare interimare

Set complet de situaii nanciare cu scop general, ntocmit n confor-mitate cu un cadru de raportare nanciar conceput pentru a obine oprezentare del (vezi paragraful 43(i))

Raport de revizuire a situaiilor nanciare interimare

(Destinatarul)IntroducereAm revizuit bilanul contabil anexat al entitii ABC la data de 31 martie, 20X1,contul de prot i pierdere i situaia uxurilor de numerar aferente perioadei detrei luni ncheiat la acea dat i un sumar al politicilor contabile semnicative,precum i alte note explicative.3 Conducerea este responsabil pentru ntocmirea iprezentarea adecvat a acestor situaii nanciare interimare n conformitate cu [seprecizeaz cadrul de raportare nanciar aplicabil]. Responsabilitatea noastr este

de a exprima o concluzie cu privire la aceste situaii nanciare interimare bazatpe revizuirea noastr.

Aria de aplicabilitate a revizuiriiAm efectuat revizuirea n conformitate cu Standardul internaional pentru misi-uni de revizuire 2410, Revizuirea situaiilor nanciare interimare efectuat de unauditor independent al entitii.4. O revizuire a situaiilor nanciare interimareconst n realizarea de intervievri, n special cu persoanele responsabile pentrusituaia nanciar-contabil, i n aplicarea procedurilor analitice, precum i a altorproceduri de revizuire. Aria de aplicabilitate a unei revizuiri este n mod semni-cativ mai redus dect cea a unui audit efectuat n conformitate cu StandardeleInternaionale de Audit i, prin urmare, nu putem s obinem asigurarea c vomsesiza toate aspectele semnicative care ar putea identicate n cadrul unui au-dit. Prin urmare, nu exprimm o opinie de audit.3 Auditorul poate dori s specice autoritatea de reglementare sau echivalentul acesteia la careau fost nregistrate situaiile nanciare interimare.4 n cazul unei revizuirii a informaiilor nanciare istorice altele dect informaiile nanciareinterimare, aceast fraz trebuie s arate astfel: Am efectuat revizuirea n conformitate cu Stan-dardul internaional pentru misiuni de revizuire 2410, care se aplic unei revizuiri a informaiilor

nanciare istorice efectuat de auditorul independent al entitii. Restul raportului trebuie adaptatconform necesitilor dictate de situaia dat.


32/45

339 ISRE 2410


ConcluzieBazndu-ne pe revizuirea efectuat, nu am sesizat nici un aspect care s ne fac s

credem c situaiile nanciare interimare anexate nu ofer o imagine del (saunu prezint cu delitate, sub toate aspectele semnicative,) poziia nanciar aentitii la data de 31 martie, 20X1, evoluia ei nanciar i uxurile de numerarpentru perioada de trei luni ncheiat la acea dat, n conformitate cu [cadrul deraportare nanciar aplicabil, inclusiv o referire la jurisdicia sau ara de originea cadrului de raportare nanciar n cazul n care cadrul de raportare nanciarfolosit nu este reprezentat de Standardele Internaionale de Raportare Financiar].

AUDITOR

Data

Adresa


33/45

340 ISRE 2410


Alte informaii nanciare interimare (vezi paragraful 43(j))


(Destinatarul adecvat)

IntroducereAm revizuit bilanul contabil [condensat] anexat al entitii ABC la data de 31martie, 20X1 i declaraiile de venit [condensate] aferente, contul de prot i pier-dere i situaia uxurilor de numerar aferente perioadei de trei luni ncheiat laacea dat5. Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea acesteisituaii nanciare interimare n conformitate cu [se precizeaz cadrul de raporta-

re nanciar aplicabil]. Responsabilitatea noastr este de a exprima o concluzieprivitoare asupra acestor situaii nanciare interimare bazndu-ne pe revizuireaefectuat.

Aria de aplicabilitate a revizuiriiAm efectuat revizuirea n conformitate cu Standardul internaional pentru misi-uni de revizuire 2410, Revizuirea situaiilor nanciare interimare efectuat deun auditor independent al entitii6. O revizuire a situaiilor nanciare interimareconst n realizarea de intervievri, n special cu persoanele responsabile pentru

situaia nanciar-contabil, i n aplicarea procedurilor analitice, precum i a altorproceduri de revizuire. Aria de aplicabilitate a unei revizuiri este n mod semni-cativ mai redus dect cea a unui audit efectuat n conformitate cu StandardeleInternaionale de Audit i, prin urmare, nu putem s obinem asigurarea c vomsesiza toate aspectele semnicative care ar putea identicate n cadrul unui au-dit. Prin urmare, nu exprimm o opinie de audit.

ConcluzieBazndu-ne pe revizuirea efectuat, nu am sesizat nici un aspect care s ne facs credem c situaiile nanciare interimare anexate nu sunt ntocmite, sub toateaspectele semnicative, n conformitate cu [cadrul de raportare nanciar apli-cabil, inclusiv o referire la jurisdicia sau ara de origine a cadrului de raportarenanciar n cazul n care cadrul de raportare nanciar folosit nu este reprezentatde Standardele Internaionale de Raportare Financiar].

AUDITORDataAdresa

5 Vezi nota de subsol 36 Vezi nota de subsol 4


34/45

341 ISRE 2410


Anexa 5

Exemple de rapoarte de revizuire cu o concluzie cu rezerve pentruabaterea de la cadrul de raportare nanciar aplicabil

Set complet de situaii nanciare cu scop general ntocmit n confor-mitate cu un cadru de raportare nanciar conceput pentru a obine oprezentare del (vezi paragraful 43(i))

Raport privind revizuirea situaiilor nanciare interimare(Destinatarul)

IntroducereAm revizuit bilanul contabil anexat al entitii ABC la data de 31 martie, 20X1,contul de prot i pierdere i situaia uxurilor de numerar aferente perioadei detrei luni ncheiat la acea dat i un sumar al politicilor contabile semnicative,precum i alte note explicative.7 Conducerea este responsabil pentru ntocmirea iprezentarea adecvat a acestor situaii nanciare interimare n conformitate cu [seprecizeaz cadrul de raportare nanciar aplicabil]. Responsabilitatea noastr estede a exprima o concluzie cu privire la aceste situaii nanciare interimare bazat

pe revizuirea noastr.Aria de aplicabilitate a revizuiriiAm efectuat revizuirea n conformitate cu Standardul internaional pentru misi-uni de revizuire 2410, Revizuirea situaiilor nanciare interimare efectuat deun auditor independent al entitii.8 O revizuire a situaiilor nanciare interimareconst n realizarea de intervievri, n special cu persoanele responsabile pentrusituaia nanciar-contabil, i n aplicarea procedurilor analitice, precum i a altorproceduri de revizuire. Aria de aplicabilitate a unei revizuiri este n mod semni-

cativ mai redus dect cea a unui audit efectuat n conformitate cu StandardeleInternaionale de Audit i, prin urmare, nu putem s obinem asigurarea c vomsesiza toate aspectele semnicative care ar putea identicate n cadrul unui au-dit. Prin urmare, nu exprimm o opinie de audit.

Bazele unei concluzii cu rezerveBazndu-ne pe informaiile furnizate de conducere, entitatea ABC a exclus dinproprietate i din datoriile pe termen lung anumite obligaii de leasing, care noiconsiderm c ar trebui capitalizate n conformitate cu [se precizeaz cadrul de



35/45

342 ISRE 2410


raportare nanciar aplicabil]. Aceast informaie indic faptul c, dac acesteobligaii de leasing ar fost capitalizate la data de 31 martie 20X1, proprietatea

ar crescut cu___________ $, iar datoriile pe termen lung cu $ i venitul net ictigurile per aciune ar crescut (sczut) cu _______ $, _______ $, _______ $,i _______ $, pe perioada de trei luni ncheiat la acea dat.

Concluzie cu rezervePe baza revizuirii noastre, excepie fcnd aspectele descrise n paragraful anteri-or, nu am sesizat nimic care s ne fac s credem c situaiile nanciare interimareanexate nu ofer o imagine del (sau nu prezint cu delitate, sub toate aspec-tele semnicative,) poziia nanciar a entitii la data de 31 martie, 20X1, con-tul de prot i pierdere i situaia uxurilor de numerar aferente perioadei de treiluni ncheiat la acea dat, n conformitate cu [se precizeaz cadrul de raportarenanciar aplicabil, inclusiv referine la jurisdicia sau ara de origine a cadrului deraportare nanciar cnd cadrul de raportare nanciar folosit nu este reprezentatde Standardele Internaionale de Raportare Financiar].

AUDITOR

DataAdresa


36/45

343 ISRE 2410


Alte informaii nanciare interimare (vezi paragraful 43(j))


(Destinatarul)

IntroducereAm revizuit bilanul contabil [condensat] anexat al entitii ABC la data de 31martie, 20X1 i declaraiile de venit [condensate] aferente, contul de prot i pier-dere i situaia uxurilor de numerar aferente perioadei de trei luni ncheiat la

acea dat.9

Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea acesteisituaii nanciare interimare n conformitate cu [se precizeaz cadrul de raporta-re nanciar aplicabil]. Responsabilitatea noastr este de a exprima o concluzieprivitoare asupra acestor situaii nanciare interimare bazndu-ne pe revizuireaefectuat.

Aria de aplicabilitate a revizuiriiAm efectuat revizuirea n conformitate cu Standardul internaional pentru misi-uni de revizuire 2410, Revizuirea situaiilor nanciare interimare efectuat de un

auditor independent al entitii.10

O revizuire a situaiilor nanciare interimareconst n realizarea de intervievri, n special cu persoanele responsabile pentrusituaia nanciar-contabil, i n aplicarea procedurilor analitice, precum i a altorproceduri de revizuire. Aria de aplicabilitate a unei revizuiri este n mod semni-cativ mai redus dect cea a unui audit efectuat n conformitate cu StandardeleInternaionale de Audit i, prin urmare, nu putem s obinem asigurarea c vomsesiza toate aspectele semnicative care ar putea identicate n cadrul unui au-dit. Prin urmare, nu exprimm o opinie de audit.

Bazele unei concluzii cu rezerve

Bazndu-ne pe informaiile furnizate de conducere, entitatea ABC a exclus dinproprietate i din datoriile pe termen lung anumite obligaii de leasing, care noiconsiderm c ar trebui capitalizate n conformitate cu [se precizeaz cadrul deraportare nanciar aplicabil]. Aceast informaie indic faptul c, dac acesteobligaii de leasing ar fost capitalizate la data de 31 martie 20X1, proprietateaar crescut cu___________ $, iar datoriile pe termen lung cu $ i venitul net ictigurile per aciune ar crescut (sczut) cu _______ $, _______ $, _______ $,i _______ $, pe perioada de trei luni ncheiat la acea dat.



37/45

344 ISRE 2410


Concluzie cu rezerveBazndu-ne pe revizuirea noastr, excepie fcnd aspectele descrise n paragra-

ful anterior, nu am sesizat nimic care s ne fac s credem c situaiile nanciareinterimare anexate nu sunt ntocmite n conformitate cu [se precizeaz cadrul deraportare nanciar aplicabil, inclusiv referine la jurisdicia sau ara de origine acadrului de raportare nanciar cnd cadrul de raportare nanciar folosit nu estereprezentat de Standardele Internaionale de Raportare Financiar]

AUDITOR

Data

Adresa


38/45

345 ISRE 2410


Anexa 6

Exemple de rapoarte de revizuire cu concluzie cu rezerve pentru limi-tarea ariei de aplicabilitate neimpuse de conducere

Set complet de situaii nanciare cu scop general ntocmite n confor-mitate cu cadrul de raportare nanciar conceput pentru a obine oprezentare del (vezi paragraful 43(i))

Raport de revizuire a informaiilor nanciare interimare

(Destinatarul adecvat)IntroducereAm revizuit bilanul contabil anexat al entitii ABC la data de 31 martie, 20X1,contul de prot i pierdere i situaia uxurilor de numerar aferente perioadei detrei luni ncheiat la acea dat i un sumar al politicilor contabile semnicative,precum i alte note explicative11. Conducerea este responsabil pentru ntocmireai prezentarea adecvat a acestor situaii nanciare interimare n conformitate cu[se precizeaz cadrul de raportare nanciar aplicabil]. Responsabilitatea noastr

este de a exprima o concluzie cu privire la aceste situaii nanciare interimare ba-zat pe revizuirea noastr.

Aria de aplicabilitate a revizuiriiCu excepia aspectelor prezentate n paragraful urmtor, am efectuat revizuirea nconformitate cu Standardul internaional pentru misiuni de revizuire 2410, Re-vizuirea situaiilor nanciare interimare efectuat de un auditor independent alentitii.12. O revizuire a situaiilor nanciare interimare const n realizarea deintervievri, n special cu persoanele responsabile pentru situaia nanciar-conta-

bil, i n aplicarea procedurilor analitice, precum i a altor proceduri de revizuire.Aria de aplicabilitate a unei revizuiri este n mod semnicativ mai redus dectcea a unui audit efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i,prin urmare, nu putem s obinem asigurarea c vom sesiza toate aspectele semni-cative care ar putea identicate n cadrul unui audit. Prin urmare, nu exprimmo opinie de audit.

Bazele pentru o concluzie cu rezerven urma unui incendiu la unul din birourile noastre la (data) care a distrus nregis-



39/45

346 ISRE 2410


trrile conturilor de creane, ne-am gsit n incapacitatea de a duce la bun sfritrevizuirea noastr cu privire la conturile de creane totaliznd ______$, incluse n

informaiile nanciare interimare. Entitatea deruleaz aciuni de re-constituire aacestor nregistrri i nu este sigur c aceste nregistrri vor conrma suma men-ionat mai sus i suma reprezentnd conturile necolectibile. n situaia n care am reuit s ncheiem revizuirea conturilor de creane, ar fost posibil s sesizmunele aspecte care s indice c este necesar efectuarea ajustri ale situaiilor -nanciare interimare.

Concluzie cu rezerveCu excepia ajustrilor efectuate asupra situaiilor nanciare interimare pe carele-am putut considera necesare dac nu ar fost situaia descris mai sus, ba-zndu-ne pe revizuirea efectuat, nu am sesizat nici un aspect care s ne fac scredem situaiile nanciare interimare anexate nu ofer o imagine del (sau nuprezint cu delitate, sub toate aspectele semnicative,)poziia nanciar a enti-tii la data de 31 martie, 20x1, contul de prot i pierdere i situaia uxurilor denumerar aferente perioadei de trei luni ncheiat la acea dat, n conformitate cu[se precizeaz cadrul de raportare nanciar aplicabil, inclusiv o referire la juris-dicia sau ara de origine a cadrului de raportare nanciar cnd cadrul de raportarenanciar folosit nu este reprezentat de Standardele Internaionale de Raportare

Financiar].

AUDITOR

DataAdresa


40/45

347 ISRE 2410


Alte situaii nanciare interimare (vezi paragraf 43(j))

Raport privind revizuirea situaiilor nanciare interimare

(Destinatarul adecvat)

IntroducereAm revizuit bilanul contabil [condensat] anexat al entitii ABC la data de 31martie, 20X1 i declaraiile de venit [condensate] aferente, contul de prot i pier-dere i situaia uxurilor de numerar aferente perioadei de trei luni ncheiat laacea dat.13 Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea acesteisituaii nanciare interimare n conformitate cu [se precizeaz cadrul de raporta-re nanciar aplicabil]. Responsabilitatea noastr este de a exprima o concluzieprivitoare asupra acestor situaii nanciare interimare bazndu-ne pe revizuireaefectuat.

Aria de aplicabilitate a revizuiriiCu excepia aspectelor prezentate n paragraful urmtor, am efectuat revizuirea nconformitate cu Standardul internaional pentru misiuni de revizuire 2410, Re-vizuirea situaiilor nanciare interimare efectuat de un auditor independent al

entitii.14 O revizuire a situaiilor nanciare interimare const n realizarea deintervievri, n special cu persoanele responsabile pentru situaia nanciar-conta-bil, i n aplicarea procedurilor analitice, precum i a altor proceduri de revizuire.Aria de aplicabilitate a unei revizuiri este n mod semnicativ mai redus dectcea a unui audit efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i,prin urmare, nu putem s obinem asigurarea c vom sesiza toate aspectele semni-cative care ar putea identicate n cadrul unui audit. Prin urmare, nu exprimmo opinie de audit.

Bazele pentru o concluzie cu rezerven urma unui incendiu la unul din birourile noastre la (data) care a distrus nregis-trrile conturilor de creane, ne-am gsit n incapacitatea de a duce la bun sfritrevizuirea noastr cu privire la conturile de creane totaliznd ______$, incluse ninformaiile nanciare interimare. Entitatea deruleaz aciuni de re-constituire aacestor nregistrri i nu este sigur c aceste nregistrri vor conrma suma men-ionat mai sus i suma reprezentnd conturile necolectibile. n situaia n care am reuit s ncheiem revizuirea conturilor de creane, ar fost posibil s sesizm



41/45

348 ISRE 2410


unele aspecte care s indice c este necesar efectuarea ajustri ale situaiilor -nanciare interimare.

Concluzie cu rezerveCu excepia ajustrilor efectuate asupra situaiilor nanciare interimare pe carele-am putut considera necesare dac nu ar fost situaia descris mai sus, ba-zndu-ne pe revizuirea efectuat, nu am sesizat nici un aspect care s ne fac scredem situaiile nanciare interimare anexate nu sunt ntocmite, sub toate aspec-tele semnicative, n conformitate cu [se precizeaz cadrul de raportare nanciaraplicabil, inclusiv o referire la jurisdicia sau ara de origine a cadrului de raportarenanciar cnd cadrul de raportare nanciar folosit nu este reprezentat de Stan-dardele Internaionale de Raportare Financiar].

AUDITOR

DataAdresa


42/45


43/45

350 ISRE 2410


solidare inadecvat din cauza existenei unor interese semnicative ce mpiediccontrolul. Aceasta nu este n conformitate cu [se precizeaz cadrul de raportare -

nanciar aplicabil, inclusiv o referire la jurisdicia sau ara de origine a cadrului deraportare nanciar cnd cadrul de raportare nanciar folosit nu este reprezentatde Standardele Internaionale de Raportare Financiar]. n condiiile n care ar fost ntocmite situaiile nanciare consolidate, practic toate conturile din situaiilenanciare interimare ar fost semnicativ diferit.

Concluzie contrarRevizuirea noastr ne arat c, din cauza faptului c investiiile fcute de entitaten liale nu sunt justicate din punct de vedere al consolidrii, dup cum a fostdescris n paragraful anterior, aceast situaie nanciar interimar nu ofer o ima-gine del (sau nu prezint cu delitate, sub toate aspectele semnicative) po-ziia nanciar a entitii la data de 31 martie, 20X1, contul de prot i pierdere isituaia uxurilor de numerar aferente perioade

isre 2410 revizuirea situațiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al...

Documents