sesion4 - oswaldo hanke robles

8/15/2019 Sesion4 - Oswaldo Hanke Robles

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DERECHO TRIBUTARIO IMPUESTO A LA RENTA

COLEGIO DE ABOGADOS DEL CALLAO -

LIBREJUR• OSWALDO HANKE ROBLES


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¿QUÉ ES UN TRIBUTO?

(Art.1° Código Tributario)

Obligació !u" t""#o$ la%"r$oa$ (Deudor&

'" r"aliar ua %r"$tació%"cuiaria (Pago&

A )a*or d"l E$tado (Acreedor& E$tabl"cido %or l"+ (

Prici!io de Lega"idad& E,igibl" coacti*a#"t" at" $u"*"tual icu#%li#i"to (Procedi#ie$o Coac$i%o&


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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONALSISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CÓDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

- Impuesto a la Renta * - IG *- ISC *- Apo!t. ESSALUD *- Apo!t. ON" *

- D# A!an$ela!%os - Tasas &e "!esta$%'n

&e Se!(%$%os ")l%$os

- Imp. "!e&%al- Imp. A la Al$aala- Imp. A los +ue,os

- Imp. Al "at!%mon%o e%$ula!

- Cont!%u$%'nal SENATI

- Cont!%u$%'n al SENCICO

* T!%utos a&m%n%st!a&os po! SUNAT


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ELEMENTOS 'EL IMPUESTO A LA RENTADL N //0 1 TUO DS N# 2/3-4550-EF

BASE LE&ALArt. 1-A LIR

E"e#e$o 'u()e$i%o o!er'oa"

ELE*ENTOS DELI*PUESTO A LA RENTA

LE+ DEL IR

E"e#e$o $e#!ora",

E"e#e$o o()e$i%o o

#a$eria"

R"ta$

gra*ada$(T"ora$ &

A'!ec$o e'!acia" o (a'e )uri'diccioa"

R"ta d" /u"t" P"ruaa0R"ta d" /u"t"$

E,tra"ra0'o#iciliado$0 + No

'o#iciliado$

Art. 2-13 LIR

Ta'a2.450 150 4150 3650

7.150 7.8850 150 165Art. 4A-2

LIR


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I*PUESTO A LA RENTAPERSONAS NATURALES

*ATERIA I*PONIBLE*ATERIA I*PONIBLE

• La r"ta "$ la ",%r"$ió d" la ca%acidadcotributi*a d" u $u"to

RI9UE:A

RENTA

PATRIMONIO

CONSUMO


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Ma%a Coc"%tual

RENTA &aacia' o (ee-icio' geerado' !or ac$i%idade' eco.#ica'

Re$a &ra%ada

Re$a Produc$o/"u)o de Ri0ue1aIcre#e$o #2' co'u#o !a$ri#oia"

Cedu"ar o aa"3$ico &"o(a" o 'i$4$ico *i5$o

To#ado e co'ideraci.;a6 CRITERIOS DE ATRIBUCI7N DE RENTAS, R"ta$ d" /u"t" P"ruaa o E,tra"ra(6 CRITERIOS DE 8INCULACI7N

Codició d" do#icilio (do#iciliado oo do#iciliado&

Si'$e#a' de I#!o'ici. de Re$a,


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Todo lo !u" " la "$)"ra %atri#oial d" u $u"toTodo lo !u" " la "$)"ra %atri#oial d" u $u"to%roduc" $ati$)accio"$ o "ri!u"ci#i"to$.%roduc" $ati$)accio"$ o "ri!u"ci#i"to$.

E$t" coc"%to d"b" tra$ladar$" a d")iicio"$ l"gal"$E$t" coc"%to d"b" tra$ladar$" a d")iicio"$ l"gal"$

$u$c"%tibl"$ d" $"r a%licada$ %or la Ad#ii$tració.$u$c"%tibl"$ d" $"r a%licada$ %or la Ad#ii$tració.

¿QUÉ ES RENTA?

Coc"%to d" R"taCoc"%to d" R"ta


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¿Qu4 e' re$a?¿Qu4 e' re$a?

E' 'i.i#o de gaacia9 (ee-icio9 u$i"idad9 e$c:9 e'decir $odo a0ue""o 0ue geere,

a6 Bee-icio(6 Eri0ueci#ie$o

Para 0ui4e' "o !erci(e

Coc"%to d" R"taCoc"%to d" R"ta


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Abarca "l "ri!u"ci#i"to d"$%uica#"t" %or "l au#"to d"l *alor d" "$to$ bi""$0 o

%or "l ="c=o d" %roducir r"ta$ o igr"$o$.%or "l ="c=o d" %roducir r"ta$ o igr"$o$.


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;: &"o(a" o Si$4$ico, '"b" gra*ar la totalidad d" r"ta$obt"ida$ %or lo$ cotribu+"t"$0 $i i#%ortar $u%roc"d"cia o d"$tio.


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E e" Per> a'$a e"


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;: Cedu"ar9 Aa"3$ico o Ig"4',S" "$tructura " ba$" a "$tabl"c"r u gra*a#" " r"lació a

cada )u"t" d" r"ta. S" ti"" u gra*a#" %ara la$r"ta$ cu+a )u"t" "$ "l trabao0 otra %ara la$ !u"%ro*i"" d"l ca%ital + otra a%licabl" a la coució d"a#bo$ )actor"$.

E"#%lo; Si$t"#a !u" "tro " *ig"cia " P"r> a %artir d"l4668

Co'iderar, S" d"o#ia c


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=: *i5$o,

Si$t"#a !u" coti"" "l"#"to$ c"dular"$ + global"$ "%ro%orcio"$ *ariada$.

E$ %o$ibl" !u" u $i$t"#a $i %"rd"r $u globalidad0 obligu"agru%ar di$tita$ r"ta$ " cat"gora$B %ara $i#%li)icar "lclculo0 $i !u" i#%li!u" trata#i"to di)"r"cial d" la r"ta" )ució d" $u orig".

SISTEMAS 'E IMPOSICI@N 'EL IMPUESTO A LA RENTA


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E e" Per> a'$a e"


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RENTA DE PERSONAS NATURALESCONTRIBU+ENTES

? PERSONAS NATURALES? SOCIEDADES CON+U&ALES? SUCESI7N INDI8ISA

CATE&ORAS

PRI*ERA SE&UNDA QUINTACUARTA

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA ;C

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

RENTA NETA


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RENTA BRUTA

GR:B:6

DEDUCCIONES RENTA NETA

GR:N:6

Pri#"ra Cat"gora (-& 465 d" la R.G. R.N. d"1"ra.

R"ta N"taHlobal o R"taN"tad" /u"t"

P"ruaa(No iclu+"3C0 idi*id"do$0 icual!ui"r)or#a d"di$tribuciód" utilidad"$& Icr"#"to$Patri#oial"$

S"guda cat"gora (-& 165 d" la R.G. R.N. d"4da.

CuartaCat"gora

G6


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E e" Per> de'de e"


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R"ta N"ta (Art. 30 320 7 + 72 LIR&Reg3#ee' Re$a Bru$a

GRB6Deduccioe' Re$a Ne$a GRN6 IR

Re$a' de"ca!i$a"

Pri#"raCat"gora

- 465 RG RN d"l Ca%ital 2.45 RNO5 RG(Ta$a ").&

S"gudaCat"gora

Re$a' de"$ra(a)o

CuartaCat"gora

- 465 RG - UIT R"taN"ta d"lTrabao

R"taN"ta d"lTrabao R"taN"ta d"

/u"t"E,tra"ra

15 Ja$ta4 UITK415 Etr"3 + 7UITK + 365

E,c"$o7UIT

9uitaCat"gora

R"ta N"ta/u"t"E,tra"raNE

R"taN"ta/u"t"E,t.NE

Di%idedo' 'i*id"do$ RGRN 7.15 RN

Ha'$a


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TEORIAS QUE DE/INEN EL CONCEPTO DE

RENTA T"ora d" la r"ta

%roducto o T"ora d" la)u"t"

T"ora d"l )luo d"ri!u"a

T"ora d" co$u#o #$icr"#"to %atri#oial


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;: TEORA RENTA PRODUCTO

El"#"to$ d"l coc"%to d" R"ta-ProductoB;

• '"b" $"r u Producto.• '"b" %ro*"ir d" ua )u"t" %roductora durabl".• La r"ta d"b" $"r %"riódica.•

La r"ta d"b" $"r %u"$ta " ",%lotació.• R"aliació + $"%aració d" la r"ta• La r"ta d"b" $"r "ta.

I*P: A LA RENTA PERSONAS NATURALES

CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA


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/UENTES CLSICAS;

CAPITAL TRAGAO

EMPRESA


CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA;: TEORA RENTA PRODUCTO


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Art. 1. Ic. a& d" la L"+ d"l I#%u"$to a la R"ta

El Impuesto a la Renta grava:a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo

y de la aplicación conjunta de ambos actores,entendi!ndose como tales aquellas que provengan

de una uente durable y susceptible de generaringresos periódicos"#


CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA;: TEORA RENTA PRODUCTO


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Total d" )luo d" ri!u"a !u" d"$d" lo$ t"rc"ro$

)lu+" =acia "l cotribu+"t".Co#%r"d" la t"ora R"ta Producto0 #$ lo$$igui"t"$ igr"$o$;a.- La$ gaacia$ d" ca%ital r"aliada$.b.- Lo$ igr"$o$ %or acti*idad"$ accid"tal"$.

c.- Lo$ igr"$o$ "*"tual"$.d.- Lo$ igr"$o$ a ttulo gratuito.




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El I#%u"$to a la R"ta gra*a;

a& Haacia$ d" Ca%ital (Art. 1.Ic.b&So igre'o' 0ue !ro%iee de "a ea)eaci.de (iee' de ca!i$a"M e' decir a0ue""o' 0ue oe'$2 de'$iado' a 'er co#ercia"i1ado' e e"2#(i$o de u egocio o e#!re'a:




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I& Ca$o d" bi""$ i#u"bl"$;- Hra*ado$ $i"#%r" !u" la ad!ui$ició +"a"ació $" %roduca a %artir d"l 61.61.4667(R"ta d" 4da. Cat"gora&

- No "$t gra*ado$ lo$ igr"$o$ %ro*"i"t"$ d"la "a"ació d" la ca$a =abitació.




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Co#%r"d" a la$ at"rior"$ t"ora$ (R"ta-%roducto +/luo d" Ri!u"a&0 ad"#$ d";

a& ariació %atri#oial; ca#bio$ d"l *alor

b& Lo$ co$u#o$; r"ta$ i#%utada$0 r"ta$ d" goc"

o di$)rut" (r"ta$ %$!uica$&


CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA=: TEORA 8ARIACI7N PATRI*ONIAL *SCONSU*O


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• S" bu$ca gra*ar "l total d" "ri!u"ci#i"to$ !u" %"rcib" ua

%"r$oa a lo largo d" u %"rodo0 cual!ui"ra $"a $u orig" oduració.• R"ta co$u#o ca#bio$ " "l *alor d"l %atri#oio0 " u

%"riodo.• R"ta (Patri#oio ""rcicio 4 Patri#oio ""rcicio 1&

co$u#o$ d"l ""rcicio• Co'iderar,• ariacio"$ %atri#oial"$• Co$u#o$ d" bi""$ + $"r*icio$




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El I#%u"$to a la R"ta gra*a; R"ta$ i#%utada$ (Art. 1.Ic.d&R"ta$ i#%utada$ (Art. 1. Ic.d&$Las rentas imputadas, incluyendo las de goce odisrute, establecidas por esta Ley"#

- R"ta /icta d" %r"dio$ (Art. 43.d&- R"ta /icta d" bi""$ #u"bl"$ (Art. 43.b& %or

c"$ió gratuita o a %r"cio o d"t"r#iado#




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Re$a' !re'u$a' (Art. 43.a + b0 Art. 42&% Renta presunta de predios arrendados (&rt# '#a)

% Renta presunta de bienes muebles cedidos (&rt#'#b)

% Intereses presuntos# (&rt# '*)




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T"ora$ " la I#%o$ició $obr" la R"ta;Cuadro $ió%tico

Re$a Produc$o,

Co'u#o #2'Icre#e$o !a$ri#oia",

- R"ta Producto;

- Haacia$ d" ca%ital r"aliada$- Igr"$o$ %or acti*idad"$

accid"tal"$- Igr"$o$ d" atural"a "*"tual- Igr"$o$ a titulo gratuito

- U$o d" bi""$ ad!uirido$ " %"riodo$at"rior"$.

- Co$u#o d" bi""$ + $"r*icio$ d"%ro%ia %roducció.- ariacio"$ %atri#oial"$

/"u)o de Ri0ue1a,


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T"ora$ " la I#%o$ició $obr" laR"ta; Hr)ico

CONSU*O *ASINCRE*ENTOPATRI*ONIAL

/LUO DE RIQUEA

RENTA PRODUCTO


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SE&N LA LE&ISLACI7N PERUANA

'E/INICI@N 'E RENTA;La Le de" I#!ue'$o a "a Re$a (Art. 1Q0 4Q +

3Q& d")i" la$ gaacia$ + b"")icio$ !u"co$titu+" RENTA

% Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo ola aplicación de ambos actores (provengan de una uente durable y susceptible de generar ingresos periódicos#

- +iertas ganancias y beneicios aun cuando no provengan de una actividad abitual

- -tros ingresos


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TEORAS DE RENTA APLICABLES ALA LE&ISLACI7N PERUANA,

La legislación peruana recoge la .eoría de la Rentala .eoría de la Renta

/roducto/roducto ya que indica que debe provenir de unadebe provenir de una uente durable y susceptible de generar ingresos uente durable y susceptible de generar ingresos

periódicos periódicos (&rt# 01 inc# a de la Ley )

E2cepcionalmenteE2cepcionalmente se acoge la .eoría del 3lujo de

Rique4a (&rt# 01 inc# a), art# '1 inc# a) y b) así comoel art# 1) y la .eoría del Incremento /atrimonial mas

consumo (art# '1 inc# c)

R $ E " $ i.


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Re$a' !or E5!"o$aci.de ua /ue$eBASE LE&AL, Ic: a6 de!ri#er 'egudo!2rra-o Ar$: ; LIR

/UENTE

Ca!i$a"

Tra(a)o

A!"icaci. co)u$a de a#(o'-ac$ore'

Rega"3a'

Ea)eaci. de $erreo'ur(ao' o "o$i1ado' e i#ue("e'

Re'u"$ado' de "a %e$a9 ca#(io odi'!o'ici. a(i$ua" de (iee'

O%"racio"$ !u" g""ra Haacia$ d"


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O%"racio"$ !u" g""ra Haacia$ d"Ca%ital

GASE LEHAL; Ic. a&0 b& c& Art. 4 LIR

&ANANCIASDE CAPITAL

ENAENACI7N DEBIENES QUE QUEDEN

EN PODER DEL TITULAR AL CESE DE

ACTI8IDADES

ENAENACI7N DE BIENESADQUIRIDOS EN PA&O DE

OPERACIONESHABITUALES

ENAENACI7N DEACTI8OS DEPERSONAS

URDICAS OE*PRESAS

CONSTITUDAS ENEL PAS

ENAENACI7N DEDERECHOS DE

LLA8E9*ARCAS9SI*ILARE

S

ENAENACI7N DEBIENES *UEBLES

CU+AA*ORTIACI7N ES

PER*ITIDA

ENAENACI7N DENE&OCIOS9 DEDENUNCIOS +CONCESIONES

ENAENACI7N DEACCIONES9

PARTICIPACIONES98ALORES


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Haacia d" Ca%ital; Ea"ació0r"d"ció o r"$cat" d" *alor"$ #obiliario$

GASE LEHAL; Ic. a& Art. 4 LIR

TTULOS

CEDULAS

DE8ENTURES

BONOS

&ARANTAS

Acr"dita d"uda %>blica o *alor#"rcatil (C="!u"0 LC&

'ocu#"to " !u" $" r"cooc" uaobligació0 + " "$%"cial d"uda$

'ocu#"to !u" "#it" ua $oci"dad

a )i d" obt""r )iacia#i"to

I$tru#"to d" cr


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Haacia$ d" Ca%ital; "a"ació d" otro$bi""$ o acti*o$ d" la "#%r"$a.

GASE LEHAL; u#. 7 Ic. b& Art. 4 LIR0 Ic.

c&0 =&0 i& Art. 1 RLIR

ENAENACI7NDE BIENES ac$i%o'

P"r$oa$ urdica$E#%r"$a$ co$tituida$ " "l %a$E#%r"$a$ Ui%"r$oal"$do#iciliada$E$tabl"ci#i"to$ P"r#a"t"$d" "#%r"$a$ co$tituida$ odo#iciliada$ " "l %a$

Sie#!re 0ue de'arro""eac$i%idade' geeradora' dere$a' de $ercera ca$egor3a

Haacia$ d" Ca%ital; Ea"ació d"


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Haacia$ d" Ca%ital; Ea"ació d"bi""$ al c"$" d" acti*idad"$. GASE

LEHAL; Ic. c& Art. 4 LIR0 Ic. d& Art. 1

RLIR

ENA+ENACIÓNDE BIENES

CESE DEACTIIDADES

Bienes quedaron en poderdel iular de E!presaUnipersonal

E!presa "eneradora derenas de er#era #ae"or$aEna%ena#i&n se reali#edenro de ' a(os deprodu#ido el #ese dea#iidades

* S%emp!e 6ue &esa!!ollena$t%(%&a&es ,ene!a&o!as&e !entas &e te!$e!a$ate,o!7a

REALI8ADA "OREM"RESA UNI"ERSONAL

I d O i


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Igr"$o$ !u" %ro*"ga d" O%"racio"$co T"rc"ro$. GASE LEHAL; Ic. a&0 b&

Art. 3 LIR

OPERACIONESCON

TERCEROS

INDE*NIACI7N AE*PRESAS POR SE&UROS

DE SU PERSONAL

INDE*NIACIONES POR LUCRO

CESANTEINDE*NIACIONES QUEREPONEN EL ACTI8O DE

UNA E*PRESA QUEECEDE COSTO

CO*PUTABLE

RESULTADO POREPOSICI7N A LA

IN/LACI7N

IN&RESOS PORTRANS/ERENCIAS

A TTULO&RATUITO

E/ECTUADAS PORTERCEROS

IN&RESOSE8ENTUALES POR

OPERACIONESCON TERCEROS

IN&RESOS POROPERACIONESCON

INSTRU*ENTOS/INANCIEROSDERI8ADOS

DI/ERENCIAS ENLOS 8ALORES DEPRI*AS PA&ADAS

PORASE&URADORAS

I i d O i


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Igr"$o$ !u" %ro*i"" d" O%"racio"$ coT"rc"ro$; Id"#iacio"$ a )a*or d"

"#%r"$a$. GASE LEHAL; Ic. a& Art. 3 LIR0

Ic. "& Art. 1 RLIRINDE*NIACIONES

S"guro$ d" $u %"r$oalLucro c"$at" (o i#%licar"%arar dao$&

'i)"r"cia "tr" "l *aloractualiado d" la$ %ri#a$ ocuota$ %agada$ %or lo$a$"gurado$ + la$ !u" la$ "#%r"$a$a$"guradora$ "tr"ga %or lo$cotrato$ total"$ d" $"guro$ d"

*ida

No 'e co'idera "a'ide#i1acioe' !or daoe#erge$e:

A /A8ORDE E*PRESAS

I i d O i


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Igr"$o$ %ro*i"" d" O%"racio"$ coT"rc"ro$; Id"#iacio"$ d"$tiada$ a

r"%o"r total o %arcial#"t" acti*o$. GASE

LEHAL; Ic. b& Art. 3 LIR0 Ic. )& Art. 1 RLIRINDE*NIACIONES R"%o$ició total o %arcial d"

acti*o$S" co$id"ra la %art" !u" ",c"da"l co$to co#%utabl" d"l bi"

?No 'e co'idera co#o igre'o 'ie5cediedo e" co'$o co#!u$a("e, ;6 Ad0ui'ici. 'e rea"i1a de$rode "o' #e'e' de !erci(ida "a

ide#i1aci.:


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EONERACIONES E INA/ECTACIONES

CONCEPTOS

INA/ECTACI@N; SUETOS INHRESOS

EONERACI@N


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#(i$o de a!"icaci. de" i#!ue'$oHIP7TESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

EONERACI7N

INA/ECTACI7N

IN/ECTACIONES IN/ECTACIONES EONERACIONESEONERACIONES


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INA/ECTACI7N

Si$uaci. )ur3dica !or

"a 0ue de$er#iado''u)e$o' u o!eracioe''e ecue$ra -uerade "a i!.$e'i' deicidecia $ri(u$aria

EONERACI7N

Si$uaci. )ur3dica !or"a 0ue 'e "i(era de "ao("igaci. de !agar e"$ri(u$o9 !e'e a 0ue 'erea"i1a e" ecogeerador de "a

o("igaci. $ri(u$aria

IN/ECTACIONES IN/ECTACIONES EONERACIONESEONERACIONES


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DE SUETOSGSUBETI8A6

Sec$or !>("ico acioa" /udacioe' E$idade' de au5i"io #u$uo Co#uidade' ca#!e'ia' a$i%a':

DE IN&RESOS GOBETI8A6

Ide#i1acioe' "a(ora"e' Ide#i1acioe' !or cau'a de #uer$eo ica!acidad CTS9 re$a' %i$a"icia' !e'ioe' 0ue 'eorigie e e" $ra(a)o !er'oa" Su('idio' !or ica!acidad $e#!ora"9#a$eridad "ac$acia:

INA/ECTACIONES (Art. 1F LIR&INA/ECTACIONES (Art. 1F LIR&


49/53

? La' e5oeracioe' 'e co-iere e5!re'a#e$e 'eecue$ra $a5a$i%a#e$e 'ea"ada' e "a LIR

? So de car2c$er $e#!ora"

? Ac$ua"#e$e "a' e5oeracioe' co$e#!"ada' rige a'$a e"=;:;


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CRITERIOS 'E INCULACI@NAPLICAGLES;

CRITERIOS SUGETIOS

CRITERIOS OGETIOS


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BASE URISDICCIONAL

CRITERIOS 'EINCULACI@N

SUGETIO

PERSONANATURAL

'OMICILIO

NACIONALI'A'

PERSONAUR'ICA

OGETIO

RESI'ENCIA

CIU'A'ANIA

LUHAR 'ECONSTITUCI@N

SE'E 'E'IRECCI@N E/ECTIA

UGICACI@NTERRITORIAL'E LA /UENTE


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CRITERIOS PARA DETER*INAREL DO*ICILIO

DO*ICILIADO,

? /eruanos con domicilio en el país#? E2tranjeros que permane4can en el país mas de 05 días

calendario durante un periodo cualquiera de 0' meses#

? 3uncionarios p6blicos en el e2tranjero siempre que seandesignados por el 7ector /6blico 8acional y ayan sidodomiciliados antes de asumir el cargo#

? Las personas jurídicas constituidas en el país#? 7ucesiones Indivisas, se e2tiende la condición del causante#


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CRITERIOS PARA DETER*INAREL DO*ICILIO

NO DO*ICILIADO,

? /ersonas naturales que permane4can uera del país 05días o m9s en orma continua#

? /ersonas naturales que salen del país con contrato detrabajo mayor a un ao o visa de residente en otro país#(pierden autom9ticamente la condición de domiciliado)#

? Las personas naturales no domiciliadas podr9n serconsideradas domiciliadas si permanecen * meses y est!n

inscritos en el R;+#? La condición de domiciliado o no se considera al

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