NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

I Introducción

Alcance de esta NIA..................................................................................... 3Propósitos de la Documentación de Auditoría.............................................. 3Fecha de Vigencia......................................................................................... 3

II Objetivos

Objetivo General………………………………………………………………….. 4Objetivo especifico……………………………………………………………….. 4

III Documentación de Auditoria

Naturaleza de la documentación de la auditora………………………………. 5

Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba…………………………………………. 6

Asuntos de importancia…………………………………………………………. 7

Documentación de desviaciones de los principios básicos o procedimientos esenciales…………………………………………………………………………. 9

Identificación del preparador y del revisor……………………………………… 10

Compilación del archivo final de la auditoria…………………………………… 10

Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias……………….. 11

IV Aplicación de de documentación a otras NIAS

NIA 210, Términos de los trabajos en auditoríaNIA 220, Control de calidad para auditorías de información financiera históricaNIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar en una auditoria de Estados FinancierosNIA 250, Consideración de leyes, reglamentosNIA 260, Comunicaciones de asuntos de auditoría con los encargados de la administraciónNIA 300, Planeación de una auditoria de Estados Financieros NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riegos de representación errónea de importancia relativa

NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riegos evaluadosNIA 505, Confirmaciones externasNIA 580, Representaciones de la administraciónNIA 600, Uso del trabajo de otro auditor

Puntos de relevancia que deberán ser tomados en cuenta por el auditor con respecto a la importancia de los papeles de trabajo en el accionar diario

V. Conclusiones.............................................................................................. 22

VI. Bibliografía……………………………………………………………………… 23

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la responsabilidad del auditor para obtener la documentación de auditoría en una auditoría de estados financieros.

Los requerimientos específicos de la documentación de otros NIAs no limitan la aplicación de esta NIA. La Ley o regulaciones, pueden establecer los requisitos de la documentación adicional.

Propósitos de la Documentación de Auditoría

Ayudar al equipo del compromiso a planificar y realizar la auditoría. Ayudar a los miembros del equipo del compromiso responsable de la

supervisión, para dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, y de desempeñar su responsabilidad de revisión de acuerdo la NIA 220.

Permitir al equipo del compromiso a rendir cuentas de su labor. Mantener un registro de asuntos de importancia que continuaran en

futuras auditorías. Permitir la realización de revisiones de control de calidad e inspecciones

de acuerdo con la NICC 1 o los requisitos nacionales que sean exigibles. Permitir la realización de inspecciones externas de conformidad con los

requisitos legales, regulatorios o de otra índole, aplicables.

Fecha de Vigencia

En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de Decanos mediante Resolución del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set.2008.

II. Objetivos

Objetivo General

En el presente trabajo se brindara información concerniente a las normas y lineamientos que deberá contener toda documentación de auditoría, esto según lo contemplado en la NIA número 230, la cual el auditor deberá cumplir siempre con esta durante el transcurso de la aplicación del trabajo de auditoría que lleve a cabo este.

Dicha documentación de auditoría resulta de vital importancia en todo el transcurso del examen practicado, máxime que será esta documentación la base sobre la cual el auditor apoyara su dictamen, por tanto dichos documentos deberán contener información ante todo oportuna, fehaciente y apropiada.

Además de respaldar la opinión del auditor en el dictamen generado por el mismo dicha documentación le será de gran beneficio para la administración en cuanto al cambio o la implementación de nuevos procedimientos o políticas que hagan de la organización una más eficiente y eficaz y por tanto logre alcanzar las metas y objetivos propuestos por la misma y en la cual la función de auditoría deberá velar por que esto sea así.

Objetivo especifico

Conocer acerca de los diversos tipos de documentación con los que cuenta el auditor para poder planear y desarrollar la auditoria, así como conocer más acerca de la función de dichos documentos como material de respaldo ante administración del trabajo llevado a cabo por el auditor.

Dicha documentación cumple con una función de vital importancia en el transcurso de la realización de la auditoría como lo es la de brindarle al auditor evidencia que bien podría ser utilizada como referencia para futuros trabajos de auditoría, así como ser un medio para efectuar revisiones posteriores con el objetivo de fiscalizar si las deficiencias detectadas fueron solventadas según las recomendaciones efectuadas a la administración.

Por lo tanto el papel que desempeña la documentación de auditoría se extiende incluso a aquellos casos en los que se puedan presentar dichos documentos como prueba ante algún litigio o situación con las autoridades tributarias o a nivel interno, en la cual dicha información le serviría al auditor como evidencia de las gestiones realizadas para implementar las correcciones necesarias por parte de la administración y por consiguiente corre bajo responsabilidad de la misma su implementación o su inobservancia.

III. Documentación de Auditoria

Significa el registro de procedimientos de auditoría desempeñados, la evidencia de auditoría relevante obtenida y las conclusiones a las que llegó el auditor (a veces también se usan términos como "papeles de trabajo").

Naturaleza de la documentación de la auditoria

Dicha documentación podrá estar respaldada tanto en papel como de manera digital, esta incluye una gran variedad de tipos de documentos entre los cuales destacan: programas de auditoría, memorándums, material fotográfico, facturas, órdenes de compra, comunicados, correos electrónicos, gestiones de cobro, así como contratos de todo tipo. 

El auditor deberá excluir toda aquella documentación que no sea relevante o no venga al caso o se muestre incompleta o imprecisa.

Por otro lado el auditor siempre deberá planear todo tipo de auditoría esto con el objetivo de seleccionar los métodos que habrá de emplea, así como el tipo de documentación que empleara para llevar a cabo la investigación a un buen termino y con esto obtener información oportuna que permita a su vez una buena toma de decisiones por parte de la administración.

Es fundamental que la información preparada por el auditor pueda ser entendida por una gran variedad de usuarios y no solo por otros auditores o personas dentro de la administración, por tanto este debe evitar el uso excesivo de términos técnicos los cuales puedan dificultar el fácil entendimiento del contenido.

Por lo tanto se hace necesario que sea fácil de comprender el motivo de la realización de una auditoria, lo cual siempre gira en torno al cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos, así como los resultados obtenidos del examen practicado.Es importante tener claro que nunca se puede hablar de una documentación de auditoría estática la cual no presenta cambios, todo lo contrario la misma gira en torno a factores de mucha importancia, los cuales deben ser valorados con mucho cuidado por el auditor, estos pueden ser:

1- La clase de auditoría a realizar.2- Los posibles riesgos a enfrentar. (Matriz de Riesgo)3- El grado de importancia relativa de la evidencia obtenida.4- Fundamentar las conclusiones con base en la evidencia obtenida.5- Métodos empleados por el auditor. 

Es importante anotar que las explicaciones verbales que pueda dar el auditor

no constituyen un soporte de información adecuado, solo le sirven al auditor para respaldar una situación o hallazgo detectado.

Es importante preguntarnos ¿Como hará el auditor para obtener los distintos tipos de documentación que este requiera para respaldar el informe final?Dicha documentación deberá será obtenida por el auditor por medio de las distintas áreas o departamentos dentro de la organización, para esta labor el auditor deberá tener sumamente claro los distintos tipos de documentación, así como la naturaleza de la misma, es de vital importancia tener muy en cuenta que dicha evidencia deberá ser suficiente y competente para respaldar las conclusiones alcanzadas.

Es de relevancia por otra parte que el auditor se pregunte el porqué de la importancia de obtener documentación que resulte suficiente y competente para respaldar el informe que se presentara ya que de no cumplir con los aspectos anteriormente mencionados dicha documentación presentada como evidencia resultara fácil el poder desacreditarla.

Se requiere por otra parte que el auditor este consciente de la importancia que tienen los distintos tipos de documentación para el buen desarrollo de la auditoria que se esté llevando a cabo, por esta razón es importante que el profesional a cargo tenga siempre presente de que la documentación que respalda su opinión deberá ser recolectada desde el inicio de sus labores y en el transcurso o el desarrollo de las mismas.

Lo anterior vendría a conformar el archivo de auditoría en el cual deberá se deberá consignar toda la información que se halla recolectado en el transcurso de la auditoria, dicha documentación es importante señalar que deberá ser resguardada por un periodo de tiempo de no menos de 5 años, sin embargo esto se ampliara posteriormente en el presente trabajo. 

Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba

Lo primero que deberá hacer un auditor es identificar las características que puedan presentar cada una de las partidas o asuntos que se piensan someter a prueba, esto con el propósito de determinar inconsistencias o excepciones que se puedan estar cometiendo.

El auditor podrá emplear una gran gama de características para llevar a cabo su trabajo como lo podrían ser: 

Revisión de las órdenes de compra por medio de su fecha o numero de de orden único generado.

Dada una población de documentos el auditor podrá seleccionar y revisar aquellos que bajo su criterio se ajustan a las necesidades del trabajo que este efectuando, ya sea por medio de la selección de aquellas partidas que se encuentran por encima o por debajo del rango que este considere conveniente. Así como también realizar un muestreo

por medio de la fuente, punto de inicio o intervalo de la muestra a efectuar. 

También el auditor puede realizar averiguaciones con cierto tipo de personal en este punto el auditor deberá anotar las fecha en que se realizan estas averiguaciones así como las posiciones ostentadas dentro de la empresa.

En un proceso de observación el auditor deberá anotar todo aquello que observe para luego compararlo con los parámetros o políticas establecidas esto con el propósito de establecer posibles inconsistencias. 

El auditor deberá definir el propósito o la finalidad que tendrá la información a identificar y como podrá este localizarla dentro de las distintas áreas o departamentos de la empresa, así como la definición puntual de las características que le resultan relevantes dentro de la investigación llevada a cabo por este.Este proceso de clasificación de la documentación de carácter relevante es llevado a cabo por el auditor de manera que el mismo establece los parámetros que le ayudaran a identificar una situación en específica o a encontrar partidas que resulten importantes para la situación que se somete a prueba por parte del auditor.

Por ejemplo: Se realiza un análisis de las transferencias pagadas a los proveedores de la compañía los cuales sea iguales o superiores a los 50,000.00 Mil soles, lo anterior con el fin de determinar varias situaciones por parte del auditor dentro de las que se podrían mencionar:

Volumen de compras realizadas a un proveedor especifico Descuentos efectuados por el proveedor. identificación de mercancías que no hayan ingresado aun o que se

encuentren en tránsito y por tanto pendiente de ingresar a la compañía. Verificación de los precios de las facturas pagadas con el propósito de

determinar cualquier tipo de inconsistencia.

Es importante mencionar que dependiendo de las distintas necesidades de información que pueda requerirse por parte del auditor así serán las características que el mismo deberá definir para llevar a cabo su análisis, en muchos de los casos el auditor se enfrentara con volúmenes elevados de información que reúnen las características previamente establecidas por este, sin embargo es aquí donde el auditor deberá definir un método de muestreo que le permita obtener evidencia suficiente y competente para poder emitir un juicio o razonamiento adecuado para sustentar su informe.

Asuntos de importancia

En dicho punto es importante destacar que el auditor siempre deberá tomar en cuenta el grado de materialidad que representa el error o la situación detectada, ya que el auditor deberá de darle un mayor seguimiento e importancia a aquellos problemas o situaciones que presenten un mayor riesgo material y que pudiesen eventualmente comprometer el principio de “negocio en marcha”.

Esto puede llevar al auditor a encontrarse con un universo de variables bastante amplio en donde este deberá siempre evaluar todo con suma objetividad, esto con el fin de determinar todo aquello que pueda estar llevando entre otras cosas a la administración a incurrir en la presentación de información financiera errónea la cual acarrearía consigo una pérdida de credibilidad entre otros aspectos, el auditor por otra parte deberá estar muy atento con respecto a aquellas dificultades que se le presentasen en el transcurso de la evaluación y que conlleven a este a un cambio en su opinión. 

Siempre el auditor deberá anotar todos los problemas que pudiesen ser identificados por este durante el examen, así como anotar las posibles formas en que serán estos abordados.

También es conveniente que el auditor anote cualquier tipo de documentación que le pudiese proporcionar mayores detalles, dicha documentación incluirá todos aquellos asuntos que se consideren relevantes y a su vez discutidos ya sea en reuniones programadas o información proporcionada por partes externas a la compañía como podría ser el caso de un criterio por parte de un asesor o un profesional externo.

Este punto de la NIA 230 resulta sin duda alguna demasiado importante ya que el auditor para poder determinar que asuntos son de importancia este deberá contar previo a esto con una amplia experiencia sobre el asunto o situación sobre el cual este investigando, para esto el auditor deberá identificar la materialidad que pueda tener la situación encontrada.Resulta de suma relevancia que el auditor pueda determinar de la mejor manera posible la materialidad del riesgo identificado ya que le dará a este la documentación necesaria para hacer las recomendaciones que considere importantes y le ayudara a explicar a la administración el por qué de la importancia de darle solución inmediata o a mediano plazo al problema detectado.

El auditor deberá tener siempre presente que aquellos asuntos que contengan una materialidad importante deberá dársele un seguimiento inmediato y continuo ya que no dársele el debido alcance se podría caer en una situación en la cual se omitan riesgos de una materialidad importante, con el consiguiente peligro que esto le genera a la compañía en cuanto a la continuidad de sus operaciones, el auditor por tanto deberá tener siempre muy en cuenta el principio de negocio en marcha y el de velar por el cumplimiento del mismo.

Documentación de desviaciones de los principios básicos o procedimientos esenciales.

El auditor en toda realización de cualquier examen de auditoría deberá velar siempre por la observancia de las NIAS, ya que si este cumple con las mismas, el auditor estaría por otra parte cumpliendo con el objetivo general de la auditoría.

Si por alguna razón de carácter excepcional el auditor tuviese que apartase de un principio básico, este deberá documentar como este logro llegar al objetivo de la auditoria, así como los procedimientos alternos que este empleo para su cometido y que a la vez fueron suficientes y apropiados, además de las razones claras que le llevo a desviarse de los procedimientos establecidos, todo lo anterior deberá de estar debidamente documentado por el auditor. 

El auditor por otra parte deberá tener en cuenta que cuando por algún motivo o circunstancia especial algún principio básico o procedimiento especial no sea relevante dadas las circunstancias que se presenten, el auditor deberá no aplicar el requisito de la documentación.

La documentación de cualquier tipo de desviación a las normas internacionales de contabilidad o a los principios mismos deberán de documentarse de la forma más apropiada que considere al auditor dejando evidencia suficiente y competente de la desviación detectada, así como la evidencia de aquellos métodos implementados de manera paralela y que tienden a sustituir a los principios o normas generalmente aceptadas, así como la valides o no del cambio efectuado por la compañía.

Es importante que el auditor anote todas las justificantes o razones que se le suministraron por parte de la administración para la implementación del cambio o la omisión de una norma o principio de contabilidad ya establecido, estas razones dadas por el auditor son de mucha importancia esto debido a que ante un incumplimiento y una posterior fiscalización del ente supervisor inmediato.

El auditor deberá dar razones validas que justifiquen dicho cambio o omisión lo anterior también dependerá estrictamente de la situación particular presentada por cada organización, así como de su entorno inmediato o regulación tributaria a la cual se encuentre sujeta la compañía.

Por otro lado el auditor deberá estar siempre atento de la observancia de la correcta aplicación tanto de las normas internacionales de contabilidad como del acatamiento por parte de la compañía de la regulación particularmente impuesta por medio de la administración tributaria, así como reportar cualquier cambio efectuado en el momento en que sea detectada una situación de posible desviación. 

Identificación del preparador y del revisor

El auditor siempre deberá registrar el profesional que realizo el trabajo de auditoría y la respectiva fecha en las que este se concluyo, al igual se deberá aplicar el mismo procedimiento para aquella persona que revisa el correspondiente trabajo.

Es importante indicar que si bien se debe efectuar la revisión esto precisamente no conlleva que cada papel de trabajo sea revisado, sin embargo dicha documentación si da evidencia de quien hiso la revisión.Por otra parte el auditor no se encuentra eximido de la revisión del trabajo de auditoría llevado a cabo por tanto el mismo deberá documentar la extensión y oportunidad del trabajo efectuado. 

El auditor deberá definir para este punto en especifico a la (s) personas que este considere apropiadas para realizar la labor de preparación y de revisión de la documentación de auditoría por lo general la persona encargada de la revisión de la documentación en muchos de los casos será el jefe inmediato de la auditoria el cual reúne una mayor experiencia y por tanto podría identificar alguna situación o problema de carácter apremiante que incluso pueda llevar a los preparadores a la búsqueda de mayor información o un replanteamiento de la evidencia obtenida. 

Es importante que el auditor asigne dichas funciones de preparación y revisión esto con el propósito de presentar información suficiente y competente para la toma de decisiones a efectuar por parte de la administración.

El profesional a cargo de la auditoria deberá de realizar esta asignación de funciones cuando se encuentra en la etapa de planeación previa a la realización del trabajo de auditoría, con esto una vez asignadas las funciones a desempeñar por cada uno de los distintos miembros del equipo se deberá dar una ejecución muy cuidadosa de la labores asignadas. 

Compilación del archivo final de la auditoria

Dicho archivo de auditoría deberá ser recopilado por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor, se establece para hacer esta labor un plazo de 60 días el cual se considera un límite apropiado para efectuar dicha labor.

Esto no implica la implementación por parte del auditor de nuevos procedimientos de auditoría ni cambios o nuevas conclusiones, sin embargo se podrán hacer cambios de carácter administrativo a la documentación dichos cambios incluirían:

1. Desechar aquella documentación reemplazada.2. Realizar referencias cruzadas de los papeles de trabajo.3. Terminar las listas de verificación con respecto a la compilación del

archivo de auditoría.

4. Documentar aquella evidencia que el auditor haya obtenido, antes de la fecha del dictamen.

Una vez completado el mencionado archivo no deberá desecharse ningún documento de auditoría antes del final del periodo de custodia, dicho periodo según lo establecido no es de menos de 5 años a partir de la fecha de emisión del dictamen del auditor.

Cuando por alguna circunstancia el auditor deba modificar la documentación de auditoría existente o añadir documentación posterior a la fecha de terminación de la compilación, el mismo deberá documentar:

Cuando y quien hizo y reviso las modificaciones. Las razones especificas para hacerlo. Su efecto, si es que lo hubiese en las conclusiones alcanzadas por el

auditor en su dictamen. 

La labor de compilación del respectivo archivo de auditoría deberá efectuarse posterior a la fecha del dictamen para esto el auditor dispondrá de 60 días para realizar dicha labor, dicha tarea por lo general conlleva a que los distintos involucrados en la evaluación de las diversas áreas de la compañía reúnan toda aquella documentación en la cual se basaron las conclusiones alcanzadas por los miembros del equipo de auditoría, estos documentos se almacenan posteriormente en archivos para su debida custodia.

Esta labor de compilación del archivo final de auditoría resulta de gran valor ya que dichos documentos podrían ser eventualmente empleados con el propósito de respaldar el trabajo realizado por los distintos miembros del equipo de auditoría o en caso de presentarse un problema de carácter legal en el cual puedan ser utilizados como pruebas de descargo ante las autoridades judiciales.

Este archivo deberá ser realizado para todas aquellas auditorias a desarrollar independientemente del área a investigar por parte del equipo de trabajo a su vez este deberá cumplir con los plazos de tiempo fijados. 

Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor

En ocasiones excepcionales en las que el auditor deba posterior a la fecha del dictamen realizar nuevos procedimientos o implementar adicionales y estos lo lleven a alcanzar nuevas conclusiones, este deberá documentar:

1. Las circunstancias que se encuentran para efectuar dicha modificación.

2. Los procedimientos adicionales o nuevos que el auditor haya implementado, así como la evidencia conseguida y las conclusiones logradas.

3. Cuando y quien hizo y reviso los cambios efectuados a la documentación.

Estas situaciones en las que se modifica el dictamen emitido por el auditor se presentan cuando se logra obtener información la cual se convierte en documentación de evidencia que de haberla tenido con antelación habría modificado de alguna forma la opinión del auditor.

Cuando se presentan situaciones de carácter apremiante o excepcional que motivasen a realizar cambios en la documentación de auditoría el profesional a cargo deberá indicar como se llego a determinar dichas circunstancias y que implicaciones tienen en las conclusiones y las recomendaciones dadas por la auditoria a la administración.

Se pueden presentar cambios en la documentación de auditoría para todos los casos el auditor deberá de especificar detalladamente y con la evidencia que respalda el cambio a efectuar, esto con el propósito de mostrar el por qué de los cambios llevados a cabo en la documentación los cuales se pueden deber a una gran variedad de factores entre ellos el de no haber contado con información actualizada en el momento del examen practicado. 

Es importante por otra parte que la situación expuesta anteriormente se puede presentar en cualquier fase de la realización de la auditoria por tanto el auditor deberá sopesar toda aquella evidencia que le aporte a este nuevos hallazgos los cuales puedan modificar de forma alguna el informe a presentar a la Gerencia General por parte del profesional.

IV. A continuación se presentan la interpretación de algunos requisitos y lineamientos contemplados en otras NIAS relacionados con la documentación específica de auditoría.

NIA 210, Términos de los compromisos en auditoría. Cartas compromiso de auditoría.

Es conveniente tanto para el cliente como para el auditor que este envíe una carta de compromiso, de preferencia antes del inicio del trabajo de auditoría, esto con el fin de evitar malos entendidos con respecto al trabajo. 

Esta carta de compromiso documenta y ratifica la aprobación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor para con el cliente y la forma de cualquier informe. Dicha carta de confirmación reviste de gran importancia desde el punto de vista que la misma le proporciona al auditor una seguridad en cuanto a que la administración de la compañía está de acuerdo con el objetivo, alcance, naturaleza del informe, así como cualquier otro aspecto que este considere relevante de contemplar en dicho documento y que eventualmente pudiese ocasionar divergencias de criterio por alguna de las partes involucradas.

Resulta de vital importancia por otra parte que el auditor evacue con el cliente cualquier duda o impedimento que él considere que se le pudiese presentar en el transcurso de la implementación del trabajo de auditoría, para esto el auditor deberá dejar plena constancia de los alcances logrados en dichas reuniones con el cliente, de esta forma el auditor evitara futuros inconvenientes que le pudiesen incluso obligar a desistir de continuar con el trabajo asignado. 

NIA 220, Control de calidad para auditorías de información financiera histórica.

El auditor y, cuando sea apropiado, otros miembros del equipo, documentan los problemas identificados y cómo se lograron resolver.

Independencia

Cuando se puede identificar una limitante a la independencia con respecto a la auditoria, que no se puedan eliminar o disminuir a un nivel aceptable. En dicho caso, se deberá consultar a la firma de auditoría para determinar la acción que se considere oportuna, las cuales pueden incluir eliminar la actividad o interés que crea la limitante, o optar por retirarse de la realización del trabajo de auditoría, por otro lado todas las discusiones y conclusiones deben documentarse.

Es de suma importancia señalar que un auditor el cual cuente con limitaciones al alcance de cualquier tipo no deberá aceptar la encomienda de llevar a cabo ninguna evaluación de cualquier índole dentro de la compañía, ya que es muy probable de que si se llevase cualquier tipo de análisis por parte del auditor las conclusiones o recomendaciones a que llegue este podrían estar viciadas y por lo tanto no darían información confiable para la buena toma de decisiones por parte de la administración. 

Es de suma importancia tomar en cuenta que muchas de estas limitaciones se originan por situaciones de carácter externo, ya que a menudo los auditores se encuentran con circunstancias que no se pudieron prever con antelación pese a la gran dificultad que esto representa para el profesional, sin embargo estas situaciones deberán ser minimizadas a un nivel de riesgo mínimo el cual no comprometa seriamente la independencia del auditor.

Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos.

Es de suma relevancia que el auditor pueda determinar con suma precisión en este punto del trabajo de auditoría la capacidad con la que cuentan el grupo de auditores para poder llevar a cabo las funciones asignadas con antelación por el auditor principal y a su vez se deberá valuar el tiempo y los recursos con los que se cuentan para poder realizar una buena evaluación sobre la cual la gerencia tomara decisiones.

Dichas revisiones abarcan áreas críticas de juicio, especialmente las que hacen

referencia a asuntos difíciles identificados durante o en el transcurso del trabajo, así como otros riesgos importantes. 

El auditor no necesita revisar toda la documentación de la auditoría. Sin embargo, se deberá documentar la extensión y oportunidad de las revisiones efectuadas. Así como los problemas que resulten de las revisiones, estos se deberán resolver.

Es sumamente importante destacar el papel principal que juega el auditor con mayor experiencia dentro del equipo, cuyo principal objetivo es el de poder llegar a emitir un informe el cual le proporcione a los encargados de la toma de decisiones información relevante de todas aquellas situaciones o problemas que se presentasen en las distintas áreas o departamentos de la empresa.

Consultas

Cuando resulte adecuado, el equipo de trabajo podrá consultarles a personas con el conocimiento adecuado, y la experiencia necesaria, cuando resulte necesario. Todas las conclusiones que pudiesen resultar de las consultas realizadas se deberán documentar e implementar de una manera apropiada.

Es importante destacar que dependiendo de la magnitud del problema o situación detectada por uno de los miembros del equipo de auditoría y si el auditor a cargo del trabajo lo considera conveniente se podrá extender dicha consulta a otros profesionales especializados en el tratamiento adecuado del problema evidenciado.

Lo anterior sería aplicable para aquellos casos en los que por ejemplo se deba contar con un criterio por parte de un topógrafo experto en la valuación de un terreno en el que la compañía desea realizar una ampliación de sus instalaciones, y por tanto desea conocer el riesgo de construir en dicho terreno. 

También el auditor deberá tener siempre muy en cuenta que es de suma importancia instarle al equipo de trabajo a que realicen todo tipo de preguntas que estos consideren pertinentes e incluso aquellas que puedan resultar muy obvias, ya que dependiendo de las características del entorno en el cual se desenvuelva la empresa la respuestas a estas preguntas pueden variar de forma significativa.

NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros.

Riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos

Es de carácter relevante que el auditor se cerciore de que la empresa se encuentra cumpliendo con las normas internacionales de contabilidad y de que la misma se encuentra apegada a las normas que impone la administración

tributaria para lo cual la administración deberá llevar toda la documentación de conformidad con lo establecido. 

Es importante que el auditor revise toda aquella documentación en la que se pudiese presentar una desatención o se pueda cometer algún tipo de error por parte de las áreas o departamentos que procesan la información respectiva.

Suele darse ocasiones en las que las compañías no tipifican de manera exacta aquellas mercancías que fueron empleadas en la promoción de sus ventas y esto ocasiona que ante la revisión del órgano fiscalizador inmediato se tomen dichas mercancías como ventas realizadas lo que conlleva a una reclasificación masiva de las facturas y por consiguiente al pago de los impuestos no reportados al fisco lo cual se toma como evasión infringida por parte de la compañía, además de una posible sanción a la que se puede ver sometida la compañía por este desacato.

Documentación

Resulta de suma importancia que el auditor respalde por todos los medios que este considere necesarios todas aquellas situaciones, asuntos o problemas que le merecen por parte de este una mayor atención esto debido al grado de materialidad que presentan los mismos, así como todos aquellos informes o respuestas a dichos informes en donde se le indica a las distintas áreas los puntos a mejorar, esto con el objetivo principal de conocer el seguimiento o mejora presentada en el problema evidenciado con antelación.

También resulta de vital importancia que el auditor conozca el entorno competitivo en el cual se desenvuelve la compañía, esto le permitirá al mismo poder realizar comparaciones con dicho entorno el cual le brinde a su vez al auditor información relevante para la elaboración de recomendaciones a la administración y sus distintas áreas. 

Procedimientos de auditoría para manejar los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa debida a fraude

Consideración a nivel aseveración.

Resulta de suma importancia en la aplicación de cualquier análisis de auditoría ya que provee pautas esenciales al auditor de las cuales se puede servirel mismo para la detección oportuna de fraudes en la presentación de la información financiera, lo cual conllevaría a que la administración tome decisiones herradas afectando con esto la continuidad en el tiempo de la organización.

Representación errónea resultante de información financiera fraudulenta

Reconocimiento de ingresos

Esta es una de las áreas más vulnerables dentro de cualquier organización por tanto el auditor deberá tener un mayor control sobre la misma así como la implementación de pruebas más rigurosas que logren determinar que todo se encuentre correctamente registrado y de que no se presenta ninguna inconsistencia en alguno de los registros llevados por el área encargada de su debido registro y procesamiento.

Cantidades de inventario

Es de suma importancia que el auditor desempeñe todos los métodos que este considere convenientes, esto con el objetivo de que el auditor pueda tener una seguridad razonable de que las cantidades consignadas en los sistemas concuerden con las unidades físicas que se encuentren en los distintos depósitos o bodegas de la compañía. Además el auditor deberá tener siempre presente el riesgo elevado que constantemente ha mostrado las áreas de inventarios, ya que la misma es muy susceptible a que se efectúen fraudes por medio de la salida de artículos que se desechan estando en optimas condiciones, así como la implementación de estrategias en donde se dejan “Huecos” en las tarimas de los productos con el propósito de sacar dichos productos por medio de la vía del desecho, perjudicando con esto a la compañía ygenerando información la cual resulta engañosa y por tanto no es recomendable su uso por parte de la administración para la buena toma de decisión.

Estimaciones de la administración

Resulta de suma importancia que el auditor pueda contar siempre y cuando esto resulte factible con el criterio experto de un profesional externo a la compañía el cual le permita al auditor comparar las estimaciones hechas por la administración, estas estimaciones pueden ser de las más diversas índoles, lo importante al final de dichas estimaciones será el poder contar con un criterio bien respaldado de la capacidad que tiene la compañía para llevar todos los planes o propuestas que pretendan desarrollar.

Un ejemplo de esta situación se podría dar en el caso en el que la compañía desee ampliar su producción para la colocación de su productos a nivel centroamericano, resultando que cuando el auditor hace sus respectivos análisis tomando en cuenta el criterio de expertos en el área de exportaciones a nivel latinoamericano ve este la imposibilidad de llevar a cabos los planes de la administración, dada la falta de una planta con una mayor capacidad de producción, misma que implicaría invertir recursos ociosos con los que la compañía no cuente en ese momento. 

Representaciones erróneas debidas a malversación de activos

El auditor deberá tener sumo cuidado a la hora de analizar posibles malversaciones de activos ya que existe una gran gama de oportunidades para poder lograr esto, por tanto será sumamente importante que el auditor parta siempre del hecho de analizar por medio de la aplicación de métodos como las entrevistas y la observación directa todas aquellas áreas o departamentos que pudiesen presentar riesgos sensibles, ya que de presentarse algún tipo de riesgo el auditor deberá darle un mayor seguimiento, y con esto evitar que la compañía incurra en riesgos de una materialidad relevante que a su vez le pueda ocasionar algún prejuicio de carácter económico.

NIA 250, Consideración de leyes y regulaciones en la auditoria de Estados Financieros

Es importante que todo auditor de a conocer aquellas situaciones en las cuales se puede estar generando algún tipo de incumplimiento en alguna ley o reglamento, el auditor deberá hacer saber a la administración de forma oportuna y bajo los medios de respaldo que este considere pertinente los incumplimientos detectados en el transcurso del examen efectuado. 

NIA 260, Comunicaciones de asuntos de auditoría a aquellos con jerarquía plena de la entidad

En ciertos incidentes, dependiendo de la naturaleza y importancia del asunto puede ser aconsejable que el auditor confirme por escrito a los encargados de la administración cualquiera de estas comunicaciones orales sobre asuntos de auditoría de interés de él.

Es de suma relevancia que el auditor documente en los papeles de trabajo todos los comunicados que se hicieron de forma oral, así como las respuestas dadas por la administración a dichos asuntos.

NIA 300, Planeación de una auditoría de estados financieros.

Documentación

La documentación del auditor de cualquier cambio importante en la estrategia general de auditoría planeado con anterioridad, incluye las razones para efectuar los cambios importantes y la respuesta del auditor a los resultados de los procedimientos de auditoría producto de dichos cambios.

La forma y extensión de la documentación dependen de condiciones tales como el tamaño y la complejidad de la corporación, importancia relativa, extensión de otra documentación, así como de las circunstancias del trabajo específico de auditoría.

Para poder llevar a cabo una auditoria de estados financieros el auditor deberá empezar con la debida documentación de la estrategia que empleara para llevar a cabo la auditoria la cual deberá contener aspectos como el alcance general, oportunidad, así como el plan de auditoría a implementar el cual demostrara la naturaleza, extensión y oportunidad de la auditoría efectuada.

NIA 315, Entendimiento de la entidad y su ambiente y evaluación de los riesgos de errores significativos

Documentación

El correcto análisis de los riesgos que conllevan la representación errónea de información en los estados financieros lograra que la compañía pueda tomar decisiones más acertadas con respecto al rumbo que deberá tomar la misma de ahí la importancia de que dichos estados presenten información fidedigna en la cual poder basarse para hacer las respectivas evaluaciones para estas se podrán implementar el uso de las descripciones narrativas, cuestionarios, listas de verificación y diagramas de flujo. 

NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.

Documentación

En este punto deberá destacarse que el auditor deberá demostrar que los sestados financieros se encuentran deacuerdo o se concilian con los registros contables, así como la documentación por parte de este de las respuestas recibidas en atención a los riesgos valorados en la presentación errónea en los estados financieros.

NIA 505, Confirmaciones externas.

El auditor considera si hay alguna indicación de que las confirmaciones externas recibidas puedan o no ser confiables. 

El auditor considera la autenticidad de la respuesta y realiza procedimientos para despejar cualquier inquietud. 

El auditor puede escoger la verificación de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada telefónica al supuesto remitente. Además, el auditor solicita al supuesto remitente que envíe la confirmación original directamente al auditor. Con el uso crecientemente de la tecnología. El auditor considera admitir la fuente de las respuestas recibidas en formato electrónico por ejemplo, fax o correo electrónico). 

Las confirmaciones orales se documentan en los papeles de trabajo. Si la información de las confirmaciones orales es importante, el auditor pide a las partes involucradas que sometan a confirmación por escrito de la información específica directamente al auditor.

Dichas confirmaciones deberán ser llevadas a cabo por el auditor con mucho cuidado ya que el mismo deberá determinar la calidad de la información suministrada, así como la inalterabilidad y confiabilidad de la fuente que proporciona la confirmación para esto el auditor deberá tener un criterio o juicio profesional bastante acertado el cual solo es logrado por medio de la

experiencia adquirida por este en el transcurso de las labores efectuadas.

NIA 580, Representaciones de la administración.

Documentación de representaciones de la administración

Es de suma importancia que el auditor pueda incluir dentro de los papeles de trabajo elaborados por este toda aquella evidencia de las discusiones de carácter oral o informal mantenidas con miembros de la administración esto con el propósito de respaldar el apoyo o la negativa para una situación en específica.

NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor.

El auditor deberá documentar de manera clara toda aquella información que haya sido obtenida por parte de otros profesionales o estudios o análisis llevados por firmas o instituciones externas a la empresa y la cual el auditor considere bajo su juicio profesional que resultan de utilidad para la evaluación llevada a cabo por este. 

Un ejemplo claro de la situación anteriormente mencionada se podría dar con respecto a la utilización de estudios generados por la Contraloría General de la República de Costa Rica en los cuales se den parámetros para el establecimiento de los viáticos, hospedaje, consumo de gasolina, los cuales podrían ser empleados por las compañías para establecer sus propios gastos adecuando las cifras al entorno de cada compañía. 

Puntos de relevancia que deberán ser tomados en cuenta por el auditor con respecto a la importancia de los papeles de trabajo en el accionar diario

- Para qué sirven los papeles de trabajo?El principal propósito de los papeles de trabajo consiste en ayudar al auditor a atestiguar que la auditoria se realizo de acuerdo con las norma de auditoría generalmente aceptadas, también sirven de base para la planificación de la auditoria, registro de los distintos tipos de evidencia acumulados, resultados de las pruebas efectuadas, lo cual sirve a su vez para determinar el tipo más adecuado de informe de auditoría.

- Por cuánto tiempo deben ser custodiados los papeles de trabajo?El auditor deberá procurar siempre mantener los papeles de trabajo bajo custodia en un lugar seguro y conservarlos por un periodo no menor a 5 años esto con el propósito de satisfacer cualquier asunto que tuviese que ver con alguno (s) de los documentos resguardados por el auditor. Su acceso debe ser por otro lado de carácter limitado y deberá contemplarse claramente las personas autorizadas para el acceso a la información.- Cuáles son los tipos de archivo de los papeles de trabajo?Archivos Permanentes: Son archivos que por lo general resguardan documentación de una naturaleza histórica o continua que resulta de interés para la auditoria.Archivos Presentes: En este tipo de archivo se resguardan toda aquella

documentación que es relativa al año o periodo en que se está auditando, en dichos archivos podemos encontrar documentación relativa a programas de auditoría, asientos de ajuste o reclasificación, cedulas, etc. 

- Qué tipo de papeles de trabajo se utilizan en las diferentes etapas de una auditoria… planificación, realización, supervisión, conclusión?Es importante indicar que en cada etapa de una auditoria se utilizaran distintos tipos de documentación la cual respaldara el trabajo efectuado por el auditor en cada una de estas con el propósito de poder tener documentación que respalde el informe de auditoría emitido a la administración; para cada etapa destacan:Planificación: Plan de auditoría.Realización: Hojas de trabajo, asientos de ajuste,Supervisión: Declaraciones y confirmaciones, actas y cualquier otro registro.

Conclusión: Informe de auditoría.

- Que es materialidad, y como se considera que un asunto es material y cual no lo es?La materialidad de un asunto es un aspecto el cual debe ser manejado con mucho cuidado por parte del auditor tratando este en la medida de lo posible cuantificar el efecto real que tendría una situación si se llegase a presentar y cómo influirá dicho asunto con el principio de negocio en marcha.

El auditor deberá considerar aquellas situaciones como materiales o importantes cuando se ve afectado de manera negativa cualquier área de la organización y de la cual si no se corrige con anterioridad la misma podría correr el riego de no poder continuar ejerciendo las operaciones habituales, caso contario una situación la cual después de su análisis y cuantificación se logre determinar que si esta se consumara no afectaría en lo más mínimo el curso normal de la operaciones.

- Que son referencias en los papeles de trabajo y como se cruzan?Las referencias cruzadas son empleadas de forma general en los papeles de trabajo, así como en otros documentos como el programa de auditoría, hallazgos e informe de auditoría para integrar y relacionar distintos tipos de información entre si dicha documentación deberá contar con una numeración específica para cada tipo de documento, por lo general dichos documentos se emplean en la parte inferior derecha de los mismos y se utiliza de preferencia un color rojo, dicha información se puede colocar de forma manual o computadorizada.

Por lo general los cruces de información se establecen en los cuestionarios de control interno, matrices de riesgo, o en aquellos hallazgos que se encuentran relacionados con algún tipo de evidencia, en los que se toma algún aspecto de relevancia y se hace referencia por medio del número asignado de manera específica. 

- Cuando la información es suficiente, confiable, relevante y útil para alcanzar los objetivos de toda auditoria?Para que la información sea útil al auditor y este logre por medio de esta

alcanzar los principales objetivos de toda auditoria, dicha información deberá contar con ciertas características de carácter relevante tal y como lo son:Suficiente: Que la cantidad de documentación que contiene los hallazgos, así como cualquier otra documentación de relevancia sustenta el examen practicado.

Confiable: Que la información obtenida es válida y competente y que a su vez proviene de fuentes confiables.

Relevante: Es de carácter importante o relevante para poder demostrar fehacientemente la situación encontrada durante el examen por el auditor.

Útil: Tiene la documentación una relación lógica con lo que se está auditando y por tanto no contiene documentación que no viene al caso de estudio.

Es importante sentarnos a analizar de forma muy detenida estas últimas características las cuales sin duda al contar todo tipo de documentación con estas ayudara de sobremanera en el cumplimiento de los objetivos de cualquier tipo de auditoría. 

En múltiples ocasiones se ha hecho hincapié de la importancia de que se cuente con documentación que resulte confiable, ya que si la documentación cumple con dicha característica esta será de gran ayuda para que el auditor pueda generar recomendaciones las cuales contengan niveles de sesgo mínimos siendo por ende estas más confiables a la hora de que la administración tome decisiones importantes sobre las mismas.

Resulta por otro lado de suma importancia que dicha documentación sea la suficiente para respaldar la conclusión a la que ha llegado el auditor ya que entre más documentada se encuentre una recomendación ayuda a demostrar que se cuentan con suficientes hallazgos que demuestran la situación evidenciada en la documentación estudiada.

Por último resulta de gran importancia que dicha documentación sea útil a los distintos propósitos para los que se vallan a emplear, por tanto la documentación obtenida deberá ser relativa al problema que se está abordando.

Además dicha documentación también se torna útil cuando se logra detectar situaciones relevantes en un dado momento el cual de no tomarse las acciones correspondientes podrían generar mayores riesgos a la compañía y hasta podría comprometer el principio de negocio en marcha. 

V. Conclusiones

El presente trabajo refleja en todo el desarrollo del mismo la importancia que reviste la documentación de auditoría en la ejecución de cualquier examen a practicar por parte del auditor sea que este desarrolle una auditoria de carácter operativa o financiera, la obtención de

documentación fehaciente y oportuna será clave para el buen desarrollo del trabajo llevado a cabo por el profesional en auditoria.

Es importante acotar que esta documentación obtenida por el auditor durante el transcurso de la auditoria resultara clave para la elaboración de las recomendaciones finales que dará el auditor a la administración en su informe, lo anterior con el objetivo de que la administración tome decisiones acertadas que le permitan solventar problemas o situaciones de una materialidad relevante que podrían estar comprometiendo el principio de negocio en marcha de una empresa.

Dada la importancia que tiene esta documentación en la preparación de las recomendaciones acertadas por parte del auditor este deberá siempre contar con toda la documentación que este considere pertinente, además dicha documentación deberá ser obtenida por el auditor de fuentes confiables.

También el auditor deberá siempre velar por que en toda la documentación obtenida se cumpla con lo establecido en las NIAS, así como reportar cualquier tipo de desviación detectada y la justificación presentada por la administración para el cambio efectuado, así como la los efectos que esto podría estar generando en la información financiera que se presenta. 

Por último es importante hacer conciencia en la importancia del apego a las NIAS las cuales constituyen la principal normativa con la que cuenta el auditor para llevar a cabo el correcto desempeño de sus labores y con esto evitar cualquier problema o situación de riesgo.

VI. Bibliografía

http://www.ccpp.org.pe/descargas/AUDITORIA/LEGISLACION %20AUDITORIA/NIAS/NIA%20230%20-%20Documentacion%5B1%5D.pdf

http://www.slideshare.net/jeanmarco32/nia-230-15396980

http://media.wix.com/ugd/ 05ddbd_8d9cb1d3f764a9976331115298bd6fa9.pdf

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/ NIA/NIA-230.pdf

http://auditoria2010.weebly.com/uploads/5/8/9/9/5899019/ manual_internacional_de_pronunciamientos_de_auditora_y_aseguramiento_-_edicion_2006.pdf

http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20230%20p%20def.pdf

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/ 238_11_MTUDHXPWWJQQGLDFZOJUGTOQKIHETTIFMDITAYQXIGOOSRURFD.pdf

http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/NIA_230.pdf