國際會計準則第12號 所得稅 - taipei exchange · $60: $40 • $100: $100 • 100: 100 •...
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國際會計準則第12號 所得稅
課程大綱 •
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•
•
•
•
•
•2
IAS 12 基本概念
•
•
3
•
– ( )
–
4
目的
• IAS 12
–
–
5
基本規定
•
IAS 12
6
基本規定
• (
)
– :
– :
– :
•
7
範 圍
•
• 最低稅負差額
• 未分配盈餘加徵
• 短漏所得稅之利息
• 短漏所得稅之罰鍰
• 營業稅
• 貨物稅
• 土地增值稅
8
定 義
• (
)
•
•
– ( )
– ):
9
課稅基礎
•
(1) (2)
(3)
•
10
資產之課稅基礎
• $100 $30
$60
: $40
• $100
: $100
• 100 :
100
• 100: 100
11
資產之課稅基礎(例)
• 購入乘人小客車500萬元: 課稅基礎為?(
?)
• ?
• ( $100
$150 BV=150 =?)
•
12
負債之課稅基礎
•
•
•
13
負債之課稅基礎(例)
• 之 。報稅上相關之費用
將按現金基礎減除。該應計費用之課稅基礎為零。(註：
未來支付現金時， ，故100-100=0)
• 賒購之應付帳款，其帳面金額為100。報稅上相關之存貨
成本已減除。該應計帳款之課稅基礎為100。(註：未來支
付現金時， ，故100-0=100)
• 應付罰金及罰款之帳面金額為100。報稅上罰金及罰款不
得減除。該應付罰金及罰款之課稅基礎為100。
• 應付借款之帳面金額為100。該借款之償還無租稅後果。
該借款之課稅基礎為100。
14
•
– ( )
–
15
資產負債表項目
•
•
•
16
當期所得稅負債及當期所得稅資產
• 本期及前期之應付所得稅尚未支付者應認列為
。若與本期及前期有關之已支付金額超過該等期間應付金
額，則超過之部分應認列為
。
• 可遞轉前期以回收以前期間之當期所得稅者，其相
關利益應 。
17
遞延所得稅負債及遞延所得資產
1. 應課稅暫時性差異遞延所得稅負債
2. 可減除暫時性差異遞延所得稅資產
3. 未使用課稅損失遞轉後期遞延所得稅資產(須評估較嚴格之認列條件)
4. 未使用所得稅抵減遞轉後期遞延所得稅資產
5. 及
•(
)
18
1. 應課稅暫時性差異
• 除少數例外( )，所有應課稅暫時性差異皆
應認列遞延所得稅負債。
• 例: 機器成本為$150，帳面金額為$100。報稅上之累計折舊為
$90，稅率為17%。
• $60 $100
$60
$6.8 40 17% $100 $60
$40 $6.8
19
•
–
§16
– §29
•
–
20
1. 應課稅暫時性差異
2. 可減除暫時性差異
• 除少數例外( )，所有可減除暫時性差異
(probable)
，皆應認列遞延所得稅資產。
• 當同一納稅主體對同一稅捐機關有足夠之應課稅暫時性差異預期在相
同期間可遞轉期間迴轉。
• 當與同一稅捐機關下同一納稅主體有關之應課稅暫時性差異不足時，
遞延所得稅資產之認列限於迴轉之同一期間（或遞轉期間），很有可
能有足夠之課稅所得或有稅務規劃機會產生課稅所得。
21
• 例: $100
17%
• 100
$100 $17 100 17%
$100 $100
$17 100 17%
22
2. 可減除暫時性差異
•
– ( )
( 32)
•
–
( 99)
–
–
23
2. 可減除暫時性差異
3. 未使用課稅損失及4未使用所得稅抵減
•對於未使用課稅損失及未使用所得稅抵減遞轉後期，企業
，方認列遞延所得稅資產。
•未使用課稅損失之存在係未來可能不會有課稅所得之強烈證據。
•企業應揭露遞延所得稅資產之金額及支持認列之證據性質(包括產生未使用課稅損失之可辨認原因，不太可能再發生)。
24
5. 遞延所得稅資產之重評估
•
• 企業應於每一報導期間結束日檢視遞延所得稅資產之帳
面金額。
。
25
特殊項目
• 1.
• 2.
• 3.
• 4.
• 5.
26
當期及遞延所得稅之認列(會計處理)
• 基本原則：
此處理包括：
1. 認列於損益之項目
2. 認列於損益之外之項目
27
(1) 當期及遞延所得稅除
所產生者外，應認列為收益或費損並計
入當期損益
(2)
稅率或稅法之變動；遞延所得稅
資產可回收性之重評估；或資產預期回收方式之變動。
(3)
28
1.認列於損益之項目
98 年 99 年 100 年
稅率 25% 應課稅暫時性差異
1000 萬元
立院修法
稅率 17% 認列 DTL 250 萬元
DTL 由 250 萬元
降低至 170 萬元
250 80
250 80
•
– 與同期或不同期認列於其他綜合損益之項目(如PP&E重
估利益、換算國外營運機構財報之換算差異等)有關之
當期所得稅及遞延所得稅應認列於其他綜合損益；或
– 與同期或不同期直接認列於權益之項目(如會計政策變
動追溯調整、錯誤更正、複合工具之權益組成部分等)
有關之當期所得稅及遞延所得稅應直接認列於權益。
30
2.認列於損益之外之項目
衡 量
1. 本期及前期之 ，應
之預
期應付稅捐機關（自稅捐機關回收）金額衡量。
2. 及 應以
，
。
3. 當不同稅率適用於不同課稅收益級距時，
應採用
衡量。
31
衡 量
4. 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產之衡量，
。
• 在某些轄區，資產（負債）帳面金額回收（清償）之方式可能影
響下列之一或兩者：
– 資產（負債）帳面金額回收（清償）時所適用之稅率；及
– 資產（負債）之課稅基礎。
在此情況下，企業衡量遞延所得稅負債及遞延所得稅資產所採
用之稅率及課稅基礎， 。
32
• 例: 某項資產之帳面金額為$100而課稅基礎為$60，應課
稅之暫時性差異$40。資產出售所適用之稅率為20%，其
他收益所適用之稅率為30%。
• 若企業預期不再使用該資產並將其出售，則認列之遞延
所得稅負債為8（40×20%）；若企業預期持續持有該資
產並透過使用回收其帳面金額，則認列之遞延所得稅負
債為$12（40×30%）。
33
衡 量
表 達
• 所得稅資產及所得稅負債
1.互抵
•
–
–
• 於合併財務報表中，
，僅於涉及之各個體有法定
執行權以支付或收受單筆淨付款，且各個體意圖支付或收受
此一淨付款或同時回收資產及清償負債時，始可互抵。
34
•
–
–
•
•
35
表 達
• 2.所得稅費用
• 與來自正常活動之損益有關之所得稅費用（利益）
–
– —
36
表 達
揭 露
• 所得稅費用（利益）之 應單獨揭露。 •
–
–
–
–
–
–
–
–
37
• 下列各項亦應單獨揭露：
– 與直接借記或貸記權益之項目有關之當期及遞延所得稅彙
總數；
– 與其他綜合損益之每一組成部分有關之所得稅金額；
– 以下列兩項格式或其中之一，說明
(釋例
見次1-4頁)：
• (i)於所得稅費用（利益）與會計利潤乘以適用稅率之乘
積間作數字調節，並揭露計算適用稅率之基礎；或
• (ii)於平均有效稅率與適用稅率間作數字調節，並揭露計
算適用稅率之基礎； 38
揭 露
揭露釋例 (會研基金會IAS 12中文釋例九—尚未經財會會通過)
IAS 12
39
依IAS 12 應揭露之相關金額如下：
20X6 20X5
509 976
587 442 1,096 1,418
79
20X6 20X5
(34) -
40
揭露釋例 (會研基金會IAS 12中文釋例九—尚未經財會會通過)
81 (c)
本準則允許兩種說明所得稅費用（利益）與會計利潤關係之可選擇方法。
此兩種格式列示如下：
(i)
20X6 20X5 7,590 8,525
17% 1,291 1,449
- 119
(195 ) (150 ) 1,096 1,418
41
揭露釋例 (會研基金會IAS 12中文釋例九—尚未經財會會通過)
81 (c) (續)
(ii)
20X6 20X5
% % 17.0 17.0
- 1.4
(2.6 ) (1.8 )
14.4 16.6
42
揭露釋例 (會研基金會IAS 12中文釋例九—尚未經財會會通過)
(i)
(ii)
81 (g)
20X6
153 136 - 289
34 ( 34) - -
187
102 - 289
4,131
689 - 4,820
- - 34 34
4,131
689 34 4,854
43
20X5
-
153 -
153
68
( 34) - 34
68
119 - 187
3,570
561 -
4,131
揭露釋例 (會研基金會IAS 12中文釋例九—尚未經財會會通過)
(續)
採行IFRS之影響
•
• (DTA) IAS12 DTA
• —
• 10%
(
) 17% + 8.3% = 25.3%
• —
( )
44
10%
IAS12 Q&A
• Q IAS12
10%
• A
IAS 12
1 17%
10%
• Q 10%
10%
• A 2
10%
45
• 4.
• ROC GAAP
• 5.
(1)
(2)
• ROC GAAP
• 6.
• ROC GAAP
46
• 7.
(1) 12
( ) (2)
12 ( )
• ROC GAAP (
)
(ROC GAAP
22.28)
• 8.
(1)
IAS 16
(2) IAS 40
• ROC GAAP 47
ROC 公報下之解釋函：
• 10%
•
• ( 10% )
•
•
•
48
財政部令中華民國100年12月7日台財稅字第10000351910號
• 66 6 1
8 9
17
49
50
• 66-9 10% IFRSs
• 24
– IFRS
– IFRS
• IFRS 9
The End
Thank You!